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1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de
la Ley del IGV, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito scal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisicin sea destinada a operaciones
por las que se pagar dicho impuesto. Sin
embargo, existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse
a tal fn, lo que implica la prdida de
dicho crdito, y, por consiguiente, que el
crdito scal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho. Podemos mencionar, por
ejemplo, entre los hechos que originan la
prdida de dicho crdito la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos
delictivos en perjuicio del contribuyente
que no pueda acreditarlos como tales, y la
venta de bienes depreciables que forman
parte del activo jo, en caso se transeran
antes de los dos aos de haberse puesto
en funcionamiento y a un precio menor
al de adquisicin.
2. Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por hechos
fortuitos o delictivos
En principio, la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes adquiridos que
otorgaron y se haya utilizado el crdito
scal determina la prdida del mismo,
inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado
insumos y bienes, que al ser adquiridos,
generaron crdito scal.
Base legal
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV.
N 167
4. Acreditacin de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la
prdida, desaparicin o destruccin de
bienes, sino tambin como consecuencia
de mermas y desmedros que tambin
deben acreditarse, de acuerdo con lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
rea Tributaria
I-11
para efectos del reintegro debe efectuarse, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha
de adquisicin.
Por ejemplo, si un activo adquirido en
el mes de junio del ao 2003 cuando la
tasa vigente del IGV era de 18%, se vende
en el mes de agosto de 2004. Siendo la
tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a
la diferencias de precios para efectos de
reintegrar el IGV ser de 18% porque esa
era la tasa con que se aplic el crdito
scal de IGV.
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Se pide determinar el reintegro del crdito scal y los asientos contables de dicha
operacin.
Solucin
REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO 2008
Fecha
Cd.
Doc.
Ser. y N
3/1/2008
001
3/5/2008
001
3/5/2008
001
3/8/2008
IGV
Total
20,000.00
3,800.00
23,800.00
25,000.00
4,750.00
29,750.00
12,000.00
2,280.00
14,280.00
001
30,000.00
5,700.00
35,700.00
3/9/2008
001
35,000.00
6,650.00
41,650.00
3/11/2008
001
13,000.00
2,470.00
15,470.00
3/11/2008
001
62,000.00
11,780.00
73,780.00
3/13/2008
001
9,000.00
1,710.00
10,710.00
3/13/2008
001
32,000.00
6,080.00
38,080.00
3/14/2008
001
3,000.00
570.00
3,570.00
3/19/2008
001
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/22/2008
001
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/23/2008
001
36,000.00
6,840.00
42,840.00
3/23/2008
001
3,000.00
570.00
3,570.00
3/24/2008
001
15,500.00
2,945.00
18,445.00
3/26/2008
001
39,000.00
7,410.00
46,410.00
3/26/2008
001
620,000.00
117,800.00
737,800.00
3/27/2008
001
28,000.00
5,320.00
33,320.00
3/31/2008
001
17,000.00
3,230.00
20,230.00
3/31/2008
001
37,500.00
7,125.00
44,625.00
1,070,000.00
203,300.00
1,273,300.00
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Aplicacin Prctica 1
Empresa que vende un activo antes de
los dos aos y el crdito a reintegrar es
mayor al crdito scal del mes de producida la venta.
La empresa Visin Empresarial S.A.,
que se dedica a la elaboracin de conservas de pescado, realiza la venta de
una maquinaria que estaba utilizando
para la elaboracin de sus productos.
Dicha maquinaria fue adquirida en el mes
de setiembre de 2006 por un valor de
S/. 1,160,000 ms IGV. La venta se
realiza en el mes de marzo de 2008
por un monto de S/. 620,000 ms IGV.
En vista que dicha maquinaria ya no es
necesaria para el proceso productivo al
haber implementado un nuevo proceso
de produccin.
Las ventas del mes de marzo de 2008
ascienden a S/. 1,070,000 ms IGV que
incluye la venta de la maquinaria, segn
el Registro de ventas, y las compras del
mismo mes a S/. 320,000 ms IGV, de
acuerdo al Registro de Compras.
Se asume que la mencionada empresa
realiza sus pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta por el sistema del
porcentaje.
I-12
Instituto Pacfico
RUC
Cliente
V. Venta
Cd.
Doc.
3/1/2008
001
001-256
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
12,000.00
2,280.00
14,280.00
3/5/2008
001
001-15298
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/5/2008
001
006-2569
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/8/2008
001
001-2354
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
12,000.00
2,280.00
14,280.00
Ser. y N
RUC
Proveedor
V. Compra
IGV
Total
3/9/2008
001
010-15623
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/11/2008
001
001-12573
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
13,000.00
2,470.00
15,470.00
3/11/2008
001
001-5257
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/13/2008
001
011-1548
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/13/2008
001
001-3214
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/14/2008
001
001-9521
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
23,000.00
4,370.00
27,370.00
3/19/2008
001
001-47858
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
15,000.00
2,850.00
17,850.00
3/22/2008
001
012-2579
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/23/2008
001
001-2532
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
14,000.00
2,660.00
16,660.00
3/23/2008
001
003-2581
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/24/2008
001
001-1243
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/26/2008
001
001-3687
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
21,000.00
3,990.00
24,990.00
3/27/2008
001
001-2619
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
28,000.00
5,320.00
33,320.00
3/31/2008
001
001-2147
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
17,000.00
3,230.00
20,230.00
3/31/2008
001
001-642
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
38,000.00
7,220.00
45,220.00
320,000.00
60,800.00
380,800.00
1,160,000
-29,000
116,000
-19,333
995,667
N 167
1,160,000
-620,000
540,000
rea Tributaria
Determinamos el IGV a reintegrar
Base imponible
IGV 19%
540,000
102,600
Comprobacin
IGV utilizado como crdito scal
en la compra de la maquinaria
IGV a pagar por la venta
de la maquinaria
IGV a reintegrar
220,400
-117,800
102,600
320,000
-540,000
-220,000
60,800
-102,600
-41,800
xxxx
xxxx
19,333
x
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
450,000
701 Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
620,000
762 Enajenacin de
inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la ventas del mes de marzo
segn registro de ventas.
x
203,300
0
203,300
Comprobacin
Impuesto bruto
Crdito scal sin considerar
reintegro
Impuesto neto
Ms: Reintegro parcial
IGV a pagar S/.
203,300
10 CAJA Y BANCOS
1,273,300
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas
del mes segn libro caja.
x DEBE HABER
60 COMPRAS
320,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
60,800
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
380,800
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras.
x
20 MERCADERAS
320,000
61 VARIACIN DE EXISTENC.
320,000
x/x Por el destino de las compras.
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
662 Costo neto de enajenacin de IME
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 164,333
393 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,160,000
333 Maquinaria, equipo y
otras unidades de explot.
x/x Para registrar la baja del activo
jo por venta.
x
64 TRIBUTOS
102,600
641 Impuesto a las ventas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
102,600
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por el reintegro del crdito
scal por la venta del activo jo.
x
95 GASTOS DE VENTAS
102,600
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
102,600
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crdito scal.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
203,300
104 Cuentas corrientes
Por el pago de IGV del mes de
marzo 2006.
-60,800
142,500
60,800
203,300
N 167
102,600
-60,800
41,800
Actualidad Empresarial
I-13
Ser.
y N
RUC
Cliente
3/1/08
3/5/08
3/5/08
3/8/08
3/9/08
3/11/08
001
001
001
001
001
001
001-2587
001-2588
001-2589
001-2590
001-2591
001-2592
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
3/11/08
3/13/08
3/13/08
3/14/08
3/19/08
3/22/08
3/23/08
3/23/08
3/24/08
3/26/08
3/26/08
3/27/08
3/31/08
3/31/08
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001-2593
001-2594
001-2595
001-2596
001-2597
001-2598
001-2599
001-2600
001-2601
001-2602
001-2603
001-2604
001-2605
001-2606
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
V. Venta
IGV
15,000.00
18,000.00
6,000.00
30,000.00
35,000.00
13,000.00
2,850.00
3,420.00
1,140.00
5,700.00
6,650.00
2,470.00
Total
17,850.00
21,420.00
7,140.00
35,700.00
41,650.00
15,470.00
Ser.
y N
RUC
Proveedor
V. Compra
IGV
Total
3/1/08
001
001-2565
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/5/08
001
001-152
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/5/08
3,000.00
570.00
3,570.00
3/8/08
001
001-2350
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
7,000.00
1,330.00
8,330.00
3/9/08
001
010-156
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
2,000.00
380.00
2,380.00
3,200.00
608.00
3,808.00
11,000.00
2,090.00
13,090.00
3/13/08 001
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
19,000.00
3,610.00
22,610.00
011-1545
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/14/08 001
001-952
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
23,000.00
4,370.00
27,370.00
3/19/08 001
001-4785
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
15,000.00
2,850.00
17,850.00
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/23/08 001
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
14,000.00
2,660.00
16,660.00
8,000.00
1,520.00
9,520.00
001-2538
3/24/08 001
001-1248
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/26/08 001
001-3696
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
21,000.00
3,990.00
24,990.00
28,000.00
5,320.00
33,320.00
17,000.00
3,230.00
20,230.00
29,000.00
5,510.00
34,510.00
I-14
Instituto Pacfico
N 167
rea Tributaria
Determinamos el Crdito Fiscal del mes
IGV de las compras del mes
Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior)
Crdito scal a aplicar
52,478
-41,800
10,678
87,780
-10,678
77,102
IGV a pagar
276,200
-220,000
56,200
N 167
Actualidad Empresarial
I-15
I-16
Instituto Pacfico
Aplicacin Prctica 3
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes
no se encuentran asegurados
La empresa Agromercado S.A tiene
un almacn de mercaderas en el cual
al practicarse el inventario mensual
se detecta un faltante por el costo de
S/. 50,000. Dichos bienes no contaban
con un seguro, y tampoco se hecho la
denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del
Impuesto General a las Ventas del 18%.
.....................................................................
19%
.....................................................................
100%
19,120
x = x 100
19
IGV
185,000
148,000
35,150
-28,120
7,030
Ventas
Compras
IGV por pagar
Ms el IGV
por reintegrar
Total S/.
9,000
16,030
x = 100,631.58
IGV
185,000
100,632
35,150
-19,120
16,030
Ventas
Compras
IGV por pagar S/.
Asientos Contables
x DEBE HABER
66 CARG. EXCEPCIONALES 50,000.00
669 Otras cargas
excepcionales
20 MERCADERAS
50,000.00
201 Almacn
x/x Por la baja de las mercaderas
prdidas en el almacn.
x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las venta
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por la provisin del IGV a
reintegrar.
9,000
9,000
28,120
-9,000
19,120
94 GAST. DE ADMINISTRAC.
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
reintegro del crdito scal por la
prdida de mercaderas.
9,000
9,000
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de IGV del mes.
N 167
16,030
16,030