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SUMILLA:

1.

El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una


empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto
de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia tcnica.

2.

En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado consistente en la


realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza
de los minerales (lo cual se efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; el
indicado servicio configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo
constituira un "servicio de ingeniera" en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.

3.

Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica, las rentas


que se originen producto del mismo se consideran como rentas de fuente
peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un contribuyente
no domiciliado y que califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes
del mismo estarn gravadas con el Impuesto a la Renta, siempre que la
asistencia tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

INFORME N 021-2005-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se formulan las siguientes consultas vinculadas con lo establecido en el inciso j) del
artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta:

1.

El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una


empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin, mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento o certificado en
el cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser
objeto de una operacin de comercio internacional, constituye asistencia
tcnica?.

2.

Debe considerarse como asistencia tcnica el servicio prestado por un no


domiciliado orientado a realizar pruebas y ensayos de laboratorio para
determinar la pureza de los minerales, el cual se efecta ntegramente en el
exterior?.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por


Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004; (en adelante,
TUO de la Ley del IR)(1).

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto


Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994; y, normas modificatorias
(en adelante, Reglamento de la Ley del IR).

ANLISIS:

1.

En relacin con la primera consulta, cabe sealar que de acuerdo al artculo


6 del TUO de la Ley del IR, estn sujetas al impuesto la totalidad de las
rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las
disposiciones de dicho TUO, se consideran domiciliados en el pas, sin tener
en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las personas jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
Agrega que, en caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus
sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae
slo
sobre
las
rentas
gravadas
de
fuente
peruana (2).
De otro lado, el inciso j) del artculo 9 del mismo TUO establece que en
general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de
los contratos, se considera rentas de fuente peruana la obtenida por
asistencia tcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas (3).
Por su parte, el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR,
dispone que se entiende por asistencia tcnica a todo servicio independiente,
sea suministrado desde el exterior o en el pas, por el cual el prestador se
compromete a utilizar sus habilidades, mediante la aplicacin de ciertos
procedimientos, artes o tcnicas, con el objeto de proporcionar
conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o
cualquier
otra
actividad
realizada
por
el
usuario.
Aade que la asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de
personas para la aplicacin de los conocimientos especializados a que se
refiere
el
prrafo
anterior.
Asimismo, el referido inciso c) seala que no se considera como asistencia
tcnica a:
i) Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los
servicios que presten al amparo de su contrato de trabajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invencin, procedimientos
patentables y similares.
iv) Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial, comercial y
cientfica a las que se refieren los artculos 27 de la Ley y 16.
v) La supervisin de importaciones.

Agrega que, en estos dos ltimos casos la contraprestacin recibir el


tratamiento
de
regalas(4).
La renta neta por concepto de asistencia tcnica, de conformidad con lo
establecido por el inciso d) del artculo 76 del TUO de la Ley del IR (5), no
incluye los gastos asumidos por el contratante domiciliado por concepto de
pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
El inciso bajo comentario tambin dispone que, en cualquier caso, la
asistencia tcnica comprende los siguientes servicios:

1.

Servicios de ingeniera: La ejecucin y supervisin del montaje,


instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas
productoras; la calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento
de las mquinas, equipos; y la realizacin de pruebas y ensayos,
incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos
definitivos de ingeniera y de arquitectura.

2.

Investigacin y desarrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin


de programas pilotos, la investigacin y experimentos de
laboratorios; los servicios de explotacin y la planificacin o
programacin tcnica de unidades productoras.

3.

Asesora y consultora financiera: asesora en valoracin de entidades


financieras y bancarias y en la elaboracin de planes, programas y
promocin a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia
para la distribucin, colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras.

Adicionalmente, el mencionado inciso seala que la asistencia tcnica se


utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de los
siguientes supuestos:

4.

Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus


fines, de personas domiciliadas en el pas, con prescindencia que
tales
personas
generen
ingresos
gravados
o
no.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categora que considera como gasto o costo la contraprestacin por la
asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del
IR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

5.

Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del


Sector Pblico Nacional.

Finalmente, dispone que en caso concurran conjuntamente con la prestacin


del servicio digital o con la asistencia tcnica o con cualquier otra operacin,
otras prestaciones de diferente naturaleza, los importes relativos a cada una
de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que
corresponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la
naturaleza de la operacin no pudiera efectuarse esta discriminacin, se
otorgar el tratamiento que corresponde a la parte esencial y predominante
de
la
transaccin.

Conforme fluye de lo antes expuesto, a fin de determinar si nos


encontramos ante un servicio que califique como "asistencia tcnica" cuya
retribucin constituye renta de fuente peruana, ser necesario que se
configuren sus elementos constitutivos, los cuales, de acuerdo a la norma,
se pueden particularizar en los siguientes:
a) Concepto de Asistencia Tcnica.A fin de configurar este concepto, deben confluir de manera
conjunta las caractersticas que a continuacin se sealan:
a.1) Que sea un servicio independiente que comprometa al
prestador a utilizar sus habilidades mediante la aplicacin de
ciertos procedimientos, artes o tcnicas; vale decir, existe una
obligacin de hacer por parte del prestador del servicio.
Adicionalmente, se observa que la norma hace referencia a un
servicio independiente, con lo cual se entiende que en el
concepto de asistencia tcnica no se comprenden servicios
que podran ser altamente especializados pero que se brinden
al amparo de un contrato de trabajo en donde existe una
relacin de dependencia.
a.2) Que el servicio prestado tenga como objeto proporcionar
o transmitir conocimientos especializados no patentables.
a.3) Que los conocimientos especializados no patentables que
se proporcionen sean necesarios en el proceso productivo, de
comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra
actividad realizada por el usuario.
Aqu se observa un tercer elemento caracterizador del
concepto de asistencia tcnica, en el sentido que el mismo
debe ser uno necesario para que el usuario desarrolle sus
actividades.
Cabe aadir que la norma ha calificado como "asistencia tcnica" el
adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos
especializados a que se ha hecho referencia en los prrafos
anteriores.
Adicionalmente, es necesario resaltar que los servicios de ingeniera;
investigacin y desarrollo de proyectos; as como de asesora y
consultora financiera tambin han sido calificados como de asistencia
tcnica.
b) Que los servicios de Asistencia Tcnica se utilicen econmicamente
en el pas.De acuerdo a lo anterior, si en un determinado servicio se observa la
existencia de los elementos antes mencionados y, por lo tanto,
configura uno de asistencia tcnica, las rentas que se originen
producto del mismo se consideran como rentas de fuente peruana,
siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas.

En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un


contribuyente no domiciliado y que califica como asistencia tcnica,
las rentas provenientes del mismo estarn gravadas con el Impuesto
a la Renta, siempre que la asistencia tcnica sea utilizada
econmicamente en el pas.
Ahora bien, en cuanto al servicio de valorizacin de mercancas prestado en
el exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores de
supervisin de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la
importacin, mediante el cual se proporciona al operador de comercio
exterior un documento o certificado en el cual se consigna el precio,
cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto de una operacin de
comercio internacional, puede apreciarse que dicho servicio no tiene como
objeto proporcionar o transmitir conocimientos especializados no
patentables, el cual constituye uno de los requisitos que configuran el
concepto de asistencia tcnica, en los trminos descritos por la legislacin
del
Impuesto
a
la
Renta (6).
En efecto, el servicio de valorizacin de mercancas descrito en el prrafo
anterior, tiene como propsito fundamental la entrega de un documento en
el que se seala el precio, cantidad y/o calidad de una determinada
mercanca, sin que exista la obligacin del prestador del servicio de
transmitir al usuario los mtodos o mecanismos utilizados a travs de los
cuales realiza la valorizacin o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.
De otro lado, es pertinente indicar que el mencionado servicio de
valorizacin de mercancas tampoco est comprendido dentro de los
servicios considerados como de ingeniera; investigacin y desarrollo de
proyectos; o de asesora y consultora financiera, los cuales han sido
calificados por la norma como asistencia tcnica. Por el contrario, el propio
acpite v) del inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR
establece de manera expresa que no constituye asistencia tcnica la
supervisin
de
importaciones.
En consecuencia, el servicio de valorizacin de mercancas prestado en el
exterior por una empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin
de comercio exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante
el cual se proporciona al operador de comercio exterior un documento en el
cual se consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser
objeto de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio
de asistencia tcnica.

2.

Respecto a la segunda consulta, la cual est referida a si debe considerarse


como asistencia tcnica el servicio prestado por un no domiciliado orientado
a realizar pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza de los
minerales, el cual se efecta ntegramente en el exterior; es necesario tener
en cuenta los elementos constitutivos que conforman el concepto de
asistencia tcnica, as como los servicios considerados como tal por la norma
y que se detallan en el numeral 1) del rubro Anlisis del presente Informe.
Por lo tanto, en la medida que el servicio prestado por un no domiciliado
consistente en la realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio para
determinar la pureza de los minerales (lo cual se efecta ntegramente en el
exterior), implique que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control
de calidad; el indicado servicio configurara uno de asistencia tcnica, pues

el mismo constituira un "servicio de ingeniera" en los trminos descritos


por el inciso c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.
CONCLUSIONES:

1.

El servicio de valorizacin de mercancas prestado en el exterior por una


empresa no domiciliada que realiza labores de supervisin de comercio
exterior y/o liquidacin de derechos a la importacin mediante el cual se
proporciona al operador de comercio exterior un documento en el cual se
consigna el precio, cantidad y/o calidad de una mercanca que ser objeto
de una operacin de comercio internacional, no constituye un servicio de
asistencia tcnica.

2.

En la medida que el servicio prestado por un no domiciliado consistente en la


realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio para determinar la pureza
de los minerales (lo cual se efecta ntegramente en el exterior), implique
que se efecten pruebas y ensayos, incluyendo el control de calidad; el
indicado servicio configurara uno de asistencia tcnica, pues el mismo
constituira un "servicio de ingeniera" en los trminos descritos por el inciso
c) del artculo 4-A del Reglamento de la Ley del IR.

3.

Si un determinado servicio constituye uno de asistencia tcnica, las rentas


que se originen producto del mismo se consideran como rentas de fuente
peruana, siempre que el servicio sea utilizado econmicamente en el pas.
En consecuencia, tratndose de un servicio prestado por un contribuyente
no domiciliado y que califica como asistencia tcnica, las rentas provenientes
del mismo estarn gravadas con el Impuesto a la Renta, siempre que la
asistencia tcnica sea utilizada econmicamente en el pas.

Lima, 1.2.2005
ORIGINAL
CLARA
Intendente Nacional Jurdico

FIRMADO
URTEAGA

POR
GOLDSTEIN

(1) Cabe resaltar que dado que las consultas se efectuaron durante la vigencia del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, publicado el
14.4.1999 y normas modificatorias, a lo largo del Informe se har tambin referencia a este TUO (en
adelante, anterior TUO de la Ley del IR).
(2) Texto similar estaba contenido en el artculo 6 del anterior TUO de la Ley del IR.
(3) Esta norma recoge la modificacin al anterior TUO de la Ley del IR efectuada por el artculo 6 del
Decreto Legislativo N 945, publicado el 23.12.2003.
(4) Debe entenderse referido a los acpites iii) y iv).
(5) El referido inciso d) del artculo 76 del TUO de la Ley del IR seala que para los efectos de la
retencin establecida en dicho artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba en contrario, la
totalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a otras rentas de la tercera categora,
excepto en los casos a que se refiere el inciso g) de mismo artculo. Norma similar se encuentra recogida
en el anterior TUO de la Ley del IR.

(6) Cabe recordar que a efecto de configurar el concepto de asistencia tcnica deben cumplirse,
concurrentemente, con todas las caractersticas descritas en el literal a) del numeral 1) del presente
Informe, salvo los casos de servicios sealados expresamente como asistencia tcnica.

icd/ncf
A0580-D4; A0007-D5; A0008-D5
IMPUESTO A LA RENTA - ASISTENCIA TCNICA

DESCRIPTOR:
II. IMPUESTO A LA RENTA
1. MBITO DE APLICACIN