NIIF PARA PYMES SECCION 10 POLITICAS

CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

INTRODUCCION
La NIIF para las PYMES seccin 10- Polticas contables, estimaciones y
errores con su respectivo tratamiento contable y su efecto en los estados
financieros es lo que permite que la informacin financiera sea confiable,
ntegra, comparable, relevante y adems sirva para la toma de decisiones.
Para el anlisis de este tema se ha tomado como base principal dicha
seccin, la misma que contiene conceptos bsicos que facilita el
entendimiento de los requerimientos a travs de ejemplos y especifica
juicios profesionales esenciales que se necesitan para aplicar la seccin 10.
Adems, el mdulo incluye casos prcticos para desarrollar la habilidad
del aprendiz para contabilizar los cambios en las polticas contables, los
cambios en las estimaciones contables y la correccin de errores de un
periodo anterior, de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Con la aplicacin
de esta seccin de las NIIF para PYMES, cobran especial importancia los
temas relativos a la definicin de las Polticas y manual de procedimientos
dentro de las empresas.

NIIF PARA PYMES SECCION 10

Son polticas contables con principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos especficos que adopta una entidad al preparar y presentar
estados financieros. Se aplicara a los estados financieros con propsito de
informacin general de entidades que no tienen obligacin pblica de
rendir cuentas.
La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material
(que no es de carcter obligatorio) que se publica en conjunto.

En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos

obligatorios. En la NIIF para las PYMES, hay apndices en la Seccin 21
Provisiones y Contingencias, la Seccin 22 Pasivos y Patrimonio, y la
Seccin 23 Ingreso de Actividades Ordinarias. Estos apndices son guas
sin carcter obligatorio.
El material que no es obligatorio incluye:
Un prlogo, que brinda una introduccin general a la NIIF para las
PYMES y explica su propsito, estructura y autoridad.
Una gua de implementacin, que incluye los estados financieros
ilustrativos y una lista de comprobacin de la informacin a revelar
Los Fundamentos de las Conclusiones, que resumen las principales
consideraciones que tuvo en cuenta el IASB para llegar a sus
conclusiones en la NIIF para las PYMES.
La opinin en contrario de un miembro del IASB que estuvo en
desacuerdo con la publicacin de la NIIF para las PYMES.

OBJETIVO
El objetivo de la Seccin 10 es prescribir los criterios para seleccionar y
modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la
informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de
los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores de
un periodo anterior,

OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE

Distinguir entre un cambio en una estimacin contable, la
correccin de un error de un periodo anterior y un cambio en una
poltica contable.

 Desarrollar una poltica contable para una transaccin u otro hecho

o condicin que no se trate especficamente en la NIIF para las
PYMES.
Revelar polticas contables y contabilizar y revelar un cambio en una
poltica contable en los estados financieros (incluso demostrar que
se comprenden los ajustes necesarios segn la aplicacin retroactiva
y la aplicacin prospectiva de una poltica contable).
Contabilizar y revelar un cambio en una estimacin contable en los
estados financieros.
Contabilizar y revelar la correccin de un error de un periodo
anterior en los estados financieros.
Demostrar que se comprenden los juicios profesionales esenciales
necesarios para realizar estimaciones y para determinar y aplicar
polticas contables.

REQUERIMIENTOS
Una vez que una entidad ha adoptado una poltica contable para un
tipo especfico de transaccin u otro hecho o condicin, deber
cambiar esa poltica slo si se modifica la NIIF para las PYMES o si
la entidad llega a la conclusin de que una nueva poltica da lugar a
informacin fiable y ms relevante.
Todos los cambios en las polticas contables y las correcciones de
errores de un periodo anterior se contabilizan de forma retroactiva.
Esto significa que la informacin comparativa en los estados
financieros se re expresa para reflejar transacciones y hechos
conforme a la nueva poltica contable como si dicha poltica se
hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior se
corrigen en el periodo en que se produjeron.
Los cambios en las estimaciones contables se aplican en forma
prospectiva. Esto significa que el efecto de un cambio se incluye en

los resultados del periodo del cambio si ste afecta slo a dicho
periodo, y en el periodo del cambio y en periodos futuros si el
cambio afectase a todos ellos.
Un cambio en una estimacin contable es un ajuste que procede de

la evaluacin de la situacin actual de los activos y pasivos, as como

de los beneficios y las obligaciones que se prevn a futuro en
relacin con dichos activos y pasivos. El ajuste puede realizarse en el
importe en libros de un activo o un pasivo, o en el gasto que refleja el
consumo del activo. Los cambios en las estimaciones contables son
el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en
consecuencia, no son correcciones de errores.

ALCANCE
Esta seccin proporciona una gua para la seleccin y aplicacin de las
polticas contables que se usan en la preparacin de estados financieros.
Tambin abarca los cambios en las estimaciones contables y correcciones
de errores en estados financieros de periodos anteriores.

SELECCIN Y APLICACIN DE POLTICAS CONTABLES

Si esta NIIF trata especficamente una transaccin u otro suceso o
condicin, una entidad aplicar esta NIIF. Sin embargo, la entidad no
necesitar seguir un requerimiento de esta NIIF, si el efecto de hacerlo no
fuera material.
NOTA 1
La definicin de importancia relativa implica que no es necesario que una
entidad revele informacin especfica requerida por esta NIIF si la
informacin carece de importancia relativa. Adems, una entidad no
necesita aplicar sus polticas contables cuando el efecto de no aplicarlas
carece de importancia relativa.

La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la

naturaleza de la omisin o inexactitud, las omisiones o inexactitudes de
partidas tienen importancia relativa individualmente o en su conjunto.
Si esta NIIF no trata especficamente una transaccin, u otro suceso o
condicin, la gerencia de una entidad utilizar su juicio para desarrollar y
aplicar una poltica contable que d lugar a informacin que sea:
1. relevante para las necesidades de toma de decisiones econmicas de
los.
2. fiable, en el sentido de que los estados financieros:
representen fielmente la situacin financiera,

el

rendimiento

financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

reflejen la esencia econmica de las transacciones u otros hechos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
sean neutrales, es decir, libres de sesgos;
sean prudentes;
sean completos en todos los aspectos significativos.
Al realizar los juicios descrito anteriormente, la gerencia puede tambin
considerar los requerimientos y las guas en las NIIF completas que traten
cuestiones similares y relacionadas.
La entidad contabiliza todos los arrendamientos (es decir, los
arrendamientos

operativos

los

financieros)

conforme

los

requerimientos (es decir, los requerimientos para arrendamientos

operativos). El nico arrendamiento financiero en el que particip la
entidad es para el uso de una fotocopiadora con un valor razonable de
$1.000. Al inicio del arrendamiento (en 2013, el perodo actual sobre
el que se informa). Al final del periodo actual sobre el que se informa,
el importe en libros de las propiedades, la planta y los equipos de la
entidad

superan

los

$90.000.000.

sus

pasivos

superan

los

40.000.000. Para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013, la

entidad inform una ganancia de $30.000.00.
Es probable que el efecto de no capitalizar el arrendamiento financiero
carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error de

esta magnitud pueda influir en las decisiones econmicas que los usuarios
tomen a partir de los estados financieros. Mientras el efecto de la poltica
contable de la entidad para los arrendamientos financieros carezca de
importancia relativa, la entidad no necesita capitalizar el arrendamiento
financiero.

NOTA 2
Cuando la NIIF para las PYMES no trata especficamente una transaccin
u otro suceso o condicin, una entidad debe seleccionar una poltica
contable que d lugar a informacin relevante y fiable. Al realizar ese
juicio, una entidad considera, primero, los requerimientos y las guas de la
NIIF para las PYMES que tratan cuestiones similares y relacionadas y, en
segundo lugar, las definiciones, los criterios de reconocimiento y los
conceptos de medicin de activos, pasivos, ingresos y gastos y los
principios generales de la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales.
EJEMPLO: DESARROLLO DE UNA POLTICA CONTABLE
El 1 de enero de 2013, como parte de un esquema para respaldar
proyectos de ayuda a comunidades rurales, una agencia de fomento no
gubernamental anunci un plan mediante el cual, durante 2013-2014,
las

entidades

pueden

solicitar

una

subvencin

para

iniciar

operaciones agrcolas en un rea rural especificada. Las entidades que

cumplen las condiciones recibirn un pago en efectivo por adelantado
de $50.000. Para iniciar operaciones agrcolas en el rea especificada.
Las entidades deben completar un formulario de solicitud, enviar su
propuesta y entregar los documentos especificados que la agencia de
fomento analizar antes de conceder la subvencin.
La NIIF para las PYMES no especifica cmo contabilizar una subvencin de
una agencia de fomento no gubernamental. No obstante, s especifica cmo
contabilizar las subvenciones del gobierno. Por analoga, las subvenciones
recibidas de agencias de fomento no gubernamentales deben contabilizarse
conforme a los requerimientos de la Seccin 24 (es decir, la entidad debe

determinar su poltica contable para subvenciones de agencias de fomento

no gubernamentales conforme a los requerimientos de la Seccin 24).

UNIFORMIDAD DE LAS POLTICAS CONTABLES

Una entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera
uniforme para transacciones, otros hechos y condiciones que sean
similares, a menos que esta NIIF requiera o permita especficamente
establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado
aplicar diferentes polticas. Si esta NIIF requiere o permite establecer esas
categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar
de manera uniforme a cada categora.
EJEMPLO
La poltica contable de una entidad consiste en medir las inversiones
en asociadas empleando el modelo del valor razonable. Sin embargo,
no puede determinar el valor razonable de su inversin en una de sus
asociadas (la Asociada B). Por lo tanto, mide sus inversiones en la
Asociada B empleando el modelo del costo.
La poltica contable de la entidad es aceptable. La Seccin 14 Inversiones
en Asociadas exige a una entidad contabilizar todas sus inversiones en
asociadas empleando una de las siguientes opciones:
(i)

El modelo del costo;

(ii)

El mtodo de la participacin; o

(iii)

El modelo del valor.

Una entidad que decide emplear el modelo del valor razonable debe medir
todas sus inversiones en asociadas despus del reconocimiento inicial al
valor razonable. No obstante, la entidad debe emplear el modelo del costo
para toda inversin en una asociada para la cual sea impracticable medir
el valor razonable de forma fiable sin un costo o esfuerzo desproporcionado

CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES

Una entidad cambiar una poltica contable solo si el cambio:
es requerido por cambios a esta NIIF, o
da lugar a que los estados financieros suministren informacin fiable
y ms relevante sobre los efectos de las transacciones, otros hechos
o condiciones sobre la situacin financiera, el rendimiento financiero
o los flujos de efectivo de la entidad.
Una entidad que mide sus inversiones en asociadas despus del
reconocimiento inicial empleando el modelo del costo cambia su
poltica contable y adopta el modelo del valor razonable porque la
gerencia considera que la medicin a un valor razonable proporciona
informacin ms relevante.
El cambio en la poltica contable de la entidad es aceptable. Emplear el
modelo del valor razonable para medir inversiones en asociadas hace que
los estados financieros proporcionen informacin fiable y ms relevante
acerca de los efectos de sus inversiones en asociadas sobre la situacin
financiera, el rendimiento o los flujos de efectivo de la entidad.
No constituyen cambios en las polticas contables:
La aplicacin de una poltica contable para transacciones, otros
hechos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos
con anterioridad.
La aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones,
otros hechos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que
no eran significativos.
Un cambio en el modelo del costo cuando ya no est disponible una
medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que
esta NIIF requerira o permitira en otro caso medir al valor
razonable.
Ejemplos: ningn cambio en la poltica contable

Una entidad adquiri una inversin en una asociada en el periodo

actual sobre el que se informa y adopt el modelo del costo para
medir la inversin en la asociada despus del reconocimiento inicial.
Nunca antes haba invertido en una asociada.
La adopcin del modelo del costo para medir su primera inversin en una
asociada no constituye un cambio en la poltica contable. La poltica
contable es para una transaccin en la cual la entidad no haba
participado anteriormente.
APLICACIN DE LOS CAMBIOS EN LAS POLTICAS CONTABLES
Una entidad contabilizar los cambios de poltica contable como sigue:
(a) una entidad contabilizar un cambio de poltica contable procedente
de un cambio en los requerimientos de esta NIIF de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en esa
modificacin;
(b) cuando una entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medicin en lugar de seguir la
Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos Financieros y cambien los
requerimientos de la NIC 39, la entidad contabilizar ese cambio en
la poltica contable de acuerdo con las disposiciones transitorias, si
las hubiere, especificadas en la NIC 39 revisada;
(c) una entidad contabilizar cualquier otro cambio en la poltica
contable de forma retroactiva.
En el periodo contable actual, una entidad cambi voluntariamente
una poltica contable. El efecto acumulativo del cambio en la poltica
contable sobre las ganancias acumuladas de la entidad consisti en
una disminucin de $100.000 al comienzo del periodo contable
actual, de las cuales $80.000 se atribuyeron a aos anteriores al
periodo contable comparativo.

El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una

reexpresin de las ganancias acumuladas al comienzo del periodo contable
comparativo (una disminucin de $80.000) y una disminucin de $20.000
en la ganancia para el periodo comparativo. El efecto acumulativo de estas
reexpresiones es una disminucin de $100.000 en ganancias acumuladas
al comienzo del periodo contable actual.
APLICACIN RETROACTIVA
Cuando se aplique un cambio de poltica contable de forma retroactiva, la
entidad aplicar la nueva poltica contable a la informacin comparativa de
los periodos anteriores desde la primera fecha que sea practicable, como si
la nueva poltica contable se hubiese aplicado siempre. Cuando sea
impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico de un
cambio en una poltica contable sobre la informacin comparativa para
uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la
entidad aplicar la nueva poltica contable a los importes en libros de los
activos y pasivos al principio del primer periodo para el que sea practicable
la aplicacin retroactiva, el cual podra ser el periodo actual, y efectuar el
correspondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del
patrimonio que se vea afectado para ese periodo.
En 2013, la entidad cambi voluntariamente una poltica contable.
Entonces, la entidad debe contabilizar el cambio en la poltica
contable retroactivamente. El efecto acumulativo del cambio en la
poltica contable es una disminucin de $100.000 en ganancias
acumuladas al 1 de enero de 2013, el comienzo del periodo contable
actual. La entidad presenta dos aos de informacin comparativa y ha
calculado que el efecto del cambio en la poltica contable es de
$25.000 menos de ganancia para cada uno de los cuatro aos
anteriores.
El efecto del cambio en la poltica contable debe presentarse como una
reexpresin de: ganancias acumuladas al 1 de enero de 2011, reducidas en
$50.000; ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2013,
reducida en $25.000; y ganancia para el ao que finaliz el 31 de

diciembre de 2012, reducida en $25.000. El efecto acumulativo de estas

reexpresiones es una reexpresin a la baja de $100.000 de las ganancias
acumuladas al 1 de enero de 2013 (el comienzo del periodo contable
actual).

INFORMACIN

REVELAR

SOBRE

UN

CAMBIO

DE

POLTICA

CONTABLE
Cuando una modificacin a esta NIIF tenga un efecto en el periodo
corriente o en cualquier periodo anterior, o pueda tener un efecto en
futuros periodos, una entidad revelar:
(a) La naturaleza del cambio en la poltica contable.
(b) El importe del ajuste para cada partida afectada de los estados
financieros para el periodo corriente y para cada periodo anterior del
que se presente informacin, en la medida en que sea practicable.
(c) El

importe

del

ajuste

relativo

periodos

anteriores

los

presentados, en la medida en que sea practicable.

(d) Una explicacin en el caso de que la determinacin de los importes a
revelar de los apartados (b) o (c) anteriores no sea practicable.

CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Un cambio en una estimacin contable es un ajuste al importe en libros de
un activo o de un pasivo, o al importe del consumo peridico de un activo,
que procede de la evaluacin de la situacin actual de los activos y
pasivos, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con estos. Los cambios en las estimaciones contables son el
resultado

de

nueva

informacin

nuevos

acontecimientos

y,

en

consecuencia, no son correcciones de errores. Cuando sea difcil distinguir

un cambio en una poltica contable de un cambio en una estimacin

contable, el cambio se tratar como un cambio en una estimacin
contable.
EJEMPLO
Una entidad adquiri un yate por $1.000.000 el 1 de enero de 2001 y
evalu, adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de
compra, con un valor residual de $100.000 La entidad decidi que el
mtodo lineal es el ms pertinente para realizar la depreciacin del
yate.
En 2009, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la
industria naviera. Como resultado, al 31 de diciembre de 2009, la
entidad evalu la vida til del yate en 20 aos a partir de la fecha de
compra, con un valor residual nulo. Tambin evalu un valor
razonable para el yate de $800.000 al 31 de diciembre de 2009.
Continu considerando que el mtodo lineal era el ms apropiado para
realizar la depreciacin del yate.
La reestimacin de la vida til del yate y su valor residual son cambios en
una estimacin contable. Las evaluaciones revisadas estn bien realizadas
sobre la base de nueva informacin que surgi de la investigacin llevada a
cabo en el periodo contable actual, 2009.

Una entidad reconocer el efecto de un cambio en una estimacin contable

de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado de lo siguiente:
(a) El periodo del cambio, si ste afecta a un solo periodo, o
(b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a
todos ellos.

RECONOCIMIENTO PROSPECTIVO

Ejemplo
Una entidad adquiri un yate por $1.000.000 el 1 de enero de 2001 y
evalu, adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de
compra, con un valor residual de $100.000 La entidad decidi que el
mtodo lineal es el ms pertinente para realizar la depreciacin del
yate. En 2009, la entidad llev a cabo una importante investigacin
en la industria naviera.
Como resultado, al 31 de diciembre de 2009, la entidad evalu la vida
til del yate a 20 aos a partir de la fecha de compra, con un valor
residual de $500.000 Tambin calcul en $800.000 el valor razonable
para el yate al 31 de diciembre de 2009. Continu considerando que
el mtodo lineal era el ms pertinente para la depreciacin del yate.
Se deducir una depreciacin de $21.667

al determinar los resultados

para el ao que finaliz el 31 de diciembre de 2009 y para cada uno de los

once aos siguientes de vida til restante del yate (es decir, el importe
depreciable restante se reconocer como un gasto uniforme a lo largo de la
vida til restante (12 aos, incluido 2009) que se calcula de la siguiente
manera: importe en libros de $760.000 menos un valor residual de
$500.000 dividido por una vida til restante de 12 aos.

En la medida en que un cambio en una estimacin contable d lugar a

cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, la
entidad lo reconocer ajustando el importe en libros de la correspondiente
partida de activo, pasivo o patrimonio, en el periodo en que tiene lugar el
cambio.
INFORMACIN A REVELAR SOBRE UN CAMBIO EN UNA ESTIMACIN
Una entidad revelar la naturaleza de cualquier cambio en una estimacin
contable y el efecto del cambio sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos
para el periodo corriente.

Si es practicable para la entidad estimar el efecto del cambio sobre uno o

ms periodos futuros, la entidad revelar estas estimaciones.

EJEMPLO
Una entidad adquiri un yate por $1.000.000 el 1 de enero de 2001 y
evalu, adecuadamente, su vida til en 30 aos a partir de la fecha de
compra, con un valor residual de $100.000 La entidad decidi que el
mtodo lineal es el ms pertinente para realizar la depreciacin del yate.
En 2009, la entidad llev a cabo una importante investigacin en la
industria naviera. Como resultado, al 31 de diciembre de 2009, la entidad
evalu la vida til del yate a 20 aos a partir de la fecha de compra, con
un valor residual de $500.000

Tambin calcul en $800.000 el valor

razonable para el yate al 31 de diciembre de 2009. Continu considerando

que el mtodo lineal era el ms pertinente para la depreciacin del yate).
PYME ABC
Notas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de
diciembre de 2009
Nota Ganancia operativa
Cambio en una estimacin contable
Al 31 de diciembre de 2009, como resultado de investigaciones sobre la
industria naviera, la entidad reevalu la vida til de su yate en 20 aos
(anteriormente, 30 aos) a partir de la fecha de compra, y el valor residual
de su yate en $500.000. (Anteriormente, $100.000).
Esto disminuy el gasto de depreciacin para el ao que finaliz el 31 de
diciembre

de

2009

en

$8.333

(anteriormente,

$30.000.

por

ao;

actualmente $21.667. por ao). Se espera que la depreciacin para cada

uno de los prximos 11 aos se vea afectada de la misma manera por estos
cambios en las estimaciones contables.

Nota: En este ejemplo, se ignoran los efectos impositivos.

CORRECCIONES DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad correspondientes a uno o ms periodos
anteriores, que surgen de no emplear, o de un error al utilizar, informacin
fiable que:
(a) Estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos
fueron autorizados a emitirse, y
(b) Podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido
en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados
financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos,
errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala
interpretacin de hechos, as como los fraudes.

EJEMPLO
En 2014, despus de que los estados financieros de 2013 de la entidad se
aprobaran para su publicacin, la entidad descubri que, a causa de un
error de clculo, el gasto de depreciacin para 2013 fue infravalorado en
36.000 u.m. La infravaloracin de 36.000 u.m. del gasto de depreciacin
en los estados financieros de 2013 es un error de un periodo anterior; la
inexactitud en los estados financieros de 2013 de la entidad surgi de un
error (aritmtico) al emplear informacin fiable disponible al momento en
que los estados financieros para esos periodos se autorizaron para su
publicacin.

En la medida en que sea practicable, una entidad corregir de forma

retroactiva los errores significativos de periodos anteriores, en los primeros
estados financieros formulados despus de su descubrimiento:
(a) Reexpresando la informacin comparativa para el periodo o periodos
anteriores en los que se origin el error, o
(b) Si el error ocurri con anterioridad al primer periodo para el que se
presenta informacin, reexpresando los saldos iniciales de activos,
pasivos y patrimonio de ese primer periodo.

RECONOCIMIENTO RETROACTIVO
EJEMPLO
En 2014, despus de que los estados financieros de 2013 de la entidad
se aprobaran para su publicacin, la entidad descubri que, a causa de
un error de clculo, el gasto de depreciacin para 2013 fue
infravalorado en $36.000.).
El efecto de corregir el error de un periodo anterior debe presentarse como
una reexpresin de la ganancia para el ao que finaliz el 31 de diciembre
de 2013, reduccin de $36.000, y una reexpresin a la baja de $36.000 de
ganancias acumuladas al 1 de enero de 2014 (el comienzo del periodo
contable actual).

Cuando sea impracticable la determinacin de los efectos de un error en la

informacin comparativa en un periodo especfico de uno o ms periodos
anteriores presentados, la entidad reexpresar los saldos iniciales de los
activos, pasivos y patrimonio del primer periodo para el cual la reexpresin
retroactiva sea practicable (que podra ser el periodo corriente).

INFORMACIN

REVELAR

SOBRE

ERRORES

DE

PERIODOS

ANTERIORES
Una entidad revelar la siguiente informacin sobre errores en periodos
anteriores:
(a) La naturaleza del error del periodo anterior.
(b) Para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea
practicable, el importe de la correccin para cada partida afectada
de los estados financieros.
(c) En la medida en que sea practicable, el importe de la correccin al
principio del primer periodo anterior sobre el que se presente
informacin.
(d) Una explicacin, si no es practicable determinar los importes a
revelar en los apartados (b) o (c) anteriores.
No es necesario repetir esta informacin a revelar en estados financieros de
periodos posteriores
EJEMPLO
En 2012, despus de que los estados financieros de 2011 de la entidad
se aprobaran para su publicacin, la entidad descubri un antiguo
error de cmputo en el clculo de gastos de depreciacin. El efecto
acumulativo del error sobre las ganancias acumuladas de la entidad al
comienzo de 2011 es una sobrevaloracin de $80.000. El error dio
lugar a ganancia antes de impuestos para el ao que finaliz el 31 de
diciembre

de

2011,

sobrevalorada

en

$25.000.,

con

una

sobrevaloracin de gasto por impuestos a las ganancias resultante de

$ 5.000.

PYME
ABC
Notas a los estados financieros para el ao que finaliz el 31 de
diciembre de 2012
Nota Correccin de un error de un periodo anterior
En 2012, la entidad corrigi los errores aritmticos que haban producido
la infravaloracin del gasto por depreciacin durante los ltimos [cuatro]
aos. La correccin del error se contabiliza retroactivamente y la
informacin comparativa para 2011 se ha reexpresado. El efecto del
cambio consiste en una reduccin de $20.000 en ganancia para el ao que
finaliz el 31 de diciembre de 2011. Adems, las ganancias acumuladas
iniciales para
2011 se han reducido en 80.000 u.m., que es el importe del error
relacionado con los periodos anteriores a 2011.
Nota: Tambin se debe presentar el efecto de la reexpresin sobre el estado
de la situacin financiera (y otros estados).

Notas
La informacin a revelar sobre la correccin de un error de un periodo
anterior debe efectuarse incluso cuando la revelacin podra dar lugar a
una accin legal contra la entidad. Por ejemplo, una entidad que descubre
un error de un periodo anterior debe informar sobre la correccin del

error, incluso si le preocupa que ello pudiera dar lugar a un pleito. De la

misma manera, si la correccin de un error de un periodo anterior revelara
que la entidad infringi sus clusulas de prstamo, debe informarla de
todas formas.

BIBLIOGRAFA

(NIIF para PYMES - SECCION 10 (IASC):, 2009)

http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS
%20for%20SMEs
%20Modules/10_PoliticasContablesEstimaciones.pdf