AO DE LA CONSOLIDACION DEL MAR DE GRAU

Alumnos: Inga Alburqueque, Carmen Rosa.

Sanchez de Guimaraes, Gustavo.
Saucedo Alburqueque, Pierina.
Sosa Guerrero, Flavia Noelia.
Docente: Aponte Coronado, Sadith.

Escuela: Derecho.

Curso:

Derecho Tributario I.

Tema:

Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Ciclo:

VII

Piura, 01 de Diciembre de 2016.

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NDICE
II

NOCIN..03

III

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA04

IIII

FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA06

IIV

LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA...07

IV

CARACTERISTICAS.09

IVI

MARCO LEGAL11

IVII

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA.12

IVIII SUJETOS INTERVINIENTES...15

IIX

PROCEDIMIENTO.21

IX

MEDIDAS CAUTELARES26

IXI

EL EMBARGO...29

IXII

VARIACION DE LA MEDIDA CAUTELAR...40

IXIII CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA..48

IXIV INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD......50
IXV

TASACIN Y REMATE DE BIENES (Art. 121 del Cdigo Tributario) 53

IXVI RECURSO DE APELACION55

IXVII JURISPRUDENCIA...56
IXVIII CONCLUSIONES.60

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

INTRODUCCIN.
La Administracin Publica ha contado desde mucho tiempo atrs con una accin propia
y exclusiva: la coercin con la finalidad de hacer efectivas las obligaciones (de
naturaleza tributaria o no), correspondientes a las relaciones de derecho pblico. Dicha
accin se materializa a travs de un procedimiento breve, sustancialmente de ejecucin,
como es el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Desde su concepcin ha tenido
constantes mutaciones.

I.

NOCIN.
El termino <<Coactivo>> encierra las ideas de fuerza, imposicin, exigibilidad,
en fin, de lo coercitivo.
El procedimiento coactivo o la cobranza coactiva (la misma que precisa de un
procedimiento) tienen mucho que ver con la ejecucin forzosa. Esta es una
expresin de la facultad de la Administracin, ejercitada contra la persona
comprometida, con el objeto de volver a establecer la situacin jurdica que
infringiera, al negarse a cumplir con sus obligaciones de ndole administrativa.
En materia coactiva la ejecucin forzosa ser necesariamente dirigida contra el
patrimonio del sujeto obligado. Tendr por finalidad la cobranza significa
recoleccin o recepcin de fondos o cantidades adeudadas. La coercin
empleada no constituye sino la accin de impedir algn desorden o
incumplimiento de los deberes de los administrados. A su vez, la coaccin,
elemento connatural de la cobranza coactiva, significa la fuerza dirigida hacia
una persona para obligarla a ejecutar algo. Puntualizamos que tanto la coaccin
como la coercin se encuentran inmersas dentro de las facultades estatales que
tienen como meta tanto la seguridad como el bienestar de los gobernados; sin
embargo, debern contar con una mnima base legal a efecto de salvaguardar los
derechos e intereses de las personas.
Ahora bien, el procedimiento coactivo, denominado tambin de cobranza
coactiva o procedimiento de ejecucin coactiva, es aquel conjunto de actos de
coercin que las distintas instituciones de la Administracin Publica llevan a

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cabo para realizar el cobro o la ejecucin forzosa de las obligaciones de Derecho

Pblico. Este procedimiento resulta de la aplicacin de normas administrativas
de ejecucin inmediata que competen al administrados al pago de su deuda para
con el Estado (de origen tributario o no) en un plazo determinado por ley, bajo
amenaza de embargo y remate de sus bienes. No es un juicio ni un proceso
porque la autoridad que lo desarrolla no es un Juez sino solo un Ejecutor. Su
intervencin no es jurisdiccional, consecuentemente, no es miembro del Poder
Judicial as como tampoco administra justicia.
Es el sistema por el cual el Estado cobra su acreencia de manera compulsiva,
bajo el supuesto que el ejecutado no ha pagado su deuda en la forma normal y
oportuna.
En efecto, el procedimiento coactivo es uno de naturaleza especial, sui genereis,
si se quiere. Abarca una serie de trmites administrativos encaminados a hacer
efectiva la cobranza de lo adeudado. Est integrado por la sucesin de fases
desarrolladas por la Administracin Publica, que obra en armona con la funcin
que se le ha conferido, afectando el patrimonio del sujeto pasivo con la finalidad
de cobrar o recuperar la deuda correspondientes.
A travs de este procedimiento el Estado puede exigir a los administrados la
observancia de las obligaciones de stos para con aqul, de una manera ejecutiva
en esencia, sin demoras de ninguna clase que busquen, si no evadir, entorpecer
la recuperacin de los crditos estatales. Doctrinariamente se le conoce como
juicio de apremio y es compulsivo por cuanto se obliga a una persona a realizar
la prestacin debida.
Constituye la cobranza coactiva una facultad propia del Estado (lase de las
diferentes entidades del Sector Pblico Nacional). Solo este puede iniciarla, con
el objeto de recuperar sus bienes o recabar sus rentas impagas. Advertimos que
debe haber una obligacin previa, la misma que ha sido incumplida, para poder
ejercitar la accin coactiva. (Minguez, Procedimiento Coactivo, 1999)

II.

EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.

El procedimiento de cobranza coactiva es el procedimiento por el cual la
Administracin, en virtud de su facultad de autotutela, utiliza los medios legales

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para hacer efectivo el cobro de una deuda pendiente del contribuyente hacia la
Administracin. El procedimiento de cobranza coactiva as como las acciones de
cobranza se sustentan en la facultad de recaudacin de la Administracin
Tributaria regulada en el artculo 55 del TUO del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF (en adelante cdigo tributario) la
cual establece lo siguiente: Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar
los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para
recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin. En el
fundamento 5 de la Sentencia del Tribunal Constitucional N 06269-2007PA/TC, se seal: La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la
autotutela ejecutiva de la que gozan algunas entidades administrativas, por lo
que stas se encuentran facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas
exigibles (sean tributarias o no). Tal como lo indic este Tribunal Constitucional
en el fundamento 46 de la STC 0015- 2005-AI/TC, la facultad de autotutela de
la Administracin Pblica de ejecutar sus propias resoluciones como sucede en
el caso del procedimiento de ejecucin coactiva se sustenta en los principios de
presuncin de legitimidad y de ejecucin de las decisiones administrativas, lo
que tambin implica la tutela de los derechos fundamentales de los
administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la actividad de la
Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la tutela
judicial efectiva. Ahora bien esta facultad de la Administracin claro est, no
puede ser ejercida de manera arbitraria y sin limitaciones, pues existen una serie
de presupuestos que deben cumplirse, en virtud de los derechos que tiene todo
administrado. En dicho sentido la cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del ejecutor coactivo,
quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de
los auxiliares coactivos, de acuerdo a lo indicado en el artculo 114 del citado
cdigo tributario. Ahora bien en especfico, el procedimiento de cobranza
coactiva de la Sunat se rige por las normas contenidas en el Ttulo II del Libro
III del Cdigo Tributario y por el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva regulado en la Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/ SUNAT
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y normas modificatorias, Artculo IV del Ttulo Preliminar y artculo 55 de la

Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444. (Pacifico, 2016)
III.

FUNDAMENTO DE LA COBRANZA COACTIVA.

El fundamento de la cobranza coactiva se encuentra en la presuncin de
legalidad de los actos de la Administracin y en el privilegio o prerrogativa de
ejecutoriedad o ejecucin de oficio (lo que le da a su procedimiento el carcter
de ejecutivo-administrativo), en virtud del cual la Administracin puede ejecutar
y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de la autoridad judicial; a
este privilegio tambin se denomina potestad de autotutela administrativa.
Al respecto es pertinente recordar que ya es ampliamente reconocido que la
Administracin cuenta con ciertos-privilegios o prerrogativas en el ejercicio de
su actividad administrativa, y concretamente en el desarrollo de la gestin
recaudatoria. La idea de prerrogativa ha de reconducirse a su propio significado
tcnico, en el sentido de la especial consideracin que el ordenamiento jurdico
atribuye a los intereses pblicos tutelados por la Administracin. Esto conlleva a
que la Administracin en el ejercicio de sus derechos de crdito, a diferencia de
un acreedor privado, disponga de un cauce formal de actuacin propio y
revestido de ciertas prerrogativas, entre las que destaca la de autotutela, la cual
permite a la Administracin articular los medios de ejecucin que estime
oportunos para garantizar la eficacia de sus funcin recaudatoria. Ahora bien,
dicho uso ha de ser plenamente respetuoso con los principios constitucionales.
Sin perjuicio de lo anotado, vinculando el procedimiento con las caractersticas
del tributo, Sotelo Castaeda escribe: El procedimiento de cobranza coactiva
puede encontrar su justificacin en la naturaleza pblica y coactiva de la
prestacin tributaria. El recurso tributario como recurso pblico derivado,
obligatorio y de naturaleza ex lege, resultara irrealizable si es que el acreedor
jurdicamente legitimado no poseyera los medios coercitivos necesarios y
suficientes para que, en ausencia de un cumplimiento espontneo, lograra la
satisfaccin del inters fiscal de manera forzada, es decir, con prescindencia de
la voluntad del obligado o aun en contra de dicha voluntad. (Cueva R. H.,
2011)

IV.

LA FACULTAD DE COBRANZA COACTIVA.

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Artculo 114.- COBRANZA COAGTIUA COMO FACULTAD DE LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA.
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin
Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares
Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas
contenidas en el presente Cdigo Tributario La SUNAT aprobar mediante
Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a)
b)
c)
d)

Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de
la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias,

ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales
como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de
la

Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas

disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f)

No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de

consanguinidad y/o segundo de afinidad;

g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y

h)

No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.

Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
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Administracin Tributaria les designe (***).

(*)

Artculo sustituido por el Artculo 52 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5

de febrero de 2004.
(*)

Segundo prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981,

publicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.

(*)

ltimo prrafo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 981, pu-

blicado el 15 de marzo de 2007y vigente desde el 1 de abril de 2007.

La cobranza coactiva es otra facultad de la Administracin Tributaria. Su ejercicio se
ubica dentro de la fundamental funcin de recaudacin (gestin recaudatoria) de tal
Administracin.
El artculo en comentario, estableciendo esta facultad, y prescribiendo que la misma se
ejerce a travs del Ejecutor Coactivo (responsable y titular de la facultad coactiva) con
la colaboracin de Auxiliares Coactivos, precisa el cauce (procedimiento) establecido
para su aplicacin (el indicado en el Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario y
la Resolucin de Superintendencia de la SUNAT que reglamenta el Procedimiento de
Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda) y los requisitos
generales exigidos para acceder a los cargos de Ejecutor o Auxiliar Coactivos.
Cabe indicar que las normas del procedimiento de cobranza coactiva contenidas en el
Cdigo Tributario son de aplicacin para la cobranza de todas las deudas tributarias
excepto las deudas tributarias cuyos acreedores sean los gobiernos locales; la cobranza
de estas deudas se realizan de acuerdo con lo dispuesto en la Ley N 26979 (Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva; captulo III, procedimiento de cobranza coactiva
para obligaciones tributarias de los gobiernos locales), y sus normas reglamentarias.
(Cueva R. H., 2011)

V.

CARACTERISTICAS.

El procedimiento coactivo se caracteriza por lo siguiente:

a) Es de naturaleza administrativa: Ya expresamos en punto anterior lo
concerniente a esto.
b) Sustento de la deuda: Tanto las Resoluciones de Determinacin, Ordenes de
Pago, Resoluciones de Multa u otros Valores que ameriten la cobranza coactiva
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han sido objeto de un procedimiento anterior-administrativo en el que se ha

verificado la certeza de la obligacin por cuanto el deudor ha podido impugnar
tales ttulos o ha tenido la posibilidad de contradecir las exigencias de la
Administracin Pblica y, al quedar consentida (por no haberse impugnado) o
ejecutoriada la resolucin correspondiente, el ttulo que se ejecuta en la va
coactiva sustenta vlidamente la deuda.
c) Impulso de oficio: Una vez iniciado el procedimiento coactivo con la
notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva el Ejecutor Coactivo no
podr suspenderlo, salvo en los casos sealados en los artculos 119 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario (cuando se trata de obligaciones
tributarias), 16, 17 y 64 de la Ley de Reestructuracin Patrimonial (Decreto
Legislativo Nro. 845, del 20 de Septiembre de 1996). Tratndose de
obligaciones no tributarias o de carcter fiscal a cargo de los Gobiernos Locales
operar la suspensin en las hiptesis previstas en los artculos 16 y 31 de la Ley
Nro. 26979.
Por otro lado, y de conformidad con los artculos 3 y 11 6 de la Ley Nro. 26979
y del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, respectivamente, el Ejecutor
Coactivo est facultado para ejercer las acciones coercitivas pertinentes para el
cobro de lo adeudado.
d) Celeridad procesal: El procedimiento coactivo es expeditivo, breve y de
ejecucin. No admite demora en su trmite ni dilacin alguna. La celeridad de la
cobranza coactiva se da mediante los actos de coercin. Es de resaltar que tanto
las autoridades policiales como administrativas estn obligadas a prestar su
apoyo inmediato para facilitar la cobranza coactiva, lo cual evidentemente
contribuye a una mayor celeridad procesal del procedimiento en estudio.
e) Prima el inters pblico sobre el inters particular: En razn de la importancia de
procurarle al Estado una va rpida para el cobro de tributos, intereses y
sanciones, y no obstante haber sido objeto el ttulo ejecutable de un
procedimiento anterior en el que se verific su certeza y regularidad, se limita en
el procedimiento coactivo la defensa del ejecutado a fin de evitar que ste
presente escritos dilatorios. Se da preferencia a lo demandado por la
Administracin Pblica (al presumirse su verosimilitud) en desmedro de la
posibilidad de contradiccin del obligado.
f) La responsabilidad de los funcionarios que intervienen en el procedimiento: En
efecto, tanto el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo son responsables de la forma
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como se lleva a cabo la cobranza coactiva. As, si el Ejecutor liquida las costas
del procedimiento sin ajustarse al Arancel de Gastos y Costas del Procedimiento
de Cobranza Coactiva, ser responsable de ello, pudiendo el ejecutado exigirle el
reintegro del exceso que hubiera (ya sea al Ejecutor o al Auxiliar o a la entidad
administrativa correspondiente, quienes responden solidariamente).
En materia de responsabilidad les son aplicables al Ejecutor y Auxiliar Coactivos
los arts. 22 y 39 de la Ley Nro. 26979 y el numeral 186 del D.S. Nro. 135-99-EF.
(La primera norma aplicable a los procedimientos de ejecucin coactiva de
obligaciones no tributarias y de obligaciones tributarias a cargo de los Gobiernos
Locales, y el segundo dispositivo legal, a los procedimientos de cobranza
coactiva de obligaciones tributarias que no correspondan a los Gobiernos
Locales Adems, resulta evidente que no responden slo administrativamente
sino tambin civil y/o penalmente, porque nada le impide a la persona
perjudicada hacer uso de las acciones pertinentes cuando los funcionarios
intervinientes en el procedimiento coactivo obran con dolo o culpa inexcusable.
g) Es compulsivo: Porque de no cumplir el deudor con el pago correspondiente se
procede a la ejecucin forzosa que recae sobre sus bienes, lo cual se traduce en
el embargo y posterior remate de stos.
h) Es inimpugnable: Nada puede detener la cobranza coactiva si el Ejecutor o la
entidad acotadora as lo disponen. nicamente despus de agotado el
procedimiento se puede acudir al Poder Judicial, el cual examinar tan slo el
aspecto proced mental. Sin embargo, existen dos excepciones a la regla general:
I) la suspensin del procedimiento coactivo por disposicin del rgano
jurisdiccional que ventila una accin de amparo cuya medida cautelaren dicho
sentido se encuentre firme (art. 31 -inc. 31.4)- de la Ley Nro. 26979); y 2) la
suspensin del procedimiento coactivo en virtud del recurso de queja interpuesto
por el interesado en el procedimiento de cobranza coactiva para obligaciones
tributarias de los Gobiernos Locales (art. 38 de la Ley Nro. 26979). (Minguez,
Procedimiento Coactivo, 1999)
VI.

MARCO LEGAL.
En materia tributaria, el Cdigo Tributario regula el procedimiento de cobranza
coactiva para los tributos del Gobierno Central. Su reglamento fue aprobado por
Resolucin de Superintendencia 216-2004/ SUNAT, modificado por Resolucin

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de Superintendencia 159-2008/ SUNAT. Correspondientemente, es importante

mencionar que, mediante la Ley 26979, modificada por la Ley 28165 y cuyo
reglamento fue aprobado por Decreto Supremo 036-2001/EF y luego modificado
por Decreto Supremo 069-2003/EF, se regula el procedimiento de ejecucin
coactiva de deudas tributarias y no tributarias de los gobiernos locales. Habida
cuenta de que el procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva de la deuda
tributaria es invasivo, en el mbito patrimonial de los administrados tributarios,
cabe invocar lo sealado en la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario que desarrolla el principio de legalidad en materia tributaria
contenido en el artculo 74 de la Constitucin, en la que se estipula que solo por
ley o decreto legislativo se pueden normar los procedimientos jurisdiccionales,
as como los administrativos. En este caso, el de cobranza coactiva, en cuanto a
derechos y garantas del deudor tributario. Sobre el particular, en atencin a lo
indicado por Sotelo13, se sostiene que el artculo 114 del Cdigo Tributario
cuando seala que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin

Tributaria

(Sunat)

aprobar

mediante

resolucin

de

superintendencia la norma que reglamente el procedimiento de cobranza

coactiva respecto de los tributos que administra o recauda no puede significar
una delegacin o abdicacin a normas reglamentarias sin reparar en la
reserva legal de los derechos o garantas del deudor tributario. Sealar lo
contrario implicara restar fortaleza y vigencia prctica al principio
constitucional de legalidad, desamparando con ello a los administrados. (EDU,
2013).

VII.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA.

Como hemos sealado, el procedimiento de ejecucin coactiva tiene por
finalidad llevar a cabo las acciones necesarias para que una entidad pblica
obtenga el cobro de una obligacin impuesta a un administrado. Pero, para que
dicha obligacin pueda ser materia del procedimiento de ejecucin coactiva debe
cumplir con un requisito, debe tratarse de una obligacin exigible.
Ahora, qu debe entenderse por obligacin exigible para efectos de la Ley N
26979? De acuerdo al artculo 9 de la Ley, se considera obligacin exigible,

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susceptible de ser cobrada en forma coactiva, a aquella establecida mediante un

acto administrativo emitido conforme a ley, debidamente notificado y que no
haya sido objeto de recurso alguno en la va administrativa, dentro de los plazos
de ley o en el que hubiere recado resolucin firme confirmando la obligacin.
Entonces, slo es posible ejecutar una obligacin que haya sido establecida
vlidamente por un acto administrativo. Debe tenerse en cuenta que esto implica
que para la emisin del acto deben haberse cumplido los requisitos de validez
del acto administrativo, es decir:
Competencia. El acto debe haber sido emitido por el rgano o
funcionario facultado en razn de la materia, territorio, grado, tiempo o
cuanta, para dicho acto y, en el caso de rganos colegiados, se deben
haber cumplido los requisitos de sesin, qurum y deliberacin
indispensables para la emisin del acto.
Objeto o contenido. El acto administrativo debe expresar su respectivo
objeto, de tal modo que pueda determinarse en forma indubitable sus
efectos jurdicos. Este objeto adems, debe ser lcito, preciso, posible
fsica y jurdicamente, y su emisin debe haber sido motivada.
Finalidad pblica. El acto administrativo debe adecuarse a las
finalidades de inters pblico asumidas por las normas que otorgan las
facultades al rgano emisor, sin que pueda habilitrsele a perseguir
mediante el acto, aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de
la propia autoridad, a favor de un tercero, u otra finalidad pblica distinta
a la prevista en la ley.
Motivacin. El acto administrativo debe estar debidamente motivado en
proporcin al contenido y conforme al ordenamiento jurdico.
Procedimiento regular. Para la emisin del acto debe haberse seguido el
procedimiento administrativo previsto para tal efecto. Ahora bien, la
obligacin materia del proceso de ejecucin coactiva puede consistir en
las siguientes prestaciones:
a) Cobro de ingresos pblicos distintos a los tributarios, nacidos
en virtud de una relacin jurdica regida por el derecho pblico,
siempre que corresponda a las obligaciones a favor de cualquier
entidad pblica, proveniente de sus bienes, derechos o servicios
distintos de las obligaciones comerciales o civiles y dems del
derecho privado.
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b) Cobro de multas administrativas distintas a las tributarias, y

obligaciones econmicas provenientes de sanciones impuestas por
el Poder Judicial.
c) Demoliciones,

construcciones

de

cercos

similares;

reparaciones urgentes en edificios, salas de espectculos o locales

pblicos, clausura de locales o servicios; y, adecuacin a
reglamentos de urbanizacin o disposiciones municipales o
similares, salvo regmenes especiales.
d) Todo acto de coercin para cobro o ejecucin de obras,
suspensiones, paralizaciones, modificacin o destruccin de las
mismas que provengan de actos administrativos de cualquier
entidad pblica, excepto regmenes especiales. (Empresarial,
2010)
VII.1. Artculo 115.- DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A
este fin se considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o
la contenida en la Resolucin de prdida del fraccionamiento
notificadas por la Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la
reclamacin dentro del plazo, no se contina con el pago de las
cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa
reclamadas fuera del plazo establecido para la interposicin del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta
c)

Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o
apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el

Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.

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Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en

las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en
los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en
el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas
en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que
apruebe la administracin tributaria; mientras que para el cobro de
los gastos se requiere que stos se encuentren sustentados con la
documentacin correspondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos ser devuelto por la Administracin
Tributaria.
VII.2. EXCEPCIN
De otro lado, cabe entender que no proceder iniciar (o eventualmente la
iniciada deber suspenderse o darse por concluida) la ejecucin coactiva de la
deuda contenida en un valor (resolucin de determinacin o multa) cuya
reclamacin fue declarada inadmisible por causa distinta a la extemporaneidad,
mientras no venza el plazo para apelar, toda vez que el contribuyente tiene
derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad. Tal criterio ser
tambin aplicacin tratndose de rdenes de Pago que se encuentren dentro de
los alcances del numeral 3 del inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, de acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 119, en cualquier
caso que se interponga reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda
exigible se mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso. (Cueva R. H., 2011)
VIII.

SUJETOS INTERVINIENTES.

VIII.1. EJECUTOR COACTIVO.

En la Antigua Roma, el coactor era aquella persona que tena a su cargo la
administracin del tesoro imperial. Con el correr del tiempo tal ocupacin fue
evolucionando en las naciones occidentales de origen latino, hasta convertirse
el coactor en un recaudador de tributos. Se hace as uso de la fuerza legtima,
conforme a derecho, para exigir el cumplimiento de las obligaciones.
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El Ejecutor Coactivo es aquel funcionario de la Administracin Pblica que

est facultado para ejercer los actos de coercin encaminados a lograr el
cumplimiento de la obligacin exigible coactivamente por alguna entidad de la
Administracin Pblica Nacional. Es el responsable de la gestin de la
cobranza coactiva en la Administracin. (Minguez, Procedimiento Coactivo,
1999)
VIII.1.1.

FUNCIONES Y REQUISITOS DEL EJECUTOR COACTIVO.

Es importante tener claras cules son las funciones del ejecutor
coactivo y cules son las condiciones que debe cumplir para
ejercer dicho cargo, pues eso permitir verificar que la persona
que pretende ejecutar una obligacin a favor de una entidad
pblica, est actuando dentro de sus funciones y que es la
persona vlidamente designada para tal fin.
De esta manera, debemos tener claro que la funcin del ejecutor
coactivo es la de llevar a cabo el procedimiento de ejecucin
coactiva, a nombre de la entidad pblica que lo haya designado
como tal, pudiendo ejercer las acciones de coercin para el
cumplimiento de la obligacin, de acuerdo a lo establecido en la
Ley N 26979. El cargo es indelegable.
Para poder ser designado ejecutor coactivo, se deben cumplir los
siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derechos civiles.
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario.
f) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
En el caso especfico de las municipalidades que no estn
ubicadas en las provincias de Lima y Callao, as como en
las capitales de provincias y departamentos, no ser

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exigible el requisito establecido en el literal b) precedente,

bastando que el ejecutor coactivo tenga dos aos de
instruccin superior o su equivalente en semestres. Como
hemos mencionado, el ejecutor coactivo tiene un auxiliar
que coadyuva a que se desarrolle el procedimiento de
ejecucin coactiva. Las funciones de este auxiliar son las
siguientes: a) Tramitar y custodiar el expediente coactivo a
su cargo.
b) Elaborar los diferentes documentos que sean necesarios
para el impulso del procedimiento de ejecucin coactiva.
c) Realizar las diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d) Suscribir las notificaciones, actas de embargo y dems
documentos que lo ameriten.
e) Emitir los informes pertinentes.
f) Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio
de sus funciones. (Empresarial, 2010, pgs. 1-2)
8.1.2. ARTCULO 116 FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO.
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere el
artculo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las siguientes
facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas cautelares a que
se refiere el Artculo 118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin
efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria
materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el
procedimiento de cobranza coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda

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tributaria,

tales

como

comunicaciones,

publicaciones

requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades pblicas o

privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de la
materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u
otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se
aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8)
del Artculo 101, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el
Artculo 117, as como la nulidad del remate, en los casos en que no
cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad
deber ser presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil
de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la
demanda.

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11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los
bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
(Cueva R. H., 2011)

VIII.2. AUXILIAR COACTIVO.

El Auxiliar Coactivo es el funcionario de la Administracin encargado de colaborar
con el Ejecutor Coactivo, y con la tramitacin del procedimiento de cobranza coactiva.
El Auxiliar, siendo tambin funcionario d la Administracin Tributaria, est
subordinado al Ejecutor Coactivo.
El artculo 6 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT, establece, respecto a la funcin
y facultades del Auxiliar Coactivo, lo siguiente:
"Artculo 6o.- COMPETENCIA Y FUNCIONES DEL AUXILIAR
El Auxiliar ejercer sus funciones en la(s) dependencia(s) para la(s) cuales) ha sido
designado por la SUNAT.
El Auxiliar tiene como funcin colaborar con el Ejecutor. Para tal efecto, ejerce las
facultades sealadas en los numerales 6 y 7 del Artculo 116 del Cdigo Tributario y
las siguientes funciones:
a) Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a su
cargo.
b) Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
c) Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
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d) Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo

ameriten.
e) Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.
En la pgina web de la SUNAT se difundir la relacin de Auxiliares Coactivos.
Cabe recordar que el ltimo prrafo del artculo seala para efectos de la
colaboracin con el Ejecutor Coactivo, podrn ejercer las facultades sealadas
en los numerales 6 y 7 del artculo 116 del Cdigo, as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia
(Cueva R. H., 2011)

VIII.2.1.

FUNCIONES Y REQUISITOS DEL AUXILIAR COACTIVO.

En el caso del auxiliar, los requisitos que debe cumplir
para ser designado como tal son los siguientes:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus
derechos civiles.
b) Acreditar por lo menos el tercer ao de estudios
universitarios concluidos en especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin, o su
equivalente en semestres.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por
delito doloso.
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de
empresas estatales por medidas disciplinarias ni de la
actividad privada, por causa o falta grave laboral.
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario.
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el
cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad.
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por
ley. De la misma manera, existe una excepcin para el
caso de los auxiliares de municipalidades que no estn en
las provincias de Lima y Callao, o que no sean capitales de
provincia o departamento, no siendo exigible en tales

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casos el requisito establecido en el literal b) precedente,

bastando que el auxiliar tenga un ao de instruccin
superior o su equivalente en semestres.
Tanto la designacin del ejecutor coactivo como la del
auxiliar se realizan mediante concurso pblico de mritos,
debiendo ejercer el cargo a tiempo completo y dedicacin
exclusiva. (Empresarial, 2010, pg. 2)

IX.

PROCEDIMIENTO.
El procedimiento de ejecucin coactiva se inicia a travs de la notificacin al
obligado de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, emitida por el ejecutor. Esta
Resolucin contiene un mandato de cumplimiento de la obligacin y otorga un
plazo de siete das hbiles desde la notificacin para tal efecto. En el caso que el
obligado no cumpla con la obligacin requerida dentro del referido plazo, se
dictarn medidas cautelares o se efectuar la ejecucin forzada de las medidas
que se hubieran dictado en forma previa al procedimiento. El procedimiento slo
podr ser iniciado cuando el acto administrativo que sirve de ttulo de ejecucin
haya sido notificado debidamente al obligado, y siempre que no se encuentre
pendiente de vencimiento el plazo para la interposicin del recurso
administrativo correspondiente o que dicho recurso haya sido presentado. La
Resolucin de Ejecucin Coactiva debe cumplir con los requisitos previstos en
el artculo 15 de la Ley N 26979, debiendo ser declarada nula en caso faltara
alguno de ellos. (Empresarial, 2010, pg. 2)

ARTCULO 117.- PBOCEDIMIENTO

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o
Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento
de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas,
en caso que stas ya se hubieran dictado.

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La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:

1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y
el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o
dilaten su trmite, bajo responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obligado a pagar, las costas y
gastos en que la Administracin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes mencionados de acuerdo a lo establecido
en el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
(Cueva R. H., 2011)
IX.1. LA RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA (REC).

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Es el acto administrativo con cuya notificacin se da inicio al PCC. Este acto

administrativo contiene un mandato de cancelacin de la obligacin, sealando
un plazo de 7 das, bajo apercibimiento de embargo. (Moreno, 2009)
IX.2. ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA.
El procedimiento de cobranza coactiva puede diferenciarse en cuatro etapas:
i) la notificacin,
ii) el embargo,
iii) la tasacin y
iv) el remate.
Se trata pues de un procedimiento bastante rpido.
1) La Notificacin Es el acto por el cual se pone en conocimiento del administrado
o contribuyente no la obligacin exigible (que fue objeto de comunicacin
anterior o simultnea), sino la REC conteniendo un mandato de cumplimiento de
una obligacin dentro del plazo de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de
dictarse embargos o ejecutar los ya dispuestos.
2) El Embargo Si no se ha producido el pago dentro del plazo otorgado (7 das
hbiles), se procede a trabar medida cautelar. A travs del embargo se pretende
asegurar la eficacia y cumplimiento de la deuda tributaria exigible. El Ejecutor
Coactivo tiene la facultad de disponer las medidas cautelares que considere
convenientes para la efectiva recuperacin de la deuda. Para ello cuenta con
diversas formas:
i) El embargo en forma de intervencin, ii) en forma de depsito, iii) en forma
de retencin, iv) en forma de inscripcin, y v) la medida cautelar genrica.
No obstante lo sealado en el prrafo anterior, hay que tener presente que hay
bienes inembargables: i) los bienes constituidos en patrimonio familiar; ii) las
prendas de estricto uso personal; iii) los vehculos, mquinas, utensilios y
herramientas indispensables para el ejercicio directo de la profesin, oficio,
enseanza o aprendizaje del obligado; iv) las insignias condecorativas, los
uniformes y las armas de los funcionarios y de los miembros de las FF.AA. y
PNP; v) las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de 5 URP. El
exceso es embargable hasta una tercera parte; vi) las pensiones alimentarias; vii)
los bienes muebles de los templos religiosos, entre otros.
3) La Tasacin Consiste en la valorizacin de los bienes embargados al deudor,
sean muebles o inmuebles. Es realizada por un perito tasador designado por el
ejecutor o convencionalmente entre las partes. Una vez realizada la tasacin,
esta puede ser observada por el ejecutado (deudor).
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El ejecutor concede un plazo adicional para que el tasador se ratifique o

rectifique la tasacin. Posteriormente, el ejecutor procede a aprobar la tasacin y
convocar a remate.
4) El Remate Es la ltima etapa del PCC. Es el acto por el cual se vende en subasta
pblica los bienes muebles o inmuebles, previamente embargados y tasados, del
deudor tributario, los cuales son adjudicados al mejor postor. En primera
convocatoria se toma como precio base las 2/3 partes de la tasacin o
valorizacin del bien que se va rematar. En caso no se rematen los bienes, en
segunda convocatoria el precio base ser reducido un 15% con respecto al
primer remate. En caso de un tercer remate y sucesivos, no habr precio base.
(Moreno, 2009)
IX.3.

VERIFICACIN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA

El Ejecutor Coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva,
debe verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista (incluyendo
la verificacin de que tal deuda no se encuentre extinguida) y que esta sea
exigible de acuerdo al artculo 115. El numeral 1 del artculo 116 precisa al
respecto, como un poder-deber del Ejecutor Coactivo:
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva
Si bien es cierto que el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido
para su cobro al Ejecutor, ha de haber merecido la verificacin respecto a su
existencia (y su correcta emisin formal), a su debida notificacin, al
vencimiento del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por el rea
pertinente de la Administracin (en el caso de la SUNAT, el rea de control de
la deuda), no es menos cierto que por lo dispuesto por el numeral 1 del artculo
116 del Cdigo, la responsabilidad (poder-deber) de verificar la exigibilidad de
la deuda (como presupuesto material de la Cobranza Coactiva113"1) recae en
el Ejecutor, y l deber responder, eventualmente, por los perjuicios que
pudiera generar un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebida o
ilegalmente (por ejemplo, por las comunicaciones indebidas que se remitan a
las centrales de riesgo, y las consecuencias que stas pudieran generar).
Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva
Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC).

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IX.4. PLAZO PARA EL PAGO

El mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda
comprendida en los valores otorga para tal efecto el plazo de siete das
(contados desde el da hbil siguiente al de su notificacin), bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado.

IX.5. NO ADMISIN DE ESCRITOS

Si bien es cierto que en el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor
Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, este no es un mandato que impida recibir escritos que, por ejemplo, se
opongan a la cobranza por prescripcin, que ofrezcan cambiar las medidas
cautelares, que planteen la suspensin de la cobranza por alguna razn, que
propongan cronogramas de pagos, etc.
IX.6. PAGO DE COSTAS Y GASTOS
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos
originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la
notificacin de la REC (incluidos los vinculados a la notificacin de esta),
salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente.
IX.7. REDONDEO DE LAS COSTAS
La Novena Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981,
ha establecido el redondeo de las costas:
El importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario
se expresar en nmeros enteros.
IX.8. IMPUTACIN DE PAGOS
Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse
en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo
establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido
liquidados por la Administracin Tributaria; luego, de acuerdo con el artculo
31.
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IX.9. FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
El ltimo prrafo del artculo establece que, teniendo como base el costo del
proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa en la recaudacin, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la
Administracin a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, por
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente (esta situacin por
cierto es distinta de la consideracin onerosa deuda de recuperacin onerosa
regulada en el artculo 27 del Cdigo).
IX.10. CAMBIO DE DOMICILIO
Cabe indicar que una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con
la notificacin de la REC), de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 11 del
Cdigo, el deudor tributario no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal
hasta que el procedimiento concluya, salvo que a juicio de la Administracin
exista causa justificada para el cambio.
IX.11. INTERRUPCIN DEL PLAZO PRESCRIPTORIO
De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f) del numeral 2 del artculo 45 del
Cdigo, la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
IX.12. APLICACIN SUPLETORIA DE LA LPAG
Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no
previsto por el Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulte pertinente,
los principios y normas de la LPAG. (Cueva R. H., 2011)

X.

MEDIDAS CAUTELARES

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El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la emisin y

correspondiente notificacin al deudor tributario de un documento denominado
Resolucin de Ejecucin Coactiva (cuyas iniciales son REC), la cual contiene
un mandato de cumplimiento de la deuda exigible coactivamente.
Dicho mandato obliga al deudor a pagar la deuda a su cargo dentro de un plazo
de siete (7) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al de su
notificacin, bajo apercibimiento de dictarse posteriormente una medida cautelar
o de iniciarse su ejecucin forzada hasta lograr el pago de la deuda.
Si ya venci el plazo de siete (7) das hbiles y el deudor tributario no procedi
al pago respectivo de la deuda notificada, el Ejecutor Coactivo (quien es el
director del proceso) tiene facultades para poder dictar medidas cautelares que
permitan asegurar en la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria que es
materia de cobranza. Quizs la medida cautelar ms conocida por todos es el
embargo.
El artculo 118 del Texto nico Ordenado del Cdigo tributario precepta que el
Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe medidas cautelares previstas en el
referido artculo, que considere necesarias. Incluso, establece que podr adoptar
otras medidas no contempladas en el citado dispositivo, siempre que asegure de
la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
(SUNAT, Cdigo Tributario, 1997-2016)
Las medidas cautelares son acciones destinadas a asegurar el pago de la deuda
tributaria, ante eventuales actos del deudor que puedan obstaculizar su cobranza.
Rosendo Huamn Cueva, expresa que la medida cautelar es un instituto procesal
a travs del cual el rgano jurisdiccional, a peticin de parte, adelanta ciertos
efectos o todos de un fallo definitivo o el aseguramiento de una prueba, al
admitir la existencia de una apariencia de derecho y el peligro que puede
significar la demora producida por la espera del fallo definitivo o la actuacin de
una prueba. (HUAMANI CUEVA, 2005)
En un sentido amplio, las medidas cautelares pueden ser definidas como
cualquier acto que tenga por finalidad asegurar, en el marco de un determinado
proceso jurdico, y como consecuencia de su terminacin, un concreto resultado,
que en caso contrario podra verse dificultado. Esta dificultad pudiera tener su
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origen tanto en actos de las propias partes intervinientes en el proceso como ser
ajena a ellas. Se trata siempre, por tanto, de medidas instrumentales,
anticipatorias y provisionales, que, de proceder, han de ser adoptadas con
carcter urgente.
La medida cautelar, es por lo tanto, un mtodo, o tcnica, utilizada a priori, para
determinar a posteriori, un efecto querido, una consecuencia pretendida. Pero
como tcnica se enmarca dentro del Derecho, y o en referencia a l. As, siendo
especficos, podemos decir, que la medida cautelar es: un instituto procesal a
travs del cual el rgano jurisdiccional, a peticin de parte, adelanta ciertos
efectos o todos de un fallo definitivo o el aseguramiento de una prueba, al
admitir la existencia de una apariencia de derecho y el peligro que puede
significar la demora producida por la espera del fallo definitivo o la actuacin de
una prueba (Zambrano, 2010).
En el Derecho tributario, sin embargo las cosas el tratamiento y la aplicacin de
las medidas cautelares son ms bien de un orden diferente, en el Derecho
Tributario las medidas cautelares son una potestad o privilegio de la
Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz satisfaccin
del inters general representado por la Administracin. Las medidas cautelares
son acciones destinadas a asegurar el pago de la deuda tributaria, ante eventuales
actos del deudor que puedan obstaculizar su cobranza (por ejemplo, que venda,
de que en aporte o done sus propiedades).
De las medidas cautelares consideradas en la doctrina y reguladas en otras
normas, el Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del Procedimiento de
Cobranza Coactiva tributaria la medida cautelar clsica: el embargo.
La doctrina expresa que hay dos tipos de presupuestos concretos para la
adopcin de medidas cautelares, y que afectan directamente a la propia situacin
precisada de cautela: El periculum in mora y el fumus boni iuris. (LUQUE
MATEO, 2009)
1. EL PERICULUM IN MORA: Debe entenderse el dao marginal que, como
consecuencia de la duracin del proceso o procedimiento principal, se
producir o agravara si la medida cautelar no fuera adoptada, privando as,

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total o parcialmente, de afectividad a la resolucin que pusiera fin a dicho

proceso o procedimiento.
El periculum in mora est referido a la amenaza de que el proceso principal
se torne ineficaz durante el tiempo transcurrido desde el inicio de la relacin
procesal hasta el pronunciamiento de la sentencia definitiva. Su existencia no
est sustentada necesariamente en la posibilidad de que los actos malicioso
del demandado impidan el cumplimiento de lo pretendido por el
demandante, sino tambin en que el slo transcurso del tiempo constituye, de
por s, un estado de amenaza que merece tutela especial.

Se configura por dos caracteres:

a) El riesgo de dao jurdico debe ser causado por la demora del proceso
b) El riesgo de dao jurdico debe ser inminente, lo que justifica la
necesidad de dictar una medida cautelar, que tiene el carcter de
urgencia.
2. EL FUMUS BONI IURUS: El presupuesto de la apariencia de buen Derecho
se ha definido como el juicio de probabilidad y de verosimilitud de que la
resolucin principal declarar el derecho en sentido favorable a aqul que
solicitas la medida cautelar con valor no de declaracin de certeza sino de
hiptesis. La medida cautelar se concede, no porque la existencia del derecho
aparezca como menos cierta que en la sentencia definitiva, sino porque
prescindiendo de todas las alegaciones y pruebas posteriores, el derecho debe
ser considerado como cierto y existente.
La adopcin de la medida cautelar no debe depender de que el actor pruebe
la existencia del derecho subjetivo por l alegado en el proceso principal, ya
que esa existencia es la que se debate en ste, pero tampoco puede adoptarse
la medida cautelar slo porque lo pida el actor, en uno y otro extremo la
adopcin precisa que se acrediten unos indicios de probabilidad,
verosimilitud de apariencia del buen derecho. (VERAMENDI FLORES)
XI.

EL EMBARGO.

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El embargo constituye aquel acto de ocupacin, aprehensin o retencin de

bienes ordenado por la autoridad competente, como consecuencia inmediata del
resultado negativo de toda intimidacin al pago de una obligacin.
Mediante el embargo se produce la afectacin de un bien del deudor con el
objeto de garantizar el pago de un crdito en ejecucin. Se busca individualizar
el bien afectado y lograr su indisponibilidad para satisfacer con ste el inters del
acreedor.
Es una institucin netamente procesal o procedimental de naturaleza cautelar
cuyo propsito no es otro sino asegurar el cumplimiento de una obligacin
preexistente, vale decir, el resultado de un determinado proceso o procedimiento.
As es, a travs de esta medida se persigue la no disposicin de determinados
bienes con los cuales se responder eventualmente por una obligacin adquirida
(se afectan en cantidad suficiente para cubrir el importe adeudado). Es obvio que
para su efectividad esta medida tiene que ser aplicada de improviso porque de
otro modo el deudor ocultara sus bienes dificultando e inclusive impidiendo la
normal cobranza de la deuda puesta en ejecucin. (HINOSTROZA MINGUEZ,
1999, pgs. 87- 88)
Ejecutor har efectivo el apercibimiento trabando embargo ya sea en forma de
intervencin, depsito, retencin, inscripcin o administracin sobre los bienes o
rentas de propiedad del deudor o de los responsables solidarios.
Como se aprecia, el embargo significa una medida cautelar y tambin coercitiva
atribuible al Ejecutor que se practica una vez producida la notificacin de la
obligacin exigible coactivamente y transcurrido el plazo otorgado al obligado
para que proceda a darle cumplimiento sin que ello se efectivice. Este el
embargo definitivo, siendo el denominado embargo preventivo, que no es sino
una medida cautelar previa, aquel que se practica iniciado el procedimiento
coactivo. El objeto

del ltimo tambin es el de garantizar el resultado del

procedimiento, slo que se traba antes de su inicio cuando se presuma

objetivamente que la cobranza coactiva puede devenir en infructuosa, vale decir,
ante urgencia por evitar que el obligado oculte o, peor an, disponga de sus
bienes, dificultando o impidiendo la satisfaccin de la obligacin en favor de la
entidad de la administracin pblica.
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1. CARACTERISTICA: (HINOSTROZA MINGUEZ, 1999, pgs. 89-90)

El embargo se caracteriza por lo siguiente:
a) Es de naturaleza cautelar:
Por cuanto la afectacin del bien o derecho del obligado tiene por
efecto garantizar el resultado del proceso o procedimiento que se
sigue, esto es, el cumplimiento de la obligacin (siempre que
efectivamente el sujeto activo tenga derecho a su acreencia)
b) Tiene una connotacin coercitiva:
Porque al afectarse un bien del presunto obligado a ste no le quedar
ms remedio que satisfacer el pago de la deuda, so pena de perder el
bien embargado con la realizacin del posterior remate.
c) Constituye una diligencia tpicamente procesal:
A travs del embargo el auxiliar coactivo individualiza el bien sobre el
cual recae la medida y, al ponerlo en poder del depositario, bajo
control del interventor, etc., efectiviza la indisponibilidad del mismo.
La existencia propia del embargo no se da con la resolucin que lo
ordena, sino cuando se lleva adelante la misma diligencia de embargo
y se sienta el acta respectiva. En ella se precisa, bajo responsabilidad,
la naturaleza de los bienes, su cantidad, marca, ao de fabricacin,
estado de conservacin, entre otros datos.
d) La afectacin de bienes del obligado:
Slo pueden ser embargados los bienes del deudor (salvo cuando se
trata de los pertenecientes a responsables solidarios) por ser ste el
que tiene la obligacin de cancelar el adeudo. As es, mediante el
embargo se afectan los bienes del obligado, los cuales quedan
sometidos a disposicin del Ejecutor Coactivo quien ordenar lo
pertinente a su salvaguarda, administracin y disposicin (a travs
del remate).
e) Deriva de una relacin jurdica preexistente:
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Es la sugerida entre el acreedor (entidad pblica ejecutante) y el

deudor (ejecutado) en razn de obligaciones tributarias o no
tributarias.

La

relacin

jurdica

originaria

es

de

ndoles

administrativa. La posterior, es de naturaleza procedimental

coactiva-, inmersa tambin en el rea administrativa. De no haber
una relacin jurdica anterior, vale decir, algn nexo entre el sujeto
activo y el pasivo, no sera posible solicitar y menos ejecutar la
medida de embargo.
f) Su proporcionalidad:
A pesar que el acreedor tiene derecho a embargar bienes suficientes
para satisfacer su crdito, no puede exceder el embargo del monto
adeudado. Tal medida debe ser proporcional a la deuda; lo contrario
implicara causar perjuicio al obligado, constituyendo claramente
una situacin de abuso de derecho. Por tal motivo, puesta una deuda
al cobro coactivo, el Ejecutor debe apreciar prudentemente el valor
de los bienes sobre los cuales recaer el embargo, trabando ste en lo
suficiente para satisfacer el pago de la deuda (incluyendo, claro est,
los recargos, intereses y costas). Tendr el Ejecutor que tomar como
referencia para practicar tal medida cautelar el monto del adeudo.
g) Es una medida subordinada al pago:
Ya sea en lo referente a su levantamiento: si se cancela la deuda; o a su
extensin final-con el remate-: si no llega a pagarse o cumplirse la
obligacin.
2. FORMAS DE EMBARGO
En el artculo 118 del Cdigo Tributario del Per, expresa que el Ejecutor
Coactivo podr, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin
a. En recaudacin
b. En informacin
c. En administracin de bienes
2. En forma de depsito
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3. En forma de inscripcin
4. En forma de Retencin
2.1.

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCIN: Esta modalidad de

embargo tiene como finalidad recabar directamente los ingresos propios
o informacin sobre el movimiento econmico de una empresa de
persona natural o jurdica; luego, puede colegirse que son dos las formas
que adopta: intervencin en recaudacin e intervencin en informacin.
Para Hinostroza la intervencin no tiene como efecto la desposesin del
bien del obligado ni la exclusin de la administracin por parte de ste.
Es por ello que esta, medida cautelar no paraliza las actividades
econmicas de la empresa afectada, debiendo el interventor nicamente
inspeccionar el manejo del negocio y recaudar todo ingreso que hubieramenos el destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y an los
extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa.
(HINOSTROZA MINGUEZ, 1999, pgs. 126, 127)
a. Embargo en forma de intervencin en recaudacin: El
embargo en forma de intervencin en recaudacin consiste en
la afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u
oficina de profesionales independientes donde se realice la
actividad econmica, con el objeto de recaudar directamente
de aqulla, durante el tiempo que dure la medida, los ingresos
necesarios para su cancelacin de la deuda tributaria en
cobranza. (HUAMANI CUEVA, 2005, pg. 883) En otras
palabras, a travs de esta forma de embargo se afectan
directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual
stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la
cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier
mecanismo por parte del deudor para no cumplir con su
obligacin de pago de tributos.
b. Embargo en forma de intervencin en informacin: El
embargo en forma de intervencin de informacin consiste en
el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios
interventores informadores para que en un plazo determinado
recaben informacin y verifiquen el movimiento econmico

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del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer

efectiva la cobranza coactiva de la deuda.
En el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de la SUNAT seala que el inventor informador
observar lo siguiente:
- Notificar al deudor la resolucin de embargo, la
misma que deber contener la identificacin del
-

interventor informador.
No podr recabar la informacin relacionada a
procesos productivos, conocimientos tecnolgicos y
similares, salvo que se encuentre relacionada con
informacin relativa al movimiento econmico o a la

situacin patrimonial del Deudor.

Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que
obstaculicen el normal desarrollo de sus funciones, a

fin de que ste adopte las medidas correspondientes.

Vencido el plazo sealado en la resolucin que
orden el embargo, informar por escrito al Ejecutor

sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.

c. El embargo en forma de intervencin en administracin de
bienes: Se precisa que este embargo, el Ejecutor est facultado
para nombrar uno o varios interventores administradores con
la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran
producir lo bienes embargador.
En la resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de
intervencin en administracin de bienes se nombrar al interventor
administrador y se sealar el plazo que durar el plazo que durar su
gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en
funciones similares a la encomendada.
Son funciones del interventor administrador: (SUNAT, Reglamento del
procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT, 2004)
- Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que
-

produzca el bien o los bienes embargados.

Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,
comprobar que de lo producido por ste, slo se realicen los gastos
necesarios para el mantenimiento de la fuente productora, as como
para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza

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laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se

-

produzca durante la intervencin.

Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con
frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la

efectividad de la medida cautelar.

Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,
dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia
ser entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien

se entiende la diligencia.
Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su

desempeo, a fin que ste adopte las medidas del caso.

Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando
las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado durante la

medida, as como de las diversas gestiones realizadas en su funcin.

Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a
disposicin de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variar dicha

medida a embargo en forma de depsito.

Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la
dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u
Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de
tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el

ingreso al Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.

Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el
momento que realice el ingreso a que se refiere el prrafo anterior

2.2.

EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO: En forma de depsito, con o

sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o derechos
que se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para el Ejecutor Coactivo o el
Auxiliar Coactivo podr designar como depositario o custodio de los
bienes del deudor tributario, a un tercero o a la administracin Tributaria.
(HUAMANI CUEVA, 2005, pg. 884)
Este embargo afecta los bienes muebles o inmuebles no registrados de
propiedad del deudor, nombrndose como depositario para la
conservacin y custodia de los bienes al deudor, a un tercero o a la
SUNAT.

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Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,

aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se
podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con
extraccin.
Cuando los bienes se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin
extraccin de bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de
trabada la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en
forma de depsito con extraccin de bienes, salvo que el deudor
tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean suficientes para
cautelar el pago de la deuda tributaria.
Si no se hubiera trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin
de bienes por haberse frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde la fecha en que se frustr
la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
2.3.

EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCIN: En forma de inscripcin,

debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido este, o por el interesado con ocasin del levantamiento
de la medida. (HUAMANI CUEVA, 2005, pg. 884)
En este tipo de embargo la SUNAT afecta bienes muebles o inmuebles
registrados, inscribiendo la medida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el
ttulo ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el
adquirente asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la
cual se trab la medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo
nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia de la
cobranza.

2.4.

EMBARGO EN FORMA DE RETENCIN: En forma de retencin, en

cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas corrientes,
depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los

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cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de

terceros.
Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para
ordenar la retencin y posterior entrega de bienes, valores, fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros; as como la retencin y
posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el Deudor sea
titular y que se encuentren en poder de terceros.
Esta forma de embargo se da a travs de retenciones a terceros
y retenciones electrnicas (embargos bancarios electrnicos, embargos
unidades ejecutoras, embargos entidades del Estado, embargos entidades
del sector privado - Grandes Compradores, Operadores de tarjetas de
crdito).
3. BIENES INEMBARGABLES:
Como es sabido, el patrimonio de una persona constituye una garanta
comn para sus acreedores; en consecuencia, los bienes que lo integran se
encuentran afectos a la responsabilidad de las obligaciones asumidas y que
pesan sobre su titular, incluyendo obviamente las obligaciones de carcter
tributario. Las excepciones que se hacen a esta regla deben estar previstas
expresamente en la ley y normalmente estn fundadas en razones de
humanidad, de asistencia y de cohesin familiar. En el caso del ordenamiento
peruano, si bien el TUO del Cdigo Tributario no hace una enumeracin de
los bienes que revisten la condicin de inembargables, lo propio es remitirse
al artculo 648 del Cdigo Procesal Civil que se aplica de manera supletoria
al procedimiento de cobranza coactiva, y que seala que son inembargables:
a. Los bienes constituidos en patrimonio familiar.
b. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del
obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar, as
como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
c. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del
obligado.
d. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y
servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros de las
Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional.

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e. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades

de Referencia Procesal, siendo el exceso embargable hasta una tercera
parte.
No obstante lo expresado, pueden ser materia de embargo los bienes
contemplados en los puntos b) y c), cuando se trata de garantizar el pago del
precio en que han sido adquiridos. Del mismo modo pueden efectuarse los
frutos

que

produzcan

los

bienes

inembargables.

(HINOSTROZA

MINGUEZ, 1999, pg. 127)

Cada Unidad de Referencia Procesal (URP) equivalente al 10 % de la
Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha de la Retencin, es
decir, para el Ejercicio Gravable 2016, cada URP asciende a la suma de
S/.395.00. De este enunciado, podemos concluir que los montos menores o
iguales a S/.1,975 (Mil Novecientos y 75/100 soles), que equivalen a cinco
(5) URP (5*395) no podrn ser embargados. El exceso de los S/.1,975.00,
podr ser embargado hasta una tercera parte.
f. Las pensiones alimentarias.
g. Los bienes muebles de los templos religiosos.
h. Los sepulcros. Existen igualmente leyes especiales que han declarado
inembargables otros tipos de bienes, como es el caso de la Ley N 29362
que hizo lo propio con los fondos y recursos de la Caja de Pensiones
Militar-Policial.
4. EL DESCERRAJE:
En el inciso b) del artculo 118, de acuerdo con lo dispuesto por la
constitucin derecho a la inviolabilidad de domicilio- ha establecido que si
bien los Ejecutores Coactivos de la SUNAT (solo de ellos y respecto de los
tributos que esta entidad administra), podrn hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, lo har previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
5. SOLICITUD:
El embargo coactivo debera ser solicitado por la entidad administrativa al
Ejecutor Coactivo para asegurar el pago de la deuda, para ello no se da, pues
la institucin ejecutante nicamente solicita el cobro coactivo de la
obligacin pendiente de cumplimiento, encargndose el Ejecutor de llevar
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adelante los actos de coercin que resulten indispensables, lo que incluye

disponer la medida de embargo correspondiente.
En el procedimiento de cobranza coactiva de obligaciones tributarias en
favor de Gobiernos Locales, vencido el plazo indicado en el prrafo
precedente sin que el obligado cumpla con la obligacin exigible, el Ejecutor
se encuentra tambin facultado para disponer las medidas cautelares
indicadas.
6. MANDATO DE EMBARGO:
El mandato de embargo es la resolucin que expide el Ejecutor Coactivo
competente, cuyo objeto es disponer la realizacin de la diligencia de
embargo hasta por la suma indicada en el ttulo que contiene la obligacin
exigible. El Ejecutor ordenar as que se practique la medida en los bienes,
derechos y rentas del deudor, haciendo efectivo el apercibimiento dictado en
autos, cuando se llev a cabo la correspondiente notificacin, por cuenta,
costo, riesgo y responsabilidad de la entidad pblica solicitante.
En el mandato de embargo el Ejecutor ordenar a su vez que se curse oficio a
la autoridad poltica a efecto de que el Auxiliar Coactivo que llevar adelante
la diligencia cuente con las garantas del caso.
7. ACTA DE EMBARGO:
La ejecucin de la medida debidamente ordenada a travs de una resolucin
es practicada por el Auxiliar Coactivo que corresponda, en el da y hora
hbiles o habilitados, contando con el apoyo de la fuerza pblica, de ser el
caso, dejar expresa constancia de la negativa a firmas de alguna persona
participe en la diligencia.
Durante la ejecucin del embargo el Auxiliar Coactivo tiene la obligacin de
precisar en el acto, bajo responsabilidad:
- El da y hora en que se practica
- La forma de embargo trabado (depsito, intervencin, retencin,
-

inscripcin o administracin)
La naturaleza de los bienes sobre los cuales recae la medida.
El nmero o cantidad de bienes embargados
Marca de fbrica de los bienes,
Ao de produccin
Estado de conservacin y funcionamiento (detalle importantsimo
que evitar futuros reclamos maliciosos por parte de quien sufre el

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embargo de sus bienes)

Numeracin registral

Dems

datos

necesarios

para

la

correcta

identificacin

individualizacin de os bienes objeto de embargo y/o devolucin en

-

el mismo estado en que fueron depositados.

Identificacin de la persona designada como depositario, interventor
p administrador, en los embargos trabados en forma de depsito,
intervencin y administracin, respectivamente. (HINOSTROZA
MINGUEZ, 1999, pgs. 96-97).

XII.

VARIACION DE LA MEDIDA CAUTELAR

Teniendo en cuenta que toda medida cautelar representa un prejuzgamiento y se
distingue por ser provisoria, instrumental y variable, podemos colegir que es
permisible su variacin. En efecto, en el procedimiento de cobranza coactiva es
dable solicitar la variacin de la medida pesto que el Ejecutor debe disponer
todas las acciones pertinentes con tal de lograr el cumplimiento de la obligacin.
Al pedirse la variacin de la medida, esta puede consistir en la modificacin de
la forma de embargo, la sustitucin de los bienes sobre los que recae, la
variacin del monto del embargo, o el reemplazo del rgano de auxilio.
La persona natural o jurdica que sufre la afectacin de sus bienes podr, al igual
que la entidad pblica ejecutante, solicitar la variacin del embargo.

XII.1. MEJORA DEL EMBARGO

El ejecutor coactivo tiene la facultad e variar la medida de embargo adoptada
cuando esta no basta pata garantizar el cobro del integro de la deuda, la misma
que incluye intereses, recargos y costas del procedimiento. Puede hacerlo de
oficio o a peticin de parte.
Como vemos, de ser insuficiente el valor del bien embargado para cubrir la
totalidad de la deuda o en caso de ser difcil realizacin o haberse interpuesto
una accin de tercera de propiedad procede la variacin del embargo con el
propsito de mejorarlo.
La entidad acreedora solicita as al ejecutor coactivo la mejora del embargo
cuando la obligacin no se encuentra suficiente garantizada, pedido que es

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atendible en cualquier estado del procedimiento, condicionado a que la deuda no

haya sido satisfecha totalmente.
XII.2. REDUCCIN Y SUSTITUCIN DEL EMBARGO
El ejecutado puede solicitar la reduccin o sustitucin de la medida cautelar si
esta fuera notoriamente excesiva para cubrir la deuda, intereses, recargos y
costas del procedimiento.
Por tal razn puede pedirse la disminucin del monto del gravamen o la
sustitucin del bien afectado por otro de menor valor que cubra, eso as, la
deuda en su integridad. Por ejemplo seria procedente la reduccin del embargo
o mejor an la sustitucin del mismo, cuando es embargo un inmueble para
garantizar una deuda de escaso valor, en este caso la sustitucin del bien sobre
el cual recae la medida por otro como un bien mueble- resulta entonces
atinada.
Si bien la decisin le compete al ejecutor coactivo, la prueba sobre la
desproporcin del valor del bien embargado y la deuda exigible debe aportarla
el ejecutado. (Minguez, Procemiento Coactivo)

XII.3. EMBARGO ELECTRNICO

Mediante decreto legislativo n 931, se dict una norma sobre procedimiento
para cumplimiento tributario de los proveedores de las entidades del estado, de
acuerdo a estos dispositivos, las entidades (las permanentes al sector pblico
nacional y que sean de signada como tales por la SUNAT), a travs del sistema
debern comunicar a la SUNAT cada vez que se devengue un gasto a favor de
sus proveedores. En caso el sistema seale hasta el da hbil siguiente de
efectuada la comunicacin, la resolucin que permita trabar el embargo en
forma de retencin al amparo del numeral 4 del artculo 118 del cdigo
tributario. (Cueva H. , 2005)
Que

adicionalmente

resulta

necesario

modificar

la

Resolucin

de

Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y normas modificatorias, que regula la

forma y condiciones en que los deudores tributarios pueden realizar diversas
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operaciones a travs de internet mediante el sistema SUNAT Operaciones en

Lnea (SOL) a fin de que el Tercero Retenedor pueda consultar en su buzn
electrnico los actos administrativos materia de notificacin a travs de
Notificaciones SOL y comunicaciones de tipo informativo, as como realizar la
comunicacin del importe retenido o de la imposibilidad de retener, la entrega
de montos retenidos, en cumplimiento de un embargo en forma de retencin
ordenado por un Ejecutor Coactivo de la SUNAT dentro de un procedimiento de
cobranza coactiva;
En uso de las facultades conferidas por el inciso f) del artculo 1 y el artculo 5
del Decreto Legislativo N. 931, el inciso b) del artculo 104 y el artculo 118
del Cdigo Tributario; el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y norma modificatoria, y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N. 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo 1. Definicin
Para efecto de la presente resolucin se entiende por:
1) Buzn electrnico: Al definido como tal en el literal d) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N. 014-2008/SUNAT y normas modificatorias.
2) Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras de conocimiento
exclusivo del usuario, que asociado al Cdigo de Usuario otorga privacidad en el
acceso a SUNAT Operaciones en Lnea.
3) Cdigo de usuario: Al texto conformado por nmeros y letras que permite
identificar al usuario que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea.
4) Cdigo Tributario: Al aprobado por el Decreto Legislativo N. 816 cuyo
ltimo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto Supremo N.
133-2013-EF y normas modificatorias.
5) Comunicacin de las cuentas por pagar: A la comunicacin de las cuentas por
pagar que debe realizar el Tercero Retenedor.
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6) Cuentas por pagar: Al monto que el Tercero Retenedor comunica que pagar
en dinero u otro medio que implique su disposicin en efectivo, por cada
obligacin contrada o gasto devengado con sus acreedores o por cada operacin
por la que posee fondos en su calidad de empresa adquirente que debe abonar a
un sujeto determinado, siempre que dichos acreedores o sujetos estn
identificados con nmero de RUC.
En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera o en las que se
hubiera pactado que el pago se realizar en moneda extranjera, se considerar
como cuenta por pagar al monto en moneda nacional que resulte de la
conversin realizada de acuerdo al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones (SBS) en la fecha en que se realiza la
comunicacin de la cuenta por pagar o del devengo
De no existir el tipo de cambio en la fecha en que se realiza la comunicacin de
la cuenta por pagar o del devengo se utiliza la ltima publicacin del tipo de
cambio que hubiera efectuado la SBS.
Si el Tercero Retenedor ha sido designado como agente de retencin del rgimen
de retenciones del Impuesto General a las Ventas o el monto devengado se
hubiera generado por la adquisicin de bienes sujetos al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias o este obligado a hacer el depsito por el monto
detrado al importe de las operaciones sujetas a dicho sistema, se considera
cuenta por pagar, al monto que se desembolsar luego de descontarse la
retencin o detraccin respectiva.
7) Deudor tributario: Al acreedor del Tercero Retenedor o al sujeto al que dicho
tercero, en su calidad de empresa adquirente, le debe abonar un monto, que
mantiene deuda tributaria exigible en los procedimientos de cobranza coactiva
que se le hubieran iniciado.
8) Empresa adquirente: A aquella que desempea el rol adquirente en los
sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y/o debito emitidas por las
empresas reguladas por la Ley N. 26702 - Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
o por ella misma.
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9) Entidades: A aquellas a que se refiere el Decreto Legislativo N. 931 que

aprob el procedimiento para el cumplimiento de los proveedores de las
entidades del Estado y sus normas reglamentarias aprobadas por el Decreto
Supremo N. 073-2004-EF y que no estn incorporadas al SIAF - SP.
10) Gasto devengado: A aquel que las Entidades deben comunicar de acuerdo a
lo establecido en el Decreto Legislativo N. 931 y sus normas reglamentarias.
11) Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva: Al aprobado por la
Resolucin de Superintendencia N. 216-2004/SUNAT y normas modificatorias.
12) Resolucin: A la resolucin que emite el Ejecutor Coactivo en un
procedimiento de cobranza coactiva a fin de trabar el embargo en forma de
retencin u ordenar acciones relacionadas con dicho embargo.
13) RUC: Al Registro nico de Contribuyentes regulado por el Decreto
Legislativo N. 943 y normas reglamentarias.
14) SIAF - SP: Al Sistema Integrado de Administracin Financiera - Sector
Pblico.
15) SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtico regulado por la
Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y normas modificatorias,
que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario y la
SUNAT.
16) Tercero Retenedor: A aquellos sujetos, incluidas las entidades y las empresas
adquirentes, que sean incorporados al sistema a que se refiere el artculo 3.
Artculo 2. Objeto
La presente resolucin tiene por objeto establecer un nuevo sistema informtico
para efecto de trabar el embargo en forma de retencin en el que se simplifique
el cumplimiento de las obligaciones de los Terceros Retenedores involucrados en
dicho procedimiento.

Artculo 3. De la aprobacin del Nuevo Sistema de Embargo por Medios

Telemticos - Tercero Retenedor
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3.1 Aprubese el Nuevo Sistema de Embargo por Medios Telemticos - Tercero

Retenedor (Nuevo SEMT - TR) que forma parte de SUNAT Operaciones en
Lnea, a travs del cual:
a) El Tercero Retenedor debe cumplir con la obligacin de comunicar las cuentas
por pagar a que se refiere el inciso 5 del artculo 1 y entregar los montos materia
del embargo o comunicar la imposibilidad de la retencin, de corresponder.
b) La SUNAT seala si los sujetos incluidos en la comunicacin de las cuentas
por pagar tienen la calidad de deudor tributario o no.
c) La SUNAT notifica las resoluciones al Tercero Retenedor as como las
comunica al deudor tributario en los buzones electrnicos de aquellos.
3.2 El Nuevo SEMT - TR permite al deudor tributario consultar las cuentas por
pagar comunicadas as como los embargos notificados.
Artculo 4. Componentes del Nuevo SEMT - TR
4.1. El Nuevo SEMT - TR est compuesto por:
a) El mdulo de notificacin electrnica, a travs del cual se deposita en el
buzn electrnico una copia de los documentos o un ejemplar de los documentos
electrnicos en los cuales constan las resoluciones.
b) El mdulo de comunicacin de cuentas por pagar, a travs del cual se cumple
con lo dispuesto en el inciso 5 del artculo 1 y el literal b) del numeral 3.1 del
artculo 3.
c) El mdulo de entrega de montos.
4.2. El Tercero Retenedor que por su calidad de entidad sea, posteriormente a su
incorporacin al Nuevo SEMT - TR, incorporado al SIAF - SP, debe comunicar
a la SUNAT dicho hecho. La SUNAT proceder en base a la referida
comunicacin a excluirlos del Nuevo SEMT - TR mediante resolucin de
superintendencia.
Artculo 5. De la incorporacin al Nuevo SEMT - TR
5.1 La incorporacin de Terceros Retenedores al Nuevo SEMT - TR se efecta
mediante resolucin de superintendencia y ser gradual.

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5.2 En una primera etapa los Terceros Retenedores incorporados al Nuevo

SEMT - TR son aquellos incluidos en el anexo de la presente resolucin.
Artculo 6. De las obligaciones en el Nuevo SEMT - TR y las condiciones
para acceder a dicho sistema
Las obligaciones del Tercero Retenedor incorporado al Nuevo SEMT - TR son:
a) Implementar el referido sistema en la oportunidad sealada por la SUNAT
para lo cual debe contar con conexin a Internet y con cdigo de usuario y clave
SOL; y,
b) Acceder al sistema ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea con su cdigo
de usuario y clave SOL y ubicar el aplicativo Nuevo SEMT - Tercero Retenedor
a fin de cumplir con lo dispuesto en la presente resolucin as como consultar
peridicamente su buzn electrnico.
Artculo 7. De la comunicacin de las cuentas por pagar
El Tercero Retenedor debe efectuar la comunicacin de las cuentas por pagar:
a) En la oportunidad establecida en el artculo 3 del Decreto Supremo N. 0732004-EF o, en el caso de Terceros Retenedores distintos a los entidades, antes de
efectuar el pago a su acreedor o al sujeto al que debe abonar el fondo.
b) Utilizando el mdulo a que se refiere el inciso b) del artculo 4 a travs de la
carga de un archivo plano, el cual debe contener los siguientes datos:
i. Nmero de RUC del acreedor o del sujeto al que se le deben abonar fondos a
la fecha del registro.
ii. Cdigo que identifica la cuenta por pagar, de ser el caso.
iii. Fecha y hora de la operacin que sustenta la cuenta por pagar.
iv. Monto de la cuenta por pagar.
v. Indicacin del comprobante de pago, segn corresponda.
De no efectuarse la comunicacin de las cuentas por pagar de acuerdo a lo
dispuesto en la presente resolucin esta se tendr por no efectuada.

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Artculo 8. Del embargo en forma de retencin

El mismo da en que se efecta la comunicacin, la SUNAT:
a) Seala al Tercero Retenedor cuales de los sujetos informados tienen la calidad
de deudor tributario.
b) Notifica, por el mdulo de notificacin electrnica la resolucin que traba el
embargo en forma de retencin depositando copia del documento o el ejemplar
del documento electrnico en que esta consta, en un archivo de formato de
documento porttil (PDF), en el buzn electrnico del Tercero Retenedor.
La resolucin que traba el embargo ordena la entrega del monto comunicado por
el Tercero Retenedor. En caso que el monto que figure en el mdulo a que se
refiere el inciso c) del numeral 4.1 del artculo 4 sea menor al de la resolucin, la
entrega del monto se realizar de acuerdo a este ltimo.
Artculo 9. De la entrega del monto retenido
9.1 El Tercero Retenedor dentro del plazo de tres (3) das hbiles contados desde
la fecha en que surte efectos la notificacin de la resolucin que ordena el
embargo de acuerdo a los artculos 104 y 106 del Cdigo Tributario o de
acuerdo al artculo 3 del Decreto Legislativo N. 931, debe:
a) Entregar el monto retenido o aquel que figure en el mdulo de entrega de
monto si es menor, o
b) Comunicar, a travs del citado mdulo, la imposibilidad de la retencin, salvo
que en dicho plazo se notifique, a travs del mdulo de notificacin electrnica,
la resolucin que levanta el embargo en forma de retencin.
De no efectuarse la comunicacin de la imposibilidad de retener de acuerdo a lo
sealado en el prrafo anterior esta se tendr por no efectuada.
9.2 La entrega del monto retenido se efecta en moneda nacional a travs del
mencionado mdulo o mediante cheque de acuerdo a lo que el Ejecutor Coactivo
seale en la resolucin que ordena el embargo en forma de retencin.
De ordenarse a Terceros Retenedores que son entidades o empresas adquirentes
la entrega del monto retenido mediante cheque, se excepta de la obligacin de
presentar el cheque de gerencia o certificado a que se refiere el inciso e) del
artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 100-97/SUNAT.
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9.3 Para la entrega del monto retenido o aquel que figure en el mdulo de
entrega de montos del Nuevo SEMT - TR se aplican las mismas acciones
sealadas en el literal f) del numeral 1 del artculo 20 del Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
9.4 La SUNAT en el procedimiento de cobranza coactiva, imputa el monto
entregado a la deuda tributaria que origin la medida de embargo. El Ejecutor
Coactivo remitir al deudor tributario en cobranza coactiva los documentos que
acrediten la referida imputacin. (pg. elperuano.com.pe)

XIII.

CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

1) Este procedimiento se concluye o levanta en los siguientes casos:
a) Si se present de manera oportuna, es decir, dentro del plazo legal, un
recurso de reclamacin o un recurso de apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contiene la deuda tributaria en
cobranza.
b) Si se present de manera oportuna, es decir, dentro del plazo legal, un
recurso de reclamacin o un recurso de apelacin contra la resolucin
que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se siga pagando
las cuotas de fraccionamiento puntualmente.
c) Si la deuda ha quedado extinguida legalmente por pago o cualquiera de
los otros medios descritos en el Artculo 27 del Cdigo Tributario.
d) Si la SUNAT ha declarado que la deuda en cobranza ha prescrito.
e) Si la cobranza coactiva se sigue contra una persona que es distinta a la
que realmente est obligada al pago de la deuda.
f) Si la SUNAT ha notificado una resolucin que concede aplazamiento o
fraccionamiento de pago sobre la deuda en cobranza.
2) Tambin se concluye este procedimiento:
a) Si la Orden de Pago o resolucin sobre la deuda en cobranza se declara
nula. Tambin si la Orden de Pago o resolucin sobre la deuda en

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cobranza es revocada o sustituida despus de que se inici el

procedimiento de cobranza coactiva.
b) Si el ejecutado es declarado en quiebra.
c) Si una ley o norma con rango de ley dispone expresamente que se
concluya el procedimiento de cobranza coactiva.
d) Si se present el recurso de reclamacin o el de apelacin adjuntando la
Carta Fianza respectiva, aunque haya vencido el plazo para reclamar o
apelar.
3) Suspensin del procedimiento.
La regla general es que el procedimiento de ejecucin coactiva no puede ser
suspendido por ninguna autoridad ni rgano administrativo. Pero el ejecutor
coactivo s deber hacerlo cuando:
a) La deuda haya quedado extinguida o la obligacin haya sido cumplida.
b) La deuda u obligacin est prescrita.
c) La accin se siga contra persona distinta al obligado.
d) Se haya omitido la notificacin al obligado, del acto administrativo que
sirve de ttulo para la ejecucin.
e) Se encuentre en trmite o pendiente de vencimiento el plazo para la
presentacin del recurso administrativo de reconsideracin, apelacin,
revisin o demanda contencioso administrativa presentada dentro del
plazo establecido por ley contra el acto administrativo que sirve de ttulo
para la ejecucin, o contra el acto administrativo que determine la
responsabilidad solidaria en el supuesto contemplado en el artculo 18,
numeral 18.3, de la presente Ley.
f) Exista convenio de liquidacin judicial o extrajudicial o acuerdo de
acreedores, de conformidad con las normas legales pertinentes o cuando
el obligado haya sido declarado en quiebra.
g) Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
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h) Cuando se trate de empresas en proceso de reestructuracin patrimonial

al amparo de lo establecido en la Ley N 27809, Ley General del Sistema
Concursal, o norma que la sustituya o reemplace, o se encuentren
comprendidas dentro de los alcances del Decreto Ley N 25604.
i) Cuando se acredita que se ha cumplido con el pago de la obligacin no
tributaria en cuestin ante otra Municipalidad que se atribuye la misma
competencia territorial por conflicto de lmites. Dilucidado el conflicto
de competencia, si la Municipalidad que inici el procedimiento de
cobranza coactiva es la competente territorialmente tendr expedito su
derecho de repetir contra la Municipalidad que efectu el cobro de la
obligacin no tributaria.
j) Asimismo, el ejecutor deber suspender el procedimiento cuando exista
mandato judicial emitido en un proceso de accin de amparo o
contencioso administrativo, o cuando se dicte medida cautelar dentro o
fuera del proceso contencioso administrativo.
En cualquiera de los casos antes sealados, el obligado podr solicitar al
ejecutado que suspenda el procedimiento si es que ste no lo efecta de
oficio. Para tal efecto, el ejecutor debe pronunciarse expresamente sobre la
suspensin solicitada, dentro de los ocho das hbiles siguientes. Si vencido
dicho plazo el ejecutor no se ha pronunciado, estar obligado a suspender el
procedimiento, bastando que el obligado acredite el silencio administrativo
con el cargo de recepcin de su solicitud.

XIV.

INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD

Segn (Gonzalez Guerrero, 2010) este es un procedimiento comnmente
denominado tercera, consiste en la accin ejercida por una tercera persona ajena
al procedimiento de cobranza coactiva, invocando su derecho de propiedad sobre
el bien embargado a efecto de que se levante dicha medida y el bien quede
librado de la ejecucin si bien es cierto la legislacin procesal admite dos clases
de tercera en nuestra materia solo se permite la tercera excluyente de propiedad
(intervencin excluyente de propiedad), obviamente esta es la razn por la cual

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reiteradas jurisprudencias ha establecido que el tribunal fiscal carece de

competencia para pronunciarse en apelacin respecto de las terceras de derecho
preferente ahora bien el articulo al respecto establece textualmente que el tercero
que sea propietario de bienes embargados podr interponer intervencin
excluyente de propiedad ante el ejecutor coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien
XIV.1. INTERVENCIN EXCLUYENTE REGLAS
Las condiciones, reglas y el tramite estn regulados por este artculo, las
normas complementarios y o vinculadas y supletoriamente las normas del
cdigo civil
14.2. EL ESCRITO
Mediante el cual se interpone la intervencin excluyente de propiedad ser
dirigido al ejecutor coactivo y ser fundamentado, sealando el nombre,
domicilio real, fiscal o procesal del tercerista o por su apoderado o
representante legal, se adjuntara adems copia simple del documento de
identidad del tercerista
14.3.

LA PRUEBA
La intervencin excluyente de propiedad solo ser admitida si el tercero prueba
su derecho con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los viene antes de haberse trabado la medida cautelar.

14.4.

PRONUNCIAMIENTO DEL EJECUTOR

Con la respuesta del deudor tributario o sin ella el ejecutor coactivo emitir su
pronunciamiento en un plazo no mayor de 30 das hbiles. De considerarlo
necesario y para mejor resolver dentro del citado plazo, el ejecutor podr
requerir de documentacin adicional, certificaciones o peritaje.
De acuerdo con el reglamento del procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT y el TUPA el tercero deber considerar que su solicitud ha sido
denegada cuando el ejecutor no emite pronunciamiento en el plazo sealado y

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puede interponer la apelacin respectiva. Si se declara fundada la intervencin

excluyente de propiedad respecto a un bien inscrito sobre el cual se hubiera
trabado embargo en forma de inscripcin ser de o pago del tercero el pago de
las tasas registrales u otros derechos.
14.5.

APELACIN
Es atribucin del tribunal fiscal resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del procedimiento de cobranza coactiva as la
resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal fiscal en
el plazo de 5 das hbiles siguientes a la notificacin de la citada resolucin, la
apelacin ser presentada ante la administracin tributaria, la apelacin ser
presentada ante la administracin tributaria y ser elevada ante el tribunal fiscal
en un plazo no mayor de 10 das hbiles siguientes de la presentacin de la
apelacin, siempre que esta haya sido presentada dentro del plazo sealado
anteriormente.
El tribunal fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la resolucin
dictada por el ejecutor coactivo en un plazo mximo de 20 das hbiles
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al tribunal.
El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los 5 das de
interpuesto el recurso de apelacin. La administracin podr solicitarlo
nicamente en el documento con el que eleva el expediente al tribunal.
Si el tribunal fiscal declara que la propiedad corresponde al tercerista, el
ejecutor levantara la medida cautelar gravada sobre los bienes efectuados y
ordenara que se ponga a disposicin del tercero los bienes embargados o de ser
el caso proceder a la devolucin del producto del remate.
La resolucin del tribunal fiscal agota la va administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el poder judicial
Por cierto, si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
plazo la resolucin del ejecutor coactivo quedara firme

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14.6.

SUSPENSIN DE ACTUACIONES
Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad y recurso de
apelacin presentados oportunamente la administracin de suspender cualquier
actuacin destinado a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes
cuya propiedad est en discusin.

14.7.

SANCIN POR PROPORCIONAR INFORMACIN NO CONFORME

CON

LA REALIDAD

Si se comprueba que al presentar la intervencin excluyente de propiedad se ha

proporcionado informacin no conforme con la realidad se impondr al tercero
la sancin correspondiente.

XV.

TASACIN Y REMATE DE BIENES (Art. 121 del Cdigo Tributario)

Segn la autora (Chil Chang, 2007) Si a pesar de haberse efectuado el embargo
sobre los bienes del deudor tributario este no cumple con cancelar la deuda
tributaria, el ejecutor coactivo proseguir con la tercera etapa del procedimiento
coactivo denominada ejecucin forzada. Es as que en el artculo 121 del Cdigo
Tributario se regula la tasacin y remate de bienes.
Se debe tener presente que el Cdigo Tributario no fija un plazo luego de
efectuado el depsito de bienes o la inscripcin de bien para iniciar la ejecucin
forzada, por lo que depender de la decisin del ejecutor coactivo.

XV.1. TASACIN
Al momento de ejecutarse la medida de embargo, el auxiliar o ejecutor
coactivo no tiene una informacin tcnica que permita dar un valor real a los
bienes afectados. Y en los casos donde el deudor tributario ha acreditado dicha
informacin tcnica ha sido con el objeto de evaluar la devolucin o
desafectacin de parte de los bienes embargados.
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En consecuencia, los bienes que sern rematados requieren de una valorizacin

tcnica que deber ser practicada por un perito tasador, salvo en el supuesto en
que el deudor tributario y el ejecutor se hayan puesto de acuerdo a travs de
una tasacin convencional.
La evaluacin practicada por el perito se pone en conocimiento del deudor
tributario, quien podr observarla sustentando su posicin en informes tcnicos
que la avalen, y solo en dichos casos el ejecutor remitir las observaciones al
perito para que ratifique o modifique su informe inicial.
Este nuevo informe pericial ser finalmente el que amerite la aprobacin o
desaprobacin del ejecutor coactivo, siendo que en el caso de los primeros se
podr proceder a convocar a remate de los bienes.
XV.2. REMATE DE BIENES
Aprobada la tasacin, se proceder a la convocatoria de remate de los bienes.
Los sistemas de remate que puede ordenar el ejecutor coactivo son: en sobre
cerrado, viva voz o por Internet, teniendo nuevamente el ejecutor coactivo la
posibilidad de elegir el ms adecuado.
Respecto al monto del remate del bien, en primera convocatoria el precio base
ser sobre las dos terceras partes del valor de tasacin (66% del valor de
tasacin); de no rematarse el bien, en la segunda convocatoria se reducir el
precio base en 15%; y de requerirse una tercera convocatoria, esta se realizar
sin precio base.
Sin embargo, nuevamente el ejecutor coactivo tiene una responsabilidad no
regulada expresamente por el Cdigo Tributario, que consiste en establecer con
base en su criterio en la tercera convocatoria un precio base de remate que no
perjudique al deudor tributario.
En caso de un perjuicio el ejecutor coactivo deber usar su criterio para
establecer aquel precio base que le permita rematar el bien, pero que a su vez le
permita una recuperacin mnima de la deuda tributaria.

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En relacin a esta etapa del procedimiento coactivo, se deber tener en cuenta

que dependiendo del error o vicio cometido, el deudor tributario podr evaluar
solicitar la nulidad del remate.
El plazo para solicitar la nulidad del remate es hasta dentro de los tres (3) das
de producido el mismo.
Declarada la nulidad del proceso de remate, el ejecutor debe convocar a una
nueva convocatoria de remate.
Del producto obtenido del remate de los bienes, se prever en primer lugar el
pago del Impuesto General a las Ventas, as como las costas y gastos incurridos
en el procedimiento coactivo, y de corresponder en la adopcin de las medidas
cautelares previas. Asimismo, ser el martillero quien expedir los
comprobantes de pago respectivos por la transferencia de los bienes.
XV.3. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS (ART. 121-A DEL
CDIGO TRIBUTARIO)
Segn (Dans Ordoez, 2000) dentro del procedimiento coactivo pueden
producirse situaciones en las que el ejecutor coactivo, en ejercicio de su
facultad discrecional, vare o levante la medida de embargo, y ordene la
devolucin de los bienes embargados; o situaciones en las cuales los
adjudicatarios no retiran los bienes de los almacenes de la Administracin
Tributaria.
En estas situaciones, y siempre que los bienes hayan sido puestos a disposicin
de los contribuyentes o de los adjudicatarios mediante la resolucin coactiva de
devolucin de bienes o de adjudicacin, segn corresponda, y siempre que
haya transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles los bienes sern
declarados en abandono sin que sea necesaria la emisin de acto administrativo
que lo declare.
XVI.

RECURSO DE APELACION
Apelacin del procedimiento de cobranza coactiva

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El recurso de apelacin deber ser interpuesto dentro del plazo de veinte (20)
das hbiles de notificada la resolucin que pone trmino al procedimiento de
cobranza coactiva. En tal sentido, es presupuesto para la procedencia de esta
accin que el procedimiento de cobranza haya culminado.

XVI.1. COMPETENCIA Y ALCANCE

La sala competente es la corte superior de justicia de la jurisdiccin de la
oficina fiscal donde tiene competencia el ejecutor coactivo. Esta sala se
encuentra facultada para ver si se ha cumplido el procedimiento de cobranza
coactiva conforme a ley, no puede entrar al anlisis de fondo del asunto, o de la
procedencia de la cobranza.
La ltima parte del artculo prescribe que ninguna accin ni recurso podr
contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el procedimiento de
cobranza coactiva.
XVI.2. APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas
prestaran su apoyo inmediato bajo sancin de destitucin sin costo alguno.
XVI.3. APOYO EN INFORMACIN
Segn (Bacacorzo , 2000) no se precisa si el apoyo que deban prestar las
autoridades policiales o administrativas son solo policial o administrativas,
segn el caso o si tambin apoyo en informacin relativa a hechos generadores
de obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones.
XVII.

JURISPRUDENCIA.

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

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En Juliaca, a los 31 das del mes de marzo de 2005, la Sala Primera del Tribunal
Constitucional, con la asistencia de los seores magistrados Alva Orlandini, Bardelli
Lartirigoyen y Gonzales Ojeda, pronuncia la siguiente sentencia:
ASUNTO
Recurso extraordinario interpuesto por don Henry Smith Bonilla Tolentino contra la
sentencia de la Primera Sala Mixta de la Corte Superior de Justicia de Junn, de fojas
252, su fecha 29 de noviembre de 2004, que declara infundada la accin de amparo de
autos.

ANTECEDENTES
Con fecha 30 de enero de 2004, el recurrente interpone accin de amparo contra la
Intendencia Regional Junn de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (Sunat) y el ejecutor coactivo de la misma entidad, solicitando que se
suspenda el procedimiento de ejecucin coactiva (Exp. N 13306018251} que se gener
en la Orden de Pago N 133-001-0003689. Refiere que la orden de pago mediante la
cual se determin la deuda tributaria jams le fue notificada y que tom conocimiento
de su existencia con la notificacin de la Resolucin Coactiva N 133-006-0002544 (23
de octubre de 2003) vulnerndose de esta manera sus derechos relativos al debido
proceso, de defensa, y a la legalidad y no confiscatoriedad de los tributos.
La emplazada contesta la demanda manifestando que el emitir y notificar la orden de
pago impugnada se ha cumplido con lo establecido en el numeral 1 del artculo 78 y el
inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, respectivamente, y que el
demandante tena expedito su derecho para interponer los recursos administrativos que
la ley prev. Con respecto a la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 133-006-0002544,
sostiene que el hecho de haber sido notificada el mismo da que la orden de pago no
vulnera ningn derecho del actor pues lo que se ha pretendido es tomar todas las
medidas necesarias para asegurar la cancelacin de la deuda.
El Segundo Juzgado Especializado en lo Civil de Huancayo, con fecha 16 de abril de
2004, declara fundada la demanda por considerar que al notificarse el mismo da la
orden de pago y la Resolucin de Ejecucin Coactiva se han transgredido las garantas
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del debido proceso, consagrado en el artculo 109, inciso 3, de la Constitucin Poltica

del Per y, adems, se le ha recortado su derecho de defensa, regulado por la Ley del
Procedimiento Administrativo General N 27444.
La recurrida, revocando la apelada, declara infundada la demanda estimando que el
hecho de notificar en la misma fecha la orden de pago y la Resolucin de Ejecucin
Coactiva no violentan el debido procedimiento administrativo, ya que el actor goz del
Derecho para interponer los recursos que la ley contempla. Arguye, adems, que la
notificacin de las referidas resoluciones el mismo da no significa, necesariamente, que
se sigan dos procedimientos administrativos paralelos, ya que el procedimiento de
ejecucin coactiva prev la posibilidad de suspensin segn lo preceptuado por el
Cdigo Tributario.
FUNDAMENTOS
1. La demanda tiene por objeto que se suspenda el procedimiento de ejecucin
coactiva relacionado con el Expediente N 133-006-0002544, el que se origin en la
deuda tributaria contenida en la Orden de Pago N 133-001-0003689, emitida por la
administracin tributaria ante la omisin total y/o parcial al pago de la deuda por
concepto de Impuesto a la Renta del ejercicio 1998.
2. En el presente caso, la Administracin, en la misma fecha (23 de octubre de 2003),
notific al demandante la orden de pago y la resolucin de cobranza coactiva en
cuestin. Por lo tanto, corresponde determinar si con este acto se ha vulnerado
alguno de los derechos constitucionales invocados.
De conformidad con el artculo 74 de la Constitucin, el Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los derechos fundamentales de la persona. La
Cuarta Disposicin Final y Transitoria de la Constitucin y el artculo V del Ttulo
Preliminar del Cdigo Procesal Constitucional (Ley N 28237) establecen que la
interpretacin de los derechos constitucionales protegidos se realiza de conformidad
con la Declaracin Universal de Derechos Humanos, los tratados de derechos
humanos, y las decisiones adoptadas por los tribunales internacionales sobre
derechos humanos constituidos segn tratados de los que el Per es parte. De ello se
desprende que/en concordancia con los artculos 139, inciso 3), de la Constitucin y
8.1. de la Convencin Americana de Derechos Humanos, toda persona tiene derecho
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al debido proceso para la determinacin de sus derechos y obligaciones de orden

fiscal o de cualquier otra ndole. Del mismo modo, como lo ha sealado
reiteradamente este Tribunal, las garantas del debido proceso son plenamente
aplicables a los procedimientos administrativos, entre los cuales se encuentra el
procedimiento de ejecucin coactiva.
3. De autos, a fojas 49 y 51, se observa que la orden de pago cuestionada indica al
recurrente que se deja a salvo el derecho para interponer reclamacin bajo las
condiciones previstas en el artculo 136 del TUO del Cdigo Tributario, es decir,
acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la
fecha en que se efecte el pago, excepto en los casos establecidos en el segundo y
tercer prrafo del artculo 119. Sin embarg, en la misma fecha (23 de octubre de
2003), segn consta a fojas 52, la Administracin le notifica el inicio de la cobranza
coactiva del monto consignado en la orden de pago, no obstante que, como lo indica
el referido valor, conforme a los artculos 132, 135 y 136 del Cdigo Tributario, el
recurrente tena la facultad de formular reclamacin contra la mencionada orden de
pago.
4. Por lo tanto, en este caso se acredita la vulneracin al debido proceso y del derecho
de defensa en sede administrativa tributaria, no solo al no haberse esperado el plazo
sealado por la propia Administracin para el inicio del procedimiento de cobranza
coactiva sino, adems, por abusar de la facultad que se le otorga para asegurar la
cancelacin de las deudas tributarias, tal como lo ha establecido el Tribunal
Constitucional en la sentencia N 0790-2003-AA/TC.
Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la
Constitucin Poltica del Per
HA RESUELTO
Declarar FUNDADA la demanda; en consecuencia, inaplicables la Orden de Pago N
133-001-0003689 y la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 1330070002303, ambas
notificadas con fecha 23 de octubre de 2003.
Publquese y notifquese.
SS. ALVA ORLANDINI; BARDELU LARTIRIGOYEN; GONZALES OJEDA

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XVIII.

CONCLUSIONES

La facultad coactiva de cobranza de la administracin tributaria debe ser

compensada con la implementacin legal de garantas y seguridades para
los administrados y sus derechos. 49 Algunos alcances sobre la facultad
coactiva de la administracin.

La administracin tributaria debe ejercer su facultad coactiva de cobranza

interpretando, de manera restrictiva, la normativa que la contiene.

El contenido del artculo 114 del Cdigo Tributario no puede significar

una delegacin o abdicacin a normas reglamentarias sin reparar en
la reserva legal referida a los derechos o garantas del deudor tributario.

El ltimo prrafo del artculo 119 del Cdigo Tributario debe ser
derogado por ser violatorio del principio de ejecutoriedad.

Debe establecerse un solo rgimen que regule el procedimiento de

cobranza o ejecucin coactiva sobre toda deuda tributaria, sin discriminar
por el tipo de administrador tributario.

Debe dictarse una norma que restrinja la emisin de actos coercitivos por
funcionarios distintos al ejecutor coactivo.

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Debe dictarse una norma que restrinja la emisin de actos coercitivos con
anterioridad al inicio del procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva.

Debe modificarse el artculo 85 del Cdigo Tributario con el objeto de

que la facultad para publicar la deuda tributaria en centrales de riesgo
solo sea ejercida por el ejecutor coactivo y, siempre, dentro de un
procedimiento de cobranza o ejecucin coactiva.

Referencias
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Chil Chang, M. d. (2007). procedimiento de cobranza coactiva. Lima: El Bho.
Cueva, H. (2005). procemiento coactivo .
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LA ADMINISTRACIN. REVISTA DE ECONOMIA Y DERECHO, 35-36.
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Pgina | 62