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INTRODUCCIN A
LA CONTABILIDAD
DE EMPRESAS
Lilibeth Fuentes Medina

1. MBITOS EXTERNO E INTERNO A LA EMPRESA

La empresa es, ante todo, una unidad econmica de produccin, puesto que pone en contacto
un conjunto ordenado de factores de produccin (capital, trabajo y recursos naturales) bajo
la direccin y control del empresario.
Por lo tanto, la empresa, bajo una perspectiva econmica, es la encargada de combinar
distintos factores en unas cantidades determinadas, para la produccin de bienes y servicios
destinados a satisfacer las necesidades de los individuos y, tambin, para alcanzar sus propios
objetivos. Para poder llevar a cabo esta tarea, la empresa, necesita relacionarse con el
exterior, con el fin de adquirir los elementos que harn posible la produccin de bienes y
servicios.Este proceso se puede representar de la siguiente forma (Figura 1.1).
En este esquema de circulacin de valores, podemos distinguir, claramente, dos mbitos:
mbito externo: que engloba las transacciones llevadas a cabo por la empresa con
el mundo exterior, y que comprende dos corrientes de signo contrario; una corriente
econmica, determinada por las compras de factores productivos y ventas de los productos
que obtiene la empresa por aplicacin de los mismos y una corriente financiera o monetaria
de cobros y pagos derivada de las anteriores transacciones.
mbito interno: que se refiere al proceso de produccin de los productos y servicios. En una empresa industrial se tratara de transformar unas materias primas en unos
productos terminados.
En el interior de la empresa existir un flujo de informacin necesario para poder llevar
a cabo su actividad de forma eficaz; por ejemplo, en un hotel ser necesario que el departamento de cocina comunique al de compras cules son las necesidades de materias primas
para llevar a cabo el proceso de preparacin de los mens. Esta informacin de carcter interno
ser organizada de acuerdo a las propias circunstancias de cada empresa y, normalmente, ser
informacin restringida a los agentes internos a la misma, que intervienen en su gestin
(empleados, directivos, etc.).


 Contabilidad de la empresa turstica

Figura 1.1. La empresa en su entorno.

Fuente: Aranda (1994, pg. 394).

Por otro lado, las empresas mantienen relaciones con agentes externos a la misma que
no intervienen en su gestin (propietarios, proveedores, clientes, entidades financieras,
administracin pblica, pblico en general, etc.). El flujo de informacin generado en estas
transacciones es de carcter externo y, al contrario que la anterior, s est organizada en
base a unos criterios impuestos por la autoridad contable competente y tiene en nuestro
pas el carcter de obligatorio.

2. LA CONTABILIDAD EN LA EMPRESA
Pues bien, a la forma en que se organiza y presenta la informacin que fluye en la empresa,
tanto interna como externa, se le denomina Contabilidad. Ms formalmente se puede definir
la Contabilidad como ciencia que orienta a los sujetos econmicos para que stos coordinen y
estructuren en libros y registros adecuados la composicin cualitativa y cuantitativa de su patrimonio,
as como las operaciones que modifican, amplan o reducen dicho patrimonio (Omeaca, 2005,
pg. 21).
La Contabilidad puede ser llevada por distintos agentes econmicos, los pases, las familias,
las entidades sin fines de lucro, las empresas, el Estado, entidades supranacionales, etc., dando
lugar bsicamente a dos grandes tipos de Contabilidad, la Micro-contabilidad, que agrupa a
los sistemas contables de las empresas y las familias y la Macro-contabilidad, que se refiere
a los sistemas contables de las unidades nacionales y supranacionales. En este manual nos
ocupamos nicamente de la Contabilidad de las empresas.
Se puede definir la Contabilidad de empresas como el conjunto de conocimientos que
fundamentan las funciones, la elaboracin, comunicacin, auditora y anlisis e interpretacin
de la informacin relevante acerca de la situacin y evolucin de la realidad econmica de la
empresa, expresada en su mayor parte en unidades monetarias, con el fin de que tanto las
terceras personas interesadas como los directivos de la empresa puedan adoptar decisiones
(Sez, 1995, pg. 13).
Tal y como hemos visto, en las empresas existen dos grandes flujos de informacin,
externa e interna. Para cada uno de ellos, por tanto, existir una Contabilidad diferenciada,

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de forma que la actividad externa de la empresa se medir a travs de una contabilidad que
se denomina Contabilidad Externa o Contabilidad Financiera y la actividad interna de la
empresa se medir a travs de la Contabilidad Interna, Contabilidad de Analtica de Costes
o Contabilidad de Gestin.
La Contabilidad Financiera recoge e informa de los flujos que implican a la empresa con el
mundo exterior, es decir, refleja todos los movimientos que relacionan a la empresa con terceros.
En esta contabilidad figuran las operaciones de ventas, de compras, los movimientos de
clientes y proveedores, de las cuentas financieras, etc. Es una contabilidad objetiva pues las
condiciones en que se efectan todas estas operaciones vienen indicadas por valoraciones
hechas desde el exterior. Esta informacin es suministrada a travs de diversos estados
contables que estudiaremos posteriormente, y pretende informar, cumpliendo la legislacin
mercantil, a los accionistas, inversores, entidades financieras, responsables, etc.
La Contabilidad de Costes estudia exclusivamente el proceso productivo de la empresa
mediante el anlisis de los movimientos internos de creacin de riqueza. Valora el consumo
de los factores utilizados para la obtencin del producto o servicio, distribuyendo el
valor de sos en consumos en orden a establecer los precios de coste de la produccin y
el coste de los departamentos de la empresa. Para ello es necesaria la inclusin de hiptesis
de valoracin de los consumos de los factores empleados en el proceso y el reparto entre
los productos o servicios de la empresa. Tales hiptesis de valoracin estarn basadas en
criterios y mtodos comnmente aceptados en la experiencia personal de quien las establece
e incluso en el sentido comn, y esto hace que esta contabilidad tenga un carcter subjetivo
e interpretativo. La Contabilidad de Costes genera informacin relativa a los costes para uso
interno de la direccin que la utiliza para planificar las operaciones, controlar los costes, apoyar
la toma de decisiones interna y motivar al factor humano.Tales decisiones estn relacionadas,
por ejemplo, con aspectos como la distribucin de los recursos entre los centros o unidades
organizativas, la fabricacin de nuevos productos, las modificaciones del proceso de produccin,
la fijacin de los precios de venta, el control de costes, la rentabilidad de los productos o
servicios, las posibilidades de expansin o reduccin de la capacidad productiva o cierre de
un departamento, la sustitucin de equipos y subcontratacin, o los compromisos de compra.
Por tanto, esta contabilidad aporta luz sobre algunas cuestiones que no tienen respuesta en
la Contabilidad Financiera.
As pues, la relacin y el papel que juegan las dos contabilidades anteriores dentro del
resto de disciplinas contables se puede mostrar de la siguiente manera:
Figura 1.2. Relacin entre las disciplinas contables.

Fuente: AECA (1990, pgs. 32-34).

 Contabilidad de la empresa turstica

En la figura anterior se observa que la Contabilidad de Costes forma parte esencial de la
Contabilidad de Gestin de forma que sta no puede existir sin aquella pero s al contrario.
La Contabilidad de Gestin es la contabilidad que ha surgido como evolucin natural de la
Contabilidad de Costes, suponiendo un crecimiento y ampliacin de la misma y se define como
rama de la contabilidad que tiene por objeto la captacin, medicin y valoracin de la circulacin
interna, as como su racionalizacin y control, con el fin de suministrar a la organizacin la informacin
relevante para la toma de decisiones empresariales (AECA (1990)). As pues, se puede decir
que la Contabilidad de Gestin utiliza la informacin que le proporciona la Contabilidad de
Costes, la racionaliza y la emplea como instrumento de control.
La Contabilidad de Costes y la de Gestin se relacionan con la Contabilidad Financiera,
tal y como veremos posteriormente, mediante un intercambio de informacin, ya que existe
normalmente una dependencia informativa entre ambas.
Tanto la Contabilidad Externa como la Interna se relacionan con la llamada Contabilidad
Directiva o Contabilidad de Direccin Estratgica, que se puede definir como la nueva
rama de la contabilidad que se ocupa, fundamentalmente, operando de forma multidisciplinar de
procesar, interpretar y comunicar informacin relevante y oportuna para la adopcin de decisiones
estratgicas relativas a la orientacin de la empresa y al incremento (o readaptacin) de su capacidad
productiva (lvarez y Blanco (1989)).
Como se puede apreciar en la figura anterior, la Contabilidad Directiva se nutre de la
informacin que le proporcionan las Contabilidades de Costes y la de Gestin para elaborar
el diagnstico de la empresa, adems de la informacin proveniente del entorno y de otra de
origen interno. Del mismo modo, la Contabilidad Directiva proporciona a las otras dos los
planes y programas para la realizacin de la planificacin tctica y operativa de la empresa
(planificacin de la tesorera, los planes de aprovisionamiento y produccin, etc.). Desde esta
perspectiva, la Contabilidad Directiva tiene como objetivo central evaluar informacin para
mantener la capacidad competitiva de la empresa, incentivando a todos los agentes que forman
la misma para que cooperen en la consecucin de sus objetivos a largo y a corto plazo.
Las tres ramas de la contabilidad anteriores forman un sistema contable que, con ayuda
de los medios informticos actuales, permite obtener en tiempo real cualquier informe que
se necesite en un momento determinado, tanto para fines internos como externos.

3. LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE

COSTES: OBJETIVOS Y DIFERENCIAS
Como acabamos de ver, los sistemas contables planteados por la Contabilidad Financiera y
la Contabilidad de Costes difieren en cuanto a su mbito pero comparten informacin, ya
que una buena parte de la que utiliza esta ltima procede de la primera. Del mismo modo, la
Contabilidad de Costes tambin proporciona informacin a la Contabilidad Financiera, como
la referida a la valoracin de las materias primas y productos que incluir en sus estados
contables. Este intercambio de informacin puede verse en la siguiente figura:
Figura 1.3. La Contabilidad de empresas y sus usuarios.

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Las diferencias fundamentales entre la contabilidad financiera y la de costes las podemos

resumir en los siguientes puntos que resumimos, posteriormente, en la Tabla siguiente:
La Contabilidad Financiera recopila informacin para mostrar la imagen fiel del patrimonio, los
resultados y la situacin financiera a travs de las cuentas anuales; mientras que la Contabilidad
de Costes pretende elaborar informacin para planificar, gestionar y controlar la actividad.
La Contabilidad Financiera proporciona informacin til sobre todo para los agentes externos a la empresa, aunque tambin es utilizada por los internos; mientras que la Contabilidad
de Costes proporciona informacin til para los agentes internos a la empresa.
Los principios contables de la Contabilidad Financiera no son aplicables a la Contabilidad
de Costes siendo, adems, la primera, de obligatoria aplicacin por las empresas y, la
segunda, de forma optativa.
La Contabilidad Financiera aporta informacin sobre la totalidad de la empresa; mientras
que la Contabilidad de Costes est ms interesada en el detalle.
La Contabilidad Financiera presta ms atencin a los acontecimientos pasados y presentes; mientras que la Contabilidad de Costes centra su atencin en los acontecimientos
presentes y sobre todo futuros.
La Contabilidad Financiera ofrece informacin precisa y formal; mientras que la Contabilidad
de Costes ofrece informacin aproximada.
Las reglas para elaborar la Contabilidad Financiera son rgidas, deben utilizarse unos libros
de contabilidad y un mtodo de contabilizacin (la partida doble); mientras que en la
Contabilidad de Costes, no existen libros ni un mtodo determinado, pudiendo llevarse
a cabo en cuadros o realizando informes.
El periodo temporal que abarca la Contabilidad Financiera suele ser anual mientras que
la Contabilidad de Costes suele referirse a periodos ms cortos, al menos mensuales
o trimestrales.
Tabla 1.1. Diferencias entre la Contabilidad
Financiera y la Contabilidad de Costes.
Contabilidad
Financiera

Contabilidad
de Costes

Objetivos

Financieros

Econmicos, ayuda a tomar decisiones

Usuarios

Externos, en relacin con los

usuarios: la contabilidad financiera se dirige de forma prioritaria
a usuarios externos (que tienen
inters pero no participan)

Internos, que actan de forma

directa sobre la gestin de la
empresa

Respecto a la Ley

Obligatoria

Facultativa

Visin de la empresa

Global

Detallada

Dimensin Temporal
Naturaleza de la
informacin
Reglas

Histrica y actual
Precisa, formal

Actual y futura
Rpida, aproximada

Libros oficiales y mtodo

obligatorio de contabilizacin
Normalmente anual

Sin libros oficiales ni mtodo

obligatorio de contabilizacin
Frecuentemente mensual
o trimestral

Periodo temporal
que abarca

 Contabilidad de la empresa turstica

Como podemos ver, la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costes estn estrechamente relacionadas, puesto que al mismo tiempo que la Contabilidad Financiera necesita
a la Contabilidad de Costes para valorar con criterios econmicos de coste los stocks de
factores productivos, productos en curso y productos terminados, y consecuentemente
efectuar el clculo del resultado en la cuenta de Prdidas y Ganancias, tambin la Contabilidad
de Costes requiere de la Contabilidad Financiera el importe de los gastos para valorar el
importe de los consumos de factores.

4. NORMALIZACIN CONTABLE EN ESPAA

Existe una normativa diferenciada en lo que respecta a la Contabilidad Financiera y la
Contabilidad de Costes. Nos ocuparemos separadamente de cada una de ellas.

4.1. Normativa de la Contabilidad Financiera

Respecto a la Contabilidad Financiera, en Espaa existe una normativa contable en vigor cuyo
principal exponente est constituido por el Plan General de Contabilidad, promulgado por el Real
Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, que establece el marco contable que se debe aplicar
a todas las empresas, exceptuando aquellas que por sus particularidades han sido objeto de
planes contables adaptados, nos referimos a las empresas constructoras, federaciones deportivas,
empresas inmobiliarias, empresas de asistencia sanitaria, empresas sin nimo de lucro, empresas
concesionarias de autopistas, tneles, puentes y otras vas de peaje, empresas del sector de abastecimiento y saneamiento de agua, empresas del sector elctrico, sociedades annimas deportivas
y empresas del sector vitivincola. Como puede observarse no existe una adaptacin a empresas
del sector turstico, por lo que les ser de aplicacin el Plan General de Contabilidad.
Esta norma es la culminacin de un proceso de reforma contable que se inici en nuestro
pas con motivo de la incorporacin del mismo a la Unin Europea, con objeto de adaptar
la legislacin nacional a la comunitaria. Esta reforma desemboc en la promulgacin de dos
normas de gran importancia, la Ley 19/1998, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas y la
Ley 19/1989, de 25 de julio, de Reforma Parcial y Adaptacin de la Legislacin Mercantil a las
Directivas de la Comunidad Econmica Europea en materia de Sociedades.
La primera de ellas, la Ley de Auditora, contempla la creacin de un organismo que
constituye la mxima autoridad contable en Espaa y es el Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Economa y Hacienda, que es
el encargado de elaborar las normas contables y que actualiza constantemente el PGC a
travs de las Resoluciones que emite en materia de contabilidad y auditora.
Mediante la segunda de las leyes anteriores se modific el Cdigo de Comercio y la Ley de
Sociedades Annimas siendo, adems, el punto de partida para la aprobacin de otras leyes de
gran importancia en el mbito mercantil, entre otras, las leyes que modificaban la regulacin
de las Sociedades Annimas Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre y de
Sociedades de Responsabilidad Limitada Ley 2/1995, de 23 de marzo.
La consecuencia de este proceso de implantacin ha sido un conjunto normativo de
amplia aceptacin y aplicacin, en armona con las citadas Directivas, as como con otros
emisores de pronunciamientos contables, nacionales e internacionales, y que ha contribuido
a dotar a las empresas espaolas de unas normas tcnicamente preparadas para suministrar
la informacin requerida por sus distintos usuarios.
En la actualidad, dentro de la estrategia de aproximacin a las normas internacionales de
contabilidad fijada por las instituciones comunitarias, el camino recorrido en la Unin Europea en

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relacin con la bsqueda de una mayor armonizacin contable ha trado consigo la modificacin
de las Directivas contables, as como la aprobacin de un nuevo marco normativo.
Como consecuencia, la normativa contable espaola se encuentra en un proceso de
transicin ya que en el momento de la redaccin del presente libro, se est debatiendo
en el Congreso de los Diputados un nuevo Proyecto de Ley de reforma y adaptacin de
la Legislacin Mercantil en materia contable para su armonizacin internacional con base
en la normativa de la Unin Europea, que dar como resultado un nuevo Plan General de
Contabilidad, previsto para 2008. En tanto ser de aplicacin el vigente.
En un tema posterior realizaremos un breve recorrido por el Plan, que nos ayudar a
tener una visin general del mismo.

4.2. Normativa de la Contabilidad de Costes

La nica iniciativa de regulacin pblica de la Contabilidad de Costes en Espaa proviene del
extinto Plan General de Contabilidad de 1973, que inclua un Grupo 9, dedicado a la contabilidad
interna, sin embargo dicho grupo no tuvo contenido hasta 1978 cuando, a travs de una Orden
del Ministerio de Hacienda de 1 de agosto, se establecieron las cuentas correspondientes.
La adopcin del Grupo 9 fue voluntaria y diseaba una Contabilidad Analtica basada en
la separacin entre la misma y la Contabilidad Financiera, pero con cuentas de enlace, lo
que se denomina un dualismo contable moderado. Adems, el criterio de valoracin es el
del coste completo industrial.
Como se ha comentado, la adaptacin de la normativa contable espaola a la de la
Unin Europea en 1990, supone la elaboracin de un nuevo Plan General de Contabilidad,
el actualmente vigente, que no contempla expresamente ninguna regulacin respecto a la
Contabilidad de Costes, pero no se deroga explcitamente ni existe un pronunciamiento en
contra del Grupo 9 de 1978.
Pese a ello, el Grupo 9 ha servido de marco metodolgico de referencia para las empresas
en cuanto a las prcticas a seguir en el mbito de la contabilidad interna.
Por lo tanto, en la actualidad, el PGC permite que las empresas puedan gozar de total
libertad para implantar, en cada caso, de acuerdo con sus necesidades y criterios, su propio
modelo de Contabilidad de Costes.
El presente manual se centrar en introducir al alumno en los conceptos bsicos de la
contabilidad financiera y de la contabilidad de costes en su aplicacin a las empresas tursticas
de alojamiento.

BIBLIOGRAFA
LVAREZ LPEZ, J. y BLANCO IBARRA, F. (1989): Introduccin a la Contabilidad Directiva,
Ed. Donostiarra. Zaragoza, pg. 44.
ARANDA HIPLITO, A.W. (1994): Gestin tcnico-econmica de hoteles, Ed. Centro de
Estudios Ramn Areces, Madrid.
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(AECA) (1990): El Marco de la Contabilidad de Gestin, Madrid, pg. 23.
IGLESIAS, J.L. (1994): Contabilidad de Costes versus Contabilidad de Gestin, en Elementos
de Contabilidad de Gestin, Dir. Jess Lizcano lvarez, Ed. AECA.
OMEACA, J. (2005): Contabilidad General (10 edicin actualizada), Ed. Deusto, Barcelona.
SEZ TORRECILLA, A. (1995): Contabilidad General (4 edicin), Ed. McGraw-Hill, Madrid.