Tema Sup Tributa

AGENTES HACIENDA PBLICA
SUPUESTOS TERICO-PRCTICOS
ENUNCIADOS
SUPUESTO N 1
La Sociedad PATAGONIA S.A., con domicilio fiscal en la calle Beta n 1 de vila, recibe el da 19
de septiembre de 2008 comunicacin de inicio de las actuaciones de comprobacin e investigacin, en
la que entre otros extremos se le comunica que el objeto de la comprobacin se refiere a la totalidad de
los elementos de los conceptos tributarios siguientes: Impuesto sobre Sociedades, Retenciones e
Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
En el curso de las actuaciones, concretamente el da 26 de septiembre de 2008, la sociedad presenta
declaraciones complementarias del Impuesto sobre el Valor Aadido de los aos 2005, 2006 y 2007,
ingresando 1.500,55 euros, 36.668,66 euros y 22.879,11 euros, respectivamente.
El da 16 de octubre de 2008, el Inspector-Jefe dicta acuerdo de reduccin de las actuaciones de
comprobacin, limitndolas a la comprobacin del Impuesto sobre el Valor Aadido del ao 2005,
2006 y 2007.
Posteriormente, con fecha 19 de diciembre de 2008 el representante autorizado de la Sociedad
PATAGONIA S.A., solicita por escrito el aplazamiento de las actuaciones hasta el 28 de enero de
2009, solicitud que es aceptada por la Inspeccin.
Finalmente, el da 25 de septiembre de 2009 concluyen las actuaciones inspectoras resultando correcta
la situacin tributaria declarada de la sociedad respecto del IVA de los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
Se pide:
1. Cul es el alcance de las actuaciones de inspeccin que se inician el da 19 de
septiembre de 2008?. Distinga entre actuaciones de inspeccin de carcter general y
de carcter parcial.
2. Indique cules son los efectos que produce la presentacin de las declaraciones
complementarias del Impuesto sobre el Valor Aadido.
3. Es vlido el acuerdo del Inspector-Jefe de fecha 16 de octubre de 2008?.
4. Qu clase de actas debe incoar el actuario, si el contribuyente presta su
conformidad a la propuesta de la Inspeccin?. Razone su respuesta.
5. Han concluido las actuaciones de comprobacin e investigacin dentro del plazo
legalmente establecido?. En su caso, seale los efectos del incumplimiento de dicho
plazo.
- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA - Pg. 1

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SUPUESTO N 2
D. Pedro Prez de profesin arquitecto, figura incluido en los Planes de Inspeccin de la Dependencia
de Inspeccin en cuyo mbito territorial se encuentra su domicilio fiscal. Ante tal circunstancia, la
Unidad de Inspeccin 48 perteneciente a dicha Dependencia remite a D. Pedro a principios de julio de
2007 comunicacin de inicio de un procedimiento inspector (comunicacin que fue recibida por D.
Pedro el da 17 de julio de 2007), indicndose en dicha comunicacin el alcance de tal procedimiento
as como los dems elementos que reglamentariamente debe contener tal comunicacin.
Iniciado el procedimiento inspector y como consecuencia del mismo, el Jefe de la Unidad de
Inspeccin 48 comunica a D. Pedro que existe una discrepancia por importe de 125.000 euros en la
Base Imponible de IVA declarada en el ao 2006.
D. Pedro indica que carece de cualquier tipo de documentacin referida a su actividad en el ao 2006,
pues el despacho donde guardaba tal documentacin sufri una inundacin en las Navidades pasadas y
que, de todos modos, no son ciertas las operaciones que tres obligados tributarios declaran que l ha
realizado para ellos y que precisamente son esas operaciones las que originan la discrepancia de
125.000 euros.
En el mes de septiembre y antes de que finalice el procedimiento inspector D. Pedro presenta una
autoliquidacin complementaria de la presentada por l relativa al 4 trimestre de IVA de 2006 en la que
recoge un aumento en la Base Imponible del IVA de 125.000 euros e ingresa el importe correspondiente.
Se pide:
1. Seale los elementos que al menos deben figurar en la comunicacin de inicio del
procedimiento inspector a que se refiere el supuesto.
2. Qu consecuencias tendr la presentacin por D. Pedro de la autoliquidacin
complementaria y su subsiguiente ingreso?.
3. Exponer qu efectos produce el inicio del procedimiento inspector.
SUPUESTO N 3
Un fabricante de lavadoras presenta la declaracin del cuarto trimestre de IVA al da siguiente del
vencimiento del plazo del periodo voluntario establecido para hacerlo. Si se tiene en cuenta que la
base imponible declarada ascendi a 40.000 de euros y el tipo de inters de demora aplicable en el
ejercicio fue del 5%.
Se pide:
Determinar la deuda tributaria a ingresar, teniendo en cuenta que el pago se realiz a los
cinco das de presentada la declaracin motivado por una situacin transitoria de falta
de liquidez en la empresa.


SUPUESTO N 4
Por diversas circunstancias la empresa Construcciones Ramiro, S.L. tiene pendiente de pago el IVA
correspondiente al primer trimestre de 2007.
Qu sucedera si:
1. Presenta la declaracin efectuando el ingreso el 20 de Abril del 2007.
2. Presenta la declaracin efectuando el ingreso:
a)
b)
c)
d)
el 20 de junio de 2007
el 20 de septiembre de 2007
el 20 de diciembre de 2007
el 20 de mayo del 2008
3. Presenta la declaracin sin efectuar el ingreso y sin simultnea peticin de aplazamiento ni

compensacin, el 20 de julio de 2007.
4. En el supuesto de que se dictara providencia de apremio y se procediese a su notificacin:
a) Podra recibir la notificacin el hijo del guarda que cuenta con 10 aos y es la nica persona
que se encontraba en esos momentos en las instalaciones de la entidad?.
b) De cuantos intentos se dispone para dar por imposibilitada la notificacin?.
SUPUESTO N 5
Notificada la providencia de apremio al deudor D. Federico Snchez y transcurridos los plazos del
artculo 62.5 LGT sin que se haya procedido a realizar el ingreso de las cantidades adeudadas, se
procede a la investigacin de bienes y derechos del deudor con el siguiente resultado:
a) Motocicleta propiedad del deudor.
b) - c/c n 1: indistinta con su cnyuge.
- c/c n 2: mancomunada con su hijo.
- c/c n 3: a nombre del deudor donde tiene domiciliada sus nminas.
c) Vivienda que constituye su domicilio, propiedad del deudor.
d) Imposicin a plazo fijo en el Banco Suizo con vencimiento dentro de 6 meses.
e) Devolucin del IRPF del ejercicio anterior.
Se pide:
1. A que fuentes de informacin puede acudir los rganos de recaudacin de la AEAT
para determinar la existencia de bienes del deudor?.
2. Determinar el orden de prelacin en el embargo.
3. En cuanto al embargo de cuentas corrientes:
a) Qu sucedera si se producen alteraciones en el saldo consignado en la diligencia
de embargo de las cuentas corrientes?.
b) Seala a quin corresponde la competencia para autorizar las investigaciones
referentes a movimientos bancarios.
c) Plazo de ingreso de las cantidades embargadas.

SUPUESTO N 6
En el ejercicio 2008, fruto de las actuaciones ejecutivas realizadas en la tramitacin que del expediente
administrativo de apremio se sigue contra el deudor D. Pedro Vasco result, entre otros, el embargo de
un inmueble de su propiedad. Por el Jefe de la Dependencia Regional de Recaudacin se acord la
subasta, dictndose providencia que decreta la venta de los bienes embargados.
Del examen del expediente se desprende:
a) Al deudor se le notific una valoracin de 12.000 , sin que haya presentado valoracin contradictoria.
b) De la certificacin expedida por el Registrador de la Propiedad se conoce la existencia de una hipoteca
constituida a favor del Banco en garanta de un prstamo de 3.000 , respondiendo el inmueble de dicho
importe as como de los intereses de 2 aos, quedando pendiente la cantidad global de 1.654,33 . Dicha
hipoteca es anterior a la anotacin de embargo a favor de la Hacienda Pblica.
Se pide:
a) A quin habra que notificar obligatoriamente la subasta?.
b) Determinar el tipo de la subasta en primera licitacin.
c) Si antes de transcurrir el plazo reglamentario, el deudor presenta valoracin
contradictoria por 14.000 euros, cul sera el tipo de la subasta en primera licitacin?.
d) Puede el deudor mientras se sustancia la subasta pagar sus dbitos?.
e) Si celebrada la subasta en primera licitacin sta quedara desierta, de qu opciones
dispone la Mesa?.
f) En relacin con la cuestin anterior, si se hubiese acordado iniciar la venta mediante
gestin directa, habra un precio mnimo de adjudicacin?.


SOLUCIONES
SUPUESTO N 1
La Sociedad PATAGONIA S.A., con domicilio fiscal en la calle Beta n 1 de vila, recibe el da 19
de septiembre de 2008 comunicacin de inicio de las actuaciones de comprobacin e investigacin, en
la que entre otros extremos se le comunica que el objeto de la comprobacin se refiere a la totalidad de
los elementos de los conceptos tributarios siguientes: Impuesto sobre Sociedades, Retenciones e
Impuesto sobre el Valor Aadido correspondientes a los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
En el curso de las actuaciones, concretamente el da 26 de septiembre de 2008, la sociedad presenta
declaraciones complementarias del Impuesto sobre el Valor Aadido de los aos 2005, 2006 y 2007,
ingresando 1.500,55 euros, 36.668,66 euros y 22.879,11 euros, respectivamente.
El da 16 de octubre de 2008, el Inspector-Jefe dicta acuerdo de reduccin de las actuaciones de
comprobacin, limitndolas a la comprobacin del Impuesto sobre el Valor Aadido del ao 2005,
2006 y 2007.
Posteriormente, con fecha 19 de diciembre de 2008 el representante autorizado de la Sociedad
PATAGONIA S.A., solicita por escrito el aplazamiento de las actuaciones hasta el 28 de enero de
2009, solicitud que es aceptada por la Inspeccin.
Finalmente, el da 25 de septiembre de 2009 concluyen las actuaciones inspectoras resultando correcta
la situacin tributaria declarada de la sociedad respecto del IVA de los ejercicios 2005, 2006 y 2007.
Se pide:
1. Cul es el alcance de las actuaciones de inspeccin que se inician el da 19 de
septiembre de 2008?. Distinga entre actuaciones de inspeccin de carcter general y
de carcter parcial.
2. Indique cules son los efectos que produce la presentacin de las declaraciones
complementarias del Impuesto sobre el Valor Aadido.
3. Es vlido el acuerdo del Inspector-Jefe de fecha 16 de octubre de 2008?.
4. Qu clase de actas debe incoar el actuario, si el contribuyente presta su
conformidad a la propuesta de la Inspeccin?. Razone su respuesta.
5. Han concluido las actuaciones de comprobacin e investigacin dentro del plazo
legalmente establecido?. En su caso, seale los efectos del incumplimiento de dicho
plazo.


SOLUCIN
Cuestin 1
Las actuaciones tienes un carcter general ya que afectan a la totalidad de los elementos de la
obligacin tributara en el perodo objeto de la comprobacin. As lo establece el artculo 147.2 de la
LGT:
Las actuaciones inspectoras tendrn carcter parcial cuando no afecten a la totalidad de los
elementos de la obligacin tributara en el perodo objeto de la comprobacin y en todos aquellos
supuestos que se sealen reglamentariamente. En otro caso, las actuaciones del procedimiento de
inspeccin tendrn carcter general en relacin con la obligacin tributara y perodo comprobado.
Por su parte los apartados 2 y 3 del artculo 178 del RGGI establecen que:
2. Las actuaciones del procedimiento de inspeccin tendrn carcter general, salvo que se indique
otra cosa en la comunicacin de inicio del procedimiento inspector o en el acuerdo al que se
refiere el apartado 5 de este artculo que deber ser comunicado.
3. Las actuaciones del procedimiento inspector tendrn carcter parcial en los siguientes supuestos:
a) Cuando las actuaciones inspectoras no afecten a la totalidad de los elementos de la obligacin
tributaria en el periodo objeto de comprobacin.
b) Cuando las actuaciones se refieran al cumplimiento de los requisitos exigidos para la obtencin
de beneficios o incentivos fiscales, as como cuando las actuaciones tengan por objeto la
comprobacin del rgimen tributario aplicable.
c) Cuando tengan por objeto la comprobacin de una solicitud de devolucin siempre que se
limite exclusivamente a constatar que el contenido de la declaracin, autoliquidacin o
solicitud presentada se ajusta formalmente a lo anotado en la contabilidad, registros y
justificantes contables o extracontables del obligado tributario, sin perjuicio de la posterior
comprobacin completa de su situacin tributaria.
Cuestin 2
Los ingresos realizados en el curso de las actuaciones de comprobacin e investigacin respecto de
los tributos objeto de la comprobacin, producen los siguientes efectos:
1. Tienen meramente carcter de a cuenta sobre el importe de la liquidacin derivada del acta que se
incoe.
2. No impiden que se le apliquen las sanciones que correspondan en su caso por la comisin de una
infraccin tributara grave.
3. Afectan al clculo de los intereses de demora a liquidar por la Inspeccin.
A estos efectos, el art. 87.5 del RGGI dispone que:
Las declaraciones o autoliquidaciones tributarias que presente el obligado tributario una vez
iniciadas las actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos
objeto de la actuacin o procedimiento, en ningn caso iniciarn un procedimiento de devolucin ni
producirn los efectos previstos en los artculos 27 y 179.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin perjuicio de que en la liquidacin que, en su caso, se practique se pueda tener
en cuenta la informacin contenida en dichas declaraciones o autoliquidaciones.
(1)
R.G.I.T. vigente en esta fecha.


Asimismo, los ingresos efectuados por el obligado tributario con posterioridad al inicio de las
actuaciones o procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del
procedimiento, tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su
caso, se practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias
que puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad
ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.
Cuestin 3
El art. 178.5.b del RGGI permite modificar el alcance inicial de las actuaciones al establecer que:
Cuando en el curso del procedimiento se pongan de manifiesto razones que as lo aconsejen, el
rgano competente podr acordar de forma motivada:
b) La ampliacin o reduccin del alcance de las actuaciones que se estuvieran desarrollando
respecto de las obligaciones tributarias y periodos inicialmente sealados.
Asimismo, se podr acordar la inclusin o exclusin de elementos de la obligacin tributaria que
est siendo objeto de comprobacin en una actuacin de alcance parcial.
Cuestin 4
Procede la incoacin de tres actas de conformidad por el concepto tributario Impuesto sobre el
Valor Aadido, por cada uno de los aos 2005, 2006 y 2007, o bien una nica acta que comprenda
los tres ejercicios. Ello conforme al art. 176.4 del RGGI segn el cual En relacin con cada
obligacin tributaria podr extenderse una nica acta respecto de todo el mbito temporal objeto de
la comprobacin a fin de que la deuda resultante se determine mediante la suma algebraica de las
liquidaciones referidas a los distintos periodos comprobados.
En cualquier caso, la cuota de acta ser de cero euros y tendr como importe de la deuda tributario la
liquidacin de los intereses de demora desde la finalizacin del plazo voluntario de pago y el da en
que se practique la liquidacin que regularice la situacin tributario. No obstante en este caso, al
haberse realizado por el contribuyente ingresos en el curso de las actuaciones inspectoras los intereses
de demora se calcularn hasta el da en que se realiz el correspondiente ingreso y se liquidarn por la
Inspeccin de los Tributos (art. 87.5 del RGGI).
Cuestin 5
Las actuaciones de comprobacin, investigacin y las de liquidacin se llevarn a cabo en un plazo
mximo de doce meses desde el inicio de las actuaciones hasta la notificacin del acto
administrativo de liquidacin que, al ser las actas de conformidad, se entiende producido al mes
de la fecha del acta, descontando las dilaciones no imputables a la Administracin ni los perodos de
interrupcin justificada. Es decir, hay que descontar 40 das de dilaciones no imputables a la
Administracin, por lo que el plazo de 12 meses sera hasta el 29 de octubre de 2009, mientras que la
liquidacin se entiende notificada en da 25 de octubre de 2009. Por tanto, las actuaciones se han
concluido en plazo.


A estos efectos, el art. 150.1 LGT dispone que:

Las actuaciones del procedimiento de inspeccin debern concluir en el plazo de 12 meses contado
desde la fecha de notificacin al obligado tributario del inicio del mismo. Se entender que las
actuaciones finalizan en la fecha en que se notifique o se entienda notificado el acto administrativo
resultante de las mismas. A efectos de entender cumplida la obligacin de notificar y de computar el
plazo de resolucin sern aplicables las reglas contenidas en el apartado 2 del artculo 104 de esta
ley.
No obstante, podr ampliarse dicho plazo, con el alcance y requisitos que reglamentariamente se
determinan, por otro perodo que no podr exceder de 12 meses, cuando en las actuaciones concurra
alguna de las siguientes circunstancias:
a) Cuando revistan especial complejidad. Se entender que concurre esta circunstancia atendiendo al
volumen de operaciones de la persona o entidad, la dispersin geogrfica de sus actividades, su
tribulacin en rgimen de consolidacin fiscal o en rgimen de transparencia fiscal internacional y
en aquellos otros supuestos establecidos reglamentariamente.
b) Cuando en el transcurso de las mismas se descubra que el obligado tributario ha ocultado a la
Administracin tributario alguna de las actividades empresariales o profesionales que realice.
Los acuerdos de ampliacin del plazo legalmente previsto sern, en todo caso, motivados, con
referencia a los hechos y fundamentos de derecho.
y el art. 104.2 LGT dispone que A los solos efectos de entender cumplida la obligacin de notificar
dentro del plazo mximo de duracin de los procedimientos, ser suficiente acreditar que se ha
realizado un intento de notificacin que contenga el texto ntegro de la resolucin.
Los perodos de interrupcin justificada que se especifiquen reglamentariamente y las dilaciones en el
procedimiento por causa no imputable a la Administracin tributario no se incluirn en el cmputo
del plazo de resolucin.
El artculo 104.c del RGGI considera dilacin por causa no imputable a la Administracin la
concesin por la Administracin de la ampliacin de cualquier plazo, as como la concesin del
aplazamiento de las actuaciones solicitado por el obligado.
En cuanto a los efectos del incumplimiento del plazo mximo de duracin de las actuaciones
inspectoras el art. 150.2 LGT dispone que:
La interrupcin injustificada del procedimiento inspector por no realizar actuacin alguna durante
ms de seis meses por causas no imputables al obligado tributario o el incumplimiento del plazo de
duracin del procedimiento al que se refiere el apartado 1 de este artculo no determinar la
caducidad del procedimiento, que continuar hasta su terminacin, pero producir los siguientes
efectos respecto a las obligaciones tributarlas pendientes de liquidar:
a) No se considerar interrumpida la prescripcin como consecuencia de las actuaciones inspectoras
desarrolladas hasta la interrupcin injustificada o durante el plazo sealado en el apartado 1 de
este artculo.
En estos supuestos, se entender interrumpida la prescripcin por la reanudacin de actuaciones
con conocimiento formal del interesado tras la interrupcin injustificada o la realizacin de
actuaciones con posterioridad a la finalizacin del plazo al que se refiere el apartado 1 de este
artculo. En ambos supuestos, el obligado tributario tendr derecho a ser informado sobre los
conceptos y perodos a que alcanzan las actuaciones que vayan a realizarse.


b) Los ingresos realizados desde el inicio del procedimiento hasta la reanudacin de las actuaciones
que hayan sido imputados por el obligado tributario al tributo y perodo objeto de las actuaciones
inspectoras tendrn el carcter de espontneos a los efectos del artculo 27 de esta ley.
Tendrn, asimismo, el carcter de espontneos los ingresos realizados desde el inicio del
procedimiento hasta la primera actuacin practicada con posterioridad al incumplimiento del plazo
de duracin del procedimiento previsto en el apartado 1 de este artculo y que hayan sido imputados
por el obligado tributario al tributo y perodo objeto de las actuaciones inspectoras.
Por ltimo, el incumplimiento del plazo de duracin al que se refiere el apartado 1 de este artculo
determinar que no se exijan intereses de demora desde que se produzca dicho, incumplimiento hasta
la finalizacin del procedimiento (art. 150.3 LGT).
SUPUESTO N 2
D. Pedro Prez de profesin arquitecto, figura incluido en los Planes de Inspeccin de la Dependencia
de Inspeccin en cuyo mbito territorial se encuentra su domicilio fiscal. Ante tal circunstancia, la
Unidad de Inspeccin 48 perteneciente a dicha Dependencia remite a D. Pedro a principios de julio de
2007 comunicacin de inicio de un procedimiento inspector (comunicacin que fue recibida por D.
Pedro el da 17 de julio de 2007), indicndose en dicha comunicacin el alcance de tal procedimiento
as como los dems elementos que reglamentariamente debe contener tal comunicacin.
Iniciado el procedimiento inspector y como consecuencia del mismo, el Jefe de la Unidad de
Inspeccin 48 comunica a D. Pedro que existe una discrepancia por importe de 125.000 euros en la
Base Imponible de IVA declarada en el ao 2006.
D. Pedro indica que carece de cualquier tipo de documentacin referida a su actividad en el ao 2006,
pues el despacho donde guardaba tal documentacin sufri una inundacin en las Navidades pasadas y
que, de todos modos, no son ciertas las operaciones que tres obligados tributarios declaran que l ha
realizado para ellos y que precisamente son esas operaciones las que originan la discrepancia de
125.000 euros.
En el mes de septiembre y antes de que finalice el procedimiento inspector D. Pedro presenta una
autoliquidacin complementaria de la presentada por l relativa al 4 trimestre de IVA de 2006 en la que
recoge un aumento en la Base Imponible del IVA de 125.000 euros e ingresa el importe correspondiente.
Se pide:
1. Seale los elementos que al menos deben figurar en la comunicacin de inicio del
procedimiento inspector a que se refiere el supuesto.
2. Qu consecuencias tendr la presentacin por D. Pedro de la autoliquidacin
complementaria y su subsiguiente ingreso?.
3. Exponer qu efectos produce el inicio del procedimiento inspector.


SOLUCIN
1. Adems de los requisitos generales de toda comunicacin que figuran recogidos en el artculo 97.1
del RGGI (lugar y fecha de expedicin, lugar al que se dirige, rgano que la expide ...) deben
tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
a) Artculo 98.2 de la LGT: Los documentos de iniciacin de las actuaciones y procedimientos
tributarios debern incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razn social y el nmero de
identificacin fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente.
b) Artculo 87.3 del RGGI: La comunicacin de inicio contendr, cuando proceda, adems de
lo previsto en el artculo 97.1 de este reglamento, lo siguiente:
a) Procedimiento que se inicia.
b) Objeto del procedimiento con indicacin expresa de las obligaciones tributarias o elementos
de las mismas y, en su caso, perodos impositivos o de liquidacin o mbito temporal.
c) Requerimiento que, en su caso, se formula al obligado tributario y plazo que se concede
para su contestacin o cumplimiento.
d) Efecto interruptivo del plazo legal de prescripcin.
e) En su caso, la propuesta de resolucin o de liquidacin cuando la Administracin cuente
con la informacin necesaria para ello.
f) En su caso, la indicacin de la finalizacin de otro procedimiento de aplicacin de los
tributos, cuando dicha finalizacin se derive de la comunicacin de inicio del procedimiento
que se notifica.
c) Artculo 147.2 de la LGT, segn el cual los obligados tributarios deben ser informados al
inicio de las actuaciones del procedimiento de inspeccin sobre la naturaleza y alcance de las
mismas, as, como de sus derechos y obligaciones en el curso de tales actuaciones.
2. En este supuesto, el sujeto pasivo al presentar en el mes de septiembre una autoliquidacin
complementaria de la del 4 trimestre de 2006 e ingresar su importe, ha efectuado el ingreso de una
deuda tributaria pendiente con posterioridad a la notificacin de la comunicacin de inicio del
procedimiento inspector (el sujeto pasivo recibi la comunicacin de inicio de actuaciones el da 17
de Julio) lo que supone que, de acuerdo con lo establecido en el artculo 87.5 del RGGI dichos
ingresos tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se
practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que
puedan corresponder. Asimismo no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad ingresada
desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso.
3. Los efectos que produce la iniciacin del procedimiento inspector son los siguientes:
Interrupcin del plazo de prescripcin: El plazo de prescripcin del derecho de la
Administracin para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidacin se
interrumpe, por cualquier accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento
formal del obligado tributario, conducente al reconocimiento, regularizacin, comprobacin,
inspeccin, aseguramiento y liquidacin de todos o parte de los elementos de la obligacin
tributaria (artculo 68.1.a LGT). El efecto interruptivo del plazo de prescripcin debe
contenerse en la comunicacin de inicio (artculo 87.3.d RGGI).


Cuando el obligado tributario realiza ingresos con posterioridad al inicio de las actuaciones o
procedimientos, en relacin con las obligaciones tributarias y perodos objeto del procedimiento,
tendrn carcter de ingresos a cuenta sobre el importe de la liquidacin que, en su caso, se
practique, sin que esta circunstancia impida la apreciacin de las infracciones tributarias que
puedan corresponder. En este caso, no se devengarn intereses de demora sobre la cantidad
ingresada desde el da siguiente a aquel en que se realiz el ingreso (art. 87.5 RGGI).
No tendrn efectos vinculantes para la Administracin Tributaria las contestaciones a las
consultas que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitacin de un procedimiento,
recurso o reclamacin iniciado con anterioridad (artculo 89.2 LGT).
El plazo de prescripcin para imponer sanciones tributarias se interrumpir por cualquier
accin de la Administracin tributaria, realizada con conocimiento formal del interesado,
conducente a la imposicin de la sancin tributaria (artculo 189.3.a) de la LGT).
SUPUESTO N 3
Un fabricante de lavadoras presenta la declaracin del cuarto trimestre de IVA al da siguiente del
vencimiento del plazo del periodo voluntario establecido para hacerlo. Si se tiene en cuenta que la
base imponible declarada ascendi a 40.000 de euros y el tipo de inters de demora aplicable en el
ejercicio fue del 5%.
Se pide:
Determinar la deuda tributaria a ingresar, teniendo en cuenta que el pago se realiz a los
cinco das de presentada la declaracin motivado por una situacin transitoria de falta
de liquidez en la empresa.
SOLUCIN
A) Cuota: 40.000 x 16% = 6.400 .
B) Recargo por presentacin extempornea (art. 27 LGT): 6.400 x 5% = 320 .
Este recargo ser girado mediante liquidacin provisional independiente y posterior al ingreso de la
cuota lquida, por parte de los rganos de Gestin. Dado que no se ingresa el importe total de la
deuda resultante de la autoliquidacin extempornea el importe del recargo no deber reducirse en
un 25% de acuerdo con el art. 27.5 de la LGT.
C) Recargo ejecutivo: 6.400 x 5% = 320 .
Este recargo de perodo ejecutivo, denominado recargo ejecutivo se girar tambin mediante
liquidacin provisional independiente, pero en este caso por los rganos de Recaudacin, cuando
se ingresa la totalidad de la deuda antes de la notificacin de la providencia de apremio, de acuerdo
con el art. 28.2 LGT: El recargo ejecutivo ser del cinco por ciento y se aplicar cuando se
satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en periodo voluntario antes de la notificacin de la
providencia de apremio.
DEUDA TRIBUTARIA = A + B + C = 7.040 .
En ambos casos, B y C, no son aplicables intereses de demora.


SUPUESTO N 4
Por diversas circunstancias la empresa Construcciones Ramiro, S.L. tiene pendiente de pago el IVA
correspondiente al primer trimestre de 2007.
Qu sucedera si:
1. Presenta la declaracin efectuando el ingreso el 20 de Abril del 2007.
2. Presenta la declaracin efectuando el ingreso:
a)
b)
c)
d)
el 20 de junio de 2007
el 20 de septiembre de 2007
el 20 de diciembre de 2007
el 20 de mayo del 2008
3. Presenta la declaracin sin efectuar el ingreso y sin simultnea peticin de aplazamiento ni

compensacin, el 20 de julio de 2007.
4. En el supuesto de que se dictara providencia de apremio y se procediese a su notificacin:
a) Podra recibir la notificacin el hijo del guarda que cuenta con 10 aos y es la nica persona
que se encontraba en esos momentos en las instalaciones de la entidad?.
b) De cuantos intentos se dispone para dar por imposibilitada la notificacin?.
SOLUCIN
1. Presenta e ingresa en plazo voluntario.
2. Presenta fuera de plazo con ingreso.
a)
b)
c)
d)
Se liquidara un recargo del 5%, excluyndose intereses de demora y sanciones.

Recargo del 10%, exclusin de intereses de demora y sanciones.
Recargo del 15%, exclusin de intereses de demora y sanciones.
Recargo del 20%, con exclusin de la sanci6n pero no de los intereses de demora.
3. Presenta fuera de plazo, sin ingreso y sin solicitar aplazamiento o fraccionamiento.

Procedera el recargo del periodo ejecutivo correspondiente al no ser incompatibles con el recargo
por extempornea del artculo 27 de L LGT.
4. Dictada y notificada providencia de apremio.
a) No. De no encontrarse el interesado, podr hacerse cargo de la notificaci6n cualquier persona
que haga constar su identidad, siempre que fuera mayor de 14 aos.
b) Se disponen de dos intentos de notificaci6n. Si ambos fueran infructuosos se har constar dicha
circunstancia en el expediente.


SUPUESTO N 5
Notificada la providencia de apremio al deudor D. Federico Snchez y transcurridos los plazos del
artculo 62.5 LGT sin que se haya procedido a realizar el ingreso de las cantidades adeudadas, se
procede a la investigacin de bienes y derechos del deudor con el siguiente resultado:
a) Motocicleta propiedad del deudor.
b) - c/c n 1: indistinta con su cnyuge.
- c/c n 2: mancomunada con su hijo.
- c/c n 3: a nombre del deudor donde tiene domiciliada sus nminas.
c) Vivienda que constituye su domicilio, propiedad del deudor.
d) Imposicin a plazo fijo en el Banco Suizo con vencimiento dentro de 6 meses.
e) Devolucin del IRPF del ejercicio anterior.
Se pide:
1. A que fuentes de informacin puede acudir los rganos de recaudacin de la AEAT
para determinar la existencia de bienes del deudor?.
2. Determinar el orden de prelacin en el embargo.
3. En cuanto al embargo de cuentas corrientes:
a) Qu sucedera si se producen alteraciones en el saldo consignado en la diligencia
de embargo de las cuentas corrientes?.
b) Seala a quin corresponde la competencia para autorizar las investigaciones
referentes a movimientos bancarios.
c) Plazo de ingreso de las cantidades embargadas.
SOLUCIN
1. Las funcionarios que desempeen funciones de recaudacin podrn realizar actuaciones de
obtencin de informacin previstas en los artculos 93 y 94 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (artculo 10.2 RGR). Dichas fuentes, entre otras, sern:
a)
b)
c)
d)
e)
La que ya exista en los rganos de la Administracin Tributaria.

La que se pueda obtener de Registros Pblicos.
La que se pueda obtener de Entidades o personas pblicas o privadas obligadas por Ley a aportarla.
La que ofrezca voluntariamente el obligado pago.
Cualquier otra informacin que pueda obtenerse mediante indagacin por los medios que el Jefe
de la Unidad Administrativa de Recaudacin estime adecuados.
2. El orden de embargo a tenor de lo dispuesto en el artculo 169.4 y 5 LGT tendra el siguiente

orden de prelacin:
En primer lugar, el obligado puede acordar con la Administracin tributaria un orden de embargo al
margen del tasado en la Ley, siempre que los bienes que seale garantizan el cobro de la deuda con
la misma eficacia y prontitud que los que preferentemente deban ser trabados y no se causa con ello
perjuicio a terceros.

Por lo tanto, este criterio ser aplicable por la Administracin tributaria a solicitud del obligado,
siempre y cuando el rgano de recaudacin aprecie que garantiza el cobro de la deuda con la
misma eficacia y prontitud que los que derivaran del orden tasado en la ley y no se causa con ello
perjuicio a terceros.
Si la Administracin y el obligado tributario no hubieran acordado otro orden diferente al tasado en
la ley, la Administracin proceder al embargo de los bienes del obligado que considere
convenientes teniendo en cuenta la facilidad de su enajenacin y la menor onerosidad de obra para
el obligado.
As, la nueva ley se acomoda a lo dispuesto en el artculo 592 de la Ley 1/2000, de 7 de enero, de
Enjuiciamiento Civil, que fija el criterio de que el embargo se efectuar teniendo en cuenta la
mayor facilidad de enajenacin de los bienes y la menor onerosidad de esta para el obligado.
Si los criterios anteriores fueran de imposible o muy difcil aplicacin, los bienes se embargarn
por el siguiente orden:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crdito.

Crditos, efectos, valores y derechos realizables en el acto o a corto plazo.
Sueldos, salarios y pensiones.
Bienes inmuebles.
Intereses, rentas y frutos de toda especie.
Establecimientos mercantiles o industriales.
Metales preciosos, piedras finas, joyera, orfebrera y antigedades.
Bienes muebles y semovientes.
Crditos, efectos, valores y derechos realizables a largo plazo.
A efectos de embargo se entiende que un crdito, efecto, valor o derecho es realizable a corto plazo
cuando, en circunstancias normales y a juicio del rgano de recaudacin, pueda ser realizado en un
plazo no superior a seis meses. Los dems se entienden realizables a largo plazo.
Cuando en la fase de traba o en la de ejecucin resulten insuficientes los bienes embargados, se
continuar obteniendo informacin sobre otros bienes y derechos y procediendo al embargo
sucesivo de los mismos. Cuando por la informacin sucesivamente obtenida se embarguen bienes
que en el orden de embargo sean anteriores a otros ya embargados pero no realizados, se realizarn
aquellos con anterioridad.
En cuanto a dicho orden, cabe destacar como principales novedades respecto a la Ley 230/1963,
que las rentas y frutos de toda especie, a los que se equiparan los intereses como contempla la
Ley de Enjuiciamiento Civil, se sitan inmediatamente despus de los bienes inmuebles, y se
definen los crditos, efectos, valores y derechos realizables a corto plazo como aquellos que
pueden ser realizados en un plazo no superior a seis meses, ampliando el plazo de tres meses
que estableca hasta ahora el Reglamento General de Recaudacin.
Por lo tanto, en nuestro caso, si no existe acuerdo, el orden ser el siguiente:
a) Devolucin de IRPF (Se interpreta que se tratara de una medida cautelar de retencin preventiva
de la devolucin, sin perjuicio que posteriormente se embargue como derecho de crdito).
b) Cuentas Corrientes (Sin perjuicio de las especialidades de cada una en funcin de su titularidad).
c) Sueldo (Sin perjuicio de la parte inembargable).
d) Bien inmueble. Vivienda propiedad del deudor.
e) Motocicleta.
f) Imposicin a plazo fijo.
- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA -Pg. 10


3. En cuanto a las cuentas corriente:

a) Nos encontramos ante un supuesto de incumplimiento de orden de embargo, en concreto ante un
supuesto de levantamiento de bienes embargables, por lo que proceder la declaracin de
responsabilidad solidaria prevista en el artculo 42.2 LGT, estando limitada dicha
responsabilidad al importe del valor de los bienes que se hubieren podido embargar.
b) Las actuaciones de investigacin sern realizadas por los rganos de recaudacin, previa
autorizacin del Director del Departamento de Recaudacin o, en su caso, del Delegado
Especial de la AEAT o Delegado Central de Grandes Contribuyentes.
c) El importe de las cantidades retenidas ser ingresado en las cuentas restringidas del Tesoro, una
vez transcurridos veinte das naturales desde el da siguiente a la fecha de la traba sin
haber recibido la oficina o entidad correspondiente comunicacin en contrario del rgano
de recaudacin.
Si se trata de cuentas a plazo, el ingreso deber realizarse en la fecha indicada en el prrafo
anterior o al da siguiente del fin del plazo, segn cul sea posterior. No obstante, si el depositante
tiene la facultad de disponer anticipadamente del dinero depositado, al notificar la diligencia de
embargo se advertir al obligado al pago la posibilidad que tiene de hacer uso de tal facultad frente
a la entidad depositaria, segn las condiciones que se hubieren establecido, en cuyo caso el ingreso
en el Tesoro se producir al da siguiente de la cancelacin.
SUPUESTO N 6
En el ejercicio 2008, fruto de las actuaciones ejecutivas realizadas en la tramitacin que del expediente
administrativo de apremio se sigue contra el deudor D. Pedro Vasco result, entre otros, el embargo de
un inmueble de su propiedad. Por el Jefe de la Dependencia Regional de Recaudacin se acord la
subasta, dictndose providencia que decreta la venta de los bienes embargados.
Del examen del expediente se desprende:
a) Al deudor se le notific una valoracin de 12.000 , sin que haya presentado valoracin contradictoria.
b) De la certificacin expedida por el Registrador de la Propiedad se conoce la existencia de una hipoteca
constituida a favor del Banco en garanta de un prstamo de 3.000 , respondiendo el inmueble de dicho
importe as como de los intereses de 2 aos, quedando pendiente la cantidad global de 1.654,33 . Dicha
hipoteca es anterior a la anotacin de embargo a favor de la Hacienda Pblica.
Se pide:
a) A quin habra que notificar obligatoriamente la subasta?.
b) Determinar el tipo de la subasta en primera licitacin.
c) Si antes de transcurrir el plazo reglamentario, el deudor presenta valoracin
contradictoria por 14.000 euros, cul sera el tipo de la subasta en primera licitacin?.
d) Puede el deudor mientras se sustancia la subasta pagar sus dbitos?.
e) Si celebrada la subasta en primera licitacin sta quedara desierta, de qu opciones
dispone la Mesa?.
f) En relacin con la cuestin anterior, si se hubiese acordado iniciar la venta mediante
gestin directa, habra un precio mnimo de adjudicacin?.


SOLUCIN
a) Dicha providencia ser notificada al obligado al pago, a su cnyuge si se trata de bienes
gananciales y, en todo caso, si se trata de la vivienda habitual de la familia, a los acreedores
hipotecarios, pignoraticios y en general a los titulares de derechos inscritos en el correspondiente
Registro pblico con posterioridad al derecho de la Hacienda Pblica que figuren en la certificacin
de cargas emitida al efecto, al depositario, si es ajeno a la Administracin y, en caso de existir, a los
copropietarios y terceros poseedores de los bienes a subastar.
En caso de subastas de derechos de cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio
se notificar tambin al arrendador o administrador de la finca, con los efectos y requisitos
establecidos en la Ley de Arrendamientos Urbanos.
b) El tipo de la subasta en primera licitacin ser, a tenor de lo dispuesto en el RGR, el siguiente:
Valoracin ........................................
12.000
Cargas ............................................. 1.654,33
Diferencia ........................................ 10.345,67
El importe de la valoracin servir de tipo para la subasta. Si el bien estuviera gravado, servira de
tipo la diferencia entre el valor del bien y el de las cargas anteriores y preferentes al derecho del
Estado, y por lo tanto el tipo sera de 10.345,67 euros.
c) Segn lo dispuesto en el RGR, en caso de valoracin contradictoria, si la diferencia entre ambas no
excede del 20% de la menor, se estimar el valor de la ms alta, por lo tanto en nuestro caso:
Primera Valoracin .....................................................
Valoracin contradictoria ..........................................
Diferencia ..................................................................
20% de la valoracin ms baja ..................................
12.000
14.000
2.000
2.400
En conclusin el tipo ser del 12.345,67 (14.000 - 1.650,33).

d) El deudor s puede mientras se sustancia la subasta pagar sus dbitos, pero antes de que se
adjudiquen los bienes (RGR).
e) La Mesa, declarada desierta la primera licitacin, y previa deliberacin, podr optar entre realizar
una segunda subasta o acudir a la adjudicacin directa.
f) Al haber slo una licitacin el precio mnimo de adjudicacin ser el tipo de la subasta (RGR).


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AGENTES HACIENDA PBLICA

- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA - Pg. 1

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3. Presenta la declaracin sin efectuar el ingreso y sin simultnea peticin de aplazamiento ni

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R.G.I.T. vigente en esta fecha.

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A estos efectos, el art. 150.1 LGT dispone que:

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- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA - Pg. 6

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- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA - Pg. 7

AGENTES HACIENDA PBLICA

3. Presenta la declaracin sin efectuar el ingreso y sin simultnea peticin de aplazamiento ni

Se liquidara un recargo del 5%, excluyndose intereses de demora y sanciones.

3. Presenta fuera de plazo, sin ingreso y sin solicitar aplazamiento o fraccionamiento.

- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA - Pg. 8

AGENTES HACIENDA PBLICA

La que ya exista en los rganos de la Administracin Tributaria.

2. El orden de embargo a tenor de lo dispuesto en el artculo 169.4 y 5 LGT tendra el siguiente

AGENTES HACIENDA PBLICA

Dinero efectivo o en cuentas abiertas en entidades de crdito.

- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA -Pg. 10

AGENTES HACIENDA PBLICA

3. En cuanto a las cuentas corriente:

- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA -Pg. 11

AGENTES HACIENDA PBLICA

En conclusin el tipo ser del 12.345,67 (14.000 - 1.650,33).

- SUPUESTOS PARTE GENERAL, GESTIN, INSPECCIN Y RECAUDACIN TRIBUTARIA -Pg. 12

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