Metodología Oficial de Cálculo: Ingresos Corrientes de Libre Destinación (ICLD) e Indicadores de Gasto para Entidades Territoriales

Metodologa oficial de clculo:
Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD)

e indicadores de gasto para entidades territoriales
Sandra Morelli Rico

Contralora General
Ligia Helena Borrero Restrepo
Vicecontralora General de la Repblica
Revisado y aprobado por:
Carlos Augusto Cabrera Saavedra
Contralor Delegado para Economa y Finanzas Pblicas.
Beatriz Helena Hernandez Varon
Directora de Cuentas y Estadsticas Fiscales.
Hector Oswaldo Amaya Tovar

Coordinador Grupo de Estadsticas Fiscales.
Elaborado por:
Yeison Ferney Rodrguez Bernal
Profesional Direccin de Cuentas y Estadsticas Fiscales
Diagramacin
Edgar Giovanni Zuleta Parra
Contralora General de la Repblica
Av. Esperanza No. 62-49 Edificio Gran Estacin II
PBX: (57) 1 - 647 7000
Bogot D.C., Colombia
Julio de 2014
www.contraloria.gov.co
Contenido
Presentacin....................................................................................................................7
CAPITULO I
Marco Conceptual y Fundamentos Legales aplicables a la determinacin
de los ICLD e Indicadores de Gasto a nivel territorial................................................9
1.1 Marco conceptual......................................................................................................9
1.1.1 Los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD).............................................10
1.1.2 Gastos de Funcionamiento Vs. Gastos que computan para efectos
de la Ley 617 de 2000..........................................................................................14
1.2 El registro de los ICLD en la categora presupuestal CGR ........................................20
1.3 El registro de los Gastos a tener en cuenta para efectos de
Indicadores de Ley 617/00 y Ley 1416/10..............................................................21
CAPTULO II
Metodologa para los mbitos de la Categora Presupuestal CGR y Secciones Presupuestales
2.1 El mbito A21 (Departamentos).............................................................................25
2.2 El mbito A22 (Departamento del Archipilago de San Andrs,
Providencia Y Santa Catalina).........................................................35
2.3 El mbito A23 (Distritos), A25 (Municipios) y A26 (Providencia)...........................38
2.4 El mbito A24 (Bogot D.C.) ..................................................................................48
2.5 Verificacin de limites de gasto a secciones presupuestales.................................51
2.5.1 Asambleas departamentales.................................................................................52
2.5.2 Concejos municipales............................................................................................55
2.5.3 Contralorias departamentales...............................................................................58
2.5.4 Contralorias distritales y municipales...................................................................59
2.5.5 Personeras municipales.......................................................................................65
2.5.6 Concejo y Contralora Distrital de Bogota.............................................................67
Apendice
Concepto 2013EE0133441. Oficina Jurdica de la Contralora General
de la Repblica. Lmite de gastos de las contraloras municipales
y distritales. Ley 1416 de 2010......................................................................................69
METODOLOGA OFICIAL DE CLCULO: INGRESOS CORRIENTES DE LIBRE

DESTINACIN (ICLD) E INDICADORES DE GASTO PARA ENTIDADES TERRITORIALES
Presentacin
De conformidad con la Ley 617 de 2000, La Contralora General de la Repblica
(CGR) realiza anualmente una verificacin al cumplimiento de las reglas fiscales
numricas a nivel territorial, a travs de la consolidacin, publicacin y certificacin
de cifras referentes a la ejecucin presupuestal de departamentos, distritos y municipios, incluyendo sus respectivas secciones presupuestales y/u rganos autnomos.
La base oficial para dicho proceso la constituye la informacin de la contabilidad presupuestal que reportan las entidades territoriales, a travs del aplicativo
Sistema de Rendicin Electrnica de la Cuenta e Informes (SIRECI) de la Contralora General de la Repblica.
De tal manera, la denominada Categora Presupuestal CGR constituye entonces la combinacin de cuentas, variables, formatos, validaciones y criterios, que
al ser diligenciados en forma correcta y verdica por las entidades territoriales,
posibilita a la Contralora General de la Repblica la divulgacin en forma automtica de:
La Certificacin de los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD)
recaudados efectivamente por las entidades territoriales en la vigencia
anterior1.
Los gastos de funcionamiento de las gobernaciones y alcaldas2 que computan como tales para efecto de la relacin gastos de funcionamiento/
Ingresos Corrientes Libres Destinacin (ICLD).
1
La certificacin de los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin que expide la Contralora General
de la Repblica es requisito para que cada entidad territorial del pas elabore su respectivo Decreto de
Categorizacin (lo cual determina entre otras cosas, el valor mximo de los sueldos de cada gobernador o alcalde, y la posibilidad para los municipios de contar o no con su propia contralora). La certificacin de Ingresos Corrientes de Libre Destinacin es tambin condicin para poder participar en
programas y proyectos de inversin cofinanciados por la Nacin y para acceder al Sistema Financiero.
Si bien la Ley 617 de 2000, establece que la relacin de Gastos de Funcionamiento sobre Ingresos Corrientes
de Libre Destinacin se calculan para la Entidad Territorial, el Decreto 735 de 2001, modificado por el Decreto 828 de 2001, excluye del clculo las mal llamadas transferencias realizadas a las Asambleas, Contraloras,
Concejos y Personeras, con lo cual el clculo solo incluye a la Gobernacin o Alcalda y sus dependencias.

Los gastos de los rganos autnomos o las secciones presupuestales que

a nivel territorial cuentan con lmites de gasto y la verificacin de su cumplimiento.
Teniendo en cuenta la trasparencia y publicidad que debe regir para estos procesos de clculo, a continuacin se presenta un documento que aclara y explica
la metodologa empleada por la CGR para tal efecto, con el propsito de que las
administraciones departamentales, distritales y municipales cuenten con elementos necesarios para hacer seguimiento al presupuesto de sus entidades y se
tomen medidas para controlar el crecimiento del gasto pblico por fuera de los
lmites establecidos.
Es importante anotar que la metodologa se elabor, tomando en consideracin
los factores que se tienen en cuenta para la certificacin correspondiente a la vigencia 2013, que se utiliza para categorizar para la vigencia 2015, corriegiendose algunos aspectos que en vigencias anteriores se tuvieron en cuenta de forma
inadecuada o cuya interpretacin ha sido aclarada o cambiada.
Sin embargo, para la vigencia 2015, cuando se certifique la vigencia 2014, para
la categorizacin 2016, se debern corregir otros aspectos que se tuvieron en
cuenta para la vigencia 2013, pero que debern cambiar, tales como considerar ingresos corrientes de libre destinacin, las tasas y algunas contribuciones,
cuando dichos recursos por naturaleza son de destinacin especfica.
Finalmente, se reitera que el reporte realizado por las entidades territoriales, de
conformidad con lo previsto en la Resolucin Orgnica 001 de 2014, constituye
la contabilidad presupuestal oficial y, por tanto, es sobre ella que se realiza la
certificacin y anlisis. Cualquier error o falsedad en dicha informacin, invalida
la certificacin, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.

Captulo I
Marco conceptual y fundamentos legales
aplicables a la determinacin de los ICLD e
indicadores de gasto a nivel territorial
En este captulo se abordan los fundamentos conceptuales y legales sobre los
cuales la Contralora General de la Repblica construy la metodologa de clculo, en relacin con la determinacin del recaudo de los ingresos corrientes de
libre destinacin y el cmputo de los gastos, de acuerdo a los criterios de Ley
tenidos en cuenta para efectos de la verificacin de los indicadores para gobernaciones, alcaldas y los organismos autnomos, que son secciones presupuestales a nivel territorial.
Es importante resaltar que los clculos resultan complejos en la medida en que
a travs del tiempo han sido expedidas diversas normas legales que establecen
excepciones y particularidades en torno a la forma de clculo y cmputo de las
rentas y erogaciones que afectan los indicadores establecidos por la Ley 617 de
2000. Es el caso del nuevo rgimen municipal expedido mediante Ley 1551 de
2012 Por la cual se dictan normas para modernizar la organizacin y el funcionamiento de los municipios, a manera de ejemplo.
1.1. Marco conceptual

La determinacin de los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin e Indicadores
de Gasto a nivel territorial se fundamenta en la lgica y disposiciones que en
materia presupuestal se encuentran contenidas en el Estatuto Orgnico de Presupuesto y las reglas fiscales que contiene.
De esta manera, se supone que las entidades territoriales programan y ejecutan
su presupuesto conforme a las reglas y momentos establecidos para ello, pues a
pesar de que pueden adoptar estatutos orgnicos de presupuesto propios, stos
deben guardar coherencia y armona con los principios y criterios establecidos
en la Ley Orgnica de Presupuesto.

Un aspecto fundamental a tener en cuenta, es la clasificacin de los ingresos en

las entidades territoriales, pues comprender la tipificacin de las rentas o ingresos, contribuye a clarificar de donde pueden provenir los Ingresos Corrientes de
Libre Destinacin ICLD-.
En relacin a los Gastos, es importante comprender que las entidades deben
respetar la naturaleza de las erogaciones y la destinacin de las mismas. Lo que
se enfatiza es la clara diferencia que existe entre un Gasto de Funcionamiento
frente a un Gasto de Inversin, y por tanto dicha diferencia debe ser tenida en
cuenta en el anlisis de la informacin presupuestal.
1.1.1 Los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD)

Los ingresos corrientes de libre destinacin3 nacieron como una clasificacin
operativa de las rentas fiscales en las entidades territoriales, prevista en la Ley
617 de 2000, con la cual se estableci un referente para ajustar los niveles de
gasto de los departamentos, distritos y municipios, a fin de que no superaran los
ingresos disponibles para su pago, reconociendo las inflexibilidades creadas por
las rentas de destinacin especfica y la aleatoriedad de los recursos de capital.
La Ley 617 de 2000 contiene una serie de reglas fiscales propuestas por el Gobierno Nacional al Congreso a fin de impedir efectos macroeconmicos del gasto territorial y evitar contingencias que afecten las finanzas del estado, buscando la sostenibilidad fiscal, tanto del gasto territorial como del nacional, por los
riesgos que representa.
Bajo este contexto, se concibi que adecuar la categora de las entidades territoriales a la capacidad de generacin de rentas de libre destinacin, era operativamente la mejor forma de controlar los gastos y hacer sostebible la gestin de
departamentos, distritos y municipios.
Al examinar entonces la naturaleza de los ingresos corrientes de libre destinacin, se evidencia que su existencia est referida al cumplimiento de una doble
condicin:
La Ley 136 de 1994, anterior categorizacin de Municipios estableca de forma genrica Ingresos Anuales
10

Se originan en los ingresos corrientes, por lo que cualquier renta que no

cumpla con las condiciones de ser corriente (desde el punto de vista presupuestal), no puede ser considerada ingresos corrientes de libre destinacin.
Jurdicamente, la destinacin de una renta se determina por la existencia
o no de una ley o acto administrativo4, que fija el uso del ingreso recaudado para financiar una determinada actividad o sector especfico.
La primera condicin para evaluar la existencia de un Ingreso Corriente de Libre
Destinacin, implica examinar la clasificacin presupuestal de los ingresos que
ha definido la normatividad vigente.
En el Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996), en su artculo 11,
se seala lo siguiente:

() Articulo 11. El Presupuesto General de la Nacin se compone de las siguientes partes:
a) El Presupuesto de Rentas contendr la estimacin de los ingresos corrientes de la Nacin; de las contribuciones parafiscales cuando sean administradas por un rgano que
haga parte del presupuesto, de los fondos especiales, de los recursos de capital y de los
ingresos de los establecimientos pblicos del orden nacional ()
De esta manera, se puede sealar que el presupuesto de rentas a nivel territorial

(departamentos, distritos y municipios) estara compuesto por: ingresos corrientes, fondos especiales5 y recursos de capital, en tanto que el Legislador no ha autorizado contribuciones parafiscales para ser administradas por el nivel territorial.
En cuanto a los ingresos corrientes, su clasificacin est contenida en el artculo
27 del Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996):
Por acto administrativo se hace referencia nicamente a ordenanzas departamentales o acuerdos municipales, de conformidad con la Sentencia C-579/01. Magistrado Ponente: Eduardo Montealegre Lynett.
El presente documento incluye la categora prevista en la ley, de fondos especiales en el ingreso como grupo
que contiene las rentas de destinacin especfica y los fondos cuenta.
El presente documento incluye la categora prevista en la ley, de fondos especiales en el ingreso como
grupo que contiene las rentas de destinacin especfica y los fondos cuenta.
11

Articulo 27. Los ingresos corrientes se clasificarn en tributarios y no tributarios. Los

ingresos tributarios se subclasificarn en impuestos directos e indirectos, y los ingresos
no tributarios comprendern las tasas y las multas (Ley 38/89, artculo 20. Ley 179/94,
artculo 55, inciso 10 y artculos 67 y 71)
Como elementos conceptuales que caracterizan los ingresos corrientes, la Corte

Constitucional, en la sentencia C-423 de 1995. M. P.: Fabio Morn Diaz, seal:
() Los ingresos corrientes, adems de la regularidad, presentan otras caractersticas
que sirven para definirlos y distinguirlos, entre ellas:
- Su base de clculo y su trayectoria histrica permiten predecir el volumen de ingresos
pblicos con cierto grado de certidumbre.
- Si bien constituyen una base aproximada, es una base cierta, que sirve de referente,
para la elaboracin del presupuesto anual.
- En consecuencia, constituyen disponibilidades normales del Estado, que como tales se
destinan a atender actividades rutinarias ()
Sin embargo, incluyendo los elementos sealados, los ingresos corrientes se encuentran conformados por los recursos que en forma permanente y en razn
de sus funciones y competencias obtiene la entidad territorial, que pertenecen
a la vigencia y que no se originan por efectos contables o presupuestales, por
variacin en el patrimonio o por la creacin de un pasivo.
Estos recursos los percibe la entidad territorial en desarrollo de lo establecido
en las disposiciones legales, por concepto de la aplicacin de los impuestos,
tasas, multas y contribuciones, siempre que no sean ocasionales. De acuerdo
con su origen se identifican como tributarios y no tributarios. Los primeros se
clasifican en impuestos directos e indirectos. Los segundos, incluyen presupuestalmente6 las tasas y multas.
Por otra parte, los recursos de capital no tienen propiamente la connotacin de
ingresos (por eso se llaman recursos y no ingresos), pero para fines didcticos
se entendern como tales, pues constituyen parte de los dineros con los que los
entes territoriales cubren sus apropiaciones.
6
En el derecho presupuestal Colombiano por definicin legal, las tasas son ingresos no tributarios, mientras
el derecho tributario las ha considerado una especie del gnero Tributo.
12

La clasificacin de los recursos de capital se contemplan en el artculo 31 del

Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996):
Artculo 31. Los recursos de capital comprendern: Los recursos del balance, los recursos
del crdito interno y externo con vencimiento mayor a un ao de acuerdo con los cupos
autorizados por el Congreso de la Repblica, los rendimientos financieros, el diferencial
cambiario originado por la monetizacin de los desembolsos del crdito externo y de las
inversiones en moneda extranjera, las donaciones, el excedente financiero de los establecimientos pblicos del orden nacional , y de las empresas industriales y comerciales del Estado del orden nacional y de las sociedades de economa mixta con el rgimen de aquellas sin
perjuicio de la autonoma que la Constitucin y la Ley les otorga, y las utilidades del Banco
de la Repblica, descontadas las reservas de estabilizacin cambiaria y monetaria.
PARAGRAFO. Las rentas e ingresos ocasionales debern incluirse como tales

dentro de los correspondientes grupos y subgrupos de que trata este artculo
(Ley 38/89, artculo 21, Ley 179/94, artculos 13 y 67) (Negrilla fuera de texto).
Los Recursos de Capital son recursos extraordinarios originados en operaciones
contables y presupuestales, en la recuperacin de inversiones y de recursos de
vigencias anteriores, en la variacin del patrimonio, en la creacin de un pasivo
o en actividades no directamente relacionadas con las funciones y atribuciones
de la entidad territorial.
Las rentas e ingresos ocasionales por estar incluidos textualmente en la clasificacin de los recursos de capital, que hace el artculo 31 del Estatuto Orgnico de
Presupuesto(Decreto 111 de 1996), no son considerados por parte de la Contralora General de la Repblica como ingresos corrientes y, por tanto, no pueden
constituir ingresos corrientes de libre destinacin.
En cuanto a la destinacin de los ingresos corrientes, la forma de separar la
libre destinacin de la destinacin especfica, es que esta ltima slo se obtiene en virtud de Leyes, ordenanzas departamentales o acuerdos municipales.
La destinacin especfica no se configura entonces por la pignoracin de rentas
o cualquier otro tipo de documentos o contratos.
As, de esta manera el pargrafo 1 del artculo 3 de la Ley 617 de 2000, defini
los ICLD como:
13

() Pargrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en esta ley se entiende por ingresos corrientes de libre destinacin los ingresos corrientes excluidas las rentas de destinacin
especfica, entendiendo por estas las destinadas por ley o acto administrativo7 a un fin
determinado ()
Es importante anotar que aunque no existe ley o acto administrativo que le establezca la destinacin especfica, existen recursos que por su naturaleza lo son.
es el caso de las tasas y contribuciones, las cuales son creadas para cubrir los
costos de la prestacin de un servicio pblico especfico o la realizacin de una
obra, razn por la cual se consideran para efectos de Ley 617 de 2000, como
rentas o ingresos de destinacin especfica.
Frente a lo anterior la Contralora General de la Repblica considera desde ya,
para los clculos de ingresos corrientes de libre destinacin correspondientes a la
vigencia 2014, la exclusin de las tasas y contribuciones para tales efectos, por lo
que se recomienda a las entidades tomar las medidas que consideren pertinentes.
1.1.2 Gastos que computan para efectos de la Ley 617 de 2000

El artculo 36 del Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996) establece que el presupuesto de gastos se compondr de los gastos de funcionamiento, del servicio de la deuda pblica y de los gastos de inversin.
Cuando se expidi la Ley 617 de 2000, la fijacin de lmites de gasto quedo textualmente referida a los gastos de funcionamiento, pues all se estableci la
financiacin de los mismos de conformidad al artculo 3 de la citada Ley:
() Artculo 3. Financiacin de gastos de funcionamiento de las entidades territoriales.
Los gastos de funcionamiento de las entidades territoriales deben financiarse con sus
ingresos corrientes de libre destinacin, de tal manera que estos sean suficientes para
atender sus obligaciones corrientes, provisionar el pasivo prestacional y pensional; y
financiar, al menos parcialmente, la inversin pblica autnoma de las mismas ()
(Negrilla fuera de texto)
La frase o acto administrativo fue declarada exequible condicionada a que solo cobija aquellos actos
administrativos vlidamente expedidos por las corporaciones pblicas del nivel territorial asambleas y concejos Sentencia C-579 del 5 de junio de 2001.
14

La Contralora General de la Repblica siempre ha considerado que si bien la

Ley 617 de 2000, establece como fuente de financiacin de los Gastos de Funcionamiento en las entidades territoriales los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin, la fuente que financia una apropiacin contribuye, pero no determina
en su totalidad la naturaleza presupuestal de un gasto, es decir, su clasificacin
como Gasto de Inversin o como Gasto de Funcionamiento.De la misma forma y
tal como lo prev la Ley 617 de 2000, hay gastos que aunque estn clasificados
en inversin debern ser considerados para efectos del lmite de gastos, como
gastos de funcionamiento y hay ingresos que a pesar de ser de capital, pueden
ser fuente para cubrir gasto corriente o de funcionamiento.
En el diligenciamiento de la contabilidad presupuestal, las entidades deben
atender la definicin de cada uno de los componentes del gasto, pues de esta
manera se advierte la naturaleza de las apropiaciones.
Aunque en la Ley Orgnica de Presupuesto no se encuentra la definicin de los
gastos para el nivel territorial y dado que de conformidad con el artculo 354 de
la Constitucin le corresponde a la Contralora General de la Repblica, consolidar la Contabilidad Presupuestal de la Nacin, de las entidades territoriales y
descentralizadas con los particulares que administran recursos pblicos, a fin de
unificar conceptos, sin lo cual sera imposible consolidar, la Contralora General
de la Repblica ha adoptado las definiciones contenidas en las Disposiciones
Generales de cada decreto anual de liquidacin del presupuesto general de la
nacin, que definen los gastos as:
() A- Funcionamiento
Son aquellos que tienen por objeto atender las necesidades de los rganos para cumplir a
cabalidad con las funciones asignadas en la Constitucin Poltica y la Ley.
1. Gastos de personal: Corresponden a aquellos gastos que debe hacer el Estado como
contraprestacin de los servicios que recibe, sea por una relacin laboral o a travs de
contratos.
2. Gastos generales: Son los gastos relacionados con la adquisicin de bienes, y servicios
necesarios para que el rgano cumpla con las funciones asignadas por la Constitucin Poltica y la ley; y con el pago de los impuestos y multas a que estn sometidos legalmente.
3. Transferencias corrientes: Son recursos que transfieren los rganos a entidades nacionales o internacionales, pblicas o privadas, con fundamento en un mandato legal.
De igual forma, involucra las apropiaciones destinadas a la previsin y seguridad social,
cuando el rgano asume directamente la atencin de la misma.
15

4. Transferencias de capital: Corresponde aaportes arganos yentidades para gastos de

capital y la capitalizacin del ente receptor.
5. Gastos de comercializacin y produccin:Corresponde a aquellos gastos que realizan
losrganos para adquirir bienes, serviciose insumosque participan directamente en el
proceso de produccin o comercializacin.
B- Servicio de la deuda
Losgastos por concepto del servicio de la deuda pblica tanto interna como externa tienen
por objeto atenderel cumplimiento de las obligacionescontractuales correspondientes al
pago de capital, los intereses, lascomisiones, y los imprevistos originados en operaciones
de crdito pblico que incluyen los gastos necesarios, para la consecucin de los crditos
externos, realizadasconforme a la ley.
Los rendimientos que devenguen los ttulos de Tesorera clase A y B se atendern con
cargo al Presupuesto Nacional.
C- Inversin
Son aquellas erogaciones susceptibles de causar rditos o de ser de algn modo econmicamente productivas, o que tengan cuerpo de bienes de utilizacin perdurable, llamados
tambin de capital por oposicin a los de funcionamiento; que se hayan destinado por
lo comn a extinguirse con su empleo. Asimismo, aquellos gastos destinados a crear infraestructura social.
La caracterstica fundamental de este gasto debe ser que su asignacin permita acrecentar la capacidad de produccin y productividad en el campo de la estructura fsica,
econmica y social ()
Obsrvese que la definicin de los tres componentes del gasto es clara y delimitante y, por tanto, para efectos de la contabilidad presupuestal, no deberan
existir dudas en cuanto a la naturaleza de las apropiaciones.
Por lo anterior, no se debe confundir la inversin con lo previsto en el artculo 41
del Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996), que estableci el
concepto de Gasto Pblico Social, y a partir de ello, se empez a mencionar de
la denominada Inversin Social:
() Articulo 41. Se entiende por gasto pblico social aquel cuyo objetivo es la solucin de
las necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin, saneamiento ambiental, agua
potable, vivienda, y las tendientes al bienestar general y al mejoramiento de la calidad de
vida de la poblacin, programados tanto en funcionamiento como en inversin.
16

El Presupuesto de Inversin Social no se podr disminuir porcentualmente en relacin con

el del ao anterior respecto con el gasto total de la correspondiente ley de apropiaciones.
La Ley de Apropiaciones identificar en un anexo las partidas destinadas al gasto pblico
social incluidas en el Presupuesto de la Nacin.
PARAGRAFO. El gasto pblico social de las entidades territoriales no se podr disminuir
con respecto al ao anterior y podr estar financiado con rentas propias de la respectiva
entidad territorial; estos gastos no se contabilizan con la participacin municipal en los
ingresos corrientes de la Nacin (Ley 179/94, artculo 17) ()
La Inversin Social nace entonces como la posibilidad de identificar las apropiaciones que apuntan a solucionar las Necesidades Bsicas Insatisfechas NBI- de
la poblacin, pero ello no significa que dicha tipificacin deba romper la naturaleza del gasto, es decir, la inversin social se puede ejecutar tanto en gastos de
funcionamiento como en gastos de inversin, de acuerdo con la naturaleza del
gasto a desembolsar, pero respetando la clasificacin presupuestal.
Ahora bien, cuando se habla de gastos de inversin, la normatividad presupuestal Colombiana establece que los mismos se deben presentar a travs de programas, subprogramas y proyectos, y por tanto darse cumplimiento al principio
presupuestal de la Programacin Integral8.
() ARTICULO 17. PROGRAMACION INTEGRAL. Todo programa presupuestal deber contemplar simultneamente los gastos de inversin y de funcionamiento que las exigencias
tcnicas y administrativas demanden como necesarios para su ejecucin y operacin, de
conformidad con los procedimientos y normas legales vigentes.
PARAGRAFO. El programa presupuestal incluye las obras complementarias que garanticen su cabal ejecucin (Ley 38/89, artculo 13) ()
El principio de la programacin integral permite concluir que un proyecto de

inversin puede tener asociado unos gastos inherentes y necesarios para la ejecucin y la operacin del mismo y, por tanto, aunque fuesen similares a algunos
gastos programados en funcionamiento, este tipo de gastos que se podran denominar gastos operativos de inversin; presentan la particularidad de generarse nicamente en razn del proyecto, es decir, sin ellos no sera posible llevarse
a cabo, y se extingue su necesidad con la finalizacin del proyecto, o de otra
manera no son permanentes.
Artculo 17 del Estatuto Orgnico de Presupuesto (Decreto 111 de 1996).
17

Bajo este argumento, el registro de la Contabilidad Presupuestal de la ContraloraGeneral de la Repblica, implica un ejercicio analtico en el sentido de que cada
apropiacin debe estar detallada en cuanto a su naturaleza, pues con ello se establece una lnea divisoria entre gastos de funcionamiento y los gastos de inversin.
Una gran preocupacin en las entidades territoriales, es pensar que el simple
hecho de registrar partidas como Gasto de Funcionamiento o como Gasto de
Inversin, condiciona el anlisis que realiza la Contralora General de la Repblica en su funcin de control fiscal micro y macro. Tal preocupacin no tiene fundamento, pues debe recordarse que la categora presupuestal de la Contralora
General de la Repblica hace uso de varios listados de cdigos auxiliares que
depuran y controlan la informacin presupuestal.
En conclusin, la entidad territorial debe evaluar cada actividad de un proyecto
de inversin y determinar la fuente con que es financiada, de esta manera realiza su registro segn la clase del gasto.
Lo anterior facilita el agrupamiento y la presentacin de las cuentas, teniendo
en cuenta que el clasificador de la inversin de la Contralora General de la Repblica responde a una visin econmica del presupuesto (fuentes y usos) y
facilita el anlisis en materia de indicadores del gasto de Ley 617 de 2000.
Ms adelante se explicar en detalle este tema, por lo que a continuacin se
listar y explicar las cuentas presupuestales del catlogo vigente de la Contralora
General de la Repblica que deben ser tenidas en cuenta para efectos de la Ley 617
de 2000 y que deben analizarse segn el mbito de la entidad territorial respectiva.
18

Gastos de funcionamiento y de operacin
Gastos de inversion
Cuando el gasto sea financiado con una renta ICLD, la

entidad deber hacer uso de la cuenta respectiva, segn
se encuentre contenida en uno de los siguientes grupos:
Cuando existan actividades que hagan parte de proyectos de inversin, tengan connotacin de gastos de funcionamiento y sean financiadas con rentas que NO son
ICLD, la entidad deber hacer uso de la cuenta respectiva, segn su naturaleza en uno de los siguientes grupos:
2.1
Gastos de funcionamiento
2.3
Gastos de inversin
2.1.01
Gastos de personal
2.3.02
Dotacin
2.1.01.01
Servicios personales asociados a la

nmina
2.3.02.01
Equipos, materiales, suministros y

servicios propios del sector
2.1.01.02
Servicios personales indirectos
2.3.02.02
Equipos, materiales, suministros y

servicios administrativos
2.1.01.03
Contribuciones inherentes a la
nmina
2.3.03
Recurso humano
2.1.02
Gastos generales
2.3.03.01
Divulgacin, asistencia tcnica y

capacitacin del recurso humano
2.1.02.01
Adquisicin de bienes
2.3.03.02
Proteccin y bienestar social del

recurso humano
2.1.02.02
Adquisicin de servicios
2.3.03.03
Gastos de personal
2.1.02.03
Impuestos y multas
2.3.04
Investigacin y estudios
S
S
2.1.03
Transferencias corrientes
2.3.04.01
Investigacin bsica, aplicada y

estudios
2.1.03.01
Al sector pblico
2.3.04.02
Estudios de preinversin
2.1.03.02
Transferencias corrientes de previsin social
2.3.04.03
Levantamiento de informacin
para procesamiento
2.1.03.98
Otras transferencias
2.3.04.04
Actualizacin de informacin para

procesamiento
2.2
Gastos de operacin
2.3.05
Administracin del estado
2.2.01
Gastos de comercializacin
2.3.05.01
Asistencia tcnica, divulgacin y

capacitacin a funcionarios del estado apoyo administracin estado
2.2.01.01
Compra de bienes para la venta
2.3.05.02
Administracin, control y organizacin institucional para apoyo a la

gestin del estado
2.2.01.03
Compra de servicios para la venta
2.2.01.98
Otros gastos de comercializacin
2.2.02
Gastos de produccin
2.2.02.01
Industrial
2.2.02.03
Agrcola
2.2.02.05
Otros gastos
19

1.2 El registro de los ICLD en la categora presupuestal CGR

Cuando una entidad territorial reporta la informacin de la contabilidad presupuestal debe tener en cuenta que la metodologa que adopt la Contralora
General de la Repblica para la tipificacin de los ICLD, no slo depende del
registro de una determinada cuenta del ingreso, sino que est ultima debe estar acompaada del diligenciamiento de una serie de atributos diseados para
reflejar las fuentes y usos en el presupuesto, adems de facilitar el clculo automtico de los indicadores de gasto en materia de Ley 617 de 2000.
Se trata entonces, de una metodologa exclusiva de la Contralora General de la
Repblica cuyo resultado se basa en la comprensin y el correcto diligenciamiento de
dos variables fundamentales y una tercera complementaria de informacin. As formulado, un Ingreso Corriente de Libre Destinacin se identifica a travs de la lectura
combinada de tres atributos presentes en los formularios de ingresos:
Atributo complementario
Cuenta
presupuestal
Origen especfico
de los ingresos
Destinacin de recuros
- Entidad territorial
= ICLD
Atributos fundamentales
Quiere decir lo anterior, que si una entidad diligencia una cuenta presupuestal
pero no registra en forma adecuada el Cdigo de Origen Especfico de los ingresos y fundamentalmente el Cdigo de Destinacin de Recursos, el aplicativo que
utiliza la Contralora General de la Repblica para el clculo automtico de los
Ingresos Corrientes de Libre Destinacin computar en forma errada dichos ingresos, situacin que ser responsabilidad nicamente de la entidad territorial.
20

Otra particularidad que presenta la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica, fue el agrupamiento que realiz de todas las entidades
territoriales del pas, en seis mbitos respectivos, los cuales obedecen a que
ciertas cuentas presupuestales slo aplican en forma exclusiva a determinados
entes, por lo que existe un clasificador presupuestal para cada mbito a saber:
A21
Departamentos
A24
Bogot D.C.
A22
San Andrs
A25
Municipios
A23
Distritos
A26
Providencia
Finalmente, debe tenerse en cuenta que de conformidad con los artculos 1 y 2

de la Ley 617 de 2000, los ingresos corrientes de libre destinacin se determinan a partir de los recaudos efectivos de la vigencia anterior, por lo que la norma
hace referencia a momentos presupuestales que en la categora presupuestal de
la Contralora General de la Repblica se encuentran contenidos en el formulario
de ejecucin de ingresos9, siendo determinados a travs de la siguiente formula:
Recaudos netos
Recaudos
Devoluciones
Revisin de recaudos
1.3 El registro de los gastos a tener en cuenta

para efectos de indicadores de Ley 617/00 y Ley
1416/10.
En forma similar a lo tenido en cuenta para los ingresos corrientes de libre destinacin, los gastos, para efectos de Ley 617 de 2000 y Ley 1416 de 2010, se
analizan teniendo en cuenta la lectura combinada de la cuenta presupuestal, el
origen especfico de los ingresos y la destinacin de recursos (siendo esta ltima
el atributo fundamental para cualquier anlisis).
Los atributos que estn actualmente definidos en el rayado de los formularios de la categora presupuestal
CGR son factibles de ser modificados por la entrada en vigencia de la Resolucin 001 de 2014; por lo que
haca futuro la frmula de los Recaudos Netos deber tener en cuenta esta situacin.
21

Cuenta
presupuestal
Origen especfico
de los ingresos
Destinacin de recursos
- Entidad territorial
Siguiendo con esta lgica, las cuentas de gasto en la categora presupuestal de la

Contralora General de la Repblica son aquellas que comienzan por el nmero
dos; sin embargo, se debe considerar que en materia de gasto, existe diferencia
entre las cuentas que se totalizan para las Gobernaciones y alcaldas y para cada
una de las secciones presupuestales autnomas (asamblea, concejo, contralora
departamental, contralora distrital y municipal, personera).
Las secciones presupuestales o tambin conocidas como dependencias10, se
identifican a travs de un cdigo respectivo:
01
Asamblea
02
Concejo
03
Contralora
04
Personera
07
Administracin Central
14
Educacin
16
Salud
En realidad, los cdigos 14 (Educacin) y 16 (Salud) no constituyen una seccin

presupuestal con la misma implicacin de un concejo o una asamblea. Lo que se
pretende al dejarse habilitadas, es que aquellas entidades territoriales que se encuentren certificadas para asumir las competencias en educacin y/o salud, segn
la Ley 715 de 2001 reporten de manera separada los gastos de dichos sectores.
El hecho de que una entidad territorial no se encuentre certificada, no significa
que no reciba recursos del Sistema General de Participaciones para salud y educacin, sino que su autonoma y competencias se encuentran restringidas de
conformidad con la Ley y, por tanto, no se justifica su segregacin.
10
La codificacin utilizada para las Dependencias responde a criterios tcnicos propios de la parametrizacin del aplicativo por el que se transmite la categora presupuestal de la contralora general de la repblica.
la referencia a administracin central es un trmino para significar gobernacin o alcalda respectivamente.
22

Por otra parte los recursos que se utilizan para realizar gastos en educacin y
salud, no dependen de si la entidad territorial se encuentra certificada o n,
pues las erogaciones en dichos sectores no incluyen nicamente la participacin
en Educacin y Salud del Sistema General de Participaciones, sino que las entidades territoriales pueden destinar tambin recursos propios u otras rentas de
inversin, en dichos sectores.
Por lo anterior se pueden presentar dos situaciones para el diligenciamiento de
la categora presupuestal Contralora General de la Repblica:
a) Si la entidad territorial se encuentra certificada en Educacin y/o Salud
segn la ley 715 de 2001, se debe reportar obligatoriamente la totalidad
de los gastos de dichos sectores a travs de las unidades ejecutoras educacin (14) y salud (16), teniendo en cuenta que la certificacin puede ser
en un slo sector o en ambos
b) Si la entidad territorial NO se encuentra certificada en Educacin y/o Salud segn la ley 715 de 2001, la totalidad de los gastos de dichos sectores
deber ser diligenciada utilizndose la unidad ejecutora 07 (administracin central11).
Finalmente, el momento de la ejecucin presupuestal que se usa para efectos de indicadores de gasto, est referido a las obligaciones presupuestales12,
pues para dar cumplimiento a lo estipulado en el Artculo 3 del Decreto 4836
de 201113, cuando se genere el pasivo se entender ejecutado el presupuesto.
11
Recurdese que el termino administracin central est haciendo referencia a gobernacin o alcalda respectivamente.
12
En ejercicios anteriores (incluyendo los clculos de la vigencia 2012) se empleaban los compromisos
netos como el momento de la ejecucin de gasto para efectos de la Ley 617 de 2000, sin que esto tuviese
fundamento normativo por lo que si se realizan anlisis comparativos debe tenerse en cuenta esta situacin.
13
() Artculo 3. Modificase el artculo 1 del Decreto 1957 de 2007, el cual quedar as:
Artculo 1. Los compromisos presupuestales legalmente adquiridos, se cumplen o ejecutan, tratndose de

contratos o convenios, con la recepcin de los bienes y servicios, y en los dems eventos, con el cumplimiento de los requisitos que hagan exigible su pago ()
23

Por lo anterior y para efectos de las variables que se encuentran contenidas en

el formulario de la Ejecucin de Gastos, debe observarse la frmula:
Obligaciones netas
Gastos obligados
Reversin de gastos obligados
Las obligaciones corresponden, tanto a las que se originan en gastos de la vigencia actual, como aquellas que se expiden en desarrollo de la ejecucin de
reservas presupuestales.
A continuacin se explicar la forma de clculo para la razn gasto de funcionamiento/ingresos corrientes de libre destinacin (gobernacin o alcalda) y los indicadores de gasto para las secciones presupuestales, teniendo en cuenta cada
uno de los seis (6) mbitos de entidades territoriales.
24

Captulo II
Metodologa para los mbitos de la
categora presupuestal CGR
y secciones presupuestales
2.1 El mbito A21 (Departamentos)
A) Los ingresos corrientes de libre destinacin (ICLD)
El siguiente listado de cuentas presupuestales para el mbito de Departamentos, al ser registradas en los formularios de Ingreso de la categora presupuestal
Contralora General de la Repblica, y siempre y cuando estn acompaadas del
cdigo de destinacin del recurso 001, tienen la caracterstica de indicar que se
trata de un ingreso corriente de libre destinacin.
Si el cdigo de destinacin del recurso reportado es diferente a 001, independientemente de que se est diligenciado una cuenta presupuestal del presente
listado, el aplicativo automtico de la Contralora General de la Repblica no
computar el monto del recaudo neto como un ingreso corriente de libre destinacin.
La entidad debe cerciorarse previamente que las cuentas presupuestales del
presente listado no estn siendo afectadas con destinacin especfica a travs
de ordenanzas departamentales o acuerdos municipales.
Recuerde que el cdigo de destinacin del recurso no fue diseado para conocer en qu se gast la renta, pues eso se observa en los formularios de gasto. el
cdigo de destinacin del recurso se cre para identificar los ingresos corrientes
de libre destinacin de las dems rentas (ingresos corrientes con destinacin
especfica y los recursos de capital). No olvide que un ingreso corriente de libre
destinacin puede financiar tanto gastos de funcionamiento, servicio de la deuda o gastos de inversin.
25

El anlisis del acto administrativo implica determinar si la renta est siendo afectada total o parcialmente, lo cual implica que el registro de las siguientes cuentas debe indicar el monto que nicamente corresponde a libre destinacin.
Tenga en cuenta que ninguna cuenta que haga parte de los recursos de capital
(las que comienzan por 1.2), pueden ser consideradas como ingresos corrientes
de libre destinacin.
Finalmente se reitera que la categora presupuestal Contralora General de la
Repblica exige el registro al mximo nivel de detalle, por lo que cuando una
entidad registra cuentas presupuestales que terminan en 98 (otros), debe el Departamento remitir un correo al analista respectivo indicando los recaudos que
estn siendo reportados a travs de dicho concepto, teniendo en cuenta que
la utilizacin de estas cuentas debe ser la excepcin y no la regla, en especial,
cuando se diligencian montos representativos de ingresos.
Cuentas presupuestales icld para el mbito de departamentos
No
Cuenta
Nombre de Cuenta
Destinacin
del recurso
1.1.01.01.31
Vehculos automotores
001
1.1.01.01.37.01
Registro y anotacin libre destinacin
001
1.1.01.02.31.01.01.01
Producidos en el departamento libre destinacin
001
1.1.01.02.31.01.03.01
Otros de produccin nacional libre destinacin
001
1.1.01.02.31.03.01
Otros de produccin extranjera libre destinacin
001
1.1.01.02.32.01
De produccin nacional
001
1.1.01.02.32.03
De produccin extranjera
001
1.1.01.02.33.01.01
Cerveza produccin nacional libre destinacin
001
1.1.01.02.33.03.01
Cerveza produccin extranjera libre destinacin
001
10
1.1.01.02.35.01.01
De fabricacin nacional libre destinacin
001
11
1.1.01.02.35.03.01
De fabricacin extranjera libre destinacin
001
12
1.1.01.02.37
Degello de ganado mayor
001
13
1.1.01.02.61.01
Sobretasa consumo gasolina motor libre destinacin
001
14
1.1.02.01.01.01
Trnsito y transporte
001
15
1.1.02.01.01.03
Sistematizacin
001
16
1.1.02.01.01.19
Expedicin de certificados y paz y salvos
001
17
1.1.02.01.01.21.01
Expedicin de pasaportes libre destinacin
001
18
1.1.02.01.01.31
Publicaciones
001
19
1.1.02.01.01.37.98
Otras ventas de bienes y servicios
001
20
1.1.02.01.01.39
Arrendamientos
001
21
1.1.02.01.01.41
Alquiler de maquinaria y equipo
001
22
1.1.02.01.01.98
Otras tasas
001
23
1.1.02.01.03.03
Recargos
001
26

Continuacin de cuentas presupuestales icld para el mbito de departamentos

No
Cuenta
Nombre de Cuenta
Destinacin
del recurso
24
1.1.02.01.03.09
Multas de gobierno
001
25
1.1.02.01.03.15
Intereses moratorios
001
26
1.1.02.01.03.98
Otras multas y sanciones
001
27
1.1.02.02.01.01.01.98
Otras transferencias del nivel central nacional
001
28
1.1.02.02.01.01.03.01.03.01
Empresas del sector elctrico -ley-
001
29
1.1.02.02.01.01.03.01.03.98
Otras transferencias de empresas no financieras
001
30
1.1.02.02.01.03.01.98
Otras transferencias del nivel central departamental
001
31
1.1.02.02.01.03.03.01.03.01
Empresas del sector elctrico -de ley-
001
32
1.1.02.02.01.03.03.01.03.98
Otras transferencias de empresas no financieras departamentales
001
33
1.1.02.02.01.05.01
Del nivel central municipal y/o distrital
001
34
1.1.02.98.98
Otros ingresos no tributarios no especificados
001
35
1.2.02.01.01.01
Ingresos tributarios (causados en vigencias anteriores)
001
La cuenta de ingresos tributarios (causados en vigencias anteriores) fue deshabilitada como ingreso corriente de libre
destinacin a partir de la certificacin de la vigencia 2013.
Particularidades de los ingresos. Los departamentos deben tener en cuenta lo

siguiente:
Los departamentos que anteriormente correspondan a intendencias y
comisarias (Arauca, Casanare, Guaina, Guaviare, Vaups, Vichada, Amazonas, Putumayo y San Andrs y Providencia) reciben una participacin
del IVA (con fundamento en la Ley 12 de 1986); por otra parte, las antiguas comisaras(Amazonas, Guaina, Guaviare, Vaups y Vichada) reciben,
adicionalmente, una participacin (denominada transferencia mininterior) en virtud del Decreto 2274 de 1991.
Las anteriores transferencias tienen el tratamiento de un ingreso corriente
de libre destinacin siempre y cuando el departamento no haya expedido
una ordenanza en la cual le otorgue destinacin especfica, por lo tanto
debern ser registradas a travs de la cuenta 1.1.02.02.01.01.01.98 Otras
transferencias del nivel central nacional14.
14
En la actualidad se discute al interior de la Contralora General de la Repblica la naturaleza corriente de

este tipo de transferencias, lo cual podra afectar hacia futuro su inclusin como ingreso corriente de libre
destinacin.
27

Los departamentos deben registrar el valor de los ingresos corrientes

de libre destinacin sin disminuir el monto correspondiente al 10% de los
mismos, que en virtud del numeral 9, artculo 2, de la Ley 549 de 1999, debe
ser transferido al FONPET. Esta deduccin es realizada directamente por parte
de la CGR cuando totaliza los ingresos corrientes de libre destinacin15.
B) Las cuentas de Gasto que computan para efectos de Ley 617/00 y Ley 1416/10.
Gobernaciones
La verificacin que realiza la CGR para las gobernaciones, consiste en calcular la
fraccin GF/ICLD (gastos de funcionamiento/ingresos corrientes de libre destinacin). Aqu es importante aclarar que el numerador de la fraccin busca conocer el monto de los gastos de funcionamiento (o que denotan funcionamiento),
que fueron obligados presupuestalmente por la entidad durante una vigencia
respectiva, y aunque se supone que dichos gastos deben haber sido financiados
nicamente con ingresos corrientes de libre destinacin, pueden presentarse
casos en que los gastos de funcionamiento fueron financiados con rentas que no
son ingresos corrientes de libre destinacin (por ejemplo, recursos de capital),
caso en el cual son totalizados para efectos del clculo de la presente fraccin.
Lo anterior tiene su explicacin cuando se examina el contenido de algunos pargrafos del artculo 3 de la Ley 617 de 2000:
() En todo caso, no se podrn financiar gastos de funcionamiento con recursos de:
a) INEXEQUIBLE. El situado fiscal; Corte Constitucional, Sentencia C-579 de 2001
b) La participacin de los municipios en los ingresos corrientes de la Nacin de forzosa
inversin;
c) Los ingresos percibidos en favor de terceros que, por mandato legal o convencional, las
entidades territoriales, estn encargadas de administrar, recaudar o ejecutar;
15
En este punto se aclara que la deduccin del 10% de los ingresos corrientes de libre destinacin con destino al FONPET, no se realiza a aquellos departamentos que han sido certificados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico por haber alcanzado para la vigencia respectiva el cubrimiento de su pasivo pensional,
segn relacin que se remite por dicho Ministerio a la Contralora General de la Repblica.
28

d) Los recursos del balance, conformados por los saldos de apropiacin financiados con
recursos de destinacin especfica;
e) Los recursos de cofinanciacin;
f) Las regalas y compensaciones;
g) Las operaciones de crdito pblico, salvo las excepciones que se establezcan en las
leyes especiales sobre la materia;
h) INEXEQUIBLE. Los activos, inversiones y rentas titularizadas, as como el producto de
los procesos de titularizacin; Corte Constitucional, Sentencia C-579 de 2001
i) La sobretasa al ACPM;
j) INEXEQUIBLE. El producto de la venta de activos fijos; Corte Constitucional, Sentencia
C-579 de 2001
k) Otros aportes y transferencias con destinacin especfica o de carcter transitorio, y
l) Los rendimientos financieros producto de rentas de destinacin especfica.
Pargrafo 2- Los gastos para la financiacin de docentes y personal del sector salud que
se financien con cargo a recursos de libre destinacin del departamento, distrito o municipio, y que generen obligaciones que no se extingan en una vigencia, solo podrn seguirse
financiando con ingresos corrientes de libre destinacin.
Pargrafo 3- Los gastos de funcionamiento que no sean cancelados durante la vigencia
fiscal en que se causen, se seguirn considerando como gastos de funcionamiento durante la vigencia fiscal en que se paguen.
Pargrafo 4- Los contratos de prestacin de servicios para la realizacin de actividades
administrativas se clasificarn para los efectos de la presente ley como gastos de funcionamiento ()
Obsrvese que la Corte Constitucional, a travs de la Sentencia C-579 de 2001,

al declarar inexequible los literales a), h) y j) (El situado fiscal; los activos, inversiones y rentas titularizadas, as como el producto de los procesos de titularizacin; y el producto de la venta de activos fijos, respectivamente), estableci
la posibilidad de que con dichos ingresos (dos de ellos que hacen parte de los
recursos de capital), se puedan financiar gastos de funcionamiento.
Si se analiza la anterior decisin sobre la fraccin GF/ICLD, se debe comprender
que el hecho de que los ingresos provenientes de recursos de capital puedan
29

financiar gastos de funcionamiento no implica que estos ltimos adquieran la

condicin de ingreso corriente de libre destinacin.
Frente a lo anterior, la decisin de utilizar los recursos de capital habilitados para
financiar gastos de funcionamiento debe ser lo suficientemente analizada por la
entidad territorial, pues es claro que dichos gastos computarn como gastos de
funcionamiento (aumentan el numerador de la fraccin), pero el denominador
se mantiene constante (ICLD).
Finalmente, no debe perderse de vista lo que establecen los pargrafos 2, 3
y 4 anteriormente sealados, en el sentido de que las erogaciones relacionadas con actividades administrativas (sueldos de docentes y personal del sector
salud), se les debe identificar su fuente de financiacin, pues en caso de estar
siendo sufragadas con ingresos corrientes de libre destinacin computarn para
efectos de la Ley 617 de 2000.
De igual manera, recuerde que eldficit fiscal en funcionamiento generado con
posterioridad a 31 de diciembre de 2000, computa para efectos de la ley 617 de
200016. la diferencia entre el dficit fiscal y el rezago presupuestal, es que mientras el rezago tiene asegurada su financiacin, el dficit se sufraga con recursos
de la vigencia en que se paga.
Para el mbito A21, los gastos de funcionamiento se obtienen de la sumatoria
de un grupo de cuentas de gasto que fueron reportadas a travs de la Dependencia Territorial 07 (Administracin Central17) + 14 (Educacin) + 16 (Salud).
Estas dos ltimas si aplican y en caso de que las erogaciones fueron financiadas
con ingresos corrientes de libre destinacin.
La regla general es que si una entidad territorial financia un gasto de funcionamiento (aquellos que empiezan por 2.1), con un ingreso corriente de libre destinacin, la cuenta presupuestal debe ser diligenciada en la variable destinacin
del recurso con el cdigo ciento seis (106).
16
Existe un tratamiento especial para el dficit de funcionamiento con posterioridad a 31 de diciembre de

2000, cuando se suscribe y ejecuta un programa de saneamiento fiscal y financiero. Para mayor informacin
consulte el instructivo operativo y tcnico que est vigente para la categora presupuestal de la Contralora
General de la Repblica.
17
Entindase para este caso Gobernacin.
30

Lo anterior regla tiene unas excepciones, pues algunos gastos que presentan naturaleza de erogaciones de funcionamiento y, no obstante estar siendo financiados con ingresos corrientes de libre destinacin, las normas legales han sealado
que no computan para efectos de la Ley 617 de 2000, por lo que el diligenciamiento
en la variable destinacin del recurso debe ser con un cdigo distinto a 106, casos
que estn previamente establecidos y que sern explicados a continuacin.
Particularidades de los gastos. Las gobernaciones deben tener en cuenta lo siguiente:
Gastos para el Ambito A21
Cuentas presupuestales de
gasto que comienzan por:
Reportados en la
dependencia:
Aplica a:
Destinacin
del recurso
2.1.01 - Gastos de Personal
07 - Administracin Central
Gobernaciones
106
2.1.02 - Gastos Generales
Gobernaciones
106
2.1.03 - Transferencias Corrientes
Gobernaciones
106
2.1.96 - Dficit Fiscal posterior

a diciembre 31 de 2000 (por
funcionamiento)
Gobernaciones
106
2.1 - Gastos de Funcionamiento
14- Educacin
Gobernaciones
106
16- Salud
Gobernaciones
106
2.2.01 - Gastos de Comercializacin
Gobernaciones
106
2.2.02 - Gastos de Produccin
Gobernaciones
106
La cuenta del gasto 2.1.03.01.01.01.31 para garantizar pagos de pensiones - Porcentaje de registro y anotacin, debe ser diligenciado con cdigo
de Destinacin de Recurso 105. Consulte el instructivo operativo y tcnico
que est vigente para la categora presupuestal CGR.
La cuenta del gasto 2.1.03.01.01.01.33 para garantizar pagos de pensiones - Porcentaje de ingresos corrientes libre destinacin, debe ser diligenciado con cdigo de destinacin de recurso 105. Consulte el Instructivo
operativo y tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
La cuenta del gasto 2.1.03.02.03.01 Mesadas Pensionales, nicamente
debe ser diligenciada con cdigo de Destinacin de Recurso 105, en caso
de que sean financiadas con rentas que no son ingresos corrientes de libre
destinacin, como por ejemplo estampillas. Consulte el instructivo operativo y tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
31

La cuenta del gasto 2.1.03.02.03.03 Cuotas partes pensionales (independientemente de su fuente de financiacin) debe ser diligenciada con cdigo de destinacin de recurso 105.
Las gobernaciones que realicen procesos de produccin o comercializacin deben realizar diligenciamiento en las cuentas que empiezan por
2.2 (gastos de operacin) con cdigo de destinacin 106, para reflejar la
operacin relacionada con dicha actividad.
El registro de dficit fiscal,depende de si se origina con anterioridad o
con posterioridad a 31 de diciembre de 2000.
Si se trata de dficit fiscal posterior a 31 de diciembre de 2000, la entidad
debe verificar si se encuentra en un programa de saneamiento fiscal y
financiero, examinando si lo que existen son ordenanzas o decretosque
orienten rentas a dicho programa, por cuanto ello determina las cuentas
presupuestales y el cdigo de destinacin del recursos que aplica (ya sea
que se trate de 106 o de 068). En este punto, es absolutamente necesario
que se consulte el instructivo operativo y tcnico que est vigente para la
categora presupuestal CGR.
Finalmente las transferencias corrientes deben ser registradas teniendo
en cuenta los siguientes elementos:
- Verificar que la entidad a la que se le transfiere los recursos es
efectivamente unestablecimiento independiente, con personera jurdica propia y patrimonio autnomo.
- Identificar claramente la naturaleza geogrfica (nacional, departamental o municipal), as:
como la clasificacin institucional (empresa financiera, no financiera, establecimiento, etc.), de la entidad beneficiaria de la transferencia corriente.
- Establecer claramente la renta especifica que financia la transferencia corriente.
La regla general para el registro de la Transferencia Corriente es la
siguiente: si se financia conun ingreso corriente de libre destinacin,
32

el cdigo de destinacin para la transferencia corrientes es 106; por

el contrariosi se financia con una renta que NO es Ingreso Corriente
de Libre Destinacin, el cdigo de destinacin para la transferenciacorriente depender ser la del sector que lleve a cabo el objeto
social de la entidad que es beneficiaria. En este punto es absolutamente necesario que se consulte el Instructivo Operativo y Tcnico
que est vigente para la categora presupuestal CGR.
Partiendo de todas estas particularidades que se originan por normas legales,
tales como el artculo 7 del Decreto 192 de 200118, a partir de los datos y las
cifras que reportan las gobernaciones (quienes deben garantizar el correcto diligenciamiento de las cuentas presupuestales y del cdigo de destinacin del
recurso), la Contralora General de la Repblica, a travs de un aplicativo interno
lista y totaliza los recaudos netos de ingresos corrientes de libre destinacin y
las obligaciones netas (detallado los ingresos y agrupados los gastos), que hacen
parte de la gobernacin y, a travs de una consulta web, que calcula la fraccin
(porcentaje) y la diferencia entre el porcentaje lmite para la vigencia (en virtud
a la categora proyectada) obtiene el porcentaje.
A continuacin se muestra una imagen del aplicativo, con los datos obtenidos
para un departamento sin especificar:
16
Artculo 7. Del dficit fiscal a financiar. Los alcaldes y gobernadores debern evidenciar por medio de acto
administrativo o cierre presupuestal el monto y clasificacin del dficit de funcionamiento existente a la
entrada en vigencia de la Ley 617 de 2000.
Para efectos de la Ley 617 de 2000, no se considerarn gastos de funcionamiento los destinados a cubrir el
dficit fiscal, el pasivo laboral y el pasivo prestacional, existentes a 31 de diciembre de 2000, ni las indemnizaciones al personal originadas en programas de saneamiento fiscal y financiero.
Tampoco se considerarn gastos de funcionamiento las obligaciones correspondientes al pasivo pensional
definido en el pargrafo 1 del artculo 1 de la Ley 549 de 1999
() Articulo 1 de la Ley 549 de 1999
PARGRAFO 1. Entindase por pasivo pensional las obligaciones compuestas por los bonos pensionales,
el valor correspondiente a las reservas matemticas de pensiones y las cuotas partes de bonos y de pensiones
33

34

2.2 El mbito A22 (Departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina)19
A) Los Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD)
El siguiente listado compone el universo de cuentas presupuestales que se tienen habilitadas para que el departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina registre sus ingresos corrientes de libre destinacin.
Se reitera que dichas cuentas, al ser registradas en los formularios de Ingreso de
la categora presupuestal CGR y estar acompaadas del cdigo de destinacin
del recurso 001, tienen la caracterstica de indicar que se trata de un ingreso
corriente de libre destinacin.
listado, el aplicativo automtico de la Contralora General de la Repblica no
computar el monto del recaudo neto como una renta ICLD.
En este punto, por favor remtase a la pgina 21 del presente documento y lea
detenidamente el apartado A) relacionado con las caractersticas generales de
los ingresos corrientes de libre destinacin (ICLD) para departamentos.
Cuentas presupuestales ICLD para el Departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina
No
Cuenta
Nombre de Cuenta
Destinacin
del recurso
1.1.01.01.31
Vehculos Automotores
001
1.1.01.01.37.01
Registro y Anotacin Libre Destinacin
001
1.1.01.01.40
Predial Unificado
001
1.1.01.02.31.01.01.01
Producidos en el Departamento Libre Destinacin
001
1.1.01.02.31.01.03.01
Otros de Produccin Nacional Libre Destinacin
001
1.1.01.02.31.03.01
Otros de Produccin Extranjera Libre Destinacin
001
1.1.01.02.32.01
De Produccin Nacional
001
19
El Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, cuenta con un rgimen constitucional y legal especial, que conlleva recursos diferentes al del resto de departamentos.
35

Continuacin Cuentas presupuestales ICLD para el Departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina
No
Cuenta
Nombre de Cuenta
Destinacin
del recurso
1.1.01.02.32.03
De Produccin Extranjera
001
1.1.01.02.33.01.01
Cerveza Produccin Nacional Libre Destinacin
001
10
1.1.01.02.33.03.01
Cerveza Produccin Extranjera Libre Destinacin
001
11
1.1.01.02.35.01.01
De Fabricacin Nacional Libre Destinacin
001
12
1.1.01.02.35.03.01
De Fabricacin Extranjera Libre Destinacin
001
13
1.1.01.02.37
Degello de Ganado Mayor
001
14
1.1.01.02.39
Industria y Comercio
001
15
1.1.01.02.41
Mercancas Extranjeras
001
16
1.1.01.02.43
Tarjeta de Turismo
001
17
1.1.01.02.45
Avisos y Tableros
001
18
1.1.01.02.47
Publicidad Exterior Visual
001
19
1.1.01.02.49
Delineacin y Urbanismo
001
20
1.1.01.02.51.01
Espectculos Pblicos Libre Destinacin
001
21
1.1.01.02.53
Impuesto de Ocupacin de Vas
001
22
1.1.01.02.61.01
Sobretasa Consumo Gasolina Motor Libre Destinacin
001
23
1.1.02.01.01.01
Trnsito y Transporte
001
24
1.1.02.01.01.03
Sistematizacin
001
25
1.1.02.01.01.19
Expedicin de Certificados y Paz y Salvos
001
26
1.1.02.01.01.21.01
Expedicin de Pasaportes Libre Destinacin
001
27
1.1.02.01.01.23
Tarjeta de Residentes y Residentes Temporales
001
28
1.1.02.01.01.31
Publicaciones
001
29
1.1.02.01.01.37.98
Otras ventas de Bienes y Servicios
001
30
1.1.02.01.01.39
Arrendamientos
001
31
1.1.02.01.01.41
Alquiler de Maquinaria y Equipo
001
32
1.1.02.01.01.98
Otras Tasas
001
33
1.1.02.01.03.03
Recargos
001
34
1.1.02.01.03.09
Multas de Gobierno
001
35
1.1.02.01.03.15
001
36
1.1.02.01.03.98
Otras Multas y Sanciones
001
37
1.1.02.02.01.01.01.98
001
38
1.1.02.02.01.01.03.01.03.01
Empresas del Sector Elctrico -Ley-
001
39
1.1.02.02.01.01.03.01.03.98
Otras transferencias de empresas no financieras
001
40
1.1.02.02.01.03.01.98
001
41
1.1.02.02.01.03.03.01.03.01
Empresas del Sector Elctrico -de Ley-
001
42
1.1.02.02.01.03.03.01.03.98
Otras Transferencias de Empresas No Financieras Departamentales
001
43
1.1.02.02.01.05.01
001
44
1.1.02.98.98
Otros Ingresos No Tributarios no especificados
001
La cuenta de ingresos tributarios (causados en vigencias anteriores) fue deshabilitada como

ingreso corriente de libre destinacin a partir de la certificacin de la vigencia 2013.
36

Particularidades de los ingresos. El departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina deben tener en cuenta lo siguiente:
En las cuentas presupuestales parametrizadas como ingresos corrientes
de libre destinacin se deben registrar el valor bruto del recaudo (sin ninguna disminucin), puesto que el 20% con destino al municipio de Providencia20 y el 10% con destino al FONPET21, son deducidos directamente
por la Contralora General de la Repblica al totalizarse los ingresos corrientes de libre destinacin brutos a travs del siguiente procedimiento:
Total ICLD
- 20% con destino al municipio de Providencia
Subtotal ICLD
- 10% con destino al Fonpet
Total ICLD netos
Es sobre este total de ingresos corrientes de libre destinacin netos, que

al departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, se le calcula la fraccin GF/ICLD.
El departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Catalina recibe una participacin del IVA (con fundamento en la Ley 12
de 1986); a la cual se le da el tratamiento de un ingreso corriente de libre
destinacin siempre y cuando el departamento no haya expedido una ordenanza en la cual le otorgue destinacin especfica, por lo tanto debern
ser registradas a travs de la cuenta 1.1.02.02.01.01.01.98 Otras Transferencias del Nivel Central Nacional22.
20
De conformidad con el artculo 310 de la Constitucin Poltica de Colombia y el artculo 28 de la Ley 677 de 2001.
21
De conformidad con el numeral 9 artculo 2 de la Ley 549 de 1999.
22
En la actualidad se discute al interior de la Contralora General de la Repblica la naturaleza corriente de este

tipo de transferencias, lo cual podra afectar hacia futuro su inclusin como ingreso corriente de libre destinacin.
37

B)Las cuentas de gasto que computan para efectos de Ley 617/00 y Ley
1416/10.
La Gobernacin del Archipelago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina
La verificacin que realiza la Contralora General de la Repblica para la Gobernacin del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina, contempla
las mismas consideraciones y particularidades que fueron estipuladas para el
mbito A21 (Departamentos).
Por lo anterior, remtase a la pgina 21 del presente documento y no olvide
consultar el instructivo operativo y tcnico de la categora presupuestal de la
Contralora General de la Repblica.
2.3 Los mbitos A23 (Distritos), A25 (Municipios) y A26 (Providencia)

El siguiente listado compone el universo de cuentas presupuestales que se tienen habilitadas para que los mbitos A23, A25 y A26 (distritos23, municipios y Providencia, respectivamente), registren sus ingresos corrientes de libre destinacin.
La razn por la que existen mbitos en la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica, obedece no al sustento legal por la cual se organizan
administrativamente los entes territoriales; sino fundamentalmente, por si le
aplica o no una determinada cuenta presupuestal. De esta manera, se considera
que los distritos, para efectos de los mbitos de la categora presupuestal de la
Contralora General de la Repblica, se encuentran clasificadas haciendo parte
del mbito de municipios.
Por lo general, no todos los distritos se encuentran ubicados en las categoras
especial, primera o segunda; por lo que algunos podran estar ubicados en otras
categoras, y esta ltima condicin tiene efectos sobre las transferencias del Sis23
Bogot, Distrito Capital no hace parte del mbito A23, pues presenta su propio mbito (A24).
38

tema General de Participaciones, lo cual reafirma la razn de que estn agrupados dentro del mbito de municipios.
El caso del municipio de Providencia, y la decisin de ser agrupado en un solo
mbito se origina en la transferencia que constitucionalmente le debe realizar
el Departamento del Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina.
En todo caso se reitera que dichas cuentas al ser registradas en los formularios
de Ingreso de la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica, y al estar acompaadas del cdigo de destinacin del recurso 001, tienen la
caracterstica de indicar que se trata de un ingreso corriente de libre destinacin.
listado, el aplicativo automtico de la Contralora General de la Repblica no computar el monto del recaudo neto como un ingreso corriente de libre destinacin.
La entidad debe cerciorarse previamente que lascuentas presupuestales del
presente listado no estn siendo afectadas con destinacin especfica a travs
de acuerdos distritales o municipales, pues la Contralora General de la Repblica har verificaciones en las auditoras que realice y de encontrarse alguna
falsedad o error tomar las acciones pertinentes.
Finalmente los aspectos que no se especifiquen en ste aparte, se rigen porlas
mismas consideraciones y particularidades generales que fueron estipuladas
para el mbito A21 (Departamentos).
Cuentas presupuestales ICLD para el mbito de distritos, municipios y providencia
No
Cuenta
Destinacin
del recurso
Nombre de cuenta
1.1.01.01.34
Circulacin y trnsito por transporte pblico
001
1.1.01.01.40
Predial unificado
001
1.1.01.01.43
Telfonos
001
1.1.01.02.39
Industria y comercio
001
1.1.01.02.45
Avisos y tableros
001
1.1.01.02.47
Publicidad exterior visual
001
1.1.01.02.49
Delineacin y urbanismo
001
1.1.01.02.51.01
Espectculos pblicos libre destinacin
001
1.1.01.02.53
Impuesto de ocupacin de vas
001
10
1.1.01.02.57
Degello de ganado menor
001
39

Cuentas presupuestales ICLD para el mbito de distritos, municipios y providencia

No
Cuenta
Destinacin
del recurso
Nombre de cuenta
11
1.1.01.02.61.01
001
12
1.1.01.02.65
Alumbrado pblico
001
13
1.1.01.02.69
Registro de marcas y herretes
001
14
1.1.01.02.98
Otros impuestos indirectos
001
15
1.1.02.01.01.01
001
16
1.1.02.01.01.03
Sistematizacin
001
17
1.1.02.01.01.05
Acueducto
001
18
1.1.02.01.01.06
Alcantarillado
001
19
1.1.02.01.01.07
Aseo
001
20
1.1.02.01.01.08
Energa
001
21
1.1.02.01.01.09
Plaza de mercado
001
22
1.1.02.01.01.11
Plaza de ferias
001
23
1.1.02.01.01.13
Matadero pblico
001
24
1.1.02.01.01.15
Licencias para transporte de ganado
001
25
1.1.02.01.01.17
Licencias y patentes de funcionamiento
001
26
1.1.02.01.01.19
001
27
1.1.02.01.01.25
Peaje turstico
001
28
1.1.02.01.01.31
Publicaciones
001
29
1.1.02.01.01.33
Almotacn
001
30
1.1.02.01.01.35
Tasa por ocupacin de vas
001
31
1.1.02.01.01.37.98
001
32
1.1.02.01.01.39
Arrendamientos
001
33
1.1.02.01.01.41
001
34
1.1.02.01.01.98
Otras tasas
001
35
1.1.02.01.03.03
Recargos
001
36
1.1.02.01.03.09
Multas de gobierno
001
37
1.1.02.01.03.11
Multas por ocupacin de vas
001
38
1.1.02.01.03.15
001
39
1.1.02.01.03.98
001
40
1.1.02.02.01.01.01.01
Sistema general de participaciones propsito general libre destinacin
001
41
1.1.02.02.01.01.01.98
001
42
1.1.02.02.01.01.03.01.03.01
001
43
1.1.02.02.01.03.01.01
De vehculos automotores
001
44
1.1.02.02.01.03.01.98
001
45
1.1.02.02.01.03.03.01.03.01
001
46
1.1.02.02.01.03.03.01.03.98
001
47
1.1.02.02.01.05.01
001
48
1.1.02.02.03.09.09
001
49
1.1.02.98.98
001
50
1.2.02.01.01.01
001
40

La cuenta de Ingresos Tributarios (causados en vigencias anteriores) fue deshabilitada como ingreso corriente de libre destinacin a partir de la certificacin de la vigencia 2013.
La cuenta 1.1.02.02.01.01.01.01 Sistema General de Participaciones propsito general libre destinacin,
solamente puede ser utilizada por municipios de categora 4, 5 Y 6, quienes son los nicos que reciben
participacin de propsito general de libre destinacin.
La cuenta 1.1.02.02.01.03.01.98 Otras Transferencias del nivel central departamental, est reservada para
que el municipio de Providencia registre la transferencia del 20% que recibe de las rentas departamentales
de la Gobernacin de San Andrs.
Particularidades de los ingresos. Los entes territoriales que pertenecen a los

mbitos A23, A25 y A26 deben tener en cuenta lo siguiente:
Son muy pocas las Transferencias del Nivel Nacional que se puedan catalogar
como Ingreso Corriente de Libre Destinacin. Tenga en cuenta que en materia
de Transferencias del Sistema General de Participaciones, el nico componente que es considerado ingreso corriente de libre destinacin es el referido a la
participacin de propsito general libre destinacin, y esta dispone de su propia
cuenta presupuestal y slo beneficia a los municipios de categora 4, 5 y 6.
Los municipios no deben confundir la participacin de propsito general libre
inversin como si fuera un Ingreso Corriente de Libre Destinacin. Esta ltima es
un ingreso con destinacin especfica. Recuerde de igual manera que el 10% de
la transferencia del sector elctrico que tiene tratamiento de ingreso corriente
de libre destinacin, tambin dispone de su propia cuenta presupuestal.
Otro aspecto a considerar es el relacionado con el artculo 60 de la Ley 715 de
200124, el cual si bien permite destinar un 25% de las rentas cedidas en salud
24
() Artculo 60. Financiacin de las direcciones territoriales de salud. Los gastos de funcionamiento de las
dependencias y organismos de direccin de los departamentos, distritos y municipios podrn financiarse con
sus ingresos corrientes de libre destinacin y podrn destinar hasta un 25% de las rentas cedidas para tal fin.
No menos del veinte por ciento (20%) del monto de las rentas cedidas que se destinen a gastos de funcionamiento, podrn financiar las funciones de asesora y asistencia tcnica, inspeccin, vigilancia y control del
Rgimen Subsidiado y salud pblica, de acuerdo con las competencias establecidas en el artculo 44 de la
presente ley. En caso de no acreditar la capacidad tcnica establecida o que sus resultados no sean satisfactorios, segn evaluacin y supervisin realizada por la Superintendencia Nacional de Salud, el Departamento
contratar dichos procesos con entidades externas.
Se excluyen de lo dispuesto en este artculo los departamentos de Amazonas, Arauca, Caquet, Casanare,
Guaina, Guaviare, Putumayo, Vaups y Vichada, los cuales se rigen por lo dispuesto en el artculo 59. En
ningn caso se podr financiar gastos de funcionamiento con recursos provenientes del Sistema General de
Participaciones ()
41

para sufragar gastos de funcionamiento de las direcciones territoriales de salud, no convierte el 25% de dichas rentas cedidas en ingreso corriente de libre
Destinacin. Consulte el instructivo operativo y tcnico que est vigente para la
categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica.
B) Las cuentas de Gasto que computan para efectos de Ley 617/00 y Ley
1416/10
Distritos y municipios
La verificacin que realiza la Contralora General de la Repblica para los distritos y municipios que pertenecen a los mbitos A23, A25 y A26, consiste en
calcular la fraccin GF/ICLD.
En este punto se contempla las mismas consideraciones y particularidades generales que fueron estipuladas para el mbito A21 (Departamentos). Por lo anterior remtase a la pgina 22 del presente documento y no olvide consultar el
instructivo operativo y tcnico de la categora presupuestal de la Contralora
General de la Repblica.
No obstante esta situacin se aclara que para los mbitos A23, A25 y A26, los
Gastos de Funcionamiento se obtienen de la sumatoria de un grupo de cuentas
de gasto que fueron reportadas a travs de la dependencia territorial 07 (Administracin Central25) + 14 (Educacin) + 16 (Salud). Estas dos ltimas en caso
en que se encuentren certificados y si las erogaciones fueron financiadas con
ingresos corrientes de libre destinacin.
Es importante precisar que las cuentas presupuestales que empiezan por 2.2
Gastos de operacin y que denotan actividades industriales, de produccin y
venta de bienes, no fueron diseadas para ser utilizadas por distritos y municipios, bajo el entendido de que los entes territoriales no tienen como objeto
principal este tipo de actividades. Sin embargo, los distritos y municipios pueden
incurrir eventualmente en actividades de este tipo, sobre todo cuando prestan
25
Entindase para este caso alcaldas.
42

algunos servicios pblicos26 o venden bienes y servicios; los ingresos por este
tipo de operaciones deben ser reportados a travs de los ingresos por tasas y en
materia de gastos, pueden ser incorporados a travs de los gastos de funcionamiento Gastos de operacin.
La regla general es que si una entidad territorial financia un gasto de funcionamiento (aquellos que empiezan por 2.1), con una renta ICLD, la cuenta presupuestal debe ser diligenciada en la variable destinacin del Recurso con el
cdigo ciento seis (106).
Lo anterior regla tiene unas excepciones, pues algunos gastos que presentan naturaleza de erogaciones de funcionamiento y, no obstante estar siendo financiados con ingresos corrientes de libre destinacin, las normas legales han sealado
que no computan para efectos de la Ley 617 de 2000, por lo que el diligenciamiento
en la variable destinacin del recurso debe ser con un cdigo distinto a 106, casos
que estn previamente establecidos y que sern explicados a continuacin.
Gastos para el mbito A23, A25 y A26
Reportados en la dependencia:
Aplica a:
Destinacin
del recurso
Alcaldas
106
Alcaldas
106
Alcaldas
106

a diciembre 31 de 2000 (por
funcionamiento)
Alcaldas
106
14- Educacin
Alcaldas
106
16- Salud
Alcaldas
106
Particularidades de los gastos. Las entidades territoriales de los mbitos A23,

A25 y A26 deben tener en cuenta lo siguiente:
La cuenta del gasto 2.1.02.02.06 Transporte rural de concejales se diligencia previo cumplimiento de lo estipulado en el artculo 67 de la Ley
1368 de 2009. Para el caso nicamente de municipios de categora 4,
26
Como ocurre en la mayora de los municipios del pas donde no se cuenta con empresas de servicios pblicos (de conformidad con la Ley 142 de 1994), sino que existen Unidades de Servicios Pblicos, las cuales
hacen parte de la administracin central.
43

5, y 6, la presente cuenta presupuestal se registra haciendo parte de la

dependencia 07 (administracin Central) y con cdigo de Destinacin de
Recurso 099. Consulte el Instructivo operativo y tcnico que est vigente
para la categora presupuestal CGR.
La cuenta del gasto 2.1.02.02.10 Seguros de vida y salud para concejales se diligencia previo cumplimiento de lo estipulado en el artculo 68
la Ley 136 de 1994 y del artculo 3 de la Ley 1148 de 2007. Para el caso
nicamente de municipios de categora 4, 5, y 6, la presente cuenta presupuestal se registra haciendo parte de la dependencia 07 (administracin
Central) y con cdigo de destinacin de recurso 099. Consulte el Instructivo
La cuenta del gasto 2.1.03.01.01.01.36 para garantizar pagos de pensiones S. G. P. Propsito General Forzosa Inversin, debe ser diligenciada con
cdigo de destinacin de recurso 105.
Tenga en cuenta que dicha transferencia va con destino al FONPET y est
regulada por el artculo 78 de la Ley 715 de 2001. Los porcentajes son
distintos si se tratan de municipios de categora especial, 1, 2 y 3 frente
a los municipios de categora 4, 5 y 6. La cuenta presupuestal que es la
contrapartida en el ingreso es la 1.1.02.02.03.01.01.09.07 S. G. P. Propsito General Forzosa Inversin (FONPET). Consulte el Instructivo operativo y
tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
La cuenta del gasto 2.1.03.01.01.03.01.01.01 a las corporaciones autnomas regionales (excluyendo la sobretasa ambiental), debe ser diligenciado con cdigo de destinacin de recurso 017.
Tenga en cuenta que dicho concepto debe ser registrado nicamente
cuando el municipio haya optado por establecer la opcin de porcentaje
del total del recaudo; pues en caso de haber escogido la opcin de sobretasa ambiental las cuentas a afectar corresponden a ingresos y pagos
a terceros (3.5 y 4.5 respectivamente), las cuales son informativas y no
afectan los totales del presupuesto.
Recuerde que la opcin del Porcentaje del total del recaudo operativamente consiste en transferir un porcentaje del total recaudado por impuesto
predial a la CAR respectiva, lo cual de conformidad con el artculo 44 de la
44

Ley 99 de 1993, convierte dichos dineros en rentas de destinacin especfica y cuya titularidad pertenecen a la CAR. La cuenta presupuestal del
ingreso que es contrapartida es la 1.1.01.01.41 Porcentaje del Impuesto
Predial para Corporaciones Autnomas Regionales. Consulte el Instructivo
La cuenta del gasto 2.1.03.02.03.01 Mesadas pensionales, nicamente
debe ser diligenciada con cdigo de destinacin de recurso 105, en caso
de que sean financiadas con rentas que no son ingresos corrientes de libre
destinacin, como por ejemplo estampillas. Consulte el Instructivo operativo y tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
La cuenta del gasto 2.1.03.02.03.03 Cuotas partes pensionales (independientemente de su fuente de financiacin),debe ser diligenciada con
cdigo de destinacin de recurso 105. Consulte el Instructivo operativo y
tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
El registro de dficit fiscal, depende de si se origina con anterioridad o
con posterioridad a 31 de diciembre de 2000.
Si se trata de dficit fiscal posterior a 31 de diciembre de 2000, la entidad debe verificar si se encuentra en un programa de saneamiento fiscal
y financiero, examinando si lo que existen son acuerdos o decretos que
orienten rentas a dicho programa, por cuanto ello determina las cuentas
presupuestales y el cdigo de destinacin del recursos que aplica (ya sea
que se trate de 106 o de 068). En este punto, es absolutamente necesario
que se consulte el Instructivo operativo y tcnico que est vigente para la
categora presupuestal CGR.
Finalmente las transferencias corrientes deben ser registradas teniendo
en cuenta que la regla general para el registro de la transferencia corriente
es la siguiente: si se financia con un ingreso corriente de libre destinacin, el cdigo de destinacin para la transferencia corrientes es 106; por
el contrario, si se financia con una renta que NO es ingreso corriente de
libre destinacin, el cdigo de destinacin para la transferencia corriente
depender del sector que lleve a cabo el objeto social de la entidad que es
beneficiaria. En este punto es absolutamente necesario que se consulte el
instructivo operativo y tcnico que est vigente para la categora presupuestal CGR.
45

Partiendo de todas estas particularidades que se originan por normas legales

tales como el artculo 7 del Decreto 192 de 200127, a partir de los datos y las cifras que reportan las alcaldas (quienes son responsablesdel correcto diligenciamiento de las cuentas presupuestales y del cdigo de destinacin del recurso),
la Contralora General de la Repblica, a travs de un aplicativo interno lista y
totaliza los recaudos netos de ingresos corrientes de libre destinacin y las obligaciones netas (detallado los ingresos y agrupados los gastos), que hacen parte
de la alcalda, expresados en miles de pesos y a travs de una consulta web que
calcula la fraccin (porcentaje) y la diferencia entre el porcentaje lmite para la
vigencia (en virtud a la categora proyectada) y el porcentaje obtenido.
A continuacin se muestra una imagen del aplicativo, con los datos obtenidos
para un municipio sin especificar:
27
Artculo 7. Del dficit fiscal a financiar. Los Alcaldes y Gobernadores debern evidenciar por medio de
acto administrativo o cierre presupuestal el monto y clasificacin del dficit de funcionamiento existente a
la entrada en vigencia de la Ley 617 de 2000.
Para efectos de la Ley 617 de 2000, no se considerarn gastos de funcionamiento los destinados a cubrir el
dficit fiscal, el pasivo laboral y el pasivo prestacional, existentes a 31 de diciembre de 2000, ni las indemnizaciones al personal originadas en programas de saneamiento fiscal y financiero.
Tampoco se considerarn gastos de funcionamiento las obligaciones correspondientes al pasivo pensional
definido en el pargrafo 1 del artculo 1 de la Ley 549 de 1999
() Articulo 1 de la Ley 549 de 1999
Pargrafo 1. Entindase por pasivo pensional las obligaciones compuestas por los bonos pensionales, el
valor correspondiente a las reservas matemticas de pensiones y las cuotas partes de bonos y de pensiones
46

47

2.4 El mbito A24 (Bogot D.C.)

El siguiente listado compone el universo de cuentas presupuestales que se tienen habilitadas para que el mbito A24 (Bogot D.C.), registre sus ingresos corrientes de libre destinacin.
La razn por la que al Distrito Capital se le estableci un mbito dependiente,
radica en que normativamente le son aplicables adems de las cuentas propias
presupuestales propias de los municipios, algunas de carcter departamental.
De igual manera, el artculo 5 de la Ley 617 de 200028, estableci que para la verificacin al crecimiento de los Gastos de Funcionamiento de Bogot D.C., fuera
includa la Personera Distrital como si fuera parte de la Alcalda de Bogot.
En todo caso se reitera que dichas cuentas al ser registradas en los formularios
de Ingreso de la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica, y al estar acompaadas del cdigo de destinacin del recurso 001, tienen la
caracterstica de indicar que se trata de un ingreso corriente de libre destinacin.
listado, el aplicativo automtico de la Contralora General de la Repblica no computar el monto del recaudo neto como un ingreso corriente de libre destinacin.
En este punto por favor remtase a la pgina 32 del presente documento y lea
detenidamente el apartado A) relacionado con las caractersticas generales de
los ingresos corrientes de libre destinacin (ICLD) para distritos y municipios.
28
() Artculo 53.- Valor mximo de los gastos de funcionamiento de Santaf de Bogot, D.C. Durante cada
vigencia fiscal, los gastos de funcionamiento de Santaf de Bogot, Distrito Capital, incluida la personera,
no podrn superar el cincuenta por ciento (50%) como proporcin de sus ingresos corrientes de libre destinacin ()
48

Cuentas presupuestales ICLD para el mbito de Bogot D.C

No
Cuenta
Destinacin
del recurso
Nombre de cuenta
1.1.01.01.34
Circulacin y trnsito por transporte pblico
001
1.1.01.01.40
Predial unificado
001
1.1.01.02.33.01.01
Cerveza produccin nacional libre destinacin
001
1.1.01.02.35.03.01
De fabricacin extranjera libre destinacin
001
1.1.01.02.39
Industria y comercio
001
001
1.1.01.02.45
Avisos y tableros
1.1.01.02.47
Publicidad exterior visual
001
1.1.01.02.49
Delineacin y urbanismo
001
1.1.01.02.51.01
Espectculos pblicos libre destinacin
001
10
1.1.01.02.53
Impuesto de ocupacin de vas
001
11
1.1.01.02.57
Degello de ganado menor
001
12
1.1.01.02.61.01
001
13
1.1.01.02.65
Alumbrado pblico
001
14
1.1.01.02.69
Registro de marcas y herretes
001
15
1.1.01.02.98
Otros impuestos indirectos
001
16
1.1.02.01.01.01
001
17
1.1.02.01.01.03
Sistematizacin
001
18
1.1.02.01.01.05
Acueducto y alcantarillado
001
19
1.1.02.01.01.06
Alcantarillado
001
20
1.1.02.01.01.07
Aseo
001
21
1.1.02.01.01.08
Energa
001
22
1.1.02.01.01.09
Plaza de mercado
001
23
1.1.02.01.01.11
Plaza de ferias
001
24
1.1.02.01.01.13
Matadero pblico
001
25
1.1.02.01.01.15
Licencias para transporte de ganado
001
26
1.1.02.01.01.17
Licencias y patentes de funcionamiento
001
27
1.1.02.01.01.19
001
28
1.1.02.01.01.31
Publicaciones
001
29
1.1.02.01.01.33
Almotacn
001
30
1.1.02.01.01.35
Tasa por ocupacin de vas
001
31
1.1.02.01.01.37.98
001
32
1.1.02.01.01.39
Arrendamientos
001
33
1.1.02.01.01.41
001
34
1.1.02.01.01.98
Otras tasas
001
35
1.1.02.01.03.03
Recargos
001
36
1.1.02.01.03.09
Multas de gobierno
001
37
1.1.02.01.03.11
Multas por ocupacin de vas
001
38
1.1.02.01.03.15
001
39
1.1.02.01.03.98
001
49

Cuentas presupuestales ICLD para el mbito de Bogot D.C

No
Cuenta
Destinacin
del recurso
Nombre de cuenta
40
1.1.02.02.01.01.01.98
001
41
1.1.02.02.01.01.03.01.03.01
001
42
1.1.02.02.01.03.03.01.03.01
001
43
1.1.02.02.01.03.03.01.03.98
001
44
1.1.02.02.01.05.01
001
45
1.1.02.02.03.09.09
001
46
1.1.02.02.03.09.11
Cigarrillos y tabaco
001
47
1.1.02.02.03.09.17
Vehculos automotores
001
48
1.1.02.02.03.09.21.01
Registro y anotacin libre destinacin
001
49
1.1.02.98.98
001
50
1.2.02.01.01.01
001
La cuenta de ingresos tributarios (causados en vigencias anteriores) fue deshabilitada como ingreso corriente de libre destinacin a partir de la certificacin de la vigencia 2013.
B) Las cuentas de Gasto que computan para efectos de Ley 617/00 y Ley
1416/10.
La Alcalda de Bogot D.C. (incluye Personera Distrital)
La verificacin que realiza la Contralora General de la Repblica para la Alcalda
de Bogot D.C., consiste en calcular la fraccin GF/ICLD.
En este punto se contempla las mismas consideraciones y particularidades generales que fueron estipuladas para el mbito A21 (Departamentos). Por lo anterior remtase a la pgina 22 del presente documento y no olvide consultar el
instructivo operativo y tcnico de la categora presupuestal CGR.
No obstante esta situacin se aclara que para el mbito de Bogot D.C., los gastos de funcionamiento se obtienen de la sumatoria de un grupo de cuentas de
gasto que fueron reportadas a travs de la dependencia territorial 07 (Administracin Central29) y 04 (Personera) + 14 (Educacin) + 16 (Salud). Estas dos ltimas aplican en caso de que las erogaciones hayan sido financiadas con ingresos
corrientes de libre destinacin.
28
Entindase para este caso la Alcalda de Bogot.
50

La regla general es que si Bogot D.C. financia un gasto de funcionamiento

(aquellos que empiezan por 2.1), con un ingreso corriente de libre destinacin,
la cuenta presupuestal debe ser diligenciada en la variable destinacin del recurso con el cdigo ciento seis (106).
Lo anterior regla tiene unas excepciones, pues algunos gastos que presentan
naturaleza de erogaciones de funcionamiento y no obstante estar siendo financiados con ingresos corrientes de libre destinacin, las normas legales han sealado que no computan para efectos de la Ley 617, por lo que el diligenciamiento
en la variable Destinacin del Recursodebe ser con un cdigo distinto a 106, casos que estn previamente establecidos y que sern explicados a continuacin.
Gastos para el mbito A24
Reportados en la dependencia:
Aplica a:
Destinacin
del recurso
Alcalda de
Bogot D.C.
106
Alcalda de
Bogot D.C.
106
Alcalda de
Bogot D.C.
106

a 31 de diciembre de 2000 (por
funcionamiento)
Alcalda de
Bogot D.C.
106
2. Gastos
04- Personera
Alcalda de
Bogot D.C.
Todos los
cdigos
14- Educacin
Alcalda de
Bogot D.C.
106
16- Salud
Alcalda de
Bogot D.C.
106
2.5 Verificacin de limites de gasto a secciones

presupuestales
La verificacin de los lmites de gasto para las secciones presupuestales (asambleas departamentales, concejos municipales, personeras municipales y contraloras territoriales), parte por aclarar que la autonoma presupuestal de dichos
organismos, no configura una entidad presupuestal independiente del departamento o del municipio, segn corresponda.
51

De esta manera, y con independencia de que las referidas secciones presupuestales cuenten con un NIT propio, dichos organismos no tienen un presupuesto
de ingresos y los recursos que ejecutan son situados por parte de gobernacin
o alcalda, respectivamente.
El diligenciamiento de la informacin busca conocer lo programado y ejecutado
por cada seccin presupuestal al mximo nivel de detalle, frente a lo cual es
errneo que el diligenciamiento de los recursos situados a cada seccin presupuestalsearegistrado en un nico concepto de transferencia corriente, sin que
desglose los diversos componentes de gastos de personal, gastos generales, etc.
No debe olvidarse que la categora presupuestal de la Contralora General de la
Repblica, contiene una serie de cuentas presupuestales denominadas traslados (que empiezan por seis), y cuya finalidad es conocer el monto global situado
a las secciones presupuestales:
6
Traslados
6.1
A la Asamblea
6.2
Al Concejo
6.3
A la Contralora
6.3.01
Transferencia
6.3.02
Transferencia cuota de auditaje
A la Personera
6.4
No hay riesgo de que el reporte de dichas cuentas duplique la informacin, por

cuanto operativamente no computan dentro de los totales del presupuesto y
por tanto tienen un carcter nicamente informativo.
2.5.1 Asambleas departamentales

El artculo 8 de la Ley 617 de 200030, establece que los gastos de funcionamiento
de las asambleas estaran compuestos de dos elementos:
30
() Artculo 8. Valor mximo de los gastos de las asambleas y contraloras departamentales. A partir
del ao 2001, durante cada vigencia fiscal, en las Asambleas de los departamentos de categora especial
los gastos diferentes a la remuneracin de los diputados no podrn superar el ochenta por ciento (80%) de
dicha remuneracin. En las Asambleas de los departamentos de categoras primera y segunda los gastos
52

- La remuneracin de los diputados30 .

- Los dems gastos diferentes a la remuneracin de diputados.
Si se suman estos dos grupos de gastos se obtiene un valor mximo que se supone correspondera al monto que debera ser situado a la Asamblea. La particularidad en la redaccin de la Ley es que enfatiza la restriccin que debe tener
el crecimiento de los denominados Otros Gastos frente al monto correspondiente a la remuneracin de los diputados.
Punto fundamental a tener en cuenta est referido a que los diputados de las
asambleas, no perciben honorarios sino quetienen derecho a remuneracin, de
conformidad con el ltimo apartado del artculo 299 de la Constitucin Poltica
de Colombia:
() Los miembros de la Asamblea Departamental tendrn derecho a una remuneracin
durante las sesiones correspondientes y estarn amparados por un rgimen de prestaciones y seguridad social, en los trminos que fijen la ley ()
La metodologa que emplea la Contralora General de la Repblica consiste en

calcular en un primer paso, los valores mximos que tendran las asambleas departamentales para remunerar a los diputados (incluyendo en dicha remuneracin las prestaciones y seguridad social a que tienen derecho). La suma de todo
lo anterior configura el monto mximo que por remuneracin de diputados
debera haber incurrido una asamblea en una vigencia respectiva. Todos los
clculos dependen de la categora del departamento y el nmero de diputados.
Remuneracin diputados
(valor mximo autorizado
segn la categora del
departamento)
Prestaciones sociales y seguridad social (valor mximo autorizado)

Aportes
parafiscales
Salud
Pensin
Riesgos
profesionales
Cesantas
Intereses
sobre
cesantas
Prima de
navidad
El nmero de diputados X
los respectivos SMML X
los siete meses de sesiones
mximos posibles.
La remuneracin anual de
los diputados
X el 9%.
los diputados
X el 8,5%.
los diputados
X el 12%.
los diputados
X el 0,522%.
los diputados
siete meses.
Monto de
Cesantas X
12%.
los diputados
siete meses
diferentes a la remuneracin de los diputados no podrn superar el sesenta por ciento (60%) del valor total
de dicha remuneracin. En las Asambleas de los departamentos de categoras tercera y cuarta los gastos
diferentes a la remuneracin de los diputados no podrn superar el veinticinco por ciento (25%) del valor
total de dicha remuneracin ()
31
Desarrollada en los artculos 28 y 29 de la Ley 617 de 2000.
53

Una vez obtenido la sumatoria de los anteriores tems, se procede a descontar

la del monto total de obligaciones presupuestales que fueron reportados para la
asamblea en la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica.
El resultado de la anterior operacin, constituye para la Contralora General de
la Repblica las erogaciones denominadas Gastos obligados diferentes a la remuneracin de los diputados, que fueron expedidos por la Asamblea durante
la vigencia respectiva. En trminos de frmula, lo anterior corresponde a:
Gastos obligados
diferentes a
remuneracin de
diputados
Total gastos
funcionamiento
obligados
asamblea
Remuneracin
diputados
(valor mximo
autorizado)
Prestaciones sociales
y seguridad social
(valor mximo
autorizado)
Finalmente, se procede a determinar la fraccin:
Gastos obligados diferentes a remuneracin de diputados
Remuneracin diputados + Prestaciones sociales y seguridad social

(valor mximo autorizado)
Y teniendo en cuenta los lmites porcentuales establecidos para cada categora

departamental:
Asambleas departamentales
Lmite gastos
Remuneracin
de los diputados
% adicional de la
remuneracin de
los diputados
Especial
30 SMML
80%
Categora
Primera
26 SMML
Segunda
25 SMML
Tercera
10 SMML
25%
Cuarta
18 SMML
25%
54
60%
60%
Monto mximo posible del

presupuesto de la asamblea
departamental
Seis (6) meses de sesiones

ordinarias y un(1) mes de
sesiones extraordinarias
Normatividad
Artculos 8, 28 y 29
de la Ley 617 de 2000

La fraccin obtenida debera no exceder el porcentaje mximo legal. El aplicativo de la CGR muestra lo anterior para las asambleas departamentales:
2.5.2 Concejos municipales

La verificacin de los lmites de gasto para las concejos municipales32 implica
evaluar la totalidad de los gastos que obligan en una vigencia, y por tanto para
efectos de la informacin que se reporta a travs de la categora presupuestal
de la Contralora General de la Repblicaen los formularios de gasto, las cuentas
presupuestales que se reporten en la dependencia 02 (Concejo), pueden empezar por 2.1 (gastos de funcionamiento) y por 2.3 (gastos de inversin).
Los artculos 10 y 20 de la Ley 617 de 200033, establece que los gastos de los
concejos municipales estaran compuestos de dos elementos:
32
Tenga en cuenta que el concejo de Bogot D.C., presenta su propia metodologa, la cual ser explicada
en el numeral 1.4.6.
33
() Artculo 10: valor mximo de los gastos de los concejos, personeras, contraloras distritales y municipales. Durante cada vigencia fiscal, los gastos de los concejos no podrn superar el valor correspondiente
al total de los honorarios que se causen por el nmero de sesiones autorizado en el Artculo 20 de esta ley,
ms el uno punto cinco por ciento (1.5%) de los ingresos corrientes de libre destinacin. ()
() Articulo 20. honorarios de los concejales municipales y distritales. El artculo 66 de la Ley 136 de 1994,
quedar as:
Artculo 66. Causacin de honorarios. Los honorarios por cada sesin a que asistan los concejales sern
como mximo el equivalente al ciento por ciento (100%) del salario diario que corresponde al respectivo
alcalde.
En los municipios de categora especial, primera y segunda se podrn pagar anualmente hasta ciento cincuenta (150) sesiones ordinarias y hasta treinta (30) extraordinarias al ao. No se podrn pagar honorarios
por prrrogas a los perodos ordinarios.
55

- El valor de los honorarios de concejales.

- Un monto adicional que dependiendo de los ingresos corrientes de libre
destinacin recaudados, puede corresponder a 1,5% de los ingresos corrientes de libre destinacin o 60 SMLM.
Es importante recordar que de conformidad con el artculo e de la Ley 1148
de 2007 y el 2 de la Ley 1368 de 2009, el reconocimiento de los seguros de los
Concejales y el transporte de los mismos, en los municipios de categoras 4, 5 y
6, se deber incluir en el presupuesto de la alcalda y no computar dentro de
los lmites de gasto.
Una vez se obtiene el lmite mximo que se supone correspondera al valor
mximo que debi ser situado al concejo municipal, se procede a comparar al
monto de las obligaciones netas de gastos (cuentas que empiezan por dos), que
fueron expedidos para la dependencia 02 (Concejo)
En los municipios de categoras tercera a sexta se podrn pagar anualmente hasta setenta (70) sesiones ordinarias y hasta doce (12) sesiones extraordinarias al ao. No se podrn pagar honorarios por otras sesiones
extraordinarias o por las prrrogas.
A partir del ao 2007, en los municipios de categora tercera se podrn pagar anualmente hasta setenta (70)
sesiones ordinarias y hasta doce (12) sesiones extraordinarias al ao. En los municipios de categora cuarta
se podrn pagar anualmente hasta sesenta (60) sesiones ordinarias y hasta doce (12) sesiones extraordinarias al ao. En los municipios de categoras quinta y sexta se podrn pagar anualmente hasta cuarenta y ocho
(48) sesiones ordinarias y hasta doce (12) sesiones extraordinarias al ao. No se podrn pagar honorarios
por otras sesiones extraordinarias o por las prrrogas.
Cuando el monto mximo de ingresos corrientes de libre destinacin que el distrito o municipio puede gastar en el concejo, sea inferior al monto que de acuerdo con el presente artculo y la categora del respectivo
municipio se requerira para pagar los honorarios de los concejales, stos debern reducirse proporcionalmente para cada uno de los concejales, hasta que el monto a pagar por ese concepto sume como mximo
el lmite autorizado en el artculo 10 de la presente ley.
PARAGRAFO. Los honorarios son incompatibles con cualquier asignacin proveniente del tesoro pblico del
respectivo municipio, excepto con aquellas originadas en pensiones o sustituciones pensionales y las dems
excepciones previstas en la Ley 4a. de 1992.
56

Concejos municipales
Nmero de
concejales (C)
150
40
Segn
Registradura
Valor sesin honorarios ao anterior+

IPC ao anterior (la base de honorarios
de concejales fue establecida en la Ley
1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
150
40
Segn
Registradura

1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
70
20
Segn
Registradura

1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.

1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
Lmite mximo
concejo (E + F)
Sesiones extraordinarias (B)
Monto
adicional* (F)
Sesiones
ordinarias (A)
Valor por sesin honorarios

ao actual (D)
Total honorarios
(E)
Categoria
Lmite gastos
70
20
Segn
Registradura
70
20
Segn
Registradura

1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
70
20
Segn
Registradura

1368 de 2009)
(A+B) x
(C) x (D)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
70
20
Segn
Registradura

1368 de 2009)
1.5% ICLD
Valor Mximo
a ser situado
al concejo
municipal.
(A+B) x
(C) x (D)
*Si los ICLD del municipio son inferiores a 1.000 millones de pesos.
60 SMLM
Finalmente, se determina la fraccin:
Gastos obligados concejo
Lmite mximo legal para el concejo
La fraccin obtenida debera no exceder el 100%. El aplicativo de la Contralora

General de la Repblica muestra lo anterior para los concejos municipales:
57

2.5.3 Contralorias departamentales

El artculo 1 de la Ley 1416 de 201034, establece que los gastos de funcionamiento de las Contraloras departamentales estaran compuestos de dos elementos:
- Un porcentaje de recursos en funcin de los ingresos corrientes de libre
destinacin y de la categora del departamento.
- Un monto correspondiente al 0,2% de las cuotas de fiscalizacin a cargo
de las entidades descentralizadas del orden departamental35.
Si se suman estos dos tems se obtiene un valor mximo que se supone correspondera al monto que debera ser situado a la Contralora Departamental.
calcular en un primer paso, el valor mximo que tendra que ser situado a la
Contralora Departamental, para luego compararlo frente al monto de las obligaciones netas de gastos de funcionamiento (cuentas que empiezan por 2.1),
que fueron expedidas para la dependencia 03 (contralora).
Valor mximo
legal a ser
situado
Cuotas de fiscalizacin
reportadas en la
categora CGR
a nivel de
ingresos
34
ICLD recaudados
Porcentaje respectivo
en la vigencia
segn la categora
X
por el
del departamento
departamento
() Artculo 1. Fortalecimiento del Control Fiscal de las Contraloras Departamentales. El lmite de gastos previsto en el artculo 9 de la Ley 617 de 2000 para la vigencia de 2001, seguir calculndose en forma
permanente. Las cuotas de fiscalizacin correspondientes al punto dos por ciento (0.2%) a cargo de las entidades descentralizadas del orden departamental, sern adicionadas a los presupuestos de las respectivas
Contraloras Departamentales. Entindase como la nica frmula para el clculo del presupuesto de las
Contraloras Departamentales. ()
35
Desarrollada en el artculo 9 de la Ley 617 de 2000.
58

Gastos obligados reportados para la contralora departamental
Valor mximo legal a ser situado
Y teniendo en cuenta los lmites porcentuales establecidos para cada categora

departamental:
Contralorias departamentales
Categora
Porcentaje sobre
los ICLD del departamento
Adicin de las cuotas de fiscalizacin de las entidades

descentralizadas de orden
departamental
Especial
2.2%
(0.2%)
Primera
2.7%
(0.2%)
Segunda
3.2%
(0.2%)
Tercera
3.7%
(0.2%)
Cuarta
3.7%
(0.2%)
Monto mximo posible del presupuesto

de la contralora departamental
Artculo 1 de la Ley 1416 de 2010 *
La fraccin obtenida debera no exceder el 100%. El aplicativo de la CGR muestra

lo anterior para las contraloras departamentales:
2.5.4 Contralorias distritales y municipales

La verificacin de los lmites de gasto para las contraloras distritales y municipales36 evala la totalidad de los gastos que obligan en una vigencia, y por tanto
para efectos de la informacin que se reporta a travs de la categora presu-
36
La norma aplicable a las contraloras distritales y municipales es el artculo 2 de la Ley 1416 de 2010. Tenga en cuenta que en la categora presupuestal CGR la variable dependencia slo tiene habilitado el cdigo
03 (Contralora), por lo que este aplica para cualquier tipo de contralora territorial.
59

puestal de la Contralora General de la Repblica en los formularios de gasto, las

cuentas presupuestales que se reporten en la dependencia 03 (Contralora), pueden comenzar por 2.1 (gastos de funcionamiento) y por 2.3 (gastos de inversin).
El artculo 2 de la Ley 1416 de 201037, constituye una frmula para el clculo del
presupuesto a ser situado a las contraloras distritales y municipales, teniendo
en cuenta que el crecimiento de las apropiaciones estar atado a un porcentaje
especifico del IPC. Lo particular del asunto se refiere a que este clculo toma
como base la vigencia 2010, pues en dicho ao se brind la posibilidad de que
se ajustaran los presupuestos definitivos a fin de fortalecer las apropiaciones
situadas a los rganos de control distritales y municipales.
Desafortunadamente el artculo 2 de la Ley 1416 de 2010, gener distintas interpretaciones, razn por la cual la Auditora General de la Repblica solicit concepto
a la Oficina Jurdica de la CGR, en torno a la aplicabilidad de la Ley 1416 de 2010 para
los lmites de gasto de las contraloras distritales y municipales, la cual dio respuesta
en comunicacin del da 25 de octubre de 2013 bajo el radicado 2013EE013344138.
37
() Artculo 2. Fortalecimiento del Control Fiscal de las Contraloras Municipales y Distritales. A partir
de la vigencia de la presente ley y hasta el 31 de diciembre de 2010, el lmite de gastos para el clculo presupuestal de las Contraloras Municipales y Distritales, se calcular sobre los ingresos proyectados por el
respectivo municipio o distrito, en los porcentajes descritos a continuacin:
Categora Lmite de gastos de Contraloras Municipales y Distritales (ICLD)
Especial 3.0%
Primera 2.7%
Segunda 3.0% (Ms de 100.000 habitantes)
Pargrafo. Las entidades descentralizadas del orden distrital o municipal debern pagar una cuota de fiscalizacin hasta del punto cuatro por ciento (0.4%), calculado sobre el monto de los ingresos ejecutados por
la respectiva entidad en la vigencia anterior, excluidos los recursos de crditos; los ingresos por la venta de
activos fijos; y los activos, inversiones y rentas titularizados, as como el producto de los procesos de titularizacin.
A partir de la vigencia 2011 los gastos de las Contraloras Municipales y Distritales, sumadas las transferencias del nivel central y descentralizado, crecern porcentualmente en la cifra mayor que resulte de comparar
la inflacin causada en el ao anterior y la proyectada para el siguiente por el respectivo distrito o municipio.
Para estos propsitos, el Secretario de Hacienda distrital o municipal, o quien haga sus veces, establecer los
ajustes que proporcionalmente debern hacer tanto el nivel central como las entidades descentralizadas en
los porcentajes y cuotas de auditaje establecidas en el presente artculo. ()
38
El citado concepto se encuentra como apndice del presente documento.
60

La metodologa por la cual la Contralora General de la Repblica da aplicabilidad a la Ley 1416 de 2010, se basa en dicho concepto y constituye la posicin
oficial que en este sentido estableci la Oficina Jurdica de la Contralora General
de la Repblica.
En un primer paso, lo que se determina es el presupuesto definitivo de los Ingresos Corrientes de Libre Destinacinreportados en la categora presupuestal
de la Contralora General de la Repblica para la vigencia 2010 y el valor del
presupuesto definitivo de ingresos de las cuotas de fiscalizacin reportados en
la misma categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica para
la vigencia 2010.
Tenga en cuenta que la informacin proviene de las cifras que fueron reportadas en su momento por los entes territoriales que presentaban contraloras
distritales o municipales, y que constituyen el soporte oficial para efectos de los
presentes clculos.
Aplicado el porcentaje respectivo segn la categora territorial al monto del presupuesto definitivo de los ingresos corrientes de libre destinacin y sumadas las
cuotas de fiscalizacin39, se obtiene la base del presupuesto de 2010 que ser el
referente para efectos de la indexacin del IPC y, por tanto, del presupuesto que
debe ser situado para las vigencias siguientes:
Lo anterior se expresa a travs de la siguiente formula, con base en el presupuesto definitivo:
Base
presupuestal
2010
Cuotas de fiscalizacin
reportadas en CGR
a nivel de
ingresos
Presupuesto
Porcentaje respectivo
definitivo de
segn la categora
X
ICLD reportados
del municipio
para 2010
Y los clculos obtenidos fueron los siguientes:
39
Siempre y cuando hayan sido reportadas en los formularios de Ingreso de la categora presupuestal CGR.
61

Base presupuestal para contralorias distritales y municipales - 2010 (Informacin en pesos)

Contraloras
Municipales y
Distritales
Armenia
Cat.
en
2010
2
(I) Ingresos corrientes

de libre destinacin
Proyectados para 2010
(Presupuesto Definitivo)
52.950.767.000
(II) % de gasto
sobre los ICLD
3,00%
(III) Valor cuota de Auditaje

proyectada para 2010 (presupuesto definitivo ingresos)
((I * II)+III) Presupuesto

Mximo posible de situar
para la vigencia 2010
143.000.000
1.731.523.010
Barrancabermeja
111.165.065.921
2,70%
3.001.456.780
Barranquilla
264.513.097.080
2,70%
7.141.853.621
Bello
62.534.513.868
2,70%
1.688.431.874
Bucaramanga
179.898.000.000
3,00%
5.396.940.000
Buenaventura
71.542.253.631
3,00%
2.146.267.609
Cali
463.106.377.395
3,00%
6.609.470.682
20.502.662.004
Cartagena
227.264.276.352
2,70%
6.136.135.462
1.901.600.828
Cucuta
70.429.660.295
2,70%
10
Dosquebradas
31.942.861.069
2,70%
10.000.000
872.457.249
11
Envigado
118.461.879.931
2,70%
1.940.175.895
5.138.646.653
12
Floridablanca
40.652.459.996
2,70%
1.097.616.420
13
Ibague
85.238.407.578
2,70%
181.564.000
2.483.001.005
14
Itag
142.031.857.825
2,70%
3.834.860.161
15
Manizales
82.474.430.000
2,70%
1.036.808.629
3.263.618.239
16
Medelln
862.157.670.340
3,00%
25.853.279.371
51.718.009.481
17
Montera
29.303.105.450
3,00%
879.093.164
18
Neiva
55.264.685.000
2,70%
169.643.790
1.661.790.285
19
Palmira
78.560.272.283
2,70%
100.000.000
2.221.127.352
20
Pasto
49.316.175.780
3,00%
80.000.000
1.559.485.273
21
Pereira
102.896.482.946
2,70%
730.000.000
3.508.205.040
22
Popayn
27.796.951.056
3,00%
833.908.532
23
Santa Marta
47.096.186.873
3,00%
95.090.915
1.507.976.521
24
Soacha
40.597.864.305
3,00%
1.217.935.929
25
Soledad
23.034.194.085
3,00%
691.025.823
26
Tunja
41.516.908.331
3,00%
11.025.000
1.256.532.250
27
Valledupar
44.387.533.378
3,00%
1.331.626.001
28
Villavicencio
64.789.574.309
2,70%
224.046.414
1.973.364.920
29
Yumbo
89.381.005.085
2,70%
1.000.000
2.414.287.137
La columna sombreada, es la base que determina el monto mximo a ser situado como presupuesto a las contraloras municipales y distritales para las siguientes vigencias. Es de tener en cuenta que no es responsabilidad de la Contralora
General de la Repblica s las entidades no realizaron los movimientos presupuestales que posibilitaran un crecimiento del presupuesto definitivo, o que no
se haya reportado en el formulario de programacin de ingresos el monto de las
cuotas de fiscalizacin. Los datos de la vigencia 2010 son hechos y constituyen el
soporte oficial de los clculos que realiza la Contralora General de la Repblica.
62

En un segundo paso, se procede a comparar los dos tipos de IPC que seala el
artculo 2 de la Ley 1416 de 2010.
Aqu es importante esclarecer que mientras la inflacin causada en el ao anteriores una variable que oficialmente pblica el DANE y que como tal es aceptada por la Contralora General de la Repblica; la inflacin proyectada para el
siguiente aoes tomada de la meta de inflacin el Banco de la Repblica, pues
dicho organismo es quien de manera oficial y tcnica puede pronosticar objetivamente dicha variable macroeconmica. En ste aspecto es importante anotar
que el Banco establece una meta, con una franja de tolerancia para efectos fiscales, que no aplica para efectos de la Ley 1416 de 2010. Es decir que cuando el
Banco establece una meta de 3% + o 1%, la meta es tres y no cuatro ni dos, ya
que dicho rango es la tolerancia para efectos macroeconmicos.
Los dos tipos de inflacin han sido comparados a partir de la vigencia 2011,
obtenindose los siguientes resultados hasta el momento y del cual siempre se
toma el mayor:
Inflacin causada ao anterior
(fuente DANE)
Meta de inflacin proyectada para el siguiente ao

(fuente Banco de la Repblica)
2011
3,17%
3,00%
2012
3,73%
3,00%
2013
2,44%
3,00%
2014
1,94%
3,00%
Vigencia
En trminos de formula se tiene entonces:
Presupuesto
definitivo mximo
de la vigencia
Base
2010
(1+IPC mayor
para 2011)
(1+IPC mayor
para 2012)
(1+IPC mayor para

vigencias siguientes)
De esta manera, al conocerse el mayor IPC que aplica para una vigencia respectiva, lo que se verifica es que el crecimiento de las obligaciones netasno sea
superior a dicho porcentaje, teniendo en cuenta que se compara frente al presupuesto mximo factible de ser situado en la vigencia anterior
63

Lo anterior se traduce en la fraccin:
Gastos obligados reportados para la contralora distrital o municipal vigencia evaluada
Presupuesto mximo factible de ser situado en la vigencia anterior
Para una mejor comprensin de la presente metodologa, a continuacin se presentan los indicadores obtenidos para la vigencia 2012:
Indicadores contraloras distritales y municipales - 2012 (Informacin en pesos)
Contraloras municipales y distritales
Presupuesto
definitivo
mximo de la
vigencia 2011
(Base 2010 x
(1,0317 )
Armenia
1.398.033.147
Presupuesto
definitivo mximo
de la vigencia
2012 (Base 2010 x
(1,0317 ) x (1,0373)
(Compromisos
netos de la vigencia
2012
1.450.179.784
1.347.916.979
Variacin porcentual de los compromisos de la vigencia 2012 en relacin con

el presupuesto mximo factible de ser
situado en la vigencia 2011
-3,58%
Barrancabermeja
2.266.226.515
2.350.756.764
2.355.198.345
3,93%
Barranquilla
5.001.662.134
5.188.224.131
5.912.934.840
18,22%
Bello
1.554.651.423
1.612.639.921
1.611.092.869
3,63%
Bucaramanga
3.027.782.607
3.140.718.898
2.888.852.402
-4,59%
Buenaventura
1.056.601.532
1.096.012.769
1.279.277.427
21,07%
Cali
16.288.108.632
16.895.655.084
16.842.624.834
3,40%
Cartagena
4.402.513.686
4.566.727.446
4.502.837.460
2,28%
Cucuta
1.341.180.606
1.391.206.642
1.387.482.723
3,45%
10
Dosquebradas
620.604.978
643.753.544
621.300.982
0,11%
1.990.303.255
2.064.541.567
1.602.405.007
942.846.516
978.014.691
1.000.335.636
6,10%
2.358.174.080
2.446.133.974
2.411.650.448
2,27%
11
Envigado
12
Floridablanca
13
Ibague
-19,49%
14
Itag
2.047.467.600
2.123.838.142
2.078.951.458
1,54%
15
Manizales
2.017.443.981
2.092.694.641
2.092.658.837
3,73%
16
Medelln
26.939.058.483
27.943.885.365
27.663.256.367
2,69%
17
Montera
609.425.190
632.156.750
651.262.500
6,87%
18
Neiva
1.688.514.049
1.751.495.623
1.751.495.622
3,73%
19
Palmira
1.760.080.200
1.825.731.191
2.049.782.904
16,46%
20
Pasto
1.482.281.305
1.537.570.398
1.537.570.397
3,73%
21
Pereira
2.359.034.817
2.447.026.816
2.447.026.817
3,73%
22
Popayn
841.750.744
873.148.047
872.768.753
3,68%
64

Indicadores contraloras distritales y municipales - 2012 (Informacin en pesos)
Contraloras municipales y distritales
Presupuesto
definitivo
mximo de la
vigencia 2011
(Base 2010 x
(1,0317 )
23
Santa marta
1.203.055.997
Presupuesto
definitivo mximo
de la vigencia
2012 (Base 2010 x
(1,0317 ) x (1,0373)
(Compromisos
netos de la vigencia
2012
1.247.929.986
1.203.827.238
Variacin porcentual de los compromisos de la vigencia 2012 en relacin con

el presupuesto mximo factible de ser
situado en la vigencia 2011
0,06%
24
Soacha
851.240.195
882.991.454
885.359.867
4,01%
25
Soledad
514.656.089
533.852.761
789.290.437
53,36%
26
Tunja
1.263.230.745
1.310.349.252
1.315.504.768
4,14%
-3,40%
27
Valledupar
1.332.365.913
1.382.063.161
1.287.114.767
28
Villavicencio
2.035.920.588
2.111.860.426
2.103.725.508
3,33%
29
Yumbo
2.457.544.423
2.549.210.830
2.063.000.000
-16,05%
El aplicativo de la CGR muestra los resultados as:
Finalmente todo porcentaje que sea superior al 3.73% (mayor inflacin que aplica para 2012), est indicando que la contralora respectiva excedi el crecimiento
porcentual autorizado para los gastos comprometidos de dicho rgano de control.
No olvide que para los datos de la vigencia 2013, el referente de comparacin lo
constituir los Gastos Obligados.
2.5.5 Personeras municipales

La verificacin de los lmites de gasto para las personeras municipales implica
evaluar la totalidad de los gastos (cuentas que empiezan por dos) que obligan
en una vigencia y, por tanto, para efectos de la informacin que se reporta a
travs de la categora presupuestal de la Contralora General de la Repblica
en los formularios de gasto, corresponde a los registros que se reportan en la
dependencia 04 (Personera).
De conformidad con el artculo 10 de la Ley 617 de 2000, los gastos de las personeras
no podrn superar unos lmites establecidos segn la categora del municipio, as:
65

Personeras municipales
Categora
Valor mximo para la vigencia
Especial
1.6% ICLD
Primera
1.7% ICLD
Segunda
2.2% ICLD
Tercera
350 SMML
Cuarta
280 SMML
Quinta
190 SMML
Sexta
150 SMML

comparar el valor de los gastos obligados netos por la personera en una vigencia respectiva frente al valor mximo obtenido para el mismo ao.
Lo anterior se expresa a travs de la fraccin:
Gastos obligados reportados para la personera municipal
Valor mximo legal para la vigencia

General de la Repblica muestra lo anterior para las personeras municipales:
66

2.5.6 Concejo y Contralora Distrital de Bogot

De conformidad con el artculo 54 de la Ley 617 de 2000 que establece:
() Artculo 54: Valor mximo de los gastos del Concejo y la Contralora de Santaf de
Bogot, D. C. Durante cada vigencia fiscal, la sumatoria de los gastos del Concejo y la Contralora de Santaf de Bogot no superar el monto de gastos en salarios mnimos legales
vigentes, ms un porcentaje de los ingresos corrientes anuales de libre destinacin segn
la siguiente tabla:
Lmite en salarios mnimos legales mensuales
Porcentaje de los ICLD
Concejo
Bogot D.C.
3.640 smlm
2.0%
Contralora
3.640 smlm
3.0%

comparar el valor de los gastos obligados netos por el Concejo Distrital o la Contralora Distrital en una vigencia respectiva, frente al valor mximo obtenido
para el mismo ao.
Los valores mximos comprenden:
Concejo Distrital de Bogot

Monto en SMMLV (E)
Monto adicional (F)
3640
2% ICLD
Monto en SMMLV (E)
Monto adicional (F)
Lmite mximo Concejo de Bogot D.C.

(E + F)
Concejo Distrital de Bogot
3640
Lmite mximo Contralora de Bogot D.C.
3% ICLD
(E + F)
Gastos obligados reportados para el Concejo Distrital de Bogot D.C
Lmite mximo Concejo Distrital de Bogot D.C.
67

Gastos obligados reportados para la Contralora Distrital de Bogot D.C
Lmite mximo Contralora Distrital de Bogot D.C.

General de la Repblica muestra lo anterior para el Concejo y la Contralora Distrital de Bogot D.C.:
68

Apndice
Concepto 2013EE0133441 Oficina Jurdica de la Contralora General de la Repblica:
lmite de gastos de las contraloras municipales y distritales. Ley 1416 de 2010
69

70

71

72

73

74

75

76

77

78

79

80

81

82

83

84

85

86

87

88

89

90

91

92

93

94

Metodología Oficial de Cálculo: Ingresos Corrientes de Libre Destinación (ICLD) e Indicadores de Gasto para Entidades Territoriales

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Metodologa oficial de clculo:

Ingresos Corrientes de Libre Destinacin (ICLD)

Sandra Morelli Rico

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Investigacin bsica, aplicada y

Transferencias corrientes de previsin social

Actualizacin de informacin para

Administracin del estado

Asistencia tcnica, divulgacin y

Compra de bienes para la venta

Administracin, control y organizacin institucional para apoyo a la

Compra de servicios para la venta

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