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Nota:
Consideramos que el servicio de estacionamiento o garaje de vehculos no califica como
arrendamiento, subarrendamiento o cesin de inmuebles, sino como un servicio conjunto que
incluye diversas prestaciones, siendo quizs la seguridad la ms importante. Por ello, resultaba
innecesaria la precisin realizada por el inciso c) del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 056-2006/SUNAT. De acuerdo a lo anterior, a partir del 02.04.2012 este
tipo de actividades estara sujeta a detraccin bajo el rubro de Dems servicios gravados con
el IGV pues debe recordarse que este rubro incluye a toda prestacin de servicios en el pas
() que no se encuentre incluida en otro numeral del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT. En ese sentido, si el estacionamiento o garage de
vehculos no est incluido en otro rubro del Anexo 3, estara sujeto a detraccin bajo el rubro
que incluye todos los servicios gravados no incluidos en los dems numerales del citado
Anexo 3.
Un caso similar sucede con el servicio de hospedaje. La Resolucin de Superintendencia N
056-2006/SUNAT tambin precis que no se consideraba como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de inmuebles, siendo irrelevante esta precisin pues al igual
que sucede con el estacionamiento de vehculos, el servicio de hospedaje incluye una serie de
prestaciones, no siendo en concreto un arrendamiento. En ese sentido, esta actividad se
encontrara incluida dentro de la definicin de Dems servicios gravados con el IGV, sin
embargo debe recordarse que la misma ha sido excluida de esta definicin por expresa
disposicin. Esto nos lleva a preguntarnos, si calificaba como arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de inmuebles por qu efectuar esta exclusin?
o Para efectos del sistema de detracciones cul es la diferencia entre el transporte de bienes y el
alquiler de un vehculo de transporte?
INFORME N 097-2006-SUNAT/2B0000
() La actividad de transporte terrestre de personas y/o mercancas supone la prestacin conjunta
de una serie de servicios que consiste en el desplazamiento de dichas personas y/o mercancas a
travs de un vehculo de transporte desde un lugar hacia otro, para lo cual el transportista utiliza la
infraestructura de la cual dispone y asume la responsabilidad por la prestacin del servicio a favor del
usuario del mismo.
Por el contrario, en el caso de un contrato de alquiler de vehculo de transporte, el arrendador cede el
uso de dicho bien al arrendatario a fin que sea ste quien efecte el transporte respectivo de un lugar
a otro, siendo responsabilidad del arrendatario la realizacin o no del acto de transporte
correspondiente. Asimismo, el alquiler de un vehculo de transporte no conlleva en s mismo, la
utilizacin de la infraestructura de la cual podra disponer el arrendador para la explotacin de su unidad
de transporte.
o El arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de intangibles est sujeto a detraccin?
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000
() Cuando el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT
hace referencia, como servicio sujeto al SPOT, al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de bienes muebles e inmuebles, debe entenderse que dicha norma est incluyendo tambin a los
bienes muebles e inmuebles de naturaleza intangible; ms an cuando no ha efectuado diferenciacin
alguna respecto a la naturaleza de tales bienes
o El contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto Legislativo
N 822 se encuentra sujeto al SPOT?
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000
() Mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el artculo 95 del Decreto
Legislativo N 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o
software permite que un tercero (licenciatario) use su obra y en forma determinada, no exclusiva e
intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestacin, y sin que
ello implique la transferencia de la titularidad de ningn derecho.
En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, as como sus
actualizaciones, implica la cesin en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la
reproduccin de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificar como
servicio sujeto al SPOT.
Nota:
La pregunta original que se le hizo a la SUNAT era si la venta de paquetes de software que
incluye la licencia de uso, se encontraba sujeta a las detracciones. No obstante, al desarrollar
su opinin, esta entidad parti de la premisa que eran contratos de licencia de uso de software.
o La cesin en uso de bienes inmuebles o muebles a ttulo gratuito est sujeta a detraccin?
INFORME N 118-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que stos
consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de servicios
empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT.
o
El servicio de hospedaje por un importe mayor a S/. 700 est sujeto a la detraccin como
arrendamiento de la habitacin?
INFORME N 153-2006-SUNAT/2B0000
() El artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 056-2006/SUNAT, precisa que tratndose
del servicio de arrendamiento de bienes a que se refiere el numeral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, no se considera como arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de bienes inmuebles lo siguiente:
El servicio de hospedaje.
El servicio de hospedaje.
El servicio de hospedaje.
SUMILLA:
1.
2.
CARTA N 005-2005-SUNAT/2B0000
Lima, 21.1.2005
Seor Doctor
Carlos Ganvini Vidal
Gerente General
Confederacin Nacional de Comerciantes
Presente
Ref. : Carta s/n recibida el 29.10.2004
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin al documento de la referencia, mediante el
cual la entidad a su cargo formula las siguientes consultas relativas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT):
Es del caso indicar que, segn se menciona en el documento de la referencia, existen empresas
afiliadas a la Confederacin Nacional de Comerciantes que tienen como giro principal la
prestacin de servicios en obras de Ingeniera como alquiler de maquinaria y equipos pesados
para la construccin, minera, etc. (movimiento de tierra).
Asimismo, se seala que, en el costo del alquiler hora de los tractores a orugas, cargadores
frontales, motoniveladores, rodillos autopropulsados, etc., se incluyen los jornales y beneficios
laborales del operador, combustible, camioneta de servicio, controlador, etc. y todos los gastos
necesarios para el buen cumplimiento del contrato.
1.
En cuanto a la primera consulta, se adjunta copia del Informe N 263 -2004SUNAT/2B0000, con el que se ha dado respuesta a una consulta de carcter similar
formulada con anterioridad por otra entidad, la cual, entendemos, absuelve la primera
consulta formulada por su Despacho.
En el referido Informe se concluye, entre otros temas, que el arrendamiento de los
equipos y maquinaria de construccin dotados de operarios se encuentra contenida en
la clase 4550 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU) - Tercera Revisin - Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotados de
operarios.
En consecuencia, dicha operacin no se encuentra sujeta al SPOT, toda vez que califica
como actividad de construccin no comprendida en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT (1) (2).
2.
As, el citado Anexo establece como servicios sujetos al SPOT: 1) Intermediacin laboral
y tercerizacin, 2) Arrendamiento de bienes muebles, 3) Mantenimiento y reparacin
de bienes muebles, 4) Movimiento de carga y 5) Otros servicios empresariales, siendo
que en este ltimo rubro se enumera taxativamente una serie de actividades
comprendidas en la CIIU(3), siempre que no estn comprendidas en la definicin de
intermediacin laboral y tercerizacin contenida en dicho anexo.
Dentro del numeral 2, se encuentra el arrendamiento o cesin en uso de cualquiera de
los
bienes
comprendidos
en
las
subpartidas
nacionales
3926.90.10.00,
5608.11.00.00/5608.90.00.00,
8402.11.00.00/8485.90.90.00,
8501.10.10.00/8547.90.90.00,
8701.10.00.00/
8716.90.00.00,
8902.00.10.00
/8903.99.00.00, 9201.10.00.00/9209.99.00.00, 9302.00.00.00/9305.99.00.00 y
9504.10.00.00/9504.90.99.00. No se incluyen en esta definicin los contratos de
arrendamiento financiero.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, podemos afirmar que el arrendamiento o
cesin en uso de cualquiera de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
indicadas en el rubro 2 del Anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT se encuentra sujeto al SPOT, salvo que se trate de una operacin de
arrendamiento financiero.
Aprovecho la oportunidad para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin.
Atentamente,
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico