El Sujeto en La Incidencia Tributaria

I
Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS El sujeto en la Ley Tributaria ....................................................................................................................................................
I-1
El procedimiento tributario de impugnacin (Parte I) ...............................................................................................
I-5
SUNAT emite el Informe N 018-2008-SUNAT/2b0000 referido a los servicios digitales ........
I-7
Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto General a las Ventas ................................................................. I-11
Detracciones a servicios conforme al anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
ACTUALIDAD Y N 183-2004/SUNAT ...................................................................................................................................................................... I-17
APLICACIN PRCTICA El convenio para evitar la doble imposicin suscrito con Brasil ................................................................. I-21
Vales de consumo ............................................................................................................................................................................ I-23
ANLISIS JURISPRUDENCIAL El inicio de actividades y su relacin con el ITAN ................................................................................................... I-25
JURISPRUDENCIA AL DA ......................................................................................................................................................................................................................... I-27
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................................................................... I-27
INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................................................................... I-28
Ficha Tcnica
Autor : Francisco J. Ruiz de Castilla*
Ponce de Len
Ttulo : El sujeto en la Ley Tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, N 167 - Segunda
Quincena de Setiembre 2008
1. Introduccin
Con cierta frecuencia, se suele identicar
el aspecto personal del presupuesto1 con
la gura del contribuyente.
Se trata de conceptos diferentes que es
conveniente aclarar.
A continuacin, vamos a estudiar ambas
guras, procurando destacar las principales diferencias.
2. Norma tributaria
El aspecto subjetivo del presupuesto y
el contribuyente se ubican en diferentes
partes de la norma tributaria.
1. Aspecto subjetivo de la hiptesis de
incidencia
Las normas tributarias tienen dos
partes: supuesto y consecuencia.
Dentro del supuesto se halla la hiptesis de incidencia.
El presupuesto es la descripcin legal
del hecho generador de la obligacin
tributaria2.
* Profesor Principal de Derecho Tributario en la Ponticia Universidad
Catlica del Per. Profesor de la Universidad de Lima y la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
1 Los trminos hiptesis de incidencia tributaria y presupuesto son
sinnimos. Ver: Geraldo Ataliba. Hiptesis de Incidencia Tributaria.
Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 60.
2 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima,
Editorial Palestra, 2003, 1ra. Edicin, p. 152.
N 167
Segunda Quincena - Setiembre 2008
Una hiptesis de incidencia comprende cuatro aspectos. El aspecto objetivo consiste en el hecho generador
de la obligacin tributaria. El aspecto
subjetivo trata sobre el autor del
hecho gravado. El aspecto espacial
apunta a la dimensin territorial del
hecho generador de la obligacin
tributaria. El aspecto temporal se
reere a la fecha en que se entiende,
ocurrido el hecho generador de la
obligacin tributaria.
Para comenzar, el diseo del presupuesto el punto de partida es el
hecho generador de la obligacin
tributaria.
A partir de este hecho central, la ley
se va a dirigir a los dems aspectos
de la hiptesis de incidencia.
En otras palabras, del hecho gravado
se desprenden o conguran los otros
aspectos de ndole personal, espacial
y temporal.
Por tanto, dentro del supuesto de la
norma, se encuentra el aspecto personal de la hiptesis de incidencia.
2. Contribuyente
Se debe recordar nuevamente que
la ley tributaria tiene dos partes:
supuesto y consecuencia. Al interior
de la consecuencia se encuentra la
A su vez dentro de la obligacin
tributaria se halla la gura del contribuyente.
3. Conclusin
El aspecto subjetivo de la hiptesis de
incidencia se ubica en el supuesto de
la norma tributaria.
En cambio el contribuyente aparece
dentro de la consecuencia de la norma tributaria.

Ley expresa
La ley debe describir el hecho generador
de la obligacin tributaria y tiene que
sealar al contribuyente. Estas tareas del
legislador tienen ciertos matices.
1. Aspecto subjetivo de la hiptesis de
incidencia
El aspecto subjetivo del presupuesto
puede o no estar presente en la ley3.
Tratndose de impuestos podra ser
que la ley de creacin de esta clase
de tributo no seale ni siquiera los
perles bsicos del aspecto subjetivo
de la hiptesis de incidencia.
En efecto, a partir de la descripcin
legal del aspecto objetivo de la
hiptesis de incidencia, se puede
recurrir, en ciertos casos, nada ms
que al razonamiento para conocer el
aspecto subjetivo.
As, sucede cuando la ley que regula el
Impuesto a la Renta seala que renta
es todo ingreso peridico que proviene de una fuente permanente.
Aunque la ley no lo dice de modo
expreso, se entiende que los sujetos
que obtienen estos ingresos peridicos pueden ser personas naturales o
personas jurdicas4.
Tratndose de contribuciones y tasas,
de alguna manera, la descripcin
legal del hecho generador de la obli3
4
Informes Tributarios
El sujeto en la Ley Tributaria
Ataliba, Geraldo, op. cit., p. 94.

En el Per el art. 1.a de la llamada Ley del Impuesto a la Renta
LIR, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF del 08/12/2004, seala que: El Impuesto a la Renta grava: las rentas que provengan del capital, del trabajo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
Actualidad Empresarial
I-1
gacin tributaria suele llegar a cierto

nivel de descripcin de los perles
bsicos del aspecto subjetivo de la
hiptesis de incidencia.
Por ejemplo, si hablamos de los procesos judiciales, resulta tcito que el
Poder Judicial viene a ser la entidad
estatal especfica, cuya actuacin
genera una tasa.
2. Contribuyente
La ley tiene que sealar de modo expreso al contribuyente. En principio,
no cabe la posibilidad de conocer
un contribuyente por inferencia (razonamiento) o por interpretacin de
las dems normas que forman parte
de la ley tributaria.
Imaginemos que un legislador regula
el Impuesto al Juego de Lotera y
simplemente seala que se encuentra
gravado el juego de lotera pero no
menciona al contribuyente.5
A partir de esta norma tan genrica
y vaga, es muy difcil entender quin
desempea el rol de contribuyente.
En efecto, el Impuesto al Juego de
Lotera grava la renta o ingreso. En
este caso existen dos rentas. Por un
lado, la empresa obtiene un ingreso
que pagan los interesados para acceder al sistema de juego.
De otra parte, la persona que llega
a obtener el premio habr de recibir
una determinada suma de dinero que
tambin constituye una renta. Quin
de estos dos sujetos es el contribuyente del Impuesto al Juego de Lotera?
En casos como stos no es posible
recurrir a la simple inferencia. Es
decir, no se puede tomar como punto
de partida la regla que describe el
hecho gravado para concluir que el
contribuyente es por ejemplo el
jugador que gana el premio.
Por otro lado, si se advierte un vaco
de la ley sobre el tema del contribuyente, nos encontramos ante una
situacin antitcnica, cuya enmienda
debe ser realizada lo antes posible
por otra ley.
No debera aceptarse la idea segn
la cual, si el operador del Derecho
puede recurrir de alguna manera a
ciertos mtodos de interpretacin
de la ley para estimar el probable
contribuyente, entonces ya no es
necesaria la expedicin de una ley
que por n seale de modo expreso
al contribuyente.
Por ejemplo, dentro de la sana tcnica
legislativa no se puede aceptar que
en principio, a partir de las reglas
5
I-2
En el Per el art. 48 de la llamada: Ley de Tributacin Municipal

LTM, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF del 15/11/2004, establece lo siguiente:
El Impuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como
la obtencin de premios en juegos de azar.
Instituto Pacfico
sobre la base imponible o pago del

Impuesto al Juego de Lotera, el
operador de la norma tenga que
establecer quin es el contribuyente
Por el resultado, el intrprete estara
asumiendo una funcin normativa
que le corresponde al Estado.
Es verdad que si la ley que regula el
Impuesto al Juego de Lotera seala,
por ejemplo, que la base imponible
est constituida por el monto del
premio; se puede inferir que el contribuyente es el jugador que gana6.
Se trata de un caso que debe ser apreciado como excepcional. A partir de
estas situaciones tan especiales no se
puede sostener que la regla general es
que el legislador no tiene que sealar
de modo expreso al contribuyente y
que la determinacin del sujeto pasivo es una tarea que ms bien debe
ser asumida por el intrprete.
3. Conclusin
Tratndose de impuestos la ley puede
incurrir en vaco total sobre el aspecto
subjetivo de la hiptesis de incidencia. En el caso de contribuciones y
tasas la ley de algn modo- suele
insinuar perles bsicos del aspecto
subjetivo del presupuesto.
En principio, la norma tributaria debe
sealar de modo expreso al contribuyente.
Capacidad contributiva
Veamos la inuencia del principio de
capacidad contributiva en materia de
impuestos.
La capacidad contributiva es la aptitud
econmica para soportar una determinada carga tributaria7.
La presencia de la riqueza econmica
justica la aplicacin del impuesto.
La riqueza econmica y la persona que
la detenta son dos aspectos de una sola
realidad.
Desde este punto de vista se puede
sostener que el principio de capacidad
contributiva tiene un aspecto objetivo
y subjetivo.
El aspecto objetivo consiste en la manifestacin de riqueza econmica que pasa a
ser objeto de imposicin, tal como sucede
con la renta, patrimonio y consumo.
El aspecto subjetivo apunta a la persona
que es titular de la riqueza que pasa a ser
sometida a una carga tributaria.
En este punto se puede sostener que la
capacidad contributiva juega diferentes
6 Con relacin al Impuesto al Juego que grava el juego de la lotera el
art. 50.b de la LTM establece que: La base imponible del Impuesto
es para las loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los
premios.
7 Robles Moreno, Carmen; Ruiz de Castilla Ponce de Len, Francisco
Javier; Villanueva Gutirrez, Walker; y Bravo Cucci, Jorge Antonio.
Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios. Lima, Instituto de
Investigacin El Pacco, 2005, 1ra. Edicin, p. 87.
roles, segn se trate del aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia o del

contribuyente.
1. Aspecto subjetivo del presupuesto
El principio de capacidad contributiva
se encuentra ntimamente vinculado
con el aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia
La poltica scal determina el hecho
gravado (renta, patrimonio o consumo) e identica al autor del mismo.
Acto seguido el legislador procede
con el diseo del hecho gravado,
detallando los aspectos objetivos y
subjetivos, entre otros.
En principio, debe existir una coincidencia entre el titular de la riqueza
econmica y el aspecto subjetivo del
presupuesto.
2. Contribuyente
Tratndose de la imposicin a la
renta y patrimonio, el principio de
capacidad contributiva suele encontrarse presente, en la medida que la
persona que es titular de la riqueza
econmica es sealada por la ley
como contribuyente.
En la imposicin al consumo se
puede o no advertir la presencia del
principio de capacidad contributiva
a la hora que el legislador delimita
al contribuyente.
En el caso de un impuesto que grava
la concurrencia a los espectculos,
el pblico consumidor (poseedor
de capacidad contributiva) se puede
encontrar como contribuyente8.
Por otra parte veamos el Impuesto
al Valor Agregado IVA. En este
impuesto tambin se afectan los
consumos, de tal modo que la capacidad contributiva descansa en el
consumidor nal.
Sin embargo, por razones de conveniencia para el trabajo de recaudacin por parte de la Administracin
Tributaria, la ley suele considerar
como contribuyente al prestador del
servicio (entidad organizadora del
espectculo), el mismo que -en rigorno es el poseedor de la capacidad
contributiva9.
8 En el Per, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
est regulado entre los arts. 54 y 59 de la LTM.
En el art. 54 se establece que: El Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por concepto
de ingreso a espectculos pblicos no deportivos en locales y parques
cerrados.
El art. 55 de la LTM dice que: Son sujetos pasivos del impuesto
las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos.
Como se aprecia el contribuyente del Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos es el pblico que paga el precio de la entrada.
9 En el Per, el IVA se denomina Impuesto General a las Ventas
- IGV y es regulado por la llamada Ley del Impuesto General a
las Ventas LIGV, cuyo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N 55-99-EF del 15/04/1999.
En el art. 9.b de la LIGV se establece que: Son sujetos del impuesto
en calidad de contribuyentes, las personas que presten en el pas
servicios afectos.
La empresa que ejecuta el servicio (organizacin de espectculos)
en el pas es contribuyente del IGV, a pesar que el cliente (pblico
consumidor) es quien posee la capacidad contributiva.
N 167
rea Tributaria
3. Conclusin
En materia de impuestos la capacidad
contributiva se encuentra ntimamente vinculada con el aspecto subjetivo
del presupuesto.
La capacidad contributiva se relaciona
con la gura del contribuyente, sobre
todo en los impuestos a la renta y
patrimonio.
La capacidad contributiva no necesariamente se vincula con el contribuyente cuando se trata de los
impuestos al consumo.
Capacidad tributaria
La capacidad tributaria es la aptitud legal
de un sujeto para ocupar la posicin
de deudor al interior de la obligacin
tributaria10.
En el caso especco de los impuestos,
la presencia de la capacidad tributaria
vara, segn se trate del aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia y del
contribuyente.
Se trata de la descripcin legal de la
persona que va a realizar el hecho
gravado, de tal modo que nos encontramos ante una cuestin anterior al
tema de la obligacin tributaria.
En este sentido, no es pertinente traer
a colacin la gura de la capacidad
tributaria, la misma que supone una
2. Contribuyente
Luego que la ley describe el hecho
imponible, se debe regular la obligacin tributaria. Recin entonces entra
a tallar la capacidad tributaria para
que el legislador seale los sujetos
que pueden ocupar la posicin de
contribuyente: personas naturales,
personas jurdicas, consorcios que
llevan contabilidad independiente,
sucursales en el pas de matrices
constituidas en el exterior, etc.
3. Conclusin
La capacidad tributaria est ausente
en el diseo del aspecto subjetivo de
la hiptesis de incidencia.
Ms bien, la capacidad tributaria se
encuentra presente en el diseo legal
del contribuyente.
La gura del Estado
El Estado es el poder poltico organizado
dentro de un pas. El Estado se encuentra
compuesto por muchas entidades, tales
como los rganos de gobierno, entidades
constitucionales autnomas, empresas
pblicas, etc.
Cada uno de estos sujetos recibe diferente
tratamiento, segn se les aprecie desde
10 Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario: Dogmtica General de
la Tributacin. Lima, Gaceta Jurdica, 2000, p. 523.
N 167
la perspectiva del aspecto subjetivo de la

hiptesis de incidencia o desde el ngulo
del contribuyente.
En el caso de impuestos el autor del
hecho gravado suele ser un agente
econmico, perteneciente al sector
privado, sea una personal natural o
empresa que obtiene rentas, posee
patrimonios o incurre en consumos.
En el caso especial de las empresas
estatales11 (sector pblico), estos actores tambin participan en la economa y pueden obtener ingresos, gozar
de patrimonios y realizar consumos.
Todos estos agentes econmicos
(pertenecientes al sector privado o
pblico) pueden ser considerados
dentro de los aspectos subjetivos de
la hiptesis de incidencia relativa a
impuestos.
Si se trata de contribuciones y tasas
el autor del hecho generador de la
obligacin tributaria tiene que ser
en principio un determinado rgano de gobierno12, cuya actuacin
genera benecios a un sector de la
poblacin o constituye un servicio
individualizado.
En principio, es impensable que un
agente econmico del sector privado
pueda ser considerado dentro de los
aspectos subjetivos del presupuesto
que se refiere a contribuciones y
tasas.
2. Contribuyente
El contribuyente, en la generalidad de
los casos, son sujetos que pertenecen
al sector privado: personas naturales
y personas jurdicas.
Por excepcin, se pueden considerar
como contribuyentes a ciertos sujetos
que pertenecen a la esfera estatal,
tales como las empresas estatales.
En principio, es muy difcil pensar
que un rgano de gobierno pueda ser
contribuyente y que resulte obligado
al cumplimiento de una determinada
prestacin tributaria, a favor de otra
entidad estatal, toda vez que desde el
punto de vista de las nanzas pblicas
se estara distorsionando la figura
del tributo, en el entendido que los
impuestos, contribuciones y tasas son
medios para que bsicamente el sector
privado nancie la actividad estatal13.
3. Conclusin
Dentro de los aspectos subjetivos de
la hiptesis de incidencia referente a
11 Se puede considerar como empresa estatal a la unidad de capital
y trabajo nanciada por el Estado que participa en el proceso de
produccin y distribucin.
12 En el Per los rganos de gobierno son los siguientes: Gobierno
Nacional, Gobierno Regional y Gobierno Local.
13 Es verdad que existen situaciones reales donde un rgano de
gobierno se comporta como contribuyente a favor de otra entidad
estatal.
Por ejemplo, la Municipalidad debe pagar una tasa para acceder al
servicio que presta la entidad encargada del Registro Predial.
impuestos se pueden encontrar personas naturales y empresas privadas.

Por excepcin, tambin se incluyen a
las empresas estatales.
En las contribuciones y tasas ocurre
que dentro del aspecto subjetivo del
presupuesto se encuentran fundamentalmente los rganos de gobierno.
Contribuyentes son los agentes
econmicos pertenecientes al sector
privado, tales como las personas naturales y empresas; adems del caso
particular de las empresas estatales.
Es muy difcil que el contribuyente
pueda ser un rgano de gobierno.
Funcin personal
La persona que se encuentra dentro
del aspecto subjetivo de la hiptesis
de incidencia, as como la persona que
ocupa el lugar del contribuyente cumplen
diferentes funciones.
1. Aspectos subjetivos del presupuesto
Atendiendo a consideraciones de
nanzas pblicas, el legislador determina el aspecto subjetivo de la
Para el Estado, los impuestos son
ingresos derivados, en la medida que
el sector privado genera riqueza econmica y parte de esta se transere
al Fisco para nanciar su actividad.
Entonces, la atencin del legislador
est puesta -de modo preferente- en
los agentes econmicos del sector
privado, tales como las personas
naturales y empresas, las mismas que
van a ser ubicadas dentro del aspecto
subjetivo del presupuesto.
En materia de contribuciones y tasas
el inters del legislador apunta hacia
la actividad de los rganos de gobierno que ejecutan obras especiales o
prestan determinados servicios, los
mismos que requieren un nanciamiento especial.
De este modo, el aspecto subjetivo de
la hiptesis de incidencia consiste en
la identicacin legal de estos rganos de gobierno, para ser depositarios de un nanciamiento tributario.
2. Contribuyente
En base a consideraciones de gestin
pblica el legislador determina al
contribuyente.
Luego de producido un hecho imponible, nace la obligacin tributaria.
Para el legislador el problema es establecer el sujeto que habr de cumplir
con la tarea de llevar el monto del
tributo al Fisco.
Aqu entran a tallar los intereses
de la Administracin Tributaria, en
la medida que se debe facilitar las
labores de recaudacin, scalizacin
y cobranza.
I-3
En los impuestos directos14, tales
como el impuesto a la renta y el
impuesto al patrimonio, la ley seala
como contribuyente al titular de la
riqueza econmica.
Se entiende que la persona que
obtiene benecios, debe asumir directamente los consiguientes costos.
Las personas naturales que utilizan
bienes y servicios del Estado obtienen
ciertos benecios (obtencin de rentas y posesin de patrimonios); de tal
modo que deben asumir los costos,
como, por ejemplo, la retribucin
directa al Fisco por la va del pago
personal del respectivo impuesto.
Es verdad que existe una tendencia
contempornea en cuya virtud el
legislador recurre de modo intensivo
a la gura del agente de retencin
para facilitar la tarea de recaudacin
a la Administracin Tributaria15.
De este modo, el sujeto que paga
la renta al proveedor del capital o
trabajo nalmente es la persona encargada de llevar el monto del tributo
al Fisco.
Por ejemplo, si Juan presta dinero
(capital) a una empresa, el contribuyente es Juan. Los intereses del prstamo estn gravados con el Impuesto
a la Renta. Lo ms probable es que
la ley seale que la empresa deviene
en agente retenedor del impuesto,
de tal modo que esta compaa es
la encargada de llevar el monto del
tributo al Fisco.
En el caso de los impuestos indirectos16, como el Impuesto al Valor
Agregado IVA, el contribuyente
puede ser o no el titular de la riqueza
que es gastada.
Para la poltica scal es claro que en
el caso del IVA el hecho gravado es el
consumo; o sea el gasto de la riqueza
que posee el sujeto que compra un
bien o servicio.
La incidencia del IVA apunta a la
cabeza del consumidor nal, de tal
modo que el impacto del impuesto
lo debe soportar este.
En esta lnea de ideas cada persona
natural que se comporta como comprador debera llevar el monto del
tributo al Fisco.
Este esquema genera serias dicultades de recaudacin, sobretodo
14 El impuesto directo grava la posesin de riquezas tales como los ingresos

y patrimonios. Ver: Rosendo Huaman Cueva. Comentarios al Cdigo
Tributario. Gaceta Jurdica, 2005, 4ta. Edicin, p. 28
15 En los arts. 71,a y 71. b de la LIR se establecen una serie de casos de
retencin del Impuesto a la Renta, cuando el contribuyente es una
persona natural que tiene la condicin de domiciliada en el Per.
En los arts. 71.c y 76 de la LIR se sealan supuestos de retencin
del Impuesto a la Renta, tratndose de contribuyentes que tienen
la condicin de sujetos no domiciliados en el Per.
16 El impuesto indirecto grava el gasto de las riquezas, tal como sucede
con los consumos. En el Per constituye impuesto indirecto el
Impuesto General a las Ventas IGV. Ver: Rosendo Huaman Cueva,
op. cit., p. 28.
I-4
Instituto Pacfico
para las personas naturales que

resultaran obligadas a concurrir
mensualmente a los bancos para
pagar el impuesto.
Adems, se generaran importantes
brechas de evasin, sobre todo en
los pases en vas de desarrollo, que
es donde suelen encontrarse preocupantes ndices de informalidad.
Por razones de conveniencia para
las labores de recaudacin, control y
cobranza de la Administracin Tributaria es preferible que las empresas
se encarguen de llevar el monto del
tributo al Fisco.
En este sentido, las grandes empresas minoristas que venden bienes o
prestan servicios al consumidor nal
aplican y trasladan el impuesto a sus
clientes, a travs del cobro del precio;
de tal modo que se convierten en
perceptores del IVA. Luego, las compaas cumplen con entregar al Fisco
el monto del impuesto percibido17.
El enfoque jurdico es diferente.
La ley considera que el hecho gravado
es la venta o el servicio, de tal modo
que el autor del hecho gravado
es la persona que vende o presta el
servicio.
Seguidamente, la ley suele considerar
como contribuyente a la misma persona que vende o presta el servicio18,
de tal manera que se satisfacen las
exigencias de la poltica scal en el
sentido que el sujeto encargado de
llevar el monto del tributo al Fisco
debe ser la persona que resulta ms
conveniente para los intereses de la
Administracin Tributaria.
3. Conclusin
El aspecto subjetivo del presupuesto
obedece a razones de nanzas pblicas, mientras que la determinacin
del contribuyente responde a consideraciones de gestin pblica.
Discrecionalidad
En materia de impuestos el legislador
tiene un margen de opcin variable,
segn se trate de regular al aspecto
subjetivo de la hiptesis de incidencia o
contribuyente.
El punto de partida es el hecho generador de la obligacin tributaria.
A partir de este dato ya queda prcticamente predeterminado el sujeto
17 Seguramente la empresa determina su impuesto por pagar al Fisco
recurriendo a la frmula del impuesto contra impuesto; es decir, que
al IVA de la venta (100) le resta el IVA de la compra (80) que viene a
ser un crdito scal, de tal modo que el monto del IVA por pagar al
sco (20) suele ser menor que el monto de IVA percibido (100).
18 El art. 9.1.a de la LIGV seala que: Son sujetos del impuesto en
calidad de contribuyentes, las personasque efecten ventas en el
pas de bienes afectos....
El art. 9.1.b de la LIGV dispone que: Son sujetos del Impuesto en
calidad de contribuyentes, las personas que presten en el pas
servicios afectos.
que va a quedar ubicado dentro del

aspecto subjetivo de la hiptesis de
incidencia.
Por ejemplo, en el caso de la imposicin a la renta, se tiene que el hecho
gravado es la renta. El sujeto que
obtiene dicho ingreso pasa a formar
parte del presupuesto.
Es as como se considera renta gravada a los honorarios profesionales,
de tal modo que el abogado que obtiene ingresos derivados del ejercicio
de su profesin debe ser considerado
dentro del aspecto subjetivo de la
El legislador no cuenta con mayores
mrgenes de opcin para determinar
a esta persona.
2. Contribuyente
Nos encontramos ante un enfoque
de gestin pblica, donde entran a
tallar los intereses de la Administracin Tributaria en su propsito de
elevar la eciencia de su actividad
recaudatoria.
Con relacin a la tarea del legislador
para determinar al contribuyente
pueden existir opciones, de tal modo
que el legislador evala las ventajas
y desventajas de cada alternativa.
Parece ser que en los impuestos
indirectos es donde existe un mayor
margen de discrecionalidad por parte
del legislador.
Por ejemplo, nos vamos a concentrar
en el consumo de espectculos pblicos. Juan paga 100 en la boletera
para poder ingresar al local donde
se va a llevar a cabo un concierto de
rock.
Para la poltica scal el hecho gravado es el consumo, o sea el gasto de
la riqueza para presenciar un evento,
que en este caso es 400.
El sujeto que debe soportar la carga
tributaria (incidencia) es Juan. Es
posible la concurrencia de varios
impuestos al consumo que afecten
el mismo hecho gravado19.
19 En materia de impuestos la mltiple imposicin no es en s misma
antitcnica.
Para entender esta idea, debemos tener en cuenta la diferencia entre
los nes y los medios.
El legislador persigue un objetivo: llegar a una determinada presin
tributaria total. Los medios para lograr esta nalidad pasan desde
la gura del monotributo hasta el sistema tributario que contempla
mltiples impuestos.
Por ejemplo, en los sistemas tributarios modernos, tenemos que el
impuesto grava en esencia el ingreso. Este ingreso se maniesta
en la posesin de rentas, patrimonios o la realizacin de consumos.
Desde este punto de vista, advirtase que la concurrencia de la
imposicin a la renta, imposicin al patrimonio e imposicin al
consumo apuntan a gravar el mismo objeto: el ingreso.
Sin embargo, esta acumulacin de impuestos no es antitcnica en
s misma.
Si todos estos impuestos se encuentran sincronizados, se llega a
una presin tributaria nal que es razonable. De tal modo, que
la concurrencia de impuestos planteada en estos trminos resulta
tcnica.
En cambio, si los impuestos no se encuentran convenientemente
armonizados, se genera una presin tributaria desmesurada, nada
razonable, de tal manera que la concurrencia de impuestos se torna
antitcnica.
N 167
rea Tributaria
En efecto, el legislador puede disear un impuesto cuya recaudacin
nancia a las Municipalidades, estableciendo que el contribuyente es
Juan.
Para facilitar la recaudacin por parte
de la Municipalidad, sera conveniente que la ley seale que la empresa
que organiza el evento va a tener la
calidad de agente perceptor, de tal
modo que debe cumplir con la tarea
de captar el tributo proveniente del
bolsillo del pblico y, adems, tiene
que llevar esta suma de dinero al

Fisco20.
Por otra parte, tambin se puede
crear mediante ley un impuesto, cuya
recaudacin financia al Gobierno
Nacional, sealndose que el contribuyente es la empresa que organiza
el show21.
20 En el Per, el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
grava la asistencia del pblico a los conciertos de rock.
El art. 55 de la LTM seala que: Son sujetos pasivos del impuesto
las personas que adquieran entradas para asistir a los espectculos.
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del
impuesto, las personas que organicen el espectculo.
21 En el Per se trata del IGV. En la medida que el caso planteado
3. Conclusin
El margen de discrecionalidad del legislador es menor cuando establece el
aspecto subjetivo del presupuesto.
El margen de discrecionalidad del
legislador es un poco mayor cuando
el legislador determina al contribuyente, sobre todo en el caso de
impuestos indirectos.
consiste en la prestacin de servicios por parte de una empresa,
es pertinente tener en cuenta que el art. 9.1.b de la LIGV seala
que: Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas. que presten en el pas servicios afectos.
El procedimiento tributario de impugnacin

(Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Lourdes Chau(*)
Ttulo : El procedimiento tributario de impugnacin (Parte I)
1. Introduccin
Hablar de la impugnacin tributaria nos
obliga remitirnos al tema del procedimiento administrativo tributario, pues
es en ese contexto donde se desarrolla.
En el Per, tal procedimiento encuentra
su marco regulatorio en la Constitucin
Poltica, en el Cdigo Tributario (CT)
aprobado por Decreto Legislativo N 816
en el ao 1996, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, el que ha tenido mltiples
modicaciones, siendo la ltima del mes
de marzo de 2007, y en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley
N 27444, que es de aplicacin siempre
que no existe una regulacin especca
en materia impositiva.
El procedimiento administrativo puede
ser denido como el conjunto de actos
y diligencias tramitados en las entidades
conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos
jurdicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos
de los administrados. Si este es llevado
a cabo ante entidades con competencia
tributaria, adquiere el carcter de procedimiento administrativo tributario.
Desde luego, el procedimiento administrativo constituye el mbito donde la
(*) Abogada por la Pontica Universidad Catlica del Per. Profesora
de la Ponticia Universidad Catlica del Per, de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos, de la Universidad Catlica Santa
Toribio de Mogrovejo de Chiclayo y de ESAN.
N 167
Administracin forma su voluntad y a la

vez el administrado puede hacer valer sus
derechos, oponindose a las pretensiones
de aquella. De all que el otorgamiento
de garantas para un debido procedimiento que abarque el derecho a ser
odo, a ofrecer y producir pruebas y a
contar con una decisin motivada, es
ineludible.
Ahora bien, los actos administrativos
constituyen declaraciones de las entidades que, en el marco de normas
de derecho pblico estn destinadas
a producir efectos jurdicos sobre los
intereses, obligaciones o derechos de los
administrados en una situacin concreta.
Un acto administrativo es vlido si se
ha dictado considerando lo dispuesto
por la ley, por el rgano competente,
con la debida motivacin y consta en
el respectivo instrumento (art. 109 del
CT); a su vez, ser ecaz luego de que
haya sido correctamente noticado (art.
104 del CT).
ro, tres procedimientos tributarios: el

contencioso, el no contencioso y el de
cobranza coactiva; aunque de la lectura
de dicho cuerpo legal es posible identicar tambin dentro de esa categora,
a los procedimientos de fiscalizacin
y de determinacin tributaria. En este
trabajo nos referiremos especcamente
a los procedimientos contenciosos y no
contenciosos.
2.1. El procedimiento contencioso
tributario
Se dene como tal al procedimiento
administrativo tramitado por los administrados en las Administraciones
Tributarias y/o Tribunal Fiscal, que
tiene por objeto cuestionar una decisin de la Administracin Tributaria
con contenido tributario y obtener, de
parte de los rganos con competencia
resolutoria, la emisin de un acto administrativo que se pronuncie sobre
la controversia.
En el mbito tributario, si bien las normas

especiales de la materia no tienen un
desarrollo de los principios que inspiran
el procedimiento administrativo, ello s
ocurre en la Ley del Procedimiento Administrativo General, la cual es de plena
aplicacin. As, se asumen como tales los
siguientes: de legalidad, debido procedimiento, impulso de ocio, razonabilidad,
imparcialidad, informalismo, presuncin
de veracidad, conducta procedimental,
celeridad, eficacia, verdad material,
participacin, simplicidad, uniformidad,
predictibilidad y privilegio de controles
posteriores.
El diseo peruano del contencioso

se cimienta en la autotutela administrativa, es decir, la capacidad de la
Administracin para tutelar sus actos,
ya sea en su versin de autotutela
declarativa, por la cual esta puede
declarar la validez de los efectos
jurdicos de sus propias decisiones,
de autotutela ejecutiva, que es la
potestad de dotar de ejecutoriedad,
y ejecutividad a sus decisiones o de
autotutela revisora que es la potestad
de revisar un acto o una resolucin
anterior de la autoridad administrativa que entraa un ejercicio de la
potestad de control de los actos.
2. Los procedimientos tributarios
El contencioso tributario en el Per

se desarrolla en una primera fase en
sede administrativa (procedimiento
administrativo) y, en una segunda,
en sede judicial (proceso judicial).
El Cdigo Tributario peruano reconoce

en forma expresa, en su Libro Terce-
I-5
En el caso de la primera, el administrado puede hacer uso del recurso
de reclamacin y de apelacin; no
existe un recurso de nulidad en sede
administrativa, por ello, de considerar el administrado que el acto
administrativo presenta algn vicio
de nulidad, corresponder deducirlo
a travs del recurso de reclamacin
o de apelacin. En el segundo caso,
el administrado puede plantear una
demanda contencioso-administrativa.
Como se advertir de la descripcin
que se efecta a continuacin, el
contencioso tributario peruano es un
procedimiento que no requiere de
mayores actuaciones o diligencias,
prcticamente se resume en la presentacin del recurso impugnativo,
actuacin de pruebas y resolucin.
2.1.1. Recurso de reclamacin

Constituye la primera etapa en sede
administrativa y busca que la Administracin reexamine su acto y, en su
caso, lo reforme.
2.1.1.1. rgano competente para
resolver
Est llamada a resolver el recurso,
la propia Administracin que emiti
el acto impugnado. En el Per, tal
calidad puede recaer en la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), los gobiernos
locales, los gobiernos regionales y
cualquier otro rgano a quien se le
reconozca la calidad de administrador
tributario.
2.1.1.2. Actos reclamables
El artculo 135 del Cdigo Tributario
establece cules son los actos reclamables:
Pueden ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la Orden de Pago y la
Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin cta
sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u ocina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan
relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria. Asimismo, sern reclamables,
las resoluciones que resuelvan las solicitudes
de devolucin y aquellas que determinan la
prdida del fraccionamiento de carcter general
o particular.
La resolucin de determinacin es
el acto por el cual la Administracin
Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su
labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
(scalizacin) y establece la existencia
del crdito o de la deuda tributaria
(liquidacin).
I-6
Instituto Pacfico
La orden de pago es el acto que la

Administracin dicta para exigir al
deudor tributario, el pago de una
deuda respecto de la cual existe
certeza. No es un acto de determinacin, sino de requerimiento de
pago. Puede ser emitida, por ejemplo, cuando el deudor, no obstante
haber determinado a travs de su
declaracin jurada la existencia de
una deuda, no la cancela.
La resolucin de multa es el acto
que emite la Administracin para
imponer una sancin pecuniaria por
el incumplimiento de una obligacin
formal tributaria. Existen tambin
otro tipo de sanciones que el Estado
puede aplicar, como son el comiso
de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u ocina de profesionales independientes. En esos casos,
se emite la respectiva resolucin de
sancin.
Considerando lo expuesto, son mltiples las razones por las que podr
plantearse un recurso de reclamacin, entre ellas:
A) Ante la emisin de resoluciones
de determinacin que liquidan un
tributo que a criterio del particular
es indebido. En este caso, el cuestionamiento puede deberse a:
1. El procedimiento de scalizacin sobre cuya base han
sido giradas las resoluciones
de determinacin, no ha
observado las normas del
debido procedimiento. Ej: No
se han concedido los plazos
legales para desvirtuar las
observaciones efectuadas.
2. El tributo pretendido ha
sido creado sin observar los
lmites constitucionales. Ej:
La Administracin se sustenta
en una norma reglamentaria
que es contraria a la ley para
determinar la base imponible
de un tributo, infringiendo el
principio de reserva de ley.
3. La resolucin de determinacin no se encuentra fundamentada, recortndose as
el derecho de defensa del
contribuyente.
4. La determinacin efectuada
por la Administracin no se
ajusta a lo jado por la normatividad. Ej.: Se hace una
determinacin sobre base
presunta considerndose un
procedimiento que no es el
previsto por la ley o se pretende aplicar retroactivamente una norma en perjuicio del
contribuyente.
B) Ante la emisin de resoluciones

de multa o de otro tipo de sanciones por el incumplimiento
de obligaciones formales. Aqu,
la objecin puede deberse a las
razones detalladas en los puntos
1 y 3 del punto anterior, porque
se est imponiendo una sancin
no prevista en la ley, o se est
aplicando retroactivamente una
norma o no se estn observando
los principios de proporcionalidad
y non bis in dem, entre otros.
C) Ante la emisin de rdenes de
pago. La contienda en este supuesto se plantea principalmente
por los motivos especicados en
los puntos 2 y 3 del acpite A),
as como porque el acto emitido
no responde a la naturaleza de
orden de pago.
Ahora bien, a pesar de que no hay
discusin en cuanto a la posibilidad
de formular reclamacin contra una
resolucin de determinacin, de
multa u otra que imponga sanciones
no pecuniarias o contra una orden
de pago, la problemtica se genera
con el enunciado del artculo 135
cuando dispone que son tambin
susceptibles de reclamacin, aquellos
actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda
tributaria. Desde luego, aqu el legislador se reere a casos distintos a
los anteriormente citados, quedando
a la interpretacin de los operadores
del derecho la delimitacin de los
conceptos que comprende.
El Tribunal Fiscal ha emitido diversa
jurisprudencia sobre los actos vinculados con la determinacin de
la deuda tributaria y los actos no
reclamables.
As, la Resolucin N 60-4-2000 de
26 de enero de 2000 estableci que
el alta y baja de tributos afectos en
el Registro nico de Contribuyentes
se encuentran relacionadas directamente con la determinacin de la
La Resolucin N 21-5-99 de 14 de
mayo de 1999 j que las hojas de
reliquidacin por sistema informtico
de las declaraciones juradas determinativas (a travs de estas hojas la SUNAT informaba al deudor que segn
su sistema informtico la declaracin
jurada presentada contena ciertas
inconsistencias) no constituan actos
reclamables, al no contener la determinacin de la obligacin tributaria,
siendo un documento meramente
informativo.
La Resolucin N 225-7-2008 de 10
de enero de 2008 seal que el documento Estado de Cuenta Corriente
N 167
rea Tributaria
no constituye acto reclamable en los
trminos del artculo 135, sino que
tiene slo carcter informativo, pues
contiene una relacin de las deudas
pendientes del contribuyente a determinada fecha.
La Resolucin N 03618-1-2007
de 20 de abril de 2007 dispuso
que las medidas cautelares previas
de embargo no constituyen actos
reclamables, por lo que no procede
examinar su legalidad en va de apelacin, sino va queja, que constituye
un medio excepcional para subsanar
los defectos del procedimiento o para

evitar que se vulneren los derechos
del administrado consagrados en el
Cdigo Tributario.
2.1.1.3. Sujetos que pueden interponer reclamacin
El artculo 132 del Cdigo Tributario
anota que Los deudores tributarios
directamente afectados por actos de
la Administracin Tributaria podrn
interponer reclamacin.
El Tribunal Fiscal ha aceptado que
en determinados casos, adems de
los deudores tributarios, los sujetos

que han acreditado tener legtimo
inters pueden tambin formular
reclamacin.
De otro lado, tambin ha sealado
que un gremio no puede presentar
reclamos por cuenta de terceros. Ello
corresponde a cada empresa que lo
integra y que es la individualmente
afectada con el acto administrativo.
(RTF N 2934-1-1995 de 24 de abril
de 1995).
Continuar en la siguiente edicin...
SUNAT emite el Informe N 018-2008-SUNAT/

2b0000 referido a los servicios digitales
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Karla Magaly Meneses Castaeda
Ttulo : SUNAT emite el Informe N 018-2008SUNAT/2b0000 referido a los servicios
digitales
Quincena de Octubre 2008
1. Introduccin
Con fecha 7 de febrero, la SUNAT emiti
el Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000,
referido a si calican como servicios digitales los servicios de elaboracin de
balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos.
Las rentas generadas por un proveedor
de servicios que realiza procesos automatizados y las rentas generadas por un
proveedor no domiciliado por el servicio
de autorizacin de transacciones a favor
de una tercera empresa no domiciliada, y,
como tal, s constituyen rentas de fuente
peruana percibidas por un no domiciliado sujetas a retencin.
De esta manera determin a travs de tres
casos, en qu supuestos se considera que
un servicio digital y es renta de fuente
peruana, y el tratamiento en el Impuesto
a la Renta de las personas jurdicas no
domiciliadas.
2. Sumilla
La SUNAT a manera de sntesis de lo
absuelto en los tres casos indica que:
1. La prestacin efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza en el exterior
servicios de elaboracin de balances de
operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta
y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch, que son remitidos al cliente
N 167
ubicado y domiciliado en el pas, constituye

un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la
Renta.
no domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero
hasta el servidor del cliente ubicado y domiciliado en el pas, constituye un servicio
digital y origina renta de fuente peruana
gravada con el Impuesto a la Renta.
(persona no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente)
para prestar el servicio de autorizacin de
transacciones mediante conexin por red
digital con una tercera empresa no domiciliada, la que, a su vez, por encargo de
la empresa domiciliada, hace efectiva una
transaccin nanciera en el exterior a favor
de una cuarta empresa, constituye un servicio digital y genera renta de fuente peruana
4. Las rentas obtenidas por la prestacin de los
servicios a que se reeren las conclusiones
anteriores tributarn con la tasa del treinta
por ciento (30%) y se encontrarn sujetas
a retencin conforme a lo previsto en el
artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta1.
3. Materia de Consulta
Al respecto se consulta si constituyen
rentas de fuente peruana las obtenidas
por los siguientes servicios:
3.1 Los servicios de elaboracin de balances de operaciones, compensaciones
de divisas por deudas y acreencias,
estados de cuenta y reportes estadsticos, efectuados en el exterior
por una persona no domiciliada en
calidad de proveedor de servicios
para una persona domiciliada en
el Per, en calidad de usuario. El
servicio consiste en poner a disposicin del usuario una lnea de acceso
1 Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 08/12/2004 y
modicatorias.
privado para que este pueda cargar

la informacin que luego el proveedor descargar y almacenar en su
servidor ubicado en el exterior. El
proveedor descarga la informacin
en su servidor para realizar procesos
en batch mediante programas
aplicativos diseados por l, a n de
obtener los balances de operaciones,
efectuar las compensaciones de divisas por deudas y acreencias, generar
los estados de cuenta y los reportes
estadsticos. El procesamiento de la
informacin dura varias horas y se
realiza sobre lotes de informacin durante un lapso de tiempo, el usuario
no tiene acceso a los programas ni
puede ejecutarlos o monitorearlos.
La informacin solicitada es puesto a
disposicin del cliente, en una fecha y
hora determinada, a travs de correo
postal, fax, archivo adjunto a correo
electrnico, archivo almacenado en
medios magnticos; descargando la
informacin a travs del acceso que
el proveedor pone a disposicin del
usuario. El servicio es facturado en
relacin a la cantidad de inputs, de
procesos realizados y/o de outputs
de informacin generados.
3.2 Una persona no domiciliada que realiza procesos automatizados y enva
respuesta desde su servidor ubicado
en el exterior al usuario domiciliado
en el pas. El usuario, a travs de un
acceso en lnea, conecta su servidor
al servidor del proveedor extranjero
remitindole la data de forma automtica. El proveedor del servicio ejecuta automticamente en su servidor
programas aplicativos diseados por
l, con el propsito de procesar y
obtener la informacin de respuesta
solicitada y generar una respuesta en
lnea. La prestacin del servicio es
en lnea, es decir, el procesamiento
I-7
de la informacin y la respuesta es
inmediata, en tiempo real y de forma
automtica.
3.3 Una persona no domiciliada que
recibe el encargo de una empresa
domiciliada para prestar el servicio
de autorizacin de transacciones a
favor de una tercera empresa no domiciliada, la que a su vez realiza una
transaccin nanciera en el exterior
a favor de una cuarta empresa domiciliada. El proveedor no domiciliado
autoriza las transacciones mediante
la ejecucin de procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en el exterior, hasta
el servidor del tercero no domiciliado
ubicado en el exterior.
4. Anlisis Tributario
La base legal que sustenta el informe indica que, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta en el caso de contribuyentes no
domiciliados en el pas, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana. Por
otro lado, el inciso i) del artculo 9 de la
citada ley, en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes
que intervengan en las operaciones y
el lugar de celebracin o cumplimiento
de los contratos, se consideran rentas
de fuente peruana las obtenidas por
servicios digitales prestados a travs del
Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas
o de la tecnologa utilizada por Internet
o cualquier otra red a travs de la que se
presten servicios equivalentes, cuando el
servicio se utilice econmicamente, use o
consuma en el pas. Asimismo, el inciso b)
del artculo 4-A del Reglamento2 seala
que se entiende por servicio digital a
todo servicio que se pone a disposicin
del usuario a travs del Internet o de
cualquier adaptacin o aplicacin de los
protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra
red a travs de la que se presten servicios
equivalentes mediante accesos en lnea y
que se caracteriza por ser esencialmente
automtico y no ser viable en ausencia de
la tecnologa de la informacin.
Las referencias a pgina de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet
o Internet, comprenden tanto a Internet
como a cualquier otra red, pblica o
privada. El reglamento menciona una
relacin no taxativa de operaciones consideradas como servicios digitales.
De ello se desprende que, para que una
operacin calique como servicio digital
y constituya renta de fuente peruana,
2 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21/09/1994 y
modicatorias.
I-8
Instituto Pacfico
debe cumplir con las caractersticas mencionadas y utilizarse econmicamente,

usarse o consumirse en el pas.
A manera de sntesis, SUNAT analiza las
caractersticas de los servicios digitales:
4.1 Se trata de un servicio, es decir, la
realizacin de una prestacin de una
persona para otra.
4.2 El servicio debe prestarse a travs del
Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por
Internet o cualquier otra red. La Internet es una red mundial, conformada
por un conjunto de diversas redes
que utilizan el mismo programa de
computacin -protocolo-, el TCP/IC
(Transfer Control Protocol/ Internet
Protocol). Las Intranet, en cambio,
son redes privadas, que usan el mismo programa de computacin que la
Internet, pero estn conguradas de
tal forma que el pblico en general
no tiene acceso a ellas.
4.3 El servicio se presta mediante accesos
en lnea. La SUNAT menciona el trmino en lnea (on line) de acuerdo
al Diccionario de Informtica que
dene dicho trmino como (...) 2.
Por extensin, conectado en este momento a la red. 3. Dcese de la base
de datos o recurso que se encuentra
disponible para los requerimientos
que le hagan desde la red. 4. Dcese
del usuario de la red que est participando en una conversacin. Por su
parte, el Diccionario de Informtica
e Internet de Microsoft contiene las
siguientes deniciones: (...) 2. En referencia a una o ms computadoras,
dcese de las que estn conectadas
a una red. (...) 3. En referencia a un
usuario, el trmino reere a que este
se encuentra conectado a Internet, a
un servicio en lnea, a una BBS , o que
utiliza un mdem para conectarse a
otro mdem. 4. Tambin en referencia a un usuario, que es capaz de
conectarse a Internet, un servicio en
lnea o una BBS, por disponer de una
cuenta que le permite el acceso.
4.4 El servicio debe ser esencialmente
automtico, esto es, debe requerir
una mnima intervencin humana.
4.5 El servicio depende de la tecnologa
de la informacin, es decir, requiere
del desarrollo bsico de herramientas
informticas
5. Absolucin de los casos

5.1. Caso N 1
En el primer caso planteado, el servicio
se lleva a cabo mediante procesos en
batch, conforme a los cuales la informacin solicitada, estados de cuenta y
balances son puestos a disposicin del
cliente, todo en una fecha y hora determinada. El trmino batch processing

signica procesamiento por lotes o por
tandas. El procesamiento de un grupo
de transacciones de una sola vez. Las
transacciones se renen y se procesan
frente a los archivos maestros al nal del
da o en algn otro perodo de tiempo.
Al respecto, el Reglamento, al indicar
que el servicio se pone a disposicin mediante accesos en lnea, se reere a que
el servicio se presta al usuario mediante
conexin a la red, tal como se desprende
de las deniciones citadas anteriormente,
pero no implica necesariamente que el
servicio sea prestado mediante una respuesta inmediata a un requerimiento.
Ello implica que para calicar un servicio como digital se debe considerar el
medio a travs del cual se accede a la
prestacin del servicio (conexin a la
red), pero no la forma cmo se procesa
la informacin, esto es, mediante un
procesamiento inmediato o en batch.
El numeral 7 del inciso b) del artculo 4-A
del Reglamento, considera como servicios digitales al acceso electrnico a servicios de consultora, por el cual se pueden
proveer servicios profesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.), a travs
del correo electrnico, video conferencia
u otro medio remoto de comunicacin.
Lo importante en este caso es que la
prestacin de este servicio no se da
siempre en lnea, es decir, no siempre es
inmediato; pues, por el contenido de la
consulta, el procesamiento de la misma
para dar una respuesta puede tardar,
con lo que la prestacin es mediata. Algunos autores consideran que el correo
electrnico es una operacin fuera de
lnea (off line), ya que el intercambio
de mensajes es sucesivo, a diferencia
del chat que tiene la caracterstica de
ser on line, porque la comunicacin es
simultnea, ya que todos los que participan del dilogo estn emitiendo y
recibiendo los mensajes al mismo tiempo.
Sin embargo, el reglamento ha calicado al acceso electrnico a servicios de
consultora como un servicio digital, a
pesar de no necesariamente originar una
respuesta al usuario de forma inmediata,
lo cual evidencia que la rapidez con la
que se ejecuta el servicio en relacin
con el requerimiento del usuario no es
determinante para que se considere la
existencia de un acceso en lnea.
En consecuencia, el servicio es prestado
mediante accesos en lnea, aun cuando
la ejecucin del servicio no sea inmediata
y dure varias horas para su realizacin.
El servicio cumple con las caractersticas
de ser un servicio automtico y depende
de la tecnologa de la informacin, por lo
tanto calica como servicio digital conforme al artculo 4-A del Reglamento, sin
importar que los resultados del servicio
aparte de poder ser descargados digitalN 167
rea Tributaria
mente, puedan enviarse por fax, correo
postal u otro medio.
En lo que respecta al origen de la fuente
del ingreso, segn lo dispuesto en los
numerales 1 y 2 del inciso b) del artculo
4-A del Reglamento, el servicio digital
se utiliza econmicamente, se usa o se
consume en el pas, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora o para el
cumplimiento de los nes a que se reere
el inciso c) del primer prrafo del artculo
18 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta de una persona jurdica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados, con el
propsito de generar ingresos gravados o
no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora que considera
como gasto o costo la contraprestacin
por el servicio digital, el que cumple con
el principio de causalidad previsto en el
primer prrafo del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades
econmicas de los sujetos intermediarios a
los que se reere el numeral 5) del inciso
b) del artculo 3 del Reglamento con el
propsito de generar ingresos gravados o
no con el impuesto.
En este caso, el servicio digital se utiliza

econmicamente, se usa o se consume
en el pas, por lo que la retribucin que
se deba pagar por l constituye renta de
fuente peruana.
5.2. Caso N 2
En el segundo supuesto el cliente domiciliado, a travs de un acceso en lnea, conecta su servidor al servidor del proveedor no domiciliado y le proporciona un
conjunto de datos en forma automtica.
El proveedor ejecuta automticamente
en su servidor programas aplicativos diseados por l a n de procesar y generar
una respuesta en tiempo real.
Dicho servicio, segn SUNAT, calica
como servicio digital, ya que congura un servicio; hay una prestacin de
hacer a favor del cliente domiciliado;
se brinda a travs de una red (sea Internet, Intranet, Extranet u otra clase
de redes), mediante acceso en lnea
(conexin al servidor del proveedor), en
forma automtica (mnima intervencin
humana) y depende de la tecnologa de
la informacin.
Por tanto, el mencionado servicio cumple
con las caractersticas para ser considerado como un servicio digital de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento, considerando que es utilizado
econmicamente, se usa o se consume
en el pas, la ganancia derivada de esta
operacin constituye renta de fuente
peruana.
N 167
5.3. Caso N 3
En el tercer caso, una empresa domiciliada (cuarta empresa) requiere realizar
transacciones nancieras en el extranjero,
para lo cual contrata a una empresa
domiciliada (cliente), quien le ofrece
los servicios a travs de una empresa no
domiciliada (tercera empresa).
El usuario encarga a un no domiciliado
el servicio de autorizacin de transacciones a n que la tercera empresa no
domiciliada pueda hacer efectivo el
servicio requerido en el exterior. Para tal
propsito, la tercera empresa conecta
su servidor al del proveedor y solicita la
ejecucin del servicio de autorizacin de
transacciones contratado por el cliente,
para lo cual proporciona al proveedor
informacin digitalizada sobre dichas
transacciones.
El proveedor no domiciliado ejecuta automticamente en su servidor programas
aplicativos a n de procesar y obtener
la informacin de respuesta en lnea
solicitada por la tercera empresa para
que efecte su transaccin nanciera. El
proveedor del servicio; no domiciliado,
despus de ejecutar el servicio mediante
acceso en lnea, comunica al usuario y
le solicita el pago. As, el usuario domiciliado paga al proveedor por el servicio
de autorizacin de la transaccin. Este
usuario notica a la cuarta empresa la
ejecucin del servicio y recibe el pago
de la comisin pactada entre ambos
por el servicio nanciero prestado en el
extranjero.
En este caso, SUNAT considera que se
encuentra frente a un contrato entre dos
personas domiciliadas (cuarta empresa y
usuaria), por el cual la usuaria se obliga
a efectuar un servicio nanciero en el
extranjero a favor de la cuarta empresa.
Para ello, la usuaria ofrece prestar el servicio a travs de una tercera empresa no
domiciliada, la cual hace efectiva la transaccin nanciera. A su vez, para realizar
dicho servicio se requiere la intervencin
de un proveedor no domiciliado, quien
mediante conexin digital presta el servicio de autorizacin de transacciones.
En esta transaccin existen las siguientes
relaciones contractuales:
5.4 a) Relacin usuaria-cuarta empresa: La usuaria se compromete a
efectuar un servicio de transacciones
nancieras en el exterior, para lo cual
requiere la participacin de empresas
no domiciliadas (proveedor y tercera
empresa). La cuarta empresa paga
una comisin a la usuaria por el
servicio prestado en el exterior, pero
no tiene relacin contractual con las
empresas no domiciliadas.
5.4 b) Relacin usuaria-tercera empresa: La usuaria compromete el
accionar de la tercera empresa a
efecto de brindar en el exterior el servicio a la cuarta empresa. La usuaria

no acta como intermediaria de la
tercera empresa, sino como locadora
del servicio, ya que cobra a la cuarta
empresa por el servicio prestado en
el exterior.
5.4 c) Relacin usuaria-proveedora
del servicio: A efecto de prestar el
servicio de transaccin nanciera, se
requiere la intervencin de un proveedor no domiciliado, quien presta
el servicio de autorizacin para que
la tercera empresa pueda cumplir
con ejecutar la transaccin nanciera.
Culminado el servicio, comunica a
la usuaria para el abono de la tarifa
pactada.
En el presente caso, la operacin realizada por el proveedor no domiciliado es
un servicio, pues la ejecucin del servicio
de autorizacin de transacciones; es una
prestacin de hacer, asimismo el servicio
se brinda a travs de la red (Internet, Intranet, Extranet u otra clase de redes).
Por otro lado, el servicio se presta mediante conexin en lnea entre el proveedor
no domiciliado y la tercera empresa no
domiciliada, aun cuando el usuario del
servicio de autorizacin de transacciones
no es exactamente la tercera empresa
no domiciliada. La prueba de ello es la
comunicacin que efecta el proveedor al
usuario de haber ejecutado el servicio y el
pago que este efecta a favor de aquel.
La empresa usuaria, en este caso, es quien
contrata al proveedor no domiciliado,
por lo que el servicio que presta el proveedor mediante conexin por red digital
con la tercera empresa no domiciliada
es, en realidad, un servicio prestado a la
usuaria para que esta, a su vez, pueda
prestar sus servicios en el exterior. Por lo
tanto, el servicio en cuestin cumple con
la caracterstica de ser prestado mediante
accesos en lnea. Asimismo, el servicio es
prestado en forma automtica y dependa
de la tecnologa de la informacin. En ese
sentido, puede armarse que el servicio
cumple con las caractersticas para ser
considerado como un servicio digital de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 4-A
del Reglamento.
Sobre la utilizacin econmica, uso o
consumo del citado servicio en el pas,
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 4-A del Reglamento, se presume la
utilizacin econmica si el contribuyente
perceptor de rentas de tercera categora
considera como costo o gasto la contraprestacin por el servicio digital, el cual
cumple con el principio de causalidad
previsto en el primer prrafo del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. De esta manera, se aprecia que
el servicio digital es utilizado econmicamente, usado o consumido en el
pas, por lo cual la retribucin que deba
I-9
pagarse por l constituye renta de fuente

peruana.
El artculo 54 de la citada Ley, dispone
que las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el pas calcularn su impuesto aplicando la tasa del
treinta por ciento (30%) a las pensiones o
remuneraciones por servicios personales
cumplidos en el pas, regalas y otras
rentas. Asimismo, el inciso g) del artculo
56 seala que el Impuesto a la Renta
correspondiente a personas jurdicas no
domiciliadas por las rentas distintas a
las mencionadas en los otros incisos de
dicho artculo se determinar aplicando
la tasa del treinta por ciento (30%) sobre
el monto del servicio.
Siguiendo esta lnea, el artculo 76 de la
ley establece que las personas o entidades
que paguen o acrediten a beneciarios no
domiciliados rentas de fuente peruana
de cualquier naturaleza debern retener
y abonar al sco con carcter denitivo
dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos
a que se reeren los artculos 54 y 56,
segn sea el caso.
De este modo, debern abonar al sco el
monto equivalente a la retencin en el mes
en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no
las respectivas contraprestaciones a los no
domiciliados. En consecuencia, las rentas
obtenidas por la prestacin de los servicios analizados en los casos del informe
emitido por SUNAT, al constituir rentas de
fuente peruana, tributarn con la tasa del
treinta por ciento (30%) y se encontrarn
sujetas a retencin acorde al artculo 76 de
la Ley del Impuesto a la Renta
6. Comentarios
Consideramos que el Informe N 0182008-SUNAT ha sido emitido considerando los conceptos generales establecidos
en el artculo 4-A del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, en los
tres casos ha sido un anlisis detallado
y exhaustivo. Sin embargo, en el caso
N 1 se puede apreciar que hay una
interpretacin extensiva del concepto
de servicio digital a los servicios que es
prestado mediante accesos en lnea, aun
cuando la ejecucin del servicio no sea
inmediata y dure varias horas para su
realizacin.
Sobre este punto consideramos vlida la
posicin de la Administracin Tributaria,
ya que el hecho que un servicio sea
automtico no implica que sea necesariamente inmediato ni en tiempo real lo que
prima es que dependa de la tecnologa
de la informacin. Cabe recordar que el
servicio en el primer caso consista en que
el usuario enviaba o cargaba informacin,
que posteriormente era descargada por el
I-10
Instituto Pacfico
proveedor del servicio no domiciliado, y

procesada por este sin importar que los
resultados del servicio aparte de poder
ser descargados digitalmente por el
usuario, poda enviarse por fax, correo
postal u otro medio.
Sobre este ltimo punto consideramos
que existe una interpretacin extensiva
que va mucho ms all de lo que la
norma inicialmente pretenda abarcar,
debido a que si bien el numeral 7 del
inciso b) del artculo 4-A del Reglamento,
considera como servicios digitales al
acceso electrnico a servicios de consultora, por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del
correo electrnico, video conferencia u
otro medio remoto de comunicacin; ello
implica que el informe emitido por un
consultor o el profesional pertinente debe
ser enviado a travs de un medio remoto
de comunicacin, es decir, utilizando la
tecnologa de la informacin.
En este caso, el servicio calicara como
servicio digital slo en el supuesto de
la remisin de la informacin, la cual
es cargada al servidor del proveedor
del servicio, y su posterior descarga por
el mismo para ser procesada para su
remisin utilizando la tecnologa de la
informacin, pero la remisin del mismo
para que nalmente sea un servicio digital dentro de los supuestos del numeral
7 anteriormente mencionada debera
ser enviada por uno de los medios que
la misma norma seala.
En ese sentido, de no ser enviado bajo
dicha forma no podra calicar como un
servicio digital de consultora, es decir, si
nalmente el acceso al informe nal es
a travs de un correo postal pese a que
previamente se ha cargado en el sistema,
procesado y descargado por el proveedor,
pero no ha sido remitido por la va remota no podra considerarse un servicio
digital debido a que no cumple con los
requerimientos que exige la norma en
este numeral.
Sin embargo, debemos indicar que
todos los supuestos, siendo un tema
relativamente nuevo en nuestro medio,
son susceptibles de ser cuestionados
ante las instancias pertinentes; si bien el
hecho de que la SUNAT considere estos
tres supuestos como servicios digitales,
consideramos que igual es cuestionable,
a pesar de estar parcialmente de acuerdo
con la calicacin como servicio digital
en los casos N 2 y 3.
Al respecto, debemos sealar que al
existir este informe, ya es un precedente
sobre la posicin de SUNAT respecto al
tema de los servicios digitales adoptando
una interpretacin extensiva sobre dicho
concepto, el cual puede ser tomado para
argumentar el gravamen como renta
de fuente peruana obtenida por un no

domiciliado; sin perjuicio de que un
contribuyente opine lo contrario y pueda
defender su posicin ante el Tribunal Fiscal o la instancia judicial pertinente.
Manifestamos, en vista de ser un medio
de comunicacin neutro e imparcial,
nuestra opinin sobre dicho informe del
cual estamos parcialmente conformes,
pero sin quitar la relevancia respectiva
debido a que es un pronunciamiento
emitido por la Administracin Tributaria,
el cual permite tener conocimiento sobre
la posicin adoptada.
7. Conclusiones del informe

7.1 El servicio prestado por un proveedor no domiciliado que realiza en
el exterior servicios de elaboracin
de balances de operaciones, compensaciones de divisas por deudas y
acreencias, estados de cuenta y reportes estadsticos, empleando procesos
en batch, y que son remitidos al
cliente ubicado y domiciliado en el
pas, constituye un servicio digital
y genera renta de fuente peruana
7.2 El servicio prestado por un proveedor
no domiciliado que realiza procesos
automatizados que emiten respuesta
desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
y origina renta de fuente peruana
no domiciliado que realiza procesos
automatizados que emiten respuesta
desde su servidor ubicado en territorio extranjero hasta el servidor del
y origina renta de fuente peruana
no domiciliado, contratado por una
persona jurdica domiciliada, en
calidad de usuaria que consiste en
la autorizacin de transacciones mediante conexin por red digital con
una tercera empresa no domiciliada,
la que, a su vez, por encargo de la
empresa domiciliada, hace efectiva
una transaccin nanciera en el exterior a favor de una cuarta empresa,
constituye un servicio digital y genera
renta de fuente peruana gravada con
el Impuesto a la Renta.
7.5 Las rentas anteriormente mencionadas obtenidas por servicios digitales
estarn afectas con la tasa del 30%
y se pagarn en el caso de rentas de
fuente peruana obtenida por no domiciliados va retencin de acuerdo a
lo previsto en el artculo 76 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.
N 167
Reintegro del Crdito Fiscal del

Impuesto General a las Ventas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Reintegro del Crdito Fiscal del Impuesto
General a las Ventas
1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 18 del TUO de
la Ley del IGV, uno de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito scal
del Impuesto General a las Ventas, es que
la adquisicin sea destinada a operaciones
por las que se pagar dicho impuesto. Sin
embargo, existen hechos que imposibilitan que la adquisicin pueda destinarse
a tal fn, lo que implica la prdida de
dicho crdito, y, por consiguiente, que el
crdito scal sea reintegrado a la ocurrencia del hecho. Podemos mencionar, por
ejemplo, entre los hechos que originan la
prdida de dicho crdito la desaparicin,
destruccin o prdida de bienes por hechos fortuitos, de fuerza mayor o hechos
delictivos en perjuicio del contribuyente
que no pueda acreditarlos como tales, y la
venta de bienes depreciables que forman
parte del activo jo, en caso se transeran
antes de los dos aos de haberse puesto
en funcionamiento y a un precio menor
al de adquisicin.
2. Desaparicin, destruccin o
prdida de bienes por hechos
fortuitos o delictivos
En principio, la desaparicin, destruccin
o prdida de bienes adquiridos que
otorgaron y se haya utilizado el crdito
scal determina la prdida del mismo,
inclusive si se trata de productos terminados en cuya produccin se haya utilizado
insumos y bienes, que al ser adquiridos,
generaron crdito scal.
Base legal
Art. 22 del TUO de la Ley del IGV.
Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron

por casos fortuitos o fuerza mayor, por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros,
por mermas, y destruccin por desmedros, y que se acrediten debidamente
de conformidad con el reglamento de la
ley del IGV, se encuentran excluidas de la
obligacin de dicho reintegro.
Base legal
Art. 22 Inc. a), b) y d) del TUO de la Ley
del IGV.
N 167
3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos

delictivos
La prdida, desaparicin o destruccin
por casos fortuitos o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, se
debe acreditar con el informe emitido por
la compaa de seguros de ser el caso, y
con la denuncia policial que deber ser
tramitada dentro de los diez das hbiles
de producidos los hechos o que se tome
conocimiento de la comisin del delito
antes de ser requerido por la SUNAT por
dicho perodo.
Base Legal
Art. 2 Num.4 del Reglamento de la Ley del
IGV, Art. 6 Num. 4 del Reglamento de la Ley
del IGV.
4. Acreditacin de mermas y
desmedros
No solamente los hechos fortuitos, de
fuerza mayor y delictivos originan la
prdida, desaparicin o destruccin de
bienes, sino tambin como consecuencia
de mermas y desmedros que tambin
deben acreditarse, de acuerdo con lo
dispuesto en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Base Legal
del IGV.
4.1. Acreditacin de mermas

La merma es la prdida fsica en el volumen, peso o cantidad de los bienes por
causas inherentes a la naturaleza del bien
o al proceso productivo.
La merma se acredita mediante informe
tcnico emitido por un profesional independiente, es decir, que no guarde algn
vnculo laboral con el contribuyente, que
sea competente, o sea que se encuentra
capacitado para elaborar el respectivo
informe por ser su campo profesional, y
colegiado en su colegio respectivo, o tambin dicho informe puede ser elaborado
por el organismo tcnico competente.
El mencionado informe debe explicar la
metodologa empleada para determinar
la merma y las pruebas realizadas.
Base Legal
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
4.2. Acreditacin de los desmedros

Lo que debe acreditarse para nes de
excluir el reintegro del crdito scal es
la destruccin de los bienes, ya que en

s, la provisin del desmedro no implica
el reintegro del crdito; por lo tanto, la
acreditacin es con la comunicacin a
SUNAT de realizar la destruccin de los
bienes con seis das hbiles antes de llevar
a cabo la destruccin y la destruccin se
haga en presencia de un Notario Pblico
o Juez de Paz a falta de Notario.
Base Legal
del IGV.
Art. 21 Inc. c) del Reglamento de la Ley del
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
5. Venta de activos jos

Cuando se vendan bienes depreciables
que conforman parte del activo jo antes de transcurrido dos aos de haberse
puesto en funcionamiento y a un precio
menor al de su adquisicin, el crdito
scal utilizado debe ser reintegrado en la
parte que corresponda a la diferencia de
precio de adquisicin y el de la venta.
Como vemos, para que proceda el reintegro deben darse dos condiciones, que
la venta se efecte antes de los dos aos
de haberse puesto en funcionamiento y
venderse a un precio menor al de adquisicin; por lo tanto, si aun la venta se
hiciera antes de los dos aos de haberse
puesto en funcionamiento, pero a un precio mayor al de adquisicin, no procede
el reintegro del crdito scal.
Y, por consiguiente, si la venta se hiciera a
un precio menor, al de su adquisicin pero
transcurrido mas de dos aos de haberse
puesto en funcionamiento, tampoco procede el reintegro del crdito scal.
En el caso de bienes del activo, que por
su naturaleza tecnolgica requieran de
reposicin en un plazo menor a dos aos,
la venta del activo obsoleto no origina el
reintegro del crdito scal, siempre que
dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con un informe tcnico del
ministerio del sector correspondiente. En
dicho caso, slo procede el reintegro si
la venta se produce antes de transcurrido
un ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.
Base legal
Art. 22 TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
6. Reintegro del crdito scal en

caso de variacin de tasa
Cuando se haya producido variacin en
la tasa del impuesto entre el perodo de
la adquisicin del activo y el de la venta,
I-11
para efectos del reintegro debe efectuarse, de acuerdo a la tasa vigente a la fecha
de adquisicin.
Por ejemplo, si un activo adquirido en
el mes de junio del ao 2003 cuando la
tasa vigente del IGV era de 18%, se vende
en el mes de agosto de 2004. Siendo la
tasa vigente de 19%, la tasa a aplicar a
la diferencias de precios para efectos de
reintegrar el IGV ser de 18% porque esa
era la tasa con que se aplic el crdito
scal de IGV.
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
7. Forma de efectuar el reintegro

Para efectos de reintegrar el Crdito Fiscal, se debe deducir el correspondiente
importe del Crdito Fiscal del mes en
que se produce el hecho que origina
el reintegro, es decir, se resta a la base
imponible de las compras realizadas en
dicho mes para efectos de presentacin
del PDT 621. De ser el crdito a reintegrar
mayor al Crdito Fiscal del mes, el exceso
se deber deducir de las compras del
mes siguiente hasta agotarlo, quedando
reintegrado as el Crdito Fiscal.
Se pide determinar el reintegro del crdito scal y los asientos contables de dicha
operacin.
Solucin
REGISTRO DE VENTAS MES DE MARZO 2008
Fecha
Cd.
Doc.
Ser. y N
3/1/2008
001
001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
3/5/2008
001
3/5/2008
001
3/8/2008
IGV
Total
20,000.00
3,800.00
23,800.00
25,000.00
4,750.00
29,750.00
12,000.00
2,280.00
14,280.00
001
30,000.00
5,700.00
35,700.00
3/9/2008
001
35,000.00
6,650.00
41,650.00
3/11/2008
001
13,000.00
2,470.00
15,470.00
3/11/2008
001
62,000.00
11,780.00
73,780.00
3/13/2008
001
9,000.00
1,710.00
10,710.00
3/13/2008
001
32,000.00
6,080.00
38,080.00
3/14/2008
001
3,000.00
570.00
3,570.00
3/19/2008
001
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/22/2008
001
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/23/2008
001
36,000.00
6,840.00
42,840.00
3/23/2008
001
3,000.00
570.00
3,570.00
3/24/2008
001
15,500.00
2,945.00
18,445.00
3/26/2008
001
39,000.00
7,410.00
46,410.00
3/26/2008
001
620,000.00
117,800.00
737,800.00
3/27/2008
001
28,000.00
5,320.00
33,320.00
3/31/2008
001
17,000.00
3,230.00
20,230.00
3/31/2008
001
37,500.00
7,125.00
44,625.00
1,070,000.00
203,300.00
1,273,300.00
Base Legal
Art. 6 Num. 3 del Reglamento de la Ley del
IGV.
Aplicacin Prctica 1
Empresa que vende un activo antes de
los dos aos y el crdito a reintegrar es
mayor al crdito scal del mes de producida la venta.
La empresa Visin Empresarial S.A.,
que se dedica a la elaboracin de conservas de pescado, realiza la venta de
una maquinaria que estaba utilizando
para la elaboracin de sus productos.
Dicha maquinaria fue adquirida en el mes
de setiembre de 2006 por un valor de
S/. 1,160,000 ms IGV. La venta se
realiza en el mes de marzo de 2008
por un monto de S/. 620,000 ms IGV.
En vista que dicha maquinaria ya no es
necesaria para el proceso productivo al
haber implementado un nuevo proceso
de produccin.
Las ventas del mes de marzo de 2008
ascienden a S/. 1,070,000 ms IGV que
incluye la venta de la maquinaria, segn
el Registro de ventas, y las compras del
mismo mes a S/. 320,000 ms IGV, de
acuerdo al Registro de Compras.
Se asume que la mencionada empresa
realiza sus pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta por el sistema del
porcentaje.
I-12
Instituto Pacfico
RUC
Cliente
V. Venta
REGISTRO DE COMPRAS MES DE MARZO 2008

Fecha
Cd.
Doc.
3/1/2008
001
001-256
xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
12,000.00
2,280.00
14,280.00
3/5/2008
001
001-15298
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/5/2008
001
006-2569
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/8/2008
001
001-2354
12,000.00
2,280.00
14,280.00
Ser. y N
RUC
Proveedor
V. Compra
IGV
Total
3/9/2008
001
010-15623
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/11/2008
001
001-12573
13,000.00
2,470.00
15,470.00
3/11/2008
001
001-5257
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/13/2008
001
011-1548
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/13/2008
001
001-3214
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/14/2008
001
001-9521
23,000.00
4,370.00
27,370.00
3/19/2008
001
001-47858
15,000.00
2,850.00
17,850.00
3/22/2008
001
012-2579
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/23/2008
001
001-2532
14,000.00
2,660.00
16,660.00
3/23/2008
001
003-2581
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/24/2008
001
001-1243
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/26/2008
001
001-3687
21,000.00
3,990.00
24,990.00
3/27/2008
001
001-2619
28,000.00
5,320.00
33,320.00
3/31/2008
001
001-2147
17,000.00
3,230.00
20,230.00
3/31/2008
001
001-642
38,000.00
7,220.00
45,220.00
320,000.00
60,800.00
380,800.00
Determinamos el valor en libros y

depreciacin de la maquinaria
La depreciacin es el 10% anual
Costo de adquisicin
Depreciac. ao 2006 (3 meses)
Depreciac. ao 2007 (12 meses)
Depreciac. ao 2008 ( 2 meses)
Valor Neto S/.
1,160,000
-29,000
116,000
-19,333
995,667
Determinamos la base imponible de

IGV a reintegrar
Valor de adquisicin
Valor de venta
Base imponible para
el reintegro
N 167
1,160,000
-620,000
540,000
rea Tributaria
Determinamos el IGV a reintegrar
Base imponible
IGV 19%
540,000
102,600
Comprobacin
IGV utilizado como crdito scal
en la compra de la maquinaria
IGV a pagar por la venta
de la maquinaria
IGV a reintegrar
220,400
-117,800
102,600
Determinamos la base imponible del

crdito scal del mes de marzo 2008
Base imponible de las
compras del mes
Menos: Base imponible del
crdito scal a reintegrar
Base imponible de las
compras del mes
320,000
-540,000
-220,000
Se deduce de las compras

del mes siguiente
Como el PDT no permite colocar montos

negativos, debe colocarse el importe
cero en la base imponible de compras.
Determinamos el crdito scal del
mes
IGV de las compras
Menos: IGV a reintegrar
Crdito Fiscal
60,800
-102,600
-41,800
Asientos contables marzo 2008

x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERC. 19,333
681 Depreciacin de
inmuebles, maquin.
y equipo
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA
19,333
393 Depreciacin inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la depreciacin del perodo.
x
94 GASTOS DE ADMINISTRAC.
95 GASTOS DE VENTA
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino del gasto por
depreciacin.
xxxx
xxxx
19,333
x
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS POR PAGAR
203,300
401 Gobierno central
4011 IGV
70 VENTAS
450,000
701 Mercaderas
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
620,000
762 Enajenacin de
inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la ventas del mes de marzo
segn registro de ventas.
x
Se reintegra al mes siguiente
Determinamos el IGV a pagar por el

mes de marzo 2008
Impuesto Bruto
Crdito scal
IGV a pagar
203,300
0
203,300
Comprobacin
Impuesto bruto
Crdito scal sin considerar
reintegro
Impuesto neto
Ms: Reintegro parcial
IGV a pagar S/.
203,300
10 CAJA Y BANCOS
1,273,300
104 Cuentas corrientes
12 CLIENTES
535,500
121 Facturas por cobrar
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
737,800
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por la cobranza de las ventas
del mes segn libro caja.
x DEBE HABER
60 COMPRAS
320,000
601 Mercaderas
60,800
4011 IGV
42 PROVEEDORES
380,800
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes de marzo segn registro de compras.
x
20 MERCADERAS
320,000
61 VARIACIN DE EXISTENC.
320,000
x/x Por el destino de las compras.
x
66 CARGAS EXCEPCIONALES 995,667
662 Costo neto de enajenacin de IME
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN ACUMULADA 164,333
393 Depreciacin de inmuebles, maquin. y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
1,160,000
333 Maquinaria, equipo y
otras unidades de explot.
x/x Para registrar la baja del activo
jo por venta.
x
64 TRIBUTOS
102,600
641 Impuesto a las ventas
102,600
4011 IGV
x/x Por el reintegro del crdito
scal por la venta del activo jo.
x
95 GASTOS DE VENTAS
102,600
A CUENTA DE COSTOS
102,600
reintegro del crdito scal.
x
203,300
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
203,300
Por el pago de IGV del mes de
marzo 2006.
Llenado del PDT 621 del mes de marzo de 2006
-60,800
142,500
60,800
203,300
Determinamos el IGV pendiente de

reintegro para el mes siguiente
IGV a reintegrar
IGV reintegrado en marzo
IGV pendiente de reintegro
para el mes siguiente
N 167
102,600
-60,800
41,800
I-13
Al mes siguiente, la misma empresa ha obtenido las siguientes

ventas y compras:
REGISTRO DE VENTAS MES DE ABRIL 2008
Cd.
Fecha
Doc.
Ser.
y N
RUC
Cliente
3/1/08
3/5/08
3/5/08
3/8/08
3/9/08
3/11/08
001
001
001
001
001
001
001-2587
001-2588
001-2589
001-2590
001-2591
001-2592
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
3/11/08
3/13/08
3/13/08
3/14/08
3/19/08
3/22/08
3/23/08
3/23/08
3/24/08
3/26/08
3/26/08
3/27/08
3/31/08
3/31/08
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001-2593
001-2594
001-2595
001-2596
001-2597
001-2598
001-2599
001-2600
001-2601
001-2602
001-2603
001-2604
001-2605
001-2606
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxx
V. Venta
IGV
15,000.00
18,000.00
6,000.00
30,000.00
35,000.00
13,000.00
2,850.00
3,420.00
1,140.00
5,700.00
6,650.00
2,470.00
Total
17,850.00
21,420.00
7,140.00
35,700.00
41,650.00
15,470.00
62,000.00 11,780.00 73,780.00

9,000.00 1,710.00 10,710.00
32,000.00 6,080.00 38,080.00
3,000.00
570.00
3,570.00
25,000.00 4,750.00 29,750.00
8,000.00 1,520.00
9,520.00
36,000.00 6,840.00 42,840.00
3,000.00
570.00
3,570.00
15,500.00 2,945.00 18,445.00
39,000.00 7,410.00 46,410.00
30,000.00 5,700.00 35,700.00
28,000.00 5,320.00 33,320.00
17,000.00 3,230.00 20,230.00
37,500.00 7,125.00 44,625.00
462,000.00 87,780.00 549,780.00
REGISTRO DE COMPRAS MES DE ABRIL 2008

Cd.
Fecha
Doc.
Ser.
y N
RUC
Proveedor
V. Compra
IGV
Total
3/1/08
001
001-2565
8,000.00
1,520.00
9,520.00
3/5/08
001
001-152
6,000.00
1,140.00
7,140.00
3/5/08
001 006-25692 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
3,000.00
570.00
3,570.00
3/8/08
001
001-2350
7,000.00
1,330.00
8,330.00
3/9/08
001
010-156
2,000.00
380.00
2,380.00
3/11/08 001 001-125733 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx
3,200.00
608.00
3,808.00
11,000.00
2,090.00
13,090.00
3/13/08 001
19,000.00
3,610.00
22,610.00
011-1545
25,000.00
4,750.00
29,750.00
3/14/08 001
001-952
23,000.00
4,370.00
27,370.00
3/19/08 001
001-4785
15,000.00
2,850.00
17,850.00
18,000.00
3,420.00
21,420.00
3/23/08 001
14,000.00
2,660.00
16,660.00
8,000.00
1,520.00
9,520.00
001-2538
3/24/08 001
001-1248
19,000.00
3,610.00
22,610.00
3/26/08 001
001-3696
21,000.00
3,990.00
24,990.00
28,000.00
5,320.00
33,320.00
17,000.00
3,230.00
20,230.00
29,000.00
5,510.00
34,510.00
276,200.00 52,478.00 328,678.00
I-14
Instituto Pacfico
N 167
rea Tributaria
Determinamos el Crdito Fiscal del mes
IGV de las compras del mes
Crdito a reintegrar (pendiente del mes anterior)
Crdito scal a aplicar
52,478
-41,800
10,678
Determinamos el IGV a pagar por el mes de agosto

Impuesto bruto
Crdito scal del mes
87,780
-10,678
77,102
IGV a pagar
Base Imponible de las compras a declarar en el PDT 621

Base imponible segn registro de compras
Menos: Base imponible del IGV a reintegrar
Base imponible a declarar
276,200
-220,000
56,200
Determinado en el mes anterior
Llenado del PDT del mes de abril

7
N 167
I-15

Aplicacin Prctica 2
Empresa que sufre robo de mercaderas por asalto ocurrido en sus

almacenes y los bienes se encuentran
asegurados
La empresa Inversiones Mltiples S.A.
tiene un almacn de mercaderas en el
cual ocurre un asalto. El monto de las
mercaderas robadas es por un costo de
S/. 180,000 dichos bienes contaban con
un seguro contra todo riesgo. La compaa de seguros reembolsar a la empresa
por el importe de las mercaderas perdidas segn contrato de seguro.
Se pide determinar si debe reintegrarse el
Crdito Fiscal, sabiendo que la empresa
cuenta con la denuncia policial respectiva, pero no se ha podido identicar a
los autores, lo que imposibilita ejercitar
alguna accin judicial contra los autores
del delito.
Solucin
Por tratarse de un hecho delictivo y en
vista que la empresa contaba con un contrato de seguro, la empresa aseguradora
emite el informe respectivo que servir
para acreditar el robo de los bienes producto del asalto, y adems se cuenta con
la denuncia policial respectiva tramitada
dentro de los diez das hbiles de ocurrido el asalto, no procede el reintegro
del Crdito Fiscal por las mercaderas
robadas.
Asientos Contables
x DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCION. 180,000.00
669 Otras cargas
excepcionales
20 MERCADERAS
180,000.00
201 Almacn
x/x Por la baja de las mercaderas
robadas en el almacn.
x
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
180,000.00
162 Reclamac. a terceros
76 INGRESOS EXCEPCION.
180,000.00
769 Otros ingresos excepc.
x/x Por la provisin del reembolso de la compaa aseguradora.
x
10 CAJA Y BANCOS
180,000.00
16 CUENTAS POR
COBRAR DIVERSAS
180,000.00
162 Reclamac. a terceros
x/x Por la cobranza del monto
reembolsado por el seguro.
I-16
Instituto Pacfico
Aplicacin Prctica 3
Empresa que sufre prdida de mercaderas en sus almacenes y los bienes
no se encuentran asegurados
La empresa Agromercado S.A tiene
un almacn de mercaderas en el cual
al practicarse el inventario mensual
se detecta un faltante por el costo de
S/. 50,000. Dichos bienes no contaban
con un seguro, y tampoco se hecho la
denuncia policial respectiva. Las mercaderas se adquirieron con la tasa del
Impuesto General a las Ventas del 18%.
En vista que en el PDT 621 IGV - Renta

no es posible disminuir el importe de
S/. 50,000 que es la base imponible de
S/. 9,000 porque automticamente la
tasa que aplica dicho PDT es de 19%,
mediante regla de tres simple determinamos la base imponible a colocar en
la casilla 402 del asistente del la casilla
107 del PDT.
Entonces:
19,120
.....................................................................
19%
.....................................................................
100%
19,120
x = x 100
19
Se pide determinar si debe reintegrarse

el Crdito Fiscal.
Solucin
En el presente caso, la empresa al
practicar el inventario mensual en sus
almacenes ha detectado faltantes, lo
que implica la desaparicin o prdida de
dichos bienes, al no contar con seguro y
no haber hecho la denuncia policial respectiva. Dicha prdida implica que debe
reintegrar el Crdito Fiscal utilizado en la
adquisicin de dichas mercaderas.
Como las mercaderas se adquirieron con
una tasa de IGV de 18%, debe reintegrarse tambin a esa misma tasa, aunque el
robo haya ocurrido cuando la tasa vigente
es de 19%.
Por lo tanto, el IGV a reintegrar es el 18%
de S/. 50,000 que es S/. 9,000.
Asumiendo que la empresa mencionada
en el mes de detectado el faltante ha
tenido las siguientes ventas y compras:
Base Impo.
IGV
185,000
148,000
35,150
-28,120
7,030
Ventas
Compras
IGV por pagar
Ms el IGV
por reintegrar
Total S/.
9,000
16,030
x = 100,631.58
El importe que debe colocar como base

imponible de compras es S/. 100,632 y
no S/. 148,000.
Comprobacin:
Base Impo.
IGV
185,000
100,632
35,150
-19,120
16,030
Ventas
Compras
IGV por pagar S/.
Asientos Contables
x DEBE HABER
66 CARG. EXCEPCIONALES 50,000.00
669 Otras cargas
excepcionales
20 MERCADERAS
50,000.00
201 Almacn
x/x Por la baja de las mercaderas
prdidas en el almacn.
x
64 TRIBUTOS
641 Impuesto a las venta
4011 IGV
x/x Por la provisin del IGV a
reintegrar.
9,000
9,000
Para efectos de efectuar el reintegro debe

disminuir de la base imponible de sus
compras del mes el importe que corresponda para obtener el crdito scal que
debe utilizar en dicho mes descontando
el reintegro.
Entonces:
IGV de las compras del mes
Menos el reintegro
Crdito scal a utilizar
28,120
-9,000
19,120
94 GAST. DE ADMINISTRAC.
A CUENTA DE COSTOS
reintegro del crdito scal por la
prdida de mercaderas.
9,000
9,000
x
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por el pago de IGV del mes.
N 167
16,030
16,030
rea Tributaria
Detracciones a servicios conforme

al anexo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
1. Introduccin
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Ttulo : Detracciones a servicios conforme al anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT
La complejidad del Sistema de Pagos de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Nacional (SPOT) establece que determinados servicios se encuentran comprendidos dentro de los alcances de este
sistema, de conformidad con el anexo
N 183-2004/SUNAT. Siendo de inters
nacional, en esta oportunidad desarroPorcentaje
Denicin
Descripcin
Intermediacin
laboral y
tercerizacin
A lo siguiente, independientemente del nombre que

le asignen las partes:
a) Los servicios temporales, complementarios o
de alta especializacin prestados de acuerdo
a lo dispuesto en la Ley N 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
N 003-2002-TR, aun cuando el sujeto que
presta el servicio:
a.1) Sea distinto a los sealados en los artculos
11 y 12 de la citada ley;
a.2) No hubiera cumplido con los requisitos
exigidos por esta para realizar actividades
de intermediacin laboral; o,
a.3) Destaque al usuario trabajadores que a su
vez le hayan sido destacados.
b) Los contratos de gerencia, conforme al artculo
193 de la Ley General de Sociedades.
c) Los contratos en los cuales el prestador del
servicio dota de trabajadores al usuario del
mismo. Sin embargo, stos no realizan labores
en el centro de trabajo o de operaciones de este
ltimo sino en el de un tercero.
12%
Arrendamiento de
bienes
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesin en

uso de bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto,
se consideran bienes muebles a los denidos en el
inciso b) del artculo 3 de la Ley del IGV.
Se incluye en la presente denicin al arrendamiento,
subarrendamiento o cesin en uso de bienes muebles con operario, en tanto que no calique como
contrato de construccin.
No se incluyen en esta denicin los contratos de
arrendamiento nanciero.
12%
Mantenimiento y
reparacin
de bienes
muebles
Al mantenimiento o reparacin de:

a) Cualquier componente o de la totalidad de los
bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 8902.00.10.00 y 8902.00.20.00.
b) Boyas, flotadores y redes comprendidas en
las subpartidas nacionales 3926.90.10.00 y
5608.11.00.00/5608.90.00.00.
c) Las maquinarias y/o equipos que forman parte
de las plantas de procesamiento de recursos
hidrobiolgicos.
9%
Movimiento de carga
N 167
A la estiba o carga, desestiba o descarga, movilizacin

y/o tarja de bienes. Para tal efecto, se entender
por:
a) Estiba o carga: A la colocacin conveniente y
en forma ordenada de los bienes a bordo de
cualquier medio de transporte, segn las instrucciones del usuario del servicio.
b) Desestiba o descarga: Al retiro conveniente y en
forma ordenada de los bienes que se encuentran
a bordo de cualquier medio de transporte, segn
las instrucciones del usuario del servicio.
llaremos algunos casos relacionados con

esta temtica.
2. Aplicacin a los servicios del

Anexo 3 de la R.S.183-2004/
SUNAT
2.1. Servicios comprendidos
Los servicios comprendidos en este anexo
son los siguientes:
Denicin
Descripcin
Porcentaje
Movimiento de carga
c) Movilizacin: A cualquier movimiento de los bienes realizada dentro del centro de produccin.
d) Tarja: Al conteo y registro de los bienes que se
cargan o descargan, o que se encuentren dentro
del centro de produccin, comprendiendo la
anotacin de la informacin que en cada caso se
requiera, tal como el tipo de mercanca, cantidad,
marcas, estado y condicin exterior del embalaje y
si se separ para inventario. No se incluye en esta
denicin el servicio de transporte de bienes, ni
los servicios a los que se reere el numeral 3 del
Apndice II de la Ley del IGV.
No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten
cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos
aduaneros especiales o de excepcin, siempre
que tales servicios estn vinculados a operaciones
de comercio exterior. Se considera operadores de
comercio exterior:
1. Agentes martimos y agentes generales de lneas
navieras
2. Compaas areas
3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros
5. Empresas de servicio de mensajera internacional
6. Agentes de aduana.
12%
Otros
servicios
empresariales
A cualquiera de las siguientes actividades comprendidas en la Clasicacin Industrial Internacional

Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera
revisin, siempre que no estn comprendidas en la
denicin de intermediacin laboral y tercerizacin
contenida en el presente anexo:
a) Actividades jurdicas (7411).
b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros
y auditora; asesoramiento en materia de impuestos
(7412).
c) Investigaciones de mercados y realizacin de
encuestas de opinin pblica (7413).
d) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin (7414).
e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico (7421).
f) Publicidad (7430). A partir del 29 de setiembre del
2004, para efecto del Sistema, no est comprendida
la venta de tiempo y espacio en radio, televisin o
medios escritos tales como peridicos, revistas y guas
telefnicas impresas de abonados y/o anunciantes,
interesados en la obtencin de anuncios, incluso
cuando dicha venta sea realizada por concesionarios,
pero siempre que el servicio prestado consista exclusivamente en la venta del tiempo o espacio.
g) Actividades de investigacin y seguridad (7492).
h) Actividades de limpieza de edicios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495).
12%
I-17
Denicin
Descripcin
Comisin
mercantil
Al Mandato que tiene por objeto un acto u operacin de comercio en la que el

comitente o el comisionista son comerciantes o agentes mediadores de comercio,
de conformidad con el artculo 237 del Cdigo de Comercio.
Se excluye de la presente denicin al mandato en el que el comisionista es:
a. Un corredor o agente de intermediacin de operaciones en la Bolsa de
Productos o Bolsa de Valores.
b. Una empresa del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros.
Un Agente de Aduana y el comitente aquel que solicite cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin.
Fabricacin
de bienes
por encargo
A aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de todo o
una parte del proceso de elaboracin, produccin, fabricacin o transformacin
de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregar todo o parte de las
materias primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien necesario
para la obtencin de aqullos que se hubieran encargado elaborar, producir,
fabricar o transformar.
Se incluye en la presente denicin a la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o cualquier otro bien con los que el vendedor
ha elaborado, producido, fabricado o transformado los bienes vendidos, han sido
transferidos bajo cualquier ttulo por el comprador de los mismos.
No se incluye en esta denicin:
a. Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avos textiles,
en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacin de prendas
textiles. Para efecto de la presente disposicin, son avos textiles, los siguientes
bienes:
Etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, elsticos, aplicaciones, botones, broches,
ojalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores,
alleres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje.
Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente diseos, planos o
cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el
proceso de elaboracin, produccin, fabricacin, o transformacin de un bien.
12%
A aquel servicio prestado por va terrestre, por el cual se emita comprobante de

pago que permita ejercer el derecho al crdito scal del IGV, de conformidad
con el Reglamento de Comprobantes de Pago.
12%
Servicio de
transporte
de personas
2.2. Importe de la operacin y excepciones

En primer lugar es importante resaltar
que el importe de la operacin debe ser
mayor a S/. 700.
En segundo lugar se debe tomar en
cuenta las excepciones sealadas en la citada resolucin de superintendencia que
establece que se encuentran exceptuadas
del sistema de detracciones las siguientes
operaciones:
2.2.1. Cuando se emita un comprobante
de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o
cualquier otro benecio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta
excepcin no opera cuando el usuario
sea una entidad del Sector Pblico Nacional a que se reere el inciso a) del
artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta. (Las entidades del Sector Pblico
Nacional se precisan en el artculo 7 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta).
2.2.2. Se emita cualquiera de los documentos a que se reere el numeral 6.1
del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago vigente.
2.2.3. El usuario del servicio tenga la
condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del
3. Monto del depsito

El monto se obtiene luego de aplicar los
I-18
Instituto Pacfico
Porcentaje
12%
porcentajes establecidos sobre el importe

de la operacin. Debe entenderse por
importe de operacin a la suma total
que queda obligado a pagar el usuario
del servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operacin que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o
en otro documento, incluidos los tributos
que grava la operacin1.
4. Sujeto obligado a realizar el

depsito de la detraccin
4.1. El obligado a realizar el depsito
siempre ser el usuario del servicio.
4.2. Excepcionalmente ser el prestador
del servicio solamente cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin
sin haberse acreditado el depsito respectivo, sin perjuicio de la sancin que
corresponda al usuario del servicio que
omiti realizar el depsito habiendo estado obligado a efectuarlo. De lo indicado
se debe entender que si el prestador
del servicio solamente ha recibido un
anticipo, la obligacin de efectuar la
detraccin an estar a cargo del usuario
del servicio.
5. Momento de efectuar el depsito

Para poder establecer el momento de
efectuar el depsito, el usuario del servicio debe analizar lo que ocurra primero
1 De conformidad con el inciso j) del artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT
entre el pago (parcial o total) o la anotacin en el Registro de Compras.

5.1.1. Si lo primero que ocurre es el
pago parcial o total al prestador
del servicio
El depsito deber efectuarse antes de
dicha fecha o en la misma fecha de pago
parcial o total.
Por ejemplo, el 10 de octubre del 2008
Europa Mvil SA contrat los servicios
de ingeniera de la empresa Reyes Barzola Ingenieros SAC por un importe de
S/.90,000 ms IGV. La cancelacin de la
operacin (neta de la detraccin) fue ese
mismo da y la anotacin de la factura en
el Registro de Compras recin ser el 14
de octubre del 2008. En este caso, toda
vez que lo primero que ocurri fue la
cancelacin (total o parcial), el depsito
de la detraccin debe efectuarse el 10
de octubre.
5.1.2. Si lo primero que ocurre es
la anotacin en el Registro de
Compras
En este caso, el depsito de la detraccin
puede ser efectuado dentro del quinto
da hbil del mes siguiente a aquel en que
se efecte la anotacin del comprobante
de pago en el Registro de Compras.
Por ejemplo, el 19 de noviembre del 2008
Innovacin SRL contrato los servicios de
la empresa de publicidad Mercados &
Competencias SA por S/.6,500 ms IGV.
La anotacin de la factura en el Registro
de Compras se realiz ese mismo da y la
cancelacin ser el 27 de noviembre del
2008. En esta circunstancia Innovacin
SRL puede efectuar el depsito hasta el
05 de diciembre del 2008 (quinto da
hbil del mes siguiente).
5.2. La autodetraccin
Qu sucede si el usuario del servicio
le cancela la totalidad al prestador del
servicio sin efectuar el depsito de la
detraccin?. En este caso el prestador
del servicio debe efectuar la autodetraccin, es decir, debe depositar el importe
de la detraccin en su cuenta del Banco
de la Nacin dentro del quinto da hbil
siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin.
Por ejemplo, el 15 de diciembre del 2008
Uranta Inversiones SAA contrat los
servicios jurdicos del estudio contable,
jurdico - tributario Tributacion Per SA
por US. $.80,000 ms IGV. La cancelacin
de la totalidad del importe de la operacin fue ese mismo da. En tal sentido,
Tributacin Per SA deber efectuar la
autodetraccin en su cuenta del Banco
de la Nacin hasta el 22 de diciembre
del 2008.
N 167
rea Tributaria
6. Aplicacion prctica
x DEBE HABER
42 PROVEEDORES
Caso N 1
94,248.00
94,248.00
104. Cuentas Corrientes
Europa Mvil SA se encuentra realizando

la edicacin de su segunda planta, motivo por lo cual es necesario considerar la
instalaciones elctricas y electrnicas. El 10
de octubre del 2008 Europa Mvil SA
contrat los servicios de la empresa Reyes
Barzola Ingenieros SAC por un importe
de S/.90,000 ms IGV. La cancelacin de
la operacin (neto de la detraccin) fue
ese mismo da. El 14 de octubre del 2008
Reyes Barzola Ingenieros SAC emiti la
factura respectiva y en esa fecha Europa
Mvil SA efectu la anotacin de la factura en el Registro de Compras. Por instrucciones del departamento de contabilidad
de Europa Mvil SA el depsito de la
detraccin se efectu el 10 de octubre.
Se pide: Establecer las implicancias relacionadas con el depsito de la detraccin
y la contabilizacin de las operaciones
por parte de ambas empresas.
Desarrollo:
Usuario del servicio: Europa Mvil SA
De conformidad con el anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/SUNAT las actividades de
ingeniera se encuentran sujetas al sistema
al encontrarse comprendidas dentro del
CIIU 7421 Actividades de arquitectura
e ingeniera y actividades conexas de
asesoramiento tcnico2. En tal sentido,
el porcentaje de la detraccin ser del
12%. En el presente caso, lo primero que
ocurri fue la cancelacin total al prestador del servicio y por lo tanto el depsito
debe efectuarse el 10 de octubre.
Valor del Servicio
90,000.00
IGV (19%)
17,100.00
Precio de Venta
107,100.00
Detraccin 12%
(12,852.00)
Saldo neto a cancelar al

prestador del servicio
10/10/2008. Por la cancelacin de

la operacin neta de la detraccin
al prestador del servicio Reyes
Barzola Ingenieros SAC.
x
64 GASTOS POR TRIBUTOS
65.97
649. Otros Tributos

649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
65.97
104. Cuentas corrientes

10/10/2008. Por el cargo del ITF
aplicando la alcuota de 0.07%
sobre 94,248.00.
2 Ver sitio web: http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcs.

asp?Cl=2&Lg=3&Co=7421 Se puede apreciar que las actividades de ingeniera comprenden, entre otras, actividades especializadas
en ingeniera elctrica y electrnica.
N 167
El importe de S/.12,852.00 registrado en

la subcuenta 107.3. Banco de la Nacin
Cta. Detracciones solamente podr ser
utilizada3 para el pago de:
Toda vez que el servicio est relacionado

con actividades de instalaciones elctricas
y electrnicas, debe considerarse el envo
al costo tal como lo que establece la NIC
16 en sus prrafos 16 y 17.
x DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
90,000.00
332. Edicaciones
40 TRIBUTOS POR
PAGAR
Deudas tributarias por concepto de

tributos o multas, as como anticipos
y pagos a cuenta por dichos tributos,
incluidos sus respectivos intereses,
que constituyan ingreso del Tesoro
Pblico, administradas y/o recaudadas
por SUNAT, y las originadas por las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Las costas y gastos en que SUNAT
hubiere incurrido, a que se reere el
inciso e) del artculo 115 del Cdigo
Tributario.
x DEBE HABER
3324. Instalaciones
17,100.00
4011. IGV
42 PROVEEDORES
107,100.00
421. Facturas por pagar

14/10/2008. Por la anotacin
de la compra de materias
primas.
CRDITO FISCAL
Como el depsito de la detraccin se realiz
el 10 de octubre Europa Mvil SA podr
aplicar el crdito scal de S/.17,100 en el
PDT 621 de octubre.
10 CAJA Y BANCOS
94,248.00
12 CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
94,248.00
121. Facturas por cobrar
10/10/2008. Por el ingreso neto
de la detraccin a nuestra cuenta
corriente.
x
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
10/10/2008. Por el ITF aplicando la alcuota de 0.07% sobre
94,248.00.
65.97
65.97
x DEBE HABER
42 PROVEEDORES
12,852.00
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
12,852.00
10/10/2008. Por el depsito de la
detraccin en la cuenta del Banco
de la Nacin de Reyes Barzola Ingenieros SAC conforme al anexo
3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
10 CAJA Y BANCOS
12,852.00
107. Fondos sujetos
a restriccin
107.3. Banco de la Nacin
- Cta. Detracciones
12 CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
12,852.00
10/10/2008. Por el depsito
de la detraccin efectuada por
Europa Mvil SA en nuestra
cuenta de detracciones del Banco
de la Nacin.
94,248.00
Contabilizacin por parte de Europa

Mvil SA
Contabilizacin por Reyes Barzola

Ingenieros SAC
x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS
Prestador del servicio: Reyes Barzola

Ingenieros SAC
En el presente caso se debe considerar
la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV. La factura se emiti el
14 de octubre del 2008 pero de conformidad con el inciso c) del artculo 4 de
la Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin tributaria ser el 10 de octubre,
toda vez que lo primero que ocurri fue
la percepcin de la retribucin.
12 CUENTAS POR
COB. COMERCIALES
107,100.00
17,100.00
4011. IGV
70 VENTAS
90,000.00
704. Prestacin de serv.
14/10/2008. Por la provisin de la
prestacin del servicio y emisin
de la factura.
3 Tal como lo establece el artculo 2 del Decreto Supremo N 1552004-EF Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 940
I-19

Debe tenerse en cuenta el procedimiento
de redondeo establecido en la Quinta
Caso N 2
Disposicin Final de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
NOVIEMBRE 2008
El 19 de noviembre del 2008 Innovacin SRL contrato los servicios de la

empresa de publicidad Mercados &
Competencias SA por S/.6,500 ms IGV.
El servicio consiste en la colocacin de
logotipos en boletines, en bolsas y en
las paredes de locales donde se realizan
eventos a cambio de una contraprestacin. La factura fue emitida ese mismo
da siendo anotada inmediatamente en
el Registro de Compras. El 27 de noviembre del 2008, Innovacin SRL cancel
la factura neta de la detraccin, pero el
depsito de dicha detraccin recin fue
efectuado el 30 de diciembre del 2008.
Se pide: Establecer las implicancias relacionadas con el depsito de la detraccin
y la contabilizacin de las operaciones
por parte de ambas empresas. Se sabe
que el 30 de diciembre Innovacin SRL
decide regularizar todas sus obligaciones
relacionadas con esta operacin.
Desarrollo:
Usuario del servicio: Innovacin SRL
De conformidad con el anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT la publicidad se encuentra
comprendida dentro del CIIU 7430.
Sobre el particular es pertinente citar el
Informe de SUNAT N 173-2006/SUNAT4 que establece: Los servicios de
colocacin de logotipos en boletines, en
bolsas y en las paredes de locales donde
se realizan eventos a cambio de una contraprestacin, al considerarse incluidos
en la Clase 7430 como actividades de
Publicidad, se encuentran comprendidos en el numeral 5 del Anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N
183-2004/SUNAT, y por tal motivo, se
encuentran sujetos al SPOT.
En tal sentido, el servicio descrito se
encontrar sujeto a detraccin siendo
el porcentaje aplicable 12%. En el presente caso, lo primero que ocurri fue la
anotacin del comprobante (factura) en
el Registro de Compras, por lo tanto Innovacin SRL puede efectuar el depsito
de la detraccin hasta el quinto da hbil
del mes siguiente.
Valor del Servicio
6,500.00
IGV (19%)
1,235.00
Precio de Venta
7,735.00
Detraccin 12%
(928.00)
Saldo neto a cancelar al

6,807.00
4 De fecha 03 de julio del 2006.
I-20
Instituto Pacfico
Domingo
Lunes
Martes
Inhbil
23
Mircoles
Jueves
Viernes
19
20
21
Fecha de anotacin
de la factura en el
Registro de Compras
24
25
Sbado
22
Inhbil
26
27
Inhbil
28
Cancelacin de la factura
neta de la detraccin al
29
Inhbil
30
Inhbil
DICIEMBRE 2008
Domingo
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
6
Quinto da hbil del

mes siguiente (fecha
mxima para que el
usuario efecte el depsito de la detraccin)
Inhbil
10
11
12
13
Inhbil
Inhbil
Inhbil
14
15
16
17
18
19
20
Inhbil
Inhbil
21
22
23
24
25
26
27
Inhbil
10
11
12
Inhbil
13
Inhbil
28
29
30
31
Inhbil
14
15
Regularizac. del depsito de la detraccin
Tal como se puede apreciar Innovacin

tuvo plazo hasta el 05 de diciembre del
2008 para efectuar el depsito de la
detraccin (S/.928.00) pero recin lo
regulariz el 30 de diciembre del 2008,
motivo por lo cual dicha empresa ha
incurrido en infraccin al artculo 12
del Decreto Supremo N 155-2004-EF
cuya sancin aplicable es una multa que
asciende al 100% del importe no depositado. Esta multa puede ser acogida al
rgimen de gradualidad establecido en
la Resolucin de Superintendencia N
254-2004/SUNAT.
En concordancia con esta norma de gradualidad, si el depsito de la detraccin
se hubiese regularizado hasta el 15 de
diciembre del 2008, la multa hubiese
tenido una rebaja del 100%. Del 16 al
30 de diciembre, dicha multa tendr
derecho a una rebaja del 70%.
Sin perjuicio de lo anterior, toda vez
que el depsito de la detraccin no fue
efectuado en su oportunidad (hasta el 05
de diciembre del 2008), el crdito scal
de dicha factura (S/.1,235.00) no podr
ser ejercido en el PDT 621 de noviembre
2008, sino recin podr aplicarse en el
PDT 621 de diciembre justamente porque la regularizacin del depsito fue el
30 de diciembre del 2008.
Inhbil
Contabilizacin por parte de Innovacin SA

x DEBE HABER
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
6,500.00
639. Otros servicios prestados por terceros

639.2. Publicidad
1,235.00
4011. IGV
42 PROVEEDORES
7,735.00

19/11/2008. Por la anotacin
de la factura en el Registro de
Compras.
x
42 PROVEEDORES
6,807.00
421. Facturas por

pagar
10 CAJA Y BANCOS
6,807.00

la factura neta de la detraccin a
la cuenta corriente de Mercados
& Competencias SA
N 167
rea Tributaria
x DEBE HABER
vienen...

4.76
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
4.76
27/11/2008. Por el cargo del ITF
aplicando la alcuota de 0.07%
sobre 6,807.00.
x
42 PROVEEDORES
928.00
10 CAJA Y BANCOS
928.00
104. Caja
30/12/2008. Por la regularizacin
del depsito de la detraccin en la
cuenta del Banco de la Nacin de
Mercados & Competencias SA.
10 CAJA Y BANCOS
Multa y su actualizacin
Multa 100% del monto no
depositado. [100% de 928.00]
928.00
Rebaja del 70% conforme a la
Resoluc. de Superintendencia
N 254-2004/SUNAT
(649.60)
Multa rebajada
278.40
Das a computarse del
05-12-08 al 30-12-2008
25 das
Intereses [278.40 x 25 x 0.05%]
3.48
Multa ms intereses
= 278.40 + 3.48
281.88
x DEBE HABER
65. CARG. DIV. DE GEST.
0.12
659. Otras carg. div. de gest.
66 CARG. EXCEPCIONALES
281.88
666. Sanciones administrativas scales
666.1.9. Intereses
3.48
666.2.9. Multas
278.40
van...
DEBE HABER
x DEBE HABER
282.00
10 CAJA Y BANCOS
6,807.00
12 CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES
6,807.00
27/11/2008. Por el ingreso neto de la
detraccin a nuestra cuenta corriente.
101. Caja
la multa establecida en el artculo
12 del Decreto Supremo N 1552004-EF e intereses moratorios
Prestador del servicio: Mercados &

Competencias SA
De conformidad con el inciso c) del artculo 4 de la Ley del IGV, el nacimiento de
la obligacin tributaria del IGV se origina
en la fecha en que emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento, o en la fecha en que
percibe la retribucin, LO QUE OCURRA
PRIMERO. En el presente caso, la factura
fue emitida el 19 de noviembre, por lo
tanto en esa fecha se gener la obligacin
tributaria.
Contabilizacin por Mercados &
Competencias SA
x DEBE HABER
12 CUENTAS POR
COB. COMERCIALES
7,735.00
1,235.00
4011. IGV
70 VENTAS
6,500.00
704. Prestacin de servicios
19/11/2008. Por la provisin de
la venta y emisin de la factura
en la fecha de nacimiento de la
obligacin del IGV.

4.76
649. Otros Tributos
649.1. ITF
10 CAJA Y BANCOS
27/11/2008. Por el ITF aplicando la
alcuota de 0.07% sobre 6,807.00.
4.76
x
10 CAJA Y BANCOS
928.00
107. Fondos sujetos
a restriccin
107.3. Banco de la Nacin
Cta. Detracciones
12 CLIENTES
30/12/2008. Por el depsito
efectuado por Innovacin SA
en nuestra cuenta de detracciones
del Banco de la Nacin.
928.00
7. Recomendaciones
El sistema de detracciones es una sistema
anticipado de recaudacin creado a n
de reducir la informalidad y prevenir
la evasin y elusin tributaria, motivo
por lo cual este debe ser perfeccionado
delimitando con mayor precisin los
servicios comprendidos dentro del anexo
N 183-2004/SUNAT.
El convenio para evitar la doble imposicin

suscrito con Brasil
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : El convenio para evitar la doble imposicin
suscrito con Brasil
Quincena de Octubre 2008
1. Introduccin
Como es de pblico conocimiento, el 18
de setiembre ltimo el presidente Alan
Garca se reuni en Sao Paulo con su
homlogo de Brasil, Lula da Silva, en el
marco de ms de mil reuniones de negocios sostenidas por empresarios peruanos
con sus pares brasileos.
N 167
El inters del Per por el pas vecino,

a n de convertirlo en nuestro mayor
inversionista, es ms que evidente pues
Brasil es la dcima economa del mundo,
con un PBI de 1,2 billones de dlares. De
hecho, slo Sao Paulo tiene 40 millones
de habitantes y un movimiento comercial
de unos 14 mil millones de dlares.1
Por lo mismo, resulta importante revisar
las principales clusulas del convenio
para evitar la doble imposicin suscrito
por el Per con este vecino pas (en adelante, el convenio).
2. Situacin jurdica actual del

CDI con Brasil
De acuerdo a la clusula de vigencia
contenida en el artculo 28 del conve1 En: El Comercio. 19 de setiembre de 2008, p. A2.
nio, cada Estado contratante noticar

al otro Estado sobre el cumplimiento
de los procedimientos exigidos por su
legislacin para la entrada en vigor del
mismo, siendo que su vigencia tendr inicio en la fecha de recepcin de la ltima
noticacin. Sin embargo, el convenio
se aplicar para ambas partes, segn el
mencionado artculo 28 del convenio,
recin el 1 de enero del ao calendario
siguiente a aquel en que el convenio
entra en vigor.
Por otro lado, recordemos que de conformidad con el artculo 109 de la norma
constitucional, la ley es obligatoria desde
el da siguiente de su publicacin en el
Diario Ocial, salvo disposicin contraria
de la misma ley, que postergue en todo
o en parte su vigencia.
I-21
Ahora bien, el 22 de mayo ltimo se public en el Diario Ocial El Peruano la

Resolucin Legislativa N 29233, la misma que aprueba el convenio con Brasil.
Sin embargo, hasta la fecha de redaccin
de este artculo no ha sido publicado el
texto de dicho convenio.2
dedicada al transporte internacional, en

cualquiera de sus modalidades, slo pueden someterse a la imposicin exclusiva
del pas de la residencia; ello en aplicacin del artculo 8 del convenio.
Por lo mismo, de acuerdo al marco

constitucional antes sealado, resulta
imperioso que se publique en el Diario
Ocial el ntegro del convenio y no slo
la Resolucin Legislativa que lo aprueba,
a n que dicho instrumento internacional
pueda aplicarse en las relaciones comerciales entre Per y Brasil a partir del 1 de
enero de 2009.
Para el caso de los dividendos, el convenio establece una imposicin compartida

entre el estado de residencia y el estado
de generacin de la renta.
3. Renta de los benecios empresariales

Segn el prrafo 1 del artculo 7 del
convenio, los benecios de una empresa
de un Estado slo pueden someterse a la
imposicin de este Estado, salvo que la
empresa realice su actividad en el otro
Estado a travs de un establecimiento
permanente situado en l.
En este sentido, de acuerdo al prrafo 2
del convenio, cuando una empresa de
un Estado realice su actividad en el otro
Estado por medio de un establecimiento
permanente situado en l, entonces, las
rentas generadas por este establecimiento permanente tributarn en el Estado
donde se encuentra ubicado el mismo,
como si fuese una empresa distinta e
independiente de la casa matriz.
Para esto, el artculo 5 del convenio
dene al establecimiento permanente
como el lugar jo de negocios en el cual
la empresa realiza todo o parte de su actividad, lo cual incluye, entre otros, a las
sucursales, ocinas, fbricas y talleres.3
De lo anterior resulta que, una vez que
entre en aplicacin el convenio, una
empresa domiciliada en el Per no deber retener el impuesto a la renta a una
empresa residente en Brasil por rentas
empresariales de fuente peruana que esta
ltima genera.4 Asimismo, en el supuesto
que una empresa brasilea constituya
una sucursal en el Per, los rendimientos
empresariales generados por dicha sucursal tributar exclusivamente en el Per
como una persona jurdica domiciliada e
independiente de su matriz en Brasil.
4. Transporte areo, terrestre,

martimo y uvial
De manera similar, los benecios empresariales obtenidos por una empresa
2 El texto ntegro del convenio se encuentra en la direccin electrnica
del Congreso de la Repblica del Per.
3 Empero, de acuerdo a lo dispuesto expresamente en el convenio,
no se considera establecimiento permanente al mantenimiento
de un lugar jo de negocios con el nico n de comprar bienes o
mercaderas o de recoger informacin para la empresa, entre otros
supuestos que resultan importantes revisar.
4 Las rentas empresariales de fuente peruana estn sealadas en el
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-22
Instituto Pacfico
5. Tratamiento de los dividendos
En efecto, segn el artculo 10 del convenio, los dividendos pueden tambin

someterse a la imposicin del pas en que
resida la sociedad que pague los mismos,
con dos tasas mximas diferenciadas:
a. Diez por ciento (10%) sobre el importe bruto de los dividendos, si es que el
beneciario efectivo del dividendo es
una sociedad que controla al menos
el 20% de las acciones de la sociedad
que paga los dividendos.
b. Quince por ciento (15%) sobre el
importe bruto de los dividendos, en
todos los dems casos.
Ahora bien, de acuerdo al artculo 73-A
de la Ley del Impuesto a la Renta, la tasa
de la retencin aplicable a los dividendos
es 4.1%, la misma que se encuentra
dentro del rango mximo establecido
por el convenio. Por lo expuesto, una
vez que se aplique el convenio, si una
empresa domiciliada en el Per o un establecimiento permanente domiciliado
en Per paga dividendos a un residente
domiciliado en Brasil, deber retener
el 4.1% por concepto de Impuesto a
la Renta.
6. El caso de la regalas
Para el caso de las regalas el convenio tambin establece un rgimen de
afectacin compartida entre el pas de
residencia y el pas de la fuente.
En este sentido, segn el prrafo 2 del
artculo 12 del convenio, las regalas
pueden afectarse a la imposicin en el
Estado del cual proceda el pago de las
mismas, con una tasa mxima del 15%
del importe bruto.
De lo anterior resulta que, cuando una
empresa peruana pague regalas a una
empresa residente en Brasil, no deber
retener el 30% sealado en el literal d)
del artculo 56 de la Ley del Impuesto a
la Renta, sino, nicamente el 15%.
7. Tratamiento tributario de los

intereses
El artculo 11 del convenio contiene tambin el rgimen de afectacin compartida
respecto de los intereses. En efecto, de
acuerdo al segundo prrafo del mencionado artculo, los intereses pueden
gravarse por el Estado del cual provengan
con una tasa mxima del 15% sobre el

importe bruto de los mismos.
Por lo mismo, cuando una empresa peruana pague intereses a un residente en Brasil,
deber retener la tasa del 15% sobre el
importe bruto de los intereses y no el 30%
previsto en el inciso h) del artculo 56 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, en la hiptesis que el crdito
cumpla con los requisitos del inciso a) del
precitado artculo 56, la tasa a retener
ser slo del 4.99%.
8. Los servicios profesionales

independientes
En el caso de los servicios independientes,
de acuerdo al artculo 14 del convenio,
dichas rentas tributarn en el pas pagador de las mismas. Igual tratamiento
otorga el convenio en el caso de rentas
por servicios independientes pagadas
por establecimientos permanentes. En
este caso, el convenio no ha previsto una
tasa mxima.
Por lo mismo, cuando se encuentre vigente el convenio, las rentas por servicios independientes pagadas por una empresa
peruana a un profesional independiente
de residencia brasilea estarn afectas a
la retencin del Impuesto a la Renta con
una tasa efectiva del 24%, en aplicacin
del inciso e) del artculo 76 de la Ley del
Impuesto a la Renta, concordado con el
54 de la misma norma legal.
9. Tratamiento de las dietas del

Directorio
Las dietas del Directorio pueden afectarse
a la imposicin del Estado donde reside
la empresa pagadora de la renta, de
acuerdo a lo establecido en el artculo
16 del convenio. Ntese que en este caso
el convenio tampoco ha establecido una
tasa mxima.
Siendo esto as, en el caso de las dietas que
pague una empresa peruana a un director
con residencia en Brasil, las mismas estarn afectas a una retencin con una tasa
efectiva del 24%, tambin por aplicacin
del inciso e) del artculo 76 y artculo 54
de la Ley del Impuesto a la Renta.
10. Ganancias de capital

Por ltimo, de acuerdo al artculo 13 del
convenio, las ganancias de capital obtenidas por la enajenacin de inmuebles
pueden afectarse en el pas en que se
ubican dichos inmuebles. Por lo mismo,
en el caso de las ganancias de capital
obtenidas por un residente brasileo respecto de bienes inmuebles ubicados en
Per, dichas rentas estarn afectas al 30%
sobre el importe que resulte de deducir
la recuperacin de capital invertido, de
acuerdo al inciso g) del artculo 76 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
N 167
rea Tributaria
Vales de consumo
Ficha Tcnica
Autor : Gabriela Guillermo M.
Ttulo : Vales de consumo
1. Introduccin
Estando prximo el cierre de ejercicio, es
necesario hacer un anlisis respecto de los
vales de consumo otorgados a los trabajadores de manera peridica, a efectos de
que tales gastos no sean reparados por
parte de la Administracin Tributaria. Al
respecto, debemos tener en cuenta que
los vales de consumo son utilizados y
entregados por parte del empleador a
los trabajadores, con la nalidad de que
stos puedan adquirir diversos bienes en
las empresas que se dedican a la venta
de estos bienes.
Ahora bien, dentro de este contexto
analizaremos el aspecto tributario de los
vales de consumo entregados en forma
peridica.
2. Entrega de vales de consumo

de manera peridica
Mediante Ley N 28051(Ley de Prestaciones Alimentarias) de fecha 02/08/2003,
se ha establecido la posibilidad de emplear vales de consumo a favor de los
trabajadores que se encuentran bajo el
rgimen de la actividad privada y, para
efectos de este informe, trataremos slo
respecto de aquellos vales de consumo
entregados bajo la modalidad de suministro indirecto. Ahora bien, estos vales
de consumo entregados al amparo de
esta ley son entregados voluntariamente
a los trabajadores, previo acuerdo individual o por convenio colectivo.
As, a efectos de gozar de este benecio,
se deber materializar exclusivamente a
travs de la entrega de bienes de consumo alimentario (comida o alimentos)
suministrados a travs de empresas administradoras que tienen convenios con el
empleador o por empresas proveedoras
debidamente inscritas en el Ministerio de
Trabajo y Promocin.
Por esta razn, resulta necesario analizar esta Ley, as como el Reglamento
de la Ley N 28051, que se encuentra
regulado mediante Decreto Supremo
N 013-2003-TR de fecha 28/10/2003
y modificado por Decreto Supremo
N 006-2006-TR, en la medida que del
anlisis de estas normas determinaremos
su aplicacin en el campo tributario, as
como sus efectos en cuanto a las obligaciones tributarias se reere.
N 167
3. Anlisis de la Ley N 28051

3.1. Naturaleza de los vales
Para determinar cul es la naturaleza de los
vales de consumo, debemos analizar de qu
tipo de documento se trata, en la medida
que por s mismo podra ser considerado
un documento que respalde una operacin.
Ahora bien, es necesario precisar si se trata
de un comprobante de pago o de otro tipo
de documento autorizado.
En lo concerniente a la Ley N 28051(Ley
de Prestaciones Alimentarias), se dene al
vale de consumo como medio de pago;
por lo que nos preguntamos si podra
trasladarse esta denicin al campo tributario. Sin embargo, a nuestro parecer
consideramos que debemos ahondar
ms dentro del marco normativo tributario para establecer de manera ms
precisa cul es la naturaleza de los vales
de consumo y qu tipo de operaciones
respaldara su entrega.
Al respecto, debemos analizar la naturaleza de los comprobantes de pago, a
efectos de contrastarlos con la naturaleza
de los vales de consumo, arribando a
conclusiones ms certeras.
En primer lugar, cabe sealar que el artculo 2 de la Ley N 25632 publicada el
24/07/1992 establece de manera expresa
que el comprobante de pago es todo
documento que acredite la transferencia
de bienes, entrega en uso o prestacin
de servicios.
De lo sealado en esta ley, nos preguntamos si los vales de consumo podran
respaldar una operacin de compra
de alimentos o comida, nosotros consideramos que no, en la medida que
no tenemos a los bienes identicados
plenamente e inclusive podran no ser
canjeados nunca; por lo que resulta ms
adecuado considerarlo medio de pago.
As tambin, cabe sealar que el artculo
2 de la Resolucin de superintendencia
007-99/SUNAT(Reglamento de Comprobantes de Pago) establece los documentos que se consideran comprobantes
de pago. Ahora bien, dentro de estos
supuestos no est incluido los vales de
consumo. De lo que se desprende que,
al no ser un comprobante de pago, no
podr respaldar la operacin de compra,
siendo el vale de consumo utilizado
nicamente como un medio de pago, a
efectos de facilitar el canje de bienes.
Ahora bien, al no ser considerado el
comprobante de pago, analizaremos si
podra incluirse dentro de la relacin
de documentos autorizados a efectos
de sustentar costo o gasto o deducir
crdito scal, de conformidad con el
artculo 4 numeral 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Sin embargo, en
el listado de documentos autorizados no
se encuentran los vales de consumo; por

lo que, entendemos que no es posible
admitir que los vales de consumo sean
considerados, como documentos autorizados que respalden operaciones.
De lo sealado, podemos concluir que la
naturaleza de los documentos denominados cupones, vales u otros anlogos,
otorgados dentro del marco de la Ley
N 28051, no pueden respaldar ninguna
operacin. Por lo que queda claro que
los vales de consumo slo sern usados
como medios de pago para facilitar el
canje de bienes.
3.2. Concepto remunerativo
Con relacin al carcter remunerativo
de la entrega de vales de consumo, debemos sealar que el artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 08/12/2004, establece que
se consideran rentas de quinta categora
las obtenidas por el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia, incluidos todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los trabajadores en virtud a su vnculo laboral, sea
otorgado en dinero o en especie.
As tambin, el artculo 10 de la Ley
N 28051 (Ley de Prestaciones Alimentarias) seala de manera expresa la imposibilidad de la reduccin remunerativa,
quedando prohibida, bajo sancin de
nulidad, toda reduccin de remuneraciones practicada por el empleador, a n de
sustituir el salario que viene otorgando por
el sistema de prestaciones alimentarias.
Por lo que, podemos concluir que es una
prestacin remunerativa adicional a la
remuneracin previamente pactada, no
siendo posible pactar en contrario; as
tambin debemos sealar que esta no
sustituye la remuneracin ya pactada al
inicio de la relacin laboral.
3.3. De las prestaciones
Respecto de las prestaciones, el artculo
1 de la Ley N 28051 seala que el benecio a favor de los trabajadores tiene
carcter voluntario, por lo que deber
establecerse este sistema por medio de
una convencin colectiva o contrato
individual, imponiendo como nico
lmite a dichas erogaciones que sean
prestaciones alimentarias a favor de los
trabajadores.
En este mismo sentido, el artculo 1 del
Reglamento de la Ley N 28051 refuerza
el carcter voluntario de tales prestaciones, las mismas que se traducen en
prestaciones alimentarias, no pudiendo
pactarse en contrario.
De lo que se concluye que, dicho benecio slo podr otorgarse a travs de
I-23
prestaciones alimentarias, las cuales sern

necesariamente otorgadas con carcter
voluntario.
Por otro lado, en relacin a la inafectacin

de la contraprestacin, el artculo 3 de la
Ley N 28051 seala lo siguiente:
Por otro lado, debemos indicar que el

artculo 2 de esta misma Ley N 28051
nos seala que existen dos modalidades
de prestaciones alimentarias, las mismas que no son excluyentes, siendo las
siguientes:
El valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo las modalidades establecidas en los
numerales b.1) y b.2) del artculo 2 inciso b)
de la presente Ley, constituyen remuneracin
no computable y, por lo tanto, no se tendr
en cuenta para la determinacin de derechos o
benecios de naturaleza laboral, sea de origen
legal o convencional, ni para los aportes y contribuciones a la Seguridad Social. Lo dispuesto
en el presente artculo no ser de aplicacin para
los tributos que tengan como base imponible las
remuneraciones y que sean ingresos del Tesoro
Pblico.
Suministro directo
Este es otorgado directamente por el
empleador; no obstante, si fuese por
acto unilateral del empleador, costumbre o mediante convencin colectiva,
mantiene su naturaleza de remuneracin computable para efectos de las
contribuciones sociales a la fecha de
entrada en vigencia de la ley.
En lo concerniente a estas prestaciones alimentarias, debemos sealar
que el artculo 3 del Reglamento de
la Ley de Prestaciones Alimentarias,
contempla lo siguiente: el valor de
las prestaciones alimentarias otorgadas a la fecha de entrada en vigencia
de la ley, bajo la modalidad de Suministro Directo por acto unilateral del
empleador, costumbre o convencin
colectiva, constituye remuneracin
computable, siempre que no se trate
de alimentacin proporcionada por
el empleador, de acuerdo al artculo
20 del TUO de la Ley de CTS, Decreto
Supremo N 001-97-TR.
En consecuencia, excluye a las condiciones de trabajo, los mismos que
no tienen carcter remunerativo, por
ende tampoco tendrn repercusin
para efectos tributarios.
Adems, debemos sealar que, independientemente que sea entregado
como condicin de trabajo o como
remuneracin, no ser analizado en
este informe por no estar vinculado al
otorgamiento de vales de consumo, cupones u otros documentos anlogos.
Suministro indirecto
Que puede otorgarse bajo dos modalidades:
- La primera modalidad, que es
aquella que se otorga a travs de
empresas administradoras que
tienen convenios con el empleador, por medio de la entrega de
cupones, vales de consumo u
otros anlogos para la adquisicin
exclusiva de alimentos en establecimientos aliados.
- La segunda modalidad, que es
aquella que puede ser otorgada mediante convenio suscrito
con empresas proveedoras de
alimentos debidamente inscritas
en el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo.
I-24
Instituto Pacfico
En consecuencia, slo se encontrara

gravado con la renta de quinta categora para efectos tributarios, no sindole
aplicable otras contribuciones sociales,
salvo que exceda el tope permitido bajo
el amparo de esta ley.
3.4. El contrato
Respecto del contrato, el artculo 4 de la
Ley N 28051 seala que para acogerse
al sistema de suministro indirecto se requiere que el contrato sea formalizado a
travs de la suscripcin de un convenio
entre el empleador y la empresa administradora o empresa proveedora de
alimentos, segn sea el caso, el mismo
que debe constar por escrito. Asimismo, los documentos que contengan el
derecho de exigir los bienes materia de
la prestacin debern ser expedidos a
nombre del trabajador.
3.5. Requisitos de los vales de consumo
Ahora bien, respecto de los requisitos
que deben contener estos medios de
pago, cabe sealar que el artculo 5 de
la Ley N 28051 establece la formalidad que debern cumplir los cupones
o vales u otros documentos anlogos
a efectos de su validez, tales como el
valor por el cual se har el canje de los
productos alimenticios, la razn social del
empleador que concede el benecio, la
mencin exclusivamente para el pago de
comidas o alimentos estando prohibida la
negociacin total o parcial por dinero,
nombre del trabajador beneciario y
fecha de vencimiento.
En este mismo sentido, el artculo 10 del
Reglamento de la Ley N 28051 dispone
que los vales de consumo o documentos
anlogos son los medios de control por
los cuales los trabajadores usuarios del
sistema de prestaciones alimentarias
podrn acceder a la entrega de bienes,
conforme a lo pactado, haciendo posible
dicho canje.
De lo sealado, se desprende que dichos
vales de consumo requieren cumplir una
serie de requisitos en cuanto a su contenido formal, los cuales son indispensables
para ser considerados medios de pago y
pueda vlidamente hacerse efectivo el
canje de tales bienes.
3.6. El libro de planillas

Con relacin al libro de planillas, el
artculo 8 de la Ley N 28051 establece
que los empleadores que otorguen el
benecio de prestaciones alimentarias
debern consignar en el libro de planillas
de remuneraciones, en columna aparte;
el monto correspondiente por concepto
de prestaciones alimentarias, a efectos de
discriminar el importe que gozar de los
benecios establecidos en la ley.
En consecuencia, es preciso sealar que, si
bien para efectos laborales se considera una
remuneracin adicional, esta se encontrar
inafecta a las contribuciones sociales, sindole aplicable exclusivamente la renta de
quinta categora, siempre que no se exceda
del tope. Es por ello, que la norma establece que deber consignarse en columna
aparte dado su tratamiento benco y
diferenciado en cuanto a los tributos.
3.7. Tope
En relacin al tope mximo para gozar
de la inafectacin de las contribuciones
sociales, debemos sealar que el artculo
9 de la Ley N 28051 establece que el
valor de las prestaciones alimentarias no
podr exceder del 20% del monto de la
remuneracin ordinaria percibida por
el trabajador a la fecha de vigencia de
la Ley; as tambin, en ningn caso, el
valor de la prestacin alimentaria podr
superar las dos remuneraciones mnimas
vitales, siendo que la infraccin de los
topes establecidas en la ley origina que el
exceso sea considerado como remuneracin computable para todos los benecios
sociales.
3.8. Registro de empresas administradoras
En relacin al registro de estas empresas,
el artculo 11 de la Ley N 28051 establece que las empresas proveedoras que
otorguen vales de consumo o cupones
u otros documentos anlogos debern
cumplir para la implementacin del sistema de prestaciones alimentarias, con
los requisitos sealados en la ley y su
reglamento, por lo que para su funcionamiento debern inscribirse en un registro
administrativo a cargo del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
Finalmente, una vez analizada la norma
en lo concerniente al aspecto formal que
deben cumplir los vales de consumos
bajo el amparo de la Ley N 28051,
debemos sealar cules son las implicancias tributarias, en caso se otorguen
vales de consumo bajo la modalidad de
suministro indirecto.
4. Anlisis tributario
4.1. Comprobantes de Pago
En lo concerniente a los Comprobantes de
Pago, debemos mencionar que los vales
de consumo son considerados medios
N 167
rea Tributaria
En este sentido, se pronuncia la Ley

N 28051 en su primera disposicin
complementaria, al sealarnos que los
vales de consumo sirven como medios
de pago. De ello se desprende que los
vales de consumo son utilizados como
instrumentos o medios para viabilizar las
prestaciones alimentarias.
Ahora bien, de lo sealado podemos
inferir que los vales de consumo son
documentos representativos de dinero,
los cuales se hacen efectivo una vez
entregados a la empresa concesionaria
o proveedora, con la nalidad que estas
cumplan con otorgar las prestaciones
alimentarias pactadas previamente en
el contrato, pero que en ningn caso
podrn ser cambiados por dinero.
As tambin, con respecto a la entrega de
comprobantes de pago, el artculo 7 de la
Ley N 28051 prescribe que las empresas
que suministran los bienes a los trabajadores se encuentran obligados a emitir
comprobante de pago, especcamente
boleta de venta o ticket que no permita
sustentar crdito scal o costo o gasto,
los cuales sern emitidos al momento de
hacer dicho canje.
Sin embargo, en relacin a la emisin
de comprobantes de pago por parte del
empleador a sus trabajadores, queda
claro que, al no producirse por parte del
empleador una transferencia de bienes,
la entrega en uso, o la prestacin de
servicios, no existe la obligacin de
emitir comprobante de pago por parte
del empleador en la entrega de vales o
cupones u otros anlogos que efecte a
sus trabajadores en benecio de ellos.
As como, no estarn obligadas a sustentar la salida de ese dinero a cambio de
vales de consumo con algn documento

autorizado. No obstante, s se deber
sustentar contablemente dicho egreso a
efectos de poder deducirlo como gasto
o costo, por cuanto se ha generado el
desembolso de dinero para la compra
de vales de consumo.
Finalmente, las empresas proveedoras
o empresas administradoras no deben
entregar comprobante de pago al empleador por la compra de vales.
En consecuencia, y tal como se indic
anteriormente, al no existir una transferencia de bienes, entrega en uso o prestacin de servicios, no existe la posibilidad
u obligacin de entregar comprobante de
pago alguno por la compra de vales.
A modo de colofn, debemos sealar
que bajo el marco normativo de la Ley
N 28051, no deber emitirse el comprobante de pago respectivo por parte
de la empresa concesionaria a la empresa
contratante as como de esta ltima a los
trabajadores. Sin embargo, respecto de
la empresa concesionaria a los usuarios
(trabajadores) de los vales de consumo si
deber emitirse el comprobante de pago
respectivo, el cual no permitir sustentar
gasto o costo ni utilizar el crdito scal.
4.2. Impuesto General a las Ventas
Respecto de este punto, slo analizaremos
los comprobantes de pago que otorgan
las empresas proveedoras de alimentos a
los trabajadores, en la medida que slo
existe obligacin por parte de ellas de
otorgar dicho comprobante de pago.
Bajo el amparo del artculo 7 de la Ley
N 28051, se establece que la empresa
proveedora de alimentos deber entregar
nicamente boletas de venta, vales o
cintas de mquinas registradoras que no
permitan ejercer el derecho al crdito scal
ni ser utilizados para sustentar costo y/o
gasto para efectos tributarios a los trabajadores que adquieran sus bienes a travs
de los cupones, vales u otros documentos
anlogos que se emitan dentro del sistema

de prestaciones alimentarias.
En consecuencia, no ser posible deducir
el crdito scal por parte del trabajador, por cuanto no se emitir ningn
comprobante de pago que permita
sustentarlo y/o ejercerlo. Todo ello, de
conformidad con el artculo 18 de la Ley
del IGV(Decreto Supremo 055-99-EF, de
fecha 15/04/1999), que establece que
para utilizar el crdito scal, debern ser
permitidos como costo o gasto; as como
debern ser destinadas a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
4.3. Impuesto a la Renta
El artculo 3 de la Ley N28051 ha establecido que el valor de las prestaciones
alimentarias otorgadas bajo las modalidades del suministro indirecto constituyen remuneracin no computable para
efectos de las contribuciones sociales, los
aportes o benecios laborales, independientemente que sean de origen legal o
convencional y en tanto se otorguen dentro de los lmites establecidos y sealados
en esta ley, salvo que se encuentre fuera
de los lmites sealados por esta Ley,
sindole aplicable tales contribuciones
sociales al exceso.
Sin embargo, esto no ser aplicable
para los tributos que tengan como base
imponible las remuneraciones y que sean
ingresos del Tesoro Pblico, en la medida
que corresponda retener el impuesto
de quinta categora, de conformidad
con el artculo 34 del TUO de la Ley del
Finalmente, cabe sealar que, al ser considerados los vales de consumo medios
de pago, que implican una remuneracin
adicional, slo le ser aplicable la renta
de quinta categora, debiendo retenerse
dicho impuesto de corresponder. Asimismo, es vlidamente deducible como
costo y/o gasto, de acuerdo a lo sealado
en el artculo 37 inciso v) de la Ley del
El inicio de actividades y su relacin con el ITAN

Ficha Tcnica
Autor : Jorge Gabriel Arvalo Mogolln
Ttulo : El inicio de actividades y su relacin con el
ITAN
1. Introduccin
En esta oportunidad revisaremos la
RTF N 9538-3-2008, la cual es de
observancia obligatoria. Esta Resolucin
N 167
resolvi la apelacin interpuesta por

SOCIEDAD MINERA CAMBIOR PER
S.A. contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140004507, la cual declar
infundada la reclamacin interpuesta
contra la Resolucin de Multa N 011002-00100074, girada por la infraccin
tipicada en el numeral 1) del artculo
176 del Cdigo Tributario.
2. Posicin del contribuyente

La empresa sostiene que, de conformidad
con el artculo 4 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 071-2005/SUNAT, no
estaba obligada a presentar la declaracin
jurada del ITAN por el perodo marzo de
2005, toda vez que al no haber iniciado
operaciones productivas se encontraba
exonerada de dicho impuesto, segn lo
previsto en el inciso a) del artculo 3 de
la Ley 28424.
En este sentido, la contribuyente sostiene
que, de acuerdo a una interpretacin
racional y lgica del inciso a) del artculo
3 de la mencionada Ley, en concordancia con el inciso a) del artculo 3 de su
Reglamento, debe entenderse por inicio
Anlisis jurisprudencial
de control utilizados por los trabajadores usuarios con la nalidad de acceder

a la entrega de bienes y conforme a lo
pactado con su empleador, los que sern
de uso exclusivo para las prestaciones
alimentarias.
I-25
Anlisis jurisprudencial
de operaciones productivas a la primera

venta o prestacin de servicios que constituye el objeto social de la empresa.
3. Posicin de la Administracin
Tributaria
La SUNAT sostiene que, de acuerdo al
inciso a) del artculo 3 del Reglamento
de la Ley del ITAN, una empresa inicia
sus operaciones productivas cuando realiza la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios en general1, salvo
el caso excepcional de las empresas que
suscriben convenios con el Estado bajo el
mbito del Decreto Legislativo N 818,
supuesto en el cual la transferencia de
bienes y/o servicios necesariamente debe
tener relacin con la actividad principal
del contrato.
En este sentido, dado que la recurrente no se encuentra dentro del mbito
de aplicacin del Decreto Legislativo
N 818, entonces, debe entenderse
que esta inici sus operaciones con una
primera transferencia de activos que
reconoci haber efectuado en el escrito
de reclamacin.
Asimismo, la SUNAT acota que el ITAN
grava el patrimonio y no las ganancias,
siendo irrelevante el hecho que el
contribuyente se encuentre en la etapa
pre-operativa.
Por lo mismo, de conformidad con los
artculos 5 y 6 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT,
la empresa s se encontraba obligada a
presentar la declaracin jurada del ITAN
por el perodo marzo de 2005.
4. Objeto de la controversia
Por lo expuesto, el objeto de la controversia est en determinar si la empresa
recurrente se encontraba obligada a
presentar la declaracin jurada del ITAN
por el perodo marzo de 2005, a efectos
de establecer si incurri en la infraccin
prevista en el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario.
5. Pronunciamiento del Tribunal

Fiscal
En general, el concepto de operaciones
o actividades productivas involucra a
todas aquellas acciones tendientes a la
transformacin de unos bienes o servicios
en otros bienes o servicios, y a la creacin
o aumento de utilidad de bienes para
satisfacer las necesidades humanas.
Sin embargo, para el caso del ITAN no
basta la mera transformacin de bienes y
servicios en otros, sino que adems debe
producirse la enajenacin de los bienes
o la prestacin de los servicios, de con1 Aun cuando la transferencia no se relacione directamente con el giro
del negocio.
I-26
Instituto Pacfico
formidad a lo sealado en el Reglamento

de la Ley del ITAN cuando dispone que
se entiende por inicio de actividades
a la primera transferencia de bienes o
primera prestacin de servicios.
En este sentido, segn el Tribunal
Fiscal, cuando el reglamento alude al
inicio de operaciones productivas, debe
entenderse que la norma se reere a
la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios que realiza una
empresa y que se encuentra relacionada
a sus actividades productivas, habida
cuenta que el objeto social o giro del
negocio es lo que motiva la constitucin
de una sociedad o que se lleve a cabo
una empresa.
Por lo mismo, de acuerdo a la interpretacin del Tribunal, no pueden entenderse
iniciadas las operaciones productivas
cuando se realice cualquier transferencia
de propiedad o prestacin de servicios,
sino, cuando se realice aquella primera
operacin que sea inherente a sus actividades productivas, de acuerdo al giro
del negocio u objeto social.
Sobre esta premisa, el Tribunal Fiscal
determin que la empresa recurrente se
encontraba exonerada de presentar la
Declaracin jurada del ITAN por perodo
marzo de 2005 y, consecuentemente, no
incurri en la infraccin tipicada en el
numeral 1) del artculo 176 del Cdigo
Tributario.
6. Anlisis y Comentario
La determinacin del inicio de actividades resulta importante para efectos de establecer el comienzo de las obligaciones
tributarias por parte del contribuyente
y las consiguientes sanciones en caso de
incumplimiento.
En este sentido, el inciso e) del artculo
N 210-2004/SUNAT, Reglamento del
RUC, dene la fecha de inicio de actividades como la fecha en la cual el contribuyente comienza a generar ingresos
gravados o exonerados o adquiere bienes
y/o servicios deducibles para efectos del
Asimismo, el numeral 3.2.2 del Procedimiento N 3.2 del Texto nico Ordenado
de Procedimientos Administrativos de la
SUNAT regula el procedimiento de modicacin de fecha de inicio de actividades,
la cual se sustentar con el original del
primer comprobante de pago emitido
o recibido.
Ntese que, segn las mencionadas normas, la fecha de inicio de actividades se
sustenta en base a la oportunidad de los
ingresos y las adquisiciones (o lo que es
igual, a su materializacin documentaria
en el comprobante emitido o recibido).
Ntese tambin que las normas en cuestin utilizan la expresin disyuntiva o

(esto es, o la venta o la adquisicin; el
comprobante emitido o recibido), con lo
cual cabe la legtima interpretacin en el
sentido que la fecha de inicio de actividades se dena por cualquiera de estos
momentos de manera indistinta.
No obstante, en la prctica administrativa diaria, la SUNAT ha interpretado
que el inicio de actividades se dene
por el primer hecho que ocurra entre el
primer comprobante de venta y el primer
comprobante de compra. Asimismo, la
Administracin ha asumido que tales
operaciones no deben referirse necesariamente al giro del negocio, pudiendo
tratarse de ventas o de compras incidentales o extraordinarias.
Ahora bien, en la RTF N 106-3-2000,
referido a un caso semejante al que nos
ocupa, por Impuesto Mnimo a la Renta,
el Tribunal Fiscal indic que, para conocer
el inicio de actividades deber tenerse
en cuenta las particulares caractersticas
de las actividades desarrolladas por el
contribuyente; a la vez que consider
que no resulta suciente acreditar que la
empresa haya realizado la venta de activos para efectos de determinar la fecha
de inicio de actividades, sino que dichas
operaciones de venta deben relacionarse
directamente a la actividad productora
del contribuyente. Es decir, en dicho caso,
el Tribunal Fiscal no analiz el tema de las
adquisiciones efectuadas por la empresa,
sino que centr en la oportunidad de la
primera venta efectuada en relacin con
el giro empresarial. Este mismo criterio
interpretativo ha sido aplicado por el
Tribunal Fiscal para efectos del ITAN.
Ahora bien, a partir de la Resolucin
bajo comentario, cabe preguntarse si
este criterio interpretativo podra hacerse
extensivo para situaciones tributarias distintas al ITAN. Al respecto, como ya se ha
mencionado, el Tribunal Fiscal distingue
entre el inicio de actividades en general
y el inicio de actividades para efectos del
ITAN. En este sentido, slo para efectos
del ITAN se entender que el inicio de
actividades se produce con la primera
transferencia de bienes o prestacin de
servicios que sea inherente al objeto
social de la empresa a decir del Tribunal;
siendo que el inicio de actividades en
general involucra a todas aquellas acciones tendientes a la transformacin de
unos bienes o servicios en otros bienes o
servicios, lo cual evidentemente incluye
a las operaciones de compra y no slo a
las de venta. Lo que s parece razonable
es que tanto la operacin de venta como
la de compra que sirven como referente
para efectos del inicio de actividades, en
general, se reeren directamente al giro
del negocio.
N 167
rea Tributaria
CDIGO TRIBUTARIO
RESOLUCIN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 09538-3-2008 (08/08/2008)
Cuando el inciso a) del artculo 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto Temporal a los
Activos Netos, aprobado por Decreto Supremo N 025-2005-EF dispone que se entiende
que una empresa ha iniciado sus operaciones productivas cuando realiza la primera
transferencia de bienes o prestacin de servicios, salvo el caso de las empresas que se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 818 y modificatorias,
las que considerarn iniciadas sus operaciones productivas cuando realicen las operaciones
de explotacin comercial referidas al objetivo principal del contrato, de acuerdo a lo que
se establece en el mismo, debe interpretarse que, respecto de las empresas que no se
encuentran bajo el mbito de aplicacin del Decreto Legislativo N 818, el inicio de las
operaciones productivas se producir con la primera transferencia de bienes o prestacin
de servicios que sea inherente al objeto social o giro de negocio de la empresa.

Las mutuales que presten servicios de crdito se encontraban dentro de los alcances
de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas establecida por el numeral 1) del
Apndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobada por el Decreto Legislativo N 821, modificada por el Decreto Supremo N 02399-EF, hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N 064-2000-EF, el mismo que
no tiene carcter interpretativo sino innovativo. Esto significa que la aplicacin de la
norma se da a partir del da siguiente al de su publicacin. En este sentido, es a partir de
la vigencia de esta norma que las mutuales no se encuentran dentro de la exoneracin
establecida en el numeral antes referido.

Corresponde que el Tribunal Fiscal ordene la devolucin de los bienes embargados
cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare
fundada la queja.
El criterio adoptado nicamente est referido a la devolucin de dinero que fue objeto de
embargo en forma de retencin y, que luego de ejecutada dicha medida, la Administracin
lo imput a las cuentas deudoras del contribuyente.

El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de queja, sobre la legalidad
de los requerimientos que emita la Administracin Tributaria durante la fiscalizacin o
verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no contencioso de devolucin,
en tanto no se haya notificado la resolucin que resuelve el pedido de devolucin o, de ser
Preguntas y Respuestas
el caso, las resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que correspondan.

El antecedente a este precedente es el acuerdo de Sala Plena de 2008-25, en el que se
seala la competencia del Tribunal Fiscal para conocer de estos casos en va de Queja.
VALIDEZ DE ACTA PROBATORIA REQUIERE DE CONFIABILIDAD

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin de cierre
de establecimiento impuesta por no haberse emitido el comprobante de pago respectivo,
dado que el acta probatoria que la sustenta ha perdido fehaciencia, ya que se indica que
el fedatario fiscalizador ha consumido licor en la intervencin, adems de observarse
otras inconsistencias.
En el presente caso, del Acta Probatoria N 0200600077890-01, con fecha 05/08/2006,
aparece que el fedatario de SUNAT intervino un establecimiento consumiendo una jarra
de cerveza y una botella de agua mineral, por un valor de S/.25.00, que fue cancelado con
el importe de S/.50.00, recibiendo el vuelto, ms no as el comprobante de pago respectivo;
por lo que, luego de esperar dentro del establecimiento por dos minutos para que se le
otorgue el comprobante de pago correspondiente y no cumplindose con tal obligacin,
el fedatario procedi a retirarse del local, para posteriormente reingresar al mismo local,
identificarse como fedatario fiscalizador de SUNAT, y comunicar la infraccin cometida
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, suscribiendo dicha acta
en la que consign la negativa a firmar de la persona encargada.
El Tribunal Fiscal establece que, si bien SUNAT se sustenta en el Acta Probatoria antes
sealada para imputar la infraccin a la empresa, dado el contexto en que esta se levanta,
no puede constituir prueba para acreditar la comisin de la infraccin referida. El Tribunal
precisa que, conforme el propio fedatario consigna en el acta, este funcionario consumi
una jarra de cerveza (no aparece del acta que hubiere efectuado la intervencin acompaado de otros funcionarios), siendo que por tratarse de consumo de bienes o uso de
servicio no se procede a la devolucin del dinero, lo que genera dudas sobre los actos de
los que supuestamente da fe, debiendo anotarse que si bien la ley en principio le otorga
valor a la manifestacin del fedatario y, por tanto, constituye una prueba en contra de
los contribuyentes, su actuacin debe efectuarse dentro de un marco de confiabilidad.
Por ello, a criterio del Tribunal Fiscal, el acta probatoria habra perdido mrito probatorio
por lo que la comisin de la infraccin no se encuentra debidamente acreditada, razn
por la cual revoca la resolucin apelada.
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
LOS CONTRIBUYENTES QUE NO SE INCORPORAN VLIDAMENTE AL RER, PERMANECEN EN EL RGIMEN GENERAL

PARA ACOGERSE AL RER NO BASTA PRESENTAR EL PDT
621 DENTRO DEL PLAZO, SINO QUE REQUIERE CUMPLIR
CON EL REQUISITO DEL PAGO
El Tribunal Fiscal puntualiza que para el acogimiento al RER no basta simplemente con
presentar la declaracin (PDT 621) dentro de los plazos establecidos, sino que concurrentemente debe cumplirse con efectuar el pago de la cuota establecida para el RER.
rea Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de setiembre de 2008

1. Qu es la sancin de comiso?
El comiso es una sancin mediante la cual se afecta
el derecho de posesin del infractor, sobre los
bienes vinculados a la comisin de algunas infracciones sancionadas segn el Cdigo Tributario.
Por ejemplo, si una persona compra bienes y estos
se envan a su domicilio, quien ha vendido deber
remitir estos bienes con los comprobante de pago
correspondientes, tal como lo seala el numeral 9
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Cules son las infracciones que generan comiso?
Entre otras: no obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas,
remitir bienes sin el comprobante de pago, gua

de remisin y/u otro documento correspondiente,
remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, o remitir bienes
con comprobantes de pago o documentos que no
correspondan al rgimen del deudor tributario, no
sustentar la posesin de bienes con los comprobantes de pago correspondientes.
2. Mi empresa realiza actividades empresariales
desde febrero de 2008. Puedo acogerme en
octubre al rgimen agrario?
Su empresa no puede acogerse en octubre al rgi-
men agracio. Recin podr efectuar su acogimiento

en el 2009, siempre y cuando cumpla con los requisitos para acogerse a este rgimen. Nos explicamos:
la normatividad del Rgimen Agrario establece que
para el acogimiento es necesaria la presentacin
del formulario 4888 denominado Declaracin
Jurada de Acogimiento a los Beneficios Tributario
de la Ley de Promocin del Sector Agrario y de la
Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura.
Dicha declaracin deber ser presentada cada ao,
siendo el plazo mximo para el acogimiento hasta
el 31 de enero para los contribuyentes que inicien
actividades en el transcurso del ejercicio.
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de octubre de 2008
1.
2.
Los contribuyentes que se encuentran acogidos al RER deben efectuar retenciones?

Se puede deducir como gasto del ejercicio el importe pagado del ITAN?
N 167
I-27
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
Participacin en las utilidades

--
Deduccin de
7 UIT
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
Renta
Anual
=R
MAYO-JULIO
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
IMPUESTO -ANUAL
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008
2007
2006
2005
TASAS DE DEPRECIACIN 1
2004
2003
Tasa del Impuesto
30%
30%
30%
30%
30%
27%
Tasa Adicional
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
21%
2. Personas Naturales
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
30%
30%
30%
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1

D. LEG. N. 967 (24-12-06)
Parmetros
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
Cuota
Mensual
(S/.)
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
60 000
60 000
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y
dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de
abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de sealar
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn
comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007.
I-28
Instituto Pacfico
Porcentaje
Anual Mximo de
Depreciacin
Bienes
1. Persona Jurdica
3%
1 Edificios y otras construcciones.

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del

01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75%
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).

2 Tasa de depreciacin ja anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao
S/.
Ao
S/.
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
2004
3 200
1999
2 800
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares
Ao
Euros
Activos
Compra
Pasivos
Venta
Activos
Compra
2007
2.995
2.997
4.239
4.462
2006
3.194
3,197
4.121
4.249
2005
3.429
3.431
3.951
4.039
2004
3.280
3.283
4.443
4.497
2003
3.461
3.464
4.287
4.368
2002
3.513
3.515
3.535
3.621
2001
3.441
3.446
3.052
3.110
2000
3.523
3.527
3.206
3.323
N 167
Pasivos
Venta
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
ANEXO 1
001 Azcar
003 Alcohol etlico
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del
remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
10%
10%
ANEXO 3
ANEXO 2
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente
sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
9% y 15%
7%
10%5 y 15%
10%
9%
10%
10%
10%
9%
2
5
3
5
5
9%
9%
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro
beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea
una entidad del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto
a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
de la Ley del lGV es el 15%.

3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema
Porcentaje
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:

- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto
de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
do
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo
que resulte mayor de comparar:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado
en el mencionado anexo; y
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05).
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1
Operacin
La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que
se encuentren gravadas
con el IGV.
1
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
N 167
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o
artificial y dems bebidas no alcohlicas
3 Cerveza de malta
4 Gas licuado de petrleo
5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de
etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos
de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2203.00.00.00
2811.21.00.00
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
3923.50.00.00
s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
7010.90.40.00

subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
3210.00.90.00.
del cuero.
I-29
Referencia
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009.
constituido por vidrio templado o contrachapado; 92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos pticos y estuches porta discos
Slo los discos pticos y estuches porta disco,

comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.0
0.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.0
0/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA

PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Condicin
Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de

pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepcin del IGV.
0.5%
En los dems casos no incluidos anteriormente.
2%
Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mximo
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del
efectivo o quivalente del efectivo.
Diez (10)
das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde

el primer da hbil del mes siguiente a aqul
en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Rgimen
General
Tres (3)
meses *
Desde el da hbil siguiente al cierre del

ejercicio gravable.
RER
Diez (10)
das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al cierre del mes

o del ejercicio gravable, segn el Anexo del
que se trate.
Diez (10)
das
hbiles

a aqul en que se realice el pago.
de realizadas las operaciones.
de realizadas las operaciones.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro caja y bancos
Libro de ingresos y gastos
Libro de inventarios
y balances
Libro de retenciones incisos e)

y f) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta
Libro diario
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3)
meses
Registro de activos fijos
Registro de compras
Registro de consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huspedes
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.

Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
Tres (3)
meses

ejercicio gravable.
Un (1)
mes **

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3)
meses
**

de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
I-30
Instituto Pacfico

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Mximo
atraso
permitido
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Acto o circunstancia que determina el

inicio del plazo para el mximo atraso
permitido
15
Registro de ventas e ingresos - artDesde el primer da hbil del mes siguiente

culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de
hbiles
dencia N. 266-2004/SUNAT
pago respectivo.
16

Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con
cepciones
hbiles
los clientes.
17

a aqul en que se recepcione o emita,
Diez (10) das segn corresponda, el documento que
Registro del rgimen de retenciones
hbiles
sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
18
Registro IVAP
19

Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante
hbiles
de pago respectivo.
perintendencia N. 022-98/SUNAT
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer da hbil del mes siguiente a

nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das
hbiles
5 Resolucin de Superintendencia
de pago respectivo.
N. 021-99/SUNAT
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

Diez (10)
5 Resolucin de Superintendencia das hbiles
N. 142-2001/SUNAT

de pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia
N. 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

de pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10)

nes - inciso a) primer prrafo artculo
N. 257-2004/SUNAT

de pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10)

N. 258-2004/SUNAT

de pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10)

N. 259-2004/SUNAT

de pago respectivo.

Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de
das hbiles
pago respectivo.
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
12
Cd.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha

Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn
hbiles
corresponda.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N.
071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos,
Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual
de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo
de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las
operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados
desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
N 167
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 08.
11 feb.
12 feb.
13 feb.
14 feb.
15 feb.
18 feb.
19 feb.
20 feb.
21 feb.
22-feb.
25-feb.
26-feb.
Feb. 08.
11 mar.
12 mar.
13 mar.
14 mar.
17 mar.
18 mar.
19 mar.
24 mar.
25 mar.
10 mar.
26 mar.
26 mar.
Mar. 08.
11 abr.
14 abr.
15 abr.
16 abr.
17 abr.
18 abr.
21 abr.
22 abr.
09 abr.
10 abr.
23 abr.
24 abr.
Abr. 08.
15 may.
16 may.
19 may.
20 may.
21 may.
22 may.
23 may.
12 may.
13 may.
14 may.
27 may.
26 may.
May. 08.
16 jun.
17 jun.
18 jun.
19 jun.
20 jun.
23 jun.
10 jun.
11 jun.
12 jun.
13 jun.
24 jun.
25 jun.
Jun. 08.
16 jul.
17 jul.
18 jul.
21 jul.
22 jul.
09 jul.
10 jul.
11 jul.
14 jul.
15 jul.
24 jul.
23 jul.
Jul. 08.
19 ago.
20 ago.
21 ago.
22 ago.
11 ago.
12 ago.
13 ago.
14 ago.
15 ago.
18 ago.
25 ago.
26 ago.
Ago. 08
18 set.
19 set.
22 set.
09 set.
10 set.
11 set.
12 set.
15 set.
16 set.
17 set.
24 set.
23 set.
Set. 08
22 oct.
23 oct.
10 oct.
13 oct.
14 oct.
15 oct.
16 oct.
17 oct.
20 oct.
21 oct.
24 oct.
27 oct.
Oct. 08
24 nov.
11 nov.
12 nov.
13 nov.
14 nov.
17 nov.
18 nov.
19 nov.
20 nov.
21 nov.
26 nov.
25 nov.
Nov. 08
09 dic.
10 dic.
11 dic.
12 dic.
15 dic.
16 dic.
17 dic.
18 dic.
19 dic.
22 dic.
23 dic.
26 dic.
12 ene. 09
27 ene. 09
26 ene. 09
Dic. 08
13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09
20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1)
Mes al que
corresponde la
obligacin
N.
OCTUBRE
2008
1
2
3
4
Vencimiento semanal
Semana
Desde
Hasta
05-10-08
12-10-08
19-10-08
26-10-08
11-10-08
18-10-08
25-10-08
01-11-08
Vencimiento
07-10-08
14-10-08
21-10-08
28-10-08
1 Resolucin de Superintendencia N 233-2007/SUNAT (27-12-07).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-02-04 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Del 07-02-03 al 31-01-04
0.84%
0.02800%
R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03
0.90%
0.03000%
R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01
1.10%
0.03667%
R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00
1.50%
0.05000%
R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS

DE TRANSFERENCIA PERIODO 2007
VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA
PRESENTACIN DEL PDT -3560
Cronograma
ltimo dgito
de Presentacin
del RUC
0
19 de agosto
1
20 de agosto
2
21 de agosto
3
22 de agosto
4
11 de agosto
5
12 de agosto
6
13 de agosto
7
14 de agosto
8
15 de agosto
9
18 de agosto
Buenos Contribuyentes y UESP
0, 1, 2,3 y 4
26 de agosto
5,6, 7,8 y 9
25 de agosto
*
*
Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT.

Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
N 167
*PLAZO PARA LA DECLARACIN

ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
FINANCIERAS. EJERCICIO 2007.
ltimo dgito de RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de
Vencimiento
26-03-2008
27-03-2008
28-03-2008
31-03-2008
01-04-2008
02-04-2008
03-04-2008
04-04-2008
07-04-2008
08-04-2008
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 /

SUNAT.
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Promedio
Anual
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.018
1.065
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.023
1.055
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
1.018
1.038
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
0.982
0.978
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.009
1.017
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.012
1.020
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
1.009
1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIN DE LA

DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007
ltimo dgito de N. RUC o
documento de identidad
Fecha de vencimiento
9 o una letra
8
7
6
5
4
3
2
1
0
27-10-08
28-10-08
29-10-08
30-10-08
31-10-08
03-11-08
04-11-08
05-11-08
06-11-08
07-11-08
Resolucin de Superintendencia N 079-2008/SUNAT.
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1

AGENTE
RETENEDOR
No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten
sean un importe que no exceda a
S/. 1 500
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no

superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
S/. 2 552
Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual.
Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
S/. 2 042
Renta
de
4.ta y 5.ta
categora
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08)
I-31
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2008
Compra
Venta
2.965
2.967
2.962
2.964
2.957
2.960
2.912
2.915
2.889
2.891
2.889
2.891
2.889
2.891
2.855
2.857
2.820
2.822
2.809
2.811
2.814
2.815
2.824
2.825
2.824
2.825
2.824
2.825
2.823
2.824
2.835
2.836
2.825
2.827
2.829
2.830
2.844
2.846
2.844
2.846
2.844
2.846
2.840
2.842
2.842
2.843
2.835
2.836
2.830
2.831
2.819
2.820
2.819
2.820
2.819
2.820
2.819
2.820
2.819
2.820
2.822
2.823
AGOSTO-2008
Compra
Venta
2.814
2.816
2.810
2.811
2.810
2.811
2.810
2.811
2.775
2.778
2.783
2.785
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2.793
2.810
2.812
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2.847
2.846
2.847
2.846
2.847
2.886
2.886
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2.914
2.937
2.940
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2.944
2.946
2.944
2.946
2.944
2.946
2.928
2.930
2.922
2.925
2.907
2.911
2.896
2.899
2.912
2.914
2.912
2.914
2.912
2.914
2.928
2.931
2.944
2.947
2.950
2.955
2.954
2.956
2.951
2.953
2.951
2.953
E
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.951
2.953
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
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2.968
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2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
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2.973
2.973
2.974
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2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
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2.976
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2.976
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2.950
2.951
2.950
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2.968
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2.968
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2.980
2.981
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2008
Compra
4.587
4.636
4.613
4.537
4.455
4.455
4.455
4.424
4.353
4.359
4.404
4.339
4.339
4.339
4.464
4.450
4.471
4.455
4.473
4.473
4.473
4.381
4.475
4.437
4.410
4.383
4.383
4.383
4.383
4.383
4.350
AGOSTO-2008
Venta
4.724
4.702
4.684
4.617
4.608
4.608
4.608
4.563
4.463
4.468
4.448
4.530
4.530
4.530
4.510
4.545
4.529
4.504
4.532
4.532
4.532
4.567
4.523
4.484
4.468
4.465
4.465
4.465
4.465
4.465
4.457
Compra
4.327
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
Venta
4.456
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
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4.389
4.389
4.367
4.373
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4.374
4.374
4.365
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4.325
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4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
SETIEMBRE-2008
Compra
4.311
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
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4.157
4.157
4.173
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4.177
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4.243
4.243
4.243
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4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
Venta
4.369
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
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4.217
4.217
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4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
43.450
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2008
Compra
Venta
Compra
Venta
2.962
2.957
2.912
2.889
2.889
2.889
2.855
2.820
2.809
2.814
2.824
2.824
2.824
2.823
2.835
2.825
2.829
2.844
2.844
2.844
2.840
2.842
2.835
2.830
2.819
2.819
2.819
2.819
2.819
2.822
2.814
2.964
2.960
2.915
2.891
2.891
2.891
2.857
2.822
2.811
2.815
2.825
2.825
2.825
2.824
2.836
2.827
2.830
2.846
2.846
2.846
2.842
2.843
2.836
2.831
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.823
2.816
2.810
2.810
2.810
2.775
2.783
2.792
2.810
2.846
2.846
2.846
2.886
2.912
2.937
2.928
2.944
2.944
2.944
2.928
2.922
2.907
2.896
2.912
2.912
2.912
2.928
2.944
2.950
2.954
2.951
2.951
2.951
2.811
2.811
2.811
2.778
2.785
2.793
2.812
2.847
2.847
2.847
2.886
2.914
2.940
2.929
2.946
2.946
2.946
2.930
2.925
2.911
2.899
2.914
2.914
2.914
2.931
2.947
2.955
2.956
2.953
2.953
2.953
E
SETIEMBRE-2008
Compra
Venta
2.956
2.957
2.954
2.961
2.965
2.966
2.966
2.968
2.968
2.970
2.968
2.970
2.968
2.970
2.972
2.974
2.974
2.975
2.972
2.973
2.973
2.974
2.962
2.963
2.962
2.963
2.962
2.963
2.972
2.974
2.974
2.976
2.974
2.976
2.972
2.974
2.950
2.951
2.950
2.951
2.950
2.951
2.942
2.944
2.944
2.945
2.957
2.959
2.958
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2.971
2.968
2.971
2.968
2.971
2.980
2.981
2.975
2.977
AGOSTO-2008
DA
DIA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
JULIO-2008
Compra
4.636
4.613
4.537
4.455
4.455
4.455
4.424
4.353
4.359
4.404
4.339
4.339
4.339
4.464
4.450
4.471
4.455
4.473
4.473
4.473
4.381
4.475
4.437
4.410
4.383
4.383
4.383
4.383
4.383
4.350
4.327
S
SETIEMBRE-2008
AGOSTO-2008
Venta
4.702
4.684
4.617
4.608
4.608
4.608
4.563
4.463
4.468
4.448
4.530
4.530
4.530
4.510
4.545
4.529
4.504
4.532
4.532
4.532
4.567
4.523
4.484
4.468
4.465
4.465
4.465
4.465
4.465
4.457
4.456
Compra
4.314
4.314
4.314
4.287
4.235
4.290
4.255
4.178
4.178
4.178
4.230
4.273
4.328
4.288
4.283
4.283
4.283
4.263
4.271
4.252
4.269
4.270
4.270
4.270
4.200
4.289
4.256
4.319
4.311
4.311
4.311
Venta
4.431
4.431
4.431
4.388
4.381
4.339
4.359
4.389
4.389
4.389
4.367
4.373
4.386
4.385
4.374
4.374
4.374
4.365
4.331
4.306
4.325
4.331
4.331
4.331
4.404
4.378
4.385
4.396
4.369
4.369
4.369
Compra
4.278
4.252
4.269
4.252
4.192
4.192
4.192
4.181
4.170
4.163
4.113
4.157
4.157
4.157
4.173
4.193
4.177
4.228
4.243
4.243
4.243
4.261
4.201
4.249
4.282
4.306
4.306
4.306
4.263
4.151
Venta
4.336
4.328
4.311
4.362
4.260
4.260
4.260
4.233
4.213
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4.168
4.217
4.217
4.217
4.229
4.238
4.232
4.282
4.267
4.267
4.267
4.332
4.397
4.401
4.344
4.343
4.343
4.343
4.345
4.317
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA
I-32
2.995
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

2.997
COMPRA
4.239
N 167
VENTA
4.462

El Sujeto en La Incidencia Tributaria

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I

El procedimiento tributario de impugnacin (Parte I) ...............................................................................................

SUNAT emite el Informe N 018-2008-SUNAT/2b0000 referido a los servicios digitales ........

Segunda Quincena - Setiembre 2008

dentro de la consecuencia de la norma tributaria.

El sujeto en la Ley Tributaria

Ataliba, Geraldo, op. cit., p. 94.

gacin tributaria suele llegar a cierto

En el Per el art. 48 de la llamada: Ley de Tributacin Municipal

sobre la base imponible o pago del

roles, segn se trate del aspecto subjetivo de la hiptesis de incidencia o del

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Segunda Quincena - Setiembre 2008

la perspectiva del aspecto subjetivo de la

impuestos se pueden encontrar personas naturales y empresas privadas.

14 El impuesto directo grava la posesin de riquezas tales como los ingresos

para las personas naturales que

que va a quedar ubicado dentro del

Segunda Quincena - Setiembre 2008

que llevar esta suma de dinero al

El procedimiento tributario de impugnacin

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Administracin forma su voluntad y a la

ro, tres procedimientos tributarios: el

En el mbito tributario, si bien las normas

El diseo peruano del contencioso

2. Los procedimientos tributarios

El contencioso tributario en el Per

El Cdigo Tributario peruano reconoce

2.1.1. Recurso de reclamacin

La orden de pago es el acto que la

B) Ante la emisin de resoluciones

Segunda Quincena - Setiembre 2008

los defectos del procedimiento o para

los deudores tributarios, los sujetos

SUNAT emite el Informe N 018-2008-SUNAT/

Segunda Quincena - Setiembre 2008

ubicado y domiciliado en el pas, constituye

privado para que este pueda cargar

debe cumplir con las caractersticas mencionadas y utilizarse econmicamente,

5. Absolucin de los casos

cliente, todo en una fecha y hora determinada. El trmino batch processing

Segunda Quincena - Setiembre 2008

En este caso, el servicio digital se utiliza

Segunda Quincena - Setiembre 2008

efecto de brindar en el exterior el servicio a la cuarta empresa. La usuaria

pagarse por l constituye renta de fuente

proveedor del servicio no domiciliado, y

de fuente peruana obtenida por un no

7. Conclusiones del informe

Segunda Quincena - Setiembre 2008

Reintegro del Crdito Fiscal del

Sin embargo, si la desaparicin, destruccin o prdida de bienes se produjeron

Segunda Quincena - Setiembre 2008

3. Acreditacin de los hechos fortuitos, fuerza mayor o hechos

4.1. Acreditacin de mermas

4.2. Acreditacin de los desmedros

la destruccin de los bienes, ya que en

Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Venta de activos jos

6. Reintegro del crdito scal en

Actualidad y Aplicacin Prctica

7. Forma de efectuar el reintegro

001-2568 xxxxxxxxx xxxxxxxxxxxxx