EJERCICIO RESUELTO

IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONA NATURAL NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

La seorita LEONOR ALICIA WILCHES CHECA es Ingeniera Comercial y labora en la ciudad de Guayaquil.
Posee el nmero de RUC 0917959562001. Reside en las calles Tungurahua 3129 y Chvez Franco. Es
propietaria de bienes y percibi ingresos durante el ao 2010, por los siguientes conceptos:
1.- Como empleada de CONSORCIO JIRSA en la cual labora como Asistente de Gerencia desde hace 2 aos
atrs. (Informacin anual)

Para calcular el Aporte del Iess se multiplica los ingresos ordinarios (sueldos + horas extras) por el porcentaje
de aportacin personal (9.35%).
Cuando una persona trabaja en relacin de dependa, la compaa contratante hace el clculo del
impuesto a la renta anual y se lo va descontando del rol de pago todos los meses.
TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA
Impuesto a la Renta 2010
Fraccin Bsica

Exceso hasta

Impuesto
Fraccin Bsica

% Imp. Fraccin
Exenta

8.910

0%

8.910

11.350

5%

11.350

14.190

122

10%

14.190

17.030

406

12%

17.030

34.060

747

15%

34.060

51.080

3.301

20%

51.080

68.110

6.705

25%

68.110

90.810

10.963

30%

90.810

En adelante

17.773

35%

Pasos para calcular el impuesto por pagar

1.- Ubicacin de la renta imponible en la tabla de impuesto a la renta
2.- Identificacin de:
- Fraccin bsica: 11.350
- Impuesto Fraccin Bsica: 122

- % impuesto fraccin exenta: 10%

3.- Calculo de la fraccin exenta: Renta imponible - Fraccin Bsica: 11.895,35 11350= 545,35
4.- Calculo del impuesto excedente: Fraccin exenta * % impuesto fraccin exente = 545,35 * 10% = 54,54
5.- Calculo de impuesto causado: Impuesto fraccin bsica + Impuesto excedente = 122 + 54,54 = 176,54
6.- Impuesto por pagar = Impuesto causado Retenciones en la fuente
En el caso de relacin de dependencia el impuesto del empleado es igual a las retenciones que el empleador
le har mensualmente, de tal forma, el valor que Consorcio Jirsa le tendr que retener por concepto de
Impuesto a la renta a la Srta. Wilches es igual a $176,54

2.- En el libre ejercicio de su profesin, tuvo ingresos de $ 18.500,00 por concepto de honorarios
profesionales provenientes en un 45% de la compaa ZACK S.A. y en un 55% de varias personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad.
Sus ingresos y gastos en el ao estn respaldados por los respectivos comprobantes de venta y planillas de
aportes.

La Compaa ZACK S.A. Le realiz las retenciones en la fuente de impuesto a la renta equivalente al 10%
sobre $8.325 es decir $ 832,5
Segn el Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, artculo 24, los
bienes muebles se deprecian en 10 aos a razn del 10% anual.

3.- Es propietario de un predio agrcola avaluado en $ 53.000 (segn el catastro oficial). Para calcular la
renta agrcola presuntiva, aplique al avalo exclusivamente de la tierra el coeficiente del 5%
Avalo
Coeficiente
Renta Imponible

53.000.00
5%
2650,00

4.- Es propietario de una casa avaluada en $ 108.000 (segn el catastro oficial), que tiene dos
departamento de igual superficie, en el uno habita con su familia y el otro lo arrienda para vivienda a una
persona natural en $ 850 mensuales.
La casa se compr con un prstamo de una institucin financiera a la que paga mensualmente $ 150, de los
cuales el 60% corresponde al capital y el 40% a los intereses.
Paga por concepto de Impuestos Municipales $150.
Los intereses del prstamo y el impuesto, son gastos deducibles. El capital del prstamo no lo es. Pero como
slo arrienda el 50%, se debe considerar este porcentaje como deduccin. Entonces:

Segn el artculo 24 de Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, los

bienes inmuebles se deprecian en 20 aos a razn del 5% anual.
Segn el artculo 24 del Reglamento de Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno, para
los bienes inmuebles se reconoce un mantenimiento anual equivalente al 1% de su avalo.

5.- Posee un negocio comercial de computadoras, con un capital de $ 8.000 e ingresos brutos anuales
de $ 33.000, montos por los cuales el contribuyente no est obligado a llevar contabilidad.

INGRESOS
Monto de ingresos brutos

33.000

Total de Ingresos por actividad empresarial

33.000

GASTOS
Costo de mercadera vendida

16.000

Arriendo de local

4.800

Gastos de personal

3.600

Luz, agua y telfono

1.000

Varios

1.500

Total de Gastos por actividad empresarial

26.900

RENTA IMPONIBLE

6.100

6.- Tiene una pliza de acumulacin por $ 25.000 y recibe rendimientos financieros (intereses) en el ao
por $ 2.000, sobre los cuales el Banco le retiene el 2% es decir $ 40
RENTA GLOBAL= Sumatoria de todas las rentas imponibles causadas
Impuesto a la renta a pagar= Impuesto generado de la renta global Retencin en la fuente
Anticipos (si se hubiesen dado)
Fecha de pago: En el mes de febrero del siguiente ao a la declaracin, pudiendo anticiparse
hasta 30 das antes.
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y ELABORACIN DEL FORMULARIO 102A
a) Clculo de la Renta Global:

Renta Imponible del trabajo personal en relacin de dependencia

Renta Imponible
Renta Imponible
Renta Imponible
Renta Imponible
egresos
Renta Imponible

11.895,35

del libre ejercicio profesional

de predios agrcolas
de arriendo de inmuebles
de actividad empresarial con registros de ingresos y

4.000,00
2.650,00
6.525,00
6.100,00

de interes de rendimientos financieros

RENTA GLOBAL

2,000,00
33.170,35

b) Clculo del Impuesto a la Renta Causado: Para el clculo del Impuesto a la Renta Causado se debe
utilizar la siguiente tabla:

TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA

Impuesto a la Renta 2010
Fraccin Bsica

Exceso hasta

Impuesto
Fraccin Bsica

% Imp. Fraccin
Exenta

8.910

0%

8.910

11.350

5%

11.350

14.190

122

10%

14.190

17.030

406

12%

17.030

34.060

747

15%

34.060

51.080

3.301

20%

51.080

68.110

6.705

25%

68.110

90.810

10.963

30%

90.810

En adelante

17.773

35%

En el ejemplo, la Renta Global de $ 33.170,35; se ubica en el quinto tramo de la tabla es decir entre $ 17.030
y $ 34.060. Por consiguiente, el impuesto a la renta se calcula de la siguiente manera:
i.- Identificado el tramo en donde se encuentra ubicada nuestra base imponible, se obtiene el Impuesto a la
fraccin bsica que le corresponde es decir $ 747
ii.- Del valor de $33.170,35 se resta la fraccin bsica , es decir $17.030 , a la diferencia de 16.140,35 (que
se conoce como Fraccin Excedente), se aplica el 15% (% que corresponde al tramo sealado), resultando un
impuesto de $ 2.421,05
iii.- El impuesto a la Renta Causado es la suma de estos dos valores, es decir $ 2.421,05 + 747 = $
3.168.05
C) Clculo de las retenciones en la fuente:
Retencin de relacin de dependencia

176,54

Retenciones sobre el libre ejercicio de la profesin

832,5

Retenciones sobre los rendimientos financieros

40.00

TOTAL DE RETENCIONES

1.049,04

d) Clculo del Impuesto a la Renta a Pagar:

Impuesto a la Renta Causado
(-) Anticipos pagados
(-) Retenciones en la fuente
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

3.168,05
0,00
1.049,04
2.119,01

e) Clculo del Anticipo Ao 2010

Una vez que se ha obtenido el impuesto a la renta causado para el ao 2010, una persona natural puede
calcular el anticipo del impuesto a la renta para el ao 2011, el cual deber ser declarado en el mismo
formulario y se deber pagar en dos cuotas iguales, entre el 10 y el 28 de julio la primera, y el 10 y 28 de
septiembre la segunda, de acuerdo con el noveno dgito del RUC.
Las dos cuotas se las debe pagar utilizando el formulario 106.
Para el clculo del anticipo se aplica la siguiente frmula:
(Impuesto a la Renta Causado x 50%) - Retenciones en la fuente
Para el caso del ejemplo:
(3.168,05 x 50%) 1.049,04 = 534,99
Entonces, el valor resultante se divide en dos, que es el valor que deber pagar por cada cuota del anticipo:

Primera cuota

534,99 / 2

267,49

(a pagar en Julio del 2010)

Segunda cuota

534,99 / 2

267,49

(a pagar en Septiembre del 2010)

FORMULARIO DE PAGO DEL ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA

FORMULARIO DE PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Los formularios deben ser llenados con letra imprenta o con computadora/maquina elctrica. No se
pueden presentar formularios con tachones, borrones o corrector.
En las casillas donde no se coloque valor, se deber colocar una raya (-) para proteccin del
documento. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad no tienen la obligacin de
hacer firmar su formulario de un contador pblico, no as quienes estn obligados a llevar
contabilidad como las compaas.
Tambin se pueden efectuar las declaraciones en el DIMM que es un software a travs del cual
llenamos una formulario electrnico para luego enviarlo va internet, para uso de este sistema es
imprescindible acudir a las oficinas del SRI para solicitar la clave y usuario que nos dar acceso al
sistema.

COMO CONTABILIZAR EL IMPUESTO A LA RENTA PARA PERSONAS NATURALES?

Recordar que quienes estn obligados a llevar contabilidad son aquellas personas con ingresos brutos
(ventas) mayores a $100,000 o capital propio igual a $60,000 o gastos deducibles superiores a $80,000. Solo
en estos casos es obligacin no solo declarar sino asentar en el diario general el pago de impuesto a la renta
y pago de anticipos.
Aunque el pago del impuesto a la renta es el mes de marzo, el ejercicio contable se debe cerrar del 1 de
enero al 31 de diciembre de cada ao, por tanto el reconocimiento del gasto de impuesto de la renta se hace
el 31 de diciembre del ao del ejercicio contable. Algunas personas naturales deciden realizar anticipos del
Impuesto a la renta los cuales se cancelan por adelantado, antes de que termine el ao del ejercicio
contable, de esta forma si estn realizando el ao del ejercicio contable del 2008, podemos a travs del
calculo del impuesto a la renta del ao 2007 realizar un anticipo para el pago del ao 2008, estos pagos se
hacen en dos partes, el primero en el mes de julio y el segundo en el mes de septiembre.
En el mes de Julio o Septiembre el pago del anticipo del impuesto a la renta.
Fecha
xx/07/xx

Cdigo
100
100

Detalle
Anticipo del impuesto a la renta
Efectivo

Debe
xxx

Haber
Xxx

Recordemos que cuando se reconoce el impuesto a la renta se debe restar del valor del impuesto causado el
valor de las retenciones del impuesto a la renta y el valor de los anticipos (si se hubiesen dado), entonces en
el momento de cancelarse el impuesto a la renta se debe ajustar los saldos de estas dos ultimas cuentas
(anticipos y retencin en la fuente del impuesto a la renta).
Para ajustar las cuentas de Anticipos y RFIR
Fecha
31/12/xx

Cdigo
500
200
100
100

Detalle
Gasto de impuesto a la renta
Impuesto a la renta por pagar
RFIR pagado por adelantado
Anticipo del impuesto /renta

Debe
xxx

Haber
Xxx
Xxx
Xxx

Posteriormente para pagar en marzo del siguiente ao:

Fecha
01/03/xx

Cdigo
200
100

Detalle
Impuesto a la renta por pagar
Efectivo

Debe
xxx

Haber
Xxx

CALCULO Y PAGO DE INTERESES Y MULTA

El retraso en la presentacin de la declaracin origina la multa del 3% del impuesto causado, por cada mes o
fraccin de mes; la falta de retencin o de su depsito, est sancionada con el 100% del valor no retenido o
no depositado.
Adems son aplicables los intereses que trimestralmente varan en el SRI. Ejemplo:
Retomemos el ejercicio de la Ing. Wilches, pero se asume que ella cancela su Impuesto a la renta el 31 de
octubre. Los intereses del ao 2010 son:
I trimestre
II trimestre
III trimestre
IV trimestre

1,149%
1,151%
1,128%
1,146%*

Para calcular el valor a cancelar de la Abg. Marcial, debemos recordar el noveno digito del RUC que es:
0917959562001, como notamos el noveno digito es el 6 entonces la fecha mxima de pago es el 20 de
marzo.
Para calcular el periodo de retraso tomamos a fecha del pago (31 de octubre) y la fecha mxima de pago (20
de marzo) entonces el periodo de retraso es 11 das y 7 meses, por tanto el periodo de retraso para el SRI es
de 8 meses (cualquier fraccin de mes se considera como mes completo).
Para calcular la multa:

Para calcular los intereses por mora

Entonces el impuesto a pagar con intereses y multa es:

Impuesto a la Renta Causado
(-) Anticipos pagados
(-) Retenciones en la fuente
(+) Multa
(+) Intereses por mora
TOTAL IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR

3.168,05
0,00
1.049,04
760,33
144,91
3.024,25

EJERCICIO RESUELTO DEL IMPUESTO A LA RENTA PARA SOCIEDADES

La compaa SOLDEAMAR S.A. es una distribuidora de equipos mdicos en Guayaquil. El Balance General
Inicial al 01 de enero de 2010 es el siguiente:
SOLDEAMAR S.A.
Balance General Inicial
Al 01 de enero de 2008
Activos
Efectivo
Cuentas por cobrar
Mercadera
Renta pagada por adelantada

$150.000

Cuentas por pagar

$5.600

2.500
56.000
3.200

Capital Pagado

118.000

Utilidad Acumulada

88.100
$211.70
0

$ 211.700
El resumen de las transacciones generadas en el ao 2010 son las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Las ventas anuales ascendieron a $45.000 (56% al contado)

El costo de venta corresponden al 45% del valor de las ventas.
Algunos gastos operativos fueron cancelados en efectivo, ascienden a $500
La empresa generado ingresos adicionales anuales por $2.500
Otros gastos no operativos cancelados en efectivos fueron $300
Los sueldos pagados a empleados ascendieron a $12.000 quedando pendiente de pago $1.200
El gasto de renta ascendi a $2.300
En el mes de julio y septiembre la empresa cancel un anticipo del impuesto a la renta por $ 562,45
en cada mes
Las RFIR pagadas por adelantadas son de $250,23

Se requiere:
Asentar las transacciones el diario General

PARAMEDIC S.A.
LIBRO DIARIO
Cdigo
100
100
400
500
100
500
100
100
400
500
100
500
100
200
500
100
100
100
100
100

Detalle

Debe

Cuentas por cobrar

19.800

Efectivo

25.200

Ventas

45.000

Costo de Venta

20.250

Mercadera

20.250

Gastos operativos

500

Efectivo

500

Efectivo

2.500

Otros Ingresos

2.500

Otros Gastos no operativos

300

Efectivo

300

Gastos de sueldos

13.200

Efectivo

12.000

Sueldos por pagar

1.200

Gasto de renta

2.300

Renta pagada por adelantado

2.300

Impuesto a la renta pagado por adelant.

1.124,9

Efectivo

1.124,9

RFIR pagadas por adelantada

250,23

Efectivo

250,23

PASAN (pendiente hasta el calculo del IR)

$ 85.425,13

Elabore el Estado de resultado para el ao 2010

PARAMEDIC S.A.
Estado de Resultados
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

Ventas
Otros Ingresos

$ 45.000
2.500

Total Ingresos
Costo de venta

Haber

$ 47.500
20.250

Gastos operativos

500

Otros Gastos no operativos

300

$ 85.425,13

Gasto de sueldo
Gasto de renta

13.200
2.300

Total de gastos
Utilidad antes de reparticin
a empleados
15% Reparticin a los empleados
Utilidad antes del impuesto a
la renta
25% del impuesto a la renta
Utilidad neta despus de impuestos

$ 36.550
10.950
1.642,5
9.307,5
2.326,88
6.980,63

NOTA: No olvidarse de anotar el gasto del 15% de utilidades

Cdigo

Detalle
VIENEN (pendiente hasta el calculo del IR)

500
200
100
100
500
200

Gasto de Impuesto a la renta

Debe

Haber

$ 85.425,13

$ 85.425,13

2.326,88

Impuesto a la renta por pagar

951,75

Impuesto a la renta pagado por adel.

1.124,9

RFIR pagada por adelantada

250,23

Gasto de 15% utilidad a empleados

1.642,5

Utilidades a empleados por pagar

TOTAL

1.642,5
$ 89.394,51

$ 89.394,51