AUDITORA FISCAL

Es el examen y evaluacin crtica y sistemtica externa sobre la base de un

conjunto de procedimientos y tcnicas sobre las operaciones, estados contables y
dems documentos sustenta torios, dentro de un marco legal tributario aplicable a
cada periodo sujeto a verificacin y fiscalizacin.
Constituye una investigacin, diseada y planificada por la Administracin para
verificar la veracidad de la informacin presentada por el contribuyente as como
su correcto cumplimiento y oportunidad.
Fines De Auditoria Fiscal:

Determinar los resultados de la empresa en forma real y cierta, as como la

materia imponible.
Descubrir los errores de carcter tcnicos cometidos.
Descubrir los posibles fraudes.

Objetivos De La Auditora Fiscal:

1) Los saldos de las cuentas representativas de estas entidades relejan
debidamente las responsabilidades ciertas por los hechos imponibles en los
que la empresa sea sujeto pasivo, como contribuyente o como sustituto del
contribuyente.
2) Las contingencias por las responsabilidades en que pueda haber incurrido
la empresa por hechos imponibles de dudosa interpretaciones fiscales tan
razonablemente relejadas.
3) La posibilidad de realizacin de los crditos que presente la empresa
contra entidad pblica est sucientemente documentada y soportada.
4) El mtodo del efecto impositivo ha sido correctamente aplicado conforme a
los criterios que rigen en Espaa, cargando a gastos por impuestos sobre
benecios segn devengo, teniendo presentes diferencias permanentes y
deducciones en la cuota, y reconociendo los impuestos anticipados y

diferidos originados por las diferencias temporales o la reversin de los

mismos llegado el caso.
5) Ante la existencia de prdidas, cuya compensacin scal abarca el plazo
de siete aos, puesto que el antedicho mtodo del efecto impositivo permite
reconocer los ahorros impositivos futuros, existen claras perspectivas de
benecios que hagan posible la susodicha compensacin y, por ende, la
correspondiente reversin del Crdito por prdidas a compensar.
6. La informacin contenida en la memoria relativa a la Situacin scal
contiene datos y explicaciones sucientes para permitir la compensacin de
la situacin que mantiene la empresa en sus relaciones con la
Administracin tributaria.
Caractersticas De Auditoria Fiscal:
Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte
independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no
significa, en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems
reas o ciclos analizados
la auditora fiscal es un anlisis sistemtico de la contabilidad de la entidad
auditada, "diferencindose de otros tipos de auditora en que (...) hay que
verificar los ajustes que se hayan realizado para pasar de las magnitudes

contables a las magnitudes tributarias"

Presenta matices netamente diferenciados del resto de las reas del

programa de auditora.
Conflicto especialmente peculiar ante el descubrimiento de fraude fiscal: de
una parte las normas obligan a describir el mismo en el informe de
auditora, en ciertos supuestos, y siempre en la carta de recomendaciones,
tema sobre el que volveremos ms adelante; por otra parte, la publicidad
del fraude podra limitar, de manera contundente, la relacin de confianza

entre el auditor y la empresa auditada

los interesados potenciales son bsicamente los mismos que en cualquier
auditora; "los inversionistas y los acreedores, proveedores y clientes,
trabajadores y la

Administracin Pblica, ocupando un lugar muy

destacado la Administracin

Tributaria y los responsables de la

administracin de la empresa".
La auditora fiscal puede ser incluida dentro de la auditora financiera,
aunque pueden existir diferentes enfoques entre una y otra, ya

que la

auditora fiscal tiene su razn de ser como instrumento para establecer la

razonabilidad fiscal

de la cuantificacin de ciertas magnitudes, en un

conjunto de principios

y criterios que se

encuentran inmersos en las

normas fiscales y en las disposiciones concordantes

Clases De Auditoria Fiscal:
La clasificacin que se propone para la auditora fiscal viene dada en funcin de la
persona que lleva a cabo la misma y de acuerdo con la independencia de dicha
persona y de los objetivos que persigue. En este sentido, distingo entre auditora
fiscal interna y externa y, dentro de sta, la inspeccin fiscal o la realizada por
auditores de cuentas, ya sea como componente de la auditora

general de

cuentas o como trabajo con una entidad independiente en s mismo.

interna
externa (auditoria publica o gubernamental) auditoria privada .
Auditora Fiscal Interna:
Las personas encargadas de llevar a cabo esta labor pueden ser tanto
trabajadores de la entidad normalmente integrados en el departamento de
auditora interna de la misma como profesionales externos contratados ex
profeso para lograr los mismos fines, o ambos a la vez.
De entre las actuaciones que pueden desarrollar en el ejercicio de su funcin,
destacan las siguientes:
Estudio de la legislacin impositiva establecida en todos los tributos que
afecten a la entidad.

Establecimiento sistemtico de modelos normalizados que incluyan, de

manera ordenada, las distintas fases para el clculo de los distintos
conceptos impositivos, como bases imponibles, tipos impositivos, cuotas,
deducciones y bonificaciones, pagos a cuenta e informacin a incluir en la
memoria, as como la contratacin de dicha informacin con la obtenida a
partir de la contabilidad y de las declaraciones impositivas presentadas por

la empresa.
Implantacin de sistemas que garanticen el clculo correcto de los tributos,
as como el mximo aprovechamiento de las ventajas fiscales que resulten
de aplicacin en funcin de la actividad desarrollada por la entidad.

Elaboracin de reglas escritas relativas a aspectos tales como:

segregacin adecuada de funciones relativas a la confeccin, presentacin
y liquidacin de las declaraciones fiscales; definicin de las personas o
departamentos responsables de la revisin, autorizacin y firma de las
declaraciones, as como de la custodia de los soportes documentales de
las mismas.
Planificacin de la situacin fiscal futura mediante sistemas que permitan
estimar, de una forma razonable, la utilizacin de las posibilidades legales
contempladas por la normativa.
Usualmente, la caracterstica diferenciadora es que, mientras que los auditores
internos suelen ser empleados de la empresa, los asesores fiscales no son
empleados sino profesionales externos sin relacin laboral alguna con la empresa.

Auditora Fiscal Externa:

La auditora fiscal externa puede tener una vertiente pblica y otra privada. A
continuacin se trata de profundizar en los aspectos ms relevantes de ambas
ramas con el fin de obtener una visin conjunta de la materia estudiada.
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Fases De La Auditora Fiscal:

Planificacin del trabajo:
La planificacin inicial debe ser objeto de un seguimiento continuo durante la
ejecucin del trabajo, con el fin de adaptarla a las circunstancias cambiantes
sobre todo en la mente del auditor, debido a que, a medida que va
introducindose en el ncleo de la entidad auditada, va descubriendo defectos e
inconvenientes, as como nuevas necesidades de su programa de trabajo que
debe ir corrigiendo.
En el proceso de obtencin de evidencia a que se somete el auditor, tanto el
anlisis detenido del control interno como la posterior ejecucin de pruebas de
cumplimiento y sustantivas conducen a la formacin del juicio profesional, pues
entiendo que la opinin del auditor aunque con un alcance ms limitado lo es
tambin sobre el sistema de control interno de la entidad
Establecimiento y desarrollo del programa de trabajo:
En consecuencia, el programa propuesto no debe tomarse como un programa
estndar de auditora fiscal ya que, no existe un programa estndar, es decir, un
conjunto de procedimientos igualmente aplicables a todas las empresas y en
cualquier circunstancia, aunque, por supuesto, siempre deben existir unos
procedimientos mnimos que, en condiciones de control interno satisfactorio,
consistirn

en

la

evaluacin

comprobacin

del

sistema

de

control

complementado con pruebas selectivas de los saldos ms significativos.

Obtencin y acumulacin de evidencia:
El proceso de obtencin de evidencia comienza para el auditor fiscal privado
prcticamente en el momento en que la entidad, como posible cliente, solicita del
mismo una propuesta de colaboracin profesional, pues a partir de dicha solicitud,
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el auditor se ve en la obligacin de realizar una comprensin aunque reducida y

previa del negocio del cliente, del sector en que opera, as como de las
caractersticas principales del control interno existente en la entidad. El citado
proceso alcanzar hasta la entrega del informe de auditora que pone fin al trabajo
del auditor, aunque, en numerosas ocasiones, este se realiza de forma continua y
peridica (coincidiendo con los ejercicios econmicos de la entidad auditada), por
lo que el trabajo no acaba con la entrega del informe sino que sera ms correcto
hablar de la finalizacin del contrato de auditora como el momento en el que se
detiene el proceso de obtencin de la evidencia.
Las relaciones de la entidad auditada con la administracin tributaria se
contabilizan en cuentas de pasivo, activo, gastos e ingresos, que es preciso
analizar para comprobar si recogen la totalidad de las deudas y derechos de la
compaa frente a la hacienda pblica, as como la correcta determinacin de
gastos e ingresos fiscales. La conclusin del trabajo debe ser, pues, si el importe
de dichas cuentas cubre o no razonablemente, de un lado los pasivos y las
contingencias fiscales probables y cuantificables, y de otro los derechos existentes
en un momento dado, as como los gastos e ingresos precisos.
Documentacin de la evidencia:
Para el auditor, documentar adecuadamente la evidencia obtenida es de vital
importancia, pues de la calidad de dicha documentacin en el sentido de
adecuacin a las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas depender, en
buena medida, la responsabilidad que asumir tras la emisin del informe en el
que expresa su opinin profesional.
Por otra parte, las normas de auditora obligan al auditor a probar frente a terceros
que realiz su trabajo de manera eficiente; ello se consigue dejando constancia
del cumplimiento de un modo de actuar ordenado y metdico. Trascendental para
ello resulta que el auditor sea, a su vez auditado, lo que de alguna manera se
consigue sometiendo las pruebas de su trabajo a un control de calidad
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independiente que intentar determinar, previamente a la emisin de la opinin, si

el trabajo tiene unas garantas mnimas.
La duracin de esta fase debe coincidir en el tiempo con la de obtencin de la
evidencia, ya que se trata de fases paralelas y nos parece importante que el
auditor vaya dejando un rastro de cmo se form la opinin a medida que iba
obteniendo la evidencia, y no en un momento posterior.
Evaluacin de la evidencia:
Una vez obtenida y documentada la evidencia el auditor debe concluir si la misma
es suficiente y adecuada para emitir una opinin o si, por el contrario, debe
abstenerse de emitir una opinin profesional.
En caso positivo, es decir, de concluir que la evidencia obtenida le permite la
emisin de su opinin, el auditor habr de tener presente el enfoque del riesgo
descrito

anteriormente

tener

en

cuenta

las

bandas

de

fluctuacin

predeterminadas de importancia relativa.

Debemos recordar en este momento que la opinin del auditor se manifiesta tanto
en el informe de auditora como de forma particular o privada en la carta de
recomendaciones o informe sobre el control interno75.
En este sentido, si el informe de auditora fiscal tiene el carcter de informacin
privada, y, por tanto, no con trascendencia frente a terceros, ambos documentos
informe de auditora y carta de recomendaciones podran refundirse en
ocasiones en uno solo, dando lugar a lo que podramos denominar un informe
largo sobre la situacin fiscal de la entidad y sobre cmo los estados financieros
recogen la misma.

Sin embargo, en auditoras de carcter legal, es frecuente que la mencionada

carta de recomendaciones no trascienda el mbito del consejo de administracin o
del comit de auditora, por lo que ni los accionistas ni otros usuarios de la
informacin financiera tienen acceso a determinada informacin de carcter
confidencial que se incluye en este documento, algo con lo que no estoy de
acuerdo en todos los casos.

CONCLUSIONES

La auditora fiscal tiene como importancia o fin primordial la obtencin de

evidencia en materia de impuestos.

La superintendencia de administracin tributaria SAT- , es la encargada de

llevar este tipo de control a todas las empresas que se desarrollan
actividades en el pas.

Muy pocas entidades presentan este tipo de control en sus informes u

operaciones.

BIBLIOGRAFA

www.uaa.edu.py/eventos/download/Auditoria_Fiscal.pdf

www.miramegias.com/auditoria/files/apuntes/ut12.pdf

www.uaa.edu.py/eventos/download/Auditoria_Fiscal.pdf

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