MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS
ADMINISTRACIONES PBLICAS
OBJETIVOS DEL MDULO:

Contabilizar las nminas y los seguros sociales.

Analizar la problemtica contable de los anticipos y

crditos a los trabajadores.

Contabilizar las retenciones practicadas y las

soportadas.

Describir el funcionamiento y contabilizacin del

Impuesto sobre los beneficios

Razonar la existencia de diferencias entre el beneficio

contable y el fiscal y su repercusin en la contabilidad.

Registrar cualquier tipo de tributo.

Unidad Didctica 1: Aspectos contables de las

nminas, Seguros sociales y Retenciones del
IRPF.
Las empresas con trabajadores contratados por cuenta ajena deban
abonarles mensualmente su salario adems de ingresar en la
Tesorera General de la Seguridad Social las cotizaciones
correspondientes por cada empleado. Ambos conceptos suponen
gastos para la empresa, por lo que se deben recoger en las siguientes
cuentas de gastos:
- 640 Sueldos y Salarios: Remuneraciones fijas y eventuales al
personal de la empresa, con la excepcin de los gastos de viaje,
que se recogern en la cuenta 629 Otros servicios

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

642: Seguridad Social a cargo de la empresa Recoge las

cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social.
Normalmente es frecuente que las empresas contabilicen primero las
nminas y luego los seguros sociales, aunque en teora estos dos
gastos surgen a la vez, por lo que se podran contabilizar de forma
conjunta en un mismo asiento.
o Aspectos contables de las nminas:
El asiento que hay que realizar es el siguiente:
Sueldos y Salarios (640)

a Organismos S.S. Acreedores

(476)
HP Acreedor por retenciones
practicadas (4751)
Tesorera (57)
Remuneraciones ptes. Pago
(465)

En Sueldos y salarios se carga todo el gasto por estos conceptos

que soporte la empresa. En la prctica ser normalmente la suma de
los importes ntegros (brutos) de todas las nminas de los
trabajadores.
La cuenta Organismos de la Seguridad Social, acreedores es una
cuenta de pasivo que se abonar para registrar la deuda que tiene la
empresa con la Seguridad Social, por las deducciones practicadas en
las nminas en concepto de cuotas a cargo del trabajador. En
principio se registrar esta deuda, al existir un plazo para pagar a la
Seguridad Social de un mes.
Cuando se realice el pago de las cuotas (normalmente mediante
ingreso en cuenta bancaria) se realizar el asiento:
Organismos S.S. Acreedores
(476)

a Tesorera (57)

En la subcuenta HP acreedores por retenciones practicadas se

registra la deuda que la empresa contrae con Hacienda por las
retenciones que est obligada a practicar en las nminas de los
trabajadores. Estas retenciones se ingresarn normalmente en cada
tres meses en una cuenta de Hacienda, lo cual originar el siguiente
asiento:
HP Acreedor por retenciones
practicadas (4751)

a Tesorera (57)

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Si las nminas se han abonado a los trabajadores en el momento de

la contabilizacin, se abonarn caja, euros o Banco c/c (Tesorera)
dependiendo de si se han abonado en efectivo o a travs de cuenta
bancaria.
Sin embargo, cuando se contabiliza la nmina si todava no se ha
pagado a los trabajadores, se abona la cuenta Remuneraciones
pendientes de pago que registra la deuda que la empresa tiene con
ellos. En el momento en que se salde la deuda el asiento ser:
Remuneraciones
pendientes de pago (465)

a Tesorera (57)

Tambin puede ocurrir que se abonen simultneamente las cuentas

Remuneraciones pendientes de pago y Tesorera, ya que puede
pagarse una parte y dejar pendiente el resto.
o Aspectos contables de los Seguros Sociales:
Los seguros sociales se registran del siguiente modo:
S.S. a cargo de la empresa
(642)
Organismo S.S. deudores
(471)

a Organismo S.S. acreedores

(476)

En la cuenta 642 se carga el importe de las cuotas soportadas por la

empresa en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social de los
empleados a su cargo.
La cuenta Organismo de la Seguridad Social acreedores se abonar
por dichas cuotas aun cuando todava no se hayan ingresado. En la
cuenta Organismos de la Seguridad Social deudores se registra el
derecho de cobro que tenga la empresa sobre la Seguridad Social por
haber realizado pagos a sus trabajadores a cargo de sta, como por
ejemplo, el Subsidio de Incapacidad Temporal cuando corresponda.
Cuando se efecte el ingreso en la cuenta de la Seguridad Social
dentro del plazo establecido, se realizar el asiento:
Ejemplo:
Organismo S.S. acreedores
(476)

Organismo S.S. deudores

(471)
Tesorera (57)

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Si la empresa tiene que ingresa cuotas por un importe de 600 y

puede deducirse 120 por pagos de incapacidad labora por cuenta de
la Seguridad Social al hacer el ingreso se origina el asiento:
600 Organismo S.S. acreedores
(476)

Organismo S.S. deudores 120

(471) 480
Banco c/c (572)

o Contabilizacin conjunta de nminas y seguros

sociales:
En este caso el asiento a realizar ser:
Imp.
Bruto
Cuotas
empsa.

Sueldos y salarios
(640) S.S. a cargo de
la empresa (642)

Organismo S.S. acreed. (476)

HP acreed. Por retenciones
practicadas (4751)
Remuneraciones pdtes. Pago
(465)
Tesorera (57)

Cutas empsa.
+cuotas trab.
Retenc. IRPF
Pagos no
realizados
Pagos realiz.

Como se puede apreciar este asiento une los asientos de

contabilizacin de nminas y seguros sociales realizados de modo
separado. En la cuenta de pasivo Organismo de la Seguridad Social
acreedores, se abonar en este caso la suma de la Seguridad Social
a cargo de la empresa ms las cuotas a cargo de los trabajadores
que les han sido retenidas. En Sueldos y Salarios aparece el
importe ntegro de las nminas mientras que en Tesorera y/o
Remuneraciones pendientes de pagose refleja el importe lquido.
Ejemplo:
El importe bruto total de las nminas de cada mes asciende a 60.000
, las cotizaciones a cargo de la empresa son de 21.000 y las
cuotas a cargo de los trabajadores suman 4.200 . Las retenciones
practicadas por IRPF ascienden a 24.000 y el resto se deja
pendiente de pago.
60.000 Sueldos y salarios (640)
21.000 S.S. a cargo de la empresa
(642)

Organismo S.S. acreed. 25.200

(476)
HP acreed. Por retenciones 6.000
practicadas (4751)

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Remuneraciones pdtes. 25.800

Pago (465) 24.000
Tesorera (57)

Organismos S.S. acreedores = cuotas empresa + cuotas trabajadores

=21.000+4.200= 25.200
El importe de Remuneraciones pendientes de pagose puede deducir
fcilmente por diferencia entre el debe y el haber.
o Aspectos contables de los anticipos:
Al conceder un anticipo a cuenta de futuras remuneraciones al
personal nace un derecho de cobro para la empresa que se registra
en una cuenta de activo Anticipos de remuneraciones (460):
Anticipos de remuneraciones
(460)

Tesorera (57)

Los anticipos concedidos se descuentan del salario que se paga,

reflejndose en la nmina. Contablemente se abona la cuenta
Anticipos de remuneraciones desapareciendo as el derecho de
cobro de la empresa.
Ejemplo:
Le concedemos a un trabajador 300 como anticipo de su nmina
pagndole en efectivo
300

Anticipos de remuneraciones
(460)

Caja, euros (570) 300

Contabilizamos la nmina del mes del trabajador anterior, cuyo

importe ntegro es de 900 , la Seguridad Social de la empresa de
315 y la del trabajador de 63 . Se le practican retenciones por
IRPF del 10 % y se descuenta el anticipo abonando el lquido
mediante transferencia bancaria.
300 Sueldos y salarios (640)
315 SS a cargo de la empresa
(642)

a
a
a
a

Organismos SS acreed. (476)

HP acreedor por retenciones
practicadas (4751)
Anticipos remuneraciones (460)
Banco c/c

378
90
300
447

Cuota de la empresa: 35 % de 900 = 315

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Cuota trabajador: 7% de 900 = 63

Deuda con la Seguridad Social = 315+63= 378
Retenciones IRPF: 10% 900= 90
Importe lquido neto: Importe bruto Deducciones
Deducciones: Cuotas del trabajador a la SS + retenciones IRPF +
Anticipos
Importe lquido = 900-63-90-90= 447

o Contabilizacin de otros gastos e ingresos

relacionados con el personal de la empresa.
Otras cuentas de gastos e ingresos relacionadas con el personal de la
empresa son las siguientes:
(641) Indemnizaciones: Cantidades que se entregan al personal de
la empresa para resarcirle de un dao o perjuicio, como por ejemplo
las indemnizaciones por despido o las jubilaciones anticipadas.
(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones:
Importe4 de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u
otro sistema anlogo de cobertura de situacin de jubilacin,
invalidez o muerte, en relacin con el personal de la empresa.
(649) Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social realizados
en cumplimiento de una disposicin social, social o voluntaria de la
empresa, como subvenciones realizadas a economatos o comedores,
escuelas de FP
Ejemplo.
La empresa paga mediante cheques la nmina del mes y otros gastos
de personal. El importe de dichos gastos es.
Valor ntegro: 2.400
Seguridad Social: Cuota de la empresa 480 , cuota empleados 180
IRPF retenido: 240
Por ayuda al economato: 300
En concepto de despido: 3.000
2.400
480
300
3.000

Sueldos y salarios (640)

SS a cargo de la empresa
Otros gastos sociales
(649)
Indemnizaciones (641)

Organismo SS acreed. 660

(476)
HP acreed. Retenciones 240
practicadas (4751) 5.280
Banco c/c (572)

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(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios

varios, tales como economatos, comedores, transporte, viviendas...
facilitadas por la empresa a sus trabajadores. Esta cuenta se utiliza
sobre todo para contabilizar los descuentos que la empresa practica a
las nminas de sus empleados en concepto de gastos sociales.
Ejemplo:
La empresa paga 120 por primas de seguros de vida a nombre del
personal de la plantilla:
120 Otros gastos sociales
(649)

Caja, euros (570) 120

Posteriormente, al confeccionar las nminas, cuyo importe ntegro es

de 1.080 e, aparecen en el apartado de deducciones 120 por el
valor del producto en especie (seguro de vida) y 60 por las
aportaciones de los trabajadores a la Seguridad Social. La Seguridad
Social de la empresa es de 360 y no hay retenciones por IRPF.
1.080 Sueldos y salarios (640)
360 SS a cargo de la empresa
(642)

Organismo SS acreed. 420

(476) 120
Ingreso Serv. Personal 900
(755)
Banco c/c (572()

(254) Crditos a largo plazo al personal: Se carga al conceder un

crdito a largo plazo a algn trabajador y se abona cuando dicho
crdito es devuelto.
(544) Crditos a corto plazo al personal: Se carga al conceder un
crdito a corto plazo a algn trabajador y se abona cuando dicho
crdito es devuelto, ya sea directamente o descontndolo de las
nminas.
o Aspectos contables de las retenciones por IRPF:
Adems de las retenciones que realiza la empresa en las nminas a
sus trabajadores a cuenta del IRPF tambin est obligada a realizar
las oportunas retenciones sobre los servicios recibidos de

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

profesionales independientes e ingresarlas trimestralmente en

hacienda.
Ejemplo:
Si de recibe la prestacin de servicios de un abogado por importe de
75 ms un IVA de 16 %, y se le ha practicado una retencin de
20%:
10.000 Servicio de Prof. indep
1.600 623)
HP IVA soportado (472)

HP acreed.
Retenciones 2.000
practicadas (4751) 9.600
Banco c/c (572)

a
a

Al realizar el ingreso de todas las retenciones practicadas en el

trimestre deber contabilizarse:
HP acreed. Retenciones
practicadas (4751)

Banco c/c (572)

Por otra parte, el empresario individual puede ser un profesional que,

a su vez soportar unas retenciones practicadas por sus clientes en el
ejercicio de su prestacin de servicios. El asiento que corresponde es
el siguiente:
Imp.
Tesorera (57)
Lquido
HP acreed. Retenciones y
Retencin pagos a cuenta (4739)
s/importe
ntegro

Prestacin Serv. (705) Imp. ntegro

HP IVA repercutido Cuota IVA
(477)

La cuenta 473 HP acreedores retenciones y pagos a cuenta (4739)

registra en este caso un derecho de cobro (activo) ya que es un
importe que el empresario se deducir personalmente al realizar la
liquidacin del IRPF.

Unidad Didctica 2: El impuesto sobre el

Beneficio.
o Introduccin:
Las sociedades deben pagar un impuesto que grava los beneficios
obtenidos, normalmente a un tipo del 35 %. Este impuesto se liquida

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

anualmente. Como todos los impuestos, se restar de la cuota

cuando procedan las determinadas deducciones adems de los pagos
a cuenta que la empresa deba realizar trimestral o mensualmente.
El impuesto sobre el beneficio se registrar contablemente segn el
Plan General de Contabilidad como un gasto, y se integrar en la
cuenta de Prdidas y Ganancias. Para registrarlo se utiliza la cuenta
630 Impuesto sobre Beneficios.
o Problemtica contable:
o Al realizar trimestralmente o mensualmente los pagos a
cuenta se contabilizar el siguiente asiento:
Pago a
cuenta

HP retenciones y pagos a
cuenta (473)

a Caja, euros(570)

Pago a
cuenta

Como se observa, la cuenta 473 registra, adems de las retenciones

soportadas por la empresa, los pagos a cuenta efectuados por esta.
Es una cuenta de activo que representa el derecho de cobro que
posee la empresa para deducir en la liquidacin anual los pagos a
cuenta realizados durante el ao.
o Al hacer la liquidacin anual del impuesto, si la cuota es
mayor que los pagos a cuenta realizados debe
contabilizarse:
Cuota
lquida

Impuesto sobre
beneficios (630)

a HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a HP acreedor por IS
(4752)

Pago a
cuenta
Cuota
diferencial

De esta forma se salda la cuenta 473 y aparece la subcuenta 4752

que recoge la deuda con Hacienda por el Impuesto de Sociedades
(IS).
o Al hacer la liquidacin del impuesto, si la cuota es menor
que los pagos a cuenta realizados, se efectuar el
asiento:
Cuota
lquida

Impuesto sobre
beneficios (630)
HP Deudor por

a HP retenciones y pagos a Pago a

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Exceso devolucin de impuestos

pagos
a
cuenta

cuenta (473)

cuenta

En este caso se salda igualmente la cuenta 473, apareciendo un

derecho de cobro sobre Hacienda por el exceso en la cantidad
ingresada en concepto de pagos a cuenta que se han recogido en la
subcuenta 4709.
o Al hacer la liquidacin del impuesto, si hay prdidas que
se deciden compensar en los ejercicios econmicos
futuros , se har el siguiente asiento:
Cuota
negativa
Retenc.

Crdito por prdidas

compensar del ejercicio X
(4745)
HP Deudor por devolucin
de impuestos (4709)

a
a

Impuesto sobre beneficios

(630)
HP Retenciones y pagos a
cuenta (473)

Cuota
negativa
Retenc.

En la cuenta 475 se contabiliza el derecho que tiene la empresa de

compensar la cuota negativa (35% de las prdidas) con las cuotas
positivas de los aos siguientes. De igual forma se registra en la
cuenta 4709 el derecho a recuperar los pagos a cuenta realizados.
Ejemplo:
a) La empresa A realiza un pago a cuenta de l Impuesto sobre el
Beneficio de Sociedades de 600 . El asiento ser:
600 HP retenciones y pagos a
cuenta (473)

Banco c/c (572) 600

b) La empresa A realiza la liquidacin anual del Impuesto sobre el

Beneficio de Sociedades sabiendo que los ingresos son de 9.000
, los gastos de 3.000 y los pagos a cuenta realizados de
1.800 .
Resultado contable = Ingresos Gastos = 9.000- 3.000 =
6.000
Cuota del impuesto = 35% de 6.000 = 2.100
La liquidacin se registrar de la siguiente manera:

10

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

2.100 Impuesto sobre beneficios

(630)

a
a

HP retenciones y pagos a 1.800

cuenta (473)
HP acreedor por IS 300
(4752)

c) La empresa B realiza su liquidacin anual del Impuesto sobre el

beneficio de sociedades sabiendo que el resultado contable es
de 12.000 . Ha efectuado pagos a cuenta por importe de 4.800
y tiene derecho a unas deducciones de la cuota de 600
Cuota ntegra = Base imponible x 35% = 12.000x0.35 = 4.200

Cuota lquida = Cuota ntegra Deducciones = 4.200 -600 =

3.600
El asiento ser:
3.600 Impuesto sobre beneficios
(630)
1.200 HP Deudor por devolucin a
de impuestos

HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 4.800

d) La empresa C practica la liquidacin del ao 01 del Impuesto de

Sociedades habiendo obtenido prdidas por valor de 3.000 y
efectuando pagos a cuenta de 1.200. En este caso se har el
asiento:
Cuota negativa = 35% de 3.000 = -1.050
1.050 Crdito por prdidas compensar
del ejercicio 01 (4745)
1.200 HP Deudor por devolucin de
impuestos (4709)

a
a

Impuesto sobre beneficios 1.050

(630)
HP Retenciones y pagos a
cuenta (473) 1.200

e) La empresa C liquida el impuesto sobre el beneficio

correspondiente al ao 02, obteniendo unos beneficios de 6.000
habiendo realizado pagos a cuenta por 600 y compensando
el saldo negativo del Impuesto anterior. El impuesto se
contabilizar as:
2.100 Impuesto sobre beneficios
(630)

HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600

11

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

a
a

Crdito por prdidas a

compensar del 01 (4745) 1.050
HP acreedor por IS 450
(4752)

o Diferencias entre el beneficio contable y el beneficio

fiscal:
El Plan General de Contabilidad establece expresamente una
separacin entre la normativa contable y la normativa fiscal del
clculo del beneficio. De esta forma, para determinar el resultado
contable se utilizarn estrictamente criterios econmicos mientras
que para liquidar el impuesto se utilizan criterios fiscales. Esto implica
que existen gastos e ingresos contables que no se consideran gastos
e ingresos desde el punto de vista fiscal y viceversa.
De ello se desprende que el resultado fiscal y el contable pueden no
coincidir, ya que se obtienen con diferentes normas de valoracin.
Resultado contable Diferencias Resultado Fiscal = BI del IS

El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas para

registrar las diferencias. As, la norma de valoracin 16 clasifica las
diferencias a sumar o a restar al resultado contable- de la siguiente
forma:
a) Diferencias permanentes: Se definen como las producidas
entre la base imponible y el resultado contable, que no influyen
en perodos posteriores. Representan los gastos e ingresos que
definitivamente no son fiscalmente deducibles. Para contabilizar
estas diferencias permanentes se suman o restan al resultado
contable obteniendo as el resultado contable ajustado que ser
la base del impuesto.
Ejemplo:
La empresa D debe realizar la contabilizacin del Impuesto de
Sociedades teniendo en cuenta los siguientes datos:
Pagos a cuenta = 300
Ingresos contables = 3.600
Gastos contables = 2.400
Ingresos que no son fiscalmente computables = 120
Gastos que no son fiscalmente deducibles = 360

12

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Resultado contable = 3.600-2.400 = 1.200

Resultado final = Base imponible = (3.600-120)-(2.400-360) =
1.440
Cuota = 35% de 1.440 = 504 (Impuesto devengado)
El asiento contable ser:
504 Impuesto sobre beneficios
(630)

a
a

HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 300
HP acreedor por IS (4752) 204

b) Diferencias temporales: Se definen como las diferencias

existentes entre la base imponible y el resultado contable cuyo
origen est en los diferentes criterios temporales de imputacin
empleados y que por tanto influyen en perodos posteriores.
Comprenden:
a. Gastos contables de un ejercicio que sern gastos
fiscales de los siguientes. En este caso el impuesto
contable devengado ser menor que el impuesto a pagar
por haber contabilizado ms gastos de los que se han
tenido en cuenta en la liquidacin. La diferencia se
recoger cargando en la cuenta 4740 Impuesto sobre
beneficios anticipado que se abonar en la liquidacin del
Impuesto del ao al que pertenezca fiscalmente el gasto.
Ejemplo:
La empresa E presenta los siguientes datos para practicar la
liquidacin y contabilizacin del Impuesto de Sociedades:
Pagos a cuenta = 600
Ingresos contables = 6.600
Gastos contables = 300
Se han contabilizado gastos que fiscalmente no pueden deducirse ese
ao, pero s el siguiente. Se trata de una provisin para insolvencias
de 600 e que n puede deducirse hasta le prximo ao (diferencia
temporal)
Resultado contable = 6.600 3.000 = 3.600
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 3.600 = 1.260
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.600-(3.000-600)= 6.0002.400= 4.200
Cuota lquida = 35% de 4.200= 1.470
El exceso (210 ) entre la cuota lquida y el impuesto devengado se
contabilizar en la cuenta Impuesto sobre beneficios anticipado

13

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

El asiento correspondiente ser:

1.260 Impuesto beneficios (630)
210 Impuesto beneficios
anticipado (4740)

a
a

HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600
HP Acreedor por IS (4752) 870

b. Cuando existen gastos fiscales en un ejercicio que sern

gastos contables en los siguientes. En este caso el
impuesto contable devengado ser mayor que la cuota a
pagar por haber contabilizado menos gastos de los que
se han tenido en cuenta en la liquidacin. La diferencia
se abonar en la cuenta 479 Impuesto sobre Beneficios
diferido se cargar posteriormente en el perodo
contable al que pertenezca el gasto.

Ejemplo:
La empresa F presenta los siguientes datos para realizar la liquidacin
del IS del ao 01
Pagos a cuenta = 0
Ingresos contables = 6.000
Gastos contables =3.600
En el ejercicio se ha contabilizado como gasto la amortizacin de una
mquina por 300e, y se ha contabilizado como gasto fiscal por 600 .
La diferencia se contabilizar como gasto el prximo ao:
Resultado contable = 6.000-3.600= 2.400
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 2.400= 840
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.000-(3.600+300) = 6.0003.900 = 2.100
Cuota lquida = 35% de 2.100 = 735
El exceso de 105 (840-735) existente entre el impuesto devengado
contablemente y la cuota lquida se abonar en la cuenta Impuesto
sobre beneficios diferido
El asiento a realizar ser:
840 Impuesto beneficios (630)

Impuesto sobre beneficios

diferido (479) 105
HP Acreedor por IS (4752) 735

14

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

Cuando la empresa hace liquidacin del ejercicio 02 (habiendo

contabilizado la diferencia de 300 en la amortizacin) el beneficio
contable es de 1.200. En este caso deber realizar un ajuste en la
base del impuesto aumentndola en 300, lo cual supone imputar el
saldo de la cuenta 479 al impuesto a pagar en el 02
35% de 1.200 = 420
420 Impuesto beneficios (630)
105 Impuesto sobre beneficios
diferido (479)

HP Acreedor por IS (4752) 525

A continuacin se exponen las fases del clculo del impuesto

devengado contablemente y del Impuesto de Sociedades.
CLCULO DEL IMPUESTO
DEVENGADO (GASTO
CONTABLE)
Resultado contable (I-G)
Diferencias permanentes
= Resultado contable ajustado

X tipo impositivo
= Impuesto bruto
- Deducciones o bonificaciones
= Impuesto devengado

CLCULO DEL IMPUESTO DE

SOCIEDADES
Resultado contable (I-G)
Diferencias permanentes
Resultado contable ajustado
Diferencias temporales
= base liquidable o imponible
X tipo impositivo
= Cuota ntegra
- Deducciones o bonificaciones
= Cuota lquida
- Retenciones y pagos a cuenta
= Impuesto a pagar

Unidad Didctica 3: Otros tributos locales y

autonmicos
Al igual que en el caso del Impuesto sobre Beneficios de Sociedades,
si la empresa tiene que pagar otros tributos, stos se considerarn
tambin gastos. Existen varios tributos que la empresa puede estar
obligada a pagar aparte del IRPF y el IS, y para ellos el Plan General
de Contabilidad propone la cuenta 631 otros tributos. Cuando los
tributos estn pendientes de pagar y la empresa tenga una obligacin
con Hacienda se utilizar la cuenta 475 HP Acreedor por conceptos

15

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

fiscales. En ambas cuentas, resulta interesante crear subcuentas

para cada impuesto que se deba pagar.
As el devengo del IAE se refleja en el siguiente asiento:
IAE (6312)

a HP acreedor por IAE

En el caso de la deuda con Hacienda, el asiento sera el siguiente:

HP acreedor por IAE (4753)

Banco c/c (572)

IDEAS CLAVE

En la cuenta Sueldos y Salarios se registra el

importe ntegro de las nminas (excepto las cantidades

satisfechas a cargo de la Seguridad Social)

En la cuenta Organismos de la Seguridad Social

acreedores se contabiliza la deuda con la Seguridad Social

tanto por las cotizaciones empresariales como por las
cotizaciones empresariales como por las retenidas a los
trabajadores.

La cuenta anticipos de remuneraciones se carga al

conceder los anticipos y se abona al deducirse stos de las

nminas.

Cuando un profesional independiente presta un

servicio debe practicrsele una retencin a cuenta del IRPF

y registrarla en la cuenta HP acreedor por retenciones
practicadas

16

MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

El impuesto sobre beneficios de Sociedades se

considera como un gasto ms de la empresa.

En la liquidacin del impuesto del beneficio de las

sociedades se restarn las deducciones y las bonificaciones

que correspondan, ms los pagos a cuenta realizados
durante el perodo.

La cuenta negativa resultante por haber obtenido

prdidas puede deducirse en los siguientes perodos.

Cualquier tributo a excepcin del IVA, IRPF y el

Impuesto de Sociedades se contabiliza en la cuenta de

gasto Otros tributos
AUTOEVALUACIN:
1. La cuenta 640 Sueldos y Salarios, recoge:
a. Las remuneraciones pagadas y pendientes de pago.
b. Las remuneraciones del personal, excluyendo gastos de
viaje
c. Las remuneraciones del personal, incluyendo gastos de
viaje
2. El sueldo neto es:
a. SN = SB + anticipos
b. SN = SB Anticipos + Retenciones Deducciones a la
Seguridad Social
c. SN = SB Anticipos Retenciones IRPF- Deducciones a
la Seguridad Social
3. La cuenta HP retenciones a pagar y pagos a cuenta
sirve para contabilizar las retenciones
a. Que la empresa practica a los profesionales y
trabajadores
b. Que le practican a la empresa.
c. Que la empresa practica a los profesionales.

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MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

4. El impuesto sobre el beneficio de Sociedades es

considerado en el Plan General de Contabilidad como:
a. Un gasto
b. Un menor importe del beneficio
c. Una participacin del Estado en los beneficios.
5. Los pagos a cuenta del IS se consideran:
a. Un pasivo
b. Un gasto
c. Un activo
6. La cuenta 630 acta como cuenta de ingreso:
a. Nunca
b. Cuando existan prdidas
c. Cuando los pagos a cuenta son mayores que la cuota del
impuesto
7. En la cuenta otros tributos se registra el gasto por:
a. Cualquier tributo
b. Cualquier tributo excepto el IVA
c. Cualquier tributo excepto el IVA, el IS y el IRPF
8. Entre el beneficio contable y el beneficio fiscal:
a. Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad no
tiene en cuenta
b. No existen diferencias
c. Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad
regula en su norma 16
9. La cuanta final que se debe pagar por el IS se recoge en
la cuenta:
a. 630
b. 572
c. 473
10. El derecho de cobro de la empresa tiene sobre la
Seguridad Social por haber realizado pagos a sus
trabajadores a cargo de sta de recoge en:
a. La cuenta Organismos de la Seguridad Social,
acreedores
b. Se contabiliza como un gasto
c. La cuenta Organismos de la Seguridad Social, deudores

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MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

SUPUESTOS PRCTICOS:
Ejercicio 1:
Realice en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes
operaciones de la empresa X
1) La nmina bruta del personal asciende a 12.000 . La cuota de
la Seguridad Social a cargo de la empresa es de 4.200 e y la de
los trabajadores del 7% sobre el salario bruto. Se practican
retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se abonan los
sueldos netos mediante cheques.
2) Se concede al trabajador P un anticipo de su nmina de 300
3) Se paga a un economista 150 (IVA no incluido) por el servicio
de asesoramiento, practicndole una retencin en el IRPF del
20 %
4) Se contabiliza la nmina del trabajador P sabiendo que el
sueldo bruto es de 900 , la cuota de la seguridad social de la
empresa y del trabajador son respectivamente 30% y 7%, no
se practican retenciones por IRPF, se descuenta el anticipo
concedido y se4 abona por transferencia bancaria.
5) Se realiza un pago a cuenta del IS de 600 e mediante
transferencia bancaria.
6) Se practica la liquidacin anual del IS sabiendo que los pagos a
cuenta realizados ascienden a 1.800 y que la cuota lquida del
impuesto es de 6.000
7) Se ingresan en Hacienda mediante transferencia bancaria las
retenciones practicadas por IRPF en todos los puntos
anteriores.
Ejercicio 2:
Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones:
1) Se entregan 10.000 u.m. en efectivo a un empleado de la
empresa como anticipo del mes.
2) Se paga en efectivo la nmina del empleado anterior, siendo el
importe bruto 120.000 u.m., de las que se deduce un 5% por
Seguridad Social, un 8% de IRPF y el anticipo. Del lquido
resultante quedan pendientes de pago 5.000 u.m. por dficit de
liquidez de la empresa.
3) La cuota de la Seguridad Social de la empresa correspondiente
a la nmina anterior asciende a 22.000 u.m.
4) Se paga en efectivo al empleado la cantidad que qued
pendiente de pago.

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MDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PBLICAS

5) El ltimo da del mes siguiente se liquida con la Seguridad

Social a travs del Banco X el dbito a su favor resultante de de
los supuestos anteriores.
6) La indemnizacin por fin de contrato del empleado NN son
100.000 u.m. que se pagan en efectivo descontando el 10% en
IRPF
7) Se ingresa en HP el dbito a su favor resultante de los nmeros
2 y 6.
8) La empresa ingresa 200.000 u.m. en efectivo en la entidad X
como aportacin a un plan de inversiones a favor de los
trabajadores.
9) La empresa paga 10.000 u.m. en efectivo por primas de
seguros de vida a favor del personal.
10)
La empresa concede un prstamo en efectivo de 60.000
u.m. al empleado NN a descontar de las liquidaciones de las
nminas durante 12 meses consecutivos.
Ejercicio 3:
A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., adquiere un
inmovilizado por 1.000.000 u.m. La amortizacin de ste la registra
en su contabilidad linealmente durante 5 aos; sin embargo, a
efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda
sealan un coeficiente mximo de amortizacin del 15% anual.
El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000.000 u.m., el tipo de
gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35%, las
deducciones de la cuota son de 400.000 u.m., los pagos a cuenta
realizados y las retenciones que le han practicado sobre los
rendimientos de capital mobiliario han importado 500.000 u.m. y
25.000 u.m., respectivamente.
Se Pide:
a) Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales
originadas por la amortizacin, la repercusin de stas en la base
imponible de cada ejercicio y efectos que producir en el registro
contable del Impuesto sobre Sociedades.
b) Reflejar contablemente el impuesto del ao X0.
c) Anotacin contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone
de los siguientes datos:
- BAI = 8.000.000 u.m.
- Tipo de gravamen: 35%.
- Deducciones de 500.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cuenta de 700.000 u.m.

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