El sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos es aquel mediante el cual los costos

de produccin se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados
de los costos de produccin, por departamento o por centro de costo.
Este sistema de costos es ideal para empresas como departamentos de
ensamblaje. Inclusive en la institucin financiera donde yo trabajaba,
tambin se utilizaba el sistema de costos por procesos como mtodo de
clculo y asignacin de costos.

Caractersticas principales del sistema de costos por

procesos
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los dems
sistemas de costos, tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas
son:

En la empresa existirn tanto departamentos productivos como

procesos sean necesarios para terminar el producto que se est
fabricando.

El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir

que los diferentes departamentos siempre estarn operando aunque
no exista pedidos de clientes, de por medio.

El proceso de produccin en el sistema de costos, es cclico. Es

decir, una etapa se presenta detrs de otra. Un producto pasa de
departamento en departamento hasta llegar a su etapa final.

El costo unitario del producto se calcula para un determinado perodo de

tiempo. ste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.

Naturaleza de un sistema de costos por procesos

El sistema de costos por procesos debe ser compatible con el rubro de la
empresa. De all que se entienda la naturaleza de este sistema de
costos. Es decir, el sistema de costos por procesos, slo funciona cuando
existen etapas bien marcadas en el proceso de produccin. Y estas
etapas se encuentran divididas en diferentes segmentos. Por ejemplo,
para la naturaleza de un sistema de costos por procesos, son ideales,

empresas industriales como: empresas productoras de papel, acero

qumico y textiles.

Diseo de un sistema de costos por procesos

Para implementar un sistema de costos por procesos, se requiere seguir,
de manera general y a manera de ejemplo, las siguientes etapas:

Actividades iniciales. Identificar unidades de servicios a la

produccin. Asignar responsabilidades y delimitar funciones de los
centros productivos.

Actividades operacionales. Definir el programa de produccin,

tales como: el producto a fabricar, cantidades requeridas de
productos, tiempo y plazo, etc.

Actividades durante el perodo. Llevar control y registro de

unidades producidas, informar el porcentaje de avance de las
unidades, obtener informacin relevante sobre la produccin.

Actividad al final del perodo. Evaluar los costos, obtener

conclusiones y recomendar acciones.

Sistema de costos por rdenes

El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido

tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes,
por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de
costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos
casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual
los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad
especfica o definida de productos se acumulan o recopilan
sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo,
fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que
implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un
periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses.
Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se
fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de
costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos
o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los
clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de
produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se
obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total
de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan
este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos
domsticos, maquinarias y constructoras.

Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas

manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema
por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de
carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias,
servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras.

Quines utilizan el sistema de costos por rdenes?

Las empresas que ms utilizan este sistema y en las que ms se adeca
son las empresas de tipo aeronutico, de ingeniera, de construccin, de
impresin, astilleros, por mencionar algunos.
En el sistema de costos por rdenes intervienen dos controles: el control
de rdenes y el de hojas de trabajo. Estos controles se aplican en cada
uno de los casos en que las rdenes estn en proceso de fabricacin. Por
cada orden de produccin, se abre un registro que involucra los
elementos principales del proceso de produccin.

Cules son las caractersticas del sistema de costos

por rdenes?
Las caractersticas ms importantes del sistema de costos por rdenes
son las siguientes:

Rene por separado cada uno de los costos que intervienen en el

proceso de produccin, de acuerdo a los requerimientos de la
empresa.

Se planifica con anticipacin antes de iniciar el proceso de

produccin, el nmero de productos que se trabajarn y se prepara un
documento contable distinto para cada tarea.

La produccin generalmente se realiza

solicitudes de los clientes.

en

funcin

de las

El control de los costos en este sistema es ms analtico.

Procedimiento a seguir en un sistema de costos por rdenes.

Para implementar un sistema de costos por rdenes es necesario, tener
a mano los tipos de costos con los que se trabajar, la manera con la
que se las registrar contablemente y las hojas de costos y rdenes de
trabajo que utilizaremos.

Al hablar de los elementos del costo, hablamos de la materia prima, la

mano de obra directa, la mano de obra indirecta, los costos indirectos,
sean estos reales o actuales y las horas mquina.
A continuacin brindaremos un ejemplo de cmo se trabaja cuando se
utiliza el sistema de costos por rdenes.

COSTOS CONJUNTOS
Los costos conjuntos son aquellos cuya elaboracin es continua,
mediante uno o varios procesos, donde utilizando los mismos
materiales, salarios y costos indirectos, para la produccin, surgen
artculos con caractersticas diferentes pero con la misma calidad.
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un
mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la
misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado
proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un
producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos.
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan
varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben
el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en
productos principales y subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables
con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.

MTODOS
CONJUNTOS

DE DISTRIBUCIN DE

LOS

COSTOS

En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos

conjuntos, estos son:
Costo Medio.
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Valor Realizable Neto (VRN)

a. COSTO MEDIO.

La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin

(unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en
base a un denominador comn.
Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de
los productos fueran similares.

VALOR REALIZABLE NETO (VRN)

Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al

precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales
despus del punto de separacin. En base a las proporciones que se
obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos
conjuntos.

CARACTERISTICAS
La produccin conjunta se caracteriza por la circunstancia de que, en el
mismo acto productivo, utilizando el mismo material, trabajo humano,
mecnico
y
elementos
indirectos
de
produccin,
surgen
simultneamente productos de calidad y caractersticas diversas.
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las
operaciones
fabriles.
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente
alto si se compara con el de los subproductos que resultan al mismo
tiempo.
En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que
producir todos los productos de determinado proceso, si l produce
cualquiera de ellos. Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre
habr jamones, salchichas y tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.
En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las
cantidades relativas de los varios productos que resultan.

Costos presupuestales estimados

Los costos estimados representan nicamente una tentativa en la
anticipacin de los costos reales y estn sujetos a rectificaciones a
medida que se comparan con los mismos.
Este sistema consiste en:
Predeterminar los costos unitarios de la produccin estimando el valor
de la prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que
se consideran se deben obtener en futuro, Comparando posteriormente
los costos estimados con los reales y ajustando las variaciones
correspondientes.
Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideracin la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artculo, motivo por el cual dicho
costo se ajustar al costo histrico o real.
De la comparacin resulta discrepancias entre lo estimado y lo real

conocidas con el nombre de variaciones, mismas que sern una llamada

de atencin que obliga a estudiar el porque de la diferencia.
El clculo probable del costo de una unidad a producir:
Tcnico.- seala los consumos necesarios para obtener un producto y
sirve de base a la estimacin contable.
Contable.- valuacin y registro adecuado de los consumos determinados
en las estimaciones tcnicas.
CARACTERSTICAS FUNDAMENTALES DEL SISTEMA DE COSTOS
ESTIMADOS.
Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricacin
y DURANTE su transformacin.
Se basan en clculos predeterminados sobre estadsticas anteriores y en
un conocimiento amplio de la industria en cuestin.
Para su obtencin es fundamental considerar cierto volumen de
produccin y determinar el costo unitario.
Al hacer la comparacin de los reales con los estimados siempre
debern ajustarse a lo real, ajustndose en este momento a las
variaciones.
El costo estimado indica lo que PUEDE costar un artculo.
Los costos estimados tienen como objetivo:
a. Contribuir a fijar precios de venta con anticipacin.
b. Servir de instrumento de control preventivo e interno.
c. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
d. Determinar cotizaciones.
e. Evaluar el costo al producir un artculo.
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.
Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las
operaciones, conocindose as las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseo de
un producto o el mtodo de fabricacin.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtencin con anterioridad a la produccin conduce a la adopcin de

normas correctas en las funciones de compra, produccin y distribucin.

Se utilizan como escaln transitorio para llegar al desarrollo de un
sistema ms completo de costos. Es decir, para llegar as a la
elaboracin de la hoja de costos estimados.
HOJA DE COSTOS ESTIMADOS.
Para la implantacin de un sistema de costos estimados debern
seguirse las etapas siguientes:
Obtencin de la hoja de costos estimados unitaria.
La valuacin de la produccin terminada a costo estimado.
La valuacin de la produccin vendida a costo estimado.
La valuacin del inventario final de produccin en proceso a costo
estimado.
La determinacin de las variaciones existentes, su estudio y su
eliminacin.
La correccin a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados segn las experiencias pasadas se
deber calcular:
La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
produccin.
El tiempo fijado para el volumen de produccin.
En relacin al volumen de produccin y al tiempo fijado se predetermina
el importe de los sueldos y salarios fabriles.
En relacin de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
produccin.
Para la elaboracin dela hoja de los costos estimados hay que considerar
una serie de aspectos:
1. Estudios previos y anlisis del proyecto del artculo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separacin de operaciones.
1.2.2. Separacin de elementos del costo.
1.2.3. Separacin de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamao, peso, etc.

1.3. Especificaciones completas del artculo, planos, dibujos, etc.

2. Factores en la Estimacin de los costos de produccin.
Volumen aproximado de la produccin que se pretende.
Capacidad de produccin de la empresa.
Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminacin de los materiales directos incluidos en cada
producto.
En cantidad:
Tipo de material.
Calidad y rendimiento.
Maximizar desperdicios.
Minimizar desperdicios.
En precio.
o Estudio de mercado.
o Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminacin de los sueldos y salarios directos (delinear las
operaciones a ejecutar).
En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudios de salarios.
Estudio de mtodos dentro del estudio de salarios.
Medidas de salarios.
En cuota.
o Tabuladores segn de acuerdo con la zona econmica.
o Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminacin de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semi
variables).
Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la produccin.

 Presupuesto de cargos indirectos.

Volumen de produccin.
Relaciones tcnicas, grficas, estadsticas, etc.
9; En cantidad.
Proyecto de la produccin.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificacin o especializacin requerida.
Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparacin y comprobacin de costos finales.

Presupuesto estndar
El
presupuesto
estndar se
basa
en
datos
cuidadosamente
predeterminados que se utilizan para planificar y controlar los costos de
fabricacin para obtener el mayor beneficio posible. Este tipo de
presupuesto toma los costos estndar para definir los precios de los
factores de produccin que deberan ser pagados y las cantidades de
estos factores que deberan consumirse en el periodo productivo.
El objetivo de realizar un presupuesto sobre bases estndar es
establecer un costo estndar para cada unidad de producto,
predeterminando el costo para cada unidad de materiales directos,
mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, requeridos para
producirlo.
Este presupuesto tiene la ventaja de:

Evaluar eficazmente el rendimiento

Valorar correctamente el proceso productivo.

Tomar decisiones correctamente.

Mejor evaluacin de costos.

Pero tambin tiene limitaciones como:

Estndares formados en juicios ms que en hechos reales.

En ocasiones el estndar propuesto es permisivo y flexible.

Debe realizarse un control constante de los estndares.

Los costos estndar determinan de una manera tcnica el costo unitario

de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin
de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los
costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de
contabilidad.
Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados
de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre,
los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos
estndar.
Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de
costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de
cumplimiento de la planta de estos costos meta.
Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos
son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La
diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin.
Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros
industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos
componentes:
uno
fsico
(cantidades)
y
otro
monetario
(recursos financieros).
La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de
comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro
perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes
con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias
propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de
fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin.
Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como
gua de trabajo.
En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio
que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son
fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone
en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para
informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta
manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y
corregir desvos.

PRESUPUESTO

El concepto de presupuesto tiene varios usos, por lo general vinculados al rea

de las finanzas y la economa. El presupuesto es, en este sentido, la cantidad
de dinero que se estima que ser necesaria para hacer frente a ciertos gastos.
Por ejemplo:
Una familia calcula sus ingresos y gastos y concluye que cuenta con un
presupuesto de 1.000 dlares mensuales. Esto quiere decir que los gastos al
mes no debern superar dicha cifra, de lo contrario la familia incurrir en
deudas. Desarrollar un presupuesto ayuda, en estos casos, a alcanzar metas de
ahorro.
Otro ejemplo de presupuesto surge en los viajes, cuando los turistas viajan
con x cantidad de dinero y saben que ste deber alcanzarles para satisfacer
sus necesidades durante toda la estada. Si el un viajero cuenta con un
presupuesto de 500 pesos para unas vacaciones de cuatro das, y al segundo
da ya gast 400 pesos, al repasar los nmeros se dar cuenta de que tiene
que recortar sus gastos para no quedarse sin dinero.
El presupuesto tambin es el cmputo anticipado del costo de una obra o de
los gastos que implicar un determinado proyecto.

Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que expresa en

trminos financieros con respecto a las operaciones y recursos que
forman parte de una empresa para un periodo determinado, con el fin de
lograr los objetivos fijados por la alta gerencia.

Los principales elementos del presupuesto son:

Es un plan, esto significa que el presupuesto expresa lo que la

administracin tratar de realizar.

Integrador. Indica que toma en cuenta todas las reas y

actividades de la empresa. Dirigido a cada una de las reas de
forma que contribuya al logro del objetivo global. Es indiscutible
que el plan o presupuesto de un departamento de la empresa no
es funcional si no se identifica con el objetivo total de la
organizacin, a este proceso se le conoce como presupuesto
maestro, formado por las diferentes reas que lo integran.

Coordinador. Significa que los planes para varios de los

departamentos
de
la
empresa
deben
ser
preparados
conjuntamente y en armona.

En trminos monetarios: significa que debe ser expresado en

unidades monetarias.

Operaciones: uno de los objetivos primordiales del presupuesto

es el de la determinacin de los ingresos que se pretenden
obtener, as como los gastos que se van a producir. Esta
informacin debe elaborarse en la forma ms detallada posible.

Recursos: No es suficiente con conocer los ingresos y gastos del

futuro, la empresa debe planear los recursos necesarios para
realizar sus planes de operacin, lo cual se logra, con la
planeacin financiera que incluya:

1.

Presupuesto de Efectivo.

2.

Presupuesto de adiciones de activos.

Dentro de un periodo futuro determinado.

UTILIDAD DE OPERACIN
Entender el concepto de utilidad operacional parece representar alguna
complejidad para algunos estudiantes que apenas inician el estudio de
la contabilidad,

puesto

que

es

una

consulta

muy

recurrente

en Gerencie.com.
La utilidad operaciones es diferente de la utilidad neta o lquida, puesto
que la utilidad operacional no toma en cuenta todos los conceptos de
un estado de resultados.
La utilidad operacional se refiere nica y exclusivamente a los ingresos y
gastos operacionales, dejando de lado los gastos e ingresos no
operacionales.

La

utilidad

operacional

es

el

resultado

de

tomar

los

ingresos

operacionales y restarle los costos y gastos operacionales.

Recordemos que los ingresos, costos y gastos operacionales, son
aquellos relacionados directamente con el objeto social de la empresa,
con su actividad principal.

Toda empresa se crea con el fin de hacer algo, por ejemplo un

restaurante, donde su objetivo principal es vender alimentos. De modo
que los ingresos, costos y gastos relacionados con la venta de esos
alimentos, son los operacionales.
Pero el restaurante aparte de vender alimentos, eventualmente pude
prestar el servicio de venta de minutos a celular. En este caso esa
actividad no es considerada operacional por cuanto el restaurante no es
una empresa de comunicacin o que se dedique a una actividad conexa
o relacionada. As las cosas, los ingresos, costos y gastos relacionados
con la venta de minutos se consideran no operacionales y por
consiguiente no se tienen en cuenta para determinar la utilidad
operacional.
La utilidad operacional, por no incluir todos los ingresos y erogaciones
de la empresa, es por lo general menor a la utilidad neta, aunque puede
suceder que la empresa presente una prdida no operacional y en
consecuencia la utilidad neta sea inferior a la utilidad operacional,
puesto que la utilidad operacional se ve disminuida por la prdida no
operacional.
Para determinar la utilidad operacional, en trminos generales debemos
seguir el siguiente esquema:
Ventas (ingresos operacionales)
(-) Devoluciones en ventas
(-) Costo de venta
(-) Gastos operacionales
= Utilidad operacional

Si queremos llegar hasta la utilidad neta, continuamos sumando

ingresos no operacionales y restando costos y gastos no operacionales,
lo mismo que los impuestos correspondientes.

EXISTENCIAS
Podemos definir las existencias como aquellos bienes posedos por la
empresa para su venta en el curso ordinario de la explotacin, o para su
transformacin o incorporacin al proceso productivo.
De la anterior definicin podemos concluir que formarn parte del activo
corriente o circulante de la empresa, as en el modelo de balance del
PGC del ao 1990 figuran dentro del activo circulante en el epgrafe D.II,
y en el modelo de balance del PGC 07, observamos que las existencias
se incluyen en el epgrafe B.II, dentro del activo corriente.
Por lo que se refiere a la regulacin que de las existencias hace el PGC
07 podemos concluir que no existen grandes cambios, si bien se
introducen algunas novedades que bsicamente podemos resumir en las
siguientes:

Dentro de la categora de existencias adems de los bienes se

pueden incorporar los servicios.

Tratamiento de los descuentos sobre compras por pronto pago

como menor precio de adquisicin y no como un ingreso
financiero.

Tratamiento de los intereses incorporados al nominal de los

dbitos, que como regla general no formarn parte del coste de
adquisicin.

Incorporacin de los gastos financieros como mayor coste de

adquisicin para las existencias de largo ciclo de produccin.

Desaparicin del LIFO como mtodo de valoracin de las

existencias.

Determinacin de la correccin valorativa para las materias

primas.

Las existencias son todos aquellos materiales que una empresa tiene
depositados en sus almacenes y que cumplen una serie de funciones
especficas dentro de la gestin del aprovisionamiento. Las existencias

tambin se denominan stock o inventarios; los dos trminos se pueden

considerar como sinnimos.
Existen diferentes tipos de existencias:
Materias primas. Son aquellas que mediante la transformacin o la
elaboracin se destinan a formar parte de los productos fabricados.
Productos semielaborados. Son los productos elaborados por la
empresa y normalmente no destinados a la venta hasta que no son
objeto de otra elaboracin, incorporacin o transformacin posterior.
Productos acabados. Son aquellos productos fabricados por la
empresa y destinados al consumo final o a la utilizacin que de ellos
pueden hacer otras empresas.
Mercaderas o existencias comerciales. Son los materiales
comprados por la empresa y destinados a la posterior venta o
comercializacin, sin transformacin.
Otros aprovisionamientos. Son los elementos incorporables como el
combustible, recambios, embalajes, envases y material de oficina.
Subproductos (de carcter secundario o accesorio respecto de la
fabricacin principal), residuos (obtenidos al mismo tiempo que los
productos, pueden ser utilizados, vendidos o inservibles) y materiales
recuperables (se reutilizan despus de la produccin).

Inventario
Los inventarios de una compaa estn constituidos por sus materias
primas, sus productos en proceso, los suministros que utiliza en sus
operaciones y los productos terminados. Un inventario puede ser algo
tan elemental como una botella de limpiador de vidrios empleada como
parte del programa de mantenimiento de un edificio, o algo ms
complejo, como una combinacin de materias primas y suben samblajes
que forman parte de un proceso de manufactura.
Conjunto de bienes corpreos, tangibles y en existencia, propios y de
disponilidad inmediata para su consumo (materia prima), transformacin
(productos en procesos) y venta (mercancas y productos terminados).

Tipos de Inventarios
Existen diferentes clasificaciones, a continuacin se citan algunas de ellas.

Clasificacin de inventarios segn su forma

Inventario de Materias Primas: Lo conforman todos los

materiales con los que se elaboran los productos, pero que todava
no han recibido procesamiento.

Inventario de Productos en Proceso de Fabricacin: Lo

integran todos aquellos bienes adquiridos por las empresas
manufactureras o industriales, los cuales se encuentran en
proceso de manufactura. Su cuantificacin se hace por la cantidad
de materiales, mano de obra y gastos de fabricacin, aplicables a
la fecha de cierre.

Inventario de Productos Terminados: Son todos aquellos

bienes adquiridos por las empresas manufactureras o industriales,
los cuales son transformados para ser vendidos como productos
elaborados.

Existe un tipo de inventario complementario, segn su forma, que no es

comnmente citado en la literatura:

Inventario de Suministros de Fbrica: Son los materiales con

los que se elaboran los productos, pero que no pueden ser
cuantificados de una manera exacta (Pintura, lija, clavos,
lubricantes, etc.).

Adicionalmente, en las empresas comerciales se tiene:

Inventario de Mercancas: Lo constituyen todos aquellos bienes

que le pertenecen a la empresa bien sea comercial o mercantil, los
cuales los compran para luego venderlos sin ser modificados. En
esta Cuenta se mostrarn todas las mercancas disponibles para la
Venta. Las que tengan otras caractersticas y estn sujetas a
condiciones particulares se deben mostrar en cuentas separadas,
tales como las mercancas en camino (las que han sido compradas
y no recibidas an), las mercancas dadas en consignacin o las
mercancas pignoradas (aquellas que son propiedad de la empresa
pero que han sido dadas a terceros en garanta de valor que ya ha
sido recibido en efectivo u otros bienes).

Clasificacin de inventarios segn su funcin

Inventario de seguridad o de reserva, es el que se mantiene

para compensar los riesgos de paros no planeados de la
produccin o incrementos inesperados en la demanda de los
clientes.

Inventario de desacoplamiento, es el que se requiere entre dos

procesos u operaciones adyacentes cuyas tasas de produccin no
pueden sincronizarse; esto permite que cada proceso funcione
como se planea.

Inventario en trnsito, est constituido por materiales que

avanzan en la cadena de valor. Estos materiales son artculos que
se han pedido pero no se han recibido todava.

Inventario de ciclo, resulta cuando la cantidad de unidades

compradas (o producidas) con el fin de reducir los costos por
unidad de compra (o incrementar la eficiencia de la produccin) es
mayor que las necesidades inmediatas de la empresa.

Inventario de previsin o estacional se acumula cuando una

empresa produce ms de los requerimientos inmediatos durante
los periodos de demanda baja para satisfacer las de demanda alta.
Con frecuencia, este se acumula cuando la demanda es estacional.

SALDO
A partir del vocablo latino soldus, se origin en nuestra lengua el
trmino saldo, el cual puede definirse como el resultado que se obtiene
despus de realizar una cuenta o de analizar una cuestin que haya finalizado.
Por ejemplo: Creo que el saldo del torneo es positivo: ganamos cinco partidos,
empatamos dos y perdimos slo uno, El saldo del primer trimestre es
alentador, El operativo policial dej como saldo siete personas detenidas.
En el mbito de la contabilidad, el saldo es la diferencia que existe en
el haber o los ingresos y el debe o los egresos. Si pensamos en un balance que
se desarrolla para llevar la economa familiar, en la columna del haber se
registrar el dinero que ingresa (salarios, cobro de intereses, ganancias por
inversiones, etc.) y en la columna del debe, el dinero que se gasta (pago de
servicios e impuestos, compra de productos). La diferencia entre ambas
columnas ser el saldo, que puede ser saldo acreedor (cuando el haber resulta
mayor al debe), saldo deudor (cuando el debe supera al haber) o saldo nulo (no
hay diferencias entre el haber y el debe).
En resumen, si en un determinado mes, una familia recibe 10.000 dlares y
gasta 8.000, tendr un saldo acreedor de 2.000 dlares. Dada la situacin
econmica de la mayora de las personas en una poca de crisis, son ms
comunes los saldos nulo y deudor: gastar hasta la ltima moneda y llegar a
final de mes con lo justo, o bien agotar todo el dinero antes de cobrar el sueldo
siguiente, y depender de prstamos para subsistir.
Para los comercios, los saldos son los productos que se ofrecen a precio
reducido con la intencin de venderlos en el corto plazo: La semana prxima
comenzarn los saldos en las tiendas del centro, Te gusta esta campera? La
encontr entre los saldos del centro comercial.
Son varias las tiendas que ofrecen en Internet saldos de productos muy
populares, y del mismo modo existe un tipo de comprador que siempre busca

estos descuentos antes de decidirse a gastar su dinero. Por otro lado, para
mantener el equilibrio, las personas ms cmodas o desconfiadas prefieren
dirigirse a los sitios tradicionales, aunque esto les repercuta negativamente en
el bolsillo.

SALDO FISICO
Al finalizar el periodo contable, las cuentas deben presentar su saldo
real, por cuanto estos valores servirn de base para preparar estados
financieros. Cuando los saldos de las cuentas no son reales es necesario
aumentarlos, disminuirlos o corregirlos mediante un asiento contable
llamado
asiento
de
ajuste.
Ajuste es el asiento contable necesario para llevar el saldo de una
cuenta
a
su valor real.
Clases De Ajustes

Ajustes
ordinarios
Son los asientos que se realizan con frecuencia, en la empresa en cada
periodo contable. Este tipo de ajustes afectan las siguientes cuentas:
Caja

Bancos

Provisiones y deudas de difcil cobro

Inventario de mercancas

Depreciacin acumulada

Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos

Ingresos recibidos por anticipado

Ingresos por cobrar

Costos y gastos por pagar

Provisiones para obligaciones laborales

1. Ajustes ala cuenta Caja, ocasionados por arqueo: Al verificar la
existencia de valores en caja, esto es al realizar un arqueo, se debe
comparar su valor con el saldo en libros. Al efectuar esta comparacin se
pueden
presentar
los
siguientes
casos:

El valor total del arqueo de caja puede ser menor que el saldo en libros:
En este caso se presenta un faltante por la diferencia, valor por el cual
se
debe
realizar
un
ajuste.
En el asiento de ajuste para llevar el saldo de Caja a su valor real, es
necesario disminuir el saldo en el momento del faltante, acreditando
Caja y debitando la cuenta que corresponda, segn el concepto que
ocasiono el faltante as:
Faltante ocasionado por dineros entregados por el cajero y no
registrados en libros.
SALDO CONTABLE
Es la diferencia entre las columnas del debe y haber en el mayor. Si el
total de cargos excede al total de abonos, se dice que existe un saldo
deudor y si el total de abonos excede al total de cargos se dice que hay
un saldo acreedor.

Valor Razonable

Fair Value o Valor Razonable como se ha traducido habitualmente en

espaol, es un concepto clave de medicin bajo IFRS, el cual est
presente en prcticamente todos los estndares de normatividad
emitida por IASB, y citado recurrentemente en USGAAP; y es un pilar
fundamental en el entendimiento de medicin de las normas
internacionales.
Valor Razonable segn la definicin que actualmente esta siendo
discutida entre IASB y FASB es: El precio que podra ser recibido al
vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transaccin
ordenada entre participantes del mercado a una fecha de medicin
determinada.
Ordenada se refiere a una transaccin sin presiones, en condiciones
normales e independientes. Una venta durante una liquidacin, o bajo
condiciones que no indiquen total libertad del comprador y del vendedor
no estara enmarcada dentro de la definicin de valor razonable. Es
posible que esa transaccin tenga como escenario un mercado activo.
Las caractersticas de un Mercado activo son las siguientes:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son
homogneos.
b) Pueden encontrarse en todo momento compradores o vendedores
para
un
determinado
bien
o
servicio.
c) Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico.

Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales,

actuales y producidas con regularidad.
La determinacin del valor razonable de un bien vara dependiendo de
los mtodos utilizados para hallarlo, claramente si un bien tiene un
mercado activo ser mucho ms sencillo determinar su valor razonable,
pero si no es as como se hallara? Para la medicin del valor razonable
se deben tener en cuenta 3 niveles de fuentes:
1. Inputs directamente observables del mercado. En caso de que exista
para determinado bien en la fecha de medicin un Mercado activo, se
usa ese referente. Por ejemplo una Accin cotizada en bolsa que es
tranzada con regularidad el valor razonable ser el precio promedio en
un da especfico.
2. Si no existe un mercado activo se hara uso de Inputs indirectamente
observables: Se aplica una tcnica reconocida como si existiera un
mercado activo, por ejemplo transacciones con bienes sustancialmente
parecidos en condiciones similares, si lo anterior no es posible,
3. Inputs no observables, Valor Razonable hallado mediante datos
internos de la compaa, hay que destacar que esos datos deben estar
debidamente
soportados,
con una
fundamentacin
lgica
y
comprobable, no por ser internos de la compaa pueden ser
determinados al azar.
En las revelaciones se debe indicar cuales fueron los inputs utilizados
debidamente explicados.
El costo histrico, costo corriente, valor realizable o valor presente a los
cuales hace referencia el marco conceptual de IFRS como bases o
mtodos de medicin pueden ser en determinado momento valor
razonable. Entendido el valor razonable como las caractersticas que
debe tener dicha medicin, que se den entre partes informadas,
mutuamente interesadas e independientes.
Debido a las consistencias entre SFAS157 (USGAAP) con gran parte de la
gua de medicin a Valor Razonable de IASB, para la convergencia se ha
tomado como punto de partida del anlisis de valor razonable SFAS 157.
Dada la complejidad de sta medicin, IASB busca en su proyecto de
Valor razonable:

1. Establecer una Gua fuente aplicable a todas las mediciones al valor

razonable.
2. Aclarar la definicin de Valor Razonable
3. Mejorar las revelaciones de las mediciones a valor razonable
4. Aumentar la convergencia entre IFRS y USGAAP
El 15 de marzo de 2011 segn estaba programado en la agenda de
trabajo de IASB terminaron las discusiones entre IASB y FASB
relacionadas con mediciones al Valor Razonable. Se espera que sea
emitida una norma en Abril prximo.

VALOR NETO DE REALIZACION

El valor neto realizable debe ser comparado con el importe en libros de
los inventarios de acuerdo con el principio de medicin de los
inventarios el cual corresponde con el menor entre el importe en libros o
el valor neto de realizacin; si el valor neto de realizacin es superior al
importe en libros ningunos ajustes sern necesario, pero si el valor neto
de realizacin es inferior al importe en libros, entonces hablamos de
deterioro de inventarios.
El deterioro de los inventarios ocurre cuando se presentan alguna de las
siguientes circunstancias:

Obsolescencia de los inventarios,

Incremento en los costos de produccin,

Rebaja del precio de venta de los inventarios, y

Dao de los inventarios.

Aunque NIC 2 no mencione el trmino deterioro de forma directa, si

menciona que la idea de rebajar el importe en libros de los inventarios
hasta su valor neto realizable (si este fuese menor) se hace con el
objetivo de no registrar ningn importe de inventarios por un valor
superior al que se espera obtener a travs de su venta o uso.

La comparacin entre los importes en libros de los inventarios y su valor

neto de realizacin debe hacerse por cada tipo de inventarios, no es
muy adecuado en estos casos realizar partidas homogneas de
inventarios, debido que algunos podran subsidiar la prdida que pueda
mostrar unas partidas de inventarios de forma particular.
El valor neto realizable es el importe por el cual se pueden vender los
activos, menos los costos relacionados con la venta, y los costos
necesarios para la terminacin del producto (inventarios en proceso).
Los costos de venta, son aquellos que ocurren si el producto es vendido,
pero no estaran presentes si tal venta no fuere realizada, para efectos
de lo anterior lo ilustraremos con el siguiente ejemplo:
Una entidad dedicada a la venta de arroz, al final del periodo sobre el
cual informa, presenta los siguientes saldos de inventarios:
14.000 KL de arroz blanco a un costo de produccin de $2.500 cada kilo,
para un total de $35.000.000.
El precio por el cual podra ser vendido el arroz en el mercado es el
siguiente:
Precio de venta por kilo

$ 3.000

Los costos de venta estimados de la entidad son los siguientes:

Salario de vendedores

Comisiones de vendedores

$ 20 por KL vendido

Transporte de mercancas

$100 por KL vendido

Impuesto de industria y comercio

Arriendo de la bodega

$200 por KL vendido

$ 3 por Kl vendido
$ 50 por KL vendido

De lo anterior, cmo calcular el valor neto realizable de un Kl de arroz?

Bueno para este caso es necesario determinar cules gastos se incurren
si el producto es vendido (variables) nicamente, es decir cules son los
costos necesarios para la venta.
Para lo anterior, haremos el siguiente anlisis:

Salario de vendedores
existan ventas

Comisiones de vendedores
ventas

Hay que pagarlo, as no

Solo se pagan si hay

Transporte de mercancas
ventas

Solo se pagan si hay

Impuesto de industria y comercio

Solo se pagan si hay ventas

Arriendo de la bodega
existan ventas

Hay que pagarlo, as no

De acuerdo con lo anterior el valor neto realizable de un KL de arroz es

el siguiente:
Precio estimado de venta

$3.000

Menos comisiones

20

Menos transportes

$ 100

Menos impuestos

Valor neto realizable

$2.877

Debido que el costo de los inventarios es de $2.500 por cada KL, no se

determina deterioro de inventarios y ningn registro contable debe
realizarse.
Aunque NIC 2 no hace referencia exclusiva al trmino deterioro, para
nuestro caso lo determinaremos cuando el valor neto de realizacin sea
inferior al importe en libros.
Prrafo 28 de NIC 2
El mismo propsito tiene NIC 36 en relacin con el deterioro de activos,
sin embargo NIC 36 no trata el deterioro de inventarios.

Valor Neto Realizable y valor razonable (NIC)

Valor Neto Realizable es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar
su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el precio que sera percibido por vender un activo o

pagado por transferir un pasivo en una transaccin no forzada entre
participantes del mercado en la fecha de medicin.
La diferencia entre ambos conceptos son las siguientes:

Valor neto realizable tiene en cuenta el importe por el cual se

esperan realizar[4] los inventarios a travs de contratos o acuerdos
con los clientes; valor razonable tiene en consideracin los valores de
mercado y no necesariamente los acuerdos contractuales con los
clientes.

El valor neto realizable se puede determinar sobre la base de los

precios generales de ventas y es un importe propio de las condiciones
de la entidad; el valor razonable es un valor relacionado con el
mercado y la forma como este determina los precios de venta.

Valor Neto Realizable de inventarios de materia prima

El valor neto realizable de los inventarios de materia prima se calculara
teniendo como referencia el costo de reposicin de los mismos, teniendo
en cuenta que la entidad no tiene como objetivo vender los materiales y
los inventarios de materia prima.
Si el valor neto de realizacin de la materia prima es inferior al importe
en libros de los inventarios, esta se encontrara deteriorada, solo si se
espera que los productos terminados a los que se incorporen sean
vendidos al costo o por encima del mismo[5].
Un ejemplo de lo anterior puede verse representado en lo siguiente:
Una empresa fabricante de bebidas tiene los siguientes inventarios de
materia prima a diciembre 31;
Vr de reposicin
Gas carbnico
$ 250.000
Saborizante
$ 150.000
Productos qumicos
$ 200.000

Vr en libros
$ 300.000
$ 120.000
$ 180.000

En este caso, y por tratarse de materias primas, el valor neto de

realizacin seria el costo de reposicin[6]; en el caso de la materia prima
saborizante y productos qumicos el valor en libros es superior al valor
de reposicin y no hay deterioro.

Para el caso de la materia prima, gas carbnico, el valor de reposicin es

inferior al importe en libros y se podra determinar que existe deterioro
en ese rubro del inventario; sin embargo, NIC 2.32 determina que se
debe examinar el valor neto realizable de los inventarios terminados a
los cuales se incorporaran esas materias primas, y si el producto
terminado tendra deterioro entonces la materia prima tambin, en el
caso contrario ningn registro de deterioro debera ser realizado.
Como la materia prima gas carbnico se utiliza para fabricar bebidas
gaseosas entonces es necesario observar si existe deterioro en ese
producto terminado.
Bebida gaseosa

Importe en libros
$ 120.000

Valor neto realizable

$ 180.000

En este caso no se debe deterioro la materia prima

Importe en libros Valor neto realizable
Bebida gaseosa
$ 120.000
$ 100.000
En estos casos se debe deteriorar la materia prima por $ 50.000[7] y el
siguiente registro contable debe hacerse:
Debito
Gastos
por
deterioro
de$ 50.000
inventarios
Inventarios deterioro

Crdito
$ 50.000

Tambin se conoce como Valor Neto de Realizacin

NIC 2.6 definiciones
NIC 2.6 definiciones, en concordancia con NIIF 13 valor razonable
Realizar podra usarse como sinnimo de disponer o vender
NIC 2, prrafo 32
Costos de reposicin, puede interpretarse como el importe que tendra
que pagar para adquirir nuevamente los inventarios de materia prima.
La diferencia entre los $300.000 del importe en libros y $250.000 del
costo de reposicin

Costo de adquisicin de los inventarios (NIC)

La NIC 2.10 establece que el costo de los inventarios comprender todos

los costos derivados de su adquisicin y transformacin, del mismo
modo tambin incluye todos los dems costos que se hayan incurrido
para darle a los inventarios su condicin y ubicacin actuales.
Teniendo en cuenta lo anterior es muy posible que algunas industrias
tales como la construccin, se vean bastante afectados por la expresin:
los dems costos que se hayan incurrido para darle a los inventarios su
condicin y ubicacin actuales
De conformidad con lo anterior, son tres los elementos del costo de los
inventarios, entre los cuales son:

Costos de adquisicin

Costos de transformacin (para empresas productoras), y

Otros costos

Dentro de los costos de adquisicin tenemos los siguientes:

Precio de compra

Aranceles de importacin, cuotas antidumping, etc.

Impuestos a las ventas, que se considere como no recuperable

para efectos fiscales.

Impuestos al consumo en el caso de productos como vinos y

bebidas alcohlicas.

Transporte relacionado con la compra de los inventarios.

Almacenamiento necesario y relacionado con la compra de los

inventarios (carne en canal para efectos fitosanitarios).

Si el inventario es importado, se incluirn tambin los costos

legales y los trmites aduaneros realizados por el intermediario
aduanero.

En el caso de los combustibles tambin se incluir como costo de

los inventarios el impuesto nacional a la gasolina y ACPM

Los descuentos, rebajas sean condicionados o no, sern tratados

como un menor valor de los inventarios (incluye rebates y rpel y
financieros).

Para lo anterior tomaremos el siguiente ejemplo:

Una entidad dedicada a la comercializacin de combustibles adquiere
inventarios para su venta incurriendo en los siguientes costos:

Compra del combustible $ 15.000.000$

Impuesto
nacional
al 3.000.000
ACPM
$ 1.500.000
Sobretasa

$ 2.000.000

Transporte de la planta

$ 21.500.000

Total factura
A pie de pgina aparece una anotacin donde se determina lo siguiente:
si el pago es realizado en los prximos treinta das, favor descontar
$1.000.000, de lo contrario cancele la totalidad de la factura.
En este caso dos controversias surgen del registro contable anterior:
Primera cuestin: El costo del inventario es de $ 20.500.000 si el
comprador tiene pensado cancelar la factura dentro de los treinta das
especificados en la factura. (Ntese que en este caso no se registra un
ingreso financiero por descuento financiero condicionado).
Segunda cuestin: El costo del inventario es de $20.500.000 incluso si
el comprador paga treinta das despus y el valor pagado seria por un
valor de $21.500.000; en este caso la entidad debera registrar el
inventario por $20.500.000 y un gasto por intereses por valor de
$1.000.000. (En este caso el registro se realizara de esta manera si se
considerase que estamos frente a una transaccin por financiacin
implcita).
Es posible que el ejemplo pueda considerarse muy extremo y exagerado
por tratarse de una diferencia en el pago de treinta das, pero los
trminos de crdito no deben necesariamente ser el nico factor
importante al momento de considerar la existencia o no de una
transaccin con financiacin implcita, sino ms bien la esencia de la
transaccin.
Qu opina usted?
Frase contenida en el prrafo 10 de NIC 2
Rebate es un descuento relacionado con cumplimiento de metas y
condiciones futuras

Rpel es un tipo de descuento por negociaciones comerciales, son

descuentos normalmente por escalas
Descuentos financieros son los relacionados con el pronto pago por
parte de un cliente o proveedor

Mano de obra directa

es la mano de obra consumida en las reas que tienen una relacin directa con la
produccin o la prestacin de algn servicio. Es la generada por los obreros y
operarios calificados de la empresa.
La mano de obra directa es la que se emplea directamente en la transformacin
de la materia prima en un bien o producto terminado, se caracteriza porque
fcilmente puede asociarse al producto y representa un costo importante en la
produccin de dicho artculo. La mano de obra directa se considera un costo primo
a la vez un costo de conversin. La mano de obra indirecta es el trabajo empleado
por el personal de produccin que no participa directamente en la transformacin
de la materia prima, como el gerente de produccin, supervisor, superintendente,
etc. Esta es considerada como parte de los costos indirectos de fabricacin. El
principal costo de la mano de obra son los salarios que se pagan a los trabajadores
de produccin. Los salarios se pagan en base a las horas, das u rdenes
trabajadas. Los pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de
oficina de produccin se consideran como un costo secundario y forman parte de
los costos indirectos de fabricacin. El registro de la mano de obra generalmente
comprende tres pasos
control de tiempo, preparacin de la nmina y registro de la nmina. La mano de
obra, al igual que los materiales y los costos indirectos de fabricacin, requiere de
un adecuado control interno que involucre

Procedimientos adecuados y satisfactorios para la seleccin, capacitacin,

clasificacin y asignacin del costo de la mano de obra a una actividad,
departamento o producto.
Programas adecuados y satisfactorios de remuneraciones, condiciones de
trabajo higinicas y seguras y beneficios sociales.
Mtodos que aseguren y garanticen eficiencia en el trabajo.
El control administrativo y contable de la mano de obra comprende lassi
guientes funciones
Administracin de personal y relaciones laborales.

La mano de obra directa es el costo de mano de obra directamente

atribuible a las unidades de los productos elaborados por la
organizacin. En otras palabras, es el costo de los jornales para los

trabajadores responsables de fabricar los productos acabados a partir de

materias primas. La mano de obra directa es tambin conocida como
mano de obra de toque porque el empleado toca el producto durante el
proceso de fabricacin. Para que un negocio clasifique un gasto como
mano de obra directa, el trabajo realizado ha de estar relacionado
directamente a una tarea concreta. Un ejemplo es el salario pagado a un
trabajador de la fbrica. Los costos directos laborales representan un
gasto variable.

Mano de obra indirecta

Los salarios pagados a los empleados dentro de la organizacin que no
estn directamente involucrados en la fabricacin de mercancas
representan los costos indirectos de una empresa. Estos empleados no
tocan los productos durante el proceso de fabricacin. Ejemplos de
mano de obra indirecta incluye a supervisores, gerentes de planta,
personal de ventas y marketing. En la contabilidad, los salarios pagados
a los trabajadores indirectos se denominan costos de mano de obra
indirecta. El costo de mano de obra indirecta es un tipo de sobrecarga
que la empresa debe pagar, independientemente del volumen de los
productos producidos por una empresa durante un perodo contable.
La mano de obra se considera indirecta, en cambio, cuando se reserva a reas
administrativas, logsticas o comerciales. No se asigna, por lo tanto, a la
fabricacin del producto de manera directa ni tiene gran relevancia en el precio
de ste.
En la produccin de un automvil, la mano de obra directa est dada por los
operarios que trabajan en el armado y el montaje de cada pieza del vehculo,
mientras que la mano de obra indirecta incluye a quienes se desempean en el
marketing y la venta.Es la mano de obra consumida en las reas

administrativas de la empresa que sirven de apoyo a la produccin y

al comercio.

MATERIA PRIMA DIRECTA

La materia prima directa, son los elementos sobre el cual se ejerce una
labor con el objeto de transformarlo en el producto terminado analizado.
Son aquellos elementos principales que conforman el producto, por
ejemplo: el ladrillo y el block en la construccin, las telas en los trajes, el
algodn en los tejidos, el petrleo en la gasolina, la madera en los
muebles, el cemento en un edifico, etc.

Estas materia primas se pueden medir, contar o pesar, en forma unitaria

de produccin, as: podemos medir la cantidad de hierro y madera
utilizada en la fabricacin de un pupitre, la cantidad de madera utilizada
en un escritorio, la cantidad de block, ladrillos, hierro y el cemento
utilizado en un edificio, etc.
incluye todos los materiales que se usan en la elaboracin de un
producto, que se identifican con ste con mucha facilidad y tienen un
valor relevante que se contabiliza. Slo se llamar materia prima al
concepto de materia prima directa. Ejemplo: La madera que se utiliza en
una mesa. Cuando su valor y tactibilidad se relaciona con el producto
elaborado.

Materia Prima Indirecta

Son aquellos materiales que, si bien forman parte del producto final, no
lo hacen de manera directa. Tomando como ejemplo la fabricacin de
zapatos, la materia prima indirecta podran ser el cartn con el que se
fabrica la caja y el papel con el que se envuelven los zapatos.
La materia prima indirecta, son todos los materiales incluidos en la
elaboracin de un producto que no se consideran directos. Son todos los
materiales sujetos a transformacin, que no se pueden identificar o
cuantificar plenamente con los productos terminados.
Cuando no se puede establecer identificacin o correlacin directa con el
producto elaborado.
BASES DE ASIGNACION PARA LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACION
Una de las tareas fundamentales en la contabilidad de costos, es la
adecuada

asignacin

distribucin

de

los

costos

indirectos

de

fabricacin (CIF) a las unidades producidas.

La asignacin de este tipo de costos (CIF) resultaba fcil mediante la
siguiente frmula:
CUOTA DE ASIGNACIN CIF =TOTAL CIF/ BASE DE ASIGNACIN

Y como recordars, bsicamente las bases de asignacin de los

CIF hacan referencia a:
1.

Horas Mano de Obra

2.

Horas Mquina, y

3.

Unidades Producidas
Distribucin de los costos indirectos de fabricacin segn las NIIF COMPLETAS
En

la

Norma

EXISTENCIAS,
de distribucin

Internacional
se

establece

de

los

de
en

costos

Contabilidad
el

prrafo

indirectos

2:
13

fijos a

INVENTARIOS
que
los

El

proceso

costos

de

transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los

medios de produccin, as tambin que . Los costos indirectos
variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del
nivel real de uso de los medios de produccin.
Cmo es esto! Capacidad normal y nivel real de los medios de
produccin?
Antes de ello, djame explicarte lo que quiere decir el prrafo anterior:
1.

Que debemos separar los Costos Indirectos de fabricacin, en fijos

y variables.

2.

Que debemos determinar la base de asignacin de los Costos

Indirectos de fabricacin, segn corresponda, es decir, para los CIF fijos
sobre la capacidad normal y para los CIF variables sobre el nivel real de
los medios de produccin.
Retomemos el tema de las bases de Distribucin de los costos indirectos
de fabricacin
La capacidad normal de los medios de produccin se traduce en el nivel
normal de produccin de una entidad, mientras que el nivel real de los
medios de produccin, se entiende como nivel de produccin hasta el
cual se podra llegar, evidentemente este puede exceder o no las
capacidades normales de produccin.
Te pongo un ejemplo:
Una

mquina

de

la

Empresa

FCIL CONTABILIDAD

produce

normalmente cada mes 500 unidades, sta es la capacidad normal. Pero

con esa misma mquina podramos producir un mximo de hasta 600

unidades cada mes, esto es el nivel real.
CAPACIDAD NORMAL = Lo que se espera producir en condiciones
normales
NIVEL REAL = Hasta donde se puede llegar a producir.
Entonces,

la

cuota

de distribucin

de

los

costos

indirectos

de

fabricacin (fijos y variables) a las unidades producidas se la realizara

de la siguiente manera:
CUOTA DE ASIGNACIN CIF FIJOS= TOTAL CIF FIJOS/ CAPACIDAD NORMAL
CUOTA DE ASIGNACIN CIF VARIABLES= TOTAL CIF VARIABLES/ NIVEL
REAL

Distribucin de los CIF con las NIIF

En lo que respecta a la distribucin de los Costos Indirectos de
Fabricacin (CIF), las NIIF requieren que los CIF se los divida en:
1.

Costos Indirectos de Fabricacin Fijos

2.

Costos Indirectos de Fabricacin Variables

A los CIF Variables se los asignar en base a la capacidad real de los
medios de produccin.
En tanto que a los CIF Fijos, las NIIF emplean como medida de
asignacin, la capacidad normal de los medios de produccin, es decir,
la produccin normal que la entidad est en capacidad de
generar.
Esto nos lleva a considerar lo siguiente:
Consideraciones al Asignar los CIF FIJOS

Si en un perodo se produce menos de la capacidad normal,

solamente se asigna los CIF Fijos por aquellas unidades que se han
producido, el excedente, se lo considera un Gasto.

Si en un perodo se produce ms de la capacidad normal, se

asigna la totalidad de los CIF Fijos.

TEORA DE LA PRODUCCIN Y LOS COSTOS.

La teora de la produccin analiza la forma en que el productor dado "el

estado del arte o la tecnologa, combina varios insumos para producir
una cantidad estipulada en una forma econmicamente eficiente".
Toda sociedad tiene que organizar de algn modo el proceso productivo
para resolver adecuadamente los problemas econmicos fundamentales.
Pero independientemente de la organizacin que se adopte, hay
ciertos principios econmicos universales que rigen el proceso
productivo. La produccin de bienes y servicios puede estar en manos
del Estado, como en el sistema comunista; o en manos de la
empresa privada, como en el sistema capitalista. Pero en ambos casos la
actividad productiva est condicionada por ciertas leyes o principios
generales que tiene que tomar en consideracin el empresario si desea
lograr el uso ms eficaz de los recursos econmicos a su disposicin; es
decir, lograr la mxima produccin con el mximo de economa, bajo
cualquier tipo de organizacin socio-econmica.
Los principios que regulan la actividad econmica son:
Principio de la Escasez

Ley de los Rendimientos Decrecientes.

Principio de Eficacia Econmica.

Principio de la Escasez
El concepto escasez es aplicable a aquellas cosas que son tiles. El
economista considera tiles a todas aquellas cosas que tienen la
capacidad de satisfacer necesidades humanas, y tambin abarca dos
dimensiones: de un lado la cantidad de cosas tiles a nuestra
disposicin, y que llamaremos recursos o medios; y del otro lado, las
necesidades que estas cosas estn dispuestas a satisfacer, es decir el
concepto escasez se refiere a una determinada relacin entre los medios
(recursos econmicos) y los fines (las necesidades).
Dados los medios a nuestra disposicin y los fines a conseguirse, habr
un problema de escasez, y por ende un problema econmico cuando se
renan las siguientes condiciones:
1.
Los medios o recursos econmicos son susceptibles de diferentes
usos y aplicaciones. Por ejemplo, el carbn de piedra nos sirve puesto
que puede utilizarse para diferentes fines: transportacin, calefaccin
y otros fines industriales.
b) Los fines son mltiples y de importancia variada para el hombre. La
diversidad de fines con diferentes grados de importancia plantea
inmediatamente el problema de decidir que fines lograr primero.
c.
Y, finalmente, dados los medios, la consecucin de ciertos fines
implica siempre la renuncia de otros.

Supongamos,
por
ejemplo,
que
con
determinados
recursos
el hombre puede conseguir tres fines distintos, digamos, A, B, y C. Como
se expres anteriormente, estos fines son de importancia variada para el
hombre. Es decir, el grado de satisfaccin obtenido vara con cada fin.
Supongamos que podemos medir cuantitativamente estos grados de
satisfaccin de suerte que podamos ordenarlos de acuerdo con su
importancia. Vamos a suponer, adems, que los grados de satisfaccin
de A, B, y C, equivalen a 50, 40 y 30 grados respectivamente.
Ahora bien, de conformidad con el supuesto c) no podemos conseguir
todos estos fines con los recursos a nuestra disposicin, vindonos por lo
tanto, obligados a renunciar a algunos de estos. Consideremos el
problema de "que fin seleccionar" a la luz de los supuestos expresados.
Aqu, existe la obligacin de introducir otro supuesto bsico de la
Ciencia econmica:
La racionalidad del hombre. La ciencia econmica presupone que el
hombre acta racionalmente al hacer sus decisiones econmicas, tratar
en todo momento, de llevar al mximo su satisfaccin material. Bajo las
condiciones establecidas, y de conformidad con el supuesto de
racionalidad, el hombre tratar de alcanzar el fin A que le provee el
grado ms alto de satisfaccin y luego B, y finalmente C.
La diversidad de fines con ciertos grados de importancia y la escasez de
los recursos es lo que obliga al hombre a considerar racionalmente las
posibles alternativas, con miras a lograr, de acuerdo con el principio de
racionalidad, la mxima satisfaccin con los recursos disponibles.
Ley de los Rendimientos Decrecientes.
La ley de rendimientos decrecientes (o ley de proporciones variables),
describe las limitaciones al crecimiento de la produccin cuando, bajo
determinadas tcnicas de produccin aplicamos cantidades variables de
un factor o una cantidad fija de los dems factores de la produccin. El
principio de los rendimientos decrecientes, puede expresarse en los
siguientes trminos:
"Dadas las tcnicas de produccin, si a una unidad fija de un factor de
produccin le vamos aadiendo unidades adicionales del factor variable,
la produccin total tender a aumentar a un ritmo acelerado en una
primera fase, a un ritmo ms lento despus hasta llegar a un punto de
mxima produccin, y, de ah en adelante la produccin tender a
reducirse".
En primer trmino, la ley de rendimientos decrecientes presupone unas
tcnicas de produccin constantes.
En segundo trmino, la ley de los rendimientos decrecientes presupone
que se mantengan fijas las unidades de ciertos factores de la
produccin, y que slo varen las unidades utilizadas de uno de los
factores.
Para simplificar la exposicin de la ley de los rendimientos decrecientes,
es necesario familiarizarnos con los siguientes trminos y conceptos,
para que de la misma manera, este pueda ser explicado

numricamente, y as lograr un mayor entendimiento del tema en

referencia.
Producto Total
Se refiere al nmero de unidades producidas de un artculo con una
combinacin determinada de factores productivos.
Producto Marginal.
Se refiere al incremento del producto total a cada nivel de produccin,
como consecuencia de utilizar una unidad adicional de factor variable.
Se define como el incremento en el producto total como resultado
del empleo de una unidad adicional del factor variable.
Se expresa de la siguiente manera:
PM = D PT
DX
En donde: PM representa el producto Marginal, D PT el incremento del
producto total y D X el incremento de las unidades del factor variable.
El incremento en producto total (D PT) es la diferencia entre los dos
niveles de produccin bajo consideracin, y puede expresarse as: D PT
= PT1 - PT0, en donde: PT1 significa el nuevo producto total y PT0 el
producto total inicial.

CENTROS DE COSTOS
Los Centros de Costos operan como subcuentas de Cuentas de Gastos
y/o Ingresos. Cada uno tiene un Cdigo y un Nombre, que no pueden
repetirse en la Empresa.
El sistema permite tener tantas Cuentas Contables del tipo 'Centro de
Costos' como se desee. Las cuentas de este tipo tienen la marca
'Subcuentas - Centros de Costos' (ver Manual de Cuentas).
Dentro de cada una de esas Cuentas Contables estn
disponibles tantas subcuentas como centros de costos existan,
pero no es preciso que las mismas se utilicen efectivamente para
ingresar movimientos.
Por lo tanto, un movimiento de Centro de Costos hace referencia a dos
cdigos:

La Cuenta del tipo 'Centro de Costos';

El Centro de Costos al que se refiere ese movimiento en particular.

Los movimientos de Centros de Costos solamente se pueden crear,

borrar o modificar en el contexto de una operacin principal
(Facturacin, Contabilidad, IVA o Pagos y Cobros). No es posible
modificar importes de un Centro de Costos en forma directa y
aislada de otros movimientos.
"Centro de Costos Inactivo", dicho centro de costos no aparecer en
las tablas de Centros de Costos (salvo que en las mismas se indique lo
contrario). Esto permite mantener intactos los movimientos de un centro

de costos (conservando la integridad contable del sistema) pero omitirlo

en listados, etc. Esta opcin es muy til cuando los centros de costos
identifican obras mltiples de corta duracin.
"Creado por el Control de Integridad" indica que el registro fue
creado por los procesos de Control de Integridad y que su contenido
debe ser revisado. Mientras el check siga marcado, el centro de costos
no podr ser utilizado.
Un centro de costos es una divisin que genera costos para la
organizacin, pero slo indirectamente le aaden beneficio o utilidad.
Ejemplos tpicos de esto son los Departamentos de Investigacin y
Desarrollo, Mercadotecnia y Servicio al cliente, si bien este ltimo tiene
tendencia a convertirse tambin en un servicio de ingresos debido al uso
de numeracin de pago, o al uso de agentes dedicados para ciertos
clientes.
Las organizaciones pueden optar tambin por clasificar los centros de
utilidad o centros de inversin. Existen ventajas de clasificar simple y
sencillamente a las divisiones de la organizacin como centros de costo
ya que con esto los costos son ms fcilmente medibles. Sin embargo,
los centros de costo crean incentivos a los administradores de
subestimar sus unidades para as beneficiarse ellos mismos. Esta
subestimacin puede resultar en consecuencias adversas para la
organizacin como un todo (por ej. ventas reducidas debido a
experiencias de un mal servicio al cliente)
Debido a que los centros de costo tienen un impacto negativo en la
utilidad, son de las primeras divisiones a tomarse en consideracin
cuando se llevan a cabo recortes de personal, de presupuesto o
reestructuraciones. Las decisiones operativas en un Centro de contacto
por ejemplo estn basadas en consideraciones de costos. Inversiones
financieras en equipamento nuevo, tecnologa y personal son
difcilmente justificadas ante la Administracin debido a que stas
aportan a la utilidad indirectamente y su aportacin es difcilmente
cuantificable.
Algunas veces se emplean algunas tcnicas para cuantificar los
beneficios de un centro de costo y relacionar los costos y beneficios con
los de la organizacin como un todo. En un Centro de contacto por
ejemplo, para este fin son utilizados indicadores como nivel de servicio,
costo por llamada, promedio de la duracin de una llamada.

Los Centros de Costos por otro lado sirven a la administracin para tener
un mejor control presupuestario, al poder medir a cada departamento o
lnea de negocio, poder obtener un estado de resultados por centro de
negocios y medir en forma aislada cada unidad de negocio.

Diferencia entre costo y gasto

Conceptualmente no siempre resulta fcil diferenciar entre un costo y un
gasto, conceptos que si bien significan erogaciones, tienen una
naturaleza y una connotacin bien diferentes. Trataremos pues de
identificar las diferencias que pueden haber entre costo y gasto.
De la lectura de las definiciones se identifica una clara diferencia: El
costo es la erogacin en que se incurre para fabricar un producto. El
gasto es la erogacin en que se incurre para distribuirlo y para
administrar los procesos relacionados con la gestin, comercializacin y
venta de los productos, para operar la empresa o negocio.
Por ejemplo, supongamos una empresa que fabrica tornillos. Cada
tornillo requerir de cierta cantidad de hierro, as como la mano de obra
para poderlo fabricar. Necesitar tambin cierta cantidad de energa
elctrica para operar la maquinaria que lo produce. Tambin requerir
material para ser empacado. Hasta aqu todas las erogaciones se
pueden considerar como costo. Ahora ya el tornillo est fabricado,
empacado y almacenado listo para ser comercializado.
Una vez el tornillo terminado se encuentra en la bodega, toda erogacin
en que se incurra en adelante, se constituir en un gasto.
Para vender esos tornillos habr que pagar transporte, almacenamiento,
telfono, pagarle al vendedor, a la recepcionista, al gerente, al contador
pblico y al abogado, etc. Todas esas erogaciones se consideran como
gastos.
Esto, por supuesto, de una forma simplificada y elemental, ya que
un costeo preciso requiere considerar muchos aspectos adicionales.

De

aqu

podemos

advertir

otra

diferencia. Los

elementos

que

constituyen costo, generalmente estn presentes en el producto

terminado: en cada tornillo hay una cantidad de hierro, una cantidad de
minutos

de

trabajo,

unos

cuantos

vatios

de

energa.

Todos

cuantificables y identificables.
El sueldo del vendedor, de la secretaria o del gerente no se puede
identificar en el tornillo, por cuanto no estn debido a que fueron
posteriores a su fabricacin, o estas personas no realizaron ninguna
actividad que se pueda imputar de forma directa en la fabricacin del
tornillo.
Una diferencia ms terica nos dice que el gasto es la erogacin de la
que no esperamos obtener un ingreso futuro, y el costo es una erogacin
de la que s se espera un ingreso futuro.
Lo anterior luce ms sencillo cuando suponemos que de lo pagado al
gerente (gasto) no hay forma de obtener un ingreso de forma directa.
En cambio, de la venta del tornillo s se puede obtener algn ingreso.

CONTRIBUCION MARGINAL
Esa contribucin es el valor que en Contabilidad Administrativa,
tradicionalmente y de muchos aos atrs, se llama la CONTRIBUCION
MARGINAL A LOS COSTOS FIJOS Y LA UTILIDAD , sobre la que
Charles Horngren ha escrito y ejemplificado, con una claridad conceptual
absolutamente admirable, en su libro Contabilidad Administrativa, que
junto con el libro ya citado de Gerencia Integral escrito por el Profesor
Jean Paul Sallenave, son de lectura imperativa para los interesados en
Administracin y Gerencia y deben formar parte de su biblioteca
personal de consulta.
Lo que aqu ha hecho el autor de este libro, es simplemente dar sentido
y contextualizar el concepto, y sobre todo, relievar la inmensa lgica
empresarial que tiene, la sencillez de su origen, la facilidad de
comprensin de su aspecto numrico - que se trata mas adelante -, y

por ende, la importancia y utilidad para la gerencia, para evaluar el

impacto econmico de sus decisiones, de manera rpida y precisa.
La contribucin marginal de un producto es igual al resultado de restar
del precio de venta, todos los costos variables del mismo.
Cuando esa contribucin marginal unitaria del producto se multiplica por
el nmero de unidades producidas/vendidas, se obtiene la total del
producto.
Al sumar la contribucin marginal de todos los productos de una lnea o
unidad de negocios, se obtiene la de esa unidad.
Al sumar la contribucin marginal de todas las lneas o unidades dee3
negocio, se obtiene la de la empresa.

Costo de venta
El costo de venta es el costo en que se incurre para comercializar un
bien, o para prestar un servicio. Es el valor en que se ha incurrido para
producir o comprar un bien que se vende.
Cuando se hace una venta, por ejemplo de $100.000, todo no es utilidad
para el vendedor, puesto que para poder vender ese valor, debi
haberse comprado un bien, para lo cual indudablemente hubo necesidad
de incurrir en un costo, costo que se conoce como costo de venta.
Quizs el vendedor compro una camisa en $60.000 y luego la vendi en
$100.000, por lo que su costo de venta viene a ser los $60.000, pues
debi incurrir en un costo de $60.000 para poder hacer una venta de
$100.000.
Determinar el costo de venta, en principio es algo muy sencillo, pues
todo lo que se debe hacer es restar al valor de la venta, el valor que se
invirti en el producto vendido.
Pero cuando se venden grandes cantidades y se manejan multitud de
productos, el proceso de determinacin del costo de venta es mucho
ms complejo.

Los inventarios son controlados mediante dos sistemas (Sistema de

inventarios permanente y Sistema de inventarios peridico). Cada
sistema tiene su propio mecanismo o procedimiento para determinar el
costo de venta. En el caso del sistema permanente se utilizan los
diferentes mtodos de valuacin de Inventarios (Mtodo Peps, Mtodo
Ueps, Mtodo del promedio ponderado, Mtodo retail, etc). En el sistema
peridico se utiliza el Juego de inventarios.
Cada uno de estos mtodos y/o sistemas, busca determinar el costo de
la mercanca vendida para luego determinar la utilidad bruta, puesto que
como ya se ha mencionado, el valor de la venta tiene incluido un costo
que se debe determinar para saber cual es el porcentaje de utilidad que
se esta manejando.
El precio de venta est compuesto por el costo (Costo de venta) del
producto ms el porcentaje de utilidad deseado por el vendedor. De aqu
se puede observar la importancia que tiene el costo de ventas, pues de
l depende en buena parte el porcentaje de utilidad, puesto que no
siempre se puede tener control absoluto sobre el precio de venta.

COSTOS DE PRODUCCION
Los costos de produccin (tambin llamados costos de operacin) son
los gastos necesarios para mantener un proyecto, lnea de
procesamiento o un equipo en funcionamiento. En una compaa
estndar, la diferencia entre el ingreso (por ventas y otras entradas) y el
costo de produccin indica el beneficio bruto.
Esto significa que el destino econmico de una empresa est asociado
con: el ingreso (por ej., los bienes vendidos en el mercado y el precio
obtenido) y el costo de produccin de los bienes vendidos. Mientras que
el ingreso, particularmente el ingreso por ventas, est asociado al sector
de comercializacin de la empresa, el costo de produccin est
estrechamente relacionado con el sector tecnolgico; en consecuencia,
es esencial que el tecnlogo pesquero conozca de costos de produccin.
El costo de produccin tiene dos caractersticas opuestas, que algunas
veces no estn bien entendidas en los pases en vas de desarrollo. La
primera es que para producir bienes uno debe gastar; esto significa
generar un costo. La segunda caracterstica es que los costos deberan

ser mantenidos tan bajos como sea posible y eliminados los

innecesarios. Esto no significa el corte o la eliminacin de los costos
indiscriminadamente.
Por ejemplo, no tiene sentido que no se posea un programa correcto de
mantenimiento de equipos, simplemente para evitar los costos de
mantenimiento. Sera ms recomendable tener un esquema de
mantenimiento aceptable el cual, eliminara, quizs, el 80-90% de los
riesgos de roturas. Igualmente, no es aconsejable la compra de pescado
de calidad marginal para reducir el costo de la materia prima. La accin
correcta sera tener un esquema adecuado de compra de pescado segn
los requerimientos del mercado y los costos. Usualmente, el pescado de
calidad inferior o superior, no produce un ptimo ingreso a la empresa;
esto ser analizado posteriormente.
Otros aspectos entendidos como "costos" a ser eliminados (por ej.,
programas de seguridad de la planta, capacitacin de personal,
investigacin y desarrollo), generalmente no existen en la industria
procesadora de pescado de los pases en vas de desarrollo.
Desafortunadamente en el mismo sentido, los costos para proteger el
medio ambiente (por ej., el tratamiento de efluentes) son en forma
frecuente ignorados y, en consecuencia, transferidos a la comunidad en
el largo plazo o para futuras generaciones.
Cuando se analiza la importancia dada al costo de produccin en los
pases en vas de desarrollo, otro aspecto que debera ser examinado
respecto a una determinada estructura de costos, es que una variacin
en el precio de venta tendr un impacto inmediato sobre el beneficio
bruto porque ste ltimo es el balance entre el ingreso (principalmente
por ventas) y el costo de produccin. En consecuencia, los incrementos o
las variaciones en el precio de venta, con frecuencia son percibidos
como la variable ms importante (junto con el costo de la materia
prima), particularmente cuando existen amplias variaciones del precio.
Un ejemplo de esta variacin en el precio de venta se muestra en la
Figura 4.1. En este caso, los precios de venta de conservas de atn en
salmuera (48 latas 182 g) importado por EE.UU y Europa de Tailandia
durante 1993, muestran variaciones superiores al 25,75% y 28,58%,
respectivamente.
En una situacin como la descripta en la Figura 4.1, el gerente o
propietario de la planta podra optar por desatender la posibilidad de
analizar el esquema completo de costos como un modo de mejorar las

ganancias (quizs con la excepcin de la materia prima como veremos

luego). El gerente podra razonar que las variaciones de precio en el
mercado son de tal magnitud como para enmascarar cualquier mejora
relativamente pequea en la estructura de costos (por ej., la mejora en
la eficiencia energtica o en el rendimiento). Los esfuerzos de las
empresas estn usualmente canalizados slo para mejorar la posicin en
el mercado (para vender o para comprar) y eventualmente, para obtener
reducciones generales de costos a nivel poltico (por ej., reducciones
impositivas, descuentos en la electricidad y petrleo, crditos con bajas
tasas de inters).

Sistema de costos basado en las actividades, ABC

El modelo de costos tradicionalmente aplicado a las empresas en los
ltimos tiempos ha perdido validez, ya que la eficiencia productiva no se
remite nicamente a la maximizacin de la produccin y a la
minimizacin de los costos.
El mundo, la sociedad, las organizaciones, los individuos y el entorno
tienden a cambiar rpidamente, es por ello que todas las cosas que
rodean estos sistemas tienen que acoplarse al ritmo de substitucin de
las normas que rigen el nuevo orden social y para el caso que compete a
este artculo, el productivo y empresarial.
El modelo de clculo de los costos para las empresas es de suma
importancia, ya que estos son los que determinan la viabilidad del
negocio, los que determinan mayoritariamente el grado de productividad
y eficacia en la utilizacin de los recursos, por eso un modelo de costos
no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor
determinado, que para el orden empresarial puede ser insignificante o
poco representativo de lo que en realidad simboliza.
El abc de los costos
Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le generen
valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no
ayuden al desempeo eficaz de los factores productivos, porque este
valor es lo que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado
que se tenga el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la
eficacia de los servicios, los precios bajos , crdito remanente, etc.
El modelo de costos debe aplicarse a la formacin de la cadena de valor
de la empresa, distribuyendo los costos de la manera menos arbitraria
posible.

El sistema de costos basado en las actividades pretende establecer el

conjunto de acciones que tienen por objetivo la creacin de valor
empresarial, por medio del consumo de recursos alternativos, que
encuentren en esta conexin su relacin causal de imputacin. La
contabilidad de costos por actividades plantea no slo un modelo de
clculo de costos por actividades empresariales, siendo el clculo de los
productos un subproducto material, pero no principal, de este enfoque,
sino que constituye un instrumento fundamental del anlisis y reflexin
estratgica tanto de la organizacin empresarial como del lanzamiento y
explotacin de nuevos productos, por lo que su campo de actuacin se
extiende desde la concepcin y diseo de cada producto hasta su
explotacin definitiva.

Fases para implementar el ABC

El modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin en
centros de costos que conforman una secuencia de valor de los
productos y servicios de la actividad productiva de la empresa. Centra
sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en forma adecuada las
actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su
consumo con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la
generacin de los costos para obtener el mayor beneficio posible de
ellos, minimizando todos los factores que no aadan valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los
procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y
simultanea, para as obtener los diferentes estados de costo que se
acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso. Los
procesos se definen como Toda la organizacin racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y
procedimientos para conseguir el resultado final. En los estudios que se
hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes:
Actividades

Homologar productos

Negociar precios

Clasificar proveedores

Recepcionar materiales

Planificar la produccin

Expedir pedidos

Facturar

Cobrar

Disear nuevos productos, etc.

Procesos

Compras

Ventas

Finanzas

Personal

Planeacin

Investigacin y desarrollo, etc.

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de

vista de eficiencia, necesitan ser homogneos para medirlos en
funciones operativas de los productos.
Identificacin de actividades
En el proceso de identificacin dentro del modelo ABC se debe en primer
lugar ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos
productivos que agregan valor, para que en el momento que se inicien
operaciones, la organizacin tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
Despus que se hayan especificado las actividades en la empresa y se
agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las
unidades de trabajo, los transmisores de costos y la relacin de
transformacin de los factores para medir con ello la productividad de
los inputs y para transmitir racionalmente el costo de los inputs sobre el
costo de los outputs.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos
asociados, podr ofrecer a las directivas de la organizacin una visin de
los puntos crticos de la cadena de valor, as como la informacin

relativa para realizar una mejora continua que puede aplicarse en el

proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que accionan
las actividades, es fcil aplicar los inductores de eficiencia (Perfomance
drivers) que son aquellos factores que influyen decisivamente en el
perfeccionamiento de algn atributo de eficiencia de la actividad cuyo
afinamiento contribuir a completar la armona de la combinacin
productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la
calidad o caractersticas de los procesos y productos, a conseguir reducir
los plazos, a mejorar el camino crtico de las actividades centrales y a
reducir costos.

El presupuesto basado en actividades ABB

En la Contabilidad de Gestin, existen un grupo de herramientas
basadas en las actividades que juegan un papel crucial en la toma de
decisiones gerenciales, entre ellos se encuentra el Sistema de Costos y
Gestin ABC/ABM y el Presupuesto ABB.
Se puede afirmar que la aplicacin eficiente de un presupuesto en una
empresa, permite obtener informacin contable fluida y veraz; por lo
que este artculo se ha dedicado a realizar un estudio sobre los
fundamentos tericos del Presupuesto como herramienta de Gestin
Empresarial y de sus doctrinas conceptuales, a partir de los diferentes
criterios de autores internacionales y nacionales que abordan dicha
temtica, sugirindolo como sistema ptimo para controlar y manejar
efectivamente los costos, gastos e ingresos de una organizacin.
El mundo actual se caracteriza por estar en constante variacin y ser el
punto de convergencia de factores como: globalizacin e
internacionalizacin de los mercados, creciente incertidumbre del
entorno, aumento notable de la competencia y de una demanda cada
vez ms selectiva, utilizacin de la calidad como estrategia competitiva
de diferenciacin, incremento en la diversidad de productos ofrecidos al
mercado y prediccin y control de los presupuestos.
Todo esto ha conllevado a que las empresas alcancen una nueva cultura
organizativa tratando de adaptarse a las nuevas condiciones que les
rodea con el fin de aumentar sus posibilidades comerciales.
El ABB, es considerado en la actualidad, dentro de la gestin
empresarial, como una herramienta para tener xito en el uso adecuado
de la informacin para la toma de decisiones internas y externas.
El Presupuesto Basado en Actividades pudiera adaptarse y adoptarse por
cualquier empresa, pero el grado de generalizacin es bajo en la

mayora de los pases que son pioneros en esta poderosa herramienta de

gestin (Estados Unidos de Amrica, Canad, Australia, Francia, Espaa
y Japn).
Su ejecucin es ms fcil en aquellas empresas u organizaciones que
tengan importantes recursos financieros y que utilicen el Sistema de
Costos y Gestin ABC/ABM que basa su operatoria tambin en las
actividades.
El Presupuesto como herramienta de Gestin Empresarial
La definicin de presupuesto ha sido desarrollada por autores que han
investigado sobre su necesidad como herramienta de y para la gestin
de
cualquier
empresa.
Dos
de
ellas
son:
Un presupuesto es un plan integrador y coordinador que expresa en
trminos financieros con respecto a las operaciones y recursos que
forman parte de una empresa para un perodo determinado y bajo
ciertas condiciones, con el fin de lograr los objetivos fijados por la alta
gerencia aplicados a cada centro de responsabilidad de la organizacin.
(Ramrez Padilla, 1997).
La presupuestacin es la formulacin en trminos numricos de planes
para un perodo futuro dado. As, los presupuestos son estados de
resultados anticipados, ya sea en trminos financieros -como los
presupuestos de gastos e ingresos y de capital- o no financieros -como
los presupuestos de mano de obra directa, materiales, volumen de
ventas fsicas o unidades de produccin- (Koontz y Weihrich, 1998).
De las conceptualizaciones anteriores se pueden entonces derivar que
los objetivos de un presupuesto son: 1) planear sistemticamente todas
las actividades que la empresa debe desarrollar en dinero y volmenes,
en un perodo determinado, 2) controlar el manejo de ingresos y egresos
de la empresa y medir los resultados cuantitativos, cualitativos, 3) fijar
responsabilidades en las diferentes dependencias de la organizacin
para lograr el cumplimiento de las metas previstas y, 4) coordinar los
diferentes centros de costo y relacionar las actividades de la
organizacin.
A decir de Ramrez Padilla (1997) y Caldern Neyra (2002), los
presupuestos se pueden clasificar segn su flexibilidad, segn el perodo
que cubran, segn el campo de aplicabilidad en la empresa, segn el
sector en el cual se utilicen, segn su contenido, segn su reflejo en los
Estados Financieros, segn las finalidades que pretende, por programas,
de base cero y basado en las actividades.

El Sistema de Costos Basado en las Actividades basa su operatoria en

una adecuada identificacin de las actividades de una empresa, y en un
sistema de clculo e imputacin progresiva de los costos a travs de
estas.
El Sistema ABC/ABM se fundamenta en una hiptesis bsica: las distintas
actividades que se desarrollan en la empresa son las que consumen los
recursos y las que originan los costos, no los productos.
Por tanto, se utilizarn los mismos, as como los datos sobre sus
rendimientos ABM- para poder realizar eficazmente las estrategias de
las organizaciones.
Los procesos se definen como toda la organizacin racional de
instalaciones, maquinaria, mano de obra, materia prima, energa y
procedimientos para conseguir el resultado final.
El anlisis de los costos conlleva a descomponer los objetivos de la
empresa en planes de actuacin especficos basados en las actividades
desde el diseo hasta la distribucin de los productos o servicios, y a
determinar dnde puede ser aumentado el valor aadido para el cliente
y dnde puede aplicarse una reduccin de los costos.
Las decisiones tcticas y operativas organizacionales exigen realizar un
proceso de planificacin a corto plazo para establecer los objetivos
concretos y los medios relativos al ciclo de explotacin. Estos objetivos
quedan plasmados en los presupuestos en la medida que dicha
planificacin se va estableciendo.
Segn criterios y experiencias de Cooper y Kaplan (1998), diversas
organizaciones han llegado a desilusionarse con sus sistemas
presupuestarios argumentando que toman mucho tiempo en
prepararlos, son muy costosos y muchas veces no agregan valor a la
empresa. En esta frustracin, las mismas han abandonado el proceso de
presupuestacin. Sin embargo, la solucin ha sido el Sistema ABB. (Daz
Gonzlez, 2005). Su nombre en lenguaje anglosajn es Activity Based
Budgeting y mediante l se establece las estimaciones de costo
vinculadas a las actividades que deben ser acometidas para producir y
vender los productos o servicios, por tanto el Sistema ABB se constituye
as como una lgica progresin metodolgica a partir del Sistema ABC/
ABM.
Por ello es importante apreciar el criterio de Garbey (2002) cuando
expresa que el costeo basado en las actividades es solo parte de un
sistema integrado por el presupuesto basado en las actividades y la
gestin basada en actividades.

John Antos, en su artculo The New Frontier in Budget en el 2004, plante

que el ABB es una tcnica para aumentar la exactitud de previsiones
financieras y la comprensin de los directivos.
Este autor establece que este sistema va enfocado a: 1) conocer lo
requerimientos del cliente.
2) obtener metas y estrategias de la organizacin o del departamento.
3) cambiar productos e incorporar otros.
4) cambiar procesos en el negocio .
5) aumentar en eficiencia y efectividad.
Al estudio de los sistemas de gestin basados en las actividades le es
inherente el anlisis de la cadena del valor. Por tanto en el siguiente
epgrafe se abordar la relacin de esta con el ABB.

ABM COSTOS ESTRATEGICOS

El ABM (Activity-Based Management) o la Gestin de Costes por las
Actividades
es
un
modelo
de
Gestin
de
Costes
basado
fundamentalmente en la informacin que le proporciona el ABC (Activity
Based Costing). Este modelo empieza tomando referencia de los principios y de los procesos de negocio frente al Mejor (Banchmarking). El
ABM es una disciplina que se centra en la gestin de las actividades como
va para mejorar el valor recibido por los clientes y el beneficio alcanzado
al proporcionar dicho valor. (Ver Grfico 1). Esta disciplina incluye el
anlisis de lo que genera costes, el anlisis de las actividades
desarrolladas por la empresa y la medida del rendimiento.

Por qu surge?

Los clientes esperan de las empresas la obtencin de productos y

servicios de la mxima calidad, recibidos en un tiempo mnimo y al menor
precio posible. Los clientes esperan que el AVE les lleve a Sevilla en
menos de dos horas y media, en un entorno de transporte muy cmodo y
a un precio, hoy por hoy, razonable. Tambin esperan que las pizzas se
reciban en casa en menos de treinta minutos, o que cuando pidan un Via
Ardanza en un restaurante el vino no est picado.

Los cambios que se estn produciendo en el mundo empresarial son

consecuencia de un progreso cientfico y tecnolgico sin precedentes y de
una creciente competitividad global motivada por la apertura de las
economa de los pases. En este entorno terrible las empresas pueden
optar por la estrategia de la excelencia empresarial o verse forzadas a
abandonar el negocio. La falta de competitividad puede hacer cambiar
una situacin de supremaca en el mercado al ms absoluto de los olvidos
y si no pinsese en RCA frente a SONY o Pan Am frente a British Airways.

Todas las organizaciones tienen recursos limitados, por lo que el uso

eficiente de los mismos es una condicin, absolutamente necesaria, para
que las mismas puedan sobrevivir en el tiempo. El intento de mantener
beneficios estables mediante un aumento de precios har que,
inevitablemente, se produzca la erosin de la posicin que la empresa
tenga en el mercado. Conforme los productos o los servicios maduran,
aumenta la competitividad, los precios y los beneficios inexorablemente
caen y se sucumbe ante la presin competitiva

Cules son los objetivos y qu implica el ABM?

El ABM tiene dos objetivos, ambos comunes para cualquier tipo de

empresa. El primero es mejorar el valor de los productos o servicios
recibidos por los clientes. El segundo es mejorar el beneficio al
proporcionar el citado valor. Estos objetivos se alcanzan mediante la
gestin de las actividades.

Alcanzar estos objetivos comienza con una simple consideracin: Los

clientes tienen deseos muy elementales. Quieren productos y servicios
que respondan a sus necesidades especficas. Quieren calidad. Quieren
servicio. Quieren un precio razonable y sentirse totalmente satisfechos.

Por tanto todo es muy sencillo, hay que hacer y dar lo que quiere el
cliente. Hasta ah de acuerdo, pero una cosa es hacer y dar lo que quiere
el cliente y otra cosa es que eso, adems, sea rentable. No basta con que

les digamos a nuestros accionistas que los productos que situamos en el

mercado tienen la mxima calidad o que los clientes nos colocan en las
ms altas cotas de satisfaccin.

El ABM exige un cambio cultural en la organizacin pues lo primero que

pide es tener una visin completa de cmo la organizacin desarrolla el
negocio. Esto implica un cambio completo del modelo de gestin que
lleva a abandonar la visin funcional tradicional de la estructura organizacional (por departamentos) hacia una que facilite la visin "Cross
funcional" (Interrelacionada) o Visin de los Procesos de Negocio.

Para que el ABM funcione son necesarios una serie de cambios

culturales. El ABM es el modelo y la estructura que soporta el cambio
cultural que exige la competitividad global a la que se tiende actualmente.

Esta estructura incluye "Total Quality Management", "Just in Time",

"Activity-Based Costing", Fabricacin en Flujo Continuo, Potenciacin e
Implicacin del Personal, Fabricacin Celular, Fabricacin Enfocada. En
definitiva ABM implica:

1. La excelencia en la cadena de valor de todos los procesos de

negocio de la compaa.
2. Optimizacin del valor recibido por el cliente
3. Maximizacin de los beneficios al proporcionar dicho valor.

El ABM implica una profunda reeducacin de la totalidad de la

organizacin. Para que esto ocurra la iniciativa debe partir de la cpula
directiva. Si la Alta Direccin no est comprometida filosficamente con el
cambio, el ABM nunca impregnar la cultura de la organizacin. Lo
primero que deben hacer las empresas que quieren competir en los
actuales mercados globales, es reconocer los cambios revolucionarios que
han ocurrido y estn ocurriendo en el entorno. Las empresas deben
centrarse en formar un equipo de nivel "Senior" de funciones

interrelacionadas (Visin de Proceso) para evaluar y controlar

continuamente los factores competitivos que afectan al mercado global.

El ABM tambin ayuda a mejorar la posicin de la empresa en el

mercado as como su capacidad estratgica. Ayuda a mejorar la posicin
mostrando cmo deben desplegarse los recursos para favorecer las
actividades que proporcionan valor econmico a los productos o servicios
de la empresa. Ayudan a mejorar la capacidad estratgica sirviendo de
gua para la mejora de los factores importantes para los clientes. En
resumen el ABM se centra en:

- Reducir el tiempo y el esfuerzo requerido para llevar a cabo las

actividades.
- Eliminar las actividades innecesarias (Las que no aaden valor al
cliente).
- Seleccionar las actividades de coste ptimo para llevar a cabo el
trabajo.
- Compartir actividades siempre que ello sea posible.
- Reasignacin de los recursos disponibles como consecuencia de los
esfuerzos de mejora.

El ABM y la Calidad Total caminan codo con codo en las mejoras de los
procesos de negocio.

Costos Hundidos
Un costo hundido es aquel en el que ya se ha incurrido
independientemente de si se realiza o no el proyecto, por lo que no es
relevante para la toma de decisiones, por lo que se deben suprimir en el
anlisis y la valuacin de un proyecto. Esta definicin es aparentemente
demasiado obvia y sencilla de comprender y aplicar al momento de
evaluar un proyecto, pero antes de hacer sus conclusiones considere los
siguientes ejemplos. Suponga que Computadoras GL contrata a una
agencia de mercadotecnia para realizar un estudio de mercado con el

propsito de establecer la aceptacin de un nuevo modelo de

computadora porttil. Los analistas financieros de la empresa insisten en
que se debe incluir el costo del estudio como parte de la inversin inicial
para llevar a cabo el proyecto. Estn en lo correcto? La respuesta es
no. Independientemente que arroje el estudio de mercado y de si se
realiza o no el proyecto de fabricacin de la nueva computadora, la
agencia que realiz el estudio cobra un honorario por su trabajo; este
honorario es un costo hundido.
Ms an, imagine que hace varios meses una empresa fabricante de
muebles contrat a una compaa especialista para darle mantenimiento
a un terreno propiedad de la empresa. En este momento se est
considerando usar ese terreno para construir un nuevo almacn. Una
vez ms, el dinero que se emple para arreglar el terreno es un costo
hundido porque, sin importar si se construye o no el almacn, esos
recursos ya se desembolsaron.

Costos relevantes, anlisis marginal, inflacin y poltica de precios.

Los costos
a) Se entiende por costo a la medida y valoracin del consumo realizado
o previsto en la aplicacin racional de los factores, para la obtencin de
un producto, trabajo o servicio.
b) En un amplio sentido financiero, es toda erogacin o
desembolso de dinero para obtener algn bien o servicio.
c) Es el valor monetario de los bienes y servicios que intervienen
en la fabricacin de un producto o en la prestacin de un servicio.
Clasificacin de los costos
De acuerdo con la funcin en que se originan
a) Costos de Produccin.- Son los costos generados en
el proceso de transformar la materia prima en productos terminados. Se
subdivide en:
Costo
de materia prima:
Se
refiere
al
costo
de
los materiales extrados de la naturaleza u obtenidos de ella y que han
sido empleados en la elaboracin del producto. El costo de la harina de
trigo o la leche empleada en la elaboracin de una torta es un costo de
materia prima.
Costo de mano de obra: El costo que interviene directamente en la
transformacin del producto. Como ejemplo podemos sealar el sueldo
de los obreros en la construccin de un puente.

Gastos indirectos de fabricacin: Son todos aquellos costos

necesarios para llevar a cabo la produccin, pero que por su naturaleza
no pueden ser aplicables directamente al costo de un producto.
Podemos mencionar el sueldo del supervisor, el mantenimiento de las
maquinarias o la depreciacin como gastos de fabricacin.
b) Costos de Distribucin o Venta.- Estos costos se originan
como resultado de llevar el producto terminado desde la empresa hasta
el consumidor final;
por
ejemplo,
la publicidad, capacitacin de
vendedores, comisiones, almacenamiento, etc.
c) Costos de Administracin.- Aquellos costos que se originan
en
el
rea
administrativa;
por
ejemplo,
el
sueldo
del gerente general, telfono, etc.
De acuerdo con su identificacin en una actividad,
departamento o producto
a) Costos Directos.- Son aquellos costos que se identifican
plenamente con una actividad, departamento o producto; por ejemplo,
la materia prima es un costo directo para el producto, el sueldo del
gerente de ventas es un costo directo para el departamento de ventas.
b) Costos Indirectos.- Son aquellos costos que no podemos
identificar con una actividad determinada; por ejemplo, la depreciacin
de la maquinaria o el sueldo del gerente de produccin respecto al
producto.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados
a) Costos Histricos.- Se determinan cuando ya fueron
realizados; por ejemplo, los costos de los productos vendidos o los
costos de los que se encuentran en proceso. Sirven como referencia
para los costos predeterminados.
b) Costos Predeterminados.- Se determinan antes de que sean
realizados mediante el uso de bases estadsticas y/o datos histricos;
por ejemplo, una empresa que trabaja con presupuestos recurrir a sus
datos histricos y emplear un factor de ajuste para determinar
el presupuesto de gastos indirectos de fabricacin.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan
a los ingresos
a) Costos de Periodo.- Son los que se identifican con los
intervalos de tiempo y no con los productos o servicios; por ejemplo,
alquiler de las oficinas de la compaa, cuyo costo se lleva en el periodo
en que se utilizan las oficinas.
b) Costo del Producto.- Son los que se llevan contra los ingresos
nicamente cuando han contribuido a generarlos de forma directa; es
decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar
el tipo de venta ya sea a crdito o al contado, de tal forma que los
costos que no contribuyeron a generar ingresos en un periodo
determinado, quedarn como inventariados.

CONTROL DE COSTOS
Costo es la medida, en trminos monetarios, de los recursos utilizados
para conseguir un objetivo determinado.
Tres ideas importantes estn incluidas en esta definicin:
La primera idea y fundamental es que el costo mide el consumo de
los recursos. Los elementos de costo que producen bienes tangibles o
servicios intangibles son cantidades fsicas de material, horas de mano
de obra, cantidades de otros recursos. El costo mide qu cantidad de
recursos se han utilizado para un propsito determinado.
La segunda idea es que la medida del coste se expresa en trminos
monetarios.
Tercera idea: La medida de los costos siempre se relaciona con algn
propsito u objetivo. Estos propsitos incluyen: productos, centros de
costo, proyectos o cualquier cosa o actividad para la cual se desee
una medida monetaria del consumo de los recursos.

Gestin de costes
La gestin de costes es una herramienta necesaria para poder
tomar decisiones acertadas en cualquier rea de la organizacin
debido a que existe una relacin directa entre los costes y los resultados
econmicos de la organizacin.
Claramente en un entorno competitivo como el actual, el precio es
marcado por los clientes, el mercado y la competencia. En estos casos,
el mercado marca los precios (con unos mrgenes por arriba y por
debajo en funcin de algunos conceptos como la marca, calidad, etc) y
la gestin de costes lo que sirve para conocer qu margen tienes as
como para poder actuar sobre los costes de los procesos usando
benchmarking, mejora continua, reingeniera, etc.
De hecho, cada vez es ms utilizado el mtodo del coste objetivo por
el que, antes de desarrollar un nuevo producto o servicio, se calcula cual
va a ser el coste y si es rentable para la estructura de costes de la
organizacin.
Algunos de los aspectos en los que puede ayudar la gestin de costes
son:

Conocer los costes

productos/servicios.

exactos

la

rentabilidad

de

los

Determinar el coste de un producto/servicio previo a su desarrollo

para conocer si genera valor.

Conocer los costes y la rentabilidad de los procesos.

Detectar puntos de mejora de los procesos.

Conocer la rentabilidad por segmentos / clientes.

Conocer oportunidades de negocio a nivel estratgico.

Como se observa, esta informacin es crtica para la toma de

decisiones en procesos de outsourcing, en mejora continua de
procesos y benchmarking, en las estrategias comerciales debido al
conocimiento de la rentabilidad por clientes/segmentos, es decir, en
casi todo.
Por la importancia de este tema, se va a desarrollar en varios artculos.
En este primer artculo se va a desarrollar la primera etapa ya que
influir definitivamente en el desarrollo de todo el trabajo posterior:
el enfoque y objetivos.