Caad p18 2012t - 2012-07-04 - Jurisprudencia - Decisao Arbitral

No transitado em julgado
CAAD: Arbitragem Tributria

Processo n.: 18/2012-T
Tema: IMT e IS bens permutados
CAAD - CENTRO DE ARBITRAGEM ADMINISTRATIVA
Arbitragem Tributria
Proc n 18/2012 - T
ACRDO ARBITRAL TRIBUTRIO
I RELATRIO
, NIPC, com sede social no , e
, NIPC 502835923, com sede social no Parque das Empresas dos ,
Requereram, em coligao voluntria, a constituio de Tribunal Arbitral nos termos
do artigo 10 n 1 do DL n 10/2011, de 20 de Janeiro (Lei da Arbitragem Tributria LAT),
pedindo a declarao de ilegalidade de ato tributrio de liquidao adicional de Imposto
Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e Imposto de Selo e a condenao da
Requerida no reembolso das quantias pagas: 188.868,05 de IMT e 23.245,30 de Imposto
de Selo.
A fundamentar o pedido alegaram, em sntese:
1
Avenida Duque de Loul n. 72 A, 1050-091 Lisboa21 318 90 27 www.caad.org.pt geral@caad.org.pt
1.
As requerentes celebraram por escritura pblica outorgada em de Janeiro
de 2004, um contrato de permuta, na qual declararam atribuir ...um prdio rstico

denominado (com a rea de 183.080 m2, sito em , na freguesia e concelho da ,
inscrito na matriz rstica com o artigo matricial da seco ), com o valor patrimonial
de 762,13, em troca de 38 lotes de terreno destinados a construo.
2.
Para o efeito, as partes celebraram, em de Dezembro de 2003, um contrato
de permuta de bens imveis presentes por bens futuros.

3.
A referida escritura pblica estabeleceu
duas prestaes, que se
consubstanciavam na transmisso onerosa do direito real de propriedade de um prdio

rstico com estatuto de bem presente e na contraprestao queconsistia na atribuio de um
direito real de propriedade de 38 lotes de terreno com estatuto de bem futuro.
4.
O prdio rstico, com o estatuto de bem presente, havia sido adquirido por
e pela , por escritura pblica em de Fevereiro de 2001, celebrada no Cartrio Notarial

de , pelo valor de 500 mil contos, (ou seja 500.000.000,00 escudos, aproximadamente
2.493.989,49 euros), constando da referida escritura que o prdio seria destinado a revenda,
pelo que a aquisio se encontrava isenta de SISA, nos termos do artigo 11, n. 3, do Cdigo
do Imposto Municipal de Sisa e Imposto sobre Sucesses e Doaes(CIMSISD).
5.
Na escritura pblica de de Janeiro 2004, as partes imputaram e
declararam, em relao s duas transmisses de bens imveis, o valor, de dois milhes e

quinhentos mil euros (aproximadamente 501.205.000,00 mil escudos).
6.
As requerentes desenvolveram um projeto de loteamento, designado no plano
Diretor Municipal . Em de Setembro de 2003 foi deferido o pedido de licenciamento

para uma operao de loteamento, comprovado pelo Processo ../2003 da Camara Municipal
da e pelo alvar de Loteamento ../2005.
7.
A transmisso onerosa do direito real de propriedade de bens imobilirios
presentes por bens futuros determinou, em de Janeiro de 2004, uma liquidao, no valor
de 0,00 (zero euros),de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e
2
de Imposto de Selo, uma vez que os valores dos bens permutados, declarados pelas partes na
escritura, eram idnticos, da o valor da liquidao ser 0,00.
8.
Em de Novembro de 2007, a AT procedeu a uma avaliao dos bens
permutados, tendo definido como valor patrimonial tributrio do prdio rstico 11.477,68
e dos 38 lotes de terreno (bens futuros a serem avaliados) o valor patrimonial tributrio de,
2.917.140,00.
9.
Na sequncia dessa avaliao, o servio de Finanas da notificou ambos os
sujeitos passivos de uma liquidao adicional de Imposto Municipal sobre as Transmisses

Onerosas de Imveis, no valor total de 188.868,05, correspondendo a cada sujeito passivo
o valor de 94.434,03 , e de Imposto de Selo no valor total de 23.245,30, correspondendo a
cada sujeito passivo o valor de 11.622,65 euros.
10.
As requerentes apresentaram junto da AT, uma reclamao graciosa com os
n.s e , respetivamente, face a liquidao adicional de Imposto de Selo e Imposto

Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis.
11.
As requerentes sustentam que os critrios utilizados nesta avaliao no
constam da notificao da liquidao, e que os mesmos so omissos. Mais dizem que a

fundamentao jurdica invocada pelos servios na alterao dos valores da liquidao do
Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis confusa e manifestamente
insuficiente para que se possa justificar os valores apurados na avaliao efetuada.
12.
As requerentes, no aceitam que o valor atribudo ao prdio rstico pela AT,
para efeitos de liquidao de IMT e Imposto do Selo, seja resultado da aplicao automtica
dos fatores da Portaria n.1337/03 de 5 de Dezembro, porque esse valor no tem em
considerao o valor declarado no contrato de permuta, violando no entender das
Requerentes a legislao aplicvel, e que a AT, ao realizar a liquidao adicional atropelou
a lei e os critrios legalmente fixados.
3
13.
As requerentes entendem que a AT ignora os princpios da segurana
jurdica, da tipicidade tributria, e da capacidade contributiva, e que a mesma procedeu a

uma nova liquidao e no a uma liquidao adicional.
14.
As Requerentes entendem que no foram esclarecidasou informadas sobre os
critrios com base nos quaisforam efetuadas as liquidaes adicionais.

15.
As Requerentes pretendem a anulao dos atos de liquidao adicional do
Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis e do Imposto de Selo verba

1.1. da Tabela Geral (TGIS), nos montantes de 188.868,05 e 23.245,30 respetivamente,
estribando-se na insuficiente e errnea fundamentao dos mesmos.
No tendo as requerentes manifestado vontade de designar rbitro, procedeu-se
nomeao nos termos do artigo 6/2-a), do DL 10/2011, de 20 de Janeiro (Lei da Arbitragem
Tributria, abreviadamente LAT), tendo sido designados rbitros, aps prvia aceitao, os
signatrios, Drs. Jos Poas Falco (Presidente), Antnio Jacinto Valadas Simes e Paulo
Ferreira Alves.
Junto, mostra-se o respetivo processo administrativo (PA).
Teve lugar em 09-03-2012, neste Centro de Arbitragem Administrativa (CAAD), a
reunio de constituio do Tribunal Arbitral conforme previsto no artigo 11-7, da LAT.
Na resposta, apresentada no prazo legal, o Director-Geral da Autoridade Tributria e
Aduaneira manteve as posies j anteriormente assumidas na fase administrativa, alegando,
designada e sinteticamente:
1.
A requerida entende que os atos de liquidao adicional no possuem
qualquer vcio, e que os mesmos so legais, vlidos e resultam da aplicao de critrios

estritamente vinculados, objetivos, aos valores patrimoniais previamente fixados e
anteriormente notificados aos requerentes.
4
2.
Mais diz no seu entender, que as requerentes pretendem ver discutido no
presente tribunal arbitral, os atos de fixao dos valores patrimoniais atribudos ao prdio
rustico supra referido.
3.
A Requerida refere que os atos de avaliao dos imveis (terrenos para
construo) foram efetuados em 2005 e devidamente notificados em 24 de Junho de 2005,

aos quais as Requerentes, no entender da Requerida, no reagiram tempestivamente.
4.
A AT entende que as requerentes, no presente pedido, no reagiram contra os
atos de liquidao de IMT e Imposto do Selo em si, mas contra o ato de fixao dos valores
patrimoniais, sendo que estesltimos so autnomos e destacveis e com prazo diferentes de
impugnao, 90 dias e 30 dias, respetivamente.
5.
Alega que as requerentes atriburam ao imvel, destinado a revenda em 2001,
o valor sobre o qual saberiam estar isentas de SISA, e que seria o valorpatrimonial dos bens
futuros avaliados nos termos dos n.s 2 e 3 do art. 14 do CIMT, de onde resultaria ausncia
total de tributao.
6.
A AT entende que existe uma diferena de valor entre o bempresente e o bem
futuro, porque o valor dos 38 novos lotes de terreno para construo, a constituir noprdio
rstico correspondente ao bem presente permutado, superior ao valor prdio rustico no
sentido estrito.
7.
Tratando-se da primeira transmisso operada em sede de Imposto Municipal
sobre as Transmisses Onerosas de Imveis, aplicam-se as novas regras vigentes data, que
obrigam avaliao dos prdios urbanos permutados, efetuada com base em fatores
objetivos, e da qual resultou o valor de 2.917.140,00.
8.
No verosmil que o valor de um prdio rstico seja o mesmo que a soma de
38 lotes de terreno para construo, ignorando os custos da operao de loteamento e a

dependncia de uma srie de operaes fiscais, decorrentes da concretizao da operao de
loteamento, sendo que o valor atribudo aos lotes permutados ter necessariamente de
refletir todos esses custos.
5
9.
Procedeu-se atualizao do valor patrimonial tributrio (VPT) com base no
regime transitrio fixado para os prdios rsticos, atendendo ao coeficiente de

desvalorizao da moeda, previsto na portaria 1337/2003 de 5 de Dezembro.
10.
Essa atualizao do VPT no foi objeto de contestao pelas requerentes.
11.
As requerentes, em benefcio prprio, no usaram a faculdade do art. 130,
n3/a), do CIMI, com vista a atualizao do valor patrimonial.

12.
Os critrios da avaliao ou atualizao do VPT no tm de constar da
liquidao, mas sim do ato administrativo de avaliao, que as requerentes no contestaram.

13.
Desde que seja possvel, na liquidao adicional, extrair do ato de liquidao
o percurso cognitivo e valorativo seguido pelo agente, bem como conhecer as razes de fato
e de direito que determinam a sua prtica, o ato estar corretamente fundamentado.
14.
Das diversas peties, perceberam as requerentes a forma como foram
apurados os valores patrimoniais.
Em 13-04-2012 realizou-se, nas instalaes do CAAD, a primeira reunio do Tribunal

Arbitral (artigo 18, da LAT), tendo a sido requerida, pelas impugnantes, a juno aos autos
de resposta escrita s excees suscitadas pela Autoridade Tributria e Aduaneira (AT) e as
alegaes finais, juno que, aps audio e no oposio da AT, o Tribunal decidiu admitir,
concedendo prazo AT para usar de idntica faculdade (alegaes finais escritas), faculdade
que veio a usar.
Saneamento
AAT alegou as seguintes excees dilatrias processuais:
A.
Exceo dilatria de incompetncia do tribunal arbitral rationemateriae;
6
B.
Exceo dilatria de ilegitimidade (passiva) processual da AT;
C.
Exceo dilatria de intempestividade do pedido de pronncia arbitral.
Apreciando as referidas excepes:

A A EXCEO DE INCOMPETNCIA DO TRIBUNAL ARBITRAL
Suscita a Requerida a questo da incompetncia material do tribunal arbitral,
argumentando no possuir a AT competncia para estar em juzo, como exclusiva
demandada, em matria respeitante ao Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas
de Imveis (IMT), uma vez que o sujeito ativo (credor do tributo), so os Municpios, em
concreto o Municpio da , face natureza da relao jurdica controvertida ora subjudice,
em virtude de se tratar de um tributo municipal, existindo como tal um interesse pessoal e
direto em agir por parte do municpio, bem como no seu resultado.
A Requerida vem, assim, pedir a sanao da ilegitimidade passiva atravs do
incidente de interveno principal provocada, mediante um litisconsrcio necessrio passivo
ou da obrigatoriedade da chamada demanda do Municpio da.
O chamamento do Municpio para intervir e ser parte no presente processo arbitral
cria um conflito, que tem como consequncia a incompetncia do tribunal arbitral coletivo
para julgar a matria subjudice, decorrente do facto de os municpios no se encontrarem
submetidos jurisdio arbitral, por falta de vinculao, no podendo desta forma a deciso
tomada criar caso julgado, porque no produz efeitos na esfera jurdica dos Municpios.
Invoca a AT a incompetncia do tribunal arbitral, provocada pela no presena em
juzo do Municpio da como sujeito ativo do tributo IMT.
O presente Tribunal Arbitral assegurou o cumprimento dos princpios do
contraditrio e da igualdade das partes [cfr. alnea a) e b) do artigo 16. do Decreto-Lei n.
10/2011 e n. 1 do artigo 153. do Cdigo do Processo Civil, aplicvel ex vi artigo 29. do
citado Decreto-Lei n. 10/2011, de 20 de Janeiro].
7
As Requerentes consideram que a exceo invocada pela AT no procedente.

As requerentes entendem que o tribunal competente para julgar e proferir deciso
sob a matria subjudice, uma vez que a AT possui a legitimidade para estar presente em
juzo e no h lugar a interveno ou chamamento do municpio aos autos, no
impossibilitando a deciso arbitral de fazer caso julgado.
Apreciando e decidindo:
A competncia dos tribunais arbitrais est definida no art. 2. do RJAT, de cujo n. 1,

alnea a)decorre deterem os tribunais arbitrais competncia para a apreciao da pretenso
de declarao de ilegalidade de atos de liquidao e de autoliquidao de tributos.
Dispe, por seu turno, o mesmo RJAT, no n. 1 do seu art. 4., que a vinculao da
administrao tributria jurisdio dos tribunais arbitrais depende de portaria conjunta dos
ministros das Finanas e da Justia.
A referida vinculao foi estabelecida pela Portaria n. 112-A/2011, de 22 de Maro,
em cujo art. 1. se postula a vinculao jurisdio arbitral dos servios - DGCI e DGAIEC
- entidades fundidas na atual Autoridade Tributria e Aduaneira, com efeitos a 1 de Janeiro
de 2012.
Estabelece ainda o artigo 2. da referida Portaria, que os organismos integrantes da
DGCI e da DGAEIC se encontram vinculados jurisdio dos tribunais arbitrais, ()que
tenham por objeto a apreciao das pretenses relativas a impostos cuja administrao
lhes esteja cometida ().
Deste modo, perante a moldura legal supra referida, afigura-se inquestionvela
vinculao da Requerida jurisdio dos tribunais arbitrais, decorrente do facto ou
circunstncia de ser a DGCI (actualmente, AT) a entidade que administra o IMT, sendo
8
irrelevante, para tal efeito, ser, no caso concreto, o Municpio da (titular do crdito
tributrio), quem arrecada o imposto.
Na realidade, como ulteriormente se demonstrar, a Autoridade Tributria e
Aduaneira responsvel pela administrao do Imposto Municipal sobre as Transmisses
Onerosas de Imveis.
A matria em litgio est assim includa no mbito da vinculao da AT e na
competncia deste tribunal arbitral.
Decorre do assim sumrio, mas suficientemente exposto que este Tribunal
materialmente competente e encontra-se regularmente constitudo, nos termos dos artigos
2., n. 1, alnea a), 5. n. 2.alnea a), 6. n. 1, 10. n. 1.alnea a) e n. 2.do RJAT.
Assim, este Tribunal arbitral, constitudo no mbito do CAAD, competente para
apreciar e decidir o litgio.
Improcede, por isso, a exceo dilatria de incompetncia do tribunal arbitral em
razo da matria para a apreciao do litgio.
EXCEO
DILATRIA
DE
ILEGITIMIDADE
(PASSIVA)
PROCESSUAL DA AT
invocado pela Requerida a ilegitimidade passiva da AT- Autoridade Tributria e
Aduaneira, para estar presente em juzo como nica demandada em matria respeitante ao
IMT, nomeadamente face natureza da relao jurdica controvertida e ao interesse em agir
do municpio, porquanto tem um interesse pessoal e direto no seu resultado.
Alega a AT que o sujeito ativo no IMT o prprio municpio pelo facto de a
competncia para administrar o IMT estar cometida aos municpios. De acordo com os
argumentos invocados pela AT, a relao jurdica substancial constitui-se entre a requerente
e os municpios, sendo a AT inteiramente alheia a essa relao, s intervindo quando se
9
verificam os pressupostos subjetivos e objetivos de apuramento do montante do imposto a

pagar.
Para a Requerida os poderes da Administrao Tributaria e Aduaneira,
consubstanciam-se apenas numa prestao de servios de liquidao e cobrana aos
Municpios, os quais so remunerados, atravs de uma comisso, segundo o art. 13n4, da
LFL(Lei das Finanas Locais), e nos termos do art. 9 alnea b) do Decreto de Lei n
118/2001, de 15 de Dezembro.
E pede a AT que o municpio da possua legitimidade passiva para intervir no
presente litgio, e que o mesmo seja chamado a intervir.
As Requerentes sobre a presente exceo vieram dizer que no concordam com os
fundamentos apresentados pela requerida sobre a ilegitimidade passiva da AT para estar em
juzo como nica demandada em matria de IMTe defendem que a AT violao princpio da
boa-f ao invocar agora tal excepo quando anteriormente informou os contribuintes e
impugnantes dos respectivos direitos de defesa e, designadamente, do direito de
apresentarem impugnao judicial ou requerem a constituio de Tribunal Arbitral.
A deciso arbitral ter, assim, fora vinculativa para a Autoridade Tributria e
Aduaneira e igualmente para Autarquia Local quando, como o caso, estejam em causa
tributos cuja administrao e gesto esteja cometida Autoridade Tributria e Aduaneira
como impe a interpretao sistemtica ou integrada do texto da Constituio e do art. 2 da
Portaria n112-A/2011, de 22 de Maro e do n1 do art.2 DecLei n10/2011, de 20 de
Janeiro.
Os Municpios, enquanto autarquias locais, possuem patrimnio prprio e finanas e

receitas tributrias prprias, como resulta do art. 238 e 254 da CRP.
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O IMT consubstancia uma receita prpria dos Municpios, possuindo estes poder de
regulamentar atravs de deliberao da assembleia municipal (art. 251 da CRP e 10-a), da
LFL) e dentro dos limites legalmente estabelecidos.
O art. 11 alnea a) da LFL sob a epgrafe Poderes Tributrios estabelece o direito
dos Municpios ao Acesso informao atualizada dos impostos municipais e da derrama,
liquidados e cobrados, quando a liquidao e cobrana sejam asseguradas pelos servios do
Estado, nos termos do n. 4 do artigo 13;.
E o mesmo diploma estabelece que os municpios apenas possuem a possibilidade de
liquidao e cobrana dos impostos e outros tributos a cuja receita tenham direito, bem
como a sua cobrana coerciva nos termos do art. 11 alnea b) e c), dos impostos que no
estejam assegurados pelos servios do Estado, o que no o caso do IMT.
facto assente, que o IMT um imposto municipal e que os Municpios so
destinatrios do IMT da rea geogrfica onde se gerou o facto tributrio, no caso em apreo
na rea geogrfica pertencente ao Municpio da.
Entende-se que o municpio quem possui o interesse na liquidao e cobrana do
imposto, uma vez que ele o seu destinatrio, no possuindo, contudo, os poderes de lanar
liquidaes e efetuar cobranas. Apenas lhe permitido nos termos do art. 54 n. 1 do
CIMT, a fiscalizao como autoridade pblica em geral, dentro dos limites das suas
competncias e das obrigaes impostas no CIMT, sendo que estas obrigaes abrangem
tambm as reparties pblicas e as pessoas coletivas de utilidade pblica, e em especial a
AT.
O prprio n. 2 do art. 54do CIMT faz a ressalva de que cabe, em ltima instncia
aos servios da AT em especial, aos servios de finanas, promover as liquidaes ou
reformas dos documentos que lhe forem remetidos nos termos do art. 54 n. 2 do CIMT.
Adicionalmente refira-se que o Decreto-lei 118/2011, de 15 de Dezembro, que
procedeu aprovao da estrutura orgnica da AT, refere expressamente que a AT tem por
misso administrar os impostos. O n2 do artigo 2 do Decreto-lei 118/2011 enumera as
11
atribuies da AT, entre as quais esto includas, entre outras, as de assegurar a liquidao e
cobrana dos impostos, de exercer a ao de inspeo tributria, de exercer a ao de justia
tributria, de promover a correta aplicao das leis e das decises administrativas
relacionadas com as suas atribuies.
Em suma, como regra geral, AT que cabe a administrao de todos os impostos,
entre eles, administrao do IMT.
No caso especfico do imposto municipal sobre as transmisses onerosas de imveis,
que substitui o imposto municipal SISA, regulado pelo Decreto de Lei n. 287/2003 de 12 de
Novembro, resulta do art. 21 do referido diploma que a competncia para a liquidao do
imposto cabe aos servios centrais da Direo-Geral dos Impostos. No mesmo sentido,
resulta do art. 19 n. 2 a iniciativa da liquidao que promovida oficiosamente pelos
servios de finanas que forem competentes e sempre que os interessados no tomem
iniciativa de o fazer dentro dos prazos legais, bem como quando houver lugar a qualquer
liquidao adicional, ()".
Os locais de pagamento do imposto so as Tesourarias das finanas ou outro local
autorizado cfr. art. 37 n.1 do CIMT.
A cobrana do imposto feita mediante notificao da DGCI, nos termos dos art. 31
e 36 do CIMT, e a mesma pode ser feita conjuntamente com o imposto de selo (art. 36 n.
8). A cobrana coerciva motivada pelo no pagamento do imposto devido, confere nos
termos do art. 38 n.1 do CIMT o poder ao Chefe das Finanas para promover a sua
liquidao oficiosa e notificar o sujeito passivo para pagar o imposto.
O CIMT bastante claro sobre quem possui a capacidade de lanamento da liquidao
e cobrana do IMT: a AT, actualmente.
Recebida a notificao de pagamento, o sujeito passivo possui a legitimidade para
reclamar ou impugnar (art. 43, do CIMT)perante a AT, nos termos da LGT e do Cdigo de
Procedimento e de Processo Tributrio.
12
O recurso hierrquico efetuado para o mais elevado superior hierrquico do autor do

ato e interposto perante o autor do ato recorrido (art. 66, n. 2 do CPPT). A deciso cabe ao
mesmo, nos termos do n. 5 do art. 66 do CPPT.
As reclamaes graciosas so dirigidas ao rgo perifrico regional da administrao
tributria e instruda pelo servio perifrico local da sede do sujeito passivo, da situao dos
bens ou da liquidao, como estabelece o art. 73 n. 1 do CPPT. O rgo perifrico local
instaura e instrui o processo e elabora a proposta fundamentada de deciso, em
conformidade com o art. 73 n. 2, sendo que a entidade competente para a deciso o
dirigente do rgo perifrico regional da rea da sede do contribuinte, e no havendo este,
caber ao dirigente mximo do servio nos termos do art. 75 do CPPT, podendo contudo
ser delegada a outros funcionrios qualificados ou dirigentes de outros rgos perifricos
locais com a mesma competncia (n. 2 do mesmo artigo).
A instaurao e instruo do processo ,assim,feita pelo Servio de Finanas, e depois
o processo remetido para Direo de Finanas
In casu, osrecursoshierrquicos que as impugnantesinterpuseram sobre a matria
subjuditio, foram aceites, apreciados e indeferidos pela Autoridade Tributria e Aduaneira,
no tendo esta em qualquer momento invocado a sua ilegitimidade, bem como pedido a
interveno dos municpios nesse procedimento.
Por outro lado, a AT ainda responsvel pela emisso de orientaes genricas
respeitantes aplicao do IMT, pela apreciao das reclamaes graciosas, pela resposta
aos pedidos de informao vinculativa, representando ainda, em juzo, a Fazenda Pblica em
caso de controvrsias relacionadas com o IMT.
Caso os municpios fossem os sujeitos ativos do IMT seriam os mesmos responsveis
por apreciar, decidir e emitir pedidos de informao vinculativa e outros pedidos de
esclarecimento, reclamaes graciosas e recursos hierrquicos, que versassem sobre
questes relacionadas com o IMT.
13
Todas as declaraes podem neste momento ser entregues, via eletrnica atravs do
endereo online da Autoridade Tributria e Aduaneira (info.portaldasfinancas.gov.pt).
Constata-se, no caso, que a reclamao graciosa foi dirigida ao Chefe do Servio de
Finanas da rea respetiva, neste caso da , sendo a mesma rececionada e dada resposta,
mediante despacho de indeferimento proferido pelo Exmo. Sr. Diretor de Finanas de.
No mesmo sentido importa realar o art. 47 n.1 do CIMT data, (entretanto
revogado pela Lei n. 64-B/2011, de 30 de Dezembro) que conferia poderes ao Ministro das
Finanas para ordenar o reembolso do imposto pago, no sendo conferido esse poder aos
Municpios.
Aos Municpios apenas conferido, nos termos do art. 12 n. 2 e 3 da LFL, e dentro
das limitaes legalmente estabelecidas, o direito/ possibilidade de deliberarem atravs da
assembleia municipal, mediante proposta da cmara municipal, sobre a concesso de
isenes totais ou parciais relativamente aos impostos e outros tributos prprios, ou seja
antes de haver lugar ao pagamento.
Resulta, assim, para AT tambm a responsabilidade de fiscalizar o cumprimento das
obrigaes tributrias em sede do IMT. Cabe-lhe a imputao do procedimento do
lanamento, liquidao e cobrana do IMT, conferir e comprovar a respetiva autoliquidao
do imposto pelo sujeito passivo e proceder s correspondentes liquidaes oficiosas.
igualmente a AT a entidade responsvel pela publicao dos modelos da declarao de
rendimentos sujeitos a IMT, bem como a preparao e divulgao das respetivas instrues
de preenchimento.
Resultam do CPPT as competncias da AT, associadas ao IMT, designadamente a
apreciao dos pedidos de informao vinculativa e respetiva publicao no seu endereo
online, publicao de esclarecimentos prestados aos contribuintes, e apreciao dos
requerimentos submetidos pelos contribuintes em sede do procedimento administrativo,
como reclamaes graciosas, pedidos de reviso do ato tributrio e recursos hierrquicos.
14
A relao jurdico-tributria assim desenvolvida entre o contribuinte e a Autoridade

Tributria e Aduaneira, sendo que a posterior atribuio da receita aos municpios
consubstancia uma relao jurdica diversa, na qual o contribuinte no tem qualquer
interveno.
A entidade responsvel pela administrao e exerccio das diversas competncias
previstas no CPPT , sem exceo, a Autoridade Tributria e Aduaneira, cabendo ao
Municpio apenas a deciso de atribuir isenes e receber o tributo.
luz do exposto no correcta ou aceitvel a concluso da AT de que toda a
interveno da AT consubstancia uma verdadeira prestao de servios ao Municpio.
Se at ao momento de constituio do tribunal arbitral no houve lugar a interveno
dos Municpios nos procedimentos desenvolvidos, nem to pouco existe por parte da AT a
inteno de os convocar, no havendo a obrigao legal de intervirem nos procedimentos de
cobrana, liquidao e apreciao dos pedidos dos sujeitos passivos, no faria qualquer
sentido os Municpios intervirem agora como sujeito ativo da relao, porque at ao
momento nunca o foram.
Resulta do princpio da boa-f, ao qual a AT est vinculada, que esta deve informar ao
sujeito passivo, na notificao da deciso de indeferimento, as solues disponveis, nas
quais se inclui a apresentao de uma impugnao judicial ou requerer a constituio de
tribunal arbitral.
Conclui-se que da competncia e responsabilidade da AT a liquidao, cobrana e
fiscalizao do imposto municipal do IMT, bem como a apreciao de requerimentos e
reclamaes, efetuados pelo sujeito passivo. Por isso mesmo, aquando da apresentao pela
Requerente da reclamao graciosa, a AT no levantou a questo da sua ilegitimidade e
procedeu sua apreciao e respetivo indeferimento.
No poder seno concluir-se que o IMT constitui uma receita prpria dos municpios,
como resulta da atual Lei das Finanas Locais. Todavia, a sua administrao, lanamento,
15
liquidao e cobrana, incluindo a cobrana coerciva da responsabilidade da AT,

possuindo, assim, esta, a capacidade e competncia tributria ativa no IMT.
A AT , deste modo, partelegtima para, no caso, estar em juzo arbitral (legitimidade
passiva) a coberto da fora vinculativa da Portaria n 112-A/2011.
Destarte, decide-se julgar totalmente improcedente a deduzida exceo de
ilegitimidade passiva, considerando que a AT tem legitimidade para estar em juzo.
As partes so assim legtimas, tm capacidade jurdica e judiciria e esto
devidamente representadas.
C - EXCEO DE INTEMPESTIVIDADE (CADUCIDADE) DO PEDIDO DE

PRONNCIA ARBITRAL
Invoca AT a caducidade do direito das requerentes formularem o pedido de

constituio de tribunal arbitral, pelo facto de o pedido aqui em apreciao se tratar da
anulao de um ato de fixao dos valores patrimoniais aos imoveis e no o ato de
liquidao adicional de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e IS.
Alega a AT que os atos de liquidao no sofrem de qualquer vcio, e resultam da
aplicao de critrios estritamente vinculados e objetivos, aos valores patrimoniais
previamente fixados e anteriormente notificados a requerente. Entende que a requerente
apenas quer ver discutido os atos de fixao dos valores patrimoniais atribudos ao imvel.
As requerentes responderam que efetuaram os seus pedidos, no presente tribunal
Arbitral, bem como em sede de contencioso administrativo, a anulao dos atos de
liquidao adicional de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e IS,
com fundamento na falta de fundamentao e utilizao de critrios contrrios aos vertidos
16
na lei constitucional e fiscal, pois entendem que a forma como; em concreto; obtiveram o
apuramento dos valores liquidados, omissa.
O Regime Jurdico da Arbitragem em Matria Tributaria, em especial o art. 10 n. 1
alneas a) e b),estabelece os prazos de constituio do tribunal arbitral, que variam
consoante o ato a impugnar. A alnea a) estabelece um prazo alargado de 90 dias para os
atos suscetveis de impugnao autnoma e, bem assim, da notificao da deciso ou do
termo do prazo legal de deciso do recurso hierrquico; enquanto a alnea b) estabelece um
prazo de 30 dias a contar da notificao dos os atos que determinem ()a declarao de
ilegalidade de atos de fixao da matria tributvel quando no d origem liquidao de
qualquer tributo, de atos de determinao da matria colectvel e de atos de fixao de
valores patrimoniais.
A obrigatoriedade da AT fundamentar a sua deciso resulta da garantia
constitucionalmente expressa no art. 268 n.3 da CRP de que()os atos administrativos
esto sujeitos a notificao aos interessados, na forma prevista na lei, e carecem de
fundamentao expressa e acessvel quando afetem direitos ou interesses legalmente
protegidos ().
No mesmo sentido o art. 77 n. 1 da LGT ()a deciso de procedimento sempre
fundamentada por meio de sucinta exposio das razes de factoe de direito que a
motivaram, podendo a fundamentao consistir em mera declarao de concordncia com os
fundamentos de anteriores pareceres, informaes ou propostas, incluindo os que integrem o
relatrio da fiscalizao tributria (),podendo ser efetuada de forma sumria, nos termos
do art. 77 n. 2, mas deve conter as ()disposies legais aplicveis, a qualificao e
quantificao dos fatos tributrios e as operaes de apuramento da matria tributvel e do
tributo ().
17
Mais diz o art. 84 n.3 da LGT ()A fundamentao da avaliao contm

obrigatoriamente a indicao dos critrios utilizados e a ponderao dos fatores que
influenciaram a determinao do seu resultado(), sendo que existe igualmente para o
sujeito passivo o dever de esclarecer a AT, quando solicitado, sobre os critrios utilizados e
a sua aplicao na determinao dos valores que declarou, art. 84 n.2.
Destes dois diplomas resulta a obrigatoriedade para a AT bem como para o sujeito
passivo de indicar os critrios utilizados, a ponderao dos fatores e a sua aplicao na
determinao dos valores que determinaram o resultado.
Conforme resulta do requerimento de constituio de Tribunal Arbitral e se deixou j
anteriormente expresso, o objeto do pedido a declarao de ilegalidade de ato tributrio de
liquidao adicional de Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis e
Imposto de Selo, e a condenao da Requerida no reembolso das quantias pagas:188.868,05
, de IMT e 23.245,30, de Imposto de Selo.
O prazo para a formulao do pedido de constituio do Tribunal com vista anulao
do mencionado ato de liquidao, susceptvel de impugnao autnoma, de 90 dias
contados a partir dos factos previstos no artigo 102-1 e 2, do CPPT Cfr artigo 10-1/a), da
LAT.
Ora tendo o pedido de constituio do Tribunal dado entrada no CAAD em 24 de
Janeiro de 2011 ou seja, dentro do prazo de 90 dias a que alude o citado artigo 10-1, da
LAT certamente inquestionvel a respectiva tempestividade.
Destarte, julga-se totalmente improcedente a invocada excepo.
No h outras excepes (dilatrias ou peremptrias), nulidades e/ou questes
incidentais ou prvias que cumpra agora apreciar.
Admite-se a coligao de autores e a cumulao de pedidos considerando atendendo a
que a procedncia dos pedidos depende essencialmente da apreciao das mesmas
18
circunstncias de facto e da interpretao e aplicao dos mesmos princpios ou regras de

direito (Cfr. artigo 3 - 1, da LAT).
Cumpre ento apreciare decidir o litgio.
II FUNDAMENTAO
Os factos essenciais:
1.
No dia 30 de janeiro de 2004 as requerentes efetuaram uma permuta de um
prdio rstico de que eram proprietrias por o terem adquirido por compra em 2001, em
comum e partes iguais, pelo preo de 500.000.000$00, recebendo em troca trinta e oito lotes
de terreno para construo, os quais resultamde uma operao de loteamento efetuada no
prdio rstico permutado (Cfr. fls. 19 e segs., do PA).
2.
Em resultado da permuta, o remanescente do prdio rstico permutado, ou
seja, a parte excedente dos trinta e oito lotes de terreno, ficou propriedade da empresa que se
obrigou, na escritura de permuta, a efectuar a operao loteamento.
3.
As partes na permuta valorizaram o terreno rstico em 2.500.000,00 e os
trinta e oito lotes de terreno foram tambm valorizados pelas partes em 2.500.000,00.
4.
O pedido de licenciamento para a operao de loteamento no prdio rstico
objecto de permuta, foi aprovado em Agosto de 2003 e notificado s ora requerentes pela
Cmara Municipal da , atravs do ofcio .
5.
Em de Janeiro de 2004, as requerentes apresentaram no servio perifrico
local de finanas a declarao, Modelo 1 de IMI, para inscriona matriz dos 38 lotes de
terreno;
6.
Na data da outorga da escritura de permuta estava ainda a decorrer o processo
de avaliao do valor patrimonial tributrio dos lotes de terreno pelo que, por s existir o
19
valor patrimonial do prdio rstico, serviu de base liquidao provisria de IMT e de

Imposto do Selo a diferena entre os valores declarados na escritura, que por ser nula
originou um ato tributrio de liquidao de valor nulo.
7.
Mais concretamente, o ato tributrio de liquidao (identificado pelo
documento n ),de de janeiro de 2004, menciona o sujeito passivo, identifica o fato

tributrio como permuta de imveis e descreve a operao, identificado cada um dos
permutantes e cada um dos bens permutados.
8.
Mais refere o ato tributrio de liquidao (n) que as partes atribuem o
valor de 2.500.000 ao terreno rstico e o valor global de 2.500.000 ao conjunto dos lotes
de terreno, por ltimo, tomando em considerao o declarado pelas partes, afirma-se no teor
do referido acto tributrio, o seguinte: Valor global do acto ou contrato: 2.500.000,00.
No h I.M.T. a pagar pois serviu de base sua liquidao a diferena de valores
patrimoniais, nos termos do artigo 12 do C.I.M.T.
9.
Atravs dos ofcios e , cujos avisos de recepo foram assinados em -
07-2005 e -06-2005, respetivamente, foram as requerentes notificadas dos atos de

avaliao dos lotes de terreno para construo, com somatrio dos valores patrimoniais
tributrios de todos os lotes fixado em 2.917.140,00.
10.
As requerentes no contestaram, autonomamente, os atos que fixaram os
valores patrimoniais tributrios dos lotes de terreno para construo, apurados com base na
avaliao efetuada pela Autoridade Tributria.
11.
Os valores patrimoniais tributrios resultantes da avaliao dos lotes de
terreno foram os valores utilizados no cmputo das liquidaes adicionais de IMT e de

Imposto do Selo, ora impugnadas.
12.
O mencionado prdio rstico foi inscrito na matriz em 1976 com um valor
patrimonial equivalente a 30,73.
20
13.
Na data da permuta o valor patrimonial tributrio desse prdio rstico era de
762,13, sendo esse valor patrimonial tributrio atualizado para 11.477,68, aps a sobredita
permuta.
14.
Uma vez avaliados os lotes de terreno e actualizado o valor patrimonial
tributrio do prdio rstico, a AT verificou que a diferena entre os valores patrimoniais

tributrios dos bens permutados era superior diferena do valor desses bens declarada
pelas partes e, em consequncia, procedeu ao ato tributrio definitivo de liquidao de IMT
e Imposto do Selo, com base na diferena entre os valores patrimoniais dos bens
permutados.
15.
Os atos de liquidao de IMT definitivos, emitidos em -02-2008, seguiram
o modelo usado pelos servios locais de finanas (IMT203) com a epgrafe detalhe da
declarao de liquidao modelo 1.
16.
Mais concretamente o acto de liquidao (a que corresponde o n de registo
362563), identifica o sujeito passivo (quadro I) e descreve o facto tributrio (quadro II)
como permuta de imveis.
17.
No quadro VIII,com a epgrafe descriminao de outros valores que
integram o ato, pode ler-se o seguinte:

Valor global: 1.452.831,20.
Importncia IMT: 94.434,03
Descrio:
Bem 1 Valor patrimonial:762,13, Valor Patrimonial para IMT: 11.477,68; Valor
Declarado: 2.500.000,00.
Bens
2,3,4,5,,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,32,33,3
21
4,35,36,37,38,39 Valor patrimonial total: 2.917.140,00, valor patrimonial parte:

1.458.570,00; Valor declarado: 2.500.000,00; Valor declarado parte: 1.750.000,00
ALIANANTE DOS BENS 2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,19,20,
21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31,32,33,34,35,36,37,38,39 RECEBE O BEM 1;
ALIENANTE
DO
BEM
RECEBE
OS
BENS
2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14,15,16,17,18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,
30,31,32,33,34,35,36,37,38,39;
SUJEITO PASSIVO, Diferena de valores declarados: 0,00, Diferena de valores
patrimoniais para IMT: 2.905.622,00, Parte 1/2, Matria colectvel: 1.452.831,20, Taxa
6,5%, Colecta: 94.434,03.
18.
Por ltimo, no quadro IX, com a epgrafe Outros elementos referentes ao
facto tributrio, refere-se expressamente o seguinte:

Liquidao adicional ao IMT com o DUC
19.
A AT emitiu na mesma data um outro ato de liquidao (aque corresponde o
n de registo ) em tudo idntico ao anterior, diferindo apenas o sujeito passivo do imposto,

uma vez que as ora requerentes eram comproprietrias de do terreno rstico permutado,
pelo que, assim sendo, foram emitidos dois atos tributrios de liquidao de IMT de valor
equivalente a do valor total do IMI e do Imposto do Selo apurado definitivamente.
20.
A atualizao do valor patrimonial tributrio do prdio rstico, para efeitos de
clculo do IMT, no foi objeto de notificao autnoma, tendo as ora requerentes tomado
conhecimento dessa atualizao, no momento em que lhes foram notificadas a liquidaes
adicionais de IMT e de Imposto do Selo, que ora impugnam.
21.
Em resultado da avaliao decorrente da permuta mencionada supra em 1. e
2., a requerente , foi notificada do ato tributrio de liquidao adicional de IMT e de

Imposto do Selo, mencionado supra em 16., atravs do ofcio n de -11-2007, expedido
22
pelo Servio de Finanas da , para realizar o pagamento de IMT, na importncia de

94.434,03 e do Imposto de Selo no valor de 11.622,65 no tendo usado faculdade
prevista no artigo 37-1, do CPPT para as situaes de notificao insuficiente.
22.
Em resultadoda avaliao decorrente da permuta mencionada supra em 1. e
2., a requerente foi notificada do ato de liquidao adicional de IMT e de Imposto do

Selo, mencionado supra em 19., pelo ofcio n , de -11-2007, do Servio de Finanas
da para realizar o pagamento de IMT, na importncia de 94.434,03 e do Imposto de
Selo no valor de 11.622,65 (fls. 68, do proc. administrativo) no tendo usado faculdade
prevista no artigo 37-1, do CPPT para as situaes de notificao insuficiente.
23.
A fundamentar as notificaes das liquidaes refere a AT nas sobreditas
notificaes o seguinte: () fica notificada nos termos do n 4 do art. 31 (do CIMT) e do

art. 36 (do CPPT), da liquidao adicional do (IMT) efectuada em resultado da avaliao
efectuada ao bem objecto de transmisso, nos termos da parte final do n 2 do art 31 do
CIMT, com fundamento nos artigos 12, n 1 e 14, n 4, do CIMT, bem como da alnea a)
do n 1 do art 27 do Dec.-Lei 287/2003, para no prazo de 30 dias (.) realizar o
pagamento do IMT no valor de 94.434,03 e do Imposto de Selo no valor de 11.622,65,
nos termos do n 3, do art 44 do Cdigo do Imposto de Selo e do CPPT, da liquidao do
imposto de selo previsto na verba 1.1 da Tabela Geral relativo ao IMT de partilhas
liquidado em 2004-01-27 neste Servio de Finanas, em que V Exa ficou com os bens de
maior valor, Alnea b) n 5 Art 2 e regra 4 do artigo 12, ambos do CIMT. Da liquidao
do IMT e do IS, poder reclamar ou impugnar nos termos e prazos estabelecidos nos
artigos 70, 99 e 102, do CPPT. () Cfr. fls 65 e ss., do PA.
24.
Ambas as requerentes, em coligao, apresentaram reclamao graciosa em
-02-2008 (Processo Cfr. fls. 3 e 4, do PA) que foi indeferida por despacho de -072008, notificada a ambas (fls. 114, 116 e 119, do PA).
25.
Desta reclamao foi interposto recurso hierrquico em 14-08-2008 que foi
indeferido totalmente por despacho de 28-07-2011 (fls. 3, 4 e 40 Vol. II, do PA)
23
Motivao
No se revela existir qualquer controvrsia relativamente aos factos invocados.
Para a convico do Tribunal foram essenciais os documentos incorporados no
processo administrativo junto pela AT, designadamente quanto aos factos que carecem de
prova documental ou legal [Cfr. supra, entre parntesis, especificao precisa de alguns
documentos incorporados no processo administrativo (PA)]
O DIREITO
As requerentes afirmam que a fundamentao carece de aptido para justificar os
valores apurados na avaliao efetuada e concluem que o ato de liquidao est
ferido de morte, pois a fundamentao marcada pela insuficincia e ilegalidade (cfr. arts.
24. e 25.. da P.I.).
A respeito da avaliao do prdio rstico as requerentes alegam que a fazenda
nacional ignorou os valores praticados pelo mercado e as legtimas expectativas jurdicas
resultantes da possibilidade de urbanizao (cfr. art. 21. da P.I.).
Adicionalmente alegam que os critrios utilizados pela Administrao Fiscal no
constam da notificao da liquidao (cfr. art. 23. da P.I.).
E, por ltimo, alegam que, ontem como hoje, sempre que se permutam bens presentes
por bens futuros, a determinao da matria colectvel, impe a avaliao de todos os bens
nela envolvidos, a qual se far aps a celebrao do respectivo contrato mas reportar-se-
data da celebrao deste como de resto defende a doutrina e a jurisprudncia. E em
seguida concluem que a Administrao Fiscal presa a uma interpretao literal nega a
orientao da doutrina e jurisprudncia.(cfr. art. 31. da P.I.).
Estas ltimas alegaes, embora tal no resulte de modo explcito do teor da P.I.,
parecem remeter para a regra 8, do pargrafo 3 do artigo 19 do Cdigo da SISA, que
24
estipulava, nos casos de permuta de bens presentes por bens futuros, a obrigatoriedade de
uma avaliao de todos os bens envolvidos na permuta, a qual deve ser efectuada aps a
celebrao do respectivo contrato e reportar-se- data deste.
Em sequncia do exposto, no entender das requerentes, o prdio rstico deve ser
avaliado, aps a permuta, de acordo com as regras do CIMI, semelhana do que sucedeu
com os lotes de terreno para construo e, por esse motivo, as requerentes entendem ser
ilegal, a mera atualizao do valor patrimonial tributrio do prdio rstico, que foi efectuada
com base nos coeficientes de correo monetria fixados na portaria n1337/2003 de 5 de
Dezembro, aplicvel por fora do artigo 27. n1 alnea c) do Decreto-lei 287/2003.
Em suma, os vcios que devemser apreciados pelo tribunal arbitral, so os seguintes:
i)
Insuficincia da notificao dos atos tributrios de liquidao de IMT e
Imposto do Selo;
ii)
Insuficincia da fundamentao dos atos tributrios de liquidao de IMT e
de Imposto do Selo;
iii)
Incumprimento das regras substantivas de avaliao do prdio rstico.
As requerentes no indicam no teor da P.I. as normas de direito tributrio que, em seu

entender, foram infringidas, limitando-se a remeter para o incumprimento do princpio da
legalidade tributria, consagrado no artigo 103, n2 da Constituio da Repblica. O teor da
P.I. tambm no indica uma ordem pela qual se pretende ver apreciados os vcios do ato.
A falta de indicao das normas de direito fiscal que consideram infringidas no tem
relevo decisivo, pois o tribunal no est subordinado apreciao das normas invocadas
pelas requerentes. A ordem do conhecimento dos vcios seguir o previsto no artigo 124 do
CPPT, considerando, designadamente, a Jurisprudncia unnime e reiterada do STA sobre a
matria ( Cfr, v.g., Acs de 30.05.2000 - Proc 45339; de 07-02-2002 - Proc 47767 e
19.05.2004 - Proc 0228/03 no sentido de que o vcio de forma por falta de fundamentao
deve preceder o conhecimento do vcio de violao da Lei quando o ato impugnado no
25
permite, alegadamente, vislumbrar com segurana a motivao e, consequentemente,

subsumi-la inequivocamente nos textos legais aplicveis. No caso vem alegado que as
notificaes no mencionam os critrios que presidiram atualizao dos valores
patrimoniais e, alm disso, alega-se ainda que os prprios atos impugnados no permitem
compreender os critrios que presidiram atualizao dos valores patrimoniais; s em
seguida poder o Tribunal aferir do acerto ou desacerto dos critrios utilizados.
Assim sendo, apreciam-se liminarmente os vcios de forma da notificao e do ato
notificado.
Conhecendo:
A DA NOTIFICAO DOS ACTOS DE LIQUIDAO
No teor da notificao do ato tributrio, a AT remete no que diz respeito
fundamentao jurdica do ato tributrio de liquidao - para a regra geral do artigo 12 n1
do CIMT e para a norma constante do artigo 14 n4 do CIMT, enumerando, ainda, como
fundamento da liquidao de IMT, a alnea a) do n 1 do artigo 27 do Decreto-Lei
287/2003.
Sendo este o teor da notificao, de concluir que a Autoridade Tributria no faz
referncia norma especfica que fundamenta o apuramento do valor patrimonial atribudo
ao prdio rstico, ou seja, a alnea c) do n 1 do artigo 27 do Decreto-Lei 287/2003, para
efeitos de liquidao de IMT. A AT tambm no menciona, no teor da notificao, a
metodologia de clculo utilizada para actualizar o valor patrimonial tributrio do prdio
rstico.
O artigo 36 n2 do CPPT prescreve que as notificaes devem conter, entre outos
requisitos, os fundamentos da deciso.
Conclumos que a notificao insuficiente, por no mencionar expressamente a
alnea c) do n 1 do artigo 27 do Decreto Lei 287/2003, na qual se fundamenta a atualizao
do valor patrimonial do prdio rstico, para efeitos de liquidao de IMT, uma vez que a
26
referida notificao limita-se a indicar, a regra geral do artigo 12 n1 do CIMT e a alnea a)

do n 1 do artigo 27 do Decreto Lei 287/2003, no fazendo qualquer referncia (s)
norma(s) especfica(s) que fundamenta(m) aos critrios de atualizao do valor do prdio
rstico.
O artigo 39 n11 do CPPT prev que o ato de notificao ser nulo no caso de falta de
indicao do autor do ato e, no caso de este o ter praticado no uso de delegao ou
subdelegao de competncias, da qualidade em que decidiu, do seu sentido e da sua data.
Esta norma foi aditada pela Lei 3-B/2010 de 18 de Abril e corresponde na ntegra ao anterior
nmero 9 do mesmo preceito legal. As restantes situaes de ausncia ou insuficincia da
notificao no abrangidas pela nulidade (prevista n9 do artigo 39 do CPPT) so
sancionadas com a anulabilidade.
Neste caso concreto, estamos perante um vcio sancionado com a anulabilidade. Na
situao em apreo no foi requerida AT, no prazo legal, pelas entidades ora requerentes, a
comunicao dos todos os fundamentos de direito e dos critrios que foram utilizados na
atualizao do valor patrimonial do prdio rstico, conforme previsto no artigo 37 do
CPPT.
Nesta matria acompanhamos a doutrina dominante, nomeadamente a opinio do Juiz
Conselheiro Jorge Lopes de Sousa, no sentido de que se no for pedida, no prazo legal, a
comunicao dos requisitos omitidos, a notificao produz todos os seus efeitos como se os
contivesse, o que implica que se considere sanada a irregularidade da notificaocfr.
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio, Anotado e Comentado, 6 Edio, in
anotao n6 ao artigo 37.
Neste mesmo sentido remetemos para as concluses do Acrdo do Supremo Tribunal
Administrativo, no mbito do processo n 552/09, a saber: I - O regime previsto no art.
37, ns 1 e 2, e 39, n 9, do CPPT o de que, fora dos casos previstos nesta ltima
disposio, em que a notificao se considera nula, o ato de comunicao ao destinatrio
de um ato em matria tributria que no o informa de todos os elementos do ato notificado
s irrelevante para efeitos de determinao dos prazos de reao contra o ato notificado,
27
por via administrativa ou judicial, e mesmo esta nica consequncia apenas ocorre se for
utilizada a faculdade prevista no n 1 daquele art. 37 (Acrdo do STA de 7 de Outubro de
2009,
rec.
128/09);
II - Assim, a notificao do ato de liquidao que no contm a fundamentao de facto e

de direito, mas contm a indicao do prazo de pagamento voluntrio, torna aquele ato
eficaz e exigvel a dvida nele apurada (idem), no se verificando, pois, o fundamento de
oposio previsto na alnea i) do n 1 do artigo 204 do CPPT;
Esta mesma jurisprudncia j havia sido expressa pelo STA no Processo n 577/04, de
22 de Setembro de 2004.E tambm, nesta mesma linha de orientao jurisprudencial, no
ACRDO DO TRIBUNAL CENTRAL ADMINISTRATIVO SUL (TCAS), proferido no
mbito do Processo n 2302/08 de 05/13/2008 concluiu-se que I) - A notificao no um
elemento intrnseco do ato e, portanto, no um requisito da sua validade, mas simples
condio da sua eficcia, alis, suprvel por outras formas de conhecimento (cfr. Cdigo do
Procedimento Administrativo, art. 67). II) -O recorrente podia lanar mo da faculdade do
n 1 do artigo 37 do CPPT, para se habilitar com todos os dados de que precisasse para se
esclarecer sobre a legalidade dos atos recorridos e se decidir pela apresentao ou no
apresentao da impugnao, no sofrendo dvida de que s a falta de fundamentao do
ato constitui preterio de formalidade legal. III) -A faculdade consentida pelo art. 37 do
CPPT o modo nico de sanao da deficincia da notificao, com diferimento do incio
do prazo para uso dos meios graciosos ou contenciosos de impugnao, no constituindo
condio para o acesso a esses meios. IV) -A falta de uso daquela faculdade ter como
consequncia a impossibilidade de invocar o vcio de forma por falta de fundamentao
como causa de pedir da impugnao judicial deduzida contra o ato cuja fundamentao
no tenha sido comunicada ao contribuinte.
Em conformidade com o Acrdo supra vejam-se ainda, entre outros, os Acrdos do
TCAS, nomeadamente, no Processo n 2131/07 e no Processo n 872/05, respectivamente,
de 15-01-2008 e de 14-02-2006.
28
Conclui-se que est sanado o vcio de insuficincia da notificao dos atos tributrios
de liquidao, porque no tendo sido pedida, no prazo legal, pelas requerentes, a
comunicao dos requisitos omitidos, a notificao produziu todos os seus efeitos como se
os contivesse, o que implica que se considere sanada a irregularidade da notificao.
B DA FUNDAMENTAO DOS ATOS DE LIQUIDAO

Nos termos do artigo 125 n2 do C.P.A. o ato tributrio considera-se no
fundamentado se, por obscuridade, por contradio ou por insuficincia, a fundamentao
no esclarecer concretamente a motivao do ato.
Dito de outra forma, entende-se que a fundamentao s suficiente quando permite a
um destinatrio normal aperceber-se do itinerrio cognoscitivo seguido pelo autor do ato
para proferir a deciso, ou seja, quanto permite ao destinatrio identificar as razes que
justificam a prtica do ato. Neste sentido vejam-se, entre outros, os acrdos do STA de 411-1998, processo n. 40618, de 10-03-1999, processo n. 32796, de 6-6-1999, processo n.
42142, de 9-2-2000, processo n. 44018, de 28-3-2000, processo n. 29197, de 16-3-2001,
processo n. 40618, de 14-11-2001 processo n. 39559, de 12-12-2002 processo n. 48366.
Adicionalmente, a respeito dos atos tributrios, refira-se que a fundamentao dos atos
de liquidao deve conter sempre as disposies legais aplicveis, a qualificao e
quantificao dos factos tributrios e as operaes de apuramento da matria coletvel e
do tributo (cfr. artigo 77 n 2 da LGT).
Assim sendo, haver que aferir se o ato tributrio, satisfaz os requisitos de
fundamentao legalmente exigidos.
a)
A qualificao do facto tributrio
Quer o ato de liquidao inicial (provisrio) a que corresponde o DUC ,efectuado

antes de ser conhecido o valor patrimonial tributrio dos lotes de terreno permutados, quer o
ato de liquidao adicional (definitivo) efectuado aps ser conhecido o valor patrimonial
29
tributrio dos lotes de terreno permutados, qualificam expressamente o facto tributrio como
permuta de imveis(cfr. Pontos 7 e 16 supra).
b)
A quantificao dos factos tributrios e as operaes de apuramento da
matria coletvel e do tributo.

Quer o ato de liquidao inicial (provisrio) quer o ato de liquidao adicional
(definitivo), quantificam os factos tributrios e descrevem as operaes de apuramento da
matria coletvel e apuramento do tributo, (cfr. pontos 8 e 17 supra).
c)
As disposies legais aplicveis (a fundamentao de direito)
Recapitulamos os factos relevantes:

No ato de liquidao inicial (provisrio),afirma-se:
No h I.M.T. a pagar pois serviu de base sua liquidao a diferena de valores
patrimoniais, nos termos do artigo 12 do C.I.M.T.
No ato de liquidao adicional (definitivo)a AT no faz referncia expressa s normas
aplicveis, contudo existe uma remisso expressa para o DUC (ato de liquidao inicial
provisrio-) aoafirmar:
Liquidao adicional ao IMT com o DUC
Assim sendo, haver que entender-se a remisso para as regras do artigo 12 do IMT,
mais concretamente para a regra 4 do artigo 12 n4 do IMT, a saber: nas permutas de
bens imveis, toma-se para base de liquidao a diferena declarada de valores, quando
superior diferena entre os valores patrimoniais tributrios.
Em suma, a fundamentao do ato tributrio faz uma referncia genrica ao regime
legal aplicvel, - o artigo 12 do IMT. Ou seja, o ato de liquidao no menciona
expressamente todas as normas aplicveis ao caso concreto em anlise, mais concretamente,
o ato no menciona especificamente as regras previstas nas alneas a) e c) do n 1 do artigo
30
27 do Decreto-lei 287/2003, as quais especificam, concretizam, o modo como efetuada a

liquidao de IMT nos prdios objeto de permuta (os terrenos para construo e o rstico).
Importa portanto aferir se a fundamentao de direito do ato de liquidao em anlise
insuficiente, por no incluir uma meno expressa s normas constantes do mencionado
artigo 27.
Entendemos que a referncia regra do artigo 12 do CIMT, acima transcrita,
conjugada com a afirmao expressa, no teor do ato, de que a diferena dos valores
declarados nula e a diferena dos valores patrimoniais para efeitos de IMT ascende a um
determinado valor,o qual corresponde matria coletvel de IMT (neste caso concreto a
matria coletvel de IMT corresponde a desse valor por as ora Requerentes serem
comproprietrias) permite a um qualquer destinatrio normal conhecer itinerrio
cognoscitivo da entidade que praticou o ato.
Repetimos o teor do ato, no que concerne matria ora objeto de anlise:Diferena
de valores declarados: 0,00, Diferena de valores patrimoniais para IMT: 2.905.622,00,
Parte 1/2, Matria colectvel: 1.452.831,20, Taxa 6,5%, Colecta: 94.434,03.
Pelo exposto, conclumos que um destinatrio normal entender que a liquidao de
IMT foi efetuada com base na diferena dos valores patrimoniais.
Adicionalmente refira-se que no teor da notificao do ato tributrio a AT refere-se
expressamente ao artigo 27 do Decreto-lei 287/2003, o que permitiu aos destinatrios
tomarem conhecimento desta norma que concretiza o modo como efetuada a liquidao de
IMT nos prdios objeto de permuta (os terrenos para construo e o rstico).
Por ltimo, refira-se que o teor da notificao faz referncia a outros preceitos para
fundamentar o ato, alguns dos quais sem aplicao direta ao caso concreto ora em anlise, o
que poder confundir os destinatrios.
Nomeadamente faz-se referncia no teor da notificao ao artigo 14 n4 do CIMT, o
qual prev que os valores dos bens ou direitos que no possam ser determinados por
31
aplicao do CIMI so avaliados com base no valor normal de mercado. A referncia a

esta norma no teor da notificao do ato parece indiciar que no foi possvel determinar os
valores patrimoniais dos bens permutados de acordo com as regras do CIMI e que, por esse
motivo, os valores patrimoniais que serviram de base liquidao foram apurados com base
nos valores de mercado. Por sua vez no teor da mesma notificao refere-se o n1 alnea a)
do artigo 27 do Decreto-lei 287/2003, o qual remete expressamente para as regras de
avaliao nos termos do cdigo do IMI. Parece tratar-se efetivamente de uma contradio
entre estes dois fundamentos legais invocados no teor da notificao, que poder confundir o
destinatrio.
Trata-se, no entanto, de umacontradio de fundamentos legais inscrita no teor da
notificao, (no existe contradio nofundamento legal expresso noato tributrio, artigo 12
do CIMT) pelo que, como anteriormente referimos, as deficincias da notificao, que no
sejam sancionadas com a nulidade, consideram-se sanadas, porque no tendo sido pedida,
no prazo legal, pelas requerentes, o suprimento das irregularidades, a notificao produziu
todos os seus efeitos, o que implica que se considere sanada a deficincia da notificao.
Em resumo, entendemos que a fundamentao do ato tributrio, ainda que incompleta,
suficiente,porque permite a um qualquer destinatrio normal conhecer itinerrio
cognoscitivo da entidade que praticou o ato e, consequentemente, habilitou as requerentes a
reagirem contra o ato tributrio.E entendemos existirem irregularidades no teor da
notificao, contudo, no tendo sido pedida, no prazo legal, pelas requerentes, o suprimento
dessas irregularidades, a notificao produziu todos os seus efeitos, o que implica que se
considere sanada a irregularidade da notificao.
C DAS REGRAS DE SUBSTANTIVAS DE LIQUIDAO DE IMT e
IMPOSTO do SELO.
Liminarmente, a respeito dos lotes de terrenos, saliente-se que as ora requerentes
foram notificadas (atravs dos ofcios e , conforme melhor descrito supra) dos atos de
avaliao dos lotes de terreno para construo.
32
Refira-se que o ato de fixao do valor patrimonial tributrio dos lotes de terreno
suscetvel de ser impugnado autonomamente, conforme previsto no artigo 134 do CPPT e
nos artigos 76 e 77 do CIMI.
As requerentes no impugnaram, em tempo, o ato de fixao do valor patrimonial
tributrio dos lotes de terreno, pelo que no podem, posteriormente, atacar o ato tributrio de
liquidao de IMT e de Imposto do selo, com fundamento na incorreta avaliao dos lotes
de terreno.
Na impugnao do ato tributrio de liquidao de IMT e de Imposto do Selo, as
requerentes podem atacar os eventuais vcios da atualizao do valor patrimonial tributrio
do prdio rstico, efetuada para efeitos de clculo do IMT, na medida em que essa
atualizao do valor do prdio rstico, para efeitos de liquidao de IMT, foi notificada s
ora requerentes no ato tributrio que ora se impugna.
No entender das requerentes, o prdio rstico deve ser avaliado, aps a permuta, de
acordo com as regras do CIMI, semelhana do que sucedeu com os lotes de terreno para
construo e, por esse motivo, entendem ser ilegal, a mera atualizao do valor patrimonial
tributrio do prdio rstico, que foi efectuada com base nos coeficientes de correo
monetria fixados na portaria n1337/2003 de 5 de Dezembro, aplicvel por fora do artigo
27. n1 alnea c) do Decreto-lei 287/2003.
Discordamos do entendimento das ora requerentes.
Vejamos as normas aplicveis:
O artigo 27. n1 alnea c) do Decreto-lei 287/2003 estabelece uma regra de
determinao da matria coletvel de IMT a aplicar aos prdios rsticos transmitidos, no
perodo transitrio, enquanto no for efectuada a avaliao geral da propriedade imobiliria.
Mais concretamente, a norma supra referida prescreve o seguinte.
1 - O IMT relativo aos prdios cujo valor patrimonial tributrio tenha sido
determinado nos termos do Cdigo da Contribuio Predial e do Imposto sobre a Indstria
33
Agrcola, e enquanto no for efectuada a avaliao geral da propriedade imobiliria, nos

termos previstos no Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI), liquidado, sem
prejuzo das regras especiais previstas no CIMT, nos termos seguintes:
c) O imposto relativo a prdios rsticos liquidado sobre o valor patrimonial
tributrio inscrito na matriz data da liquidao, actualizado com base em fatores de
correo monetria cujo limite no poder exceder 44,21, a fixar em funo do ano da
ltima avaliao geral ou cadastral, a publicar em portaria do Ministro das Finanas, ou
pelo valor constante do ato ou do contrato, consoante o que for maior.
A situao de facto objeto de anlise enquadra-se na previso normativa supra
transcrita, uma vez que o prdio rstico permutado, data da transmisso (da permuta), no
se encontra avaliado pelas regras gerais do CIMI.
Esta norma transitria de determinao da matria coletvel reafirma a regra geral
prevista no artigo 12, n1 do Cdigo do IMT (a qual prev que o imposto liquidado sobre
o valor patrimonial tributrio, ou pelo valor constante do ato ou contrato, consoante o que
for maior) embora esteja expressamente salvaguardado, no teor desta norma transitria, a
aplicao das regras especiais previstas no CIMT.
O artigo 12 n 4 do CIMT prev uma regra especial de determinao da matria
coletvel, no caso de permutas de bens imveis. Mais concretamente, a norma prev que
nas permutas de bens imveis, toma-se para base de liquidao a diferena declarada de
valores, quando superior diferena entre os valores patrimoniais tributrios. Esta regra
especial de determinao da matria colectvel de aplicar ao caso concreto ora em anlise.
Em suma, a norma transitria no altera os critrios (a regra geral e as regras
especiais) de determinao da matria coletvel, previstos no CIMT. A norma transitria
apenas prev que, para efeitos de liquidao de IMT e de Imposto do Selo, enquanto no for
efectuada a avaliao geral da propriedade imobiliria, o valor patrimonial tributrio de um
prdio rstico (que tenha sido apurado com base no anterior Cdigo da Contribuio Predial
e do Imposto sobre e Industria Agrcola) dever ser actualizado com base em fatores de
34
correo monetria, a publicar em portaria do Ministro das Finanas, no podendo o valor

da atualizao exceder 44,21. A portaria n1337/2003 de 5 de Dezembro fixou os
coeficientes de correo.
A aplicao ao caso concreto do coeficiente de correo, previsto na portaria
1337/2003, determinou uma atualizao do valor patrimonial tributrio do prdio rstico de
762,13 para 11.477,68, isto , uma atualizao do valor patrimonial tributrio no
montante de 10.715,55. Esta atualizao corresponde a aplicar um fator de correo de
15,06 ao valor patrimonial tributrio do prdio data da permuta (762,13 x 15,06 =
11.477,68).
Nos termos do artigo 12 n4 do CIMT, uma vez que a diferena apurada entre os
valores patrimoniais tributrios dos prdios objecto de permuta (lotes de terreno / prdio
rstico) superior diferena dos valores desses bens permutados, que foi declarada pelas
partes na escritura de permuta, a matria coletvel do IMT corresponde diferena dos
valores patrimoniais tributrios dos bens.
O IMT liquidado foi de 188.868,05 ((2.917.140 11.477,68) x 6,5%) conforme
resulta da conjugao do artigo 27. n1 alnea c) do Decreto-lei 287/2003 com os artigos 2
n5 alnea b) e 12 n4 do Cdigo do IMT. O imposto do Selo liquidado foi no valor de
23.245,30 ((2.917.140 11.477,68) x 0,8%) conforme resulta do artigo 27. n2 alnea c)
do Decreto-lei 287/2003, conjugado com a artigo 1 n1 do Cdigo do Imposto do Selo e
com a Verba 1.1. da Tabela Geral do Imposto do Selo.
Em suma, o ato tributrio de liquidao adicional de IMT e de Imposto do Selo
aplicou as normas em vigor, no que concerne incidncia e determinao da matria
coletvel.1
Contudo, ainda que sem relevo decisivo para afetar o sentido da deciso do tribunal, pelos motivos expostos
em seguida, entendemos conveniente referir a existncia de duas incorrees na metodologia de aplicao das
normas supra referidas.Em primeiro lugar, refira-se que o prdio rstico foi inscrito na matriz no ano de 1976
e, por esse facto, nos termos do artigo 16 n3 do Decreto-lei 287/2003 conjugado com a Portaria 1337/2003, o
coeficiente de correo a aplicar de 19,62 (pelo que foi incorretamente aplicado o coeficiente de 15,06 o
qual aplicvel aos prdios inscritos na matriz no ano de 1977). Em segundo lugar, o Valor Patrimonial Inicial
35
Tambm no sufragamos o alegado na P.I. quando afirma que, no caso em anlise, se

verifica uma permuta de bens presentes (prdio rstico) por bens futuros (lotes de terreno
para construo).
Os lotes de terreno para construo j no eram bens futuros, data da permuta,
porque a sua inscrio na matriz (a entrega do Modelo 1 de IMI) foi efetuada em data
anterior escritura de permuta. Em 24 de Janeiro de 2004 (seis dias antes da escritura de
permuta outorgada em 30 de Janeiro) as requerentes apresentaram no servio perifrico local
de finanas a declarao, Modelo 1 de IMI, para inscrio na matriz dos 38 lotes de terreno.
Assim sendo, na data da outorga da escritura de permuta estava ainda a decorrer o
processo de avaliao do valor patrimonial tributrio dos lotes de terreno. Contudo, nos
termos do artigo 37, n 5 do CIMI a avaliao reporta-se data do pedido de inscrio na
matriz, pelo que essa a data relevante para os mencionados lotes adquirirem a qualidade de
prdio urbano.
Consequentemente, no aplicvel ao caso a norma que prev que, nos casos de
permuta de bens presentes por bens futuros, a avaliao do bem futuro ser efectuada
quando o bem adquirir a natureza de prdio (artigo 14 n 2 do CIMT) nem aplicvel a
regra prevista no n3 do artigo 5, que regula o nascimento da obrigao tributria no caso
de transmisso de bens futuros.
do prdio rstico era no ano de 1976 no valor de 30,73, sendo que no foi este o valor tido em considerao
para base de clculo da atualizao do Valor Patrimonial, conforme previsto no artigo 16 n4 Decreto-lei
287/2003.
As duas situaes supra identificadas sendo no seu conjunto desfavorveis s requerentes, por originarem
liquidaes de imposto de valor superior ao efetivamente liquidado - no so mencionadas pelas requerentes e
a AT, no mbito do exerccio do direito de resposta que lhe assiste, tambm nada alega sobre esta matria.Nos
termos do artigo 99 n1 da LGT e do artigo 13 n1 do CPPT, os poderes de cognio do tribunal so, em
regra, delimitados pelos factos alegados, salvo quanto s questes que so do conhecimento oficioso. Em
cumprimento do princpio do dispositivo o tribunal no ir utilizar, para resoluo das questes colocadas
pelas partes, factos no alegados, desfavorveis aos sujeitos passivos ora requerentes, os quais no so do
conhecimento oficioso.
36
E mesmo admitindo, por mera hiptese de raciocnio, que os lotes de terreno eram
bens futuros data da permuta, entendemos que a norma consagrada no artigo 14 n2 do
CIMT, no permite efetuar uma avaliao do bem presente (o prdio rstico) em
desconformidade com o critrio consagrado no artigo 27. n1 alnea c) do Decreto-lei
287/2003. Ou seja, quer os lotes de terreno sejam bens presentes quer sejam bens futuros na
data da outorga do contrato de permuta, entendemos que atualizao do valor patrimonial
tributrio do prdio rstico dever, em qualquer das situaes, ser efectuada com base em
fatores de correo monetria, nos termos e com os limites estabelecidos na supra referida
norma.
Em suma, no vislumbramos no ordenamento jurdico vigente, data da ocorrncia
dos factos tributrios ora em anlise, a existncia de uma norma que determine que a
avaliao do prdio rstico, para efeitos de liquidao de IMT no caso subjudice, seja
efetuada de acordo com as regras de avaliao previstas no Cdigo do IMI.
Concordamos com o alegado pelas requerentes ao afirmaremque, no caso concreto em
apreo, o valor do prdio rstico, para efeitos de liquidao de IMT, apurado de acordo com
a aplicao dos coeficientes de correo monetria,diverge significativamente do valor de
mercado desse prdio rstico. Efetivamente em 2001 (3 anos antes da permuta) o prdio
rstico foi transmitido por um preo (declarado na escritura de compra e venda) de
aproximadamente 2.500.000, pelo que o valor de 11.477,68, atribudo ao prdio rstico
para efeitos de liquidao de IMT, parece ser manifestamente desajustado do valor de
mercado do referido imvel.
Sabemos que atualizao do valor tributrio dos prdios rsticos atravs dos
coeficientes de desvalorizao da moeda foi uma soluo legislativa de recurso, face
impraticabilidade de proceder a uma avaliao geral de todas as matrizes, que visou
diminuir as diferenas, motivadas pelo decurso do tempo, existentes entre os valores
inscritos nas matrizes e os valores de mercado. (cfr. Silvrio Mateus, J. e Curvelo de Freitas,
L., Os impostos sobre o patrimnio imobilirios anotados e comentados, Engifisco, 2005)
Por outras palavras, o legislador no contemplou a avaliao dos prdios rsticos de acordo
37
com as regras do CIMI aquando da sua transmisso, tendo optado por um regime de mera
atualizao do valor patrimonial com base na aplicao de coeficientes de correo
monetria, em virtude de a AT no dispor de recursos suficientes para efetuar a avaliao de
todas as matrizes, de acordo com as regras do Cdigo do IMI, aquando da transmisso dos
imveis.
No caso concreto em anlise esta soluo legislativa de recurso prejudica as ora
requerentes, comparativamente com uma hipottica soluo legislativa que tivesse
consagrado a avaliao dos prdios rsticos, aquando da sua transmisso, de acordo com as
regras do Cdigo do IMI. Esta hipottica soluo legislativa seria, em nosso entender, mais
conforme com o princpio da capacidade contributiva que est subjacente aos impostos,
consagrado no artigo 4 n1 da LGT e, consequentemente, mais conforme a com equidade. 2
Contudo, entendemos que a opo legislativa em vigor, ainda que no seja aquela que
mais se coaduna com o princpio da capacidade contributiva3, tal opo no viola os
princpios estruturantes do sistema fiscal, desde logo porque o legislador permite, nos
termos dos artigos 30 do CIMT e 13 n5 do Cdigo do Imposto do Selo, a possibilidade de
os interessados poderem requerer uma avaliao dos imveis que vo adquirir, efectuada de
acordo com as regras do CIMI, relevando essa avaliao quer para efeitos de IMT quer para
efeitos de Imposto do Selo, quer para efeitos de IMI.
Por ltimo, vedado o recurso equidade, devendo os rbitros julgar de acordo com
o direito constitudo (cfr. prembulo do RJAT) e, por ser assim, o tribunal decide de jure
constutito
III DECISO
Sobre a manifestao do princpio da capacidade contributiva no caso de permuta de bens, Cf. Nuno S
Gomes, Tributao do Patrimnio, Coimbra, Almedina, 2005.
3
A capacidade contributiva um corolrio do princpio da igualdade, o que parece ter sido o motivo pelo
qual no foi expressamente consagrada pelo legislador constitucional, cfr. Lima Guerreiro, Lei Geral
Tributria Anotada, Rei dos Livros, 2001, anotao ao artigo 4.
38
Pelos fundamentos factuais e jurdicos expostos, decide este Tribunal Arbitral

julgar totalmente improcedente a impugnao, absolvendo do pedido a Autoridade
Tributria e Aduaneira.
Considerando que se trata de duas liquidaes de valor idntico, pese embora a
coligao dos impugnantes (artigo 104, do CPPT), nos termos conjugados dos arts. 97-A,
do CPPT, 12, da LAT (DL 10/2011) e 3-2, do Regulamento de Custas nos Processo de
Arbitragem Tributria (RCPAT), o valor fixado causa de 212.113, 36, conforme
despacho anteriormente proferido.
Custas nos termos da Tabela I, do RCPTA, no valor de 4.284,00, calculadas em
funo do sobredito valor ( 212.113,36) a cargo das impugnantes.
Notifiquem-se as partes.
Lisboa e CAAD, 4 de julho de 2012
Os Juzes-rbitros,
39

Caad p18 2012t - 2012-07-04 - Jurisprudencia - Decisao Arbitral

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No transitado em julgado

CAAD: Arbitragem Tributria

CAAD - CENTRO DE ARBITRAGEM ADMINISTRATIVA

ACRDO ARBITRAL TRIBUTRIO

As requerentes celebraram por escritura pblica outorgada em de Janeiro

de 2004, um contrato de permuta, na qual declararam atribuir ...um prdio rstico

Para o efeito, as partes celebraram, em de Dezembro de 2003, um contrato

de permuta de bens imveis presentes por bens futuros.

A referida escritura pblica estabeleceu

duas prestaes, que se

consubstanciavam na transmisso onerosa do direito real de propriedade de um prdio

e pela , por escritura pblica em de Fevereiro de 2001, celebrada no Cartrio Notarial

Na escritura pblica de de Janeiro 2004, as partes imputaram e

declararam, em relao s duas transmisses de bens imveis, o valor, de dois milhes e

As requerentes desenvolveram um projeto de loteamento, designado no plano

Diretor Municipal . Em de Setembro de 2003 foi deferido o pedido de licenciamento

A transmisso onerosa do direito real de propriedade de bens imobilirios

Em de Novembro de 2007, a AT procedeu a uma avaliao dos bens

Na sequncia dessa avaliao, o servio de Finanas da notificou ambos os

sujeitos passivos de uma liquidao adicional de Imposto Municipal sobre as Transmisses

As requerentes apresentaram junto da AT, uma reclamao graciosa com os

n.s e , respetivamente, face a liquidao adicional de Imposto de Selo e Imposto

As requerentes sustentam que os critrios utilizados nesta avaliao no

constam da notificao da liquidao, e que os mesmos so omissos. Mais dizem que a

As requerentes, no aceitam que o valor atribudo ao prdio rstico pela AT,

As requerentes entendem que a AT ignora os princpios da segurana

jurdica, da tipicidade tributria, e da capacidade contributiva, e que a mesma procedeu a

As Requerentes entendem que no foram esclarecidasou informadas sobre os

critrios com base nos quaisforam efetuadas as liquidaes adicionais.

As Requerentes pretendem a anulao dos atos de liquidao adicional do

Imposto Municipal sobre Transmisses Onerosas de Imveis e do Imposto de Selo verba

A requerida entende que os atos de liquidao adicional no possuem

qualquer vcio, e que os mesmos so legais, vlidos e resultam da aplicao de critrios

Mais diz no seu entender, que as requerentes pretendem ver discutido no

A Requerida refere que os atos de avaliao dos imveis (terrenos para

construo) foram efetuados em 2005 e devidamente notificados em 24 de Junho de 2005,

A AT entende que as requerentes, no presente pedido, no reagiram contra os

Alega que as requerentes atriburam ao imvel, destinado a revenda em 2001,

A AT entende que existe uma diferena de valor entre o bempresente e o bem

Tratando-se da primeira transmisso operada em sede de Imposto Municipal

No verosmil que o valor de um prdio rstico seja o mesmo que a soma de

38 lotes de terreno para construo, ignorando os custos da operao de loteamento e a

Procedeu-se atualizao do valor patrimonial tributrio (VPT) com base no

regime transitrio fixado para os prdios rsticos, atendendo ao coeficiente de

Essa atualizao do VPT no foi objeto de contestao pelas requerentes.

As requerentes, em benefcio prprio, no usaram a faculdade do art. 130,

n3/a), do CIMI, com vista a atualizao do valor patrimonial.

Os critrios da avaliao ou atualizao do VPT no tm de constar da

liquidao, mas sim do ato administrativo de avaliao, que as requerentes no contestaram.

Desde que seja possvel, na liquidao adicional, extrair do ato de liquidao

Das diversas peties, perceberam as requerentes a forma como foram

apurados os valores patrimoniais.

Em 13-04-2012 realizou-se, nas instalaes do CAAD, a primeira reunio do Tribunal

Exceo dilatria de incompetncia do tribunal arbitral rationemateriae;

Exceo dilatria de ilegitimidade (passiva) processual da AT;

Exceo dilatria de intempestividade do pedido de pronncia arbitral.

Apreciando as referidas excepes:

As Requerentes consideram que a exceo invocada pela AT no procedente.

A competncia dos tribunais arbitrais est definida no art. 2. do RJAT, de cujo n. 1,

verificam os pressupostos subjetivos e objetivos de apuramento do montante do imposto a

Os Municpios, enquanto autarquias locais, possuem patrimnio prprio e finanas e

O recurso hierrquico efetuado para o mais elevado superior hierrquico do autor do

A relao jurdico-tributria assim desenvolvida entre o contribuinte e a Autoridade

liquidao e cobrana, incluindo a cobrana coerciva da responsabilidade da AT,