IMPOZITAREA INDIRECT - ACCIZELE

LA ALCOOL, TUTUN I ENERGIE

Pentru a asigura buna funcionare a pieei interne i a concurenei, legislaia european
prevede armonizarea accizelor la alcool i tutun. n mod tipic, taxele aplicabile sunt taxele
minime sau taxele-obiectiv care trebuie s manifeste o convergen pe termen lung. Pe
lng aceasta, au fost introduse o serie de taxe legate de energie, pentru protejarea mediului
nconjurtor i a sntii publice i respectiv pentru asigurarea unei utilizri prudente i
raionale a resurselor naturale. Printre acestea se numr reglementri i accize minime pentru
uleiurile minerale, motorin, combustibili i biocombustibili.

TEMEIUL JURIDIC
Articolul 113 din TFUE i articolul 192 din TFUE cu privire la impozitarea energiei, care
permite msuri (incluznd i fiscale), n vederea realizrii obiectivelor menionate la articolul
191 din TFUE: att protejarea mediului nconjurtor i a sntii, ct i a resurselor naturale

OBIECTIVE
Nivelurile i structurile accizelor variaz ntre statele membre, afectnd competiia. Creterea
taxelor aplicate produselor din alte state membre la niveluri mai mari dect cele aplicate
produselor locale este discriminatorie i se interzice prin articolul 110 din TFUE. Discrepanele
mari dintre taxele pe un anumit produs pot duce la deplasarea bunurilor n funcie de taxe,
la pierderea veniturilor i la fraud. nc de la nceputul anilor 1970 s-au fcut ncercri de
armonizare att a structurilor, ct i a ratelor, dar progresul nu a fost vizibil, n parte din cauza
altor consideraii dect cele pur fiscale. De exemplu, n unele state membre au fost impuse
niveluri ridicate de taxare ca parte a politicilor generale de combatere a consumului de alcool
i a fumatului. Pe de alt parte, vinul i tutunul sunt produse agricole importante n unele state
membre.
n ceea ce privete impozitarea energiei, au fost, ns, ali factori care au jucat un rol la
fel de important ca i cel al dispoziiilor de la articolul 113 din TFUE n determinarea
structurii i nivelului taxelor aplicate uleiurilor minerale. Importante sunt politica n domeniul
transporturilor (concurena dintre diferite moduri de transport sau repartizarea transparent a
costurilor de infrastructur); politica de mediu (reducerea polurii mediului, de exemplu prin
stabilirea unor niveluri minime diferite ale taxelor pentru benzina cu sau fr plumb); politica
energetic general (echilibrul dintre diferitele surse de energie precum crbune, petrol, gaz,
energie nuclear etc. i dintre sursele indigene i cele importate); politica agricol (de exemplu,
n cadrul propunerii retrase n 1999 privind o rat redus a accizelor pentru biocombustibili)
i, n cele din urm, politica comun pentru ocuparea forei de munc (strategie fiscal
pentru trecerea de la impozitarea muncii la alte surse de venit, printre care impozitarea utilizrii
materiilor prime i a energiei).
Fie tehnice UE - 2014

REZULTATE
A.

Dispoziii generale

Directiva 2008/118/CE privind regimul general al accizelor prevede un regim general pentru
produsele supuse accizelor, pentru a garanta libera circulaie a mrfurilor i, prin urmare, buna
funcionare a pieei interne n cadrul Uniunii Europene. Accizele vizeaz consumul produselor
energetice i al electricitii, al alcoolului i al buturilor alcoolice, precum i al tutunului,
acestea revenind statelor membre. Aceste produse sunt supuse accizelor n momentul producerii
lor i respectiv n momentul importrii lor.
B.

Buturile alcoolice

O problematic a impozitrii alcoolului a reprezentat-o msura n care diferite produse sunt n

concuren ntre ele. Comisia (COM(79)0261) i Curtea de Justiie a Uniunii Europene (cauza
170/78, Rec., 1985) sunt de prere c toate buturile alcoolice sunt substituibile i concurente
ntre ele. Un studiu elaborat pentru Comisie n anul 2001 indica totui faptul c gradul de
concuren variaz ntre diferite produse. Propunerile Comisiei de armonizare a accizelor la
bere, vin i buturi spirtoase din 1972 i 1985 au fost blocate. Abia n 1992 a fost adoptat
Directiva 92/83/CEE care definete produsele pentru care se percep accize i metoda de stabilire
a acestora. Mai nti a fost propus aplicarea unei taxe uniforme (rata medie a taxelor naionale:
0,17 ECU pentru litrul de vin/bere i 3,81 ECU pentru sticla de 0,75 litri pentru buturile
spirtoase). Cu toate acesta, puine accize naionale pe alcool se apropie de rata medie. De aceea,
Comisia a venit ulterior cu o abordare mai flexibil care consta n taxe minime i taxe-obiectiv
care trebuiau s se apropie n decursul unei perioade mai lungi de timp. Au fost adoptate doar
Directivele 92/84/CEE i 92/83/CEE, cele formulate ulterior fiind respinse.
C.

Produse din tutun

Structura de baz a accizelor la tutun a fost stabilit prin directive ncepnd cu anul 1972,
acestea fiind mai apoi integrate ntr-o directiv consolidat (2011/64/CE). Propunerile iniiale
ale Comisiei au preconizat armonizarea absolut a ratelor. n cele din urm au fost stabilite
doar taxe minime. Exist diverse categorii de produse din tutun supuse impozitrii (trabucuri
i igarete de foi, tutunul tiat fin i alte tipuri de tutun de fumat). Taxele pentru igri trebuie s
constea dintr-o cot proporional (ad valorem), calculat n funcie de preul mediu ponderat
de vnzare cu amnuntul, combinat cu o acciz specific (pe unitate de produs). Alte tipuri
de produse din tutun sunt supuse fie unei accize proporionale, fie uneia specifice, fie unei aanumite accize combinate. Stabilirea criteriilor clare s-a demonstrat totui a fi o problem greu
de rezolvat. Dificultatea n atingerea unei rate fixe reflect structura industriei comunitare a
tutunului. O tax specific x euro la o mie de igri determin produsele mai scumpe ale
companiilor private s beneficieze de reducerea diferenelor de pre. O tax proporional, n
special atunci cnd este combinat cu TVA, are efectul opus, multiplicnd diferenele de preuri.
n cadrul unei marje mai largi stabilite pn acum (mai mare dect 5% i mai mic de 75% din
suma cumulat a accizei proporionale i a accizei specifice, i nu mai mare de 55% din valoarea
total a impozitului, adic dup adugarea TVA-ului), unele state membre au ales un element
specific minim, altele au ales unul maxim, contribuind n acest fel la fluctuaii ale preurilor cu
amnuntul.
D.
Produse energetice (uleiuri minerale, gaz, curent electric, energie din surse alternative,
carburant pentru aeronave)
Structura de baz a accizelor pentru uleiurile minerale n cadrul Comunitii a fost stabilit
n 1992. Accizele sunt specifice, adic se calculeaz pentru 1 000 de litri, respectiv pentru
Fie tehnice UE - 2014

1 000 kg de produs. n sensul dispoziiilor privind accizele, ulei mineral nseamn benzin
cu plumb, benzin fr plumb, motorin, pcur grea, gaz petrolier lichefiat (GPL), metan i
kerosen. Iniial, n 1987, fusese propus o armonizare absolut pe baza unor taxe medii. Cu toate
acestea, ca i n cazul alcoolului i al tutunului, au fost introduse doar taxe minime. n 1992
Comisia a propus (fr succes) introducerea unei taxe comunitare pentru emisiile de dioxid de
carbon i pentru energie, care avea ca scop stabilizarea emisiilor de CO2 pn n anul 2000
la nivelul acestora din 1990, n vederea reducerii emisiilor de gaze cu efect de ser i pentru a
pune capt nclzirii globale. n 1997, Comisia a publicat noi propuneri care extindeau sistemul
de impozitare a uleiurilor minerale la toate produsele energetice i n special la acele produse
care pot nlocui, direct sau indirect, uleiurile minerale (crbune, cocs, lignit, bitumuri i produse
derivate din acestea; gaz natural i curent electric). Propunerea a fost adoptat cu modificri
semnificative (Directiva 2003/96/CE, derogri n directivele 2004/74/CE i 2004/75/CE).
Comunicarea Comisiei din anul 2000 cu privire la impozitarea carburanilor pentru aviaie
(COM(2000)0110) a reliefat faptul c Directiva 2003/96/CE prevede scutirea obligatorie a
produselor energetice furnizate pentru a fi utilizate drept carburani pentru navigaie aerian,
cu excepia navigaiei aeriene n scopuri private de agrement. Cu toate acestea, aceast directiv
a introdus pentru prima oar dispoziii care permit statelor membre s impoziteze carburanii
de aviaie pentru zborurile interne i, prin intermediul acordurilor bilaterale, carburanii utilizai
pentru zborurile intracomunitare. n ceea ce privete propunerea din 2002 cu privire la
impozitarea motorinei, Consiliul a ajuns la un acord general n 2003, ns Parlamentul
European a respins-o, aceasta fiind retras de ctre Comisie n 2006.
Biocombustibilii sunt combustibilii derivai din resurse organice i regenerabile, precum
bioetanolul, biodieselul, biogazul. n 2001 au fost propuse msuri pentru a promova utilizarea
biocombustibililor, inclusiv posibilitatea aplicrii unei rate reduse a accizelor, care au fost
incluse mai apoi n Directiva 2003/30/CE adoptat (prin codecizie) n 2003. Articolul 16 al
Directivei 2003/96/CE permite aplicarea ratei reduse de impozitare a biocombustibililor care
sunt folosii drept carburani sau combustibili pentru nclzire.
E.

TVA pentru ali combustibili

n 2002 a fost naintat o propunere privind TVA-ul care se aplic gazelor naturale i
electricitii, care stabilete ca loc de impozitare a ntreprinderilor locul n care este stabilit
cumprtorul. n cazul consumatorilor finali, acesta este locul consumului. Aceast propunere
a fost, de asemenea, ntre timp adoptat (Directiva 2003/92/CE).
F.

Proiecte mai recente

Cea mai recent iniiativ a Comisiei este o propunere (COM(2011)0196) care urmrete
modernizarea reglementrilor n domeniul impozitrii produselor energetice. Impozitarea
produselor energetice ar urma s fie restructurat, cu scopul de a elimina dezechilibrele existente
n prezent i de a ine seama att de emisiile de CO2, ct i de coninutul energetic al acestor
produse. Se propune defalcarea impozitelor pe energie n dou componente care, mpreun,
s reprezinte rata global de impozitare a produsului. n acest mod s-ar crete gradul de
eficien energetic i de utilizare a produselor mai ecologice, totodat evitndu-se denaturarea
concurenei pe piaa intern. Statele membre au astfel posibilitatea de a-i redefini structurile
de impozitare n aa fel nct, prin transferarea sarcinii fiscale de la impozitarea muncii la
impozitarea consumului, s contribuie la cretere i la ocuparea forei de munc. Dei directiva
urmeaz s intre n vigoare n 2013, au fost stabilite perioade de tranziie lungi pentru o
aliniere complet a impozitrii coninutului energetic pn n 2023, pentru a oferi timp mediului
economic s se adapteze la noua structur fiscal.
Fie tehnice UE - 2014

ROLUL PARLAMENTULUI EUROPEAN

A.

Impozitarea alcoolului i a tutunului

Parlamentul European a monitorizat foarte atent fiecare propunere naintat ncepnd cu anul
1987, innd seama de diverse interese. Au fost propuse att rate minime de impozitare, ct
i o apropiere gradual de ratele unice vizate. n 1997, PE a reafirmat c nu ar trebui s
existe o denaturare a concurenei ntre diferite buturi alcoolice i a propus linii directoare
pentru viitoarele msuri. n cazul igrilor i al produselor din tutun, Parlamentul a solicitat
n principiu o armonizare ascendent a ratelor, precum i studii suplimentare naintea
modificrilor care vor fi efectuate. n 2002, PE a respins propunerile Comisiei de modificare
a ratelor accizelor la tutun, n special din cauza impactului preconizat asupra rilor n curs de
aderare, n care ratele erau mult mai mici dect ratele UE minime care se aplicau n acel moment.
n raportul din 2002 privind politica fiscal a UE, Parlamentul a dezaprobat politica Comisiei
privind accizele la tutun i alcool, n special cu privire la armonizarea ascendent, prin creterea
constant a nivelurilor minime de impozitare. n 2009, Parlamentul s-a declarat n favoarea unei
creteri progresive a taxelor la igri i la alte produse din tutun, ns nu la nivelul propus de
Comisie. Pe lng aceasta, creterea urma s aib loc ncepnd cu anul 2012 i s se ncheie n
2014 (aa cum a fost propus).
B.

Impozitarea uleiurilor minerale/ impozitarea energiei

n iunie 1991, Parlamentul a adoptat un aviz privind accizele pentru uleiurile minerale. n acesta
se solicita stabilirea unor taxe-obiectiv pentru benzin, precum i a unei taxe minime (mai
ridicate) pentru pcura grea (diesel). PE a adoptat n 1999 un aviz privind propunerile Comisiei
din 1997. Prin amendamentele cele mai importante, PE a urmrit s elimine lista scutirilor
sistematice, dar s extind lista scutirilor opionale, s indexeze ratele minime ale impozitelor
n funcie de inflaie i s stabileasc o procedur care s permit statelor membre s returneze
taxele, integral sau parial, n cazul n care companiile pot demonstra c acestea au condus la
un dezavantaj concurenial. n rezoluia sa din 2002 privind politica fiscal a UE n general,
PE a afirmat c principiul poluatorul pltete trebuie s fie aplicat mai larg, n special n
sectorul produselor energetice i c acesta trebuie pus n aplicare nu doar prin impozitare, ci
i prin msuri de reglementare. n octombrie 2002, PE a acordat un aviz favorabil n ceea ce
privete propunerile legate de biocombustibili i a adoptat amendamente viznd consolidarea
propunerilor. n plus, n octombrie 2011, PE a organizat un atelier pe tema propunerii de directiv
privind energia (COM(2011)0169).
Doris Kolassa
04/2014

Fie tehnice UE - 2014