You are on page 1of 80

RESUMEN CONTABLE

Resumen de ayuda

[Direccin de correo electrnico]


Extracto

Temas especficos

Activos y pasivos
Los activos hacen referencia a lo que la empresa tiene y los pasivos a lo que la empresa debe.
Sin embargo vamos a explicar un poco mas detalladamente estos dos conceptos.
Qu son los activos?
Un activo es un valor que la empresa dispone y que puede ser medido, representado o
convertido en dinero en efectivo. Ejemplos de activos pueden ser el mobiliario, los productos
para la venta, las acciones y cualquier tipo de bien que la empresa posea.
Los activos pueden clasificarse de diferentes maneras, siendo la clasificacin ms utilizada en
corrientes y no corrientes.
Clasificacin de activos

Activos corrientes (o circulantes): Los activos corrientes son los valores que tiene
una empresa y que son o que pueden ser convertidos rpida y fcilmente en dinero en
el corto plazo. Encontramos dentro de esta categora en primer lugar al dinero, a las
cuentas bancarias, a los cheques en cartera y a otros elementos tales como los productos o
mercancas destinadas a la venta, etc.
Al igual que otros tipos de activos, los activos corrientes forman parte del estado de situacin
patrimonial de la empresa.

Activos no corrientes (o fijos): Los activos no corrientes son aquellos que tienen el
propsito de usarse en la empresa y no de venderse, como por ejemplo el mobiliario, las
mquinas, los equipos de computacin, etc.

Podemos clasificar a los activos no corrientes en tangibles como lo son las mquinas
o el mobiliario y en intangibles como las marcas o las patentes. Los activos no corrientes

tambin forman parte del estado de situacin patrimonial de la empresa y sufren


depreciaciones con el tiempo.

Qu son los pasivos?


Los pasivos de una empresa son lo contrario a los activos. Son las obligaciones que tiene la
organizacin ya sea con otras empresas, con personas, con el estado, etc. Todas las deudas
comerciales, obligaciones de pago, crditos tomados, impuestos a pagar, etc., forman parte
del pasivo y por lo tanto son reflejados en el estado de situacin patrimonial de la empresa.
Los pasivos tambin pueden clasificarse en corrientes y en no corrientes.
Clasificacin de pasivos

Pasivos corrientes: Son los exigibles en el corto plazo.

Pasivos no corrientes: Son deudas a largo plazo.

EJEMPLO:

Las cuentas contables


Las cuentas son el elemento bsico de la contabilidad y detallan el patrimonio y los
movimientos contables de una organizacin (tales como activos, pasivos, cobros, pagos,
deudas, crditos). En una empresa no existe una sola cuenta sino que hay varias, tantas como
elementos de la empresa se analicen (clientes, bancos, deudas a pagar, ganancias, prdidas,
etc.).
Existen varios tipos de cuentas, pero en una primera clasificacin las podemos dividir en dos
grandes grupos: cuentas de patrimonio y cuentas de resultados. Las primeras hacen
referencia a lo que la empresa tiene o a lo que la empresa debe, mientras que las segundas
son cuentas que indican resultados (ganancias o prdidas). En las prximas secciones de este
sitio detallaremos estos conceptos.
Partes de una cuenta contable

Una cuenta contable se representa en forma de T y est formada por dos columnas. La
columna de la izquierda se llama "Debe" y la columna de la derecha se llama "Haber".
Arriba de la cuenta se indica el nombre de la misma, por ejemplo "Banco", "Caja",

"Proveedores".

En la seccin "debe y haber" se explican con ms detalle cada una de estas columnas as
como tambin la forma de determinar cules son los valores que van en cada una, pero para
comprender bien el significado del debe y el haber es fundamental conocer primero
la clasificacin de las cuentas contables que se trata en la prxima seccin.

Clasificacin de cuentas contables


Las cuentas contables se clasifican en dos grandes grupos: Cuentas patrimoniales y cuentas
de resultados. Las cuentas patrimoniales a su vez se clasifican en cuentas de activo, de
pasivo y de patrimonio neto. Las cuentas de resultados se clasifican en cuentas de resultados
negativos y cuentas de resultados positivos.

Podemos graficar la clasificacin de las cuentas contables de la siguiente manera:

Cuentas Patrimoniales
Como su nombre lo indica, las cuentas patrimoniales contabilizan el patrimonio de la empresa.
Bsicamente son cuentas que hacen referencia a lo que la empresa tiene y a lo que la
empresa debe. Este grupo a su vez se divide en cuentas de activo, cuentas de de pasivo y
cuentas de patrimonio neto.

Cuentas de activo

Hacen referencia a lo que la empresa tiene como por ejemplo dinero en caja, dinero en banco,
cuentas por cobrar, mercaderas, etc.
Cuentas de pasivo

Hacen referencia a lo que la empresa debe como por ejemplo impuestos a pagar, deudas con
proveedores, etc.
Cuentas de patrimonio neto

Contabilizan las diferencias netas entre activos y pasivos como por ejemplo las cuentas
"Capital", "Reservas" y "Resultados no asignados".
Cuentas de Resultados
Las cuentas de resultados son aquellas que contabilizan operaciones de ganancias y
prdidas. Es decir que hacen referencia a las operaciones que modifican el patrimonio y por lo
tanto que modifican las cuentas patrimoniales. El grupo de cuentas de resultados se divide en
cuentas de resultados positivos y cuentas de resultados negativos.
Cuentas de resultados positivos

Son cuentas que contabilizan operaciones que aumentan el patrimonio de la empresa como
por ejemplo la cuenta ventas o comisiones cobradas.
Cuentas de resultados negativos

Son cuentas que contabilizan operaciones que disminuyen el patrimonio de la empresa como
por ejemplo pago de impuestos, sueldos y jornales, pago de comisiones, etc.
Ms cuentas contables
La anterior es la clasificacin bsica de las cuentas contables. Sin embargo es muy frecuente
la utilizacin de otros tipos de cuentas como las de movimiento o las regularizadoras.
Cuentas contables de movimiento o control

Las cuentas contables de movimiento son cuentas que se utilizan para asentar movimientos
de forma temporal. El ejemplo ms conocido es la cuenta contable compras, que se utiliza
en sistemas de inventario peridico.

Listado de cuentas contables


La siguiente es una lista orientativa de las cuentas ms utilizadas en la contabilidad bsica. Es
muy importante saber identificar de que tipo es cada cuenta para comprender de que manera
se realizan los asientos en las mismas.
Cuentas Patrimoniales
Cuentas de Activo

Caja
Banco <X> Cuenta Corriente
Valores a depositar
Valores diferidos a depositar
Mercaderas
Clientes o deudores por ventas
Deudores varios o Deudores diversos
Documentos a cobrar
IVA crdito fiscal o IVA a acreditar o IVA soportado
Inmuebles
Instalaciones
Muebles y tiles
Equipos de computacin o equipos para procesos de informacin
Aplicaciones informticas

Maquinarias
Materias primas
Rodados
Tarjeta de crdito <X>

Reguladoras de activo

Previsin para deudores incobrables


Amortizaciones acumuladas
Cuentas de Pasivo

Proveedores
Acreedores varios
Documentos a pagar
IVA dbito fiscal o IVA repercutido
IVA a pagar

Reguladoras de pasivo

Intereses negativos a devengar


Cuentas de Patrimonio Neto

Capital
Reservas
Resultados no asignados

Cuentas de Resultados

Cuentas de Resultados Positivos

Ventas
Prestaciones de servicios
Intereses cobrados o intereses ganados
Alquileres cobrados o ingresos por alquileres
Descuentos obtenidos
Comisiones cobradas o comisiones ganadas

Cuentas de Resultados Negativos

Costo de la mercadera vendida (CMV)


Impuestos pagados
Alquileres pagados
Intereses pagados
Sueldos y jornales
Gastos generales
Comisiones perdidas
Fletes y acarreos
Publicidad
Seguros
Descuentos cedidos

Cuentas de movimientos

Compras

Notas

Debemos tener en cuenta que diferentes pases suelen existir nomencladores (muchas veces
obligatorios) que establecen especficamente otros nombres y tambin los cdigos de las
cuentas a utilizar. Incluso muchas veces el cdigo puede ayudar a clasificar el tipo de cuenta
(por ejemplo la primera cifra puede indicar el grupo, la segunda un subgrupo, etc.).
Adems de la lista de cuentas y su nomenclatura, para organizar el proceso contable se
suelen elaborar procedimientos y normas relativas a la contabilidad. En muchos casos estas
normativas reciben el nombre de Plan General Contable o Plan General de Contabilidad y es
tambin usual que est basado en normas internacionales de contabilidad tales como las
IFRS.
Pero eso depende de cada lugar, de cada legislacin o de cada autor, por lo que esta lista es
solo a fines orientativos y trata de reunir las mas utilizadas o representativas de cada tipo a
nivel bsico.

Cuentas regularizadoras
Las cuentas regularizadoras tienen como objetivo ajustar otras cuentas contables, corrigiendo
su valor en determinadas ocasiones en las que la correccin no debe hacerse sobre la cuenta
principal.

Por

este

motivo

son

cuentas

que

siempre

acompaan

otras.

A estas cuentas tambin se las llama contra-cuentas ya que se utilizan de forma opuesta a las
cuentas que acompaan. Por ejemplo, mientras que las cuentas de activo suman por
el debe y restan por el haber, las cuentas regularizadoras de activo hacen lo contrario, es decir
suman por el haber y restan por el debe. Lo mismo ocurre con las dems cuentas
regularizadoras.
Cuentas regularizadoras de activo

Las cuentas regularizadoras de activo ajustan cuentas de activos. Tienen saldo acreedor.
Algunos ejemplos son las amortizaciones acumuladas de bienes de uso o las previsiones para
deudores incobrables.
Amortizaciones acumuladas de bienes de uso

Si tenemos un determinado activo y ste se deprecia, lo que podemos hacer es acumular esa
depreciacin en una cuenta regularizadora de activo, manteniendo de esta forma el valor
original del activo su cuenta correspondiente. Cuando queremos conocer el valor actual del
activo, debemos restarle, al valor que figura en la cuenta de activo, el valor acumulado en la
cuenta

regularizadora.

Este tema se detalla con un ejemplo en la seccin amortizacin.


Previsiones para deudores incobrables

Cuando suponemos con certeza que va a existir una prdida podemos constituir una previsin
para esa prdida en una cuenta regularizadora de activos, de tal forma de seguir manteniendo
los activos listados, pero al mismo tiempo reflejar el resultado de la prdida si queremos
conocer el valor real de los activos. Este tema se detalla con un ejemplo en la
seccin previsiones.
Cuentas regularizadoras de pasivo
Estas cuentas ajustan cuentas del pasivo. Tienen saldo deudor.
Uno de los ejemplos ms utilizados es el de la cuenta Intereses negativos a devengar.

Intereses negativos a devengar

Esta

cuenta

regularizadora

se

utiliza

al

contraer

una

deuda

documentada

con intereses pagados por adelantado (incluidos en el pagar). Cuando contraemos la deuda,
los intereses, que en realidad se irn devengando cada mes, ya figuran en el pagar y los
estamos

considerando

pasivos

cuando

en

realidad

an

no

lo

son.

Por eso lo que hacemos es indicarlos tambin en Intereses negativos a devengar

(regularizadora de pasivo) ya que si bien el total est indicado como pasivo por figurar en el
pagar, en realidad estos intereses an no se devengaron y por lo tanto con esta cuenta
corregimos el pasivo restndole los intereses no devengados. Cada vez que devengamos
intereses, por ejemplo al finalizar cada mes, hacemos un asiento debitando la cuenta
Intereses devengados (de resultados negativos) contra Intereses negativos a devengar
(regularizadora de pasivo) que contena el total de los intereses no devengados y es desde
donde vamos restando a travs del haber. Mientras existieran intereses no devengados, el
pasivo en realidad es mas chico ya que a documentos a pagar (una cuenta de pasivo)
debemos restarle intereses negativos a devengar.
Cuentas regularizadoras de patrimonio neto
Ajustan a cuentas de patrimonio neto. Tienen saldo deudor. Por ejemplo se utilizan para
ajustar las emisiones de acciones cuando se hacen por un valor menor al valor nominal.

El libro diario
El libro diario es uno de los libros contables ms importantes de la empresa. En este libro se
asientan los hechos econmicos que suceden, ordenados de manera cronolgica.
Los asientos se ingresan mediante el mtodo de la partida doble, es decir que cada asiento
del libro diario involucra al menos a dos cuentas contables de tal manera que la suma de una
y otra columna se compensen. El libro diario registra entonces, en forma de asientos, todos los
movimientos econmicos indicando la fecha, las cantidades, las cuentas que intervinieron y
los comprobantes que respaldan las operaciones. A partir del libro diario se completan luego
otros libros como el mayor, el balance de comprobacin de sumas y saldos, etc.

Columnas del libro diario

El libro diario se compone al menos de las siguientes columnas:

Fecha: Da, mes y ao correspondiente al asiento

Detalle: Es una columna en donde se listan las cuentas que intervienen. Tambin se
suele incluir en esta columna el nmero de asiento y el comprobante que respalda la
operacin.

Debe: En esta columna se escriben los movimientos de las cuentas que corresponden
a dbitos e ingresos.

Haber: En esta columna se escriben los movimientos de las cuentas corresponden a


crditos o egresos.

El debe y el haber
Las cuentas contables se representan en forma de T con dos columnas en las que se van
anotando valores que representan los movimientos de esa cuenta.
La columna de la izquierda se denomina "Debe" y la columna de la derecha se denomina
"Haber".

Es conveniente (al menos al principio) tomar al debe y al haber como los nombres propios de
cada columna y no buscarles algn otro significado semntico. Cuando asentamos una
determinada transaccin en una cuenta, el valor correspondiente se escribe en una de estas
dos columnas, dependiendo no solo del tipo de transaccin sino tambin del tipo de cuenta.
Es decir que una misma transaccin, como por ejemplo un cliente que nos paga en efectivo,
puede ser ubicada en la columna del debe o en la columna del haber, dependiendo de que es
exactamente lo que ese movimiento represente (lo que el cliente deja de adeudarnos, el
ingreso de dinero a la caja, etc.). Adems, por la regla de la partida doble, cada asiento se
hace en al menos dos cuentas, de tal forma que la suma de los dbitos sea igual a la suma de
los crditos (la suma de lo que registramos en las columnas del Debe tiene que ser igual a la
suma de los que registramos en las columnas del Haber).
Uno de los errores ms comunes es indicar el valor en la columna equivocada o no tener claro
si un movimiento en particular va en el Debe o en el Haber.
Dnde anotar una operacin?
Los dbitos y los ingresos se anotan en el Debe. Esto se llama "Cargar" o "Debitar".
Los crditos o egresos se anotan en el Haber. Esto se llama "Abonar" o "Acreditar".

Una forma prctica

Una de las formas mas simples de determinar en qu columna va el movimiento es a travs de


la siguiente regla: Las cuentas de activo y de resultados negativos suman por el debe y restan
por el haber. Las dems cuentas, que no son de activo ni de resultados negativos, funcionan
de manera inversa, es decir que suman por el haber y restan por el debe.
Resumen de Debe y Haber

Cuentas de activo y de resultados negativos: Suman por el debe y restan por el haber.

Cuentas de pasivo, patrimonio neto y resultados positivos: Suman por el haber y restan por el

debe.
Para comprender bien lo anterior es muy importante conocer primero la clasificacin de
cuentas contables, explicada en una seccin anterior.
Ejemplo de asiento en Debe y Haber
Hacemos una venta a un cliente por $ 2000 que cobramos en efectivo.
Con esa venta ingresan $ 2000 en la caja. "Caja" es una cuenta de activos y por lo tanto esos
$ 2000 van en el DEBE ya que ese tipo de cuentas suman por esa columna.
Tambin debemos registrar la venta en s y esto se hace en la cuenta "Ventas" que es una
cuenta de resultados positivos.
Por lo tanto esos $ 2000 van en el HABER (de la cuenta ventas) ya que ese tipo de cuentas
suma por esa columna.
Se verifica la partida doble ya que se suman $ 2000 en cada una de las dos columnas al
realizar este asiento:

AYUDA PRCTICA:

En el debe van las cantidades Deudoras y en el Haber las acreedoras, de todas las
cuentas. Todo depende del tipo de cuenta que sea.

En el Debe, va el activo que aumenta y el pasivo que disminuye...

Para que nunca se te olvide, piensa que al DEBE, va todo "LO BUENO": Los clientes
que aumentan, el dinero que nos entra, las cosas que entran a formar parte del
patrimonio de la empresa (Inmovilizado) y tambin lo malo que disminuye (que
tambin es bueno) las deudas cuando las pagamos... Al HABER va todo "LO MALO":
las facturas que debemos, el dinero que pagamos, el inmovilizado que disminuye...
La excepcin son las cuentas de gastos e ingresos, los gastos, van al debe, pero
piensa un poco en un asiento de gastos: Tienes un gasto y una factura que debes, la
factura que debes es "malo" va al haber (cuenta de proveedores o dinero que sale),
luego en el otro lado (el debe) pones el gasto. Cuando tienes un ingreso, tienes una
factura que te deben (bueno) va al Debe, luego el ingreso va al otro lado (al Haber)
Piensa en un asiento del pago de una factura: tienes una deuda que disminuye,
(bueno, al Debe) cuenta de proveedores Y por el otro lado dinero que sale (malo, al
Haber)Cuenta de Tesorera. Si no hubiera DEBE y Haber y solo fuera una columna,
El Debe seran las cantidades en Positivo (que suman) y el Haber seran las
cantidades en negativo (que restan) del mayor de cada cuenta.

Compra de mercaderas en efectivo


Enunciado
El 03/09 se compra mercadera por $ 1000 en efectivo.

Asiento en el libro diario


Al comprar mercaderas, stas ingresan en la cuenta "Mercaderas" que es de activos y que
por lo tanto suma por el debe. Como el pago se hace en efectivo lo acreditamos de la caja (es
decir lo restamos por el haber ya que caja tambin es una cuenta de activos y este tipo de
cuentas resta por esa columna). Entonces tenemos

$ 1000 en el debe de mercaderas

$ 1000 en el haber de caja

El asiento queda conformado de la siguiente manera:

Se verifica la partida doble con $ 1000 en cada columna.

Asiento de apertura de cuenta bancaria


Enunciado
El 02/09 se abre una cuenta corriente en el Banco Americano y se depositan $ 5.000 en
efectivo.

Asiento en el libro diario


Al abrir una cuenta corriente en un banco, aparece una cuenta llamada Banco X cuenta
corriente, donde X es el nombre del banco. Esta es una cuenta de activos ya que en ella habr
dinero depositado. El asiento est compuesto de la siguiente manera:

$ 5.000 que suman en la cuenta "Banco Americano cuenta corriente". Al ser una
cuenta de activos suma por el debe.

$ 5.000 que restan del efectivo (ya que salen de la caja). Esta tambin es una cuenta
de activos pero en este caso el valor est restando. Las cuentas de activos restan por el
haber.

En las aclaraciones indicamos el comprobante del que disponemos (boleta de depsito que
nos da el banco). El asiento se representa de esta manera:

Se verifica la regla de la partida doble ya que hay $ 5.000 en cada una de las dos columnas.

Pago de una deuda a proveedores


Enunciado
El 09/09 se paga una deuda de proveedores correspondiente a una compra del da 05/09 por
un total de $ 1000. Se abona con un cheque del Banco Americano.
Asiento en el libro diario
Al hacer un pago adeudado a proveedores estamos disminuyendo esa cuenta ya que la
misma es una cuenta de pasivos (deudas). Las cuentas de pasivos restan por el debe y por lo
tanto debitamos los $ 1000 de esa cuenta. Al mismo tiempo tenemos que registrar el dinero
que saldr de la cuenta bancaria por medio del cheque. La cuenta "Banco Americano cuenta
corriente" es una cuenta de activos y al hacer el pago estamos haciendo que disminuya. Como
sabemos, las cuentas de pasivo restan por el haber y por lo tanto acreditamos ese valor en la
columna de la derecha.

Se verifica la partida doble con $ 1000 en cada columna.

Depsito de un cheque recibido


Enunciado
El 12/09 se deposita en la cuenta corriente del Banco Americano un cheque que tenamos en
cartera por $ 750.

Asiento en el libro diario


El valor del cheque pasa a acreditarse en la cuenta "Banco Americano cuenta corriente" y por
lo tanto lo anotamos en el debe de esa cuenta. Como el cheque se encontraba en la cuenta
"Valores a depositar", que es una cuenta de activos de la cual vamos a restar ese valor,
anotamos $ 750 en el haber de dicha cuenta.

Se verifica la partida doble con $ 750 en cada columna.

Compra de mercadera gravada con IVA (IVA incluido en el precio)

Enunciado
El 14/09 se compra mercadera por $690 IVA incluido. La alcuota de IVA es del 15%. Se paga
en efectivo.
Asiento en el libro diario
Sabemos que se pagan $690 por la mercadera comprada pero que, a diferencia del ejemplo
anterior, en este valor est incluida no solo la mercadera sino tambin el IVA.
Para obtener el valor real de la mercadera (sin IVA), dividimos $ 690 por 1.15 (ya que la
alcuota es del 15%) y de esta manera obtenemos como resultado $ 600 que anotamos en el
debe de la cuenta mercaderas.
Al mismo tiempo registramos el crdito fiscal de IVA (que es la diferencia entre lo que
pagamos y el precio real de la mercadera o calculado de otra forma es el 15 % de $ 600, es
decir $ 90). Esto lo hacemos en la cuenta "IVA Crdito Fiscal" que al ser de activos suma por
el debe.

Por ltimo registramos la salida de la cuenta "Caja" por el valor total de lo pagado, es decir
$690 que como restan de una cuenta de activos se registran en el haber.

Se verifica la partida doble con $ 690 en cada columna

Compra de mercadera gravada con IVA


Enunciado
El 13/09 se compra mercadera por $600 + IVA. Por esta mercadera se paga una alcuota del
15% en concepto de IVA. Se paga en efectivo.

Asiento en el libro diario


Al comprar mercadera aumentamos el stock de artculos a la venta que son contabilizados en
la cuenta "Mercaderas". En esta cuenta debemos registrar el valor de la mercadera
comprada sin IVA, ya que el IVA no forma parte del precio de la mercadera sino que es un
crdito para un impuesto a pagar. La cuenta "Mercaderas" es una cuenta de activos y por lo
tanto suma por el debe.
Al mismo tiempo debemos registrar el IVA que abonamos junto con la mercadera comprada.
Este IVA lo registramos en una cuenta llamada "IVA Crdito Fiscal" ya que es un crdito que
tenemos y que podemos utilizar al momento de pagar el IVA. "IVA Crdito Fiscal" tambin es
una cuenta de activos y por lo tanto suma por el debe.
De esta manera anotamos $ 90 (que es el 15 % de 600) en la cuenta "IVA Crdito Fiscal". Por
ltimo debemos registrar la salida de efectivo con el que se pag la compra. Esto lo
registramos en la cuenta "Caja" que como es de activos resta por el haber. Este pago s se
registra por el total de la compra, ya que al abonarle al vendedor pagamos tanto la mercadera
como el IVA. Por lo tanto anotamos $ 690.

Se verifica la partida doble con $ 690 en cada columna.

Compra de insumos
Enunciado
El 06/09 se compran insumos de oficina por $30. Se abona con un cheque del Banco
Americano.
Asiento en el libro diario
Los insumos varios se registran en la cuenta "Gastos generales" que es una cuenta de
resultados negativos. Este tipo de cuentas, al igual que las de activos, suman por el "Debe".
Por lo tanto anotamos $ 30 en la columna izquierda de la cuenta "Gastos generales". Nos
dicen que los $ 30 se abonan con un cheque de nuestro banco, por lo tanto lo restamos de la
cuenta "Banco Americano cuenta corriente", que al ser una cuenta de activos resta por el
"Haber".
El asiento en el libro diario queda as:

La partida doble se verifica con $ 30 en cada columna.

Compra de mercaderas en efectivo


Enunciado
El 03/09 se compra mercadera por $ 1000 en efectivo.
Asiento en el libro diario
Al comprar mercaderas, stas ingresan en la cuenta "Mercaderas" que es de activos y que
por lo tanto suma por el debe, porque la compra es un gasto. Como el pago se hace en
efectivo lo acreditamos de la caja (es decir lo restamos por el haber ya que caja tambin es
una cuenta de activos y este tipo de cuentas resta por esa columna). Entonces tenemos

$ 1000 en el debe de mercaderas

$ 1000 en el haber de caja

El asiento queda conformado de la siguiente manera:

Se verifica la partida doble con $ 1000 en cada columna.

Liquidacin de IVA
Enunciado
El 30/09 se liquida el IVA. Se tienen crditos por $ 180 y dbitos por $ 330.

Asiento en el libro diario


Para hacer la liquidacin de IVA del perodo hacemos lo siguiente: Sumamos todos los valores
acumulados de "IVA Dbito Fiscal" en el perodo (lo que debemos pagar por las ventas) y el
resultado lo restamos a esa misma cuenta para dejarla con saldo 0. Como es una cuenta de
pasivos sabemos que resta por el debe.
En este caso ya nos dan el valor y es de $ 330. Tambin sumamos todos los valores
acumulados de "IVA Crdito Fiscal" (lo que ya pagamos al hacer las compras) y el resultado lo
restamos a esa misma cuenta que tambin queda con saldo 0. Como es una cuenta de
activos sabemos que resta por el haber. En este caso ya nos dan el valor y es de $ 180.
Para compensar estas dos restas agregamos un nuevo asiento en la cuenta "IVA a Pagar",
que al ser de pasivos suma por el haber. En este caso es de $ 150.

La partida doble tambin se verifica en este caso ya que la suma de las columnas de "Haber"
queda igual a las del "Debe" con $ 330 cada una.

Pago de IVA
Enunciado
El 05/10 se paga el IVA correspondiente a mes anterior. Se abona en efectivo.
Asiento en el libro diario
Para el pago de IVA restamos toda la deuda de IVA de la cuenta "IVA a Pagar" que al ser de
pasivos resta por el debe. Al mismo tiempo restamos de la caja el dinero para hacer el pago.
Como "Caja" es una cuenta de activos resta por el haber.

Queda verificada la partida doble con un valor igual en cada columna.

Pago de sueldos y jornales


Enunciado
El 01/10 se pagan sueldos por $1000 en efectivo.
Asiento en el libro diario
Los sueldos se registran en la cuenta "Sueldos y Jornales" que al ser de resultados negativos
suma por el DEBE. Como el dinero sale de la caja y esta cuenta es de activos sabemos que
resta por el HABER.

Se verifica entonces la partida doble con $ 1000 en cada columna.

Qu es la partida doble?

Es un mtodo de registracin contable que se basa en el principio de que no hay deudor sin
acreedor. Mediante este sistema en cada operacin intervienen al menos dos cuentas, de tal
manera que la suma de los registros en el debe sea igual a la suma de los registros en el
haber. Es decir que cada vez que registremos una operacin, la suma de los crditos debe ser
igual a la suma de los dbitos.

El libro mayor
El mayor es otro de los libros ms importantes de la contabilidad ya que en l se transcriben
todas las operaciones que aparecen en el libro diario pero organizadas por cuenta, de tal
forma de poder conocer el saldo de cualquiera de las cuentas haciendo la diferencia entre la
suma del debe y del haber. As se puede saber si una cuenta tiene saldo deudor, saldo
acreedor o est saldada (el saldo es 0). El libro mayor contiene entonces todas las cuentas de
forma separada, siempre en forma de T y con su respectivo nombre sobre cada una.
Generalmente se utiliza una pgina diferente para cada cuenta y cada determinado perodo
tiempo se calcula el saldo de todas las cuentas.
Cmo hacer el libro mayor
Lo ideal es hacer el libro mayor a partir del libro diario. Lo que se hace entonces es leer todos
los asientos del libro diario e ir dibujando una cuenta T para cada cuenta que aparece en el
diario.

Una vez que tenemos todas las cuentas dibujadas simplemente vamos leyendo lnea por lnea
el libro diario y copiamos los valores al mayor (a la cuenta y a la columna correspondiente).
Ejemplo de libro mayor
Supongamos que tenemos el siguiente libro diario:

Lo primero que hacemos es crear una cuenta T para cada cuenta que aparece en el libro
diario:

Como paso siguiente copiamos el valor de cada lnea del libro diario a la cuenta
correspondiente del libro mayor y en su columna correspondiente (debe o haber).

Una vez que terminamos de pasar todos los asientos del libro diario calculamos la suma de

cada columna del libro mayor. Por ltimo indicamos el saldo de cada cuenta como la
diferencia entre el debe y el haber.
Si el DEBE es MAYOR que el HABER el saldo ser DEUDOR (SD)
Si el HABER es MAYOR que el DEBE el saldo ser ACREDDOR (SA).
Si AMBOS son IGUALES el saldo ser CERO. Nunca se indica el saldo con un valor
negativo.

El balance de comprobacin de sumas y saldos


Es un balance de comprobacin que tiene por objetivo encontrar errores que puedan haber
ocurrido al confeccionar los libros diario o mayor. Este balance se hace a partir de los
mayores y est compuesto por un listado de las cuentas que aparecen en el mayor y cuatro
columnas en las que se indica:

Las suma del debe para esa cuenta

Las suma del haber para esa cuenta

El saldo deudor (la diferencia entre debe y haber cuando el debe es mayor)

El saldo acreedor (la diferencia entre el debe y el haber cuando el haber es mayor)

Cmo hacer el balance de sumas y saldos


Lo ideal es hacer este balance a partir de los mayores (que ya deben estar con sus
respectivas sumas y saldos por cada cuenta).
El balance de sumas y saldos se hace entonces pasando a un listado los nombres de las
cuentas que aparecen en los mayores y anotando junto a cada cuenta las sumas de sus dos
columnas (debe y haber) y el saldo de esa cuenta (que se anotar en la columna "Saldo
deudor" "Saldo Acreedor" segn corresponda).
Es decir que para cada cuenta se completan tres columnas y la restante (saldo deudor o saldo
acreedor) se deja en blanco o se completa con cero. En el caso de que alguna cuenta tenga
valores iguales en el debe y el haber se dejan en blanco las dos columnas de saldos (o se
completan con ceros). La comprobacin consiste en verificar que sean por un lado iguales las
sumas de las dos primeras columnas (Debe y Haber) y por otro lado que sean iguales las
sumas de las siguientes dos columnas (Saldo Deudor y Saldo Acreedor).

Ejemplo de balance de sumas y saldos


Supongamos que tenemos los siguientes mayores:

Para hacer el balance de sumas y saldos pasamos la lista de todas las cuentas a la hoja del
balance junto con la suma de su columna debe y de su columna haber.
Por ltimo copiamos el saldo a la columna correspondiente (tercera o cuarta dependiendo si el
saldo es deudor o acreedor).

El balance de 8 columnas
El balance de 8 columnas es un modelo de balance compuesto por una lista de las cuentas
contables seguidas de 8 columnas con:

Las suma del debe para esa cuenta

Las suma del haber para esa cuenta

El saldo deudor (la diferencia entre debe y haber cuando el debe es mayor)

El saldo acreedor (la diferencia entre el debe y el haber cuando el haber es mayor)

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de activos

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de pasivos
o de patrimonio neto

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de
resultados positivos

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de
resultados negativos

Cmo hacer el balance de 8 columnas


Para hacer este balance partimos del ejemplo del balance de sumas y saldos. A este balance
le agregamos cuatro columnas ms: Activo, Pasivo + Patrimonio Neto, Resultados Positivos y
Resultados Negativos. Simplemente para completar el balance lo nico que hay que hacer es
copiar los saldos de cada cuenta a una de las cuatro columnas nuevas segn el tipo de cuenta
que sea.
Por ejemplo en la cuenta "Caja", copiamos el saldo a la columna "Activo" ya que es una
cuenta de este tipo.
Como paso siguiente sumamos cada una de estas cuatro columnas, es decir el total de
Activos, de Pasivos y PN, de Resultados Positivos y de Resultados Negativos.
Luego calculamos la diferencia entre los resultados positivos y negativos (cuanto gan o
perdi la empresa). Esta diferencia es llamada "Resultado del Ejercicio" y es el objetivo
principal del balance. Si esta diferencia la sumamos (con su signo ya que el resultado podra
ser negativo) al Patrimonio Neto, debemos obtener el mismo valor que el activo (por la
ecuacin de contabilidad, esa suma debe ser igual al activo).
Nota: No hay un solo modelo de Balance de 8 Columnas. En algunos cursos o textos pueden
explicarse otros modelos de balance que tambin tengan 8 columnas pero con diferentes
contenidos.
Ejemplo de balance de 8 columnas

Para realizar este ejemplo partimos del ejemplo del balance de sumas y saldos de la seccin
anterior.

Para completarlo simplemente copiamos el saldo de cada cuenta a una de las cuatro
columnas siguientes, dependiendo del tipo de cuenta que se trate (de activo, de pasivo o de
PN, de resultados positivos o de resultados negativos).

Es comn tambin encontrar este tipo de balances pero sin incluir las columnas de sumas (es
decir con 6 columnas). Quedara de la siguiente manera:

Ajustes contables
Llevar correctamente la contabilidad asociada a cada hecho econmico nos debera permitir
conocer con detalle todos los activos y pasivos de la empresa.
Por ejemplo, mediante las cuentas contables, podemos saber cunto dinero hay en la caja,
cunto dinero debemos o nos deben, cuanta mercadera hay en el stock, etc. Sin embargo,

muchas veces las cuentas no reflejan exactamente la realidad de la empresa debido a


situaciones diversas. Por ejemplo podra haber dinero faltante o sobrante en la caja (por
vueltos dados de ms, por vueltos dados de menos, por operaciones que no se registraron
correctamente, etc.).
Tambin podramos tener ms o menos mercadera de la que figura en los registros (por
mercadera que entregamos de menos, por mercadera que entregamos de ms, por
mercadera que se perdi o est en mal estado, etc.).
Los anteriores son slo algunos ejemplos de cuentas contables que no reflejan la realidad con
exactitud, pero hay muchas otros motivos por lo que esto puede ocurrir. Para solucionar esto
se realizan peridicamente inventarios y se corrigen las cuentas contables mediante los
llamados ajustes, que no son ms que nuevos asientos que ajustan las cuentas contables a
los valores reales. Al hacer esto aparecen nuevas cuentas contables de prdidas y ganancias
como por ejemplo:

Faltantes de caja

Sobrantes de caja

Faltantes de mercadera

Sobrantes de mercadera

Deudores morosos

El balance de 12 columnas
El balance de 12 columnas es otro de los modelos de balances existentes. Es similar
al balance de 8 columnas pero incluye ajustes y saldos ajustados. Est compuesto por una
lista de las cuentas contables seguida de las siguientes columnas:

Las suma del DEBE para esa cuenta

Las suma del HABER para esa cuenta

El saldo deudor (la diferencia entre debe y haber cuando el debe es mayor)

El saldo acreedor (la diferencia entre el debe y el haber cuando el haber es mayor)

Los ajustes a los saldos deudor

Los ajustes al saldo acreedor

El saldo deudor ajustado

El saldo acreedor ajustado

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de activos

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de pasivos
o de patrimonio neto

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de
resultados positivos

Una columna en donde se copia el saldo en caso de ser de ser una cuenta de
resultados negativos

Amortizacin
La amortizacin es un concepto que puede aplicarse tanto a activos como a pasivos. En lneas
generales expresa la distribucin un valor durante un tiempo determinado.
Amortizacin de activos

El ejemplo ms comn se da cuando una empresa compra bienes de uso, por ejemplo una
mquina para produccin. Esa mquina comienza a formar parte del activo de la empresa y
como tal est reflejada en el estado de situacin patrimonial.
Sin embargo la mquina tiene una vida til y con el tiempo va perdiendo su valor (por ejemplo
una computadora no vale lo mismo al finalizar el primer ao de uso que al finalizar el tercero).
Es fundamental tener en cuenta la depreciacin del bien, tanto en la realizacin del balance
como en el clculo del precio final de venta de los bienes, ya que la amortizacin del mismo
debe estar considerada en su valor de venta.
Las amortizaciones se registran en cuentas de resultados negativos, es decir, que restan de
los activos. Podemos tener amortizaciones para todo tipo de activos. Por ejemplo,
supongamos que tenemos bienes de uso que se deprecian $ 100 al finalizar el primer ao.
Entonces podemos indicar esa prdida contra la cuenta muebles y tiles.

Sin embargo, se suele utilizar una cuenta regularizadora de activo para mantener el valor
original de los bienes en su respectiva cuenta, pero al mismo tiempo corregir el valor del
activo. Para esto, lo que se hace es ir acumulando las depreciaciones es una cuenta llamada
Amortizaciones acumuladas

De esta forma, para conocer el valor real de los activos, al saldo de la cuenta Bienes de uso
debemos restarle el saldo de la cuenta Amortizaciones acumuladas.

Amortizacin de pasivos
La amortizacin de pasivos o de deudas detalla la forma en la que se cumple con las
obligaciones de pago. Por ejemplo si se toma un crdito a pagar en cuotas, la amortizacin
define en qu forma se va a ir saldando la deuda en el tiempo (cuantos pagos, de qu valor,
etc).

Previsiones contables
Las previsiones se crean cuando consideramos muy probable que exista una prdida, es decir
cuando prevemos un resultado negativo que todava no ocurri, y queremos que est reflejado
en la contabilidad. Lo que se hace entonces es dar de alta el valor de la posible prdida en
una cuenta regularizadora de activo. De esta forma seguimos manteniendo el activo con su
valor (debido a que la prdida no ocurri) pero al mismo tiempo veamos reflejados los valores
de la prdida en nuestra contabilidad.
Ejemplo de previsin contable
Supongamos que al llegar fin de mes vencen facturas por $ 1000 que nuestros clientes no
abonan.

Un primer paso que podemos hacer es retirar $ 1000 de deudores por ventas (cuenta de
activos en donde tenamos registradas esas operaciones) y pasarlos a deudores morosos
(tambin de activos). Ambas cuentas representan activos ya que en los dos casos son cuentas
que indican dinero que nos deben.

Luego de un tiempo los deudores morosos siguen sin abonar y por lo tanto iniciamos un juicio.
Pasamos entonces los $ 1000 a una cuenta de deudores en gestin judicial. sta cuenta
tambin

es

de

activos

ya

que

sigue

representando

dinero

que

nos

adeudan.

En un determinado momento nuestros abogados nos indican que es muy probable que el
juicio lo perdamos, es decir que ese dinero no lo cobremos.
Si el juicio lo hubiramos perdido haramos un asiento de la siguiente forma:

Es decir restando los activos de deudores en juicio por medio de la cuenta de resultados
negativos denominada deudores incobrables.
Pero como todava el juicio no lo perdimos, aunque sabemos que es muy probable que lo
perdamos, en vez de hacer un asiento de prdida a travs de deudores incobrables contra la
cuenta deudores en juicio, hacemos un asiento de prdida tambin a travs de deudores
incobrables pero contra una cuenta regularizadora de activo llamada previsin por deudores
incobrables.

Con esta previsin, el importe adeudado sigue figurando en la cuenta deudores en juicio,
pero hay una cuenta regularizadora del activo que nos va a restar ese valor del activo si
queremos conocer su valor.
Si queremos saber cul es nuestro activo, lo que hacemos entonces es restar el valor de la
cuenta regularizadora al valor de la cuenta que acompaa.

El Impuesto al Valor Agregado (IVA)


El Impuesto al Valor Agregado (tambin llamado Impuesto al Valor Aadido en algunos
pases) es un tributo indirecto, es decir que recae sobre las mercaderas o servicios (y por lo
tanto sobre el comprador) pero al mismo tiempo es el vendedor el encargado de hacer la
liquidacin e ingresarlo al estado.

Este impuesto existe en la mayora de los pases aunque su alcuota (el porcentaje que se
cobra) vara de forma significativa entre uno u otro pas.

Una de las caractersticas que tiene el IVA es que los compradores intermediarios (empresas y
comerciantes) pueden descontarse el IVA que abonan al hacer una compra, es decir que el
IVA pagado por compras puede descontarse del IVA a pagar por ventas. Los consumidores
finales no tienen derecho a descontarse el IVA y lo abonan de forma completa incluido en el
precio de la compra.

Esta caracterstica hace justamente que cada intermediario ingrese al estado un valor de IVA
calculado sobre el valor que le agrega a las mercaderas que vende o servicios que presta.
Pero nuevamente recordamos que el IVA se le agrega al precio en cada etapa de la cadena y
cada intermediario ingresa al estado ese IVA que le agrega, de tal manera que es el
consumidor quien lo termina pagando en su totalidad. Por esta caracterstica se llaman
tambin "trasladables" a los impuestos indirectos como el IVA.
Cmo se asienta el IVA?
Para la registracin del IVA se utilizan cuentas contables separadas de aquellas que registran
los valores de las compras y de las ventas. Esto es as ya que el IVA en realidad no forma
parte del valor de las compras o de las ventas sino que es un impuesto que se agrega a ese
valor.
Bsicamente lo que se hace por un lado es registrar el IVA abonado por las compras en una
cuenta de activos ya que estos son crditos que podemos tomar a la hora de determinar la
cantidad de IVA a pagar. Esta cuenta tiene diferentes nombres dependiendo del pas.
Normalmente es llamada IVA Crdito Fiscal o IVA Soportado.
Por otro lado se registra el IVA de las ventas que es un porcentaje agregado al valor de los
productos o servicios que vendemos y que debemos ingresar al estado en concepto de IVA.

Como esta es una deuda se registra en una cuenta de pasivos llamada IVA Dbito Fiscal o IVA
Repercutido.

Al momento de realizar la liquidacin se restan los dbitos y los crditos y estas restas se
compensan ingresando la diferencia en una nueva cuenta de pasivos llamada IVA a Pagar.
Esta cuenta se salda al realizar el pago, por un valor igual al de la deuda de IVA.

Refundicin de cuentas contables


Al cierre de cada ejercicio contable se realizan una serie de operaciones llamadas
Refundicin de cuentas contables que tienen como objetivo de saldar las cuentas (es decir
dejarlas con saldo igual a cero) para el comienzo del prximo ejercicio.
Esto se hace principalmente para las cuentas de resultados pero tambin suele hacerse para
las cuentas de patrimonio.
Refundicin de cuentas de resultados
La refundicin de cuentas de resultados consiste en saldar las cuentas de resultados
(positivos y negativos) de tal forma que queden con saldo cero al finalizar el ejercicio
econmico.
Esto se hace ingresando un asiento en el libro diario que contenga una lnea para cada cuenta
de prdidas o de ganancias con igual valor al saldo correspondiente a esa cuenta pero en la
columna opuesta a su saldo ya que estamos restndolo para saldarla (si el saldo es deudor tal
como ocurre en las cuentas de prdidas se acredita un valor igual y si el saldo es acreedor tal
como ocurre en las cuentas de ganancias se debita un valor igual).
Para compensar lo anterior tambin se escribe una lnea ingresando el resultado a una nueva
cuenta que tiene el nombre de o Resultado del Ejercicio y que de alguna manera traslada el
resultado econmico al patrimonio neto.

Lo anterior puede hacerse en dos asientos diferentes, uno para las cuentas de resultados
positivos y otro para las cuentas de resultados negativos y en los dos casos contra la cuenta
Resultado del Ejercicio.
Tambin podramos encontrar cuentas intermedias de resultados que resuman las prdidas y
ganancias antes de trasladarlas al patrimonio neto (por ejemplo Resultado de Ventas que
podra resumir a ventas y a CMV).
Existen tambin cuentas dentro del patrimonio neto que contabilizan utilidades de ejercicios
anteriores o ganancias a distribuir, etc. Todo depende de la legislacin y del plan contable que
utilicemos ya que el mismo nos indicar las formalidades y los procedimientos a utilizar.
Ejemplo de refundicin de cuentas de resultados

Suponiendo que al final del ejercicio se tienen los siguientes saldos en las cuentas de
resultados

Ventas por $ 10.000

Intereses ganados por $ 500

Comisiones ganadas por $ 1000

CMV por $ 5000

Gastos generales por $ 200

Impuestos por $ 1000

Con la refundicin de cuentas de resultados, conseguimos que al inicio del prximo ejercicio
esas cuentas (tales como ventas, CMV, etc.) tengan saldo cero y todo el resultado del ejercicio
quede asentado en una cuenta para tal fin formando parte del patrimonio neto. Esto se puede

hacer a travs de dos asientos en el libro diario tal como se muestra ms abajo. Obviamente,
estos asientos tambin se mayorizan.

Refundicin de cuentas patrimoniales


Tal como se hace para las cuentas de resultados, las cuentas patrimoniales (como lo son caja,
banco, clientes, etc.) tambin se saldan. Pero en este caso al comenzar el prximo ejercicio se
vuelven a abrir con el mismo valor que tenan al cierre. Es decir que en el caso de las cuentas
patrimoniales se trata ms de una formalidad que de una operacin que modifica el patrimonio
o que traslada valores entre cuentas. Esto tambin se conoce como cierre de cuentas
patrimoniales.

Nuevamente el proceso consiste en debitar todas las cuentas con saldo acreedor y acreditar
todas las cuentas con saldo deudor. Al hacer esto (y debido a que los activos son iguales a los
pasivos mas el patrimonio neto) los asientos en el libro diario quedarn equilibrados
nuevamente (la suma del debe igual a la suma del haber).
Al iniciar el nuevo ejercicio (apertura del ejercicio) se hace un asiento de apertura en donde se
vuelven a pasar los dbitos a los crditos y viceversa.

Qu es la conciliacin bancaria?
La conciliacin bancaria es un procedimiento que permite identificar las diferencias existentes
entre el saldo contable de una determinada cuenta bancaria y el saldo real que existe en
el banco en un determinado momento y que es obtenido a travs del extracto bancario.
Este procedimiento se realiza peridicamente, por ejemplo una vez al mes. Luego de hacerlo
se realizan los ajustes necesarios sobre las cuentas para corregir los errores que pudieran
existir

Qu es el extracto bancario?

El extracto bancario es un resumen que nos da el banco sobre los movimientos de una cuenta
durante un perodo determinado.
Tal como se indica en la pgina siguiente, en el extracto bancario los movimientos aparecen al
revs que en una cuenta contable de activos, es decir suman por el haber y restan por el
debe.
Por qu existen diferencias entre los dos saldos?
Es muy frecuente que existan diferencias entre el saldo de la cuenta contable y el saldo real
que existe en el banco. Estas diferencias pueden ser ocasionadas por diversos motivos tales
como:

Cheques girados por la empresa pero que no han sido presentados para su cobro por
parte del beneficiario y que por lo tanto si bien se han asentado en el libro de la empresa, no
han sido descontados por parte del banco.

Depsitos hechos a favor de la empresa o cheques recibidos y depositados que han


sido registrados en los libros, pero que el banco an no ha acreditado en la cuenta al
momento de la emisin del extracto.

Gastos bancarios que el banco ha descontado de la cuenta corriente.

Errores u omisiones por parte de la empresa.

Errores u omisiones por parte del banco.


Entendiendo los tipos de movimientos bancarios
Los siguientes son algunos de los movimientos ms frecuentes que encontramos en una
cuenta bancaria:

Un depsito en efectivo: Aumenta el saldo de la cuenta.

Una nota de crdito bancaria: El banco agrega dinero en la cuenta, por lo tanto
aumenta el saldo de la misma.

Una nota de dbito bancaria: El banco nos descuenta dinero (por ejemplo por
mantenimiento de la cuenta), por lo tanto disminuye el saldo de la misma.

Un cheque emitido por la empresa: Se resta del saldo de la cuenta, por lo tanto
disminuye

el

saldo.

El DEBE y el HABER en las cuentas bancarias


La cuenta contable Bancos, u otra equivalente llevada en la contabilidad de la empresa, es
una cuenta de activos y por lo tanto todo lo que suma va en el DEBE y todo lo que resta en el
HABER.

Sin embargo, en el extracto bancario la informacin se indica al revs que en los registros
contables, es decir todo lo que suma va en el haber y todo lo que resta va en el debe.
La cuenta contable llevada por la empresa y el extracto bancario deberan ser equivalentes
para un determinado perodo y tener el mismo saldo en un momento dado. Sin embargo es
muy frecuente que existan diferencias por algunas de las razones mencionadas en la seccin
anterior.

Mtodo igualacin de saldos


ste es uno de los mtodos ms simples para realizar la conciliacin bancaria.
Lo primero que debemos hacer es comparar la cuenta contable con el extracto y determinar
cuales son los movimientos que estn en un lado y no estn en el otro. Para no olvidarnos de
ningn movimiento podemos poner un tilde en aquellos movimientos que estn en ambas
cuentas y una cruz en aquellos que no lo estn.

Luego construimos una tabla con los dos saldos iniciales (el de los libros y el del extracto) y
vamos agregando los movimientos que le faltan a cada cuenta con su respectivo signo. Al
finalizar, deben quedar los dos saldos iguales.

Ejemplo
Realizar una conciliacin bancaria por el mtodo de igualacin de saldos.

Resolucin

Primero identificamos los movimientos que no se encuentran en ambas cuentas.

Luego construimos la tabla de igualacin de saldos:

El cheque 002 resta del saldo. Como falta en el extracto lo indicamos ah.

La nota de crdito suma al saldo. Como falta en el libro la sumamos ah.

La nota de dbito resta del saldo. Como falta en el libro la restamos ah.

Como podemos ver, la conciliacin queda finalizada con un saldo de $ 1150.

Mtodo extracto a libros


Es uno de los mtodos de conciliacin bancaria. Consiste en partir del saldo que figura en el
extracto bancario y hacer las operaciones necesarias para llegar al saldo que figura en
la cuenta contable. Es decir que vamos modificando (en la conciliacin) el saldo del extracto
hasta llegar al saldo contable (que es el que no modificamos).
Pasos a seguir
En primer lugar comparamos los movimientos que aparecen en el extracto bancario y los
movimientos que aparecen en la cuenta contable, marcando aquellos movimientos que estn
en una de las dos cuentas pero no estn en la otra, tal como hicimos en el mtodo anterior.
Estos movimientos representan operaciones que nosotros registramos pero el banco no
registr o viceversa, es decir operaciones que se hicieron en la cuenta bancaria pero que no
tenemos asentada en los libros.
Para no olvidarnos de ningn movimiento podemos poner un tilde en los movimientos
comunes a ambas cuentas y una cruz en aquellos que no estn en los dos lados.

Una vez que se tienen identificados los movimientos que no estn en ambas cuentas se

escribe el saldo del extracto bancario arriba y el saldo contable abajo dejando un espacio en el
medio para hacer las sumas y las restas que permitan llegar desde el saldo del extracto al
saldo

contable.

Recordemos que si no tenemos los saldos, los podemos calcular haciendo la diferencia entre
el debe y el haber.
Cundo debemos sumar y cundo debemos restar al utilizar ste mtodo?

Sabemos que en ste mtodo nosotros debemos partir del saldo del extracto y agregar los
movimientos que faltan para llegar al saldo contable.

Entonces si el movimiento no figura en el extracto, lo agregamos tal cual nosotros lo hicimos


en la contabilidad, es decir con el mismo signo.
Por ejemplo si se trata de un cheque que nosotros descontamos y el banco no, tenemos que
restarlo tal como hicimos en la contabilidad, para que el saldo bancario (que es el que
estamos modificando en la conciliacin) se asemeje al saldo de nuestros registros. Si se trata
de depsito que nosotros contabilizamos pero el banco no, debemos sumarlo al saldo del
extracto.
En cambio si el movimiento no figura en la contabilidad pero el banco s lo tiene, tenemos que
hacer un movimiento de signo contrario para anularlo, ya que queremos que el saldo bancario
se asemeje al de nuestros libros y en este caso es el banco el que hizo un movimiento que
nosotros no tenemos registrado. Entonces lo cancelamos con uno de signo contrario.
Por ejemplo si el banco hizo un descuento por mantenimiento de cuenta que nosotros no
contabilizamos lo que hacemos es sumarlo al saldo del extracto (como si el banco no lo
hubiera hecho). Si el banco emiti una nota de crdito agregando fondos a la cuenta, nosotros

la

restamos.

Ejemplo
Realizar la conciliacin bancaria utilizando el mtodo extracto a libros:

Resolucin

En primer lugar marcamos las operaciones que se encuentran en las dos cuentas y las
operaciones que no lo estn. Recordemos que en el extracto bancario las operaciones que
suman aparecen en el haber y las que restan en el debe, es decir al revs que en la cuenta
contable.

Luego indicamos los dos saldos con un espacio en el medio. En ste mtodo estamos
partiendo del saldo del extracto, por lo que ese saldo va arriba.

Por ltimo analizamos cada una de las operaciones que no se encuentran en las dos cuentas
y nos fijamos en cul de los dos lugares (extracto o libros) la operacin no est registrada para
saber si debemos sumarla o restarla.

El cheque 002 nosotros lo restamos pero el banco no lo hizo ya que posiblemente el


beneficiario no se present al cobro. Como estamos ajustando a partir del saldo bancario y
es el banco el que no lo rest entonces se lo restamos al saldo.

La nota de crdito 001 el banco la sum a la cuenta pero nosotros no. Como estamos
ajustando a partir del saldo bancario y el banco hizo esa operacin (pero nosotros no) la
anulamos haciendo una con el signo contrario, es decir que en este caso la restamos (ya que
la nota de crdito suma).

La nota de dbito el banco la rest y nosotros no. Como estamos haciendo la


conciliacin a partir del saldo del extracto entonces la sumamos (como si el banco no la
hubiera restado).
La conciliacin bancaria finalizada queda de la siguiente manera:

Mtodo libros a extracto


El mtodo libros a extracto es similar al mtodo extracto a libros pero en este caso se parte
del saldo contable y se hacen las modificaciones correspondientes sobre ese saldo para llegar
al que figura en el extracto.
Pasos a seguir
Lo primero que hacemos es comparar los movimientos que aparecen en el extracto bancario
con los movimientos que aparecen en la cuenta contable, marcando aquellos movimientos que
estn en una de las dos cuentas pero no estn en la otra, de la misma forma que en los
mtodos

anteriores.

Luego indicamos primero el saldo contable (que es sobre el que vamos a hacer las
modificaciones) y seguido de un espacio indicamos el saldo del extracto.
Para cada movimiento que no est en ambas cuentas hacemos una suma o una resta segn
corresponda:

Si el movimiento est en el extracto pero no en la cuenta bancos entonces nosotros lo


agregamos (con su respectivo signo), ya que estamos modificando el saldo de la cuenta
contable para que se parezca al saldo del extracto.

Si el movimiento est en la cuenta contable pero no est en el extracto (nosotros lo


hicimos y el banco no) lo anulamos con un movimiento de signo contrario.
Ejemplo
Realizar la conciliacin bancaria utilizando el mtodo libros a extracto:

Resolucin

En primer lugar marcamos las operaciones que se encuentran en las dos cuentas y las
operaciones que no lo estn. Recordemos que en el extracto bancario las operaciones que
suman aparecen en el haber y las que restan en el debe, es decir al revs que en la cuenta
contable.

Luego indicamos los dos saldos con un espacio en el medio. En ste mtodo estamos
partiendo del saldo de la cuenta contable, por lo que ese saldo va arriba.

Por ltimo analizamos cada una de las operaciones que no se encuentran en las dos cuentas
y nos fijamos en qu lugar la operacin no est registrada para saber si debemos sumarla o
restarla.

El cheque 002 nosotros lo restamos pero el banco no lo hizo ya que posiblemente no


se present al cobro. Como estamos ajustando a partir del saldo contable lo anulamos con
un movimiento de signo contrario (lo sumamos).

La nota de crdito 001 el banco la sum a la cuenta pero nosotros no. La sumamos tal
como hizo el banco ya que estamos ajustando a partir del saldo contable y no habamos
registrado esa operacin.

La nota de dbito el banco la rest y nosotros no. Entonces la restamos.


La conciliacin bancaria finalizada queda de la siguiente manera:

Los estados contables


Los estados contables o estados financieros son un conjunto de documentos elaborados por
las empresas de manera peridica y generalmente obligatoria.
Podemos decir que estos informes son el resultado de la contabilidad y que tienen por objetivo
detallar la situacin econmica y financiera de la compaa en un determinado momento o
perodo y explicar de que manera se han alcanzado los resultados.
Los estados contables estn compuestos generalmente por los siguientes elementos:

Estado de situacin patrimonial

Estado de resultados

Estado de flujo de efectivo

Estado de evolucin del patrimonio neto

Otros elementos de los estados contables

Estado de situacin patrimonial


El estado de situacin patrimonial (o estado de situacin financiera o balance general) es el
principal de los estados contables. Este informe detalla los activos, los pasivos y el patrimonio
neto de la empresa, es decir que nos indica qu es lo que la empresa tiene, qu es lo que
debe y cual es el capital neto.
Estructura del balance general

La estructura bsica del balance general incluye a los activos, los pasivos y al patrimonio neto.
Se suele representar de la siguiente manera:

Tanto los activos como los pasivos se encuentran divididos en corrientes y en no corrientes.

Las cuentas del activo se encuentran ordenadas segn su liquidez, es decir segn que tan
rpido pueden convertirse en efectivo. Por lo tanto comienzan por caja, que es el tem de
mayor liquidez. Las cuentas del pasivo se ordenan segn qu tan rpido sean exigibles.

Ecuacin contable
El estado de situacin patrimonial debe cumplir con la ecuacin contable, es decir que el
activo debe ser igual al pasivo mas el patrimonio neto.

Estado de resultados
El estado de resultados o estado de prdidas y ganancias es uno de los documentos que
forman parte de los estados contables y explica de qu manera se obtuvieron los resultados
durante un ejercicio, es decir cmo se obtuvieron las prdidas o las ganancias y cuales fueron
los ingresos y los egresos que llevaron a obtenerlas. Por este motivo se puede decir que el
estado de resultados complementa la informacin presentada en el estado de situacin
patrimonial.

El estado de resultados comienza con el nombre de la empresa y el perodo al cual se refiere.


Luego se listan una serie de ingresos, egresos y resultados intermedios que se explican ms
abajo.

Bsicamente podemos decir que el estado de resultados tiene la siguiente estructura:

A continuacin detallamos cada tem del estado de resultados.


Ingresos netos por ventas
Nombres similares: Ingresos Operativos Netos o Sales Revenue o Net Sales
Lo primero que se detalla en este documento son los ingresos por ventas. Podemos decir que
estos valores estn asociados bsicamente a la cuenta "Ventas" ya que contabilizan las ventas
realizadas.

Tambin, en caso de existir cuentas relacionadas a las ventas por servicios, los ingresos netos
por ventas estn relacionados a ellas como por ejemplo a Servicios Prestados u otras

cuentas similares, de tal manera de contabilizar el dinero o los derechos equivalentes que
ingresaron al realizar ventas por las actividades habituales de la empresa.
En el modelo indicado ms arriba, para mostrar un ejemplo lo ms simple posible, no se estn
nombrando descuentos, devoluciones, etc. Si los hubiera, el estado de resultados podra
comenzar por un tem denominado Ingresos por ventas y luego restar los descuentos
cedidos, las devoluciones, etc., hasta llegar a los ingresos netos por ventas.
Costo de ventas
Nombres similares: Cost of Good Sold o COGS
El segundo tem que aparece es el costo de las ventas. En una empresa dedicada a la
compraventa de mercaderas este costo estar fundamentalmente relacionado a la cuenta de
resultados negativos llamada CMV, es decir a cuanto nos cost la mercadera vendida por el
hecho de hacer esa venta.
No hay que confundir el costo de ventas con los gastos asociados a las ventas como lo son
por ejemplo los gastos administrativos. El costo de las ventas es como su nombre lo indica el
"costo de lo vendido".
Utilidad bruta
Nombres similares: Margen Bruto o Resultado Bruto o Resultado Bruto de Ventas o Ganancia
Bruta o Gross Profit o Gross Margin
La Utilidad Bruta es el primer resultado que obtenemos. Se obtiene calculando la diferencia
entre los ingresos netos por ventas y el costo de ventas. Nuevamente hay que recordar que no
estamos tomando en cuenta los gastos administrativos u otros gastos al calcular este valor.

Gastos de operacin
Nombres similares: Selling, General and Administrative Expenses o SGA expenses o SG&A o
SGA o SAG

Dentro de ese tem se incluyen los gastos necesarios para el funcionamiento de la empresa y
para realizar las ventas. Podemos subdividirlo en gastos de ventas, gastos generales, gastos
administrativos, gastos de distribucin, etc.
Utilidad de la operacin
Nombres similares: Utilidad de las Operaciones Ordinarias o Utilidad Operacional o Resultado
Operacional o Utilidad Neta Operacional o Operating Profit o EBIT(siempre que no haya
ingresos no operativos)
Este valor se obtiene calculando la diferencia entre la utilidad bruta y los gastos de operacin.
Representa el valor de las ganancias de toda la operacin de la empresa, pero no tiene
descontados los gastos financieros ni los impuestos.
Gastos financieros
Este valor representa los gastos de financiamiento en los que se incurri para el
funcionamiento de la empresa. As como tenemos gastos financieros, tambin podramos
tener ingresos financieros y en este caso se agruparan tanto los gastos como los ingresos en
un tem denominado Resultados Financieros.
Utilidad antes de impuestos
Nombres similares: Beneficio Antes de Impuestos o Resultado Antes de Impuestos o Earnings
Before Taxes o EBT
Es el valor de la utilidad de la operacin menos los gastos financieros.
Impuestos
Nombres similares: Impuestos sobre beneficios o Impuesto a la renta o Impuesto a las
ganancias.

Este

valor

representa

lo

que

hay

que

ingresar

de impuestos(normalmente a la renta o a las ganancias).

al

estado

en

concepto

Utilidad neta
Nombres similares: Beneficio Neto o Net Income o Net Pay o Net Earnings
Es el valor real de ganancia de la empresa una vez que se pagaron los impuestos.
Notas

Al consultar diferentes bibliografas es normal encontrarse con sinnimos o trminos


relativamente parecidos para los diferentes tems del estado de resultados y esto puede
generar cierta confusin sobre si se trata o no de lo mismo.
Por tal motivo junto a cada tem se incluyen los nombres alternativos o con un significado
relativamente similar con el que se lo denomina, aunque en algunos casos no sean
exactamente iguales. En algunos casos son sinnimos exactos y en otros casos son
conceptos bastante similares.
Hay otros trminos que indicamos a continuacin y que no se incluyen dentro de las
definiciones anteriores de cada tem ya que para el modelo simplificado de estado de
resultados presentado no son compatibles con los tems listados. En algunos casos porque
requieren tems intermedios y en otros porque se calculan a partir de resultados. Los trminos
son los siguientes:
EBITDA: Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization.
EBITDA: es un resultado intermedio que no tiene en cuenta las depreciaciones y
amortizaciones. Es importante tener en cuenta que se calcula a partir de los resultados.
Depreciaciones y amortizaciones: Disminucin de valor de los bienes de uso, etc. Van a
continuacin de los gastos de operacin y antes de calcular la utilidad de operacin. Es decir
que los resultados de la operacin tienen en cuenta las depreciaciones y amortizaciones.

EBIT: Earnings Before Interest and Taxes. Es similar a la utilidad de la operacin siempre que
no haya ingresos no operativos. A diferencia de EBITDA, EBIT s incluye las depreciaciones y
las amortizaciones.
OIBDA: Operating Income Before Depreciation and Amortization. No es lo mismo que EBITDA
ya que se calcula a partir de los ingresos.
PBIT: Profit Before Interest and Taxes.
PBDIT: Profit Before Depreciation, Interest and Taxes.
NIPE: Net Income Per Employee. Es el ingreso neto por empleado, es decir el ingreso neto
dividido por la cantidad de empleados.
Estado de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo es uno de los estados contables bsicos e indica las entradas y
salidas de efectivo durante de un perodo, es decir el movimiento de dinero y sus causas.
Permite ver el efectivo generado y el utilizado por la compaa.
Mediante este estado contable pueden verse las causas por las cuales ingres y las causas
por las cuales egres efectivo de la empresa, entendindose como efectivo tanto al dinero de
caja como al que se encuentra en cuentas bancarias o en inversiones convertibles a efectivo
en el corto plazo o de forma inmediata.
Objetivos de este estado contable

Determinar la capacidad de la empresa para generar efectivo y de esta manera cumplir


con sus obligaciones y proyectos de inversin.

Analizar de qu manera se genera y de qu manera egresa el efectivo.

Determinar las necesidades de financiamiento de la compaa.

Estructura del estado de flujo de efectivo


El movimiento de efectivo se divide en tres grandes grupos: actividades operativas,
actividades de inversin y actividades de financiacin.

Actividades operativas: Son las actividades de explotacin, es decir aquellas que no


estn relacionadas con la inversin ni con el financiamiento. Por ejemplo ingresos por
ventas, egresos por pago a proveedores, pago de impuestos, cobro de intereses
comerciales, pago de intereses comerciales, pago de sueldos etc.

Actividades de inversin: Son las inversiones en otras empresas o entes, el efectivo


recaudado por prstamos, egresos por prstamos otorgados, compras y ventas de activos
fijos, etc.

Actividades financieras: Utilizacin de recursos financieros, aportes de capital en


efectivo por parte de los socios, prstamos de terceros, colocacin de bonos y obligaciones
negociables, etc.

Este estado contable tambin suele incluir un resumen de la variacin de efectivo (efectivo al
inicio, efectivo al cierre y aumento o disminucin de efectivo durante el perodo).
Mtodos para hacer el estado de flujo de efectivo
Mtodo directo

Se elabora de manera similar al estado de resultados, pero tomando nicamente las


operaciones que aumentan o disminuyen el efectivo y siempre dividiendo a las operaciones en
los tres grupos mencionados anteriormente (actividades operativas, actividades de inversin y
actividades de financiacin).

Mtodo indirecto

Se parte de la utilidad neta (como si todas las operaciones hubieran sido hechas contra caja) y
luego se comienza a ajustar.

Estado de evolucin del patrimonio neto


El estado de evolucin del patrimonio neto o estado de cambios en el patrimonio neto o estado
de variaciones del capital contable, es otro de los estados contables bsicos. Muestra las
variaciones en las cuentas de patrimonio neto durante el ejercicio, indicando los saldos
iniciales, las variaciones y los saldos finales.
Cada una de las cuentas patrimoniales normalmente se agrupa en dos tipos: transacciones
con los socios y resultados del ejercicio.
La forma ms utilizada de presentar este estado contable es en una tabla, indicando en
columnas las distintas cuentas o conceptos y en filas los saldos iniciales, los aumentos, las
disminuciones y los saldos finales de las cuentas.

Otros elementos de los Estados Contables


Cartula
La cartula es una hoja que va adelante de los estados contables con informacin para
identificarlos. Contiene datos tales como: Nombre de la organizacin, domicilio legal, inicio y
finalizacin del ejercicio econmico, nmero de inscripcin en el Registro Pblico de Comercio
o en la agencia fiscal correspondiente, etc.

Notas, anexos y cuadros


Las notas y anexos tienen por objetivo ampliar informacin contenida en determinados tems
de los estados contables.
Algunos ejemplos pueden ser:

Una nota detallando el saldo de la caja y de cada una de las cuentas bancarias en
forma de tabla para el rubro Caja y Bancos del estado de situacin patrimonial.

Un anexo que detalle el Costo de la Mercadera Vendida, calculado a partir de los


saldos iniciales, las compras del perodo, etc.

Un anexo listando los bienes de uso que la organizacin tiene, indicando tambin los
valores originales, las amortizaciones del ejercicio, las amortizaciones acumuladas, etc.

Un cuadro que clasifique los gastos del ejercicio en categoras como por ejemplo
gastos administrativos, gastos comerciales, etc.
Memoria
La memoria es un documento que ampla en forma textual la informacin contenida en los
dems estados contables. En determinadas legislaciones es obligatorio cumplir con una
determinada estructura formal para redactar la memoria.
La memoria comienza con una breve introduccin sobre la compaa, su objeto social y las
actividades a las que se dedica.
Luego se indican las bases utilizadas para la preparacin de los estados contables y una
explicacin del estado econmico y financiero de la empresa. Tambin se incluyen
explicaciones sobre las razones de las variaciones significativas en las cuentas patrimoniales,
proyecciones a futuro, cambios en los criterios contables, etc.

Informe del auditor

El informe del auditor es un documento emitido por un contador pblico externo a la


organizacin, luego de realizar un examen a los estados contables para determinar si los
mismos reflejan la realidad de patrimonial y financiera de la compaa y si cumplen con los
requisitos vigentes para su elaboracin.
Indicadores de rentabilidad
Los siguientes son algunos de los indicadores que miden la eficiencia de la empresa para
generar utilidades.
Rendimiento de los activos
En una empresa, el rendimiento de los activos es una medida de eficiencia financiera que se
calcula como el cociente entre el beneficio neto y el activo total o el activo total promedio. En
ingls, el rendimiento de los activos se conoce como Return on Assets o por su sigla ROA.

No debe ser confundido con el ROI (rendimiento de la inversin o retorno de la inversin).

Rendimiento de la inversin
Este indicador mide la rentabilidad obtenida con respecto a la inversin realizada. Se calcula
como el cociente entre el beneficio neto y la inversin.

Rendimiento del capital


Este indicador mide el desempeo de la inversin de los accionistas. Se calcula como el
cociente entre el beneficio neto y el capital social.