EXERCICE 1

LE CAS QUATRE PIEDS

L'entreprise "Quatre Pieds" fabrique des chaises. Les pieds sont en tube et le dossier et la
planche pour s'asseoir sont en bois. L'entreprise tant l'origine spcialise dans la
transformation du tube, elle le travaille elle-mme pour donner forme aux quatre pieds de la
chaise et elle achte les dossiers et planches tout faits auprs de fournisseurs spcialiss.
Cette entreprise n'utilise en fait que des ouvriers intrimaires, seuls les dirigeants sont salaris.
Outre les ouvriers, l'usinage des tubes ne ncessite que des quipements qui sont dj
totalement amortis.
Pour une chaise, fabriquer les quatre pieds cote globalement pour les quatre
l'achat d'un "pack" dossier + planche cote par chaise
20
Les charges fixes mensuelles (loyers, salaires de la direction.) sont gales

10
50,000

Les capacits de production mensuelles de l'entreprise sont gales

2,500
chaises,
mais la conjoncture tant mauvaise, Quatre Pieds n'en vend actuellement (et donc n'en fabrique)
que
1,500
par mois
60
(prix HT).
Question 1: Calculez le cot global de l'entreprise pour ses ventes mensuelles actuelles.
Vous en dduirez son rsultat mensuel.
Question 2: Quel serait le cot global mensuel de l'entreprise si elle travaillait pleine
capacit ? Quelle serait alors son rsultat mensuel ?
Question 3: Pouvez vous proposer une quation qui permette de trouver le cot total
mensuel de l'entreprise, quelles que soient les quantits envisages ?
Vrifiez la pour les quantits mensuelles actuelles et maximales.
De quelle forme est cette quation ?
Question 4: Calculez pour la question 1 puis pour la question 2, le cot unitaire d'une chaise
en distinguant ses parties fixe et variable. Reconstituez ensuite les rsultats globaux
trouvs aux questions 1 et 2 en vous appuyant sur le rsultat unitaire que multiplieront les
quantits concernes dans chaque cas.
Question 5: A priori, la perte ralise pour les quantits actuelles est-elle due au cot
variable unitaire ou au cot fixe unitaire ? Que pouvez vous en conclure sur l'volution
du cot variable unitaire d'une part et du cot fixe unitaire d'autre part en fonction des
quantits ?
Question 6: Calculez le cot fixe unitaire pour des quantits thoriques de 1, 2, 3 et 4
chaises fabriques. Calculez l'volution en pourcentage de ce cot fixe unitaire entre
les quantits 2 et 1, puis entre 3 et 2, et enfin entre 4 et 3. Pouvez vous tre plus prcis
(qu' la question prcdente) sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction des
quantits ?
Question 7: Pouvez vous proposer une quation qui permette de trouver le cot unitaire
mensuel (parties fixe et variable comprises) de l'entreprise, quelles que soient les
quantits envisages ?
Vrifiez la pour les quantits mensuelles actuelles et maximales.
De quelle forme est cette quation ?
Vrifiez qu'elle correspond bien l'quation trouve la question 3 divise par les
quantits.

Page 1

Le march des chaises tant peu porteur actuellement, l'entreprise envisage, pour mieux
utiliser ses capacits de production de fabriquer et vendre des tables (en plus des chaises). Elle
estime qu'elle pourrait fabriquer environ
500
tables par mois. Le march pourrait
absorber sans problme cette quantit de tables.
Comme pour les chaises, elle fabriquerait elle-mme les pieds des tables (en tube) et achterait
le plateau (en bois) auprs de fournisseurs. Cette fabrication ne ncessiterait aucun frais fixe
supplmentaire et elle serait toujours assure par des intrimaires et avec les mmes
quipements que pour les chaises.
Dans ces conditions, le cot global des
4
Le prix d'achat hors taxes du plateau de la table serait, lui, de
La table sera vendue au prix hors taxe de

pieds de la table serait de

100.00

40.00

170.00 .

Question 8: Calculez le rsultat mensuel de Quatre Pieds si elle vend

chaises et
500
tables.

1,500

Question 9: Pourriez vous dcomposer le rsultat mensuel dgag par l'entreprise

dans ce cas (rponse la Q 8), en chiffrant le rsultat dgag par les chaises et celui
dgag par les tables ?
Quelle que soit votre rponse (oui ou non), justifiez la.
Question 10: Vous pensez rpartir les charges fixes de l'entreprise entre les deux
produits au prorata des quantits, quel sera alors le rsultat dgag par chaque type de
produits, et quel sera le rsultat de l'entreprise ?
Question 11: La direction, arguant du fait que le prix de vente des tables est environ
3
fois plus lev que celui des chaises, vous demande de rpartir les frais
fixes de Quatre Pieds en fonction d'un critre traduisant cette observation.
Quel critre choisissez vous ?
Quels sont alors les rsultats dgags par les deux types de produits ?
Question 12: Qu'observez vous au niveau des rsultats par produit ?
Quelle rpartition vous semble prfrable et pourquoi ?
Le responsable du produit "table" de l'entreprise, inform des rsultats de la rpartition des frais
indirects en fonction du C.A. (souhaite par la direction gnrale) vient vous voir, en vous disant
que dans le cot de son produit, la partie qui est achete l'extrieur (le plateau) reprsente
une part trs importante,
100.00 , de son cot total. Elle ne ncessite donc pas
d'infrastructure (machines, ouvriers ). Ainsi affecter son produit presque la moiti des
charges indirectes de l'entreprise lui semble parfaitement injuste.
Question 13: Que pensez vous des arguments du chef de produit "tables"?
De manire gnrale, quelles rflexions vous inspirent-ils sur la rpartition des charges
indirectes dans l'entreprise ?

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CORRIGE DE L'EXERCICE 1 (Le cas Quatre Pieds)

Question 1: Calculez le cot global de l'entreprise pour ses ventes mensuelles actuelles.
Vous en dduirez son rsultat mensuel.
Cots variables

10
30

+
*

20
1,500

=
=

30
45,000
50,000
95,000

60

1,500

90,000
95,000
-5,000

+ Charges fixes
Cot total
Rsultat:
C.A.
- Cot total
= Rsultat

Question 2: Quel serait le cot global mensuel de l'entreprise si elle travaillait pleine
capacit ? Quelle serait alors son rsultat mensuel ?
Cots variables

10
30

+
*

20
2,500

=
=

30
75,000
50,000
125,000

60

2,500

150,000
125,000
25,000

+ Charges fixes
Cot total
Rsultat:
C.A.
- Cot total
= Rsultat

Question 3: Pouvez vous proposer une quation qui permette de trouver le cot total
mensuel de l'entreprise, quelles que soient les quantits envisages ?
Vrifiez la pour les quantits mensuelles actuelles et maximales.
De quelle forme est cette quation ?
Les charges globales de l'entreprise sont constitues de charges variables, elles mmes gales
au produit du cot variable unitaire, soit
30.00 par les quantits envisages, et des
charges fixes globales,
50,000 .
En dsignant par x le nombre de produits, l'quation du cout total s'crit donc:
30 x

Vrification pour les

50,000
1,500

30

Vrification pour les

1,500
2,500

30

produits
+

50,000

95,000

50,000

125,000

produits

2,500

Cette quation est videmment de la forme y = ax + b o ax constitue la partie variable et b, la

partie fixe.

Page 3

Question 4: Calculez pour la question 1 puis pour la question 2, le cot unitaire d'une chaise
en distinguant ses parties fixe et variable. Reconstituez ensuite les rsultats globaux
trouvs aux questions 1 et 2 en vous appuyant sur le rsultat unitaire que multiplieront les
quantits concernes dans chaque cas.
Cot unitaire pour les quantits actuelles:
Cot unitaire:

Cot global
Quantits

Cot variable unitaire (CVu)

95,000
1,500

63.3333333

45,000
1,500

30

soit

50,000
1,500

33.3333333

63.3333333

125,000
2,500

50

75,000
2,500

30

Cot fixe unitaire =

Cot fixe global

quantits

Cot unitaire

30

33.3333333

Cot unitaire pour les quantits maximales:

Cot unitaire:

Cot global
Quantits

Cot variable unitaire (CVu)

Cot fixe unitaire =

Cot fixe global

quantits

soit

50,000
2,500

Cot unitaire

30

20

50

Reconstitution du rsultat pour les quantits actuelles:

Rsultat unitaire = Prix de vente - cot unitaire soit :
60

63.3333333

-3.3333333

-5000

Rsultat total = rsultat unitaire * quantits soit:

-3.333333

1,500

Reconstitution du rsultat pour les quantits maximales:

Rsultat unitaire = Prix de vente - cot unitaire soit :
60

50

10

25,000

Rsultat total = rsultat unitaire * quantits soit:

10

2,500

Question 5: A priori, la perte ralise pour les quantits actuelles est-elle due au cot
variable unitaire ou au cot fixe unitaire ? Que pouvez vous en conclure sur l'volution
du cot variable unitaire d'une part et du cot fixe unitaire d'autre part en fonction des

Page 4

20

quantits ?
Le cot variable unitaire tant identique dans les deux cas, soit
30.00 , la perte
est videmment gnre par le cot fixe unitaire qui passe de
20.00 pour des
quantits de
2,500

33.33 pour des quantits de

1,500
Le cot variable unitaire est videmment fixe (paradoxalement !!!) alors que le cot fixe unitaire
est lui dcroissant. En effet quand les quantits de produits augmentent, un mme montant de
frais fixes,
50,000 , se trouve divis par des quantits plus importantes et donne de ce
fait un cot fixe unitaire plus faible.
Question 6: Calculez le cot fixe unitaire pour des quantits thoriques de 1, 2, 3 et 4
chaises fabriques. Calculez l'volution en pourcentage de ce cot fixe unitaire entre
les quantits 2 et 1, puis entre 3 et 2, et enfin entre 4 et 3. Pouvez vous tre plus prcis
(qu' la question prcdente) sur l'volution du cot fixe unitaire en fonction des
quantits ?
Cot fixe unitaire pour

chaise =

50,000
1

soit

50,000

Cot fixe unitaire pour

chaises =

50,000
2

soit

25,000

Cot fixe unitaire pour

chaises =

50,000
3

soit

16,667

Cot fixe unitaire pour

chaises =

50,000
4

soit

12,500

et

100

-50%

et

100

-33%

et

100

-25%

Evolution du cot fixe unitaire en % entre les quantits

25,000

50,000

50,000

Evolution du cot fixe unitaire en % entre les quantits

16,667

25,000

25,000

Evolution du cot fixe unitaire en % entre les quantits

12,500

16,667

16,667

On voit donc que plus les quantits de produits augmentent, plus la diminution du cot fixe
unitaire en pourcentage est faible. Il ne dcroit donc pas de manire linaire mais de plus
en plus faiblement.
Question 7: Pouvez vous proposer une quation qui permette de trouver le cot unitaire
mensuel (parties fixe et variable comprises) de l'entreprise, quelles que soient les
quantits envisages ?
Vrifiez la pour les quantits mensuelles actuelles et maximales.
De quelle forme est cette quation ?
Vrifiez qu'elle correspond bien l'quation trouve la question 3 divise par les

Page 5

quantits.
Le cot variable unitaire est constant (cf Q 5) et est gal
Le cot fixe unitaire est gal :

soit si on dsigne les quantits par x :

cot fixe global

quantits
50,000
x

Page 6

30.00

Le cot unitaire (parties fixe et variable comprises) est donc gal

30

50,000
x

Vrification pour les

1,500

30

soit

63.3333333

produits

50,000
1,500

Vrification pour les

2,500

30

soit

30

33.3333333

30

20

produits

50,000
2,500

50

L'quation est de la forme a + b/x, o a reprsente le cot variable unitaire et b/x le cot fixe
unitaire.
Cela correspond bien l'quation du cout total soit :
30 x

50,000

divise par les quantits (c'est dire x).

Question 8: Calculez le rsultat mensuel de Quatre Pieds si elle vend

chaises et
500
tables.
C.A.

1,500

Chaises
Tables

1,500
500

*
*

60
170

=
=

90,000
85,000
175,000

Chaises
Tables
40

1,500

30

45,000

+
500

100
*

=
140

140
=

Total
Cots :
- Variables

Sous total cots variables

70,000
115,000

Fixes
Cots totaux

50,000
165,000

Rsultat

10,000

Question 9: Pourriez vous dcomposer le rsultat mensuel dgag par l'entreprise

dans ce cas (rponse la Q 8), en chiffrant le rsultat dgag par les chaises et celui
dgag par les tables ?
Quelle que soit votre rponse (oui ou non), justifiez la.
C'est impossible car les frais fixes de l'entreprise,
50,000.00 constituent des charges
indirectes, que l'on ne sait pas rpartir entre les 2 types de produits.

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Question 10: Vous pensez rpartir les charges fixes de l'entreprise entre les deux
produits au prorata des quantits, quel sera alors le rsultat dgag par chaque type de
produits, et quel sera le rsultat de l'entreprise ?
Rpartition des frais fixes :
Chaises :

1,500

50,000
+

500

1,500

50,000
+

500

1,500

37,500

500

12,500

Tables :

Rsultats
Chaises
90,000
45,000
37,500
82,500
7,500

CA
Cots variables
Cots fixes
Cots totaux
Rsultat

Tables
85,000
70,000
12,500
82,500
2,500

Total
175,000
115,000
50,000
165,000
10,000

Question 11: La direction, arguant du fait que le prix de vente des tables est environ
3
fois plus lev que celui des chaises, vous demande de rpartir les frais
fixes de Quatre Pieds en fonction d'un critre traduisant cette observation.
Quel critre choisissez vous ?
Quels sont alors les rsultats dgags par les deux types de produits ?
On pourrait tre tent de choisir comme cl de rpartition des frais fixes entre les deux produits
uniquement leurs prix de vente respectifs. Cela aurait l'inconvnient de ne pas tenir compte du
fait que Quatre Pieds vend
1,500
chaises et seulement
500
tables.
Il vaut donc mieux utiliser le C.A. qui tient compte la fois du rapport des prix et des quantits.
Nouvelle rpartition des frais fixes :
Chaises :

90,000

50,000
+

85,000

90,000

50,000
+

85,000

90,000

25,714

85,000

24,286

Tables :

Rsultats

CA
Cots variables
Cots fixes

Chaises
90,000
45,000
25,714

Tables
85,000
70,000
24,286

Page 8

Total
175,000
115,000
50,000

Cots totaux
Rsultat

70,714
19,286

Page 9

94,286
-9,286

165,000
10,000

Question 12: Qu'observez vous au niveau des rsultats par produit ?

Quelle rpartition vous semble prfrable et pourquoi ?
D'abord, mais c'est une vidence, le rsultat global est inchang, car on a seulement modifi la
rpartition des cots entre les produits, mais en aucun cas le CA ou le total des cots de
Quatre Pieds.
Ensuite ce changement de rpartition des charges indirectes a des consquences trs
importantes sur les rsultats par produit, faisant ainsi passer celui des chaises de
7,500

19,286
et celui des tables de
2,500

-9,286
La rpartition en fonction du nombre de produits conduisait faire supporter aux tables trs peu
de charges indirectes, alors qu'elles reprsentent prs de la moiti du C.A. de l'entreprise. Sous
cet angle cette seconde rpartition parat plus quitable.
Question 13: Que pensez vous des arguments du chef de produit "tables"?
De manire gnrale, quelles rflexions vous inspirent-ils sur la rpartition des charges
indirectes dans l'entreprise ?
Il est vrai que les produits pour lesquels l'entreprise achte la majorit des composants l'extrieur
font moins appel sa structure que les produits pour lesquels la plus grande partie des composants
sont faits en interne. En effet dans ce cas, il faut des locaux, des machines, des salaris pour
fabriquer ces composants.
Si cette premire remarque est vraie, il faut noter que dans le premier cas, pour acheter ces
composants, il faut un service approvisionnement, qui lui aussi fait partie de la structure de
l'entreprise.
Donc oui, les composants achets l'extrieur ont moins recours la structure de l'entreprise que
les composants faits en interne, mais ils y font appel tout de mme.
De manire gnrale, on voit que la rpartition des charges indirectes dans l'entreprise est une
opration dlicate, car il n'y a jamais de critre idal. Tout est affaire d'observation et d'exprience
pour choisir le meilleur compromis.

Page 10

95,000

90,000

-5,000

125,000

150,000

25000

Cot total=(10+20)*nombre de chaises+50000

Equation arithmtique

63

50

125,000
95,000
Au cot fixe unitaire
Le cot fixe unitaire diminue quand la quantit augmente

50,000

25,000
-50%

16,667

12,500 Le cot fixe unitaire ne diminue pas de manire linaire mais dimin
-25%

Cot unitaire=10+20+50000/nombre de chaises

Page 11

###

###

-5,000

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Page 13

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Page 16

Page 17

Page 18

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Page 20

nue pas de manire linaire mais diminue plus rapidement

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Page 25

Page 26

Page 27

Page 28

Page 29

Page 30