Quin pagar ms impuestos con la reforma del artculo 33 de la Ley de IVA

por la va habilitante?

Por primera vez la Ley de IVA en Venezuela restringe directamente la

deduccin de crditos fiscales provenientes de actividades que reputaran
como normales y necesarias para la realizacin de operaciones gravadas. Esta
reforma implicara que dichos servicios soportados por un contribuyente
ordinario del tributo que los aplique como parte del valor agregado de su
actividad productiva, estaran gravados al momento de su compra o recepcin,
pero ahora no seran deducibles como crditos fiscales para determinar el IVA.
Es el caso de los gastos de "Comidas" y "bebidas" que bien podran ser
necesarios para el personal de la empresa que requiere de suministro de
alimentacin y los cuales no seran generadores de crdito fiscal en razn de la
nueva redaccin del artculo 33 de la Ley de IVA que se impone en el pas
mediante la facultad especial de legislacin dada al Ejecutivo Nacional por Ley
Habilitante. Esta modalidad de legislacin, impidi la consulta pblica y el
debate parlamentario para su implementacin y parece responder a un
desconocimiento de la tcnica del IVA amparado en un afn de incrementar la
recaudacin en un momento de severa crisis fiscal.

La limitacin establecida en la reforma genera una ruptura de la neutralidad

del impuesto que incrementar de esta forma el IVA a ser pagado por el
consumidor final de cualquier producto o servicio donde estos gastos
constituyan parte del valor agregado requerido para su produccin o
prestacin. Esto ocurre al impedir que el IVA de los gastos de "comida" o
"bebidas" sean deducible como crdito fiscal en la determinacin de la
obligacin tributaria de dicho impuesto, de donde se generar un efecto
cascada que implicar que la cadena de produccin - comercializacin aplicar
impuesto sobre impuesto. Este recargo ser pagado siempre por el
"contribuyente de hecho" del IVA, que no es otro que el consumidor final, con
un mayor impuesto asociado a cada producto o servicio consumido.

La tcnica del IVA, entendida como la dinmica que le es propia para mantener
su neutralidad y naturaleza, reconoce que en la medida que se establecen
excepciones en su determinacin habitual, sea esto por medio de exenciones a
bienes y servicios intermedios o excepciones de deduccin de crditos fiscales,
se genera un efecto de "bola de nieve" o "tsunami" que impacta al consumidor
final, imperceptible para quienes no tienen la suficiente comprensin de este
tipo de impuestos.

De forma tal que la eliminacin de la deduccin de este crdito no afecta

mayormente a los "comerciantes" o "empresarios" como muchos creen, sino a
sus clientes, los consumidores finales. El resultado lgico y final de esta
limitacin impuesta por la reforma tributaria "habilitante" es que los
ciudadanos del pas pagarn ms impuesto al Estado. Queda por saber si la
intencin real del Ejecutivo Nacional era incrementarle la carga tributaria a
todos los ciudadanos del pas, o si como en otras tantas oportunidades de
reformas tributarias habilitantes inconsultas, la impericia en el manejo de la
materia impositiva termina convirtiendo las buenas intenciones en malas
ejecutorias.
La Ley de Impuesto al Valor Agregado en su Art. 34 establece lo
siguiente:

Artculo 34.
Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes
muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes
del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones
gravadas, se deducirn ntegramente.

Los crditos fiscales que se originen en la adquisicin o importacin de bienes

muebles y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior,
utilizados slo en parte en la realizacin de operaciones gravadas, podrn ser
deducidos, si no llevaren contabilidades separadas, en una proporcin igual al
porcentaje que el monto de las operaciones gravadas represente en el total de
las operaciones realizadas por el contribuyente en el perodo de imposicin en
que deba procederse al prorrateo a que este artculo se contrae.

Para determinar el crdito fiscal deducible de conformidad con el aparte

anterior, deber efectuarse el prorrateo entre las ventas gravadas y las ventas
totales, aplicndose el porcentaje que resulte de dividir las primeras entre las
ltimas, al total de los crditos fiscales sujetos al prorrateo, soportados con
ocasin de las adquisiciones o importaciones de bienes muebles o servicios
efectuados, y dirigidos a la realizacin de operaciones privadas y no gravadas.

Pargrafo nico: El prorrateo al que se contrae este artculo, deber efectuarse

en cada perodo de imposicin, considerando nicamente las operaciones del
mes en que se realiza.

Ahora bien, en relacin a la aplicacin del prorrateo establecido en el Articulo

34 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, es necesario determinar la

diferencia entre el Debito Fiscal y el Crdito Fiscal, por lo tanto se dice que el
Debito Fiscal es el Impuesto al Valor Agregado (IVA) recargado en las facturas,
liquidaciones, notas de dbito y notas de crdito emitidas por el concepto de
ventas y servicios (efectuados en el perodo tributario respectivo); este Debito
Fiscal surge de aplicar al precio total de las ventas netas, servicios, prestacin
de obras, importaciones definitivas la alcuota que la ley designe (actualmente
el 12%) y el Crdito Fiscal son todos aquellos impuesto que el comprador paga
al adquirir un bien mueble o un servicio gravado.
La ley establece que los Crditos Fiscales que se originen en la adquisicin o
importacin de bienes muebles y en la recepcin de servicios nacionales o
provenientes del exterior, utilizados slo en parte en la realizacin de
operaciones gravadas, podrn ser deducidos, es decir, la ley permite su
deduccin pero en una proporcin igual al porcentaje que el monto de las
operaciones gravadas represente en el total de las operaciones realizadas por
el contribuyente en el periodo de imposicin en el cual se debe realizar el
prorrateo y adems que no se lleve en contabilidades separadas.

No obstante, si el contribuyente realiza operaciones mixtas, es decir,

operaciones gravadas y operaciones exentas y que adems debe soportar
crditos fiscales para el ejercicio de sus operaciones debe realizar el prorrateo,
que se indica en el Art. 34 de Ley de Impuesto al Valor Agregado, de todos los
crditos fiscales comunes que son utilizados para realizar las operaciones tanto
gravadas como exentas, pero en este caso el la deduccin se har en una
proporcin igual al porcentaje que el monto de las operaciones gravadas y
exentas represente sobre el total de las operaciones realizadas por el
contribuyente en el periodo de imposicin respectivo.
Artculo 35.
El monto de los crditos fiscales que, segn lo establecido en el artculo
anterior, no fuere deducible, formar parte del costo de los bienes muebles y
de los servicios objeto de la actividad del contribuyente y, en tal virtud, no
podrn ser traspasados para su deduccin en perodos tributarios posteriores,
ni darn derecho a las compensaciones, cesiones o reintegros previstos en esta
Ley para los exportadores.
En ningn caso ser deducible como crdito fiscal, el monto del impuesto
soportado por un contribuyente que exceda del impuesto que era legalmente
procedente, sin perjuicio del derecho de quien soport el recargo indebido de
pedir a su vendedor o prestador de servicios, la restitucin de lo que hubiera
pagado en exceso.
Para que proceda la deduccin del crdito fiscal soportado con motivo de la
adquisicin o importacin de bienes muebles o la recepcin de servicios, se
requerir que, adems de tratarse de un contribuyente ordinario, la operacin
que lo origine est debidamente documentada. Cuando se trate de

importaciones, deber acreditarse documentalmente el monto del impuesto

pagado. Todas las operaciones afectadas por las previsiones de esta Ley
debern estar registradas contablemente conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados que le sean aplicables y a las
disposiciones reglamentarias que se dicten al respecto.