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1 | @fids
SE PIDE: Determinar segn las participaciones dentro del conglomerado empresarial, quien es
la entidad que ejerciendo poder y control tiene la obligacin de presentar los estados
financieros consolidados.
Respuesta:
Ejercicio #2
PRIMERA PARTE:
La sociedad DUNA tiene emitidas 10.000.000 de acciones no cotizadas, todas ellas de igual
valor nominal. El 10% de las mismas son acciones sin derecho de voto emitidas conforme al
art. 98 de la LSC aprobada por RD Legislativo 1/2010 de 2 de Julio.
La sociedad EMIR, sociedad dependiente de DUNA (60% de capital social y derechos de voto),
posee el 10% de las acciones ordinarias de DUNA.
La sociedad FRICA tiene 2.500.000 acciones ordinarias de DUNA.
La sociedad FRICA posee el 80% del capital y derechos de voto de la sociedad NILO.
La sociedad NILO posee 1.100.000 acciones sin voto de DUNA, as como 4.500.000 acciones
ordinarias.
La sociedad SIMUN posee 1.000.000 de acciones sin voto y 4.500.000 acciones ordinarias de
la sociedad D.
SEGUNDA PARTE:
La sociedad SIMUN ha emitido opciones de compra (americanas) sobre 1.000.000 de acciones
ordinarias de DUNA a favor de la sociedad NILO con vencimiento a 3 aos, ejercitables en la
fecha de evaluacin del control.
De igual forma, la sociedad SIMUN ha emitido opciones de compra (americanas) con
vencimiento a 3 aos sobre 500.000 acciones sin voto a favor de la sociedad FRICA.
SE PIDE:
Qu sociedad, se entiende ser la entidad dominante y consecuencia de ello obligada a
consolidar a la dependiente? Determinar los % de participacin que determinan el control.
2 | @fids
Respuesta PARTE I:
3 | @fids
4 | @fids
Fecha
1/10/X1
1/11/X1
31/12/X1
Cuentas / Conceptos
-1Inventario
Banco
Para reconocer la adquisicin de
inventario a un proveedor
-2Banco
Costo de ventas
Ingreso por venta de inventario
Inventario
Para reconocer la venta de inventario
a la entidad A.
-3Gasto de ISLR
ISLR por pagar
Para reconocer el efecto impositivo
Debe
Haber
Debe
800
800
1/11/X1
31/12/X1
-1Inventario
Banco
Para reconocer la adquisicin de
inventario a la entidad B
-2Banco
Costo de ventas
Ingreso por venta de inventario
Inventario
Para reconocer venta de inventario
de A a un tercero
-3Gasto de ISLR
ISLR por pagar
800
-21.000
800
1.000
800
40
40
Registros contables
hipotticos del grupo
1/10/X1
Haber
-1800
-31.000
1.000
-4750
400
750
500
750
500
750
400
-470
50
50
70
5 | @fids
Se requiere:
Analizar el impacto de la compra y venta del inventario para efectos del consolidado.
Cuentas
Entidad A
Debe
Inventario
Banco
Costo de ventas
Ingreso por ventas
Gasto de ISLR
Impuesto por pagar
Impuesto Diferido Activo
TOTALES
Haber
500
250
500
Entidad B
Debe
750
50
1.000
Debe
Debe
Haber
Consolidado
Debe
100
400
900
400
20
70
1.000
20
890
Haber
50
50
1.300
1.750
1.000
1.000
750
1.000
90
40
1.000
Haber
Ajustes /
Eliminaciones
500
40
50
1.000
Haber
0
200
800
Suma Previa
90
1.800
1.800
90
20
1.000
6 | @fids
890
Fecha
31/12/X1
Cuentas / Conceptos
-1-
Debe
Haber
1.000
20
Costo de ventas
Inventario
Gasto de ISLR
900
100
20
Fecha
1/1/X1
Cuentas / Conceptos
-1Propiedades, planta y equipos
Banco
Debe
Haber
Debe
Haber
-11.025
1.025
1.025
1.025
31/12/X1
-225
25
25
25
1/1/X2
-3Banco
Depreciacin Acumulada Edificio
Propiedades, planta y equipos
Ganancia en venta
1.100
25
1.025
100
7 | @fids
Registros contables
hipotticos del grupo
1/1/X2
-31.100
1.100
31/12/X2
-425
30
30
25
Los ajustes de consolidacin necesarios para elaborar los estados financieros consolidados del
grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 son los siguientes:
Fecha
31/12/X1
Cuentas / Conceptos
-1Ganancia en venta Edificio
Depreciacin acumulada
Propiedades, planta y equipos
Gasto de depreciacin
Debe
Haber
100
5
100
5
Las diferencias entre el importe en libros en los estados financieros consolidados y el importe
en libros en los estados financieros individuales de la entidad de la entidad A, del edificio en
20X2 se resumen como sigue:
Estados financieros
individuales
Entidad A
Entidad B
Estados
financieros
consolidados
31 de diciembre de 20X1
Compra/venta 1 de enero 20X2
Depreciacin ao 20X2
31 de diciembre de 20X2
Cuentas
1.000
( 25 )
( 975 )
Entidad A
Debe
Banco
Propiedades planta y equipo
Depreciacin Acumulada
Gasto de depreciacin
Ganancia en venta edificio
TOTALES
Haber
1.100
1.100
1.100
(
30 )
1.070
Entidad B
Debe
Haber
1.130
Haber
30
100
Ajustes /
Eliminaciones
Debe
Consolidado
Haber
Debe
1.155
100
1.155
100
1.000
50
105
1.050
25
55
100
100
100
105
El 1 de enero de 20X2, el importe en libros del grupo para el edificio es de 100 u.m. menos que
en los registros individuales de la entidad A. Al utilizar la informacin financiera de las
entidades individuales (entidades A y B) como punto de partida desde donde elaborar los
estados financieros consolidados del grupo, los ajustes de consolidacin anteriores eliminan los
efectos de la transaccin intragrupo:
Problemas de consolidacin de estados financieros
Haber
1.025
1.100
25
0
1.130
Debe
100
( 5)
( 95 )
1.025
30
30
1.000
( 1.000 )
Suma Previa
75
0
Diferencia
8 | @fids
0
1.050
(a) El gasto por depreciacin de la entidad B y el grupo es de 25 u.m. por cada ao (es decir, el
costo para la entidad B y para el grupo de 1.025 u.m. menos el valor residual de 500 u.m.,
dividido por 21 aos de vida til restante estimada).
(b) En sus registros individuales, la entidad A reconoce 30 u.m. de depreciacin para 20X2 (es
decir, el costo basado en el importe depreciable de 600 u.m. [1.100 u.m. menos el valor
residual de 500 u.m. dividido por 20 aos de vida til restante estimada]) que incluye la
ganancia del grupo.
(c) El importe de 5 u.m. de depreciacin reconocido por la entidad A debe eliminarse al
preparar los estados financieros consolidados puesto que la entidad A reconoce en sus
registros individuales 30 u.m. de depreciacin para 20X2, mientras que el gasto por
depreciacin del grupo para el mismo periodo es de 25 u.m.(a).
Cuentas / Conceptos
-1-
Debe
Banco
Ingresos por arrendamiento
Haber
100
100
Entidad B:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Gasto por arrendamiento
Banco
Debe
Haber
100
100
Todas estas transacciones se realizan dentro del grupo y no participan terceros. De acuerdo
con lo anterior, los ajustes de consolidacin requeridos para la elaboracin de los estados
financieros consolidados son los siguientes:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Ingresos por arrendamiento
Gasto por arrendamiento
Debe
Haber
100
100
9 | @fids
Cuentas / Conceptos
-1-
Debe
Banco
Ganancia por dividendos
Haber
50
50
Entidad B:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Resultados acumulados (UND)
Banco
Debe
Haber
50
50
Desde la perspectiva del grupo, no hay dividendos declarados y no hay ingresos por
dividendos. Por consiguiente, los ajustes de consolidacin necesarios para elaborar los estados
financieros consolidados del grupo para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 son los
siguientes:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Ganancia por dividendos
Resultados acumulados (UND)
Debe
Haber
50
50
10 | @fids
Ejercicio #7
Los hechos son iguales a los del ejercicio 6. No obstante, en este ejercicio, al 31 de diciembre
de 20X2, el dividendo no est pagado. Los asientos en el libro diario procesados por las
entidades A y B en sus registros contables individuales en relacin con esta transaccin son los
siguientes:
Entidad A:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Dividendos decretados por cobrar
Ganancia por dividendos
Debe
Haber
50
50
Entidad B:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Resultados acumulados (UND)
Dividendos por pagar
Debe
Haber
50
50
Desde la perspectiva del grupo, no hay transaccin por dividendos. Por lo tanto, los ajustes de
consolidacin necesarios para elaborar los estados financieros consolidados del grupo para el
ao finalizado el 31 de diciembre de 20X2 son los siguientes:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Ganancia por dividendos
Dividendos por pagar
Resultados acumulados (UND)
Dividendos por cobrar
Debe
Haber
50
50
50
50
11 | @fids
Ejercicio #8
La entidad A posee el 80 por ciento del capital en acciones de la entidad B y tiene control sobre
ella. En 20X2, la entidad B declar un dividendo de 1000 u.m. proveniente de las ganancias
obtenidas tras la fecha de adquisicin. Los asientos en el libro diario procesados por las
entidades A y B en sus registros contables individuales en relacin con esta transaccin son los
siguientes:
Entidad A:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Dividendos decretados por cobrar
Ganancia por dividendos
Debe
Haber
800
800
Entidad B:
Fecha
31/12/X2
Cuentas / Conceptos
-1Resultados acumulados (UND)
Dividendos por pagar
Debe
Haber
1.000
1.000
Cuentas / Conceptos
-1Ganancia por dividendos
Dividendos por pagar
Participacin no controladora
Resultados acumulados (UND)
Dividendos por cobrar
Debe
Haber
800
800
200
1000
800
12 | @fids
Entidad A ( u.m.)
Capital Social
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio 20X1
Inversin en acciones de B (a)
Propiedades, planta y equipos
Efectivo en caja y bancos
Entidad B (u.m.f.)
100
80.000
10.000
60.000
30,100
1.000
9.000
5.000
6.000
9.000
La existencia de una subsidiaria (entidad B) con una moneda funcional diferente de la moneda
de presentacin del grupo carece prcticamente de efecto sobre los procedimientos de
consolidacin que deben realizarse. No obstante, el balance de comprobacin de la entidad B
primero debe convertirse de u.m.f. a u.m. ( segn NIC-21 o Seccin 30 ) antes de llevar a cabo
los procedimientos de consolidacin habituales.
Las tasas de cambio relevantes son las siguientes:
1 de enero de 20X1
31 de diciembre de 20X1
Promedio ponderado (con aproximacin al promedio real) para 20X1
8 u.m.:1 u.m.f.
7 u.m.:1 u.m.f.
7,5 u.m.:1 u.m.f.
Clculos
Capital Social
Resultados acumulados
Resultado del ejercicio 20X1
ORI: Resultado en conversin(b)
Propiedades, planta y equipos
Efectivo en caja y bancos
1.000 X 8 / 1
9.000 X 7,5 / 1
5.000 X 7.5 / 1
6.000 X 7 / 1
9.000 X 7 / 1
Entidad B (u.m.)
8.000
72.000
37.500
12.500
42.000
63.000
(b) Esto representa: (i) la diferencia que surge al reconvertir los activos netos iniciales de 10.000 u.m.f.
de la tasa al comienzo de ao (7:1) a la tasa de fin de ao (8:1); ms (ii) reconvertir la ganancia del ao
(5.000 u.m.f.) a la tasa real del ao (como figura en el estado del resultado integral consolidado) a la tasa
de cierre (como figura en el estado consolidado de situacin financiera) = [10.000 u.m.f. (8 7)] +
[5000 u.m.f. (8 7,5)] = dbito de 12 500 u.m.
13 | @fids
Entidad
B
10.000
37.500
10.000
37.500
Ajustes de
consolidacin
Estados
financieros
Consolidados
47.500
(12.500)
(12.500)
(12 500)
35.000
10.000
37.500
10.000
28.125
9.375
37.500
10.000
38.125
9.375
47.500
( 9.375)
( 3.125)
(12.500)
28.750
6.250
35.000
Entidad B
( u.m.)
Ajustes de
consolidacin
( u.m. )
60.000
Estados
financieros
Consolidados
( u.m. )
(60.000)
0
42 000
42.000
30.100
90.100
63.000
105.000
100
90.000
90.100
8.000
109.500
(12.500)
105.000
90.100
105.000
(8.000)
(e) (81.375)
(f)
3.125
(g)
93.100
135.100
(60.000)
26.250
(j)
100
118.125
(9.375)
108.850
26.250
135.100
14 | @fids
(e) 72 000 u.m. de ganancias acumuladas de la entidad B antes de formar parte del grupo + 9375 u.m.(d)
de porcin de la participacin no controladora de la medicin del grupo de las ganancias acumuladas de
la entidad B obtenidas antes de formar parte del grupo = 81.375 u.m.
(f) 25 % de participacin no controladora de 12 500 u.m. en concepto de prdida acumulada al convertir
la moneda de la entidad B de u.m.f. a u.m. para incluirla en los estados financieros del grupo = 3.125
u.m.
(g) 25% de participacin no controladora (63 000 u.m. de efectivo de la entidad B + 42 000 de la
mquina de la entidad B) = 26. 250 u.m.
(j) Esto equivale a 80.000 u.m. (reservas acumuladas de la entidad A al 1 de enero de 20X1) ms
38.125 u.m. (ganancia para 20X1 atribuible a los propietarios de la entidad A, extrados del estado del
resultado integral consolidado para 20X1), es decir 118.125 u.m.
15 | @fids