M005 Repositorio Tesis Uladech Catolica

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE
CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
INCIDENCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN EN LA

ADMINISTRACIN DE EMPRESAS DE CONSTRUCCIN
CIVIL EN LIMA METROPOLITANA, 2014.
INFORME FINAL DE TESIS DE LA MAESTRA EN

CONTABILIDAD
MENCIN: EN AUDITORA
AUTOR: BR. CARLOS ALBERTO ASIAN QUIONES
ASESOR: DRA. CPCC NAZARETH RUTH VELSQUEZ PERALTA
LIMA- PER
2015
0
JURADO EVALUADOR
PRESIDENTE : Mg. CPCC Eustaquio Agapito Melndez Pereira
SECRETARIO : Dr. CPC Enrique Loo Ayne
MIEMBRO : Mg. CPC Vctor Hugo Armijo Garca
ASESOR : Dra. CPCC Nazareth Ruth Velsquez Peralta
1
AGRADECIMIENTO
Deseo agradecer en primer lugar a Dios por haberme permitido terminar el presente trabajo,
ahora tengo una clara conviccin que sin su intervencin divina el xito alcanzado no
habra sido posible.
Mi agradecimiento de manera muy especial al asesor Dra. CPCC Nazareth Ruth Velsquez
Peralta por su constante apoyo, gua y dedicacin al presente informe final de tesis. De
igual forma quiero agradecer el estmulo de todas las personas que me apoyaron en la
realizacin del presente trabajo de investigacin.
2
DEDICATORIA
El presente informe final de tesis est dedicado con mucho cario, en primer lugar a mis
padres, a mi esposa Roco y a mi hija Araceli que con su ayuda incondicional,
contribuyeron en la realizacin de esta labor. En segundo lugar, al asesor, que me brind las
herramientas para poder analizar y llevar a cabo esta tesis. Adems, dedico este fruto de
esfuerzo a todas aquellas personas que a travs del tiempo hicieron posible que la ciencia
avance y se pueda obtener informacin de manera rpida, eficaz y eficiente.
3
RESUMEN
La presente investigacin tuvo como objetivo general determinar y describir la Incidencia
de la Auditora de Gestin en la Administracin de Empresas de Construccin Civil en
Lima Metropolitana, 2014. La investigacin fue de tipo cuantitativo, no experimental,
transversal y no correlacional. La informacin se recab a 30 empresas, muestra tomada de
la misma poblacin, aplicndoseles un cuestionario de 12 preguntas va encuesta. Los
principales resultados fueron: El 63,33% afirma que existe un sistema de control interno
apropiado, el 53,33% existe un valorizacin de riesgo, el 90% considera que es necesario la
implementacin de actividades de control, 63,33% que existe un grado de eficiencia y
eficacia en las auditoras realizadas, 56,67% que tienen una aceptacin y calidad
competitiva, el 43,33% que consideran la opinin del auditor para la implementacin de
alguna deficiencia, 50% que cuenta con una seguridad razonable. Finalmente se ha
comprobado que existe una incidencia positiva en la auditora de gestin y la
administracin de las empresas de construccin, el mismo que permitir obtener un grado
de economa, eficiencia y eficacia.
Palabras clave: Auditora de Gestin, Administracin de Empresas de Construccin e

Incidencia.
4
ABSTRACT
The present study was designed to determine and describe generally the Impact of Auditing
in Business Administration of Civil Construction in Lima, 2014. The research was
quantitative, non experimental, transversal and correlational not. The information was
gathered 30 companies, sample taken from the same population and generally apply a
questionnaire with 12 questions via survey. The main results were: 63.33% say that there is
an adequate system of internal control, there is a 53.33% appreciation of risk, 90% believe
that the implementation of control activities necessary to 63.33% there is a degree of
efficiency and effectiveness audits, 56.67% with an acceptance and competitive quality,
43.33% who consider the auditor's opinion for the implementation of some deficiency, 50%
has a reasonable assurance .Finally it has been found that there is a positive impact on the
audit and management of construction companies, which will produce the same degree of
economy, efficiency and effectiveness.
Keywords: Auditing, Business Administration Building and Advocacy.
5
NDICE
JURADO EVALUADOR .......................................................................................................... 1
AGRADECIMIENTO ................................................................................................................ 2
DEDICATORIA ......................................................................................................................... 3
RESUMEN ................................................................................................................................. 4
ABSTRACT ............................................................................................................................... 5
I. INTRODUCCIN ................................................................................................................ 12
1.1 PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................. 14
1.1.1 CARACTERIZACIN DEL PROBLEMA .................................................................... 14
1.1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA .................................................................................. 16
1.1.2.1 PROBLEMA PRINCIPAL ........................................................................................... 16
1.1.2.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .................................................................... 17
1.2 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN .................................................................. 17
1.2.1 JUSTIFICACIN ............................................................................................................ 17
1.2.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................. 19
II. MARCO TERICO ............................................................................................................ 20
2.1 ANTECEDENTES ............................................................................................................. 20
2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES, NACIONALES, REGIONALES Y
LOCALES ............................................................................................................................ 20
2.1.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES ................................................................. 20
2.1.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES ............................................................................ 24
2.1.1.3 ANTECEDENTES REGIONALES ............................................................................. 24
6
2.1.1.4 ANTECEDENTES LOCALES .................................................................................... 24
2.1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN........................................................ 25
2.1.3 TIPOS DE AUDITORA................................................................................................. 25
2.1.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN ................................................. 28
2.1.5 FASES DE LA AUDITORA DE GESTIN ................................................................. 28
2.1.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE GESTIN ................................................ 30
2.1.7 ENFOQUE DE LA AUDITORA DE GESTIN BASADA EN RIESGOS ................. 30
2.1.8 INFORME COSO - COMPONENTES DEL COSO ...................................................... 34
2.2 BASES TERICAS RELACIONADAS CON EL ESTUDIO .......................................... 41
2.2.1 MARCO CONCEPTUAL - TERICO .......................................................................... 41
2.2.1.1 CONCEPTO DE AUDITORA ................................................................................... 41
2.2.1.2 CONCEPTO DE GESTIN ......................................................................................... 53
2.2.1.3 CONCEPTO DE AUDITORA DE GESTIN ........................................................... 62
2.2.2 CONCEPTUALIZACIN SOBRE CONTROL INTERNO EN LAS EMPRESAS
CONSTRUCTURAS ............................................................................................................ 63
2.2.3 MARCO HISTRICO .................................................................................................... 83
2.2.4 BASE LEGAL ................................................................................................................. 85
2.2.4.1 INTERNACIONALES ................................................................................................. 85
2.2.4.2 NACIONALES ............................................................................................................. 86
2.2.4.3. REGIONALES .......................................................................................................... 110
2.2.4.4. LOCALES ................................................................................................................. 110
2.2.5 DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS ................................................................... 111
7
2.2.5.1 AUDITORA .............................................................................................................. 111
2.2.5.2 GESTIN ................................................................................................................... 113
2.3 HIPTESIS ...................................................................................................................... 117
2.4 VARIABLES .................................................................................................................... 117
III: METODOLOGA ............................................................................................................ 119
3.1. EL TIPO Y EL NIVEL DE LA INVESTIGACIN ....................................................... 119
3.2. DISEO DE LA INVESTIGACIN .............................................................................. 119
3.3. POBLACIN Y MUESTRA .......................................................................................... 119
3.3.1 POBLACIN ................................................................................................................ 119
3.3.2 MUESTRA .................................................................................................................... 120
3.4 DEFINICIN Y OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES Y LOS
INDICADORES ................................................................................................................. 120
3.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE .................................................................................. 120
3.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE ....................................................................................... 121
3.5 TCNICAS E INSTRUMENTOS ................................................................................... 121
3.6 PLAN DE ANLISIS ...................................................................................................... 122
3.6.1 TABULACIN DE RESULTADOS ............................................................................ 122
3.6.2 INTERPRETACIN DE RESULTADOS .................................................................... 122
3.7 MATRIZ DE CONSISTENCIA ....................................................................................... 123
3.8 PRINCIPIOS TICOS ..................................................................................................... 123
IV. RESULTADOS ................................................................................................................ 127
4.1 PRESENTACIN DE RESULTADOS ........................................................................... 127
8
4.1.1 ANLISIS DE RESULTADOS .................................................................................... 140
4.2 ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS ............................................................ 146
V. CONCLUSIONES Y RECOENDACIONES .................................................................... 159
5.1 CONCLUSIONES ............................................................................................................ 159
5.2 RECOMENDACIONES .................................................................................................. 161
VI. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ............................................................................. 162
TABLAS
Tabla 01. Es apropiado el Nivel Sistema de Control Interno implementado en la empresa?128
Tabla 02. En su empresa se lleva a cabo la Valoracin de Riesgo? ..................................... 129
Tabla 03. Es importante en la empresa tener un tipo de actividades de control? ................. 130
Tabla 04. Existe un grado de eficiencia y eficacia de los auditores?.................................... 131
Tabla 05. El servicio que brinda la empresa tiene Nivel de Control de Calidad competitivo
necesario? ............................................................................................................... 132
Tabla 06. El Tipo de Informe de Auditora afecta a la cotizacin de la empresa? ............... 133
Tabla 07. Es importante disponer de algn Tipo de medidas correctivas y preventivas en
la empresa? ............................................................................................................. 134
Tabla 08. Se ha establecido en la empresa un Nivel de Planificacin Estratgica? ............. 135
Tabla 09. La empresa ha alcanzado resultado viable al aplicar tipo de polticas y
procedimientos? ..................................................................................................... 136
Tabla 10. Considera usted qu existe tipo de calidad de la auditora en su organizacin? .. 137
Tabla 11. Se ha alcanzado un Nivel de Gestin de Riesgo razonable en la empresa? ......... 138
9
Tabla 12. Considera que el Tipo de Decisin de los Accionistas afecta los objetivos de la
empresa? ............................................................................................................................. 139
FIGURAS
Figura 01. Es apropiado el Nivel Sistema de Control Interno implementado en la empresa?128
Figura 02. En su empresa se lleva a cabo la Valoracin de Riesgo? .................................... 129
Figura 03. Es importante en la empresa tener un tipo de actividades de control? ................ 130
Figura 04. Existe un grado de eficiencia y eficacia de los auditores? .................................. 131
Figura 05. El servicio que brinda la empresa tiene Nivel de Control de Calidad
competitivo necesario?........................................................................................... 132
Figura 06. El Tipo de Informe de Auditora afecta a la cotizacin de la empresa? .............. 133
Figura 07. Es importante disponer de algn Tipo de medidas correctivas y preventivas en
la empresa? ............................................................................................................. 134
Figura 08. Se ha establecido en la empresa un Nivel de Planificacin Estratgica? ............ 135
Figura 09. La empresa ha alcanzado resultado viable al aplicar tipo de polticas y
procedimientos? ..................................................................................................... 136
Figura 10. Considera usted qu existe tipo de calidad de la auditora en su organizacin? . 137
Figura 11. Se ha alcanzado un Nivel de Gestin de Riesgo razonable en la empresa? ........ 138
Figura 12. Considera que el Tipo de Decisin de los Accionistas afecta los objetivos de la
empresa? 139
10
DIAGRAMA
DIAGRAMA N 01 REALIZACIN DE AUDITORA EN EL LUGAR DE TRABAJO .. 116
CUADROS
CUADRO N 01 SOCIEDADES EMPRESARIALES ........................................................... 73
CUADRO N 02 GESTIN DE RIESGOS ........................................................................... 113
CUADRO N 03 SITUACIN DE PELIGRO ...................................................................... 114
ANEXOS
ANEXO N 1 .......................................................................................................................... 165
MATRIZ DE CONSISTENCIA ............................................................................................. 165
ANEXO N 2 .......................................................................................................................... 166
PRESUPUESTO..................................................................................................................... 166
ANEXO N 3 .......................................................................................................................... 166
CRONOGRAMA ................................................................................................................... 166
ANEXO N 4 .......................................................................................................................... 167
CUESTIONARIO APLICADO AL PERSONAL DE LAS EMPRESAS DE
CONSTRUCCIN CIVIL EN LIMA AMETROPOLITANA .......................................... 167
ANEXO N 5 .......................................................................................................................... 168
ORGANIGRAMA FUNCIONAL.......................................................................................... 168
ANEXO N 6 .......................................................................................................................... 169
HAY 8 MIL INMOBILIARIAS Y CONSTRUCTORAS INFORMALES EN EL PER ... 169
11
I. INTRODUCCIN
El presente informe de tesis expone los aspectos relevantes de la Incidencia de la Auditora
de Gestin en la Administracin de Empresas de Construccin civil en Lima Metropolitana,
2014.
Este trabajo tiene la finalidad de dar recomendaciones para mejorar la optimizacin en los
procesos operativos en el sector de construccin civil a travs de la aplicacin de la
Auditora de Gestin como un examen crtico que ayude a dinamizar sus operaciones, ya
que la experiencia que han tenido diferentes empresas de distintos sectores ha sido exitosa y
se ha obtenido resultados favorables. Adems que este trabajo pueda ser utilizado como
gua para las futuras experiencias.
Cuando usamos el trmino Auditora estamos pensando en que somos sujeto de control o
revisin, pero cuando definimos a la Auditora hablamos de un examen objetivo, crtico,
sistemtico y procedimental de los aspectos administrativos, operacionales y financieros de
una empresa, con la finalidad de verificar s son confiables, seguros y trascendentes.
El tema I detalla el planteamiento del problema, en donde se ha observado como realidad
problemtica que la mayora de las empresas de este sector construccin, se ha evidenciado
que stas no cuentan con una oficina de auditora interna la cual identificara las
deficiencias que afectara el cumplimiento de los objetivos de la empresa. Tambin en este
captulo se redacta los objetivos de la investigacin.
12
El tema II se ha nombrado el Marco Terico, en donde se incluye las normas que estn
relacionadas a la Auditora de Gestin, asimismo se registra la conceptualizacin sobre
gestin.
El tema III se ha nombrado la metodologa de estudio seguido durante la investigacin,
donde se detalla el Tipo de Investigacin, la Poblacin y la Muestra que es materia del
estudio.
El tema IV se nombra el resultado, el anlisis del trabajo de campo aplicando la
herramienta estadstica y discusin de resultados.
El tema V se encuentra las conclusiones y recomendaciones, que es el anlisis crtico de la
investigacin producto del trabajo presentadas como resultado de dicha investigacin, las
mismas que son elaboradas en relacin de trabajo de campo realizado; que permite
visualizar los planteamientos para llegar al resultado de la aplicacin de la Auditora de
Gestin en los Recursos de las empresas de construccin civil. En cuanto a las
recomendaciones se dan soluciones tcnicas y aportes que permitan alcanzar las metas y
objetivos del presente trabajo de investigacin.
La auditora de gestin toma importancia y se llev a cabo en virtud a la problemtica
detectada en la gestin de las empresas constructoras, el cual algunas empresas carecen de
un rea de Auditora Interna que asegure la economa, efectividad y eficacia de las
operaciones y la confiabilidad de los controles de gestin; motivo por el cual el desarrollo
de esta tesis en su estructura en resumen se considera lo siguiente: Planteamiento del
Problema, Marco terico, Metodologa, Resultados, Conclusiones y Recomendaciones y
finaliza con las Referencias Bibliogrficas y anexos.
13
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1.1 CARACTERIZACIN DEL PROBLEMA
Durante los ltimos aos la industria de la construccin ha experimentado un crecimiento
sostenido el cual se aprecia con mayor fuerza en la ciudad de Lima porque es la capital del
pas y principal foco de desarrollo econmico. En este lugar se presenta una oferta
inmobiliaria de amplia gama: desde condominios multifamiliares conformados por una
aglomeracin de edificios de varios pisos en una gran extensin de terreno, edificios
multifamiliares de 5 o a ms pisos, complejos de oficinas, conjuntos habitacionales
cercanos a las playas y nuevas urbanizaciones en distritos perifricos de la ciudad. Este
gran movimiento de capital tiene una influencia positiva en la economa.
Sin embargo, de los antecedentes identificados en la mayora de las empresas de este sector
empresarial, se ha evidenciado que stas no cuentan con una oficina de auditora interna la
cual identificara las deficiencias que afectara el cumplimiento de los objetivos de la
empresa.
Estas deficiencias que se dan en las reas tcnicas operativas afectan a la economa de la
empresa, significa problemas de control y gestin para la ejecucin de las obras;
principalmente estas carecen de herramientas gerenciales y de evaluacin continua en la
planificacin y organizacin.
Otro aspecto, es la deficiente de formulacin del expediente tcnico de obra en el cual no
detallan todo el alcance de los trabajos tcnicos a ejecutar. Esto ocasiona variacin del
14
costo del proyecto y un atraso en el inicio de la ejecucin de obra; por estas causas las obras
no tienen fecha de inicio de acuerdo al cronograma planificado o no cumple con el
cronograma de acuerdo al contrato.
Adems en nuestro pas, las condiciones de seguridad en las obras de construccin son
deficientes, originndose altos ndices de accidentes traducidos en lesiones, incapacidad
temporal o permanente, y muertes, con los consecuentes daos a la propiedad y equipos.
Entre las principales causas que origina esta situacin, se debe a que la administracin no
considera habitual aplicar herramientas gerenciales para que le permitan identificar riesgos
administrativos y tcnicos.
En estas empresas existen demasiada rotacin del personal profesional y tcnico por
diferentes obras en ejecucin; creando un desorden que afecta la calidad de trabajo y por
ende la imagen de la empresa.
Otras de las preocupaciones existentes es la frecuencia de incidentes y accidentes laborales
del personal obrero; ocurre por la falta de capacitacin en el tema de seguridad, as como
un deficiente sistema de prevencin de riesgos laborales, planes de seguridad y el uso
inadecuado de los elementos de proteccin personal por los trabajadores.
En el caso de concursos o convocatorias presentan ingenieros que no son personal estable
en la empresa, cuando obtienen la buena pro los profesionales que han propuesto para el
concurso no tienen disponibilidad de tiempo para asumir el cargo de supervisor o Ingeniero
residente porque estn laborando en otras empresas.
15
Por otra parte, las reas administrativas y financieras no cuentan con polticas de gestin;
trabajan en forma emprica algunas veces sin direccin y aplicacin de un organigrama
empresarial. Solucionan sus problemas de acuerdo como se presente sus requerimientos.
El rea de logstica no es controlada por los componentes del control de gestin; las
compras de equipos, materiales y suministros son solicitados a proveedores del exterior en
el cual no incluyen o desarrollan una adecuada planificacin. Por consiguiente no evalan
los riesgos que involucra el giro del negocio.
Finalmente, los contratos de servicios de construccin que estn por celebrar con algn
cliente, no son analizados detalladamente con el propsito de conocer las dificultades y el
tipo de trabajo que estn por realizar, revisan los documentos ligeramente.
Por lo expuesto, es de notar que la mayor parte de las empresas constructoras en su
organizacin no han implementado el rea de auditora interna; con el objetivo de evaluar el
sistema de control interno, el riesgo del negocio, planeamiento estratgico de la entidad y
contar con una opinin sobre la eficacia y la eficiencia de la gestin.
1.1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA
1.1.2.1 PROBLEMA PRINCIPAL
Determinar y Describir la Incidencia de la Auditora de Gestin en la Administracin en las
Empresas de Construccin Civil en Lima Metropolitana, 2014.
De qu manera incide la Auditora de Gestin en la administracin de empresas de
Construccin Civil en Lima Metropolitana, 2014?
16
1.1.2.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
a. OBJETIVO PRINCIPAL
Determinar la incidencia de la Auditora de Gestin en la Administracin de Empresas de
Construccin Civil en Lima Metropolitana, 2014.
b. OBJETIVOS SECUNDARIOS
b1. Describir los aspectos normativos relacionados a la Auditora de Gestin.
b2. Identificar y Analizar la situacin de la Auditora de Gestin en la Administracin de
las Empresas de Construccin Civil en Lima Metropolitana.
b3. Comparar lo establecido por la Auditora de Gestin y lo logrado por las Empresas de
Construccin Civil en Lima Metropolitana, para determinar la conformidad o no
conformidad o la Incidencia en la Administracin de las Empresas en relacin al perodo
2014.
1.2 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN
1.2.1 JUSTIFICACIN
Para entrar y/o mantenerse en un mundo globalizado, toda empresa debe poseer coherencia
entre los objetivos trazados y los alcanzados; a fin de determinar el rumbo de ellas; para lo
cual es necesario implementar tcnicas de control que tengan como fin el hacer eficiente y
eficaz todas las reas, adems del cumplimiento de los objetivos.
17
Una de las ventajas de realizar auditora de gestin es que se detectan los puntos
vulnerables en las reas administrativas de la empresa. Facilitando identificar las reas en
las cuales se est fallando, cules son las barreras que no permiten avanzar e interrumpir el
buen funcionamiento de otras reas; adems de las alternativas a seguir.
En las Auditoras de Gestin de Sistemas Administrativos, a diferencia de las Auditoras
Contables no existen normas de aplicacin general, tales como las Normas de Auditora
vigentes para la revisin de los estados contables. Por lo anterior se hace necesario definir
criterios de auditora de gestin, es decir normas razonables que permitan comparar y
evaluar condiciones existentes.
El enfoque y orientacin de la auditora, determina que la investigacin debe ceirse en su
mbito de accin a los objetivos trazados.
Este modelo estar estructurado con un enfoque de auditora que prioriza las reas (crticas)
de la empresa; para lo cual debern ajustarse los procedimientos a los objetivos que se
tracen en cada auditora y en funcin de ello, definir el enfoque y alcance de la auditora.
En vista de las deficiencias que presentan las empresas y las fortalezas que ofrece la
auditora de gestin de sistemas administrativos; considero conveniente el diseo de un
modelo de auditora de gestin de sistemas administrativos, que beneficiar a las empresas
del sector construccin en cuanto al fortalecimiento del control interno que posee con
relacin a todas sus operaciones.
18
Esta idea permitir a los accionistas y directores considerar que es de suma importancia que
existan profesionales que aporten en el control de la eficiencia y la eficacia de la gestin.
Esta investigacin se justifica a dos niveles: terico y prctico.
A nivel terico, los resultados aportarn informacin al marco terico existente en nuestro
pas respecto al tema.
A nivel prctico, los resultados permitirn por un lado, el planteamiento de gestin que
permita identificar riesgos administrativos y tcnicos y la posibilidad de utilizar una
herramienta confiable y vlida a mi contexto.
1.2.2 IMPORTANCIA
El desarrollo de la investigacin sirve para analizar la importancia que tiene el rea de
auditora de gestin para el mejorar la calidad en el control de los recursos humanos,
financieros, materiales, tecnolgicos, para lograr niveles aceptables de rentabilidad,
efectividad, eficiencia y economa en las operaciones, adems del riesgo que afrontan las
empresas constructoras de no implantar sistemas administrativos.
Las empresas constructoras son cada vez ms consciente de la importancia que tiene la
generacin de valor y el logro de la competitividad para reforzar las relaciones con sus
colaboradores. Es por esta, razn que se realizan diversas actividades para propiciar el
crecimiento y desarrollo del talento humano, ya que tienen claro que sus acciones y la
manera de conducir las empresas generarn un impacto no solo en las operaciones de las
mismas sino tambin en todos y cada uno de los stakeholders (grupos de inters).
19
II. MARCO TERICO
2.1 ANTECEDENTES
2.1.1 ANTECEDES INTERNACIONES, NACIONALES, REGIONALES Y
LOCALES
2.1.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES
OA (2011). Mdulo de Auditora de Gestin, consiste en el examen y evaluacin, que se
realiza a una entidad para establecer el grado de Economa, Eficiencia y Eficacia en la
planificacin, control y uso de los recursos y comprobar la observancia de las disposiciones
pertinentes, con el objetivo de verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar
las actividades o materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos,
incluye el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y administrativo,
la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, la
razonabilidad de los Estados Financieros, as como el grado de cumplimiento de los
objetivos a alcanzar en la entidad auditada.
ESPARZA (2010), en su Manual de Auditora de Gestin sobre elementos del Control
Interno, indica que el marco integrado de control que plantea el informe COSO consta de
cinco componentes interrelacionados, derivados del estilo de la direccin, e integrado al
proceso de gestin:
Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos
20
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Supervisin
- Ambiente de Control.- Define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar
de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto
determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas
y los procedimientos organizacionales.
- Evaluacin de Riesgos.- El control interno ha sido pensado esencialmente para limitar
los riesgos que afectan las actividades de la entidad. A travs de la investigacin y
anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza
se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento
prctico de la entidad y sus componentes de tal manera identificar los puntos dbiles,
enfocando los riesgos tanto al nivel de la entidad (interno y externo) como de la
actividad.
- Actividad de Control.- Est constituidas por los procedimientos especficos
establecidos como un reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados
primordialmente hacia la prevencin y neutralizacin de los riesgos, Las actividades de
control se ejecutan en todos los niveles de la entidad y en cada una de las etapas de la
gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos.
- Informacin y Comunicacin.- La informacin relevante debe ser captada, procesada y
transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores permitiendo
21
asumir las responsabilidades individuales. La comunicacin es inherente a los sistemas
de informacin. Las personas deben conocer a tiempo las cuestiones relativas a sus
responsabilidades de gestin y control.
- Supervisin.- Incumbe a la direccin la existencia de una estructura de control interno
idneo y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica para mantenerla en un
nivel adecuado. Procede la evaluacin de las actividades de control de los sistemas a
travs del tiempo, pues toda entidad tiene reas donde los mismos estn en desarrollo,
necesitan ser reforzados o se impone directamente su reemplazo debido a que perdieron
su eficacia o resultaron inaplicables.
EUTEMIO (2008). En su tesis titulado Auditora y Control de Gestin.
Refiere:
La auditora de gestin formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos,
gerenciales y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que
se han utilizado los recursos materiales y financieros, mediante modificacin de polticas,
controles operativos y acciones correctivas; adems desarrolla la habilidad para identificar
las causas operacionales, posteriores y explicar sntomas adversos evidente en la eficiente
administracin.
FRANKLIN (2007), Auditora Administrativa, Gestin Estratgica del Cambio. Indica que
la gestin es un proceso mediante el cual la entidad asegura la obtencin de recursos y su
empleo eficaz y eficiente en el cumplimiento de sus objetivos. Se busca fundamentalmente
22
la supervivencia y el crecimiento de la entidad, se desarrolla dentro del marco que est
determinado por los objetivos y polticas establecidas por un plan estratgico e involucra
todos los niveles de responsabilidad de la entidad.
Gestin es la ptima aplicacin del proceso administrativo en una entidad con la finalidad
de obtener eficientes y efectivos resultados de corto, mediano y largo plazo que permitan
cumplir con la misin, lograr los objetivos y alcanzar la visin establecida.
GARCA y SALAZAR (2007). En su tesis titulada Mtodos de Administracin y
Evaluacin de Riegos. Concluye:
Necesariamente, se debe contar con el compromiso de todos los integrantes de la entidad
para lograr una mutua colaboracin en cuanto al cumplimiento de responsabilidades y al
traspaso de informacin relevante dentro de la entidad. Al respecto, la alta direccin
cumple una funcin esencial en el establecimiento e implementacin de un proceso de
administracin y evaluacin, en cuanto a la responsabilidad de definir las polticas de
administracin y asegurar la correcta gestin de riesgos. El establecimiento del proceso de
administracin y evaluacin de riesgos requiere que se realice una rigurosa estructuracin
de la metodologa a utilizar, estableciendo una visin de administracin de riesgos y un
plan global (objetivos y metas), el cual ser la base sobre la que se podr verificar que el
proceso de administracin y evaluacin ha arrojado los resultaos esperados.
23
2.1.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES
ARGOTE (2013). Auditora Interna y la Mejora de Gestin en las Empresas Constructoras
de Lima Metropolitana, ao 2011. Estudia la importancia que las empresas constructoras
tengan implementado un rea de Auditora Interna dependiendo de su desarrollo
empresarial y capacidad de instalacin.
NUNURA (2011), en su tesis Administracin de Base de Datos, para optar el Ttulo de
Ingeniero Civil, determinar la necesidad de hacer un estudio sobre la administracin de la
informacin en una organizacin, desde su recepcin, almacenamiento hasta la generacin
de nueva informacin. Identifica y describe cuales son los elementos o recursos que
componen el sistema de informacin para empresas constructoras.
AUTOPILLCO (2007), en su tesis Aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera de las Empresas Constructoras.
Investig las principales normas internacionales aplicables a las empresas constructoras. La
investigacin analiza las principales normas internacionales de informacin financiera
NIIF.
2.1.1.3 ANTECEDENTES REGIONALES
No se encontr informacin.
2.1.1.4 ANTECEDENTES LOCALES
No se encontr informacin.
24
2.1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN
Segn GARCA (2006). Indica que los objetivos de la auditora de gestin son los
siguientes:
- Establecer el grado en que el ente y sus servidores han cumplido adecuadamente los
deberes y atribuciones que les han sido asignados.
- Determinar s tales funciones se han ejecutado de manera econmica, eficiente y eficaz.
- Determinar s los objetivos y metas propuestas han sido logrados.
- Mejorar la calidad de la informacin sobre los resultados de la administracin de la
entidad que se encuentra a disposicin de los usuarios de los mismos.
- Alentar a la administracin de la entidad para que produzca procesos tendientes a brindar
informacin sobre la economa, eficiencia y eficacia, desarrollando metas u objetivos
especficos que se plantean en un perodo.
- Determinar el grado en que el organismo y sus funcionarios controlan y evalan la
calidad, tanto en los servicios que presta como en los bienes adquiridos.
- Auditar y emitir opinin sobre la memoria y los estados contables financieros, as como el
grado de cumplimiento de los planes de accin y presupuesto de las empresas.
2.1.3 TIPOS DE AUDITORA
La auditora consiste en un examen sistemtico de los estados financieros de sus registros
de operaciones y con la finalidad de determinar s estn de acuerdo con los principios de
25
contabilidad generalmente aceptados, con polticas establecidas por la direccin de
contabilidad generalmente aceptados y por cualquier otro tipo de exigencias legales y
voluntariamente adoptadas.
Es preciso destacar que hay varios tipos de auditora:
Auditora Financiera estudia, analiza y da una opinin sobre sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros se efecta de acuerdo a la Normas Internacional de Auditora (Nias), el
examen es realizado por auditores independientes o externos de la entidad.
Auditora interna Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, y control.
Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en
las instituciones del sector pblico. Despus de finalizada la auditora, el Contralor General
enviara un informe al funcionario de mayor jerarqua de la institucin auditada y una copia
al Presidente de la Repblica. Se debe efecta de acuerdo a las Normas Internas de
Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora
General de la Repblica, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por
la profesin del contador pblico.
26
Auditora operativa o de gestin, cuyo objetivo es evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
funcionarios y servidores del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y
el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
Auditora Tributaria es el examen y evaluacin externa realizada por el auditor fiscal en
base a un conjunto de procedimientos y tcnicas sobre las operaciones, estados contables y
dems documentos sustentatorios de carcter, financiero comercial y legal del
contribuyente, dentro del marco legal aplicable.
De lo mencionado es preciso destacar que la auditora financiera es importante porque es un
examen que incluye un diagnstico e investigacin, revisin, estudios, verificaciones,
comprobaciones, evaluaciones, otras tcnicas y aplicacin de procedimientos con el
objetivo de emitir un Dictamen a los Estados Financieros y el resultado de la evaluacin del
control interno de la entidad. Sin embargo la auditora interna garantiza el cumplimiento de
los objetivos estratgicos y evala la ejecucin de los procesos tcnicos desarrollados en
cada sistema administrativo y asegura que los controles internos establecidos sean
adecuados para mitigar los riesgos de los procesos administrativos de la empresa
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa. Generalmente, la
auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
27
interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las
empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera, con el
objetivo de cumplir con sus metas economa, eficiencia y eficacia.
2.1.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN
La auditora de gestin en las entidades, determina el grado de efectividad en el logro de las
metas y objetivos programados, los recursos utilizados para alcanzar dichos resultados y el
nivel de eficiencia, estos elementos constituyen la base para realizar una auditora de
gestin con un enfoque integral.
2.1.5 FASES DE LA AUDITORA DE GESTIN
CONOCIMIENTO PRELIMINAR
El objetivo fundamental de esta fase es lograr un conocimiento ntegro de la entidad que va
ser sometida al examen, al anlisis y revisin de sus actividades principales, su misin,
visin, objetivos, polticas, planes estratgicos y as como una evaluacin preliminar del
control interno de la institucin.
PLANIFICACIN
En la planeacin de una auditora de gestin se deben cumplir varias tareas: conocimiento
de la entidad a travs del relevamiento de informacin, aplicacin de indicadores,
evaluacin de control interno, asignacin de equipos de trabajo y diseo de un programa de
auditora.
28
Los objetivos especficos de la auditora de gestin, identificarn los temas prioritarios a
evaluar, segn la especialidad del programa, rea o actividad a examinarse; estarn en
relacin con los criterios de eficiencia y economa en el manejo de los recursos
administrados, y de efectividad, legalidad e impacto para el logro de metas y objetivos.
La fase de planificacin en la auditora de gestin, comprende desde el conocimiento
preliminar hasta la formulacin del programa de auditora.
S el anlisis est dirigido a un rea especfica, las pruebas de auditora se concentrarn en
la misma, evitando generalidades que propicien prdida de tiempo y de recursos.
EJECUCIN DE LA AUDITORA
En esta etapa, se ejecuta el trabajo de auditora, con el desarrollo de los programas y con la
obtencin de la evidencia suficiente como relevante y competente, basada en criterios de
auditora y procedimientos definidos en cada programa.
Adems la evaluacin de los resultados de la gestin y determinacin de los hallazgos
resultantes para sustentar los comentarios, las conclusiones y recomendaciones que sern
incluidas en el informe.
COMUNICACIN DE RESULTADOS
La redaccin del informe de auditora de gestin, al igual que de otro tipo de auditora,
observar las normas nacionales e internacionales y dems disposiciones emitidas para el
efecto y presentar una estructura en la cual se establezcan los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones.
29
En la fase de comunicacin de resultados, se mantendr informada a la administracin de la
entidad permanentemente, sobre las observaciones encontradas durante la ejecucin del
examen con la finalidad de obtener los justificativos y comentarios pertinentes, previo a la
elaboracin del informe final.
2.1.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE GESTIN
Los procedimientos de auditora de gestin se definen como los trabajos, verificaciones,
comprobaciones, revisiones, para de esa manera formar una opinin sobre la eficiencia,
eficacia y economa de la gestin y operatividad del ente auditado, obteniendo la evidencia
necesaria y suficiente.
Los procedimientos se basarn en un criterio de clasificacin consiente en la divisin de las
tcnicas en:
a) Cualitativas: Estas se refieren a problemas que puedan surgir de carcter no
cuantitativo como los conflictos interdepartamentales.
b) Cuantitativas: Permite establecer ndices en algunos casos como la realidad o la
situacin de la entidad.
c) De control: Detecta las desviaciones que se pueden haber producido y toma las medidas
oportunas.
2.1.7 ENFOQUE DE LA AUDITORA DE GESTIN BASADA EN RIESGOS
MANTILLA (2012), comenta valoracin de riesgos; cada entidad enfrenta una variedad de
riesgos derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Una condicin
30
previa para la valoracin de riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en niveles
diferentes y consistentes internamente. La valoracin de riesgos es la identificacin y
anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, formando una base
para la determinacin de cmo deben administrarse los riesgos. Dado que las condiciones
econmicas, industriales, reguladoras y de operacin continuarn cambiando, se necesitan
mecanismos para identificar y tratar los riesgos especiales asociados con el cambio.
Tambin define la actividad de control son las polticas y los procedimientos que ayudan a
asegurar que se estn llevando a cabo las directivas administrativas. Tales actividades
ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para manejar los riesgos
hacia la consecucin de los objetivos de la entidad.
Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la organizacin, en todos los
niveles y en todas las funciones incluyen un rango de actividades tan diversas como
aprobaciones, verificaciones, reconciliaciones, seguridad de activos y segregacin de
responsabilidades.
NAVARRETE, S. (2009), en su tesis denominada Aplicacin de una Auditora
Administrativa y Control Interno por reas funcionales a una empresa comercial
presentada en la Universidad de Lima, en la que sostiene que es de vital importancia la
auditora administrativa para la administracin porque permite detectar los punto dbiles de
las polticas administrativas de la empresa, a fin de ponerles correctivos a tiempo. De aqu
concluye que es necesario reconocer e identificar los riesgos en la auditora operacional
31
para poder aplicar los correctivos necesarios como aporte al estudio se tiene la deteccin de
riesgos en la Auditora Operacional.
MALDONADO (2007). Seala que la auditora de gestin por su enfoque involucra una
revisin sistemtica de las actividades de una entidad, en relacin al cumplimiento de
objetivos y metas (eficacia), y respecto a la correcta utilizacin de los recursos (eficiencia y
economa). La auditora con un enfoque basado en riesgos trata sobre la identificacin y
anlisis de los riesgos relevantes para alcanzar los objetivos y determinar las actividades de
control. La auditora basada en riesgos requiere que el auditor de entienda primero la
entidad, y luego identifique y evala los riesgos de declaracin distorsionada, significativa,
contenida en los estados financieros. Esto permite a los auditores identificar y responder a:
- Posibles saldos de cuentas, clases de transacciones o revelaciones del estado financiero
que puedan ser incompletas.
- Activos y/o pasivos sobrevalorados.
- Activos no registrados, activos tales como efectivo e inventario que pudieron haber sido
usados de forma indebida.
- reas de vulnerabilidad donde pueda haber manipulacin.
- reas de vulnerabilidad donde podra ocurrir que se eludan los controles y manipulen los
estados financieros.
- Comprobantes de operaciones falsos, realizados a travs de la general sin autorizacin y
los mecanismos de control necesarios para detectarlos.
32
La identificacin de riesgos es un eje transversal en el proceso de auditora, ya que
comienza en etapas tempranas de dicho proceso. De la evaluacin de riesgos que efecte el
auditor en las instancias previas al desarrollo del plan depender el enfoque que dar a su
trabajo, es decir su respuesta a los riesgos potenciales identificados. As luego de haber
cumplido con la identificacin y evaluacin de riesgos surgida de los procedimientos, el
auditor est en condiciones de desarrollar el plan de auditora dando una adecuada
consideracin a tales riesgos. En otras palabras, decidir el enfoque de auditora. Para ello
deber relacionar los factores especficos de riesgos identificados en la etapa anterior que
pueden producir errores potenciales significativos en las transacciones y saldos de cuentas.
Quienes manejan la organizacin deben ver al riesgo desde diversas aristas. Por un lado
debern
RUSENAS, R. (1999), en su Manual de Control Interno, describe claramente las etapas o
pasos que deben cumplirse para ejecutar una funcin, cuales son los soportes documentales
y que autorizacin requiere.
Adems, el autor comenta que el auditor como evaluador del sistema de control interno de
una empresa deber emitir una opinin fundamentada, sobre la revisin practicada y las
novedades o sucesos detectados durante la realizacin de la misma. Pero esta opinin no
debe ser desactualizada, sino que debe ser oportuna y constructiva.
El informe es el fin o la lgica conclusin de un trabajo de auditora. Es el resultado de una
investigacin realizada por el auditor, en base a programas, procedimientos y tcnicas de
auditoras.
33
Por otra parte es preciso mencionar, el trabajo de auditora interna dentro de un programa
de aseguramiento y mejora de la calidad que conduzca a la obtencin de la Certificacin, es
una ruta a seguir a lo largo del tiempo, en donde el compromiso profesional y tico de todos
los miembros del departamento es fundamental para el cumplimiento de dicho logro.
El desarrollo del trabajo dentro del marco de la calidad, permite tanto el crecimiento
personal y profesional de los miembros de la funcin de auditora, as como contribuye a
fortalecer la confianza de todos los grupos de inters de una organizacin y tiene el objetivo
de comunicar, anticipar y tomar precauciones ante el riesgo de la empresa.
2.1.8 INFORME COSO - COMPONENTES DEL COSO
El control interno no tiene el mismo significado para las personas, esto puede dificultar su
comprensin dentro de una organizacin.
Resulta importante establecer un marco que permita obtener una definicin comn.
COSO I
a) El denominado "INFORME COSO I" (El Comit de Patrocinio de las
Organizaciones de la Comisin Treadway) sobre control interno, publicado en
EE.UU. en 1992, surgi como una respuesta a las inquietudes que planteaban la
diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones existentes en tomo a la
temtica referida. Plasma los resultados de la tarea realizada durante ms de cinco
aos por el grupo de trabajo que elabor el informe COSO (COMMlTTE OF
SPONSORING ORGANIZATIONS OF THE TREADWAY COMMISSION)
significa en espaol (El Comit de Patrocinio de las Organizaciones de la
34
Comisin Treadway) que Constituye el enfoque moderno del Control Interno.
Este control debe ser construido dentro de la infraestructura de la entidad y debe
estar entrelazado con sus actividades de operacin.
Es preciso, comentar, que cuando en el ao 1972 se present el caso de fraude
financiero conocido como el caso Watergate, conocido a nivel mundial, en los
Estados Unidos se nombr un comit integrado por 5 Instituciones profesionales:
i. American Institute of Certified Public Accountants; (El Instituto Americano de
Contadores Certificados
ii. American Accounting Association; (La Asociacin de Americana de Profesores de
Contabilidad)
iii. Financial Executive Institute; (El Instituto de Ejecutivos de Finanzas)
iv. Institute of Internal Auditors; (El Instituto de Auditores Internos) que agrupa a alrededor
de cincuenta, mil Miembros y opera en aproximadamente cincuenta pases
v. Institute of Management Accountants. (El Instituto de Contadores Gerenciales)
Que adopt el nombre de la The Committe of Sponsoring Organizations of
the Treadway Commission (COSO) en ingls, que en espaol significa:
El Comit de Patrocinio de las Organizaciones de la Comisin
Treadway. Quien emiti el documento Internacional de Control Integrated,
Control Integrado Internacional.
La redaccin del informe fue encomendada a Coopers & Lybrand. Se trataba
entonces de materializar un objetivo fundamental: definir un nuevo marco
35
conceptual del control interno, capaz de integrar las diversas definiciones y
conceptos que venan siendo utilizados sobre este tema, logrando as que, al
nivel de las organizaciones pblicas o privadas, de la auditora interna o externa, o
de los niveles acadmicos o legislativos, se cuente con un marco conceptual
comn, una visin integradora que satisfaga las demandas generalizadas de todos
los sectores involucrados.
De acuerdo con el Informe COSO (1992), el Control Interno es un proceso
integrado a los procesos(y no un conjunto de pesados mecanismos burocrticos
aadidos a los mismos), efectuado por el consejo de la administracin, la direccin
y el resto del personal de una entidad, diseado con el objeto de proporcionar una
garanta razonable para el logro de objetivos incluidos en las siguientes categoras:
Eficacia y eficiencia de las operaciones; Confiabilidad de la informacin
financiera; Cumplimiento de las leyes, reglamentos y polticas. Completan la
definicin algunos conceptos fundamentales: El control interno es un proceso, es
decir un medio para alcanzar un fin y no un fin en s mismo. Lo llevan a cabo las
personas que actan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de
organizacin y procedimientos.
Slo puede aportar un grado de seguridad razonable, no la
seguridad total, a la conduccin. Est pensado para facilitar la consecucin de
objetivos en una o ms de las categoras sealadas las que, al mismo tiempo,
suelen tener puntos en comn. Al hablarse del control interno como un proceso, se
36
hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas las actividades,
inherentes a la gestin e integrados a los dems procesos bsicos de la misma:
planificacin, ejecucin y supervisin. Tales acciones se hallan incorporadas (no
aadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus
objetivos y apoyar sus iniciativas de calidad.
Dicho Comit present el resultado del trabajo desarrollado en el ao 1992,
conocido internacionalmente como El Informe COSO que tuvo una estructura
conformada por 5 componentes interrelacionados:
1er. componente: Ambiente de control;
2do. componente: Evaluacin o Valoracin de Riesgos;
3er. componente: Actividades de Control Gerencial;
4to. componente: Informacin y Comunicacin;
5to. componente: Actividades de Monitoreo (supervisin);
Informe, que es tomado en cuenta por la Organizacin
internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores - INTOSAI, que agrupa a
todas las Contraloras Generales y Tribunales de Cuentas que existen en el mundo,
que coincidentemente realizaba un Congreso mundial en Washington en ese
mismo ao, incorporando el denominado Informe COSO (el documento
Internacional de Control Integrated) de la Comisin Treadway tambin para el
sector gubernamental a nivel mundial (Informe conocido como COSO I).
Segn la Comisin de Normas de Control Interno de la Organizacin
37
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), el control
interno puede ser definido como el plan de organizacin, y el conjunto de planes,
mtodos, procedimientos y otras medidas de una institucin, tendientes a ofrecer
una garanta razonable de que se cumplan los siguientes objetivos principales:
Promover operaciones metdicas, econmicas, eficientes y eficaces, as como
productos y servicios de la calidad esperada; Preservar al patrimonio de prdidas
por despilfarro, abuso, mala gestin, errores, fraudes o irregularidades; Respetar
las leyes y reglamentaciones, como tambin las directivas y estimular al mismo
tiempo la adhesin de los integrantes de la organizacin a las polticas y objetivos
de la misma; Obtener datos financieros y de gestin completos y
confiables y presentados a travs de informes oportunos. Para la alta direccin es
primordial lograr los mejores resultados con economa de esfuerzos y recursos, es
decir al menor costo posible. Para ello debe controlarse que sus decisiones se
cumplan adecuadamente, en el sentido que las acciones ejecutadas se
correspondan con aqullas, dentro de un esquema bsico que permita la iniciativa
y contemple las circunstancias vigentes en cada momento. Por consiguiente,
siguiendo los lineamientos de INTOSAI, incumbe a la autoridad superior la
responsabilidad en cuanto al establecimiento de una estructura de control interno
idnea y eficiente, as como su revisin y actualizacin peridica.
Ambas definiciones (COSO e INTOSA!) se complementan y conforman una
versin amplia del control interno: la primera enfatizando respecto a su carcter de
38
proceso constituido por una cadena de acciones integradas a la gestin, y la
segunda atendiendo fundamentalmente a sus objetivos.
COSO II
b) A mediados del 2001, en el mundo empresarial se vuelven a
presentar otros escndalos financieros, entre otros el caso
WorldCom, que gener que los mercados burstiles de todo el mundo, se
desplomaran tras difundirse el multimillonario fraude contable en una de las ms
grandes compaas de telecomunicaciones de Estados Unidos, as tambin se
present, el caso de la Empresa Enron Corporation el ms grande fracaso
empresarial de la historia y en el arquetipo de fraude empresarial planificado, toda
vez que aplicaron una serie de tcnicas contables fraudulentas
Reconociendo la necesidad de orientacin definitiva sobre administracin de
riesgos The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission, inici un proyecto para desarrollar una estructura conceptualmente
slida que provea principios integrados, terminologa comn y orientacin para la
implementacin prctica, que apoye los programas de las entidades para desarrollar
o para comparar sus procesos de administracin de riesgos del
emprendimiento, emito el documento en el ao 2004 Gestin de Riesgos
Corporativos Marco Integrado (Informe conocido como COSO II);
promoviendo un enfoque amplio e integral en las entidades del Estado y que
agrega tres componentes ms, a saber :
39
6to. componente: Establecimientos de objetivos;
7mo. componente: Identificacin de eventos; y
8vo. componente: Respuesta a los riesgos
Es preciso indicar que dichos nuevos enfoques son recogidos por la INTOSAI
(fundada en el ao 1953, y que rene entre sus miembros a ms de 170 Entidades
Fiscalizadoras Superiores, entre ellas la Contralora General de la Repblica de
Per), a travs de la XVIII INTOSAI, llevado a cabo en el ao 2004 en
Budapest, Hungra, aprobndose la Gua para las Normas de Control Interno
del Sector Pblico.
Enfoques que en el Per, son recogidos a travs de la Ley N 28716, Ley de
Control Interno de las Entidades del Estado, promulgada el 16-ABR-20G6, y la
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG, que aprueba las Normas de Control
Interno, promulgada el 30.0CT.2006, respectivamente.
COSO III 2013 - 2014
c) Aproximadamente despus de ms de 20 aos de aplicacin del marco de control
interno emitido por el Committee of Sponsoring Organizations of the Tradeway
Comission (COSO I) en 1992, dicha organizacin emiti un nuevo marco
conocido como COSO III o COSO 2013, el cual responde a las exigencias del
ambiente de negocios y operativo actuales. Las entidades registradas en la
Securities and Exchange Commision (SEC) o Valores y Comisionistas de bolsa
que hayan adoptado COSO como su marco de control interno en aos anteriores,
40
debern llevar a cabo la transicin al nuevo COSO 2013 durante 2014.
Los escndalos financieros del ao 2002 en Estados Unidos crearon desconfianza
en el pblico inversionista en la bolsa de valores. Esto cambi la visin de lo que
se necesitaba saber sobre las empresas emisoras de valores en el mercado burstil
americano regulado por la SEC.
Independientemente de las conclusiones legales y criminales del caso Enron, al
analizar las causas de fondo que dieron origen a su cada, se determin que hubo
debilidades importantes en el control interno sobre la informacin financiera, que
no permitieron a la administracin su deteccin y correccin oportuna y que
representaron errores significativos en sus estados financieros.
El congreso de Estados Unidos reaccion rpidamente ante la creciente
desconfianza, y se dio a la tarea de disear, analizar y promulgar una nueva Ley
del Mercado de Valores, conocida como la Ley Sarbanes-Oxley (LSO) que inici
una serie de cambios regulatorios para las entidades emisoras en Estados Unidos y
sus auditores, y que a la fecha sigue siendo referente de medidas similares en el
mundo.
2.2 BASES TERICAS RELACIONADAS CON EL ESTUDIO
2.2.1 MARCO CONCEPTUAL - TERICO
2.2.1.1 CONCEPTO DE AUDITORA
ARENS, RANDAL y MARK (2007). Auditora en un Enfoque Integral. Auditora es una
acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y
41
reportar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios
establecidos. La auditora debe realizarla una persona independiente y competente.
Las Normas de Auditor Generalmente Aceptadas son los principios fundamentales de
auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la
auditora. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las Nagas tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos
por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados
Unidos de Norteamrica en el ao 1948.
En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo Congreso de
Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima.
Posteriormente se ha ratificado su aplicacin en el II Congreso Nacional de Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10 las mismas que constituyen los
(10) diez mandamientos para el auditor y son:
Normas generales Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional. La auditora debe desempearse por una persona
o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional.
42
2. Independencia. En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los
auditores debe mantener una actitud mental independiente.
3. Cuidado o esmero profesional. Debe ejercerse el celo profesional al conducir una
auditora y en la preparacin del informe.
Normas de ejecucin del trabajo
4. Planeamiento y Supervisin. El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes,
s los hay deben supervisarse apropiadamente.
5. Estudio y evaluacin del Control Interno. Debe lograrse suficiente compresin del
control interno para planificar la y determinar la naturaleza duracin y extensin de las
pruebas a realizar.
6. Evidencia suficiente y competente. Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria
competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que
constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros
auditados.
Normas de Preparacin del informe
7. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. El informe
deber especificar s los estados financieros estn presentados de acuerdo a los
principios contables generalmente aceptado.
43
8. Consistencia. El informe deber identificar aquellas circunstancias las cuales tales
principios no se han observa uniformemente en el periodo actual con relacin periodo
precedente.
9. Revelacin suficiente. Las revelaciones informativas en los estados financieros deben
considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el
informe.
10. Opinin del Auditor. El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados
financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse
las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con
estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del
trabajo del auditor, s lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume.
Normas Internacionales de Auditora (NIAs) estn escritas en el contexto de una
auditora de estados financieros llevada a cabo por un auditor independiente. Estas NIAs
sern adoptadas segn sea necesario en las circunstancias, cuando se apliquen a auditora de
otra informacin financiera histrica.
En los exmenes de Auditora se consideran las siguientes Normas Internacionales:
Norma Internacionales sobre Control de Calidad 1
Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales que prestan servicios de
auditoras y revisiones de estados financieros, compromisos de aseguramiento y de otros
servicios afines.
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El objetivo de una firma es establecer y mantener un sistema de control de calidad para
proporcionar con razonable seguridad que:
a. La firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos
legales y regulatorios pertinentes.
b. Los informes emitidos por la firma o el socio del compromiso, son apropiados en las
circunstancias.
Normas Internacionales de Auditora N 200. Objetivos Generales de la Auditora
Independiente y la ejecucin de una Auditora
Esta NIA, trata de las responsabilidades generales del auditor independiente cuando
conduce una a estados financieros de acuerdo con Nas. Especficamente, precisa los
objetivos generales de la Independiente y explica la naturaleza y alcance de una diseada
para permitir al auditor independiente lograr estos objetivos. Tambin explica el alcance,
autoridad y estructura de las NIAs e incluye los requerimientos para establecer las
responsabilidades generales de la auditora independiente aplicables a todas las auditoras,
incluyendo la obligacin de cumplir con las NIAs. De aqu en adelante nos referiremos al
auditor independiente como el auditor.
Normas Internacionales de Auditora N 220 Control de Calidad para una
Auditora de Estados Financieros.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de las responsabilidades especficas
del auditor respecto a los procedimientos de control de calidad de una auditora de estados
financieros. Tambin aborda en su caso, las responsabilidades de la participacin de los
45
revisores de control de calidad. Esta NIA se debe leer junto con los requerimientos ticos
correspondientes.
El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos control de calidad a nivel de
los compromisos de manera que proporcione al auditor una seguridad razonable de que:
a. La auditora cumple con las normas profesionales y los requerimientos legales y
regulatorios aplicables y con la NICC 1 Control de Calidad para las firmas que
Realizan y revisiones de Estados financieros y otros compromisos de aseguramiento y
servicios afines.
b. El informe de auditora emitido es apropiado en las circunstancias.
Normas Internacionales de Auditora N300. Planificacin de una auditora de
Estados Financieros.
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor para
planificar una de estados financieros. Est escrita en el contexto de las auditoras
recurrentes. En el caso del compromiso de una primera las consideraciones se identifican
por separado.
Planificar una auditora implica establecer la estrategia general de la auditora del
compromiso y desarrollar dicha planificacin. Una adecuada planificacin beneficia la
auditora de los estados financieros de varias maneras.
El objetivo del auditor es planificar la auditora para que sea realizado de una manera
eficaz. Actividades de la planificacin, el auditor deber establecer la estrategia general de
46
auditora que establezca el alcance, oportunidad y direccin de la auditora y la gua para el
desarrollo del plan de auditora.
Normas Internacionales de Auditora N 315. Identificacin y evaluacin de los
riesgos de imprecisiones o errores significativos a travs del conocimiento de la
entidad y su entorno.
Esta Nas, trata de la responsabilidad del auditor para identificar y evaluar los riesgos de
imprecisiones o errores significativos en los estados financieros, mediante la compresin de
la entidad y su entorno, incluyendo el control de la entidad.
El objetivo del auditor es identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos, ya sea debido a fraude o error, a nivel del estados financieros y de las
aseveraciones, mediante la compresin de la entidad y de su entorno, incluyendo el control
interno de la entidad, de tal modo que proporcione una base para diseo e implementacin
de respuestas a los riesgos evaluados de imprecisiones o errores significativos.
Normas Internacionales de auditora N320 Materialidad en la planificacin y
ejecucin de la Auditora
Esta NIA., trata de la responsabilidad del auditor para aplicar el concepto de materialidad o
importancia relativa en la planificacin y realizacin de una de estados financieros.
Para propsitos de la NIAs, establecer la materialidad significativa el monto o montos
fijados por el auditor que tienen importancia relativa para los estados financieros tomados
en su conjunto, con el fin de reducir a un nivel bajo apropiado de probabilidad de que la
suma de errores no detectados y no corregidos excede la materialidad para los estados
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financieros tomados en su conjunto con el fin de reducir a un nivel bajo apropiado de
probabilidad de que la suma de errores no detectados y no corregidos excede la
materialidad para los estados financieros tomados en su conjunto.
NIA 400 Evaluaciones de Riesgo y Control Interno
El propsito de esta Norma Internacional de (NIA) es establecer normas y proporcionar
lineamientos para obtener una compresin de los sistemas de contabilidad y de control
interno y sobre el riesgo de auditora y sus componentes; riesgo inherente, riesgo de control
y riesgo de deteccin.
El auditor deber obtener una compresin de los sistemas de contabilidad y de control
interno suficiente para planear la y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
Riesgo de auditora, significa el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una
manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes; riesgo inherente, riesgo
de control y riesgo de deteccin.
Riesgo inherente, es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a
una representacin errnea que pudiera ser importancia relativa, individualmente o cuando
se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases asumiendo que no hubo
controles internos relacionados.
Riesgo de control, es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el
saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa
48
individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases,
no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad
y de control interno.
Riesgo de deteccin, es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no
detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de
transacciones que podra ser importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representacin errnea en otros saldos o clases.
Sistema de contabilidad, significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio
de las que se procesan las transacciones como un medio de mantener registros financieros.
Dichos sistemas identifican, renen analizan calculan, clasifican registran resumen e
informan transacciones y otros eventos.
Norma Internacional de Auditora N 500. Evidencia de Auditora.
Esta NIA define la evidencia de en una auditora de estados financieros y trata sobre la
responsabilidad del auditor para disear y realizar procedimientos de para obtener
suficiente evidencia de auditora apropiada para poder llegar a esbozar conclusiones
razonables sobre las cuales basar su opinin como auditor.
El objetivo del auditor es disear y ejecutar procedimiento de auditora apropiada para
poder llegar a conclusiones razonables sobre las cuales basa su opinin.
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Norma Internacional de Auditora 700. Formarse una Opinin e Informe de
Estados Financieros
Esta norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de
formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se ocupa de la forma y
contenido del informe de auditora a ser emitido como resultado de una auditora de estados
financieros.
COLEGIO DE CONTADORES PBLICOS DE LIMA (2010). Manual de
Pronunciamiento Internacionales de Control De Calidad de Revisin otros Aseguramientos
y Servicios Relacionados. Indica que esta NIA promueve la coherencia el informe del
auditor, cuando la auditora se ha realizado de acuerdo con las NIAs, promueve la
credibilidad en el mercado mundial, haciendo ms fcil identificar aquellas auditoras que
se han realizado de acuerdo con las normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a
promover la compresin del usuario e identificar circunstancias inusuales cuando ocurren.
Segn GARCA (2006). Expresa que la auditora es un examen objetivo, sistemtico y
profesional de las operaciones financieras, administrativas y de gestin, que tiene por
finalidad verificar y evaluar una determinada entidad y en base a ello poder realizar
observaciones y expresar las recomendaciones pertinentes.
BRAVO (2000). Control Interno. Escribi que la auditora debido a su proceso, su
objetivo y la importante funcin social que desempea, justifica la necesidad de que exista
un cuerpo terico de conocimientos que los explique y cuyo propsito, es facilitar un
conjunto coherente de proposiciones acerca de la actividad que expliquen sus propsitos y
50
objetivos sociales, el fundamento y justificacin racional de sus prcticas y
procedimientos, relacionando los propsitos con los objetivos y su posicin en el contexto
de las instituciones de la sociedad y en el entorno social, econmico y poltico.
La auditora consiste en un examen sistemtico de los estados financieros de sus registros
de operaciones y con la finalidad de determinar s estn de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados, con polticas establecidas por la direccin de
contabilidad generalmente aceptados y por cualquier otro tipo de exigencias legales y
voluntariamente adoptadas.
Es preciso destacar que hay varios tipos de auditora:
Auditora Financiera estudia, analiza y da una opinin sobre sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros se efecta de acuerdo a la Normas Internacional de Auditora (Nias), el
examen es realizado por auditores independientes o externos de la entidad.
Auditora interna Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, y control.
Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin, en
las instituciones del sector pblico. Despus de finalizada la auditora, el Contralor General
enviara un informe al funcionario de mayor jerarqua de la institucin auditada y una copia
51
al Presidente de la Repblica. Se debe efecta de acuerdo a las Normas Internas de
Auditora Gubernamental y disposiciones especializadas emitidas por la Contralora
General de la Repblica, aplicando las tcnicas, mtodos y procedimientos establecidos por
la profesin del contador pblico.
Auditora operativa o de gestin, cuyo objetivo es evaluar el grado de economa,
eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
funcionarios y servidores del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas y
el grado con que se estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin
correspondiente.
Auditora Tributaria es el examen y evaluacin externa realizada por el auditor fiscal en
base a un conjunto de procedimientos y tcnicas sobre las operaciones, estados contables y
dems documentos sustentatorios de carcter, financiero comercial y legal del
contribuyente, dentro del marco legal aplicable.
De lo mencionado es preciso destacar que la auditora financiera es importante porque es un
examen que incluye un diagnstico e investigacin, revisin, estudios, verificaciones,
comprobaciones, evaluaciones, otras tcnicas y aplicacin de procedimientos con el
objetivo de emitir un Dictamen a los Estados Financieros y el resultado de la evaluacin del
control interno de la entidad. Sin embargo la auditora interna garantiza el cumplimiento de
los objetivos estratgicos y evala la ejecucin de los procesos tcnicos desarrollados en
52
cada sistema administrativo y asegura que los controles internos establecidos sean
adecuados para mitigar los riesgos de los procesos administrativos de la empresa
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa. Generalmente, la
auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control
interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las
empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la
eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera, con el
objetivo de cumplir con sus metas eficiencia y eficacia.
2.2.1.2 CONCEPTO DE GESTIN
SANTILLANA (2013). Auditora Interna. En su obra sostiene el levantamiento de
informacin se entender las actividades que lleva a cabo el auditor para allegarse de
elementos base para conocer la actividad sujeta a su intervencin para estudiar y evaluar
su comportamiento y desempeo, y para sustentar la aplicacin de sus pruebas de
auditora. El levantamiento de informacin es aplicable a las etapas, establecimientos de
los objetivos de la intervencin y el alcance del trabajo, comunicacin a las partes que
requieren saber de la intervencin a realizar; obtencin de informacin sobre
antecedentes de las unidades administrativas actividades o proceso sujetos a
intervencin; estudio general y evaluacin del sistema de control interno.
Tcnicas aplicables para el levantamiento de informacin:
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Entrevistas, al efectuar una entrevista es necesario saber antemano qu clase de
informacin se desea obtener y para ello formular preguntas concretas.
Observaciones de campos, como tcnica de auditora, es necesaria la presencia fsica
del auditor para observar cmo se realizan ciertos hechos u operaciones, y cmo se
administra los riesgos que les son inherentes.
Obtencin de evidencia documental, est tcnica de levantamiento de informacin
corre de manera paralela o simultnea cuando se est entrevistando u observando.
Combinacin y simultnea de tcnicas, pueden ser aplicadas de manera simultnea o
combinado las tcnicas de entrevista observacin y obtencin de evidencia
documental de acuerdo con las circunstancias y necesidad del proceso de auditora.
Suficiencia y competencia de la informacin recopilada, a efecto de que proporciones
bases slidas sobre los hallazgos y las recomendaciones de auditora, la informacin
recopilada debe ser suficiente, competente, relevante y til.
Por su parte MANTILLA (2007). Control Interno Informe COSO. Define que el control
interno significa cosas distintas para diferente gente. Ello origina confusin entre
persona de negocios, legisladores, regulares y otros. Dando como resultado malas
comunicaciones y distintas expectativas, lo cual origina problemas. Tales problemas se
entremezclan cuando el trmino, s no es definido claramente, se escribe en leyes,
regulaciones o reglas.
Asimismo el control interno puede ayudar a una entidad a conseguir sus metas de
desempeo, rentabilidad y prevenir la prdida de recursos. Puede ayudar a asegurar
54
informacin financiera confiable y asegurar que la empresa cumpla con las leyes y
regulaciones, evitando prdida de reputacin y otras consecuencias.
Esta definicin plantea que se debe tener bien claro la importancia de conocer como
practicar el control en la empresa, por tal motivo se debe monitorear los indicadores
gerenciales a todo el personal de la empresa constructora.
Adems comenta:
Que, la valoracin de riesgos; de cada entidad enfrenta una variedad de riesgos
derivados de fuentes externas e internas, los cuales deben valorarse. Una condicin
previa para la valoracin de riesgos es el establecimiento de objetivos, enlazados en
niveles diferentes y consistentes internamente. La valoracin de riesgos es la
identificacin y anlisis de los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos, formando una base para la determinacin de cmo deben administrarse
los riesgos. Dado que las condiciones econmicas, industriales, reguladoras y de
operacin continuarn cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar
los riesgos especiales asociados con el cambio.
Tambin define la actividad de control son las polticas y los procedimientos que
ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas administrativas. Tales
actividades ayudan a asegurar que se estn tomando las acciones necesarias para
manejar los riesgos hacia la consecucin de los objetivos de la entidad.
Las actividades de control se dan a todo lo largo y ancho de la organizacin, en
todos los niveles y en todas las funciones incluyen un rango de actividades tan
55
diversas como aprobaciones, verificaciones, reconciliaciones, seguridad de activos y
segregacin de responsabilidades.
Segn GARCA (2006). Expresa que la gestin es un proceso de coordinacin de los
recursos disponibles que se lleva a cabo para establecer y alcanzar objetivos y metas, la
gestin comprende todas las actividades organizacionales que implican:
- El establecimiento de metas y objetivos.
- El anlisis de los recursos disponibles.
- La apropiacin econmica de los mismos.
- La evaluacin de su cumplimiento y desempeo institucional.
Desde luego para tener una eficaz evaluacin del sistema de control interno
Para, RUSENAS (2006). Control Interno. Comenta:
La auditora debe efectuar el relevamiento y evaluacin del Sistema de Control Interno
de la organizacin en su totalidad, con el objeto de determinar el nivel de efectividad del
mismo en todas las etapas del proceso administrativo, recomendando los cambios
necesarios para lograr su optimacin.
Asimismo comenta:
Que, el auditor evala las actividades de control de la empresa para decidir sobre la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora a aplicar. Los
riesgos bsicos son que ste determine que las actividades de control relevadas son ms
56
o menos eficaces de lo que en la realidad son y tome decisiones equivocadas en su
planificacin.
La falta de certeza que tiene el auditor genera el concepto de riesgo de auditora. Este
puede enunciarse como la posibilidad tcnica de emitir un informe u opinin incorrecta
por no haberse detectado irregularidades o errores significativos que modificaran el
sentido del dictamen vertido.
Los componentes de riesgo son tres:
Inherente que ocurra errores que agregados a otros sean significativos.
De control, que el sistema de control interno no prevenga o no corrija
oportunamente los errores.
De deteccin, que los errores no detectados por el sistema de control interno
tampoco sean detectados por el auditor.
Lo importante es que el auditor se asegure que lo determinado en el relevamiento pueda
ser comprobado en anlisis de las transacciones. Evaluar un control en forma
desafortunada puede provocar llegar a una conclusin falsa, que a su vez provoque una
opinin falaz. Aqu nos encontramos con un auditor ineficiente.
Adems comenta:
Que, el auditor como evaluador del sistema de control interno de una empresa deber
emitir una opinin fundamentada, sobre la revisin practicada y las novedades o sucesos
57
detectados durante la realizacin de la misma. Pero esta opinin no debe ser
desactualizada, sino que debe ser oportuna y constructiva.
El informe es el fin o la lgica conclusin de un trabajo de auditora. Es el resultado de
una investigacin realizada por el auditor, en base a programas, procedimientos y
tcnicas de auditoras.
Por otra parte es preciso mencionar, el trabajo de auditora interna dentro de un programa
de aseguramiento y mejora de la calidad que conduzca a la obtencin de la Certificacin, es
una ruta a seguir a lo largo del tiempo, en donde el compromiso profesional y tico de todos
los miembros del departamento es fundamental para el cumplimiento de dicho logro.
El desarrollo del trabajo dentro del marco de la calidad, permite tanto el crecimiento
personal y profesional de los miembros de la funcin de auditora, as como contribuye a
fortalecer la confianza de todos los grupos de inters de una organizacin y tiene el objetivo
de comunicar, anticipar y tomar precauciones ante el riesgo de la empresa.
Seguidamente tenemos la manifestacin del autor ESTUPIN (2006). Control Interno
y Fraudes. Comenta en su obra que el Control Interno es un proceso, ejecutado por la
junta directiva o consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo
gerencial y por el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles
seguridad razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categora de
objetivos:
Efectividad y eficiencia de las operaciones,
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Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera,
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definicin enfatiza ciertos conceptos o caracterstica fundamentales sobre el control
interno, como son:
Es un proceso que hace parte de los dems sistemas y procesos de la empresa
incorporando en funcin de administracin y direccin, no adyacentes a stos.
Orientado a objetivos es un medio, no un en fin en s mismo.
Es concebido y ejecutado por personas de todos los niveles de la organizacin a
travs de sus acciones y palabra.
Proporciona una seguridad razonable, ms que absoluta, de que se lograrn los
objetivos definidos.
El control interno, de cinco componentes interrelacionados, que se derivan de la forma
como la administracin maneja el ente, y estn integrados a los procesos
administrativos, los cuales se clasifican como:
a. Ambiente de control
b. Evaluacin de Riesgos
c. Actividad de control
d. Informacin y comunicacin
59
e. Supervisin y seguimiento
Control interno, no consiste en un proceso secuencial, en donde alguno de los
componentes afecta slo al siguiente, sino en un proceso multidireccional repetitivo y
permanente, en el cual ms de un componente influye en los otros y conforman un
sistema integrado que reacciona dinmicamente a las condiciones cambiantes.
De esta manera, el control interno difiere por ente y tamao y por sus culturas y
filosofas de administracin. As, mientras todas las entidades necesitan de cada uno de
los componentes para mantener el control sobre sus actividades, el sistema de control
interno de una entidad generalmente se percibir, muy diferente al de otra.
Los sistemas de control interno de entidades diferentes operan con distintos niveles de
efectividad. En forma similar, un sistema en particular puede operar en diversa forma de
tiempo diferentes. Cuando un sistema de control interno alcanza una calidad razonable,
puede ser considerado efectivo.
El control interno puede ser juzgado efectivo en cada uno de los tres grupos,
respectivamente, s el consejo de administracin o junta directiva y la gerencia tienen
una razonable seguridad de que:
Entienden el grado en que se alcanzan los objetivos de las operaciones de las
entidades.
Los informes financieros sean preparados en forma confiable.
Se observen las leyes y los reglamentos aplicables.
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Dado que el control interno es un proceso, su efectividad es un estado o condicin del mismo en
un punto en el tiempo.
BLANCO (2006). Normas y Procedimientos de Integral. Menciona en su obra que el
Control interno es un proceso, efectuado por la junta de directores de una entidad,
gerencia y otra persona, diseado para proveer razonable seguridad respecto del logro de
objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia de operaciones.
Confiabilidad de la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables.
Esta definicin refleja ciertos conceptos fundamentales:
El control interno es un proceso. Esto es un medio hacia un fin, no un fin en s
mismo.
El control interno es efectuado por personas. No es meramente polticas, manuales y
formatos, sino personas a todos los niveles de una organizacin.
El control interno es el mecanismo para el logro de objetivos de una o ms categoras
separadas o interrelacionadas.
Esta definicin de control interno es amplia por dos razones: primero, es el camino para
tener un acercamiento a la visin de control interno de los negocios de los dirigentes con
los ejecutivos principales, de hecho a menudo hablan en trmino de control y existir o
61
vivir en control: segundo, acomodarse a los sub-Grupos de control interno. Aquellos que
necesitan poder concentrarse en algo separadamente.
Por consiguiente el control interno es un procedimiento tcnico aplicado por los directores
de la empresa y la integracin del personal que les acompaan con el propsito cumplir con
sus objetivos planificados. Tratando de obtener una informacin financiera y aportar en la
aplicacin del diseo especfico para obtener seguridad razonable en la empresa logrando
efectividad y eficiencia.
En unos de los aspectos ms saltantes de la auditora interna en su participacin en la
evaluacin de control es reflejar confianza y garanta dentro de los lineamientos
establecidos por la gestin.
Los resultados de estas consideraciones de la auditora deben coadyuvar a implantar y
mantener un adecuado ambiente de control en todos los mbitos y proceso de la
organizacin y conocer, controlar y mitigar los riesgos de la empresa.
2.2.1.3 CONCEPTO DE AUDITORA DE GESTIN
Segn GARCA (2006). Menciona que la auditora de gestin es el examen y evaluacin de
las actividades de una organizacin a fin de medir e informar sobre el logro de los objetivos
previstos, la utilizacin de los recursos en forma econmica y eficiente. La auditora de
gestin est relacionada con la efectividad, eficiencia y economa en las operaciones de una
entidad as como la maximizacin de la relacin costo-beneficio al alcanzarse los
beneficios deseados, adems se dice que es un examen objetivo, sistemtico y profesional
62
de evidencias realizado con el fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el
desempeo (rendimiento), de una organizacin orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de los recursos, para facilitar la toma de decisiones por
quienes son responsables de adoptar acciones correctivas. La auditora de gestin por su
enfoque involucra una revisin sistemtica de las actividades de una entidad, en relacin al
cumplimiento de objetivos y metas, y respecto a la correcta utilizacin de los recursos, y
respecto a la correcta utilizacin de los recursos. Su propsito general puede verse
seguidamente:
- Evaluacin del desempeo (rendimiento).
- Identificacin de las oportunidades de mejoras.
- Desarrollo de recomendaciones, para promover mejoras u otras acciones correctivas.
2.2.2 CONCEPTUALIZACIN SOBRE CONTROL INTERNO EN LAS
EMPRESAS CONSTRUCTURAS
El concepto del Buen Gobierno Corporativo de acuerdo a ALDEA (2012). Los
Acuerdos de Accionistas y Socios. Escribe en su obra en principio debe indicar que el
Gobierno Corporativo es el sistema de autorregulacin por el cual las sociedades son
dirigidas y controladas, la estructura del gobierno corporativo especifica la
distribucin de los derechos y responsabilidades entre los diferentes participantes de
la sociedad, tales como el directorio, los gerentes, los accionistas y otros agentes
econmicos que mantengan algn inters en la empresa.
63
El gobierno corporativo tambin prev la estructura a travs de la cual se establecen los
objetivos de la empresa, los medios para alcanzar estos objetivos, as como la forma de
hacer un seguimiento a su desempeo.
Asimismo, el gobierno corporativo explica las reglas y los procedimientos para tomar
decisiones, en asuntos como el trato equitativo de los accionistas, el manejo de los
conflictos de inters, la estructura de capital, los esquemas de remuneracin e incentivos
de la administracin, las adquisiciones de control, la revelacin de informacin, la
influencia de inversionistas institucionales, entre otros, que afectan el proceso a travs
del cual las rentas de la sociedad son distribuidas.
Los inversionistas consideran cada vez ms la aplicacin de prcticas de buen gobierno
como un elemento de suma importancia para preservar el valor real de sus inversiones
en el largo plazo, en la medida que conlleva a eliminar la informacin desigual entre
quienes administran la empresa y sus inversionistas.
Respecto a las polticas y procedimiento los autores MIRANDA, CHAMORRO y
RUBIO (2012). Introduccin a la Gestin de Calidad. Explican, en su libro las fases
del proceso de direccin por polticas, seran las siguientes:
a. Anlisis de la situacin tanto de los resultados de la organizacin (anlisis interno),
como de su entorno (anlisis externo). Para ello se realizar un anlisis DAFO
(debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades).
64
b. Definicin de la poltica. Los lderes de la organizacin en primer lugar deben
establecer la visin, la misin y los valores o principios gua de la organizacin.
c. Despliegue de la poltica. Los planes generales se despliegan en cascada
concretndose en objetivos particulares para cada rea y cada individuo. Este
despliegue se realiza tambin de forma negociada con todos los implicados.
d. Ejecucin de la poltica. Cada uno de los responsables procede a ejecutar lo
establecido en los planes. Las estrategias empleadas para alcanzar esos objetivos
no son determinadas por la alta direccin, sino que son fijadas directamente por los
departamentos y unidades implicadas, eso s teniendo siempre presente los valores
y la misin comunicados por la direccin.
e. Control peridico de la consecucin de resultados y diagnstico del presidente.
Para lo que habr desarrollar sistemas de control a todos los niveles.
Asimismo Definen:
Gestin de la calidad, medioambiental o simplemente gestin medioambiental, se
entiende el conjunto de actuaciones llevadas a cabo por la empresa para prevenir,
controlar o corregir los impactos medioambientales causados por sus productos y
procesos. Igual que sucede con la calidad, las empresas pueden adoptar distintas
actitudes o estrategias ante la gestin ambiental, las cuales podemos clasificar en 4
tipos: gestin pasiva, gestin correctiva, gestin preventiva y gestin de calidad
medioambiental.
65
Las empresas con una gestin pasiva consideran que la gestin de los aspectos
medioambiental de sus actividades es un coste que no pueden o quieren soportar y
por tanto, llegan incluso a incumplir algunas de las obligaciones establecidas por
legislacin medioambiental.
Por otro lado, las empresas con una gestin correctiva se limitan a cumplir la
legislacin medioambiental vigente que afecte a su negocio.
Finalmente, la gestin de la calidad medioambiental (GCMT) supone un paso ms, al
considerar el medio ambiente como un objetivo estratgico de la organizacin.
Es responsabilidad de toda organizacin el cumplimiento de los compromisos definidos
en las polticas de la empresa cual debe constituir los objetivos de la organizacin a
todos los niveles con el objeto de asegurar la eficiencia y evaluar el desempeo del
sistema de gestin ambiental.
Adems comentan:
En su obra la norma ISO 9000 se define como una serie de estndares internacionales
que especifican las recomendaciones y requerimientos para el diseo y valoracin de
un sistema de gestin que asegure que los productos satisfagan los requerimientos
especificados.
Es decir, describen las especificaciones a seguir por una organizacin a fin de
implantar un sistema de gestin de calidad que se encuentran normalizado y satisfaga
a sus clientes. Podemos definir un sistema de Gestin de la Calidad (SGC) como la
66
estructura organizativa, responsabilidades, procedimientos, procesos y recursos
necesarios para llevar a cabo la gestin de la calidad en la organizacin.
Para HERNNDEZ y PULIDO (2011). Fundamento de Gestin Empresarial. Seala,
la gestin o gerencia es un proceso intelectual, creativo y permanente que le permite a
un individuo, preparado con habilidades y competencias laborales y gerenciales,
conducir un organismo social productivo a las circunstancias del entorno altamente
cambiante en el que operan los organismos sociales productivos (empresas),
guindolo y adaptndolo por medio de una serie de polticas y estrategias de largo
plazo. As, el gerente gestor debe comprender el entorno y la misin o funcin de la
empresa en la satisfaccin de necesidades y en la cadena productiva, y a su vez, tener
la capacidad administrativa de definir objetivos claros, organizacionales, as como las
estructuras, sistemas de informacin, procedimientos de operacin y controles para
evaluar el desempeo y motivar a los agentes internos y externos para que se logren
los resultados deseados.
Las empresas legalmente constituidas estn definidas en razn de los propsitos por
lo que se fundaron. Estos propsitos estn relacionados con las actividades a las que
se va a dedicar la organizacin, siempre y cuando persiga una finalidad o giro lcito.
La Gerencia General de una empresa se encarga de coordinar, tomar decisiones,
representar legalmente a la empresa, dar informacin oficial tanto al interior de la
empresa como al pblico interesado, as como de reportar los resultados financieros.
En caso de responsabilidad legal la gerencia asume el papel legal, el cual puede
67
delegar, hasta cierto punto. Adems de estas funciones, las empresas se apoyan en
reas bsicas o funcionales.
El proceso administrativo es el marco conceptual para administrar y gestionar una
empresa la planeacin organizacin, integracin, direccin y control para cumplir sus
objetivos. Asimismo, es un instrumento fundamental de la administracin de una
empresa pues permite comprender su dinmica de funcionamiento y las bases para el
diseo de su estructura (organizacin), procesos y controles, lo cual facilita su gestin
y direccin, teniendo como eje central sus objetivos para su fundacin, tanto
financieros como de satisfaccin de necesidades de los usuarios y clientes a los que
ofrece productos o servicios.
Tambin comenta:
La organizacin como fase del proceso administrativo establece las reglas y los
elementos universales para disear tcnicamente a la empresa.
En trminos generales, una organizacin est bien diseada cuando los individuos
que laboran en ella saben cul es su trabajo, su responsabilidad, su facultacin para
tomar decisiones, conocen su nivel jerrquico y los canales de comunicacin formal,
evitan la duplicidad de actividades y permite la integracin emocional del factor
humano en razn de la misin de la organizacin.
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Asimismo menciona:
Direccin significa conduccin hacia un rumbo concreto con un objetivo por lograr.
Sin embargo, administrativamente es un nivel jerrquico en la estructura, con
funciones concretas. Todos los ocupantes de los niveles jerrquicos requieren
habilidad directiva, matizada segn el nivel de responsabilidad.
La direccin es la habilidad en trminos de competencia ejecutiva que los niveles
gerenciales requieren para ejecutar la estrategia con eficiencia y efectividad, y tomar
las decisiones oportunas hacia los objetivos y estrategia.
Adems comenta:
Las polticas son fundamentales para la correcta administracin y gerencia de una
empresa. Se definen como guas generales de la accin gerencial para lograr la
estratgica, son establecidas por la alta direccin. Tienen como finalidad unificar los
criterios para el desarrollo de otros instrumentos de planeacin derivados del marco
rector, y para orientar las decisiones de los mandos medios gerenciales hacia los
objetivos estratgicos.
As, pues, PREVE (2011). Gestin de Riesgo. Ha definido que una adecuada poltica
de gestin de riesgo requiere que el management de la empresa reconozca y
comprenda los riesgos que enfrentan, para poder, cuantificarlos y eventualmente
tomar decisiones de cobertura que juzgue oportunas.
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En la obra de VELASCO (2011). Gestin de la Calidad. Comenta:
La empresa mantiene una estructura organizativa para desarrollar nuevos modelos de
bienes y servicios y los correspondientes nuevos procesos.
La presencia de esta estructura organizativa, aun siendo necesaria, no es suficiente
para garantizar una buena tasa de mejora de las caractersticas de la calidad. Muchas
empresas que s tienen estructuras organizadas para el desarrollo de nuevos productos
no son, pesar de ello, fuertes competidores en cuanto a las caractersticas del
producto: el perodo de tiempo para entrar en el mercado es largo, los modelos
nuevos incluyen caractersticas malas de comportamiento, o se crean nuevas
deficiencias crnicas. Estos puntos flacos se deben, por lo general, a puntos dbiles
en un proceso de planificacin de la calidad.
En la mayora de las empresas, sin embargo, la tasa de mejora con respecto a las
deficiencias de la calidad es claramente inferior a la tasa correspondiente para los
productos y procesos. La diferencia se debe, en gran parte, a la ausencia de una
estructura organizativa para realizar tales mejoras; la reduccin de las deficiencias de
la calidad no ha formado parte oficial del plan empresarial de la compaa, y la
responsabilidad para llevar a cabo el trabajo de esa mejora de la calidad ha sido
ambigua.
Algunas de las mejoras de la calidad que tienen lugar son el resultado directo de la
iniciativa y del liderazgo de la alta direccin.
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Para el autor BESTERFIELD (2009). Control de Calidad. El ISO 14000 es la norma
internacional de los sistemas de administracin ambiental (sistemas EMS, de
envirenmental management system) que se puede integrar a otros sistemas
administrativos para ayudar a obtener metas ambientales y econmicas. En la norma
se describen los requisitos para registro y/o declaracin propia del sistema de
administracin ambiental de la organizacin. Se puede aprovechar la demostracin de
la buena implementacin del sistema para asegurar a otras partes que existe un
sistema adecuado de administracin ambiental. Esta norma fue escrita para poder
aplicarse a organizaciones de todo tipo y tamao, y para adaptarse a diversas
condiciones geogrficas, culturales y sociales. Los requisitos se basan en el proceso, y
no en el producto o servicio.
Sin embargo, s requiere compromiso con la poltica de sistema de administracin
ambiental de la organizacin, y reglamentos aplicables, as como la mejora continua.
El mtodo bsico para tener un sistema de administracin ambiental comienza con la
poltica ambiental seguida por planeacin, implementacin y operacin; despus, las
pruebas y acciones correctivas, y finalmente con la revisin administrativa.
Hay una secuencia lgica de eventos para lograr la mejora continua. Muchos de los
requisitos pueden elaborarse en forma concurrente, o se puede regresar a ellos en
cualquier momento.
El objetivo general es respaldar la proteccin ambiental y prevenir la contaminacin,
en equilibrio con las necesidades socioeconmicas.
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Esta norma es un grupo estndares de naturaleza voluntaria que describen los
procedimientos de gerencia y administracin que hacen a una empresa ms efectiva y
responsable con respecto al ambiente. Mediante el uso de estos estndares, una empresa
puede planear, implementar y controlar un sistema de gestin ambiental que mejore
continuamente el desempeo de sus sistemas de gestin ambiental que mejore
continuamente el desempeo de sus sistemas administrativos.
Respecto a la Gestin encuentro diferentes puntos de vista dentro las cuales
CHIAVENATO (2007). Introduccin a la Teora General de la Administracin.
Comenta en su obra que la Administracin es un fenmeno universal en el mundo
moderno. Cada organizacin debe alcanzar objetivos en un ambiente de competencia
acrrima, debe tomar decisiones, coordinar mltiples actividades, dirigir personas,
evaluar el desempeo con base en objetivos determinados, conseguir y asignar
recursos.
Las diversas actividades administrativas realizadas por varios administradores, hacia
reas y problemas especficos, deben realizarse y coordinarse de manera integrada y
unificada en cada organizacin o empresa.
Como el administrador no es el ejecutor, sino el responsable del trabajo de otros
subordinados a l, no puede cometer errores o recurrir a estrategias de ensayo y error,
ya que eso implicara conducir a sus subordinados por el camino menos indicado.
Las empresas del sector construccin, corresponden a la actividad comercial, productiva,
constituida tanto por personas naturales como jurdicas que estn consideradas dentro la
72
Ley General de Sociedades N 26887 que fue promulgada el 05 de mayo de diciembre
de 1997. En este sector las empresas se constituyen de acuerdo a sus propias decisiones
como se muestra en el siguiente cuadro:
CUADRO N 01 SOCIEDADES EMPRESARIALES
Modalidades Sociedades Empresariales
Sociedad Comercial de
Sociedad Annima Cerrada Sociedad Annima
Responsabilidad Limitada
De dos a 20 participantes. De dos a 20 accionistas. De dos como mnimo, no existe
nmero mximo.
Tendr una denominacin Tendr una denominacin Tendr una denominacin
seguida de la palabra Sociedad seguida de las palabras Sociedad seguida de las palabras Sociedad
Comercial de Responsabilidad Annima Cerrada o de las siglas Annima o de la sigla SA.
Limitada o SRL. SAC.
Junta general de Socios, Junta general de Accionistas, Junta general de Accionistas,
Gerentes. direccin, directorio el Directorio. Gerencia.
nombramiento es facultativo.
Gerencia.
El capital es representado por Los aportes pueden ser moneda Los aportes pueden ser moneda
participaciones y deber estar nacional o extranjera. nacional o extranjera.
pagada cada participacin por El capital es representado por El capital es representado por
lo menos en un 25%. acciones y deber estar suscrito acciones y deber estar suscrito
completamente y cada accin completamente y cada accin
pagada por lo menos en 25%. pagada por lo menos en 25%.
Determinado o indeterminado. Determinado o indeterminado. Determinado o indeterminado.
Fuente: Argote_I CONSTRUCCIN CIVIL
73
Respecto, a las clasificaciones Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas
(CIIU) hay artculos en el INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, acerca
de los Contratos de Construccin lo cual definen la Divisin 41 de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme de las Naciones Unidas CIIU, en su cuarta revisin
detalla claramente que la construccin comprende las siguientes actividades:
41 Construccin de Edificios;
42 Obras de Ingeniera;
43 Actividades especializadas de construccin.
Actividad 41, Construccin de edificios. Esta divisin comprende la construccin
corriente de edificios de todo tipo. En ella incluye obras nueva, reparaciones,
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de edificios y estructuras prefabricadas y
tambin la construccin de obras de carcter provisional.
Se incluye la construccin de viviendas enteras, edificios de oficinas, almacenes y otros
edificios pblicos y de servicios, edificios de explotaciones agropecuarias, etctera.
Actividad 42, Obra de ingeniera civil, esta divisin comprende obras generales de
construccin para proyectos de ingeniera civil. Abarca obras nuevas reparaciones
ampliaciones y reformas, la ereccin in situ de estructuras prefabricadas y tambin la
construccin de obras de carcter provisional.
Se incluyen obras de construccin tales como carreteras, calles, puentes, lneas de
ferrocarril, puertos y otros proyectos relacionados con vas de navegacin, sistemas de
74
riego, sistemas de alcantarillado, instalaciones industriales, tuberas de transporte y
lneas elctricas, instalaciones deportivas al aire libre, etctera. Esas obras pueden ser
realizadas por cuenta propia o a cambio de una retribucin o por contrata. Puede
subcontratarse una parte o incluso la totalidad de la actividad.
Actividades 43, especializadas de construccin. Esta divisin comprende actividades
especializadas de construccin (obras especializadas), es decir, la construccin de partes
de edificios y de obras de ingeniera civil sin asumir la responsabilidad de la totalidad
del proyecto.
Por lo general, esas actividades se concentran en un aspecto comn a diferentes
estructuras que requieren la utilizacin de tcnicas o equipos especiales, como la
hincadura de pilotes, la cimentacin, la ereccin de estructuras de edificios, el
hormigonado, la colocacin de mampuestos de ladrillo y piedra, la instalacin de
andamios , la construccin de techos.
Las actividades de construccin especializadas suelen realizarse en rgimen de
subcontrata, en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan
directamente para el dueo de la propiedad.
Tambin se incluye el levantamiento de estructuras de acero, siempre que los
componentes de la estructura no sean fabricados por la propia unidad constructora. Las
actividades de construccin especializadas suelen realizarse en rgimen de
subcontratacin, en particular en el caso de los trabajos de reparacin que se realizan
directamente para el dueo de la propiedad.
75
Asimismo, se incluyen las actividades de terminacin y acabado de edificios.
Est comprendida la instalacin de todo tipo de dispositivos y sistemas necesarios para
el funcionamiento de la construccin. Esas actividades se suelen realizar a pie de obra,
aunque algunas partes pueden realizarse en un taller especial. Se incluyen actividades
tales como la instalacin de sistemas de fontanera, de calefaccin y de aire
acondicionado, antenas, sistemas de alarma y otros dispositivos elctricos, sistemas de
aspersores de extincin de incendios, ascensores y escaleras mecnicas, etc. Tambin se
incluyen las obras de aislamiento (trmico, acstico, contra humedades), la instalacin
de sistemas de refrigeracin comercial, y la instalacin de sistemas de alumbrado y
sealizacin para carreteras, vas frreas, aeropuertos, puertos, etctera. Se incluyen
tambin las actividades de reparacin correspondientes.
La terminacin de edificios abarca las actividades que contribuyen a la terminacin o el
acabado de una obra, como las de colocacin de cristales, revoque, pintura,
revestimiento de pisos y paredes con baldosas y azulejos u otros materiales, como
parqu, alfombras, papel de empapelar, etc., pulimento de pisos, acabado de carpintera,
insonorizacin, limpieza del exterior, etctera. Se incluyen tambin las actividades de
reparacin correspondientes.
Es preciso resaltar, el legislador ha optado por sealar un lmite de carcter cuantitativo
respecto a la aplicacin del rgimen laboral de construccin que podra calificar dentro
de este rgimen laboral especial, segn, Decreto Legislativo N 727 (Publicada
76
08.11.1991) seala, que aquella construccin de obra que no supera las 50 UIT, se
encontrar dentro del rgimen laboral general.
En cuanto a la identificacin de peligros evaluacin y control de riesgos laboral, en el
Decreto Supremo del Ministerio de Trabajo N 009-2005 aprueba el Reglamento de
Seguridad y Salud en el Trabajo.
Esta norma indica los lineamientos que se debe considerar en los proceso de gestin de
riesgo laboral; en este caso en el sector construccin cuenta con constante suceso
repentino que sobreviene por causa de trabajo riesgoso y que produce en el trabajador
una lesin orgnica, durante la ejecucin de rdenes del empleador o durante la
ejecucin de una labor bajo su autoridad, aun fuera del lugar y horas de trabajo.
La construccin representa uno de los ambientes laborales ms peligrosos, teniendo en
cuenta la cantidad de riesgos que all se encuentran, por eso es fundamental que todas las
empresas de obra nueva establezcan desde un principio una planificacin para la
prevencin de riesgos laborales en la construccin teniendo en cuenta la cantidad de
accidentes por mes que suelen ocurrir en estos trabajos.
Por su parte, la Ley N 29783 (Promulgada 26.07.2011) Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo. Ttulo Preliminar principios establece lo siguientes:
a. Principio de prevencin
El empleador garantiza, en el centro de trabajo, el establecimiento de los medios y
condiciones que protejan la vida, la salud y el bienestar de los trabajadores, y de aquellos
77
que, no teniendo vnculo laboral, prestan servicios o se encuentran dentro del mbito del
centro de labores.
b. Principio de Responsabilidad
El empleador asume las implicancias econmicas legales y de cualquier otra ndole a
consecuencia de un accidente o enfermedad que sufra el trabajador en el desempeo de
sus funciones o a consecuencia de l conforme a las normas vigentes.
c. Principio de Cooperacin
El estado de empleadores y los trabajadores y sus organizaciones sindicales establecen
mecanismos que garanticen una permanente colaboracin y coordinacin en materia de
seguridad y salud en el trabajo.
d. Principio de Informacin y Capacitacin
Las organizaciones sindicales y los trabajadores reciben del empleador una oportuna y
adecuada informacin y capacitacin preventiva en la tarea a desarrollar, con nfasis en lo
potencialmente riesgoso para la vida y salud de los trabajadores y su familia.
e. Principio de Gestin Integral
Todo empleador promueve e integra la gestin de la seguridad y salud en el trabajo a la
gestin general de la empresa.
78
f. Principio de Atencin Integral de la Salud
Los trabajadores que sufran algn accidente de trabajo o enfermedad ocupacional tienen
derecho a las prestaciones de salud necesarias y suficientes hasta su recuperacin y
rehabilitacin, procurando su reinsercin laboral.
g. Principio de Consulta y Participacin
El estado promueve mecanismos de consulta y participacin de las organizaciones de
empleadores y trabajadores ms representativos y de los actores sociales para la adopcin
de mejoras en materia de seguridad y salud en el trabajo.
h. Principio de Primaca de la Realidad
Los empleadores, los trabajadores y los representantes de ambos, y dems entidades
pblicas y privadas responsables del cumplimiento de la legislacin en seguridad y salud en
el trabajo brindan informacin completa y veraz sobre la materia. De existir discrepancia
entre el soporte documental y la realidad, las autoridades optan por lo constatado en la
realidad.
i. Principio de Proteccin
Los trabajadores tienen derecho a que el Estado y los empleadores aseguren condiciones de
trabajo dignas que les garanticen un estado de vida saludable, fsica, mental y socialmente,
en forma continua. Dichas condiciones deben propender a:
a) Que el trabajo se desarrolle en un ambiente seguro y saludable.
79
b) Que las condiciones de trabajo sean compatibles con el bienestar y la dignidad de los
trabajadores y ofrezcan posibilidades reales para el logro de los objetivos personales de
los trabajadores.
Asimismo, el Artculo N43 Auditora del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud
en el trabajo de esta ley seala El empleador realiza auditoras peridicas a fin de
comprobar s el Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo ha sido aplicado y
es adecuado y eficaz para la prevencin de riesgos laborales y la seguridad y salud de los
trabajadores. La auditora se realiza por auditores independientes. En la consulta sobre la
seleccin del auditor y en todas las fases de la auditora, incluido el anlisis de los
resultados de la misma, se requiere la participacin de los trabajadores y de sus
representantes.
Por otro lado es preciso mencionar la empresa Constructora puede participar en inversin
pblica segn la Ley N 29230, promueve que empresas privadas financien obras pblicas a
cuenta de sus impuestos.
La Ley 29230 tiene como objetivo impulsar la ejecucin de proyectos de inversin pblica,
a travs de la suscripcin de convenios entre los Gobiernos Regionales (GR) o Gobiernos
Locales (GL) y empresas privadas.
Las empresas privadas podrn financiar y ejecutar proyectos de inversin pblica en
infraestructura priorizados, que cuenten con la declaratoria de viabilidad en el marco del
Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP). El monto invertido por las empresas
80
privadas ser descontado hasta en un 50% de su Impuesto a la Renta correspondiente al ao
anterior.
Beneficios Econmicos y Sociales para las Empresas
Recuperar el total de la inversin (con 2% de revaluacin anual). Asociar su imagen con
obras de alto impacto social, ejecutadas en reas de su inters.
Lograr mejoras en la competitividad de largo plazo de su zona productiva. Mejorar la
eficiencia de sus programas de responsabilidad social empresarial.
En el caso de empresas constructoras, constituye una forma adicional de competir por obras
pblicas.
Existe otras oportunidades de registro de gestin para empresa constructoras como es el
Registro Nacional de Proveedores, el cual tiene carcter administrativo, est encargado de
registrar a todas las personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, que desean ser
postores y contratar con las Entidades del Estado, as como de incluir a aquellas que han
sido sancionadas con inhabilitacin temporal o definitiva por el Tribunal de Contrataciones
del Estado. El OSCE es la nica entidad encargada de desarrollar, administrar y operar el
RNP, el mismo que est compuesto de los siguientes registros:
a. Registro de Proveedores de Bienes: A quienes se acredita con informacin suficiente
acerca de la naturaleza y objeto de sus actividades, habilitndolos para ser participantes,
postores y/o contratistas en los procesos de contratacin de bienes.
81
b. Registro de Proveedores de Servicio: A quienes se acredita con informacin suficiente
acerca de la naturaleza y objeto de sus actividades, habilitndolos para ser participantes,
postores y/o contratistas en los procesos de contratacin de servicios en general y
servicios de consultora distinto de obras.
c. Registro de Consultores de Obras: A quienes se acredita con informacin suficiente
acerca de la naturaleza y objeto de sus actividades, asignndoles especialidades, que los
habilita para ser participantes, postores y/o contratistas en los procesos de contratacin
de consultora de obras.
d. Registro de Ejecutores de Obras: A quienes se acredita con informacin suficiente
acerca de su naturaleza y objeto de sus actividades, asignndoles una capacidad mxima
de contratacin, que los habilita para ser participantes, postores y/o contratistas en los
procesos de contratacin de ejecucin de obras.
e. Registro de Inhabilitados para contratar con el Estado: Que comprende a los
proveedores, participantes, postores o contratistas sancionados administrativamente por
el Tribunal de Contrataciones con inhabilitacin temporal o definitiva para participar en
procesos de seleccin o contratar con el Estado.
Asimismo, mediante comunicados y directivas que son emitidos por el Organismo
Supervisor de Contrataciones del Estado OSCE. Se define criterio y se regula de forma
supletoria en materia de Adquisiciones y Contrataciones con el Estado Peruano.
Tipos de procesos de seleccin
82
Licitacin Pblica
Concurso Pblico
Adjudicacin Directa Pblica
Adjudicacin Directa Selectiva.
Adjudicacin de Menor Cuanta.
Finalmente, las normas de contratacin pblica permiten la participacin de empresas
contratistas de obras lo cual ellos tienen que cumplir los lineamientos que establece la ley.
Estas son oportunidades para el desarrollo econmico, gerencial de la empresa y por otra es
un mayor desarrollo para el pas.
2.2.3 MARCO HISTRICO
AUDITORA DE GESTIN
El marco terico para el estudio de la Auditora de Gestin es tan extenso como la
administracin misma, las iniciativas y tendencias que propiciaron el surgimiento de una es
la razn de la existencia de la otra, es por eso que la base de informacin que la sustenta es
comn en muchas de sus vertientes y sirve de plataforma para darle contexto a la Auditora
de Gestin. Ms adelante, alrededor del ao 1800 a. de c., en Babilonia aparece el Cdigo
de Hammurabi, el cual incluye aspectos sobre el control del comercio. Con el paso del
tiempo, en el ao 1600 a. de C. nuevamente los egipcios presentan la iniciativa de
reorganizar la administracin y el control de los territorios ejercidos por el gobierno central.
83
En 1800, James Watt y Mathew Bolton, industriales ingleses, desarrollan una propuestas
para estandarizar y medir procedimientos de operacin, la cual inclua una resea especfica
acerca de la conveniencia de utilizar la auditora como mecanismo de evaluacin.
Con el advenimiento de la Revolucin Industrial en Gran Bretaa, considerada
frecuentemente como la cuna de la auditora, comienza el desarrollo tcnico de esta
disciplina, luego, cuando las sociedades annimas se convirtieron en la forma jurdica
predominante de organizacin, los administradores profesionales sustituyeron a los
propietarios individuales y los sistemas de contabilidad fueron mejorados y estandarizados,
consecuentemente, se establecieron controles internos en las empresas como una medida,
fundamentalmente, para la prevencin de fraudes y adems, para la obtencin de
informacin contable digna de confianza.
En 1990 emerge de manera formal la administracin cientfica, con el Frederick Winslow
Taylor, propone el mtodo cientfico para analizar el trabajo y elevar la eficiencia de las
tareas de produccin en su obra The Principles Of Scientific Management. Esta escuela
fortalece sus fundamentos con los trabajos de Henry L. Gantt, en 1901 y de Harrington
Emerson en 1910. El primero, por definir un sistema de tarea y bonificacin por sus
grficas de control, temas que dio a conocer a su libro Industrial Leadership. El segundo,
por su ingeniera de eficiencia fundamentada en principios, difundida a travs de sus
artculos Efficiency as a Basis for Operation and Wages, publicados por la revista The
Engineering Magazine, entre 1900 y 1919.
84
Dos aos despus, en 1935, James Q. Mc Kinsey sent las bases de lo que denomin
auditora administrativa, la cual consista en una evaluacin de una empresa en todos sus
aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable, ms adelante convirtindose
en el control o Auditora de Gestin.
2.2.4 BASE LEGAL
Las principales normas que se aplican en la empresa de construccin:
2.2.4.1 INTERNACIONALES
a. AUDITORA
Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Standar SAS)
emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los
Estados Unidos de Norteamrica en 1948.
En el Per, se aprobaron en octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores,
que tuvo lugar en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III
Congreso Nacional de Contadores, que se celebr en 1971 en la ciudad de Arequipa.
Normas Internacional de Auditora (NIAs) Estas normas han sido emitidas por la
International Federation of Accountants (IFAC) entidad que fue creada en 1977 para
uniformar la normativa de los diferentes pases. La NIAs constituyen un requisito formal
que debe cumplir el auditor.
XXII Congreso Nacional de Contadores Pblicos del Per Arequipa 2010 Resolucin N
12 registra aprobar el Manual de pronunciamientos sobre Control de Calidad Internacional,
85
Auditora, Revisin, Otros Pronunciamientos sobre Control de calidad Internacional,
Auditora, Revisin, otros Pronunciamientos y servicios relacionados 2010.
Los pronunciamientos que internacionalmente entraron en vigencia a partir del 15/12/2009,
entraron en vigencia en el Per a partir del 1 de enero de 2012.
Los otros Pronunciamientos, que internacionalmente entraron en vigencia antes del
15/12/2009 y que ya se encontraban aprobados para su aplicacin en el Per, continuarn
vigentes salvo que alguna de sus partes se relacione con los Pronunciamientos que entraron
en vigencia a partir del 1 de enero del 2012 en cuyo caso adoptaron esta ltima obligacin y
su recomendacin de aplicacin anticipada.
b. CONTABLE
Norma Internacionales de contabilidad-NIC 11 Contratos de Construccin versin
2011, establece el tratamiento contable de los ingresos y costos asociados con contratos de
construccin en los estados financieros de los contratistas, asignables a los perodos
contables en los cuales el trabajo de construccin se lleva a cabo.
2.2.4.2 NACIONALES
a. Constitucin Poltica del Per
Ttulo III Del Rgimen Econmico.
Captulo I
Principios Generales.
86
Artculo 59.- El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la libertad de trabajo y
la libertad de empresa, comercio e industria. El ejercicio de estas libertades no debe ser
lesivo a la moral, ni a la salud, ni a la seguridad pblica.
El Estado brinda oportunidades de superacin a los sectores que sufren cualquier
desigualdad; en tal sentido, promueve las pequeas empresas en todas sus modalidades.
b. Ley General de Sociedades N 26887
Seala en el Artculo N 1.- Quienes constituyen la Sociedad convienen en aportar bienes o
servicios para el ejercicio en comn de actividades econmicas.
c. Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico (publicada el 15 de junio del 2007).
Aprobada por la Asamblea General Extraordinaria, la Junta de Decanos del Colegio de
Contadores Pblicos del Per.
- Constitucin Poltica del Per, Art. 20, dispone la autonoma de los Colegios
Profesionales y les confiere personalidad de derecho pblico interno.
- Ley N 28951, Ley de Competencias del Contador Pblico Colegiado y de los Fines,
Naturaleza y atribuciones de los Colegios de Contadores Pblicos y de la Junta de
Decanos de Colegios de Contadores Pblicos del Per.
- Decreto Supremo N 28-HC del 26 de agosto de 1960.
- Decreto Ley N 25892, Ley de Creacin de la Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per.
87
- Decreto Supremo N 008-93-JUS, Reglamento de la Ley N 25892.
- Decreto Ley N 25873, Ley de Libre Ejercicio de las Profesiones Universitarias Liberales
en todo el Territorio Nacional.
- Ley N 28948, Ley de Institucionalizacin del Consejo Nacional de Decanos de los
Colegios Profesionales del Per.
- Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
d. Superintendencia de Mercados y Valores SMV
Ley N29720 (publicada el 25 de junio de 2011).Que promueve las emisiones de valores
mobiliarios y fortalece el mercado de capitales; en el siguiente artculo seala:
Artculo N 5.- Las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la
supervisin de SMV, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o prestacin de servicios o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositiva tributaria (UIT),
deben presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de
auditora habilitadas por un colegio de contadores en el Per, conforme a las normas
internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que
determine SMV. La Unidad impositiva tributaria (UIT) de referencia es la vigente el 1 de
enero de cada ejercicio.
88
e. TRIBUTARIA
Impuesto a la Renta
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 179-2004-
EF. (Publicado el 08 de Diciembre De 2004). Captulo IX del Rgimen para determinar la
renta.
Artculo 63.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable podrn acogerse a uno de
los siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren obligados,
en la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulte de aplicar sobre los importes
cobrados por cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia bruta
calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del importe
cobrado o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada obra durante el ejercicio
comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o,
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin
de la renta ruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se
contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
89
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este artculo, deber aplicarse
uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin
autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir de qu ao podr efectuarse el
cambio.
Impuesto General a las Ventas
Decreto Supremo N 055-99-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Publicado el 15.04.1999). Captulo I del
mbito de aplicacin del impuesto y del Nacimiento de la Obligacin Tributaria y Captulo
V del Impuesto Bruto.
Artculo N1.- Operaciones gravadas, el impuesto General a la ventas grava c) Los
contratos de construccin y d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores
de los mismos.
Artculo N 4.- Nacimiento de la obligacin tributaria f), en la primera venta de inmuebles,
en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba sea parcial o total.
Artculo N 13.- Base imponible d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con
exclusin del correspondiente al valor del terreno.
f. LABORAL
Decreto Supremo del 2 de marzo de 1945,
Resolucin Ministerial N 197 D.T del 5 de julio de 1955
90
Resolucin Ministerial N 005 D.T del 5 de enero de 1956. Fijan salarios por
categoras
Decreto Legislativo N713 y su Reglamento el Decreto Supremo N012-1992-TR.
Seala, la remuneracin ordinaria por su da de descanso es proporcional a los das
trabajadores en la semana.
Resolucin Sub-directoral N 193-91-1SD-NEC del 19 junio de 1991 punto 3.
Resolucin Directoral N 155-94-DPSC punto 3. Seala una bonificacin nica
que se le otorga al trabajador de construccin civil.
Decreto Supremo del 23 de octubre de 1942 Art 5.
Decreto Supremo del 05 de diciembre de 1946 Art. nico.
Resolucin Ministerial N 480 del 20 de marzo de 1964.
Resolucin Ministerial N 299 del 25 de febrero de 1963.
Resolucin Sub directoral N 450-90-2SD-NEC del 25 de mayo 1990.
Decreto Supremo N 001-97 TR.
Convenio Colectivo N 131-2004 del 2004 Punto 4
Seala Compensacin por tiempo servicio CTS los trabajadores de construccin
civil perciben una indemnizacin por tiempo de servicios equivalentes al 15% del
total de jornales bsicos percibidos por el trabajador durante su prestacin de
servicios efectivos.
91
Resolucin Suprema N 531-81 del 24 julio de 1981 seala los trabajadores de la
construccin tiene derecho a que se les de facilidades para que asistan a los cursos
tericos y prcticos que dicte SENCICO.
Resolucin Suprema N 0060-80-VC- Aprueban sustituir 5 artculos del Estatuto de
CONAFOVICER.
Resolucin Suprema N 155-81-VI- Establecen nuevo aporte que debern hacer los
trabajadores de Construccin Civil a Conafovicer.
Ley 29783 Seguridad y Salud en el Trabajo. Promulgada el 26.07.11.
Art. N1.- La Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo tiene como objetivo promover una
cultura de prevencin de riesgos laborales en el pas. Para ello, cuenta con el deber de
prevencin de los empleadores, el rol de fiscalizacin y control de Estado y participacin
de los trabajadores y sus organizaciones sindicales, quienes, a travs del dilogo social,
velan por la promocin, difusin y cumplimiento de la normativa sobre la materia.
g. NORMAS DE PROYECTO DE INVERSIN PBLICA
Ley N27293 de Inversin Pblica aprobado con D.S. N157-2002-EF (Publicado el
02.Octubre 2002). En el art N 1 La presente Ley crea el Sistema Nacional de Inversin
Pblica con la finalidad optimizar el uso de los recursos pblicos destinados a la inversin,
mediante el establecimiento de principios, procesos, metodologas y normas tcnicas
relacionadas con las diversas fases de los proyectos de inversin.
92
Ley N 29230.- Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con participacin
del Sector Privado. Promulgado el 12 de mayo de 2008 y el objetivo de la presente ley es
impulsar la ejecucin de proyectos de inversin pblica de impacto regional y local, con la
participacin del sector privado, mediante la suscripcin de convenios con los gobiernos
regionales y/o locales.
h. CONTRATACIONES CON EL ESTADO
a. Ley de Contrataciones de Estado y su Reglamento Primera Edicin 2012 aprobada
mediante D.L. N 1017 y su Reglamento aprobado por D.S. 184-2008-EF.
b. La N 29873. Ley que modifica el Decreto Legislativo 1017 que aprueba la Ley de
Contrataciones del Estado (publicado el 1 de junio de 2012).
El reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado ha sido modificado por:
c. Decreto Supremo N 138-2012-EF que modifica el Decreto Supremo N 184-2008-EF
que aprueba el Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado (publicado el 7 de
agosto del 2012).
d. Decreto Supremo N 116-2013-EF que modifica el Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado aprobado mediante Decreto Supremo N 184-2008-EF
(publicado el 7 de junio del 2013.
e. Leyes de Contrataciones del Estado y su Reglamento Primera Edicin 2011 publicado
en Agosto de 2011. Ley de Contrataciones del Estado aprobado D.L. N 1017 y su
Reglamento aprobado por D.S. N 184-2008-EF.
93
f. Texto nico Ordenado de la Ley de Contrataciones del Estado - Segunda Edicin 2010.
(Publicado en Octubre de 2010) aprobada mediante D.L. 1017 y su Reglamento
aprobado por D.S. N 184-2008-EF.
g. Ley de Contrataciones del Estado y su Reglamento Concordado Segunda Edicin 2009
(Publicado en Abril de 2009) aprobada mediante D.L. N 1017 y su Reglamento
aprobado por D.S. N 184-2008-EF.
h. TUO y Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado Primera
Edicin 2008 (Publicada en Mayo de 2008) aprobado mediante D.S. N 083-2004 PCM
y su Reglamento aprobado por D.S. N 084-2004 PCM.
La presente ley establece las normas bsicas que contiene los lineamientos que deben
observar la entidad del sector pblico, dentro de criterios de racionalidad y transparencia en
los procesos de adquisiciones y contrataciones de bienes servicios y obras y regulan las
obligaciones y derechos que derivan de los mismos.
i. NORMA TCNICA DE EDIFICACIN
Luego de aprobadas las Normas bsicas de higiene y seguridad R.M. 021-83-TR (23 Marzo
1983) en obras de edificacin, an vigentes, la Direccin General de Vivienda y
Construccin del MTC propuso la Norma E-120 Seguridad durante la Construccin que
fue aprobada mediante R.M. N 427-2001-MTC/15.04 del 19-09-2001 incluyndola en el
Reglamento Nacional de Edificaciones con la finalidad de ampliar los alcances de la norma
vigente. La referida norma se ha actualizado el 9 de mayo del 2009 y fue elaborada por el
94
Comit Tcnico Especializado de Seguridad del SENCICO (Servicio Nacional de
Capacitacin para la Industria de la Construccin), conformado por profesionales
representantes del Colegio de Ingenieros del Per, Pontificia Universidad Catlica del Per,
Cmara Peruana de la Construccin (CAPECO), Sociedad Nacional de Industrias (SNI),
Municipalidad de Lima Metropolitana, Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per,
y la Federacin de Trabajadores de Construccin Civil del Per.
La verificacin del cumplimiento de la presente Norma, queda sujeta a lo dispuesto en la
Ley N 28806 Ley General de Inspeccin del Trabajo y su reglamento as como sus normas
modificatorias.
El empleador o quien asuma el contrato principal de la obra debe aplicar lo estipulado en el
artculo 61 del Decreto Supremo N 009-2005-TR y sus normas modificatorias.
Ley 29783 Seguridad y Salud en el Trabajo
La ley 29783 fue promulgada en agosto del 2011. Esta contiene las directrices generales en
materia de seguridad y salud en el trabajo, tanto a nivel de organismos estatales como para
la empresa privada. De acuerdo al Artculo 1, el objeto de la ley es promover una cultura de
prevencin de riesgos laborales. Los principios rectores de la ley son los siguientes:
prevencin, responsabilidad, cooperacin, informacin y capacitacin, gestin integral,
atencin integral de la salud, consulta y participacin, primaca de la realidad y proteccin.
95
El ttulo IV de la ley contempla la normativa relacionada al sistema de gestin de seguridad
y salud en el trabajo. A continuacin se presentar un breve resumen de sus captulos,
haciendo nfasis en los puntos ms importantes.
Captulo I: Principios
Este captulo detalla los principios que deben ser la base del sistema de gestin de
seguridad y salud en el trabajo.
El Artculo 18 menciona los principios en los que debe basarse el sistema de gestin
entre los cuales se encuentran: compromiso con sus trabajadores, la mejora
continua, coherencia entre lo planificado y lo ejecutado, fomento de una cultura de
prevencin y de comunicacin interna y externa en la organizacin y la evaluacin
de riesgos que puedan causar perjuicios a la salud.
Los Artculos 19 y 20 definen los mecanismos como deber establecerse la
participacin de los trabajadores en el sistema de gestin de seguridad y salud y del
mejoramiento continuo del sistema.
El Artculo 21 establece la jerarqua de controles para los riesgos identificados,
siendo la eliminacin el nivel ms alto y el ms bajo uso de equipo de proteccin
personal.
Captulo II: Poltica del Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo
96
El empleador debe manifestar su compromiso con el sistema de gestin de seguridad y
salud en el trabajo por medio de una poltica, la cual deber cumplir con los siguientes
requisitos:
De acuerdo al Artculo 22 debe ser especfica y adecuada para la organizacin, estar
autorizada por la mxima autoridad, ser difundida y actualizada peridicamente.
Entre los compromisos que expresa se encuentran, proteccin de la salud y la
seguridad de los trabajadores, cumplimiento de requisitos legales y la mejora
continua. Asimismo, se hace nfasis en la participacin de todos los miembros de la
organizacin y de la disposicin de tiempo y recursos necesarios para el sistema.
Captulo III: Organizacin del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo
De acuerdo al Artculo 29, s la organizacin cuenta con ms de veinte trabajadores
deber contar con un comit de seguridad y salud en el trabajo, en caso contrario el
Artculo 30 establece que solo ser necesario un supervisor. Tanto el comit como
el supervisor deben contar con la facultad necesaria para realizar su labor.
El Artculo 34 establece que para aquellas empresas con veinte o ms trabajadores
debe establecerse un reglamento interno.
De acuerdo al Artculo 35, debe entregarse el reglamento a cada trabajador,
realizarse no menos de cuatro capacitaciones anuales en tema de seguridad y salud
en el trabajo y un mapa de riesgos que sea visible en el lugar de trabajo.
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Captulo IV: Planificacin y aplicacin del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en
el Trabajo
En este captulo se menciona la necesidad de realizar una evaluacin inicial del estado de la
seguridad y salud en el trabajo que sirva como diagnstico. Se mencionan los beneficios de
aplicar un sistema de gestin y el alcance de la gestin de riesgos, el cual incluye las
adquisiciones y contrataciones.
Captulo V: Evaluacin del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en el Trabajo
Este captulo resalta la importancia de la supervisin del sistema de gestin para monitorear
su funcionamiento y evaluar el grado de cumplimiento de los objetivos. Asimismo, el
Artculo 42 refiere a la investigacin de los accidentes, enfermedades e incidentes y el
Artculo 43 a la ejecucin de auditoras peridicas.
Captulo VI: Accin para la mejora continua
El Artculo 46 se presentan las disposiciones que se deben tener en cuenta para el
mejoramiento continuo, entre los cuales: objetivos, resultados de actividades de
identificacin de riesgos, investigaciones de accidentes, recomendaciones del comit y
auditoras adems de cambios en la legislacin.
En el Ttulo V se establecen los derechos y obligaciones de los empleadores as como de
los trabajadores. Se exponen a continuacin algunos puntos:
Derechos y obligaciones de los empleadores
El Artculo 49 menciona algunas obligaciones entre las cuales se encuentran:
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Inciso d: Practicar exmenes mdicos antes, durante y el trmino de la relacin
laboral a los trabajadores, acordes con los riesgos a los que estn expuestos en sus
labores, a cargo del empleador.
Inciso g: Garantizar, oportuna y apropiadamente, capacitacin y entrenamiento en
seguridad y salud en el centro y puesto de trabajo funcin especfica, tal como se
sealan a continuacin.
1. Al momento de la contratacin, cualquiera sea la modalidad o duracin.
2. Durante el desempeo de la labor.
3. Cuando se produzcan cambios en la funcin o puesto de trabajo o en la
tecnologa.
Entre otras responsabilidades se encuentran, la evaluacin de la competencia de los
trabajadores en su puesto de trabajo, informar al trabajador sobre los riesgos en el centro
del trabajo, fomentar la prevencin an en actividades de desplazamiento hacia y desde el
trabajo durante las horas laborales y la gestin de permisos a zonas de riesgo alto.
El Artculo 57 es explcito en que el empleador actualiza la evaluacin de riesgos una vez al
ao como mnimo o cuando las situaciones de trabajo o se hayan producido daos a la salud
y seguridad en el trabajo.
El Artculo 63 menciona que el empleador debe disear mecanismos para la interrupcin de
las actividades de los trabajadores en caso de un peligro inminente y de ser necesario,
evacuacin del lugar de trabajo.
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Por ltimo el Artculo 68 es referente a la seguridad en contratistas, subcontratistas,
empresas de servicios y cooperativas de trabajadores. El empleador garantiza que el alcance
del sistema de gestin de seguridad y salud comprende a todas las personas bajo su
responsabilidad, la verificacin de contratacin de los seguros y la verificacin del
cumplimiento de la normativa legal vigente.
El Ttulo VI consiste en la informacin de accidentes de trabajo y enfermedades
ocupacionales. Se mencionan algunos puntos:
El Artculo 82 seala que el empleador debe informar ante el Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo lo siguiente:
Inciso a: Todo accidente de trabajo mortal
Inciso b: Los incidentes peligrosos que pongan en riesgo la salud y la integridad
fsica de los trabajadores o a la poblacin.
Inciso c: Cualquier otro tipo de situacin que altere o ponga en riesgo la vida,
integridad fsica y psicolgica del trabajador suscitado en el mbito laboral.
Cabe resaltar que el Artculo 83 establece el reporte de accidentes de trabajo, incidentes
peligrosos y enfermedades ocupacionales de las personas con labores bajo tercerizacin al
Ministerio de Trabajo y Promocin de Empleo.
El Artculo 87 establece que las empresas deben mantener un registro de accidentes de
trabajo, enfermedades ocupacionales e incidentes peligrosos, el cual deber mantenerse
durante diez aos posteriores al suceso. Adems, el Artculo 88 establece que para los
100
procedimientos de inspeccin debe presentarse los eventos ocurridos durante los ltimos
doce meses y mantenerlo archivado durante los cinco aos posteriores.
Por ltimo el Artculo 94 menciona que la autoridad administrativa de trabajo realiza y
publica informes de las investigaciones en materia de salud y seguridad.
Como anexo a la ley se publicaron disposiciones complementarias modificatorias, entre las
cuales se encuentra el Artculo 168-A del Cdigo Penal, Atentado contra las condiciones de
seguridad e higiene industriales:
El que infringiendo las normas de seguridad y salud en el trabajo y estando
legalmente obligado, no adopte las medidas preventivas necesarias para que los
trabajadores desempeen su actividad, poniendo en riesgo su vida, salud o
integridad fsica, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos
aos ni mayor de cinco aos.
S, como consecuencia de una inobservancia de las normas de seguridad y salud en
el trabajo ocurre un accidente de trabajo con consecuencias de muerte o lesiones
graves, para los trabajadores o terceros la pena privativa de libertad ser no menos
de cinco aos ni mayor de diez aos.
Decreto Supremo Nro. 00398SA Normas Tcnicas del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo
Tener en cuenta la siguiente normativa
LEY 26790: Ley de Modernizacin de Seguridad Social en Salud
101
D.S. 009-97-SA: Reglamento de Ley 26790
D.S. 003-98-SA: Normas tcnicas del Seguro Complementario de Trabajo de
Riesgo
R.M. 090-97-TR: Registro de empresas de alto riesgo El seguro complementario de
alto riesgo se exige a las empresas calificadas en el anexo 5 del Decreto Supremo N
003 97 SA.
Las Normas tcnicas del seguro complementario de trabajo de riesgo precisan que las
entidades empleadoras que contraten obras, mano de obra proveniente de cooperativas de
trabajadores, empresas de servicios especiales temporales o complementarios, contratistas,
subcontratistas o de instituciones de intermediacin o provisin de mano de obra tendrn la
obligacin de verificar que todos los trabajadores tengan el seguro complementario de
trabajo de riesgo o en todo caso adquirirlo por cuenta propia para garantizar la cobertura de
dichos trabajadores en caso suceda algn accidente.
Se menciona puntos importantes a tener en cuenta con respecto a las Normas Tcnicas de
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Definicin de accidente de trabajo para efectos de cobertura en el centro de trabajo o con
ocasin del trabajo.
No constituye accidente de trabajo: cuando el trabajador incumple una orden escrita
especfica impartida por el empleador.
102
Responsabilidad compartida del contratista principal con los subcontratistas y empresas de
provisin de mano de obra. Derecho de repeticin por negligencia.
Responsabilidades: (Cumplir las normas SISO del Empleador), (Cuidado integral de los
trabajadores, disear programas SISO, brindar capacitacin).
Decreto Supremo Nro. 0092005TR
Nuestro estado ha establecido un reglamento que impone a las empresas nuevas (es el
mercado que estamos analizando en esta tesis), obligaciones para implantar Sistemas de
Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo basados en el Sistema OHSAS 18001.
Este reglamento es un imperativo legal que obliga a todos los sectores productivos del pas,
entre ellos el de la construccin, a establecer los principios y exigencias mnimos que todas
las instituciones o empresas involucradas deben cumplir para suministrar, mantener y
mejorar las condiciones bsicas de la proteccin fsica y mental que los trabajadores
necesitan al exponerse a riesgos en el lugar de trabajo.
Por ello las empresas deben prepararse para poder implementar este nuevo Reglamento de
Seguridad y Salud en el Trabajo, no slo para evitar sanciones sino para mejorar la
satisfaccin de sus propios intereses, integrando la mejora de la seguridad y salud
relacionada a los procesos constructivos.
As en el Ttulo III, Cap. 1, Art. 11 del reglamento mencionado se establecen los principios
del sistema de gestin de seguridad y salud en el trabajo que las empresas deben cumplir
como mnimo respecto a las normas de prevencin de los riesgos laborales:
103
a) Asegurar un compromiso visible del empleador con la salud y seguridad de los
trabajadores.
b) Lograr una coherencia entre lo que se planifica y lo que se realiza.
c) Propender al mejoramiento continuo.
d) Mejorar la autoestima y fomentar el trabajo en equipo a fin de incentivar la cooperacin
de los trabajadores.
e) Fomentar la cultura de la prevencin de los riesgos laborales para que toda la
organizacin interiorice los conceptos de prevencin y proactividad, promoviendo
comportamientos seguros.
f) Crear oportunidades para alentar una empata del empleador hacia los trabajadores y
viceversa.
g) Asegurar la existencia de medios de retroalimentacin desde los trabajadores al
empleador en seguridad y salud en el trabajo.
h) Disponer de mecanismos de reconocimiento al personal proactivo interesado en el
mejoramiento continuo de la seguridad y salud laboral.
i) Evaluar los principales riesgos que puedan ocasionar las mayores prdidas a la salud y
seguridad de los trabajadores, al empleador y otros.
j) Utilizar una metodologa que asegure el mejoramiento continuo en seguridad y salud en
el trabajo.
104
k) Fomentar la participacin de las organizaciones sindicales, o en defecto de stas, los
representantes de los trabajadores, en las decisiones sobre la seguridad y salud en el
trabajo.
Decreto Supremo 005-2012, Reglamento de la Ley 29783
El Decreto Supremo 005-2012 consiste en el reglamento de la Ley 29783. Este fue
promulgado en abril del 2012.
El Ttulo IV del reglamento trata del Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en el
Trabajo. A continuacin se presentarn algunos puntos importantes:
El Artculo 32 seala la documentacin del Sistema de Gestin de Seguridad de la Salud
que debe exhibir es:
La poltica y objetivos relacionados a seguridad y salud ocupacional.
El Reglamento Interno de Seguridad y Salud en el Trabajo.
La identificacin de peligros, evaluacin de riesgos y sus medidas de control.
El mapa de riesgos.
La planificacin de la actividad preventiva.
El Programa Anual de Seguridad y Salud en el trabajo.
El Artculo 33 seala los registros obligatorios del Sistema de Gestin de Seguridad y
Salud en el Trabajo:
105
Registro de accidentes de trabajo, enfermedades ocupacionales, incidentes
peligrosos y otros incidentes, en el que deben constar la investigacin y medidas
preventivas.
Registro de exmenes mdicos ocupacionales.
Registro del monitoreo de agentes fsicos, qumicos, biolgicos, psicosociales y
factores de riesgo disergonmicos.
Registro de inspecciones internas de seguridad y salud en el trabajo.
Registro de estadsticas de seguridad y salud.
Registro de induccin, capacitacin, entrenamiento y simulacros de emergencia.
Registro de auditoras.
De acuerdo al Artculo 34, el primer registro aplica tambin a trabajadores bajo modalidad
laboral de tercerizacin.
Asimismo el Artculo 42 lista las funciones del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo,
se mencionan algunas:
Aprobar el Reglamento Interno de Seguridad y Salud del empleador.
Aprobar el Programa Anual de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Aprobar el plan anual de capacitacin de los trabajadores sobre seguridad y salud en
el trabajo.
Realizar inspecciones peridicas en las reas administrativas, reas operativas,
instalaciones, maquinaria y equipos, a fin de reforzar la gestin preventiva.
106
Reportar a la mxima autoridad del empleador la informacin sobre:
Accidente mortal o incidente peligroso de manera inmediata
Investigacin de cada accidente mortal y medidas correctivas adoptadas dentro de
los diez das de ocurrido.
Las estadsticas trimestrales de accidentes, incidentes y enfermedades
ocupacionales.
Las actividades trimestrales del Comit de Seguridad y Salud en el Trabajo.
Reunirse mensualmente en forma ordinaria para analizar y evaluar el avance de los
objetivos establecidos en el programa anual y en forma extraordinaria para analizar
accidentes que revistan gravedad o cuando las circunstancias lo exijan (Artculo 68).
El Artculo 43 establece un mnimo de 4 personas y mximo de 12 para la conformacin
del comit de seguridad y salud.
El Artculo 74 establece la estructura mnima del reglamento interno de Seguridad y Salud
para los empleadores con veinte o ms trabajadores:
Objetivos y alcances.
Liderazgo, compromisos y la poltica de seguridad y salud.
Atribuciones y obligaciones del empleador, de los supervisores, del comit de
seguridad y salud, de los trabajadores y de los empleadores que les brindan servicios
s las hubiera.
Estndares de seguridad y salud en las operaciones.
Estndares de seguridad y salud en los servicios y actividades conexas.
107
Preparacin y respuesta ante emergencias.
El Artculo 77 establece que la evaluacin inicial de riesgos debe realizarse en cada puesto
de trabajo del empleador, por personal con las competencias requeridas, en consulta con los
trabajadores y sus representantes. Debe tener en cuenta las condiciones de trabajo y sus
caractersticas personales. Asimismo, se debe identificar la legislacin, guas, directrices
pertinentes, la identificacin de peligros y riesgos, determinacin de controles y el anlisis
de datos recopilados.
Segn el Artculo 78, el diagnstico inicial debe estar documentado.
El Captulo VII se enfoca en la planificacin, desarrollo y aplicacin del sistema. Se
resaltan los siguientes puntos:
Establecerse objetivos medibles, especficos y apropiados para la organizacin,
compatibles con las leyes y reglamentos y otras obligaciones, focalizados hacia la
mejora continua.
Los objetivos debern ser documentados, comunicados, evaluados y actualizados
peridicamente.
Se definirn planes para lograr cada objetivo, as como metas, indicadores y
criterios para la medicin de los mismos.
Se asignarn los recursos necesarios para su cumplimiento.
Se deben crear mecanismos de comunicacin en caso de emergencia, teniendo en
cuenta tambin partes externas interesadas y ofrecer servicios de primeros auxilios.
108
Tambin se debe establecer procedimientos en materia de seguridad y salud
relacionados a la adquisicin y uso de bienes y servicios.
El Artculo 90 establece que la revisin del sistema de gestin de seguridad y salud en el
trabajo se realiza por lo menos una vez al ao y que el alcance debe definirse segn las
necesidades y riesgos presentes. Asimismo, el Artculo 91 lo complementa mencionando
que deber registrarse y comunicarse a las personas responsables de aspectos crticos y al
Comit o supervisor as como a los trabajadores y organizacin sindical.
Resolucin Ministerial 050-2013-TR
Esta resolucin fue aprobada en marzo del 2013 y adjunta los formatos referenciales con
informacin mnima necesaria segn los Artculos 33 y 34 del Reglamento de la Ley 29783
as como una gua para la implementacin de un Sistema de Gestin de la Seguridad y
Salud en el Trabajo.
En el Anexo 1 de la Resolucin se muestran formatos referenciales para los registros y la
informacin mnima requerida para completarlos. El Anexo 2 consiste en el modelo de un
reglamento interno donde se documentan los tems requeridos en el Artculo 32 del
Reglamento.
j. ISO 9000
Son normas internacionales creadas por la Organizacin Internacional de Normalizacin
(ISO).
109
Su mbito de aplicacin es general para todo tipo de empresas, tanto de fabricacin de
productos como de prestacin de servicios, tanto privadas como pblicas, e
independientemente de su tamao.
En diciembre del ao 2000, en sustitucin de la edicin del ao 1994, se aprob la nueva
versin de las normas ISO 9000, que estn integradas por las siguientes:
ISO 9001:2000 Sistema de gestin de la calidad. Requisitos.
ISO 9004:2000 Sistema de gestin de la calidad.
Recomendaciones para llevar a cabo la mejora.
2.2.4.3. REGIONALES
No existe informacin.
2.2.4.4. LOCALES
ORDENANZA N 203
(Publicado 28/01/99) Reglamento para la Ejecucin de Obras en las reas de Dominio
Pblico.
Las empresas de servicios pblicos, o las personas naturales o jurdicas correspondientes,
estn obligadas a tramitar ante la respectiva Municipalidad la Autorizacin de ejecucin de
obra en reas de dominio pblico; para cada una de las intervenciones, conforme a los
procedimientos y requisitos que se establecen en esta ordenanza.
110
2.2.5 DEFINICIN DE TRMINOS BSICOS
2.2.5.1 AUDITORA
I) ACTIVIDAD CONTROL
CANEVARO (2000). El Auditor Financiero y sus Papeles de Trabajo. Menciona que las
Polticas y procedimientos que ayudan asegurar que las directivas de la gerencia estn
siendo aplicadas. Ayudan a asegurar que se realizan las acciones necesarias para
direccionar los riesgos al logro de los objetivos de la entidad.
II) CONTROL DE CALIDAD
BRAVO (2000). Control Interno. Comenta que se refiere a un medio sistemtico para
examinar un producto y asegurar que ciertas especificaciones o tolerancias preestablecidas
estn satisfechas.
III) EFICIENCIA Y EFICACIA
BRAVO (2000). Control Interno. Comenta:
Eficiencia
Luego de entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal aplicado a cada
actividad.
HERNNDEZ Y PULIDO (2011). Fundamentos de Gestin Empresarial. Menciona:
Eficacia
Es el cumplimiento de las metas y objetivos.
111
IV) INFORME DE AUDITORA
La emisin del informe es una de las funciones ms importantes de auditora interna. Es
tambin uno de los mejores medios para ayudar a la direccin a medir su propio
rendimiento, particularmente con respecto a la fiabilidad de los controles establecidos.
Igualmente es importante el hecho de el informe de auditora es la vara de medida por la
cual la direccin puede ver el rendimiento del departamento de auditora interna.
V) SISTEMA DE CONTROL INTERNO
MANTILLA (2007). Control Interno. Indica que de un sistema de control interno se puede
esperar que proporcione una seguridad razonable para la consecucin de los objetivos
relacionados con la confiabilidad de la informacin financiera y con el cumplimiento de
leyes y regulaciones.
VI) VALORACIN DE RIESGO
ESTUPIN (2006). Control Interno y Fraude. Menciona que le permite a una entidad
considerar como los eventos potenciales pueden afectar el logro de objetivos.
La Gerencia valora los eventos bajo las perspectivas de probabilidad e impacto con base en
datos pasados internos y externos.
112
2.2.5.2 GESTIN
I) GESTIN DE SEGURIDAD
El sistema de gestin de seguridad y salud ocupacional de la norma OHSAS 1800
reconocida internacionalmente, se aplica a cualquier organizacin tanto del sector de
servicios como de manufactura.
Su certificacin demuestra su compromiso y decisin de mejorar las condiciones de
seguridad y salud en el lugar de trabajo. Por otra parte, permite a la empresa mejorar su
desempeo y distinguirse competitivamente en el mercado.
II) GESTIN DE RIESGO
Combinacin de probabilidad y consecuencia(s) de la ocurrencia de un evento peligroso
especfico. Ejemplos:
CUADRO N 02 GESTIN DE RIESGOS
Combinacin de Probabilidad y
Fuente o Situacin
Consecuencia
Equipos energizados sin proteccin o S se manipula el equipo energizado se puede
Sealizaciones lesionar.
S se respira el polvo mientras se trabaja se
Polvo presente en el lugar del trabajo
origina problemas respiratorios.
Altamente probable que se produzcan
Ruidos generados por equipos energizados
sorderas.
Generalmente se producen fracturas por
Ruidos generados por equipos energizados
resbalamiento y cadas en pisos resbalosos.
Trabajos en altura sin equipos de proteccin En todos los casos de cada desde altura, los
personal trabajadores sufren lesiones de gravedad.
113
Fuente: Adaptacin del Texto Gua del Diplomado Prevencin de Riesgos Laborales en la Industria de la Construccin.
III) MEDIDAS CORRECTIVAS Y PREVENTIVAS
Correctivas
La organizacin deber adoptar acciones correctivas para eliminar las causas de no
conformidad al objeto de prevenir su reaparicin. Las acciones correctivas debern ser
apropiadas al impacto de los problemas encontrados.
Preventivas
La organizacin deber identificar acciones preventiva con la finalidad de eliminar las
causas potenciales de no conformidad al objeto de prevenir su aparicin. Las acciones
preventivas adoptadas debern ser apropiadas al impacto de los problemas potenciales.
CUADRO N 03 SITUACIN DE PELIGRO
Consecuencia Expresadas en
Fuente o Situacin
Trminos de Dao
Equipos energizados sin proteccin o sealizaciones Golpes, lesiones
Polvo presente en el lugar del trabajo Asfixia
Pisos resbalosos Golpes, lesiones
Trabajos en altura sin equipos de proteccin personal Golpes, lesiones, muerte
Fuente: Adaptacin del Texto Gua del Diplomado Prevencin de Riesgos Laborales en la Industria de la
Construccin.
IV) PLANIFICACIN ESTRATGICA
Es un proceso continuo y tiene un intenso enfoque en el cliente, los empleados, los
accionistas y la sociedad.
114
V) POLTICAS Y PROCEDIMIENTOS
Polticas
Son rdenes o lineamientos generales que emanan desde la cspide de la organizacin; es
decir que pueden provenir de los rganos volitivo o directivo, como grandes lneas polticas
a seguir por toda la empresa, y de un carcter particular o fundamental para alcanzar los
fines que la organizacin ha fijado.
Procedimientos
Son controles que deben cumplirse para que se realice una operacin, sta no estara
completa s le falta un control de procedimiento.
VI) TOMA DE DECISIONES
La toma de decisiones est ligada a la resolucin de problemas y sta a su vez se define
como el proceso de identificar una diferencia entre algn estado de cosas actual y uno
deseado y emprender una accin o medida para reducir la diferencia.
VII) DEFINICIN DE OBSERVACIN
Comprobacin de hechos efectuada en el marco de un proceso de auditora y sustentada por
evidencias objetivas.
115
DIAGRAMA N 01 REALIZACIN DE AUDITORA EN EL LUGAR DE
TRABAJO
Recopilacin y verificacin de la informacin:

Fuentes de Informacin
Recopilacin mediante muestreo
Informacin
Verificacin
Evidencia de la Auditora
Evaluacin frente a criterios
Hallazgos de Auditora
Revisin
Conclusiones de Auditora
Fuentes de Informacin:
Entrevistas
Observacin de actividades, condiciones y ambiente de trabajo.
Documentos (poltica, planes, procedimientos, contratos, instrucciones, etc.).
Registros.
Resumen de datos, indicadores de desempeo.
Informes de otras fuentes (clasificacin de proveedores, etc.).
116
Generacin de hallazgos de auditora:
Reunirse cuantas veces sea necesario para evaluar hallazgos de auditora.
Resumir los hallazgos de auditora.
Clasificar las no conformidades.
Asegurar que la evidencia es precisa y las no conformidades se han comprendido.
Registrar los puntos en los que no haya acuerdo.
Preparacin de las conclusiones de la auditora:
Una vez que se ha completado la auditora, el auditor / equipo debe hacer una
revisin privada de los hallazgos.
Pueden ser necesarias revisiones intermedias o al trmino del da.
Finalmente esta revisin incluye:
Una revisin y conclusin de las verificaciones.
Un estudio de las observaciones y comparacin de las mismas.
Lista de no conformidades.
Se tomar acuerdos sobre las no conformidades.
2.3 HIPTESIS
No aplica por ser no correlacional.
2.4 VARIABLES
a) Variable Independiente
X: Auditora de Gestin
117
b) Variable dependiente
Y: Administracin de Empresas de Construccin Civil
118
III. METODOLOGA
En este captulo se dar a conocer el estudio de investigacin a realizar y su metodologa.
3.1. EL TIPO Y EL NIVEL DE LA INVESTIGACIN
El tipo de investigacin rene caractersticas denominada como: descriptivo, cuantitativo y
no correlacional.
3.2. DISEO DE LA INVESTIGACIN
Se utilizar un diseo no experimental, transversal, descriptivo.
No experimental, porque se realiz sin operar premeditadamente las variables, es
decir, se observ el fenmeno tal como se encuentra dentro de su contexto.
Transversal, porque el estudio se realiz en un espacio de tiempo determinado.
Descriptivo, porque slo se describi las partes ms relevantes de las variables en
estudio.
3.3. POBLACIN Y MUESTRA
3.3.1 POBLACIN
En la presente investigacin o estudio se trabajar principalmente con informacin brindada
por las empresas constructoras ubicadas en Lima Metropolitana, las mismas que se
encuentras inscritas en los Registros Pblicos y en la SUNAT. La empresa en mencin
tiene una poblacin para esta investigacin, conformada por un total de 30 empresas del
sector construccin.
119
3.3.2 MUESTRA
Se ha establecido realizar la investigacin a Gerentes, Administradores, Contadores y
dems personal administrativo de las Empresas Constructora, que se encuentran dentro de
Lima Metropolitana.
Para identificar a la poblacin, se evaluar que cumplan las siguientes particularidades: que
tengan una antigedad de 5 ao a ms, considerndose una muestra de 30 empresas del
sector construccin.
3.4 DEFINICIN Y OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES Y LOS
INDICADORES
3.4.1 VARIABLE INDEPENDIENTE
X: AUDITORA DE GESTIN
Indicadores
X1. Nivel sistema de control interno.
X2. Nivel de valoracin de riesgo.
X3. Tipo de actividad de control.
X4. Grado de eficiencia y eficacia de los auditores.
X5. Nivel de control de calidad.
X6. Tipo de informe de auditora.
120
3.4.2 VARIABLE DEPENDIENTE
Y: ADMINISTRACIN DE EMPRESAS DE CONSTRUCCIN CIVIL
Indicadores
Y1. Tipo de medidas correctivas y preventivas.
Y2. Nivel de planificacin estratgica.
Y3. Tipo de polticas y procedimientos de la empresa.
Y4. Tipo de calidad de la auditora.
Y5. Nivel de gestin de riesgo.
Y6. Tipo de decisiones de los accionistas.
3.5 TCNICAS E INSTRUMENTOS
TCNICAS
Las principales tcnicas que se utilizar en la investigacin es la encuesta a profundidad las
mismas que se aplicarn al personal de Gerencia, administrativo y tcnico.
INSTRUMENTOS
Las Tcnicas de la encuesta que se utilizar como instrumento a fin de recoger informacin
del cuestionario.
121
3.6 PLAN DE ANLISIS
Esta investigacin tiene como objetivo, el de implementar y aplicar una auditora de gestin
en la Unidad de Auditora Interna de las empresas de Construccin Civil en Lima
Metropolitana. Siendo esta:
Para lograr conseguir los resultados del objetivo especfico 1, se utiliz la revisin
bibliogrfica y normativa.
Para lograr conseguir los resultados del objetivo especfico 2, se realiz entrevista
aplicando un cuestionario a Gerentes, Administradores, Contadores y dems
personal administrativo.
Para lograr conseguir los resultados del objetivo especfico 3, se hizo un anlisis
comparativo entre los resultados de los objetivos especficos 1 y 2.
Con relacin al diseo de la investigacin, la podemos enmarcar dentro de las
caractersticas que presenta una investigacin de campo, toda vez que se basa en mtodos
que permiten recoger los datos en forma directa de la realidad.
3.6.1 TABULACIN DE RESULTADOS
Una vez aplicado los instrumentos se llevar a la tabulacin de los resultados para presentar
la informacin recolectada.
3.6.2 INTERPRETACIN DE RESULTADOS
122
Se construir cuadros estadsticos de los resultados y se proceder a su interpretacin
analtica de forma razonable.
3.7 MATRIZ DE CONSISTENCIA
Ver anexo N 1.
3.8 PRINCIPIOS TICOS
Debemos recordar, que el AUDITOR, es la persona profesional capacitada y
experimentada, que tiene como funcin el revisar, examinar y evaluar, los resultados
obtenidos en la gestin administrativa y financiera de un ente econmico, con el fin de
informar o dictaminar sobre ellos, realizando las observaciones y recomendaciones
pertinentes para mejorar la eficacia y eficiencia de la entidad.
Tambin se puede decir que el Auditor, es la persona encargada de realizar un anlisis
sobre el funcionamiento de una organizacin, para luego emitir su opinin, esta labor lo
puede realizar en forma independiente o mediante la conformacin de una sociedad de
Auditora.
El Auditor, debe tener necesariamente, una slida cultura general, los conocimientos
tcnicos y la actualizacin profesional adecuada, la capacidad de trabajo en equipo
multidisciplinario, la creatividad, la independencia de criterio, la mentalidad y visin
integradora.
El rol del Auditor, en la economa del pas, debe ser protagnico y dinmico, considerando
que la situacin financiera de las empresas tanto pblicas como privadas revelan sus
123
actividades econmicas en los estados financieros los mismos que son objeto de exmenes
que tiene relacin con auditoras externas, internas, operativas y otras especiales, cuyos
resultados son dados a conocer mediante los informes o dictmenes.
Por lo antes expuesto, se ha determinado que las Empresas de Construccin Civil en Lima
Metropolitana, requieren las siguientes cualidades a aplicar como principio tico dentro de
la organizacin, siendo:
1. Calidad.
El auditor acta a su leal saber y entender, S no hay elementos para sustentar una opinin,
debe expresarlo, El auditor puede pedir opinin a otros profesionales cuando as estime
conveniente.
2. Capacidad.
El auditor debe estar capacitado para su labor; debe estar al da en cuanto a conocimientos
profesionales y tcnicos.
Es importante fortalecer la certificacin profesional.
3. Comportamiento profesional.
El auditor debe transmitir sus juicios y opiniones sin hacer exageraciones y sin atemorizar a
su cliente.
Debe tener claridad acerca de sus carencias. S pide apoyo a profesionales externos, ha de
hacerlo explcito en su informe. Las conclusiones propias deben estar marcadas como tales,
para distinguirlas de las otras que haya obtenido de su consulta a otros profesionales.
124
4. Confianza y Transparencia en el trabajo.
Debe resolver las dudas que tenga el auditado. Establecer un dilogo sobre cualquier
aspecto que pueda ser conflictivo.
Debe poner sus resultados en un lenguaje que permita ser ledo y comprendido por el
auditado. Puede solicitar la presencia de algn trabajador de su cliente para expresarle
cuestiones especficas o bien, para brindarle explicaciones con un mayor nivel profesional y
tcnico.
5. Discrecin.
La discrecin de cualquier dato, por elemental que parezca, es uno de los principios
fundamentales de la auditora.
Aun cuando haya transcurrido mucho tiempo del evento, debe abstenerse de dar a conocer
informacin de los trabajos que haya realizado.
6. Independencia.
El auditor ha de tener autonoma en su trabajo. Es la garanta de que los intereses del
auditado se asumen con objetividad debe rechazar criterios con los que no est de acuerdo.
En su informe, tiene el derecho y la obligacin de escribir todo lo que le parezca pertinente
y sus recomendaciones tienen que estar encaminadas al bien del auditado, buscando evitar
perjuicios al mismo, aun cuando reciba solicitudes en esa direccin.
7. Integridad moral.
El auditor debe ser honesto, leal y diligente en el desempeo de su misin, debe ajustarse a
las normas morales, de justicia y probidad y evitar participar voluntariamente o no, o ser
cmplice de actos de corrupcin personal o de terceras personas.
125
El auditor no deber, bajo ninguna circunstancia, aprovechar los conocimientos adquiridos
de la entidad que audita para utilizarlos en contra del auditado o de terceras personas
relacionadas con el mismo.
8. Responsabilidad.
El auditor es absolutamente responsable de la auditora y del contenido de su informe o
dictamen.
En la medida en que es libre, y por encima de sus conveniencias personales, debe responder
de forma hbil, eficiente, y adecuada, hacindose cargo, ante la comunidad de sus propios
actos o de los actos de terceros cuando corresponda a su equipo de trabajo.
9. Transparencia.
El auditor actuar de manera que su proceder y conclusiones puedan en todo momento
someterse al juicio crtico de sus pares y dems interesados.
10. Respeto por el orden jurdico.
El auditor actuar de acuerdo con las reglas del ordenamiento jurdico. Cuando su
conviccin personal o el inters de quien contrate sus servicios le indique que alguna norma
jurdica es injusta o inadecuada, aconsejar recurrir a las vas que el propio ordenamiento
prev para su revisin, inaplicacin o anulacin.
126
IV. RESULTADOS
4.1 PRESENTACIN DE RESULTADOS
Se presenta los resultados de la encuesta efectuada a los Gerentes, Administradores,
Contadores y dems personal administrativo de la empresas de Construccin Civil que se
encuentran dentro de Lima Metropolitana sobre el tema: INCIDENCIA DE LA
AUDITORA DE GESTIN EN LA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS DE
CONSTRUCCIN CIVIL EN LIMA METROPOLITANA, 2014.
127
Tabla 01. Es apropiado el Nivel Sistema de Control Interno implementado en la
empresa?
Alternativas Frecuencia Porcentaje

S 19 63,33%
No 8 26,67%
Desconoce 3 10,00%
TOTAL 30 100,00%
Fuente: Cuestionario dirigido a Gerentes, Administradores, Contadores y dems personal administrativo de la empresas de
construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 01: Es apropiado el Nivel Sistema de Control Interno implementado en la empresa?

Fuente: Tabla 01.
Al revisar la informacin relacionada con la pregunta, se observa que el 63,33% de los
encuestados eligi la alternativa S, es decir, que en la empresa de construccin civil
donde trabaja, s hay un Nivel Sistema de Control Interno apropiado, mientras que el
26,67% mostr que No, y finalmente el 10,00% indic Desconoce.
128
Tabla 02. En su empresa se lleva a cabo la Valoracin de Riesgo?

S 16 53,33%
No 12 40,00%
Desconoce 2 6,67%
TOTAL 30 100,00%
Figura 02. En su empresa se lleva a cabo la Valoracin de Riesgo?

Fuente: Tabla 02.
Observando el porcentaje de la figura precedente, encontramos que el 53,33% de los
encuestados en la muestra, indica que s se lleva a cabo la Valoracin de Riesgo, mientras
que el 40,00% consideran que no es necesario y el 6,67% desconoce el tema.
129
Tabla 03. Es importante en la empresa tener un tipo de actividades de control?

S 27 90,00%
No 0 0,00%
Desconoce 3 10,00%
TOTAL 30 100,00%
Fuente: Cuestionario dirigido a Gerentes, Administradores, Contadores y dems personal administrativo de la
empresas de construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 03: Es importante en la empresa tener un tipo de actividades de control?
Fuente: Tabla 03.
En relacin a la informacin sobre la pregunta se observ que la tendencia de los
resultados muestran que el 90% respondi afirmativamente que es importante en las
empresas de construccin civil tengan un Tipo de Actividad de Control, mientras que
el 0% dice que no y el 10% desconoce.
130
Tabla 04. Existe un grado de eficiencia y eficacia de los auditores?
S 19 63,33%
No 11 36,67%
Desconoce 0 0,00%
TOTAL 30 100,00%
Fuente: Cuestionario dirigido a Gerentes, Administradores, Contadores y dems personal administrativo de la
empresas de construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 04. Existe un grado de eficiencia y eficacia de los auditores?

Fuente: Tabla 04.
Dada la necesidad de conocer los resultados presentados y ordenados en el cuadro
anterior, se desprende que el 63,33% de los encuestados respondieron que s existe un
Grado de Eficiencia y Eficacia de los Auditores, mientras el 36,67% dijo que no y el
0% desconoce.
131
Tabla 05. El servicio que brinda la empresa tiene Nivel de Control de Calidad
competitivo necesario?

S 17 56,67%
No 12 40,00%
Desconoce 1 3,33%
TOTAL 30 100,00%
Figura 05: El servicio que brinda la empresa tiene Nivel de Control de Calidad competitivo
necesario?
Fuente: Tabla 05.
Los resultados de la pregunta, indicaron que el 56,67% de los encuestados respondi
afirmativamente a la interrogante de s el servicio que brinda las empresas de
construccin civil tiene la aceptacin y calidad competitiva necesaria, en tanto el 40%
respondi que no y solamente el 3,33% desconoce el tema.
132
Tabla 06. El Tipo de Informe de Auditora afecta a la cotizacin de la empresa?

S 13 43,33%
No 13 43,33%
Desconoce 4 13,33%
TOTAL 30 100,00%
Fuente: Cuestionario dirigido a Gerentes, Administradores, Contadores y dems personal

administrativo de la empresas de construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 06: El Tipo de Informe de Auditora afecta a la cotizacin de la empresa?

Fuente: Tabla 06.
Es importante sealar que la informacin que figura en la tabla deja en claro que el
43,33% de los encuestados respondi que s considera la opinin del auditor a la
imagen de la empresa de construccin civil, el 43,33% que no estuvieron de acuerdo
y el 13,33% no tienen conocimiento sobre el tema.
133
Tabla 07. Es importante disponer de algn Tipo de medidas correctivas y
preventivas en la empresa?

S 23 76,67%
No 1 3,33%
Desconoce 6 20,00%
TOTAL 30 100,00%
Figura 07: Es importante disponer de algn Tipo de medidas correctivas y preventivas en

la empresa?
Fuente: Tabla 07.
Resulta importante conocer que el 76,67% de los encuestados que respondi a la
pregunta, que s consideran importante la influencia de los Tipos de Medidas
Correctivas y Preventivas en la empresa de construccin civil en Lima
Metropolitana, en cuanto al siguiente grupo de encuestados el 3,33% respondi que
no es importante y el resultante 20% respondi que desconoce.
134
Tabla 08. Se ha establecido en la empresa un Nivel de Planificacin Estratgica?

S 19 63,33%
No 11 36,67%
Desconoce 0 0,00%
TOTAL 30 100,00%
Figura 08: Se ha establecido en la empresa un Nivel de Planificacin Estratgica?
Fuente: Tabla 08.
Respecto al alcance de la pregunta, la informacin que se aprecia en el cuadro en la parte
porcentual seala que el 63,33% de los encuestados respondi que s se han establecido en
las empresas de Construccin Civil en Lima Metropolitana un Nivel de Planificacin
Estratgica, mientras que el 36,67% respondi que no y el 0% desconoce el tema.
135
Tabla 09. La empresa ha alcanzado resultado viable al aplicar tipo de polticas y
procedimientos?

S 14 46,67%
No 12 40,00%
Desconoce 4 13,33%
TOTAL 30 100,00%
Figura 09: La empresa ha alcanzado resultado viable al aplicar Tipo de Polticas y

Procedimientos?
Fuente: Tabla 09.
Los resultados mostrados a la interrogante, demuestran con suficiente claridad que
el 46,67% de los encuestados que fueron consultados respondi afirmativamente
que se estn alcanzando los resultados previstos en el plan de trabajo formulado por
su empresa, el 40% respondi que no comparta ese mismo punto de vista y el
13,33% de los encuestados expresaron desconocer el tema.
136
Tabla 10. Considera usted qu existe tipo de calidad de la auditora en su
organizacin?

S 15 50,00%
No 13 43,33%
Desconoce 2 6,67%
TOTAL 30 100.00%
administrativo de la empresa de construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 10: Considera usted qu existe tipo de calidad de la auditora en su organizacin?
Fuente: Tabla 10.
50% de los encuestados respondi que s considera existe un Tipo de Calidad de la
Auditora en su organizacin, el 43,33% que no estuvieron de acuerdo y el 6,67% no
tiene conocimiento sobre el tema.
137
Tabla 11. Se ha alcanzado un Nivel de Gestin de Riesgo razonable en la empresa?

S 15 50,00%
No 12 40,00%
Desconoce 3 10,00%
TOTAL 30 100,00%
administrativo de la empresa de construccin civil en Lima Metropolitana Noviembre - 2014.
Figura 11: Se ha alcanzado un Nivel de Gestin de Riesgo razonable en la empresa?

Fuente: Tabla 11.
De la informacin arriba mostrada se puede observar que un 50% de los encuestados
respondieron que s estn alcanzando los resultados en la gestin de la empresa,
mientras que el 40% dijo que no y el 10% desconoce.
138
Tabla 12. Considera que el Tipo de Decisin de los Accionistas afecta los objetivos de
la empresa?

S 13 43,33%
No 11 36,67%
Desconoce 6 20,00%
TOTAL 30 100,00%
Fuente: Cuestionario dirigido a Gerentes, Administradores, Contadores y dems personal administrativo de la empresa de
Figura 12: Considera que el Tipo de Decisin de los Accionistas afecta los objetivos
de la empresa?
Fuente: Tabla 12.
Dada la necesidad de conocer la opinin de los entrevistados a la pregunta, los
resultados muestran que en el 43,33% indica que es coherente el Tipo de Decisin de
los Accionistas en su empresa, 36,67% responde que no es coherente y el restante
20% desconoce.
139
4.1.1 ANLISIS DE RESULTADOS
Nivel Sistema de Control Interno
El 63,33% de los encuestados eligi la alternativa S, es decir, que en la empresa de
construccin civil donde trabaja, s hay un Nivel Sistema de Control Interno
apropiado, mientras que el 26,67% mostr que No, y finalmente el 10 % indic
Desconoce.
Teniendo en cuenta la opinin de los encuestados podemos afirmar que el mayor
porcentaje de encuestados respondieron que s es apropiado un Nivel Sistema de
Control Interno en la empresa, ellos manifiestan que es importante en cualquier tipo
de actividad para saber s estn cumpliendo sus objetivos como empresa.
Valoracin de riesgo
El 53,33% de los encuestados considerado en la muestra, indica que s se lleva a cabo
la Valoracin de Riesgo, mientras que el 40% consideran que no es necesario y el
6,67% desconoce el tema.
En relacin a la informacin presentada, s se lleva una Valoracin de Riesgo en la
empresa ellos indican que solo se gestiona lo que el Municipio y Defensa Civil le
exige, es decir solo respecto al tema de seguridad, pero la Valoracin de riesgo
respecto a la gestin no; sin embargo consideran que s es necesario implantarla,
acorde a los porcentajes antes mencionados.
140
Tipo de Actividad de Control
El 90% de los encuestados respondi afirmativamente que es importante en las
empresas de construccin civil tengan un Tipo de Actividad de Control, mientras que
el 0% dice que no y el 10% desconoce.
Teniendo en cuanta la opinin de los encuestados efectivamente el Tipo de Actividad
de Control es importante en la empresa por que ayuda a que se incrementen los
ingresos, adems de evaluar la eficiencia de la gestin de los recursos y medir
resultados.
Grado de Eficiencia y Eficacia de los Auditores
El 63,33% de los encuestados en la empresa de Construccin Civil respondieron que
s existe un Grado de Eficiencia y Eficacia de los Auditores, mientras el 36,67% dijo
que no y el 0% desconoce.
En virtud a las consideraciones expuestas en el prrafo anterior apreciamos que
mayoritariamente respondieron que s existe un Grado de Eficiencia y Eficacia de los
Auditores, ya que facilita a la direccin de la empresa los elementos necesarios para
la toma de decisiones, pues pone de manifiesto las debilidades de cada actividad y la
tendencia hacia el futuro.
Nivel de Control de Calidad
El 56,67% de los encuestados en la empresa de Construccin Civil respondi
afirmativamente a la interrogante de s el servicio que brinda las empresas de
141
construccin civil tiene la aceptacin y calidad competitiva necesaria, en tanto el
40,00% respondi que no y solamente el 3,33% desconoce el tema.
Efectivamente lo expresado en el prrafo anterior, destaca que la mayora de los
encuestados afirmaron que s existe un Nivel de Control de Calidad que les permite
brindar un servicio de calidad y optimizar los procesos, evitar duplicidad de tareas y
que se vuelvan a cometer los mismos errores.
Tipo de Informe de Auditora
El 43,33% de los encuestados de la empresa de Construccin Civil respondi que s
considera la opinin del auditor a la imagen de la empresa de construccin civil, el
43,33% que no estuvieron de acuerdo y el 13,33% no tienen conocimiento sobre el
tema.
El marco en el cual se llev a cabo el estudio, facilit conocer que los encuestados
comparten opinin equitativamente de que el Tipo de Informe de Auditora en
definitiva pone de manifiesto la existencia de incertidumbre sobre la capacidad de la
empresa y el grupo para continuar con sus operaciones.
Tipo de Medidas correctivas y Preventivas
El 76,67% de los encuestados de la empresa de Construccin Civil que respondi que
s consideran importante la influencia de los Tipos de Medidas Correctivas y
Preventivas en las empresas de construccin civil en Lima Metropolitana, en cuanto
142
al siguiente grupo de encuestados el 3,33% respondi que no es importante y el
resultante 20% respondi que desconoce.
Es importante saber que la gran mayora de encuestados est de acuerdo que es
importante tener un Tipo de Medida Correctiva y Preventiva, ya que adems de ser un
requisito normativo, son herramientas muy tiles a disposicin de la organizacin
para ejecutar su ciclo de mejora continua y aplicarlo a sus sistemas de gestin. Cada
una de ellas tiene una finalidad concreta, pero ambas sirven para solucionar
problemas.
Nivel de planificacin estratgica
El 63,33% de los encuestados de la empresa de Construccin Civil respondi que s
se han establecido un Nivel de Planificacin Estratgica, mientras que el 36,67%
respondi que no y el 0% desconoce el tema.
Es evidente que lo expresado por los encuestados, demuestra que en la empresa al
menos se establecen Niveles de Gestin Estratgica que hay que adoptar para
sobrevivir y competir con xito en un entorno cambiante, con nuevas implicaciones
para la empresa.
Tipo de Polticas y Procedimientos de la Empresa
El 46,67% de los encuestados de la empresa de Construccin Civil que fueron
consultados respondi afirmativamente que se estn alcanzando los resultados
previstos en el plan de trabajo formulado por su empresa, el 40% respondi que no
143
consideraban un tipo de poltica y procedimiento y el 13,33% de los encuestados
expresaron desconocer el tema.
Al interpretar los datos obtenidos permiti conocer que algunas de las empresas
encuestadas contaban con MOF, ROF y Reglamento de Seguridad y que el resto
necesita coordinar la aplicacin de Tipo de Polticas y Procedimientos en una mayor
consistencia. Este tipo de consistencia, que se muestra interna y externamente, ayuda
a la compaa a operar con mayor eficiencia y consistencia. Las empresas se
benefician de la consistencia que provee las polticas y procedimientos. El Manual del
empleado de la empresa es una coleccin formal de las polticas y procedimientos de
una empresa. Adems el manual es la primera comunicacin formal que la empresa
tendr con el empleado y puede ser requerido por los inversionistas, adems el
manual formaliza la operacin del negocio y provee una referencia para el nuevo
empleado de dnde dirigirse cuando tenga dudas sobre una poltica o procedimiento,
as como provee la base legal para las acciones disciplinarias para los empleados.
Tipo de calidad de la auditora
50% de los encuestados respondi que s considera existe un Tipo de Calidad de la
Auditora en su organizacin, el 43,33% que no estuvieron de acuerdo y el 6,67% no
tiene conocimiento sobre el tema.
El marco en el cual se llev a cabo el estudio, facilit conocer que el 50% de los
encuestados en la empresa comparten la idea de que efectivamente se aplica auditora
144
de calidad pues la misma ofrece a las organizaciones confianza sobre la eficacia de su
sistema de gestin de calidad y su capacidad para cumplir los requisitos del cliente y
los grupos de inters.
Nivel de gestin de riesgo
El 50% de los encuestados en la empresa de Construccin Civil respondieron que s
estn alcanzando los resultados en la gestin de la empresa, mientras que el 40% dijo
que no y el 10% desconoce.
Analizando el Nivel de Gestin de Riesgo de la empresa es importante sealar que a
pesar de que existe una mnima diferencia porcentual entre los encuestados que
indican que aparentemente se ha alcanzado los resultados de su gestin y los que no;
cabe indicar que el Nivel de Gestin de Riesgo proporciona una seguridad razonable
en la consecucin de los objetivos establecidos, aportando valor y un nivel de
garantas adecuado a los accionistas, a otros grupos de inters y al mercado en
general.
Tipo de Decisiones de los Accionistas
El 43,33% de los encuestados en la empresa de Construccin Civil indica que es
coherente el Tipo de Decisin de los Accionistas en su empresa, 36,67% responde
que no es coherente y el restante 20% desconoce.
En base a la informacin encontramos que los encuestados consideran que los el Tipo
de Gestin de los Accionistas deben ser coherentes pues estas afectan las actividades
145
financieras, de inversin y operativas, tambin afectan el riesgo y la ganancia de los
inversionistas de una organizacin. El Tipo de Decisiones de los Accionistas en el
proceso de transformacin. Las decisiones de los accionistas pueden crear
incertidumbre acerca de la continuidad de una empresa como tambin aportar en su
crecimiento.
4.2 ANLISIS Y DISCUSIN DE RESULTADOS
Revisando los datos obtenidos en el cuestionario realizado a las empresas de
Construccin Civil se han observado deficiencias las cuales vamos a analizar
comparando con las consultas bibliogrficas para la concrecin de este apartado.
A) De la encuesta se desprende que existe desconocimiento en cuanto a la
Valoracin de Riesgo que se desarrolla en las empresas de construccin civil
pues se ha observado que en algunos casos slo se administra lo concerniente a
las gestiones con la Municipalidad y Defensa Civil que estas exigen; es decir,
que respecto a la gestin administrativa, mantiene deficiencias.
Segn MANTILLA, S. (2012), comenta valoracin de riesgos; cada entidad
enfrenta una variedad de riesgos derivados de fuentes externas e internas, los
cuales deben valorarse. Una condicin previa para la valoracin de riesgos es
el establecimiento de objetivos, enlazados en niveles diferentes y consistentes
internamente. La valoracin de riesgos es la identificacin y anlisis de los
riesgos relevantes para la consecucin de los objetivos, formando una base
146
para la determinacin de cmo deben administrarse los riesgos. Dado que las
condiciones econmicas, industriales, reguladoras y de operacin continuarn
cambiando, se necesitan mecanismos para identificar y tratar los riesgos
especiales asociados con el cambio.
COMENTARIO
Gestionar los riesgos eficientemente es hoy en da una preocupacin constante
de la alta gerencia, pues esta gestin aplicada de manera eficiente se traduce
en efectos econmicos positivos que incrementan el patrimonio de los
accionistas, constituyendo una herramienta imprescindible para la toma de
decisiones gerenciales. En este sentido, es de mucha importancia para las
empresas establecer y formular de manera mensurable los objetivos del
negocio e identificar los riesgos asociados con dichos objetivos, de modo que
se puedan definir a la medida los elementos necesarios a introducir en la
estructura de control interno para as mitigar estos riesgos.
La implantacin de las mejores prcticas en control interno se logra a travs
de una administracin activa de los riesgos, no slo para evitar prdidas que
pudieran ser generadas por stos, sino para crear valor para las instituciones.
Toda entidad debe crear sus propias herramientas para la evaluacin de
riesgos, lo cual debe ser parte natural de su proceso estratgico, donde se
asuma dicha evaluacin como una necesidad indispensable y un instrumento
clave para desarrollar los objetivos del control interno. Esto debe ser un
147
proceso continuo, en constante revisin y actualizacin, sobre la base de un
sistema especfico de deteccin y valoracin de riesgos con las caractersticas
propias de la organizacin.
Esta labor de identificacin de riesgos es, por igual, una responsabilidad para
los procesos de auditora, pues el anlisis de riesgos constituye una
herramienta muy importante para el trabajo del auditor y la calidad del
servicio, por cuanto implica su evaluacin y la obligacin de disear
procedimientos de auditora especficos. El concepto de riesgo es un tema que
est estrechamente relacionado con la funcin del auditor; sin embargo,
cuando se hace referencia a su desempeo, se asocia a ste ms con la
evaluacin de controles que con la evaluacin de riesgos. En sentido estricto,
los controles se establecen para prevenir o reducir riesgos, por lo que para
poder evaluar objetivamente la eficacia de los controles, primero debemos
identificar los riesgos que se deben prevenir, detectar o corregir.
B) Por los resultados obtenidos en las encuestas de las empresas de Construccin
Civil sobre la aplicacin de tipo de polticas y procedimientos implementados en
su organizacin se observa que algunas empresas s lo aplican y otras no. Es
importante resaltar que se ha evidenciado casos en los que an falta implementar
en las empresas un manual de procedimientos, MOF y ROF. Al respecto, es
necesario citar al siguiente autor:
148
Respecto a las polticas y procedimiento los autores MIRANDA,
CHAMORRO y RUBIO (2012). Introduccin a la Gestin de Calidad.
Explican, en su libro las fases del proceso de direccin por polticas, seran las
siguientes:
a. Anlisis de la situacin tanto de los resultados de la organizacin (anlisis
interno), como de su entorno (anlisis externo). Para ello se realizar un
anlisis DAFO (debilidades, amenazas, fortalezas y oportunidades).
b. Definicin de la poltica. Los lderes de la organizacin en primer lugar
deben establecer la visin, la misin y los valores o principios gua de la
organizacin.
c. Despliegue de la poltica. Los planes generales se despliegan en cascada
concretndose en objetivos particulares para cada rea y cada individuo.
Este despliegue se realiza tambin de forma negociada con todos los
implicados.
d. Ejecucin de la poltica. Cada uno de los responsables procede a ejecutar lo
establecido en los planes. Las estrategias empleadas para alcanzar esos
objetivos no son determinadas por la alta direccin, sino que son fijadas
directamente por los departamentos y unidades implicadas, eso s teniendo
siempre presente los valores y la misin comunicados por la direccin.
149
e. Control peridico de la consecucin de resultados. Para lo que habr
desarrollar sistemas de control a todos los niveles.
COMENTARIO
Es necesario que las empresas de Construccin Civil tengan sus polticas y
procedimientos establecidos que les permita formular, interpretar y suplir las
normas concretas. La importancia de stas en la administracin es decisiva, ya
que son indispensables para lograr una adecuada delegacin de autoridad, la
cual es muy importante. Asimismo es necesario implementar un manual de
procedimientos, MOF, ROF, etc. en el que involucre a todas las reas, para un
desarrollo adecuado dentro de las actividades del personal de las diversas
reas de la organizacin.
C) En la encuesta realizada a las empresas de Construccin Civil se ha observado
que las entidades tienen un tipo de calidad de auditora y en otros casos no; sin
embargo, es importante resaltar las empresa debe realizar un tipo de auditora
aplicado en su organizacin pues esta ayuda a obtener el grado de Economa,
Eficiencia y Eficacia en la planificacin. Para ello se cita al siguiente autor:
OA (2011), Mdulo de Auditora de Gestin, consiste en el examen y
evaluacin, que se realiza a una entidad para establecer el grado de Economa,
Eficiencia y Eficacia en la planificacin, control y uso de los recursos y
comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con el objetivo de
verificar la utilizacin ms racional de los recursos y mejorar las actividades o
150
materias examinadas, de acuerdo con los objetivos y metas previstos, incluye
el examen de la organizacin, estructura, control interno contable, y
administrativo, la consecuente aplicacin de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, la razonabilidad de los Estados Financieros, as
como el grado de cumplimiento de los objetivos a alcanzar en la entidad
auditada.
COMENTARIO
Entre los motivos que dan lugar a una auditora de gestin est la necesidad de
controlar la gestin de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se
persigue el objetivo de establecer un control de eficacia, eficiencia y
economa.
La eficacia de una organizacin se mide por el grado de cumplimiento de los
objetivos contenidos en los programas de actuacin de la misma, es decir,
comparando los resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y,
por tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene
los resultados esperados, independientemente de los recursos que hayan sido
utilizados para ello, por tanto se trata de la comparacin de unos outputs con
otros outputs.
La evaluacin de la eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros,
concretos y definidos, pudindose realizar la medicin del nivel de eficacia
sobre los hechos y sobre los resultados. Esta evaluacin nos permite:
151
a) Conocer s los programas cumplimentados han conseguido los fines
propuestos.
b) Facilitar informacin para decidir s un programa debe ser continuado,
modificado o suspendido-controles de eficacia realizados durante el
desarrollo del programa, medicin en su caso, de los outputs intermedios.
c) Suministrar bases empricas para la evaluacin de futuros programas.
d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con mayor
eficacia.
e) Fomentar el establecimiento por parte de la alta direccin de la empresa de
sus propios controles internos de gestin.
La eficiencia se mide por la relacin entre los bienes adquiridos o producidos
o los servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos utilizados por
otro (inputs), es decir, se mide por la comparacin de unos inputs con unos
outputs.
La evaluacin de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una
determinada informacin y de una organizacin suficientemente preparada.
Para valorar tanto los inputs como los outputs, stos deben estar claramente
definidos.
152
D) Se ha observado que existen un cierto porcentaje de empresas del sector
construccin que no gestionan un sistema de control interno en su empresa o que
desconocen del mismo, por ello citamos un autor que expresa sobre el caso:
ESPARZA (2010), en su Manual de Auditora de Gestin sobre elementos del
Control Interno. Indica que el marco integrado de control que plantea el
informe COSO consta de cinco componentes interrelacionados, derivados del
estilo de la direccin, e integrado al proceso de gestin:
Ambiente de Control
Evaluacin de Riesgos
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Supervisin
COMENTARIO
En las ltimas dcadas, la mayora de las iniciativas regulatorias se han
enfocado en la documentacin y controles de los procesos y sistemas. El
marco COSO contina siendo la herramienta usada extensamente para evaluar
el sistema de control de una organizacin, y el nfasis puesto sobre los
controles en los ltimos aos lo ha colocado en el centro del escenario. Esto
ha dado como resultado que los gobiernos corporativos estn certificando su
responsabilidad para los sistemas y controles clave del negocio y verificando
su efectividad.
153
Para algunos este enfoque es vital, sin embargo, para otros no es suficiente.
Sin embargo, hay un eslabn importante en el entorno de controles: La
Cultura Corporativa. Este es el conjunto de influencias sub-conscientes que
delinean el comportamiento de los empleados. La cultura acta as como un
invisible hilo conductor, en la conducta de los miembros del sistema
empresarial. Para ello la comunicacin interna ejerce un papel primordial:
hace que todos los componentes de la organizacin, tanto directivos como
empleados, acten en funcin de una determinada cultura corporativa.
Para que el trabajo en los procesos de control tenga un valor real, debe existir
una visin real y extensa en la cultura de una organizacin. Esto incluye un
entendimiento y evaluacin de los factores que dirigen el comportamiento y
determinan la cultura, la cual es, en gran medida, la que determinar cmo el
personal interpreta y acta en relacin a informacin generada por los
controles y sistemas.
Dentro de los componentes del control interno, el ambiente de control
establece el ambiente general y las bases para todas las actividades de control.
Sin embargo, lo que ms comnmente se evala en este componente es el
gobierno, es decir, la creacin y cumplimiento con reglas, en lugar de un
anlisis cercano de los factores que influencian el comportamiento de los
individuos en una organizacin.
154
E) De la encuesta realizada a las empresas de Construccin Civil se ha observado
que existe un nivel de planificacin estratgica que le permita adoptar medidas
para competir con xito en un entorno cambiante; por lo tanto, se cita al siguiente
autor:
FRANKLIN (2007), Auditora Administrativa, Gestin Estratgica del
Cambio. Indica que la gestin es un proceso mediante el cual la entidad
asegura la obtencin de recursos y su empleo eficaz y eficiente en el
cumplimiento de sus objetivos. Se busca fundamentalmente la supervivencia y
el crecimiento de la entidad, se desarrolla dentro del marco que est
determinado por los objetivos y polticas establecidas por un plan estratgico e
involucra todos los niveles de responsabilidad de la entidad.
Gestin es la ptima aplicacin del proceso administrativo en una entidad con
la finalidad de obtener eficientes y efectivos resultados de corto, mediano y
largo plazo que permitan cumplir con la misin, lograr los objetivos y
alcanzar la visin establecida.
COMENTARIO
Para que una empresa cumpla su misin, logre sus objetivos y le entregue
resultados favorables a los propietarios, es necesario que cuente con recursos
suficientes para que contribuyan a una gestin adecuada incrementando la
productividad de la empresa.
155
Recursos humanos
Es el capital ms valioso con que cuenta la empresa, de ellos depende el xito
o fracaso para el logro de los objetivos del proyecto en cualquier organizacin
(especializado, tcnico y operativo), lo cual exige unos procesos adecuados de
seleccin, direccin y desarrollo laboral. Los Recursos Humanos poseen las
siguientes caractersticas:
a. Potencial de desarrollo.
b. Ideas, imaginacin, creatividad, habilidades, destrezas.
c. Sentimientos y sueos
d. Experiencias, conocimientos, etc. Estas caractersticas los diferencian de los
dems recursos, segn la funcin que desempean y el nivel jerrquico en que
se encuentren pueden ser: obreros, oficinistas, supervisores, tcnicos,
ejecutivos, directores, etc.
Recursos fsicos
La empresa para el desarrollo del proyecto debe contar con bienes tangibles
como edificios (bodegas, almacenes, depsitos), maquinaria y equipo,
herramientas, muebles y enseres, insumos y materias primas, entre otras. El
manejo de estos recursos debe estar acorde con las normas establecidas por la
empresa (manuales de procesos), pero en especial deben estar ordenados,
organizados, inventariados, disponibles para ser usados, mantener al da sus
156
documentos y garantas, mantener programa de suministros actualizado y
conocer la aplicacin de planes de contingencias.
Recursos tcnicos
Corresponden a la tecnologa que se requiere para el desarrollo del proceso
productivo, los nuevos desarrollos tecnolgicos, los avances y actualizaciones
en los procesos administrativos, financieros y de mercadeo, la legalizacin de
marcas y patentes, la informacin y el conocimiento. Todos estos recursos
deben estar claramente establecidos y ser conocidos por quienes de forma
directa o indirecta est relacionado con la produccin del bien o servicio.
Recursos financieros
Estn definidos como el efectivo o recurso monetario disponible por parte del
proyecto o la empresa y que han sido presupuestados para la financiacin de
los rubros de inversin y operacin (plan operativo y de inversiones),
encaminados estos a facilitar la obtencin de los resultados y objetivos
planeados. De igual forma se deben tener en cuenta algunas consideraciones
que ayudan la determinacin de la viabilidad econmica del proyecto, como
son:
Trmites para obtencin de crdito y constitucin de garantas (la
financiacin con recursos externos).
Recursos disponibles de acuerdo con el cronograma de desembolsos.
157
Logstica para el manejo y registro organizado y sistemtico de la
informacin.
Mantenimiento de la informacin financiera actualizada y de acuerdo con la
normatividad vigente.
Elaboracin de estados financieros para la toma de decisiones gerenciales.
Por lo antes expuesto, podemos indicar que es necesario instar a la
administracin de la empresa que es importante tener una gestin con un
grado de economa, eficiencia y eficacia, y que se debe implementar un
sistema de control interno para guiar y controlar sus operaciones y procesos,
donde los beneficiados sern la misma empresa, sus clientes y sus
colaboradores, al minimizar tiempos, costos y maximizar su rentabilidad.
158
V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 CONCLUSIONES
Por consiguiente segn los resultados de la investigacin podemos concluir en lo
siguiente:
CONCLUSIONES OBJETIVO PRINCIPAL
Se determin que existe una incidencia positiva en la auditora de gestin y la
administracin de empresas de construccin, el mismo que permitir obtener un
grado de economa, eficiencia y eficacia.
CONCLUSIONES OBJETIVOS SECUNDARIOS
a. Segn el objetivo especfico b1, se logr describir los aspectos normativos
relacionados a la Auditora de Gestin con el propsito de precisar su nivel de
desempeo y oportunidades de mejora. Identificando que las empresas de
Construccin Civil en Lima Metropolitana deben enfocar el uso del COSO como
herramienta para evaluar el sistema de control de una organizacin haciendo uso de
sus componentes, tanto directivos como empleados, y estos acten en funcin de una
determinada cultura corporativa (Ver numeral 4.2 Anlisis y Discusin de Resultados
- D).
b. Se logr identificar y analizar la situacin de la Auditora de Gestin en la
Administracin de las Empresas de Construccin Civil en Lima Metropolitana.
Donde se ha podido determinar de las encuestas realizadas que existen casos en los
que el personal desconoce s se ha implementado actividades administrativas en la
empresa en los siguientes casos como: Valoracin de Riesgo, Nivel Sistema de
159
Control interno, Nivel de Planificacin Estratgica, Tipo de Polticas y
Procedimientos de la Empresa, Tipo de Calidad de la Auditora, etc. (ver numeral
4.1.1 Anlisis de Resultados).
c. Se logr comparar lo establecido por la Auditora de Gestin y lo logrado por las
Empresas de Construccin Civil, para determinar la conformidad o no conformidad o
la Incidencia en la Administracin de la Empresa en relacin al perodo 2014, segn
la encuesta realizada al personal de acuerdo a cuestionario (Anexo N 4) y la
comparacin realizada a los resultados hallados, segn los autores MANTILLA
(2012), MIRANDA, CHAMORRO y RUBIO (2012), OA (2011), ESPARZA
(2010) y FRANKLIN (2007), se obtiene que incide positivamente un mayor
porcentaje de empresas de Construccin Civil han implantado la Auditora de
Gestin; pero, se han registrado en el Per (2014) un aproximado de 8 mil
inmobiliarias y constructoras informales (Ver Anexo N 6).
Al respecto, es necesario resaltar que la Auditora de Gestin es un instrumento
importante para obtener un grado de economa, eficiencia y eficacia en las empresas
de Construccin Civil de Lima Metropolitana (Ver numeral 4.2 Anlisis y Discusin
de Resultados) para disminuir la informalidad en Lima y en el resto del pas (Per) en
base a conocimiento del desarrollo de herramientas de gestin que permitan al
empresario a conocer sus debilidades y convertirlas en fortalezas. Adems El objetivo
de la Auditora de Gestin es establecer el grado en que el ente y sus servidores han
cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones que les han sido asignados de tal
manera que se obtenga mejora de la calidad de la informacin sobre los resultados de
160
la administracin de la entidad, por lo que habr que desarrollar sistemas de control a
todos los niveles y garantizar de esta manera la rentabilidad de la empresa. Tambin
se sugiere mantener disponible a favor del personal de la empresa el Organigrama
Funcional (Anexo N 5) de tal manera que el mismo conozca el nivel en el que se
encuentra dentro de la organizacin.
5.2 RECOMENDACIONES
a. Es conveniente que la empresa implante un Sistema de Control Interno y se
aseguren que realmente este se viene aplicando eficientemente. Asimismo, deben
capacitar al personal para que no vulnere las normas de control interno; as como, es
necesario y fundamental que las polticas de la empresa sean plasmadas en
reglamentos internos.
b. Es necesario capacitar al personal y mantenerlo informado de las polticas y
procedimientos que permiten el funcionamiento de las actividades administrativas de
la empresa. Pues como se ha observado en los porcentajes del anlisis de las
encuestas una parte importante de los empleados no conoce o desconoce del
desarrollo de las actividades dentro de la organizacin.
c. En lo posible se deber mantener una adecuada delimitacin de funciones a travs
de un organigrama funcional y que guarde coherencia con el Manual de Funciones;
tomando en cuenta las polticas y procedimientos de la empresa, teniendo en cuenta el
flujograma de los documentos que vayan en relacin al proyecto de desarrollo de la
empresa y del cumplimiento de metas y objetivos.
161
VI. REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
(1) SANTILLANA, J. (2013); AUDITORA INTERNA. Tercera Edicin, Editorial
Pearson Educacin. Mxico.
(2) ARGOTE, L. (2013); tesis titulada AUDITORA INTERNA Y LA MEJORA DE
GESTIN EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DE LIMA
METROPOLITANA, AO 2011. Lima-Per.
(3) ALDEA, V. (2012); LOS ACUERDOS DE ACCIONISTAS Y SOCIOS. Ediciones
Tinco. Per.
(4) MIRANDA, F., CHAMORRO, A. y RUBIO, S. (2012); INTRODUCCIN A LA
GESTIN DE CALIDAD. Primera Edicin, Editorial Delta. Madrid-Espaa.
(5) MANTILLA, S. (2012); VALORACIN DE RIESGOS. Colombia.
(6) NUNURA, D. (2011); tesis titulada ADMINISTRACIN DE BASE DE DATOS.
Lima-Per.
(7) OA, A. (2011); MDULO DE AUDITORA DE GESTIN. Riobamba-Ecuador.
(8) HERNNDEZ, S. y PULIDO, A. (2011); FUNDAMENTO DE GESTIN
EMPRESARIAL. Editorial Mc Graw Hill. Mxico.
(9) PREVE, L. (2011); GESTIN DE RIESGO. Grupo Editorial S.R.L. Buenos Aires-
Argentina.
(10) VELASCO, J. (2011); GESTIN DE LA CALIDAD. Segunda Edicin, Ediciones
Pirmide. Madrid-Espaa.
162
(11) ESPARZA, F. (2010); MANUAL DE AUDITORA DE GESTIN. Riobamba-
Ecuador.
(12) NAVARRETE, S. (2009). Tesis denominada APLICACIN DE UNA
AUDITORA ADMINISTRATIVA Y CONTROL INTERNO POR REAS
FUNCIONALES A UNA EMPRESA COMERCIAL, Per.
(13) BESTERFIELD, D. (2009). CONTROL DE CALIDAD. Octava Edicin, Pearson
Educacin. Mxico.
(14) EUTEMIO, M. (2008); tesis titulada AUDITORA Y CONTROL DE GESTIN.
Colombia.
15) FRANKLIN, B. (2007); AUDITORA ADMINISTRATIVA, GESTIN
ESTRATGICA DEL CAMBIO. Editorial Pearson Educacin, Mxico.
(16) CHIAVENATO, I. (2007). INTRODUCCIN A LA TEORA GENERAL DE LA
ADMINISTRACIN. Editorial Mexicana. Mxico.
(17) GARCA, J. y SALAZAR P. (2007), tesis titulada MTODOS DE
ADMINISTRACIN Y EVALUACIN DE RIESGOS. Per.
(18) AUTOPILLCO, V. (2007); tesis titulada APLICACIN DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS
CONSTRUCTORAS. Lima-Per.
(19) MALDONADO, M. (2007); AUDITORA DE GESTIN. Espaa.
163
(20) ARENS, A., RANDAL, E. y MARK, B. (2007); AUDITORA EN UN ENFOQUE
INTEGRAL. Editorial Pearson Educacin. Mxico.
(21) MANTILLA, S. (2007); CONTROL INTERNO INFORME COSO. Editorial
Kimpres Ltda. Colombia.
(22) RUSENAS, R. (2006); CONTROL INTERNO. Editorial Fondo Editorial. Buenos
Aires-Argentina.
(23) ESTUPIN, R. (2006); CONTROL INTERNO Y FRAUDES. Segunda Edicin
Eco Ediciones. Bogot-Colombia.
(24) BLANCO, Y. (2006); NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE INTEGRAL.
Editorial Adriana Gutirrez. Bogot-Colombia.
(25) BRAVO, M. (2000); CONTROL INTERNO. Prima Edicin, Editorial San Marcos.
Lima-Per.
(26) RUSENAS, R. (1999); MANUAL DE CONTROL INTERNO. Editorial FEDYE.
Buenos Aires-Argentina.
(27) EL COMERCIO (2014, 16 de diciembre); HAY 8 MIL INMOBILIARIAS Y
CONSTRUCTORAS INFORMALES EN EL PER. Lima-Per. Recuperado de
http://elcomercio.pe/lima/ciudad/hay-8-mil-inmobiliarias-y-constructoras-
informales-peru-noticia-1778690
164
ANEXO N 1
MATRIZ DE CONSISTENCIA
TTULO: INCIDENCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN EN LA ADMINISTRACIN DE EMPRESAS DE
CONSTRUCCIN CIVIL EN LIMA METROPOLITANA, 2014
PROBLEMAS OBJETIVOS HIPTESIS VARIABLE E NDICES METODOLOGA OBS.
Problema Principal Objetivo Principal Hiptesis Principal 1. Variable Independiente
De qu manera incide la Determinar la incidencia de la Auditora de X: AUDITORA DE GESTIN 1. Tipo y el Nivel de Investigacin
Auditora de Gestin en la Gestin en la Administracin de Empresas - Descriptivo, cuantitativo y no correlacional
x1. Nivel sistema de control interno.
administracin de empresas de Construccin Civil en Lima 2. Diseo de la Investigacin
de Construccin Civil en Metropolitana, 2014. x2. Nivel de valoracin de riesgo. -No experimental, transversal, descriptivo.
Lima Metropolitana, 2014? x3. Tipo de actividad de control. 3. Mtodo
x4. Grado de eficiencia y eficacia - Cuantitativo
de los auditores.
x5. Nivel de control de calidad.
x6. Tipo de informe de auditora.
Objetivos Secundarios 2. Variable Dependiente 5. Poblacin
a. Describir los aspectos normativos Y: ADMINISTRACIN DE La poblacin estar delimitada por un total
relacionados a la Auditora de Gestin. EMPRESAS DE de 30 empresas analizadas, informacin
CONSTRUCCIN CIVIL brindada por las empresas de Construccin
b. Identificar y Analizar la situacin de la y1. Tipo de medidas correctivas y Civil ubicadas en Lima Metropolitana, que
Auditora de Gestin en la Administracin preventivas. se encuentren inscritas en los Registros
de las Empresa de Construccin Civil en y2. Nivel de planificacin Pblicos y en la SUNAT.
Lima Metropolitana.
estratgica. 6. Muestra
c. Comparar lo establecido por la Auditora y3. Tipo de polticas y Para este trabajo se tomar como muestra de
de Gestin y lo logrado por las Empresas de procedimientos de la empresa. 30 empresas analizadas, informacin que se
Construccin Civil en Lima Metropolitana, y4. Tipo de calidad de la auditora. obtiene de los Gerentes, Administradores,
para determinar la conformidad o no Contadores y dems personal administrativo
y5. Nivel de gestin de riesgo.
conformidad o la Incidencia en la de las empresas de Construccin Civil en
y6. Tipo de decisiones de los Lima Metropolitana.
Administracin de las Empresas en relacin accionistas.
al perodo 2014.
7. Tcnicas
Se utilizar principalmente:
- Encuesta
8. Instrumentos
Se utilizar principalmente:
- Cuestionario.
165
ANEXO N 2
PRESUPUESTO
MESES
DESCRIPCION DIC AGO SET OCT NOV DIC TOTAL
2014 2015 2015 2015 2015 2015
Asesoramiento - - 300 500 500 500 1,800
Copias 40 20 20 20 20 50 170
Tipeo 20 10 10 20 20 34 114
Movilidad 30 40 40 60 60 60 290
tiles 15 18 20 20 25 25 123
Refrigerio 30 30 30 40 45 58 233
Otros 20 25 25 27 33 35 165
TOTAL GASTO 155 143 445 687 703 762 2,895
ANEXO N 3
CRONOGRAMA
ETAPAS AO DIC. AGO. SET. OCT. NOV DIC

Investigacin cientfica. 2014 X
Informacin preliminar del informe de Tesis
2014 X
y la introduccin.
Justificacin de la investigacin 2014 X
Objetivos 2014 X
Informe de tesis 2014 X
Marco terico y conceptual 2015 X
Revisin de literatura 2015 X
Metodologa de la Investigacin 2015 X
Investigacin bibliogrfica y documental 2015 X
Informe de Tesis 2015 X
Resultados de la investigacin, conclusiones
2015 X
y aspectos complementarios
Informe final de tesis 2015 X
Informe de tesis 2015 X
Prebanca de sustentacin 2015 X
Cierre del taller de sustentacin 2015 X
166
ANEXO N 4
CUESTIONARIO APLICADO AL PERSONAL DE LAS EMPRESAS DE

CONTRUCCIN CIVIL EN LIMA METROPOLITANA
RESPUESTA
PREGUNTAS OBSERVACIONES
S NO N/A
1. Es apropiado el Nivel Sistema de Control
Interno implementado en la empresa?
2. En su empresa se lleva a cabo la Valoracin

de Riesgo?
3. Es importante en la empresa tener un Tipo de
Actividades de Control?
4. Existe un Grado de Eficiencia y Eficacia de
los Auditores?
5. El servicio que brinda la empresa tiene Nivel
de Control de Calidad competitivo necesario?
6. El Tipo de Informe de Auditora afecta a la
cotizacin de la empresa?
7. Es importante disponer de algn Tipo de
medidas correctivas y preventivas en la
empresa?
8. Se ha establecido en la empresa un Nivel de
Planificacin Estratgica?
9. La empresa ha alcanzado resultado viable al
aplicar Tipo de Polticas y Procedimientos?
10. Considera usted qu existe Tipo de Calidad
de la Auditora en su organizacin?
11. Se ha alcanzado un Nivel de Gestin de
Riesgo razonable en la empresa?
12. Considera que el Tipo de Decisin de los
Accionistas afecta los objetivos de la
empresa?
167
ANEXO N 5
ORGANIGRAMA FUNCIONAL
Gerencia General
Legal
Comunicacin y
Responsabilidad Social Auditora
Gerencia de Gerencia de Ingeniera Gerencia de

Operaciones y Proyectos Administracin
Control de Diseo y Logstica

Calidad Arquitectura
Contabilidad
Prevencin Ingeniera
RRHH
Supervisin
Fuente: Elaboracin propia. Como propuesta organizacional para el sector de construccin. Ventas
Funcin Organizacional del Sector Construccin

Gerencia General Tiene la capacidad, el talento y la habilidad para dirigir una empresa u organizacin, que visualiza los cambios y
los acepta como retos y oportunidades, que posee criterio personal y sentido comn y se preocupa por el
mejoramiento continuo de la empresa, propio y de sus colaboradores.
Legal Asesoramiento e intermediacin en todo tipo de operaciones inmobiliarias urbanas y rsticas, con la preparacin
de los contratos y documentos jurdicos necesarios.
Auditora Determinar el grado de eficiencia, economa y eficacia en la utilizacin de los recursos materiales y financieros
durante la planificacin, ejecucin y operacin de un proyecto.
Comunicacin y Posee la capacidad necesaria para traducir la estrategia global de la empresa, su proyecto, a un esquema de
Responsabilidad imagen que debe ser desarrollado y controlado a travs de tcnicas de comunicacin. Promueve su compromiso
Social con la sociedad en materia como el respeto a los derechos de los trabajadores o el impacto ambiental de su
actividad, entre otras.
Gerencia de Su enfoque es lograr el xito a travs de la calidad con el uso del control, la prevencin y la supervisin la cual
Operaciones adapta como una forma de vida predominante de la empresa, con el fin de satisfacer las necesidades de los
clientes.
Gerencia de Se encarga de coordinar y controlar los aspectos del proyecto y hacer que la edificacin quede bien diseada y
Ingeniera y construida, para satisfacer los requerimientos del cliente en cuanto a funcionamiento, programacin y
Proyectos presupuesto.
Gerencia de Formula y propone a la Gerencia General normas, polticas y procedimientos para el mejor funcionamiento de las
Administracin actividades relacionadas con la administracin y contabilidad de la organizacin.
168
ANEXO N 6
HAY 8 MIL INMOBILIARIAS Y CONSTRUCTORAS INFORMALES EN EL

PER (DIARIO EL COMERCIO, 16 de diciembre del 2014)
Fuente: http://elcomercio.pe/lima/ciudad/hay-8-mil-inmobiliarias-y-constructoras-informales-peru-noticia-1778690
169

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UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

INCIDENCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN EN LA

INFORME FINAL DE TESIS DE LA MAESTRA EN

ASESOR: DRA. CPCC NAZARETH RUTH VELSQUEZ PERALTA

PRESIDENTE : Mg. CPCC Eustaquio Agapito Melndez Pereira

SECRETARIO : Dr. CPC Enrique Loo Ayne

MIEMBRO : Mg. CPC Vctor Hugo Armijo Garca

ASESOR : Dra. CPCC Nazareth Ruth Velsquez Peralta

habra sido posible.

realizacin del presente trabajo de investigacin.

padres, a mi esposa Roco y a mi hija Araceli que con su ayuda incondicional,

avance y se pueda obtener informacin de manera rpida, eficaz y eficiente.

La presente investigacin tuvo como objetivo general determinar y describir la Incidencia

de la Auditora de Gestin en la Administracin de Empresas de Construccin Civil en

Lima Metropolitana, 2014. La investigacin fue de tipo cuantitativo, no experimental,

transversal y no correlacional. La informacin se recab a 30 empresas, muestra tomada de

la misma poblacin, aplicndoseles un cuestionario de 12 preguntas va encuesta. Los

apropiado, el 53,33% existe un valorizacin de riesgo, el 90% considera que es necesario la

implementacin de actividades de control, 63,33% que existe un grado de eficiencia y

competitiva, el 43,33% que consideran la opinin del auditor para la implementacin de

comprobado que existe una incidencia positiva en la auditora de gestin y la

administracin de las empresas de construccin, el mismo que permitir obtener un grado

de economa, eficiencia y eficacia.

Palabras clave: Auditora de Gestin, Administracin de Empresas de Construccin e

in Business Administration of Civil Construction in Lima, 2014. The research was

that the implementation of control activities necessary to 63.33% there is a degree of

economy, efficiency and effectiveness.

Keywords: Auditing, Business Administration Building and Advocacy.

JURADO EVALUADOR .......................................................................................................... 1

1.1 PLANEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................. 14

1.1.1 CARACTERIZACIN DEL PROBLEMA .................................................................... 14

1.1.2 ENUNCIADO DEL PROBLEMA .................................................................................. 16

1.1.2.1 PROBLEMA PRINCIPAL ........................................................................................... 16

1.1.2.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .................................................................... 17

1.2 JUSTIFICACIN DE LA INVESTIGACIN .................................................................. 17

1.2.1 JUSTIFICACIN ............................................................................................................ 17

1.2.2 IMPORTANCIA ............................................................................................................. 19

II. MARCO TERICO ............................................................................................................ 20

2.1 ANTECEDENTES ............................................................................................................. 20

2.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES, NACIONALES, REGIONALES Y

2.1.1.1 ANTECEDENTES INTERNACIONALES ................................................................. 20

2.1.1.2 ANTECEDENTES NACIONALES ............................................................................ 24

2.1.1.3 ANTECEDENTES REGIONALES ............................................................................. 24

2.1.2 OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN........................................................ 25

2.1.3 TIPOS DE AUDITORA................................................................................................. 25

2.1.4 IMPORTANCIA DE LA AUDITORA DE GESTIN ................................................. 28

2.1.5 FASES DE LA AUDITORA DE GESTIN ................................................................. 28

2.1.6 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE GESTIN ................................................ 30

2.1.7 ENFOQUE DE LA AUDITORA DE GESTIN BASADA EN RIESGOS ................. 30

2.1.8 INFORME COSO - COMPONENTES DEL COSO ...................................................... 34

2.2 BASES TERICAS RELACIONADAS CON EL ESTUDIO .......................................... 41

2.2.1 MARCO CONCEPTUAL - TERICO .......................................................................... 41

2.2.1.1 CONCEPTO DE AUDITORA ................................................................................... 41

2.2.1.2 CONCEPTO DE GESTIN ......................................................................................... 53

2.2.1.3 CONCEPTO DE AUDITORA DE GESTIN ........................................................... 62

2.2.2 CONCEPTUALIZACIN SOBRE CONTROL INTERNO EN LAS EMPRESAS

2.2.3 MARCO HISTRICO .................................................................................................... 83

2.2.4 BASE LEGAL ................................................................................................................. 85

2.2.4.1 INTERNACIONALES ................................................................................................. 85

2.2.4.2 NACIONALES ............................................................................................................. 86

2.2.4.3. REGIONALES .......................................................................................................... 110

2.2.4.4. LOCALES ................................................................................................................. 110