UNIVERSIDADE PEDAGOGICA

FACULDADE ESCOG

CONTABILIDADE DE GESTO II

CUSTOS BSICOS & PADRES

CUSTOS BSICOS

At agora o custo industrial dos produtos foi apurado atravs de sistemas de custeio reais, isto , tendo
em conta as quantidades de bens e servios efectivamente consumidas, valorizadas aos preos que foi
necessrio pagar para os obter.
Os custos unitrios adoptados na valorizao das matrias, das unidades de obra ou de imputao das
seces e dos produtos fabricados foram, pois, determinados posteriori.
No entanto, torna-se conveniente, fundamentalmente para efeitos de controle da gesto, valorizar as
prestaes internas de bens e servios a custos bsicos. Estes so custos tericos, custos fixados `a
priori para valorizar as referidas prestaes de bens e servios.

OBJECTIVOS

1. Controle de gesto;
2. Definio ou isolamento de responsabilidades;
3. Simplificao e maior rapidez do trabalho contabilstico.

Sergio Alfredo Macore

No concernente ao controle de gesto, os custos bsicos constituem o termo de comparao dos custos
efectivamente verificados no perodo. Esta comparao feita atravs dos desvios, isto , da diferena
entre os custos reais do perodo e os custos bsicos.
Os custos bsicos possibilitam a definio de responsabilidades, pois a melhor ou pior performance
relativamente ao previsto de um centro de responsabilidade no influencia os outros.
Quanto simplificao do trabalho contabilstico, adoptando o sistema de custos bsicos no
necessrio aguardar pelo apuramento dos custos unitrios reais para poder valorizar os consumos dos
factores de produo.

VANTAGENS DOS CUSTOS BSICOS

1. Antecipao no fornecimento dos dados;

2. Simplificao considervel das verificaes e dos cmputos (clculos) feitos periodicamente;
3. Fornecem uma base objectiva para orientar racionalmente as polticas de venda;
4. Constiruem uma unidade de medida dos servios obtidos, porque so determinados com base
em condies tpicas de funcionamento;
5. Reduzem os consumos de mo-de-obra e de gastos da fbrica, uma vez que o seu
estabelecimento normalmente acompanhado da estandardizao das operaes fabris e dos
prprios procedimentos administrativo-contabilsticos.

DESVANTAGENS DOS CUSTOS BSICOS

1. Dificuldades na determinao do grau de preciso no clculo dos custos padres nos diversos
sectores da empresa;
2. Nos casos em que as revises dos custos padres no forem efectuadas periodicamente tornam-
se, s vezes, desajustados realidade;
3. No caso de haver alteraes dos padres, isto implica a reduo da sua eficcia;

TIPOS DE CUSTOS BSICOS

Os principais tipos so:

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 1. Custos oramentados custos obtidos nos oramentos elaborados pela empresa no mbito da
utilizao do sistema de gesto oramental;
2. Custos padres custos definidos a partir de normas tcnicas de matrias, mo-de-obra e
gastos gerais de fabrico, e no necessariamente atravs da gesto oramental;
3. Preos de mercado custos equivalentes aos preos que os bens tm no mercado;
4. Custos histricos verificados em anos anteriores, custos de empresas similares, etc.

Custos Padres ou Standards

So um dos tipos de cuatos bsicos que se aplica em empresas que tm uma produo muito
diversificada. Constitui, na prtica a nica possibilidade de conhecimento do custo industrial dos
produtos em empresas que tm uma produo muito diversificada.

Os custos padres so estabelecidos por servios especializados em estreita colaborao com os

servios administrativos. So utilizados como modelo da produo ideal ou normal, pelo que se podem
considerar:

Padres de base so apurados com base no consumo de matrias e de tempo, em condies

ideais de produo;
Padres normais so calculados com base no consumo de matrias e de tempo em condies
normais de explorao.

PRINCPIO DE FUNCIONAMENTO DO SISTEMA DE CUSTOS PADRES

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 1. Determinam-se, para cada alnea elementar de custos (matrias, mo-de-obra, despesas
indirectas industriais), os respectivos padres e registam-se numa ficha de custo-padro;
2. Empregam-se modelos e documentos propositadamente estudados e aptos para verificar os
custos-padres, os custos reais e os desvios;
3. Para alm dos registos de Contabilidade propriamente distos, efectuam-se verificaes
estatsticas com o objectivo de agrupar os dados mais significativos e analisar os desvios
desfavorveis;
4. Para os vrios nveis directivos, preparam-se relatrios e mapas que sintetizam ou analisam de
vrios modos os resultados alcanados e os desvios relativamente aos padres.

OS DESVIOS E A SUA ANLISE

1. Padro Matrias

Para estabelecer o padro referente aos custos de matrias ou matrias directas h que entrar em linha
de conta com dois factores:
a) a quantidade de matrias que se vai utilizar;
b) o preo de custos dessas matrias.

A fixao de padres para os preos das matrias acarreta um problema bastante diferente. O tipo de
padres de preos de matrias que ter que se utilizar determinado pelo tipo de custos padres a
empregar que podem ser:
padres de preos correntes ou previstos;
padres de preos normais;
padres de preo fixo

Os desvios de preos de matrias podem ser calculados no momento da compra ou na altura em que as
mesmas so consumidas.

Frmulas:

Desvio Total (DT) Desvio de Preo (DP) Desvio de Quantidade (DQ)

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DT=Qr*Pr-Qp*Pp DP = Qr * (Pr - Pp) DQ = Pp * (Qr Qp)

Terminologia:

Qr Quantidade real das matrias consumidas

Pr Preo real das matrias consumidas
Qp Quantidade padro das matrias consumidas
Pp Preo padro das matrias consumidas

Causas dos Desvios de Preo

1) Flutuao de preos no mercado de matrias;

2) Polticas de aprovisionamento, no que se refere quantidade e ritmo de compras;
3) Coordenao dos servios de comerciais e fabris, no conseguindo uma relao estvel entre
compras, produo e vendas;
4) Organizao dos servios de aprovisionamento, admitindo sobrecargas excessivas de gastos de
compra;

Causas dos Desvios de Quantidade

1) Qualidade das matrias;

2) Organizao da produo;
3) Qualificao do pessoal;
4) Estado de funcionamento das mquinas.

2. Padro de Mo-de-obra

Para fins de custos-padres, a mo-de-obra directa separada da mo-de-obra indirecta. As condies

em que os padres de mo-de-obra se devem estabelecer variam de empresa para empresa. Cada caso

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exige um estudo pormenorizado dos efectivos, preo de horas e condies de superviso da mo-de-
obra, os quais ho-de servir de base aos padres.

O tipo de controlo efectuado pelas chefias, quanto aos preos de mo-de-obra, limitado, pois estes
so normalmente consequncia do resultado de negociaes locais de oferta e procura de mo-de-obra.

Antes de se determinarem os padres de mo-de-obra, que se define a padronizao das condies de

trabalho, para alm da respeitante aos produtos e quantidades a produzir em cada fase ou ordem de
fabrico.

As rubricas do custo-padro da mo-de-obra podem ser determinadas com base em:

Contratos colectivos de trabalho;
Dados histricos;
Clculos inerentes s condies normais de laborao;
Preos arbitrrios ou estimados.

Frmulas:

Desvio total (DT) Desvio de Taxa (DTx) Desvio de eficinci (DE)

DT=Hr*Tr-Hp*Tp DTx = Hr (Tr Tp) De = Tp (Hr Hp)

Terminologia:

Hr Horas reais de mo-de-obra

Hp Horas-padro de mo-de-obra
Tr Taxa real de mo-de-obra
Tp Taxa padro de mo-de-obra

Causas dos Desvios de Taxa

1) Flutuaes de taxas horrias no mercado de trabalho;

2) Formas de remunerao do pessoal;

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 3) Conveniente aproveitamento das qualificaes;
4) O maior ou menor recurso ao trabalho extraordinrio.

Causas dos Desvios de Eficincia

1) Qualificao do pessoal;
2) Organizao do pessoal;
3) Qualidade das matrias;
4) Manuteno das mquinas.

3. Padro Gastos Gerais de Fabrico

Dadas as dificuldades verificadas na imputao dos GGF aos produtos grande heterogeneidade de
custos incluidos nesta rubrica e a respectiva natureza indirecta a determinao do padro torna-se
mais complexa que nas rubricas anteriores.

Os GGF variveis flutuam em proporo com as mudanas de nveis de actividade. Muitas vezes, a
taxa destes GGF fixada com base na mo-de-obra.

Os GGF fixos no variam, pelo contrrio, dentro de certos nveis de actividade. Porm, os custos
unitrios rendem, atendendo a que quanto mais alto o nvel de actividade, mais baixo o custo
unitrio. A dificuldade de custeio surge aqui, pois a gesto quer um custo padro significativo para os
produtos, independentemente das mudanas de nvel de actividade ms a ms.

Para definir a taxa padro de GGF e para auxiliar a determinar as subsequentes variaes em relao
ao padro, utiliza-se um Oramento Flexvel. Para calcular a taxa padro divide-se o total dos GGF
pela quantidade prevista de actividade normalemte expressa em horas-homem, custos de mo-de-obra
directa ou horas-mquina.

A taxa padro em causa determina-se na base dos GGF a 100% da capacidade produtiva,
representando esta actividade prevista em condies normais de explorao.

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Oramento Flexvel aquele que elaborado para vrios nveis de actividade. Tem a vantagem de
permitir a comparao de actividade real com a prevista, qualquer que seja o nvel de actividade.

Frmulas:

1) Mtodo de Dois (2) Desvios:

Desvio Controlvel (DC) Desvio de Volume (DV)

DC = Gr (Gf + Hp * Tv) DV = (Gf + Hp * Tv) Hp * Tp

2) Mtodo de Trs (3) Desvios:

Desvio de Oramento (DO) Desvio de Actividade (DA)

DO = Gr (Hr * Tv + Gf) DA = (Hr * Tv + Gf) Hr *Tp

Desvio de Produtividade (DP)

DP = Tp * (Hr Hp)

3) Mtodo de Quatro (4) Desvios:

Desvio de Oramento (DO) Desvio de Produtividade (dos gasos variveis)

DO = Gr (Hr * Tv + Gf) DPv = (Hr * Tv + Gf) (Hp * Tv + Gf)

(Hr*Tv+Gf) Dotao oramental s horas reais;

(Hp*Tv+Gf) Dotao oramental s horas concedidas

Desvio de Produtividade (dos gastos fixos) Desvio de Capacidade (ociosa)

DPf = Hr * Tf Hp *Tf = Tf * (Hr Hp) DA = Tf * (Hn Hr)

Terminologia:

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Hp Horas padro (concedidas para a produo real)
Tp Taxa padro dos GGF
Tf Taxa fixa
Tv Taxa varivel
Gr Gastos reais
Hr Horas reais
Hn Horas normais

Exemplo

Determinada empresa industrial dedica-se produo de Alfa, utilizando os custos padres para
valorizar os produtos fabricados.

Durante o ms passado elaborou a seguinte relao de dados:

Matrias consumidas: 2 000 Kg a 100,00 u.m. cada;
Mo-de-obra Directa utilizada: 3 100 horas a 150,00 u.m. cada;
Gastos Gerais de Fabrico: 500 000,00 u.m.;
Produo: 900 unidades de Alfa;
Vendas: 800 unidades de Alfa a 1 500,00 u.m. cada.

Os custos padres para o ms acima referido so:

Matrias-primas: 1 950 Kg a 120,00 u.m. cada;
Mo-de-obra Directa: 3 240 horas a 160,00 u.m. cada;
Gastos Gerais de Fabrico: 125,00 u.m. por hora de MOD.

O Oramento Flexvel mensal dos GGF em vigor na empresa o seguinte:

Produo (unid) 600 800 1 000 1 200

Nvel de Actividade (%) 60 80 100 120
Actividade (horas) 2 160 2 880 3 600 4 320

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Gastos Variveis (u.m.) 180 000,00 240 000,00 300 000,00 360 000,00
Gastos Fixos (u.m.) 150 000,00 150 000,00 150 000,00 150 000,00
Total (u.m.) 330 000,00 390 000,00 450 000,00 510 000,00

Pretende-se: o clculo dos desvios parciais para cada componente do custo de produo.

Nota: no caso dos GGF, utilize, sucessivamente, os Mtodos de Dois (2), Trs (3), e Quatro (4)
Desvios.

Clculo dos Desvios

1. Matrias-primas
Qr = 2 000 Kg Pr = 100,00 u.m.
Qp = 1 950 Kg Pp = 120,00 u.m.

DP = Qr (Pr Pp) DQ = Pp (Qr Qp)

DP = 2 000 (100 120) DQ = 120 (2 000 1950)
DP = - 40 000,00 (favorvel) DQ = 60 000,00 (desfavorvel)

2. Mo-de-obra directa
Hr = 3 100 Tr = 150,00 u.m.
Hp = 3 240 Tp = 160,00 u.m.
DTx = Hr (Tr Tp) De = Tp (Hr Hp)
DTx = 3 100 (150 160) De = 160 (3 100 3 240)
DTx = - 31 000,00 (favorvel) De = - 22 400,00 (favorvel)

3. Gastos Gerais de Fabrico

Horas padro Hp (concedidas para a produo real)

3600 450000
Hp = * 900 3240horas Tp = 125,00um
1000 3600

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 300000 150000
Tv = 83,30um Tf = 41,70um
3600 3600

Mtodo de Dois Desvios

Desvio Controlvel (DC) Desvio de Volume (DV)
DC = Gr (Gf + Hp*Tv) DV = (Gf + Hp*Tv) Hp*Tp
DC = 500 000 (150 000 3 240*83,30) DV=(150000+3240*83,3)3240*125
DC = 80 108,00 (desfavorvel) DV = 14 892,00 (desfavorvel)

Mtodo de Trs Desvios

Desvio de Oramento
DO = Gr (Hr*Tv + Gf)
DO = 500 000 (3 100 * 83,30 + 150 000)
DO = 91 770,00 u.m. (desfavorvel)

Desvio de Actividade
DA = (Hr*Tv Gf) Hr*Tp
DA = (3 100*83,30 + 150 000) 3 100*125
DA = 20 730,00 (desfavorvel)

Desvio de Produtividade
DP = Tp (Hr Hp)
DP = 125 (3 100 3 240)
DP = - 17 500,00 (favorvel)

Mtodo de Quatro Desvios

Desvio de Oramento/de Gastos
DO = Gr (Hr*Tv + Gf)
DO = 500 000 (3 100*83,30 + 150 000)
DO = 91 770,00 (desfavorvel)

Desvio de Produtividade dos Gastos Variveis

DPv = (Hr*Tv + Gf) (Hp*Tv +Gf)
DPv = (3 100*83,30 + 150 000) (3 240*83,30 + 150 000)

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DPv = -11 662,00 (favorvel)
Desvio de Produtividade dos Gastos Fixos
DPf = Hr*Tf Hp*Tf = Tf (Hr Hp)
DPf = 41,70 (3 100 3 240)
DPf = - 5 838,00 (favorvel)

Desvio de Actividade (ociosa) ou Capacidade

DA = Tf (Hn Hr)
DA = 41,70 (3 600 3 100)
DA = 20 850,00 (desfavorvel)

CONTROLO DOS DESVIOS E RESPONSABILIDADES PELOS MESMOS

Para terem a maior utilidade, os desvios devem ser rapidamente identificados e apresentados to
frequentemente quanto possvel (nalguns casos diariamente), pois quanto mais prximo do ponto de
ocorrncia for o relato, maior a possibilidade de controlo e aco correctiva.

Os desvios devem identificar-se com o gestor responsvel pelos custos suportados. As razes dos
desvios devem ser averiguadas e elaborados planos para a necessria aco correctiva, quer discutindo
as possveis causas com o supervisor, quer examinando os dados e registos de base.

LIMITE DE TOLERNCIA NO CONTROLO DE DESVIOS

Considera-se que o controlo dos desvios de custo deve ser da responsabilidade de uma pessoa dos trs
nveis de gesto: Cpula, Mdio e Inferior. Contudo, pode-se esperar algum desvio na medio do
custo devido aos factores empregados na criao dos padres fsicos e econmicos e a natureza do
desvio.

Os dados histricos sobre operaes estabelecidas, temperados por alteraes estimadas para o futuro,
fornecem, habitualmente, bases de confiana para a estimativa dos custos esperados e clculo dos
limites de controlo que servem para indicar, tanto os bons como os maus perodos de explorao.

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DESTINO DOS DESVIOS

Os desvios podem ser liquidados de qualquer das seguintes maneiras:

1. Transferidos para a conta de Resultados;

2. Repartidos pelas contas dos Produtos Vendidos, Produtos Acabados e Produtos em Vias de
Fabrico.

As decises respeitantes ao tratamento mais aceitvel, exigem consideraes que vo alm do mero
agrupamento de que s os custos globais devem ser admitidos nas demonstraes financeiras.

O tratamento dos desvios depende de:

1. tipo de desvio matrias, mo-de-obra ou gastos gerais de fabrico;

2. grandeza dos desvios;
3. experincia sobre custos-padres;
4. causa do desvio, por exemplo, padres incorrectos;
5. poca do desvio, por exemplo, um desvio invulgar causado por flutuaes sazonais

MTODO DO ESQUEMA PARCIAL OU AISO (ACTUAL-IN, STANDARD-OUT)

Caractersticas essenciais

1. As contas FABRICAO (pode haver apenas uma ou trs: Matrias C/ Fabricao, Mo-de-
obra C/ Fabricao e Gastos Gerais de Fabrico C/ Fabricao, ou uma Conta Fabricao por
cada centro de produo e por cada classe de custo) so acrescidas dos custos efectivamente
suportados para a produo do ms e creditadas pelo custo-padro de produo mensal
(Produtos Acabados e Produtos em Fabricao no fim do ms);

Sergio Alfredo Macore 13

 2. O saldo da Conta FABRICAO representa a variao do padro. Esta variao pode ser
directamente imputada Conta Resultados ou, se o montante for sensvel, analisada para
determinar as causas;
3. As anlises dos desvios so feitas no fim de cada ms;
4. Para determinar os desvios entre os custos reais e os custos-padro, necessrio proceder a um
inventrio dos produtos em fabricao e valoriz-los de acordo com os custos padro;
5. A conta Matrias-primas funciona por valores reais, sendo acrescida dos custos efectivos das
matrias adquiridas e creditada dos custos efectivos das matrias em fabricao;
6. A conta Produtos Acabados acrescida do custo-padro dos produtos obtidos e creditada do
custo-padro dos produtos vendidos. O saldo representa o valor padro dos produtos acabados
em reserva;
7. A conta Resultados de Explorao debitada dos custos-padro dos produtos vendidos e
creditada dos resultados reais realizados pela venda. Recebe, alm disso, os saldos das contas
abertas s variaes.

MTODO DO ESQUEMA SIMPLES OU SISO (STANDARD-IN, STANDARD-OUT)

Caractersticas essenciais

1. As contas FABRICAOso debitadas e creditadas a custos-padro. O seu saldo representa

o valor padro dos remanescentes;
2. As variaes (ou desvios) entre os custos reais e os custos-padro so verificadas no momento
em que os custos dos vrios factores so debitados respectiva conta Fabricao, com
excepo das variaes de preo referentes compra das matrias, que so verificadas logo
aps a compra;
3. A conta Matrias-primas recolhe no Deve os remanescentes iniciais e as aquisies, ambos
valorizados em padro, e no Haver, o custo-padro das matrias utilizadas na fabricao.
Portanto, o seu saldo representa o remanescente final valorizado em padro;
4. A conta Matrias-primas C/ Fabricao recolhe no Deve o custo-padro dos materiais em
fabricao no incio do perodo e dos introduzidos na fabricao; no Haver, o custo-padro

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 dos produtos acabados em contraposio ao dbito da Conta Produtos Acabados. O saldo
representa o remanescewnte das matrias em fabricao.

CONFRONTO ENTRE OS DOIS MTODOS (AISO E SISO)

As diferenas significativas existentes entre os dois mtodos podem-se resumir assim:

1. As contas FABRICAO funcionam por custos reais (Deve) e custos-padro (Haver) no

Mtodo Parcial, e unicamente por custos-padro no Mtodo Simples;
2. Segundo o Mtodo Parcial, as variaes ou desvios so verificados no fim do perodo
contabilstico, ao passo que, segundo o outro mtodo (o Simples), a verificao das variaes
faz-se medida que se introduzem os factores na produo.
3. As variaes de preo referentes s matrias so verificadas em conexo com a entrega dos
produtos acabados, no primeiro caso (Mtodo Parcial), e no momento da aquisio no segundo
(Mtodo Simples);
4. A conta Matrias-primas funciona por custos reais no Mtodo Parcial, e por custos-padro no
Mtodo Simples;
5. O Mtodo Parcial, para determinao dos desvios, exige a realizao de um inventrio dos
produtos em fabricao no fiom de cada perodo contabilstico, o que no acontece quando se
emprega o Mtodo Simples;
6. Nos casos em que os remanescentes iniciais e finais dos produtos em fabricao no sofrem
variaes, tambm se podem calcular com o Mtodo Parcial, os desvios, sem se recorrer
verificao fsica dos remanescentes;
7. O Mtodo Parcial pode ser empregue utilmente quando no-se exigem dados muito analticos e
quando possvel avaliar, ainda que aproximadamente, a variao dos remanescentes dos
produtos em fabricao, sem recorrer ao inventrio fsico. O Mtodo simples, pelo contrrio,
particularmente adequado nos casos em que se pretende analisar, frequentemente, e de modo
pormenorizado, as variaes entre os custos reais e os custos-padres;
8. Os custos que o emprego do Mtodo Simples comporta so maiores do que os do Mtodo
Parcial, por causa das verificaes frequentes e pormenorizadas das variaes.

EM SUMA:

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O Mtodo do Esquema Parcial apresenta um grande inconvenente: o de exigir, todos os meses, a
realiza`ao de um inventrio, fsico ou contabilstico, dos produtos em fabricao;

O Mtodo do Esquema Simples apresenta a vantagem de no exigir, todos os meses, a realizao de

um inventrio dos produtos em fabricao, porquanto o valor padro destes deriva, automaticamente,
do saldo das contas Fabricao. Todavia, ests sempre presente o perigo de uma supervalorizao
dos produtos em fabricao: se os desvios e quebras no forem cuidadosamente controlados,
permanecero nas contas, mesmo quando no se procede a um inventrio fsico.

NO TE ESQUEA DE AGRADECER

Nome: Srgio Alfredo Macore ou Helldriver Rapper

Nascido: 22 de Fevereiro de 1992
Natural: Cabo Delgado Pemba
Contacto: +258 826677547 ou +258 846458829
Email: Sergio.macore@gamil.com
Facebook: Helldriver Rapper Rapper ou Sergio Alfredo Macore
Formao: Gesto de Empresas e Finanas

NB: Se precisar de algo, no tenha vergonha de pedir, estou a sua disposicao para te ajudar,me contacte.

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