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independiente
Norma Internacional de Auditora
Entrada en Vigor a partir de compromisos que
terminen en o despus del 15 de diciembre de
2016
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Nueva estructura
del reporte
Opinin del auditor
Requiere ser Asuntos clave de
presentada al inicio Auditora (KAMs)
Requerido para
entidades listadas
Reporte
del auditor
Son cuestiones que, a juicio profesional del El efecto en la auditora sobre eventos o
auditor, fueron las de mayor importancia en transacciones significativas ocurridas
nuestra auditora de los estados financieros durante el periodo.
del periodo actual Las cuestiones clave de
auditora son seleccionadas de cuestiones El auditor debe determinar cules de las
comunicadas a los encargados del gobierno cuestiones determinadas fueron de mayor
de la entidad. importancia en la auditora de los estados
financieros del perodo actual y por lo
El auditor debe determinar, de las cuestiones tanto son cuestiones clave de la auditora.
comunicadas a los encargados del gobierno,
aquellas cuestiones que requieran atencin En algunas circunstancias limitadas, es
significativa del auditor al llevar a cabo la posible que no existan KAMs a comunicar.
auditora. Al hacer esta determinacin,
el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente: Se requiere que el Auditor incluya cada KAM
a menos que:
Las reas de mayor riesgo valorado Exista una ley o reglamento que impida su
de incorreccin material, o de riesgos divulgacin pblica
significativos identificados de conformidad
con la NIA 315 En circunstancias excepcionales, cuando
el auditor determine que un asunto no
Juicios significativos del auditor relativos debe ser comunicado
a reas en los estados financieros que Las consecuencias adversas de hacerlo
involucran juicios significativos de la podran superar razonablemente los
direccin, incluyendo estimaciones beneficios del inters pblico de dicha
contables que se han identificado como publicacin.
que tienen una alta incertidumbre en la
estimacin.
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Nuevo informe de auditor independiente| Negocio en marcha
Negocio en marcha
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Nuevo informe de auditor independiente| Qu hay de nuevo en el informe del auditor?
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Nuevo informe de auditor independiente|Informe ejemplo
Informe ejemplo
Informe de los auditores independientes al Consejo de Administracin y Accionistas
de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V.
Opinin
Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y Subsidiarias (la Entidad) los cuales
comprenden los estados consolidados de situacin financiera al 31 de diciembre de 2016 y 2015, y los estados consolidados del resultado
integral, de cambios en el capital contable y de flujos de efectivo, correspondientes a los aos que terminaron en esas fechas, as como un
resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. En nuestra opinin, los estados financieros consolidados
adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Entidad Ejemplo, S. A. de C. V. y
Subsidiarias al 31 de diciembre de 2016 y 2015, as como sus resultados y sus flujos de efectivo correspondientes por los aos que terminaron
en dichas fechas, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Bases de la Opinin
Nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Nuestra responsabilidad bajo estas normas se
describen con ms detalle en la seccin de responsabilidades del auditor para la auditora de los estados financieros consolidados de nuestro
informe. Somos independientes de la Entidad de acuerdo con las disposiciones del Cdigo de tica para Contadores pblicos emitidos por
el Consejo de Normas Internacionales de tica (IESBA), y hemos cumplido con nuestras otras responsabilidades ticas en conformidad con
estos requisitos. Consideramos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente para proporcionar una base razonable para
nuestra opinin.
Asuntos Clave de Auditora son aquellos asuntos que, a nuestro juicio profesional, fueron de mayor importancia en nuestra auditora de los
estados financieros consolidados del perodo actual. Estas cuestiones fueron abordadas en el contexto de nuestra auditora consolidados
como un todo, y en la formacin de nuestra opinin al respecto, por lo que no representan una opinin por separado sobre estos asuntos.
Reconocimiento de ingresos
La cantidad de ingresos y ganancias reconocidos en el ejercicio por la venta del producto Zeta y los servicios post venta, dependen de
la valuacin adecuada de, si o no, a cada contrato post venta a largo plazo se le vincula o separa del contrato de la venta de del producto.
Como los acuerdos comerciales pueden ser complejos, se aplica el juicio significativo en la seleccin de la base contable en cada caso.
En nuestra opinin, el reconocimiento de ingresos es un riesgo significativo para nuestra auditora ya que, la Entidad podra reconocer
inapropiadamente las ventas del producto Zeta, y los acuerdos de servicio a largo plazo como un nico acuerdo para efectos contables.
Esto suele conducir a que los ingresos y las ganancias sean reconocidos de manera anticipada ya que el margen en el acuerdo de servicio a
largo plazo suele ser mayor que el margen en el contrato del producto Zeta dentro del contrato de venta.
Nuestros procedimientos de auditora para cubrir el riesgo significativo en relacin con el reconocimiento de ingresos, incluyeron:
1. Pruebas de controles, con la asistencia de nuestros especialistas en Tecnologas de Informacin, incluyendo, entre otros, aquellos sobre:
la fuente de informacin de datos de las campaas publicitarias individuales, sus trminos y precios; la comparacin de dichos trminos y
precios contra los contratos relativos a las agencias de publicidad existentes; y su relacin con los datos observados; y
2. Anlisis detallado de los ingresos y el momento de su reconocimiento en base a las expectativas derivadas de nuestro conocimiento de la
industria y de los datos de mercado externos, dando seguimiento a las variaciones de nuestras expectativas.
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Nuevo informe de auditor independiente|Informe ejemplo
En la Nota 3 se incluyen las revelaciones de la Entidad sobre el reconocimiento de ingresos, lo que explica especficamente el tratamiento de
los contratos de servicio post venta utilizados en los supuestos clave para evitar un reconocimiento de ingresos anticipado.
Otra informacin incluida en el documento que contienen los estados financieros auditados
La administracin es responsable de la otra informacin. La otra informacin comprende el reporte anual que se presenta de acuerdo a las
disposiciones de carcter general aplicables a las emisiones de valores en Mxico.
Nuestra opinin sobre los estados financieros no cubre la otra informacin y no podemos expresar cualquier forma de opinin al respecto.
En relacin con nuestra auditora de los estados financieros, es nuestra responsabilidad leer la otra informacin y, al hacerlo, considerar si
esta es materialmente consistente con los estados financieros o con nuestros conocimientos obtenidos en la auditora, o de lo contrario si
parece estar materialmente distorsionada. Si, sobre la base del trabajo que hemos realizado, podemos concluir que existe una inexactitud
importante de esta otra informacin, estamos obligados a notificar este hecho. No tenemos nada que informar a este respecto.
Responsabilidades del auditor para la auditora de los estados financieros consolidados (Ver Anexo A)
Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros consolidados como un todo estn libres de
errores materiales, ya sea por fraude o por error, y emitir nuestra opinin. Seguridad razonable es un alto nivel de seguridad, pero no es
garanta de que una auditora realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora siempre va a detectar errores materiales
cuando existan. Equivocaciones pueden surgir por fraude o error y se considera material si, individualmente o en conjunto, puede esperarse
razonablemente que influyen en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros consolidados.
Responsabilidades de la administracin y los encargados de gobierno en relacin con los estados financieros consolidados
La administracin de la Entidad es responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros consolidados adjuntos
de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, as como del control interno que la administracin de la Entidad
considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros consolidados libres de errores importantes debido a fraude o error.
En la preparacin de los estados financieros consolidados, la administracin es responsable de evaluar la capacidad de la Entidad para
continuar como un negocio en marcha, revelando, segn corresponda, los asuntos relacionados, salvo que la administracin se proponga
liquidar la Entidad o cesar sus operaciones, o no tenga otra alternativa ms realista que hacerlo.
Los encargados de gobierno son responsables de supervisar el proceso de presentacin de los informes financieros de la Entidad.
__ de ______ de 2016
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Nuevo informe de auditor independiente|Informe ejemplo
Anexo A
Como parte de una auditora de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria, aplicamos el juicio profesional y mantenemos el
escepticismo profesional durante toda la auditora. Asimismo:
Identificamos y evaluamos los riesgos de errores significativos en los estados financieros consolidados, ya sea por fraude o error,
diseamos y, realizamos procedimientos de auditora que responden a esos riesgos, obtenemos evidencia de auditora suficiente y
apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin. El riesgo de no detectar un error material resultante de fraude es mayor que
para que resulte de errores, como el fraude puede implicar la colusin, falsificacin, omisiones intencionales, falseamiento, o la rescisin
del control interno.
Obtenemos un entendimiento del control interno relevante para la auditora con el fin de disear procedimientos de auditora que sean
apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad.
Evaluamos lo adecuado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables y revelaciones relacionadas
efectuadas por la administracin.
Concluimos sobre el uso adecuado por la administracin del supuesto de negocio en marcha y en base a la evidencia de auditora obtenida,
si existe o no relaciones con eventos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Si llegamos a la conclusin de que existe una incertidumbre material, estamos obligados a llamar la
atencin en nuestro informe de auditora de las revelaciones relacionadas en los estados financieros consolidados o, si tales revelaciones
son insuficientes, modificar nuestra opinin. Nuestras conclusiones se basan en la evidencia de auditora obtenida hasta la fecha de
nuestro informe de auditora. Sin embargo, eventos futuros o condiciones pueden causar que la entidad no pueda continuar como un
negocio en marcha.
Evaluamos la presentacin, estructura y contenido de los estados financieros consolidados, incluyendo las revelaciones, y si los estados
financieros consolidados representan las operaciones subyacentes y eventos en una forma que logre presentacin .Obteniendo suficiente
evidencia apropiada de auditora respecto de la informacin financiera de la entidades o actividades comerciales dentro del grupo para
expresar una opinin sobre los estados financieros consolidados. Somos responsables de la direccin, supervisin y ejecucin de la auditora
de la entidad. Somos los nicos responsable de nuestra opinin de auditora.
Nos comunicamos con los encargados del gobierno en relacin con, entre otras cosas, en el alcance y el momento de la auditora y los
resultados de auditora importantes, incluidas posibles deficiencias significativas en el control interno que identificamos durante nuestra
auditora.
Tambin proporcionamos los encargados del gobierno con una declaracin de que hemos cumplido con los requisitos ticos relevantes con
respecto a la independencia, y hemos comunicado todas las relaciones y otros asuntos que puedan soportarla.
A partir de las comunicaciones con los encargados del gobierno, determinamos aquellos asuntos que eran de la mayor importanciaen la
auditora de los estados financieros consolidados del perodo actual y por lo tanto son los asuntos clave de auditora.
Describimos estos asuntos en nuestro informe de auditora a menos que la ley o el Reglamento se opone a la divulgacin pblicasobre el
asunto o cuando, en circunstancias extremadamente raras, determinamos que un asunto no debe ser comunicado en nuestro informe
debido a posibles consecuencias adversas.
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10
Nuevo informe de auditor independiente| Un reporte del auditor ms informativo
Introduccin
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Nuevo informe de auditor independiente| Un reporte del auditor ms informativo
Preparando el cambio
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Nuevo informe de auditor independiente| Un reporte del auditor ms informativo
Qu preguntas/cuestionamientos
estn surgiendo?
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Nuevo informe de auditor independiente| Un reporte del auditor ms informativo
Limitarn los auditores el nmero de La comunicacin de los KAM conducir acerca de qu es una auditora y los aspectos
KAM o comunicaran mas de lo necesario a un lenguaje repetitivo en los siguientes ms importantes es esta. Algunos otros no
para evitar ser criticados? aos? estn convencidos de que la revelacin de
informacin adicional en el informe del auditor,
El nmero de KAM en el informe de auditora Esa es la mayor preocupacin acerca del nuevo visto por s mismo, tendr un efecto cuantificable
es resultado de una evaluacin que implica el informe del auditor, contradecir el objetivo de sobre la calidad de la auditora.
juicio del auditor y la importancia relativa de ser ms informativo. En la prctica, en los
los mismos. Las normas de auditora no pases de adopcin anticipada se ha observado Probablemente el auditor no ejecutar
prescriben o limitan el nmero de KAM a ser que el auditor ha comprendido que el objetivo procedimientos diferentes, pero se preguntar
reportados. Los resultados de la adopcin primordial es proporcionar informacin si lo que se informa a los usuarios sobre como
anticipada en algunos pases reflejan un pertinente y til para los inversionistas. se atacaron los aspectos mas relevantes, esta
nmero promedio de 2 a 6 KAM en los adecuadamente plasmado en su
informes de auditora, y no hay indicadores Resultar el nuevo informe del auditor documentacin de auditora y si esta es
de que los auditores se excedan u omitan en ms tiempo y costos de auditora y del consistente con lo reportado.
KAM que no renan lo criterios de la proceso de informacin financiera en
definicin. forma importante? La interaccin entre el auditor y el Comit de
Auditora tambin es un factor clave para la
Cmo abordar el auditor hechos que El nuevo informe del auditor representa uno calidad de la auditora. Un reporte ms
no han sido pblicamente revelados por de los mayores cambios en la comunicacin informativo puede apoyar la funcin de gestin
la entidad? del auditor con los inversionistas y usuarios del Comit de Auditora mediante la creacin
en dcadas. de un mejor vnculo entre la funcin de
Como se ha mencionado, la intencin del auditora, las responsabilidades de la alta
auditor al comunicar los KAM es proporcionar Existe alguna relacin entre el nuevo direccin y el Comit de Auditora.
mayor transparencia a los usuarios, por ende, informe del auditor y la calidad en
estos asuntos deben ser incluidos en el auditora?
reporte del auditor, a menos que una ley
o regulacin lo impida. Es difcil imaginar que un nuevo informe que
describe ms claramente las responsabilidades
En extremadamente raras circunstancias, del auditor y las cuestiones de mayor
el auditor puede determinar que el asunto trascendencia en la ejecucin del trabajo no
no debe ser comunicado debido a las habra de tener al menos algn efecto positivo
consecuencias adversas que puede provocar sobre la calidad de la auditora. Algunos dicen
hacerlo, en comparacin con los beneficios que podra serlo simplemente por el hecho
de hacerlo en el inters pblico. de que el auditor aporta mayor transparencia
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Nuevo informe de auditor independiente| Un reporte del auditor ms informativo
Conclusiones
El nuevo informe del auditor est cambiando
en todo el mundo. Hay reacciones positivas por
parte de los inversionistas y otros usuarios al valor
de incrementar la transparencia sobre las reas
significativas de la auditora.
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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de
responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada
una de ellas como una entidad legal nica e independiente. Conozca en www.
deloitte.com/mx/conozcanos la descripcin detallada de la estructura legal de
Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.