UNIVERSIDAD FERMN TORO

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS

ESCUELA DE DERECHO
DERECHO TRIBUTARIO
NCLEO ARAURE

EXTINCIN DE LA RELACIN
JURDICA TRIBUTARIA

INTEGRANTE:
Chavez Vilmari
C.I.: 18.799.050

Araure, Febrero de 2017

EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

 La camino regular y ms expedito de extinguir la obligacin tributaria es
pagando el tributo, bien en el banco porque es retenido al momento de recibir
el dinero, sea el sueldo, honorarios o la renta, existen tambin en derecho
tributario varias formas de extinguir la obligacin.

De acuerdo con el artculo 39 del Cdigo Orgnico Tributario (COT), la

obligacin tributaria puede extinguirse por los siguientes medios:
Pago; Compensacin; Confusin; Remisin y Declaratoria de incobrabilidad.

EL PAGO

El pago es uno de los medios que permite al sujeto pasivo extinguir la

obligacin tributaria, y se encuentra perfecciona en la entrega de un dinero
que se adeuda al Estado, el cual debe efectuarse en el lugar, fecha y forma
que indique la ley tributaria o su reglamentacin. Fuente:
http://noticias.seniat.gob.ve/images/documentos/glosario_tributario.pdf

En tal sentido, el pago es uno de los modos de extinguir las

obligaciones que radica en el cumplimiento de la prestacin debida, sea esta
de dar, hacer o no hacer (no solo se refiere a la entrega de una cantidad de
dinero o de una cosa). Se puede decir, que el pago es el cumplimiento del
contenido del objeto de una prestacin.

En virtud de lo sealado, el pago es la forma por excelencia de

extincin de una obligacin tributaria ya que la demanda crediticia del
acreedor queda plenamente satisfecha, una vez efectuado el mismo.

FORMAS DE EFECTUAR EL PAGO

 El Cdigo Orgnico Tributario seala que:

El pago debe ser efectuado por los sujetos pasivos. Tambin

puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en
los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no
en las prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su
condicin de ente pblico. (ART. 40 C.O.T)

Lugar y fecha
Respecto al lugar donde debe realzarse el pago, la regla general es que
el este debe hacerse en la oficina recaudadora competente, es decir, en
cualquier oficina receptora de fondos, ya sea nacional, estatal o municipal.
En lo que se refiere al requisito temporal o fecha de pago, sta debe
efectuarse en la fecha de presentacin de la declaracin respectiva, a menos
que la ley o reglamentos establezcan lo contrario.

Es importante sealar, que el incumplimiento acarreara intereses

moratorios y la administracin tributaria podr establecer plazos
especiales con carcter general para determinados sujetos pasivos.

Pagos en cuenta
Es necesario definir el pago en cuenta como aquella cantidad que los
deudores del ingreso abonen en sus registros a favor de sus acreedores, por
tratarse de crditos exigibles jurdicamente a la fecha del asiento. En este
particular, los pagos en cuenta deben ser explcitamente dispuestos
o autorizados por Ley.

CONCEPTOS IMPUTABLES AL PAGO

 El pago de las obligaciones tributarias se imputar en el orden
siguiente: Sanciones, Intereses moratorios, Tributos del perodo
correspondiente.

Se debe sealar, que la administracin tributaria podr imputar

cualquier pago a la deuda ms antigua. En virtud de lo expuesto, se piensa
que este orden de prelacin se ha instaurado para la cancelacin de las
obligaciones tributarias, el cual tiene como propsito lograr en primeramente
el cumplimiento de las sanciones, seguido, el pago de los intereses
moratorios y finalmente, el pago del tributo del periodo respectivo, todo ello,
con la finalidad de proteger patrimonialmente al Fisco al otorgarle mayor
relevancia al cumplimiento de las sanciones a que hubiere lugar y al pago de
los intereses moratorios.

OTORGAMIENTO DE PRRROGA

Otorgamiento de prrrogas y dems facilidades con carcter general

En este caso, el Ejecutivo Nacional puede conceder con carcter
general prrrogas y facilidades para el pago de obligaciones que an no se
hayan vencido, as como fraccionamientos y plazos que ayuden al pago de
deudas atrasadas; las cuales constituyen un procedimiento excepcional que
se solo se justifican ante causas de fuerza mayor o caso fortuito, que debe
tener como caracterstica fundamental el impedir el cumplimiento normal de
la obligacin tributaria.
Se debe destacar, que la administracin tributaria establecer los
procedimientos, pero en ningn caso; podrn excederse de 36 meses. No se
requerir el dictamen de la contralora general de la repblica

Plazos de carcter particular

 En el caso de las prrrogas y dems facilidades de pago, de carcter
individual, no general, siempre y cuando se trate de casos excepcionales.
Para quienes puedan encontrarse en esta situacin. Se debe sealar, que
estas prrrogas no son aplicables a tributos retenidos o percibidos, ni
a impuestos indirectos. Por lo tanto, se prev la presentacin de una
solicitud del contribuyente, justificar las causas que impiden el cumplimiento
normal de la obligacin con 15 das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago.
En tal sentido, la administracin tributaria otorgar estos
beneficios cuando a su juicio, as lo justifiquen las causas que
impiden el cumplimiento normal de la obligacin. En lo que se
refiere a la obtencin de respuestas por parte de la administracin
tributaria, sta deber responder dentro de 10 das hbiles
siguientes a la presentacin de la solicitud. Se debe tener claro, que
la decisin no admitir recurso alguno y que adems no procede
interpretar el silencio administrativo como positivo. Se causarn los
intereses sobre los montos financiados a una tasa activa bancaria
vigente al momento del convenio.
Es necesario resaltar, que si se producen variaciones en las
tasas de inters (10% o ms) se debern ajustar las cuotas
restantes del convenio. La administracin tributaria fijar los
procedimientos, pero en ningn caso, podrn exceder de 36 meses.
No se requerir el dictamen de la contralora General de la
Repblica.

Concesin de fraccionamiento y plazos para el pago de deudas atrasadas,

en casos particulares
Excepcionalmente se pueden conceder en casos particulares siempre
que los derechos del fisco queden suficientemente garantizados. (Ver artculo
47 Cdigo Orgnico Tributario).
 PROCEDIMIENTO PARA EL OTORGAMIENTO DE
PLAZOS PARA EL PAGO

La mxima autoridad de la Administracin Tributaria establecer el

procedimiento que se debe para el otorgamiento de las prrrogas,
fraccionamientos y plazos para el pago, los cuales se encuentran
consagrados en los artculos 45, 46 y 47 del Cdigo Orgnico Tributario, se
hace necesario sealar, que estas prrrogas en ningn caso podrn exceder
de treinta y seis (36) meses. Adems que para el otorgamiento de dichas
prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en los referidos,
no es necesario el dictamen previo de la Contralora General de la Repblica.
Sin embargo, la Administracin Tributaria Nacional est en la obligacin
de remitir de forma peridica a la Contralora General de la Repblica, una
relacin detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago
que hubiere otorgado conforme a lo establecido en los artculos que seala el
COT.

Se debe seala, que a los efectos previstos en los artculos 46 y 47 en

del COT, se emplea para los intereses que se causan producto de las
prrrogas otorgadas la tasa activa bancaria; a lo cual se entender como la
tasa activa promedio de los seis (6) principales bancos comerciales y
universales del pas con mayor volumen de depsitos, excluidas las carteras
con intereses preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela
para el mes calendario inmediato anterior.

En virtud de lo anterior, la Administracin Tributaria Nacional deber

publicar dicha tasa dentro de los primeros diez (10) das continuos del mes.
De no efectuar la publicacin en el lapso aqu previsto, se aplicar la ltima
tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin Tributaria
Nacional.
EFECTOS DEL PAGO

El efecto por excelencia que acarrea el pago es la extincin de la

obligacin y, por consiguiente, la liberacin del deudor, que tiene derecho a
exigir del acreedor en este caso el Estado el reconocimiento de esta
situacin y el otorgamiento del recibo correspondiente. As pues, que el
efecto liberatorio del pago constituye un derecho patrimonial adquirido
respecto del impuesto satisfecho, amparado por preceptos constitucionales.

Terminada una relacin jurdica con el pago, se dice que ste posee
efecto liberatorio. Constituyendo para el que cumpli la obligacin, un
derecho que cuenta con proteccin constitucional de la propiedad, y por
consiguiente, enerva reclamacin sobre la cuestin en la que ese pago se
hizo.

LA COMPENSACIN

La compensacin es aquel medio de extincin de la obligacin

tributaria. Ya que sta extingue de pleno derecho y hasta su concurrencia, los
crditos no prescritos, lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de
tributos, intereses, multas y costas procesales, con las deudas tributarias por
los mismos conceptos, igualmente lquidas, exigibles y no prescritas, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo
sujeto activo.

De acuerdo con lo anterior, se puede acotar que la es una forma de

extincin de la deuda tributaria del contribuyente, que la compensa con otro
crdito a su favor.
 CONCEPTOS IMPUTABLES A LA COMPENSACIN

Se aplicar el orden de imputacin que se encuentra establecido en los

numerales 1, 2, 3 del artculo 44 como son
1. Sanciones.
2. Intereses moratorios
3. Tributos del perodo correspondiente.

PROCEDENCIA PARA COMPENSAR CRDITOS FISCALES

Se pueden compensar: tributos, intereses, multas y costas procesales.

Extingue de pleno derecho y hasta concurrencia, los crditos tributarios con
las deudas tributarias (ambos no prescritos), lquidos y exigibles,
comenzando por la ms antigua, aunque provengan de distintos tributos y
accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto activo.

El contribuyente o su cesionario estn obligados a notificar de la

compensacin a la oficina de la administracin tributaria de su domicilio
fiscal, dentro de los 5 das hbiles siguientes de haber sido opuesta. El
incumplimiento a esta obligacin acarrea sancin. Bajo las mismas
condiciones, la administracin tributaria, tambin, podr oponer
compensacin frente al contribuyente, responsable o cesionario por
cualesquiera crditos invocados por ellos. La compensacin no ser oponible
en los impuestos indirectos

CESIN DE CRDITOS FISCALES

 Los crditos (tributos y accesorios) compensables, podrn ser cedidos a
otros contribuyentes o responsables, al solo efecto de ser compensados con
deudas tributarias del cesionario con el mismo sujeto activo. Para ello, el
contribuyente o responsable est en la obligacin de notificar a la
administracin tributaria de la cesin dentro de los tres das hbiles
siguientes de efectuada. El incumplimiento acarrea sancin.

EFECTOS DE LA CESIN DE CRDITOS

La compensacin solo surtir efectos de pago en la medida de la

existencia o legitimidad de los crditos cedidos.
La administracin tributaria no asumir responsabilidad alguna por la
cesin efectuada, la cual corresponder en todo caso exclusivamente al
cedente y cesionario respectivo.
El rechazo o impugnacin de la compensacin por causa de la
inexistencia o ilegitimidad del crdito cedido, har surgir la
responsabilidad personal del cedente.

LA CONFUSIN

A criterio de Nieto C. (2012) en su investigacin titulada Medios de

extincin de la Obligacin Tributaria seala que es aquella situacin jurdica
que se da cuando se encuentran en una sola persona la situacin de
obligado y de deudor. Ej: A le debe a B; se producir confusin si B resulta
heredero de A.

Al respecto el Cdigo Civil venezolano establece en su artculo 1342

que "cuando las cualidades del acreedor y del deudor se renen en la misma
persona, la obligacin se extingue por confusin.
 En materia Tributaria en el C.O.T se regula de la siguiente manera:
Artculo 52: La obligacin tributaria se extingue por confusin, cuando el
sujeto activo quedare colocado en la situacin del deudor, como
consecuencia de la transmisin de los bienes o derechos objeto del tributo.
La decisin ser tomada mediante acto emanado de la mxima autoridad de
la Administracin Tributaria".
Como ejemplo de este artculo se puede destacar, aquellas mercancas
que se importaron y por alguna razn sean confiscadas.

LA REMISIN: LA CONDONACIN SLO POR LEY.

Se considera la remisin como medio de extincin de la obligacin
tributaria. Se puede definir como la condonacin de la obligacin de pago de
los tributos, intereses y sanciones que se otorga por Ley especial en las
condiciones que la normativa establezca
Al respecto, El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 53 consagra
que. El pago de los tributos slo puede ser condonada o remitida por ley
especial. Las dems obligaciones, intereses y multas, slo pueden ser
condonados por dicha ley o por resolucin administrativa en la forma y
condiciones que esa ley establezca.
Ante este aspecto, Nieto C. (2012) en su trabajo de investigacin
titulado Medios de extincin de la Obligacin Tributaria define la remisin
como ese acto jurdico por medio del cual una persona que es acreedora de
otra decide renunciar a su derecho liberando del pago al deudor.
 CONCLUSIN

La extincin de la obligacin tributaria puede ser entendida como la

desaparicin de la relacin jurdico-tributaria entre el sujeto activo conocido
como Estado y el sujeto pasivo quien es el contribuyente, responsable o
usuario aduanero. En tal sentido, la extincin de la obligacin tributaria se
refiere a la conducta por la cual finaliza la razn que le dio origen al deber
contributivo.

Por lo anterior, se debe destacar que es importante el afianzamiento de

la cultura tributaria. Para ello es preciso suministrar a los diversos actores del
servicio tributario y pblico en general, documentos que desarrollen las
distintas instituciones jurdicas tributarias.

Se destacar, que los elementos de extincin de la obligacin tributaria

constituyen un mecanismo rpido y efectivo al momento de que el
contribuyente requiera alguno de ellos a la Administracin Tributaria.

Se puede sintetizar, que los medios de extincin de la obligacin

tributaria son mtodos el cual a travs el contribuyente que los interponga
podr lograr la extincin de la misma.
 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

NIETO C. Medios de Extincin de la Obligacin Tributaria. Valencia,

Venezuela. Universidad Jos Antonio Pez. 2012
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela. Caracas,
Venezuela. GOE N 5.908 del 19 de Febrero 2009.
Cdigo Orgnico Tributario. Gaceta Oficial N 37.305. 2001. Caracas,
Venezuela.
http://noticias.seniat.gob.ve/images/documentos/glosario_tributario.pdf
[Consulta: 13 de septiembre de 2015]