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Curso Gratuito
Contabilidade
1.1 CONCEITO.......................................................................................................................... 7
1.2 CAMPO DE APLICAO........................................................................................................ 7
1.3 OBJETODEESTUDODACONTABI .......................................................................................... 7
1.4 PATRIMNIO..................................................................................................................... 7
1.5 FINALIDADES DA CONTABILIDADE ......................................................................................... 7
1.6 USURIOS DA CONTABILIDADE............................................................................................. 8
1.7 TCNICAS CONTBEIS.......................................................................................................... 8
1.7.1 ESCRITURAO............................................................................................................................................ 8
1.7.2 DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................................... 8
1.7.3 AUDITORIA................................................................................................................................................ 9
1.7.4 ANLISE DAS DEMONSTRAES FINANCEIRAS................................................................................................. 9
1.8 PRINCPIOS FUNDAMENTAISDA CONTABILIDADE.................................................................. 9
1.8.1 PRINCPIOSFUNDAMENTAISDECONTABILIDADE................................................................ 10
1.8.2 CONCEITO.................................................................................................................................................... 10
1.8.3 OBJETIVO ................................................................................................................................................. 10
1.8.4 ENUMERAO.......................................................................................................................................... 10
1.9 CONVENES CONTBEIS................................................................................................. 18
1.9.1 CONCEITO ................................................................................................................................................ 18
1.9.2 AS CONVENES SO ................................................................................................................................ 18
1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE ................................................................ 20
1.10 FUNO ECONMICA DA CONTABILIDADE......................................................................... 22
1.10.1 RESULTADO............................................................................................................................................ 22
1.10.2 RECEITAS................................................................................................................................................ 22
1.10.3 DESPESAS ............................................................................................................................................... 23
2.1 ASPECTO.......................................................................................................................... 24
2.1.1 ATIVO ...................................................................................................................................................... 24
2.1.1.1 CIRCULANTE........................................................................................................................................... 24
2.1.1.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 25
2.2.2 PASSIVO............................................................................................................................. ...................... 27
2.2.2.1 CIRCULANTE........................................................................................................................................... 27
2.2.2.2 NO CIRCULANTE ................................................................................................................................... 27
2.2.2. 3 PATRIMNIO LQUIDO............................................................................................................................... 27
OBSERVAES .......................................................................................................................... 29
3 - PATRIMNIO LQUIDO......................................................................................................... 30
2
3.1 CAPITALSOCIAL................................................................................................................. 30
3.1.1 CAPITAL SUBSCRITO .................................................................................................................................. 30
3.1.2 CAPITAL SOCIAL A REALIZAR...................................................................................................................... 31
3.1.3 CAPITAL SOCIAL REALIZADO....................................................................................................................... 31
3.1.4 CAPITAL SOCIAL ........................................................................................................................................ 31
3.1.5 CAPITAL NOMINAL................................................................................................................................... 31
3.1.6 CAPITAL AUTORIZADO............................................................................................................................... 31
3.2 RESERVASDECAPITAL ....................................................................................................... 32
3.2.1 UTILIZAO DAS RESERVAS DE CAPITAL ....................................................................................................... 33
3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)........................................................... 34
3.4 RESERVAS DE LUCROS ........................................................................................................ 36
3.4.1 RESERVAS DELUCRO .................................................................................................................................. 36
3.4.1.1 RESERVA LEGAL (S/A)........................................................................................................... 36
4 - REGIMES CONTBEIS........................................................................................................... 38
4.1 ESPCIES........................................................................................................................... 38
4.1.1 REGIME DE CAIXA ...................................................................................................................................... 38
4.1.2 REGIME DE COMPETNCIA......................................................................................................................... 38
4.2 ADOO DOREGIMEDECOMPETNCIA............................................................................... 38
4.2.1 RECEITAS DO EXERCCIO ............................................................................................................................. 38
4.2.2 DESPESAS DO EXERCCIO............................................................................................................................ 39
4.3 FATOSGERADORES DOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................ 39
4.3.1 DESPESAS A PAGAR ................................................................................................................................... 40
4.3.2 RECEITAS A RECEBER .................................................................................................................................. 40
4.3.3 DESPESAS ANTECIPADAS ............................................................................................................................ 40
4.3.4 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE............................................................................................................. 40
4.3.5 RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS......................................................................................................... 40
4.4 QUADROSINTICODOREGIMEDECOMPETNCIA................................................................ 40
VISTA ................................................................................................................................................................ 40
4.5 TERMINOLOGIA CONTBIL................................................................................................ 40
4.5.1 GASTO..................................................................................................................................................... 40
4.5.2 DESEMBOLSO............................................................................................................................................ 41
4.1.3 INVESTIMENTO.......................................................................................................................................... 41
4.1.4 DESPESA ................................................................................................................................................... 41
4.1.4.1 DESPESAS OPERACIONAIS....................................................................................................................... 41
4.1.4.2 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................................................... 41
4.2. RECEITA ...................................................................................................................................................... 42
4.2.2 RECEITAS OPERACIONAIS........................................................................................................................... 42
4.2.3 RECEITA NO-OPERACIONAIS........................................................................................................................ 42
4.3 LUCRO/PREJUZO......................................................................................................................................... 42
4.4 CUSTO....................................................................................................................................................... 42
5 - ESCRITURAO CONTBIL.................................................................................................... 43
3
5.1 PARTIDASDOBRADAS ...................................................................................................... 43
5.2 CONTAS ........................................................................................................................... 43
5.2.1 ELEMENTOS DA CONTA .............................................................................................................................. 43
5.2.2 FUNO DAS CONTAS ................................................................................................................................ 44
5.2.3 TERMOS TCNICOS DAS CONTAS................................................................................................................. 44
5.3 TEORIA DAS CONTAS ......................................................................................................... 45
5.4 DBITO,CRDITO E SALDO.................................................................................................. 45
5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO ....................................... 46
5.1.1 PASSOS PARA SE EFETUAR UM LANAMENTO............................................................................................... 46
5.1.2 FUNES DO LANAMENTO ........................................................................................................................ 47
5.1.2.1 ELEMENTOS............................................................................................................................. .............. 48
5.2 FRMULAS DE LANAMENTO ............................................................................................. 48
5.2.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 48
5.2.2 ESPCIES.................................................................................................................................................... 48
5.3 ENCERRAMENTO DAS CONTAS DERECEITA EDESPESA ......................................................... 50
5.3.1 TRANSFERNCIA DOS SALDOS DAS CONTAS DE RESULTADO PARA A CONTA DE APURAO DO RESULTADO
DO EXERCCIO (ARE) ...................................................................................................................... 51
5.3.2 TRANSFERNCIA DO SALDO DA CONTA ARE PARA A CONTA PATRIMONIAL "LUCROS OU PREJUZOS
ACUMULADOS" ............................................................................................................................ 51
5.4 BALANCETEDEVERIFICAO .............................................................................................. 53
5.4.1 CONCEITO ................................................................................................................................................. 53
5.4.2 OBJETIVO .................................................................................................................................................. 53
ISS ........................................................................................................................................... 66
ICM S ....................................................................................................................................... 66
I P I........................................................................................................................................... 66
6.1 INTRODUO................................................................................................................... 76
6.2 DEPRECIAO................................................................................................................... 76
6.2.2 ATIVOS DE NATUREZA PERMANENTE NO SUJEITOS DEPRECIAO............................................................. 77
6.2.3 CLCULO DA DEPRECIAO ........................................................................................................................ 78
6.2.4 COMPRA DE BEM USADO.......................................................................................................................... 79
6.2.5 VALOR OU CUSTO CONTBIL DO BEM......................................................................................................... 82
6.3 AMORTIZAO ................................................................................................................. 83
6.3.1 INTANGVEIS SUJEITOS AMORTIZAO.................................................................................................... 83
6.3.3 EXAUSTO ............................................................................................................................................... 84
6.3.3.1 TAXAS ANUAIS ....................................................................................................................................... 84
7 - OPERAESCOMMERCADORIAS ........................................................................................... 86
4
7.1 EQUAESBSICAS........................................................................................................... 86
7.1.1 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS........................................................................................................ 86
7.1.2 COMPRAS LQUIDAS .................................................................................................................................. 86
7.1.3 RESULTADO COM MERCADORIAS............................................................................................................... 86
7.1.4 VENDAS LQUIDAS ..................................................................................................................................... 86
7.2 INVENTRIOS.................................................................................................................... 87
7.2.1 PERIDICO ................................................................................................................................................ 87
7.2.2 PERMANENTE........................................................................................................................................... 87
7.3 INVENTRIO PERIDICO .................................................................................................... 88
7.3.1 CONTA MISTA DE MERCADORIAS................................................................................................................ 88
7.4 INVENTRIO PERMANENTE................................................................................................ 88
7.4.1 REGISTRO DAS OPERAES DE COMPRAS..................................................................................................... 88
7.4.2 REGISTRO DAS OPERAES DE VENDAS....................................................................................................... 88
7.4.3 SISTEMAS BSICOS DE AVALIAO DOS ESTOQUES....................................................................................... 89
7.4.3.1 PREO ESPECFICO..................................................................................................................................... 89
7.4.3.2 PEPS - PRIMEIRO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR.............................................................................................. 89
7.4.3.3 UEPS- LTIMO A ENTRAR, PRIMEIRO A SAIR ................................................................................................ 89
7.4.3.4 CUSTO MDIO PONDERADO....................................................................................................................... 89
7.4.3.5 ALTERAES DO VALOR DAS COMPRAS........................................................................................................ 89
7.4.3.5.1 FRETES ESEGUROS SOBRE COMPRAS ......................................................................................................... 90
7.4.3.1.2 DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS........................................................................................ 90
7.4.3.1.3 DESCONTOS FINANCEIROS OBTIDOS ......................................................................................................... 90
7.4.3.1.4 ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS ............................................................................................................. 90
7.4.3.1. IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS .................................................................................................... 91
7.4.3.1.6 DEVOLUES DE COMPRAS ...................................................................................................................... 91
7.4.3.6 ALTERAES DO VALOR DAS VENDAS ....................................................................................................... 91
7.4.3.2.3 DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS.................................................................................................... 92
7.4.3.2.4 ABATIMENTOS SOBRE VENDAS................................................................................................................. 92
7.4.3.2.5 IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE VENDAS..................................................................................................... 92
7.4.3.2.6 DEVOLUES DE VENDAS......................................................................................................................... 93
7.5TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE COMPRAS EVENDAS.................................................................. 93
7.5.1 TRIBUTOS INCIDENTES NAS OPERAES COM MERCADORIAS........................................................................ 93
7.5.2 RECUPERAO DE IMPOSTOS...................................................................................................................... 94
7.5.2.1 HIPTESES DE RECUPERAO DEIMPOSTOS ............................................................................................. 95
COMERCIANTE....................................................................................................................................................... 95
7.5.2.2 APURAO DO IPI OU ICMS A RECOLHER OU A COMPENSAR/RECUPERAR..................................................... 95
7.5.3 OBSERVAES ........................................................................................................................................... 96
7.5.4 OUTRA FORMA DE CONTABILIZAR O IPI E O ICMS NAS COMPRAS E VENDAS (MTODO DE CONTA
CORRENTE)................................................................................................................................. 96
7.5.1.5 ICMS E IPI NAS DEVOLUES DE COMPRAS E VENDAS ................................................................................ 97
7.5.1.1 DEVOLUO DE COMPRAS ...................................................................................................................... 97
7.5.1.2 DEVOLUO DE VENDAS......................................................................................................................... 98
7.5.6 ICMSSOBRE FRETES.................................................................................................................................. 98
7.5.6.1 CONTABILIZAO....................................................................................................................................... 98
7.5.2.2 DEVOLUO DE MERCADORIA E A CONSEQNCIA NO DESTAQUE DE ICMS S/FRETE ................................... 99
7.5.7 PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL ............................................................................................... 100
5
7.5.7.1 PIS - FATURAMENTO............................................................................................................................. 100
7.5.8 COFINS CONTRIBUIO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL (ANTIGO FINSOCIAL).. 102
1.1 CONCEITO
1.4 PATRIMNIO
7
- Funo administrativa: controlar o patrimnio
- Funo econmica: apurar o resultado.
- Scios, acionistas;
- Diretores, administradores;
- Instituies financeiras;
- Empregados;
- Sindicatos e associaes;
- Institutos de pesquisas
- Fornecedores;
- Clientes;
- rgos governamentais;
1.7.1 Escriturao
- Balano Patrimonial
8
- Demonstrao do Resultado do Exerccio
- Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados
- Demonstrao das Mutaes do patrimnio Lquido
- Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos
1.7.3 Auditoria
o
O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal n
750/93, determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade.
- Entidade
- Competncia
- Continuidade
- Prudncia
- Oportunidade
- Registro pelo Valor Original
- Atualizao Monetria
9
1.8.1 PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
1.8.2 Conceito
1.8.3 Objetivo
1.8.4 Enumerao
a. Princpio da Entidade
10
- este princpio afirma a autonomia patrimonial evidenciando que este
no se confunde com aqueles de seus scios ou proprietrios, no caso
de sociedades ou instituies.
b. Princpio da Continuidade
c. Princpio da Oportunidade
11
d. Princpio do Registro pelo Valor Original
f. Princpio da Competncia
12
as receitas e as despesas so atribudos aos perodos de acordo com o real
fato incorridos dos mesmos, isto , de acordo com a data do fato
gerador e no quando so recebidos ou pagos.
g. Princpio da Prudncia
13
RESOLUO CFC N 1.282, DE 28 DE MAIO DE 2010
DOU 02.02.2010
Atualiza e consolida dispositivos da Resoluo CFC n. 750/93, que dispe sobre os
Princpios Fundamentais de Contabilidade.
14
Art. 1 Os "Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC)", citados na
Resoluo CFC n. 750/93, passam a denominares "Princpios de Contabilidade
(PC)".
16
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera seja
necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
17
Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a simultaneidade da
confrontao de receitas e de despesas correlatas.
1.9.1 Conceito
a. Objetividade
18
- os registros devem ter suporte, sempre que possvel, em documentos
de transaes, normas e procedimentos escritos e prticas geralmente
aceitos no ramo da atividade econmica.
b. Materialidade
c. Consistncia
d. Conservadorismo
19
1.9.3 FUNO ADMINISTRATIVA DA CONTABILIDADE
Controlar o patrimnio.
a. Patrimnio - conjunto de bens, direitos e obrigaes suscetveis de
avaliao econmica, vinculados a uma entidade ou pessoa fsica.
20
d. Obrigaes: so dvidas ou compromissos de qualquer espcie ou
natureza assumidos perante terceiros, ou bens de terceiros que se
encontram em nossa posse (uso).
a
1 Parte - ATIVO (A) - parte positiva, composta de bens e direitos.
a
2 Parte - PASSIVO EXIGVEL (PE) - parte negativa, composta das
obrigaes com terceiros.
3a Parte - PATRIMNIO LQUIDO (PL) ou SITUAO LQUIDA
(SL) - parte diferencial entre o ativo e o passivo exigvel. O
patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para
com os scios ou acionistas (proprietrios) e indica a diferena
entre o valor dos bens e direitos (ativo) e o valor das obrigaes com
terceiros (passivo exigvel).
21
PATRIMNIO
ATIVO PASSIVO (-)
+
Bens Exigvel -
Obrigaes
Direito PL/SL
s
TOTAL TOTAL
1.10.1 Resultado
1.10.2 Receitas
22
1.10.3 Despesas
2.1 ASPECTO
2.1.1 Ativo
2.1.1.1 Circulante
Exerccio Social - o espao de tempo de (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas apuram o
resultado do exerccio; ele pode coincidir, ou no, com o ano-calendrio, de acordo com o que dispuser o
estatuto ou o contrato social.
2.1.1.2 No Circulante
1. Curto Prazo
Classificam-se os bens, direitos e obrigaes, com prazo de vencimento ou realizao de um ano, ou seja,
durante o curso do exerccio social seguinte; como por exemplo, as contas do Ativo Circulante e do Passivo
Circulante.
2. Longo Prazo
OBS.: na empresa em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a
classificao no circulante ou no longo prazo ter por base o prazo deste ciclo.
3. Ciclo Operacional
Somente ocorrer nas entidades onde o processo produtivo demorado, como por exemplo:
construo civil pesada, construo naval, construo de equipamentos de grande porte, etc.
Agrega os bens da manuteno da empresa, bem como os bens de uso
futuro e as despesas diferidas. Subdivide-se em:
c. Intangvel
A Lei 11638 altera e revoga dispositivos da Lei n. 2.404, de 15 de
Dezembro de 1976, e da Lei n. 2.385, de 7 de Dezembro de 1976, e
estende s sociedades de grande porte disposies relativas
elaborao e divulgao de demonstrao contbeis.
26
2.2.2 Passivo
2.2.2.1 Circulante
2.2.2.2 No Circulante
27
b. Reservas de Capital: valores com os quais se aumentar o capital social
ou se absorver os prejuzos, conforme dispe a lei das S/A.
28
OBSERVAES:
* DESPESAS ANTECIPADAS
Exemplo: Pagamos vista o seguro do nosso veculo, relativo a 01 ano. O seguro foi
pago hoje (despesa paga) e tal despesa no diz respeito to somente a data do
pagamento (no incorrida)
29
3 - PATRIMNIO LQUIDO
- Capital Social;
- Reservas de Capital;
- Ajuste de Avaliao Patrimonial;
- Reservas de Lucros;
- Prejuzos Acumulados;
Definies:
30
3.1.2 Capital Social a Realizar
Outras denominaes:
31
Contabilizao:
a. Pela subscrio
Caixa ou Bancos
a Capital Social a Realizar 80.000,00
32
Reserva de Correo Monetria do Capital Realizado:
Contabilizao:
33
3.3 AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (LEI 10.638/07)
35
3.4 RESERVAS DE LUCROS
Contabilizao:
Lucros ou Prejuzos Acumulados
36
a Reserva Legal
D C D C
37
Intangvel
Marcas e Patentes Lucros
(-) Prejuzos
4 - REGIMES CONTBEIS
CONCEITO
4.1 ESPCIES
38
4.2.2 Despesas do Exerccio
39
4.3.5 Resultados de Exerccios Futuros
4.5.1 Gasto
Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para a obteno de um produto
ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de
entrega de ativos (normalmente em dinheiro).
40
4.5.2 Desembolso
4.1.3 Investimento
Gasto ativado em funo da vida til do bem adquirido ou dos benefcios que
poder gerar no futuro.
4.1.4 Despesa
41
4.2. Receita
4.3 Lucro/Prejuzo
4.4 Custo
42
5 - ESCRITURAO CONTBIL
5.2 CONTAS
43
5.2.2 Funo das Contas
Nome da Conta
D | C
|
|
|
44
5.3 TEORIA DAS CONTAS
45
5.5 LANAMENTO CONTBIL - MECANISMO DO DBITO E DO CRDITO
Dado um fato contbil, devemos seguir alguns passos para efetuar seu
devido lanamento.
46
1o passo - identificar as contas envolvidas no fato;
47
5.1.2.1 Elementos
5.2.1 Conceito
Frmula a maneira pela qual se faz o registro das operaes mercantis pelo
mtodo das partidas dobradas no livro Dirio.
5.2.2 Espcies
D
C
49
Terceira Frmula: aparecem vria contas debitadas e apenas uma conta
creditada.
D
D
C
D
D
C
C
50
5.3.1 Transferncia dos Saldos das Contas de Resultado para a Conta de
Apurao do Resultado do Exerccio (ARE).
51
A conta ARE, por sua vez, ser encerrada contra uma conta denominada
Lucros ou Prejuzos Acumulados que uma conta patrimonial onde fica
acumulado o resultado do exerccio.
o
2 saldo devedor da conta ARE
52
5.4 BALANCETE DE VERIFICAO
5.4.1 Conceito
5.4.2 Objetivo
53
Dbito e Crdito
Vamos entender o que vem a ser Dbito e Crdito dentro da contabilidade. Muitos
acham que
esses dois termos so iguais ao que vemos no extrato da nossa conta no banco,
onde o Dbito seria
uma sada de dinheiro de nossa conta e o Crdito seria uma entrada. N
a
contabilidade esse termo
no tem o mesmo significado.
Os lanamentos contbeis so formados atravs de Debito e Crdito
55
(ativo circulante)
(ativo circulante) Bancos Cta. Movimento (ativo
Fornecedores circulante)
Pagamento de fornecedores
(passivo circulante)
Fornecedores de
IRF a Recolher (passivo
Reteno de IRF sobre servios Servios (passivo
circulante)
circulante)
Salrios e ordenados
IRF a Recolher
Reteno de IRF sobre salrios a pagar
(passivo circulante)
(passivo circulante)
Pr-labore a pagar
Pr-labore Pr-labore (resultado)
(passivo circulante)
Integralizao de capital em Caixa Capital Social
dinheiro (ativo circulante) (patrimnio liquido)
Imobilizado Capital Social
Integralizao de capital em bens
(ativo permanente) (patrimnio liquido)
Depreciao Depreciao acumulada
Depreciao
(resultado) (imobilizado - permanente)
ICMS sobre vendas ICMS a recolher
ICMS sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
IPI faturado IPI a recolher
IPI sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
PIS sobre vendas PIS a recolher
PIS sobre vendas
(resultado) (passivo circulante)
COFINS sobre
COFINS a recolher
COFINS sobre vendas vendas
(passivo circulante)
(resultado)
ISS sobre servios ISS a recolher
ISS sobre servios
(passivo circulante)
(resultado)
Simples Federal sobre receita de Simples Federal Simples Federal a recolher
56
vendas (resultado) PIS a Recolher (passivo
PIS sobre receitas circulante)
PIS sobre receita financeira
(despesa tributria)
COFINS a Recolher (passivo
COFINS sobre
COFINS sobre receita financeira receitas
circulante)
(despesa tributria)
Recolhimento de Tributo com Tributos a recolher Banco c/movimento
cheque (passivo circulante) (ativo circulante)
Imobilizado
Compra de imobilizado a prazo Fornecedores (passivo)
(permanente)
Imobilizado Bancos Cta. Movimento
Compra de Imobilizado a vista
(permanente) (ativo circulante)
Banco c/movimento Duplicatas descontadas
Desconto de duplicata
(ativo circulante) (ativo circulante)
Encargos financeiros
Juros sobre descontos de Banco c/movimento
a transcorrer (ativo
duplicatas (ativo circulante)
circulante)
Duplicatas
Pagamento duplicata descontada Duplicatas a receber
descontadas
pelo cliente (ativo circulante)
(ativo circulante)
Seguros a apropriar Seguros a pagar
Aplice de seguro
(ativo circulante) (passivo circulante)
Despesa de seguros Seguros a apropriar
Apropriao de seguro
(resultado) (ativo circulante)
Aquisio bem - Carta de Imobilizado Consrcios a pagar
consrcio (permanente) (passivo)
Transferncia de valor de
Consrcios a pagar Adiantamentos de consrcio
consrcio pago na contemplao
(passivo) (imobilizado)
do bem
57
Apropriao de juros sobre Despesas financeiras Emprstimo Bancrio
emprstimo bancrio (resultado) (passivo)
Proviso para o
IRPJ a pagar
Proviso para IRPJ imposto de renda
(passivo circulante)
(resultado)
Proviso para a CSLL CSLL a pagar
Proviso para CSLL
(passivo circulante)
(resultado)
IPRJ Pago por
Banco c/movimento
Pagamento IPRJ por estimativa estimativa
(ativo circulante)
(ativo circulante)
CSLL Pago por
Banco c/movimento
Pagamento CSLL por estimativa estimativa
(ativo circulante)
(ativo circulante)
Depsitos Judiciais
Banco c/movimento
Depsito Judicial (realizvel a longo
(ativo circulante)
prazo)
ICMS sobre
ICMS recupervel sobre Imobilizado
imobilizado a
imobilizado (permanente)
recuperar (ativo)
ICMS creditado no ms sobre ICMS a recolher ICMS sobre imobilizado a
imobilizado (passivo circulante) recuperar (ativo)
Frias e encargos
Proviso de frias
Proviso de frias sociais
(passivo circulante)
(resultado)
13 salrio e
Proviso de 13 salrio
Proviso de 13 salrio encargos sociais
(passivo circulante)
(resultado)
Salrios e ordenados Banco c/movimento
Pagamento de salrios
a pagar (ativo circulante)
58
(resultado)
Pagamento de frias Proviso de frias Caixa/Bancos
provisionadas (passivo circulante) (ativo circulante)
Adiantamento de 13
Pagamento/adiantamento 13 Caixa/Bancos
salrio
salrio (ativo circulante)
(ativo circulante)
Proviso de 13
Pagamento de 13 salrio Caixa/Bancos
salrio
Provisionado (ativo circulante)
(passivo circulante)
Ganhos ou perdas de
capital Imobilizado
Baixa de bem do imobilizado
(resultado no (permanente)
operacional)
Depreciao
Baixa de bem do imobilizado Ganhos ou perdas de capital
acumulada
(depreciao) (resultado no operacional)
(imobilizado)
Participao
Receita de equivalncia
Equivalncia patrimonial positiva societria
patrimonial (resultado)
(investimento)
Despesa de
Equivalncia Participao societria
Equivalncia patrimonial negativa
patrimonial (investimentos)
(resultado)
Exerccios
59
Conta Classificao
Dinheiro em caixa
Fornecedores
Aplicao financeira
Adiantamento de clientes
Adiantamento a fornecedores
Capital social
Veculos
Banco conta movimento
Clientes
Impostos a recolher
Mquinas e equipamentos
Alugueis a receber
Lucro do exerccio
60
2 - Classifique os itens abaixo em:
Salrios a pagar A B C
ICMS a recolher
Veculos
Duplicatas a
receber
Caixa
Adiantamento a
fornecedores
Equipamento de
informtica
FGTS a pagar
Capital social
Fornecedores a
longo prazo
Reserva legal
Mveis e utenslios
Edificaes
Cofins a recolher
Terrenos
IRPJ a pagar
IRRF a recuperar
Obras de arte
61
Prejuzos
acumulados
Cofins a recuperar
ISS a recolher
Pis a recuperar
Estoque
Lucros acumulados
INSS a recolher
Contas a pagar
Aplicao financeira
longo prazo
Considerando os dados abaixo, vamos supor que a empresa optante pelo lucro
presumido, tenha auferido receitas no primeiro trimestre de 2009 (perodo de
01/01/2009 a 31/03/2009)
Total R$ 194.800,00
Dedues admitidas
Pagamento do Imposto
O IRPJ apurado em cada trimestre deve ser pago, em quota nica, at o ultimo dia
til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao ou, opo
da empresa, em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas observando que:
a) As quotas devem ser pagas at o ultimo dia til dos meses subseqentes
ao do encerramento do perodo de apurao
Cdigo de pagamento
Total R$ 222.800,00
Forma de pagamento
65
IMPOSTOS
ISS
ICM S
ALQUOTAS: 7% 12% 18% 25%
OPERAO PARA NO CONTRIBUINTE: USAR ALQUOTA INTERNA
__________________________________________________________________
IPI
ALQUOTAS: TABELA TIPI
__________________________________________________________________
67
LUCRO PRESUMIDO LUCRO REAL SIMPLES NACIONAL
COFINS - 2172
O IRPJ calculado em
cima do lucro lquido,
15%.
Empresas que no possuem os ultimos
Apurao IRPJ e CSLL - 12 meses de base, calcular pela mdia
Trimestral aritmetica dos meses faturados
O CSLL calculado em
PIS e Cofins - Mensal multiplicado por 12
cima do lucro lquido, 9%
68
valor de R$ 1.000,00 cada
IRPJ - 220
cota Para efeito fiscal
CSLL - 2469
PIS - 6912
Cofins - 5856
69
Alquota 15% 15% 15%
70
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS - ATUALIZADO COM AS LEIS N
10.638/07 E Lei N 10.941/09.
1. ATIVO
1.1 Circulante
1.1.01 Disponvel
1.1.01.01 Caixa
1.1.01.01.01 Caixa pequenas despesas
1.1.01.02 Banco conta movimento
1.1.01.02.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02 Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.02.03 Bradesco
1.1.01.03 Aplicaes financeiras
1.1.01.03.01 Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02 Banco Ita Unibanco S/A.
1.1.01.03.03 Bradesco S/A.
1.1.02 Clientes
1.1.02.01 Cliente X
1.1.02.02 Cliente Y
1.1.03 Duplicatas a receber
1.1.04 (-) Duplicatas descontadas
1.1.05 (-) Proviso p/ crditos de liquidao duvidosa
1.1.06 Adiantamento a fornecedores
1.1.07 Adiantamento a empregados
1.1.08 Ttulos a receber
1.1.09 Tributos a recuperar
1.1.05.01 ICMS a recuperar
1.1.05.02 IPI a recuperar
1.1.05.03 IRRF a recuperar
1.1.05.04 CSLL a recuperar
1.1.05.05 PIS a recuperar
1.1.05.06 INSS a recuperar
1.1.05.07 COFINS a recuperar
1.1.05.08 Outros tributos a recuperar
1.1.10 Estoques
1.1.10.01 Mercadorias para Revenda
1.1.10.02 Produtos em elaborao
1.1.10.03 Matria prima
1.1.10.04 Material de embalagem
1.1.10.05 Materiais de Uso/Consumo
1.1.11 Ttulos e valores mobilirios
1.1.10.01 Depsito p/ incentivo fiscal
71
1.1.12 Despesas antecipadas
1.1.7.01 Juros s/ emprstimo de capital de giro
1.1.7.02 Juros s/ financiamento Imobilizado
1.1.7.03 Seguros
1.1.7.04 Outras
1.2 No Circulante
1.2.01 Realizvel a longo prazo
1.2.01.01 Aplicaes em Incentivos Fiscais
1.2.02 Investimentos
1.2.02.01 Participao em outras empresas
1.2.02.02 Outros investimentos
1.2.03 Imobilizado
1.2.03.01 Terrenos
1.2.03.02 Mveis e utenslios
1.2.03.03 (-) Depreciao mveis e utenslios
1.2.03.04 Instalaes
1.2.03.05 (-) Depreciao instalaes
1.2.03.06 Mquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.07 (-) Depreciao mquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.08 Computadores e perifricos
1.2.03.09 (-) Depreciao Computadores
1.2.03.10 Veculos
1.2.03.11 (-) Depreciao veculos
1.2.03.12 Imveis
1.2.03.13 (-) Depreciaes Imveis
1.2.04 Intangveis
1.2.04.01 Marcas e Patentes
1.2.04.02 (-) Amortizao Marcas e patentes
1.2.04.03 Direitos autorais
1.2.04.04 (-) Amortizao sobre direitos autorais
2. PASSIVO
2.1 Circulante
2.1.01 Salrios a pagar
2.1.02 Fornecedores
2.1.03 Duplicatas a pagar
2.1.04 Emprstimos e financiamentos a pagar
2.1.05 Impostos a recolher
2.1.06 Ttulos a pagar
2.1.07 Encargos Sociais a Recolher
2.1.08 Outros Ttulos a Pagar
72
2.1.09 Aluguis a pagar
2.1.10 Dividendos Propostos a Pagar
2.2 No Circulante
2.2.01 Exigvel a Longo Prazo
2.2.01.01 Promissrias a Pagar de Longo Prazo
2.3 Patrimnio Lquido
2.3.01 Capital Social
2.3.01.01 Capital Subscrito
2.3.01.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.02 Reserva de capital
2.3.02.02 gio na emisso de aes
2.3.02.03 Alienao de partes beneficirias
2.3.03 Ajustes de Avaliao Patrimonial
2.3.04 Reservas de Lucros
2.3.04.01 Reserva Legal
2.3.04.02 Reserva Estatutria
2.3.04.03 Reserva para Contingncias
2.3.04.04 Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.04.05 Reserva de Reteno de Lucros
2.3.04.06 Reserva de Lucros a Realizar
Reserva Especial para Dividendos Obrigatrios No
2.3.04.07 Distribudos
2.3.05 (-) Aes em Tesouraria
2.3.06 (-) Prejuzos Acumulados
2.3.02.01 Lucros do exerccio
2.3.02.02 (-) Prejuzos do exerccio
3. DESPESAS
3.1 Custos diretos da produo
3.1.01 Custos dos produtos vendidos
3.1.01.01 CMV
3.2 Despesas Operacionais
3.2.01 Despesas Administrativas
3.2.01.01 Salrios e ordenados
3.2.01.02 Adicional noturno
3.2.01.03 gua / Esgoto
3.2.01.04 Alimentao
3.2.01.05 Aluguis e arrendamento
3.2.01.06 Assistncia mdica/social
3.2.01.07 Associao de classe
73
3.2.01.08 Contribuio/donativos
3.2.01.09 Correios
3.2.01.10 Depreciao/Amortizao
3.2.01.11 Despesas com manuteno da loja
3.2.01.12 Farmcia
3.2.01.13 Frias
3.2.01.14 FGTS
3.2.01.15 Gs
3.2.01.16 Horas extras
3.2.01.17 Impostos e taxas
3.2.01.18 Impressos
3.2.01.19 Indenizaes/aviso prvio
3.2.01.20 INSS
3.2.01.21 Legais e judiciais
3.2.01.22 Luz e energia
3.2.01.23 Materiais de consumo
3.2.01.24 Multas de trnsito
3.2.01.25 Multas fiscais
3.2.01.26 Pr labore
3.2.01.27 Propaganda e publicidade
3.2.01.28 Reprodues
3.2.01.29 Revistas e jornais
3.2.01.30 13 Salrio
3.2.01.31 Seguros
3.2.01.32 Servios terceiros pessoa fsica
3.2.01.33 Servios terceiros pessoa jurdica
3.2.01.34 Telefone
3.2.01.35 Vale transporte
3.2.01.36 Viagens e representaes
3.2.02 Despesas Comerciais
3.2.02.01 Crditos de Liquidao Duvidosa
3.2.02.02 Amostra grtis
3.2.02.03 Combustvel
3.2.02.04 Comisses de venda
3.2.02.05 Embalagens
3.2.02.06 Fretes na entrega
3.2.02.07 Impostos s/ veculos
3.2.02.08 Manuteno de veculos
3.2.02.09 Propaganda e publicidade
3.2.03 Despesas financeiras
3.2.03.01 Encargos e Juros de Mora
74
3.2.03.02 Despesas Bancrias
3.2.03.03 Outras taxas e encargos
3.3 Outras Despesas
4. RECEITA
4.1 Receita bruta s/ vendas e servios
4.1.01 Receita bruta de venda
4.1.01.01 Revenda de mercadorias
4.1.02 Receita bruta de servios
4.1.02.01 Prestao de servios
4.2 Deduo de receita bruta vendas/servios
4.2.01 Deduo de receita bruta de vendas
4.2.01.01 Cancelamento de devolues
4.2.01.02 Abatimento incondicional
4.2.01.03 ICMS
4.2.01.04 COFINS
4.2.01.05 PIS s/ vendas e servios
4.2.02 Deduo de receita bruta s/ servios
4.2.02.01 ISS
4.3 Receita operacional
4.3.01 Receita financeira
4.3.01.01 Variao monetria ativa
4.3.01.02 Juros s/ aplicaes financeiras
4.3.01.03 Descontos obtidos
4.3.01.04 Receita de aplicaes pr-fixadas
4.3.01.05 Multas ativas
4.3.01.06 Dividendos
4.3.01.07 Juros s/ duplicatas
4.3.02 Recuperaes diversas
4.3.02.01 Reembolsos diversos
4.3.02.02 Venda de sucatas
4.3.03 Receitas patrimoniais
4.3.03.01 Resultado da venda de bens
4.4 Receita de Participaes Societria
4.4.01 Receita em Participaes com Empresa Coligadas
4.4.01.01 Receita de Participaes Societria
4.5 Outras Receitas
1. CONTAS DE COMPENSAO
1.1 Resultado do exerccio
1.1.01 Apurao de resultado
75
6 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
6.1 INTRODUO
Regra geral, os bens e direitos de natureza permanente, cuja vida til (bens) ou
prazo de exerccio (direitos) seja superior a um ano, sujeitam-se a depreciao,
amortizao ou exausto, conforme o caso.
6.2 DEPRECIAO
76
Taxas Usuais
77
OBS.:
1. As empresas podero usar taxas superiores s fixadas desde que comprovem, mediante laudo
pericial de rgo tcnico, sua adequao ao tempo de vida til do bem;
Clculo:
Contabilizao
78
Despesa de Depreciao
a Depreciao Acumulada 4.800,00
- Adquirida em 28/06/X2
- Primeira instalao 02/06/X0
Prazos:
79
Exemplo 1:
Exemplo 2:
80
Exemplo 3:
1. De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda o bem adquirido usado dever ser
depreciado considerando o maior dos seguintes prazos:
2. O bem adquirido usado mesmo que j tenha sido 100% depreciado, ou seja, com sua
vida til estimada esgotada, de acordo com a Legislao Fiscal, deve ser depreciado pelo
adquirente tomando como base, as regras definidas no Regulamento do Imposto de Renda
acima descritas. Isto funciona como um reconhecimento do Fisco da necessidade do
adquirente de bens usados, tambm proceder a recuperao econmica do capital aplicado
nesses bens.
81
6.2.5 Valor ou Custo Contbil do Bem
Exemplo:
a. Dados:
82
20% x 4.000,00 = R$ 1.600,00 p/ ano
o
e. Aps o 5 ano - Representao
Balano Patrimonial
Ativo Permanente Imobilizado sem valor com valor
residual residual
Veculos 10.000 10.000
(-) Depreciao Acumulada (10.000) (4.000)
6.3 AMORTIZAO
83
Exemplo:
Contabilizao:
Despesa de Amortizao
a Amortizao Acumulada 200.000,00
6.3.3 Exausto
84
b. prazo de concesso dado pela autoridade governamental.
Exemplo:
1. Dados:
Contabilizao
Despesa de Exausto
a Exausto Acumulada 14.000,00
85
7 - OPERAES COM MERCADORIAS
CMV = Estoque Inicial (EI) + Compras Lquidas (CL) - Estoque Final (EF)
86
7.2 INVENTRIOS
7.2.1 Peridico
7.2.2 Permanente
87
7.3 INVENTRIO PERIDICO
88
7.4.3 Sistemas Bsicos de Avaliao dos Estoques
Avalia tanto o estoque final quanto o custo das mercadorias vendidas pela
mdia entre as primeiras e as ltimas aquisies.
89
7.4.3.5.1 Fretes e Seguros sobre Compras
91
So os descontos concedidos no momento da venda de mercadorias, e
destacados na respectiva nota fiscal.
92
Tais impostos so contas redutoras da receita bruta das vendas e servios.
So ela - ICMS, ISS, IE, COFINS, PIS e taxas que guardam proporcionalidade
com o preo de venda e a quota de contribuio, ou reteno cambial, devida na
exportao.
93
a. ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes;
b. Imposto de Importao;
c. Imposto de Exportao;
d. PIS - Programa de Integrao Social, na parcela incidente sobre a
Receita Bruta de Vendas e Servios;
e. COFINS - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social,
antigo FINSOCIAL (Fundo de Investimento Social).
De acordo com o disposto no art. 226, 2o, do Regulamento do Imposto de Renda, aprovado pelo Decreto
no 3000/99, que estatui n o integrarem a receita bruta das vendas os impostos n o cumulativos cobrados,
destacadamente, do comprador ou contratante. Este o caso do IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados).
Exemplos:
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas, registrados nas contas IPI
ou ICMS a RECOLHER seja maior que o montante do IPI ou ICMS sobre as
compras, registrado na conta IPI ou ICMS a RECUPERAR , a diferena significa
SALDO a RECOLHER , que deve ficar evidenciado no Passivo Circulante. Para
95
tanto, o saldo devedor da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR deve ser
transferido para dbito da conta passiva que se encerrar com o lanamento
posterior do recolhimento.
Caso o montante do IPI ou ICMS sobre as vendas seja menor que o IPI ou
ICMS sobre as compras, a diferena significa SALDO a COMPENSAR NO
PERODO FISCAL SEGUINTE, que deve ficar registrado no Ativo Circulante.
Assim, o saldo credor da conta passiva IPI ou ICMS a RECOLHER que deve ser
transferido para crdito da conta ativa IPI ou ICMS a RECUPERAR.
A transferncia sempre da conta que apresenta saldo menor para conta que
apresenta saldo maior.
7.5.3 Observaes
7.5.4 Outra Forma de Contabilizar o IPI e o ICMS nas Compras e Vendas (Mtodo
de Conta Corrente)
96
Utilizar as contas:
b. ICMS sobre Compras e IPI sobre Compras que devero ser encerradas
contra a conta de Compras;
Fornecedores 110.000
a Diversos
a Devoluo de Compras ou Mercadorias a 81.000
IPI a Recolher (c/C de IPI) 10.000
a ICMS a Recolher (c/C de ICMS) 10.000
97
7.5.1.2 Devoluo de Vendas
Diversos 220.000
a Duplicatas a Receber 220.000
Devoluo de Vendas 200.000
IPI a Recuperar (c/c de IPI) 20.000
7.5.6.1 Contabilizao
ICMS a Recuperar
a ICMS sobre Fretes
98
ICMS sobre Fretes
a Compras ou Mercadorias
ICMS a Recuperar
a Compras ou Mercadorias
99
Compras ou Mercadorias
a ICMS a Recuperar
II. pelas entidades sem fins lucrativos definidas como empregadoras pela
legislao trabalhista, inclusive fundaes, com base na folha de salrios.
Clculo do PlS.
a. Clculo
Contabilizao:
PIS - Faturamento*
A PIS a Recolher 97,50
101
*Conta redutora da receita bruta das vendas.
Base de Clculo:
Exemplo:
102
- Descontos Incondicionais sobre Vendas 10.000
ICMS 10.000
IPI destacado nas notas fiscais 7.000
Receitas de Exportao de acordo com o 20.000
o
Decreto n 1.030/93(cujo valor esta
incluso na Receita Operacional Bruta)
Descontos Condicionais Concedidos 2.000
Clculo do COFINS:
3% x 53.000 = 1.590
Contabilizao:
103
8 - OPERAES FINANCEIRAS
8.1 CONCEITO
8.1.1 Modalidades
Aplicaes Financeiras
Emprstimos Bancrios
Operaes com Duplicatas
Factoring
104
Neste tipo de aplicao, a empresa fica sabendo, no dia da aplicao, o valor
dos seus rendimentos, que correspondem correo monetria prefixada mais
juros.
Neste tipo de aplicao, a empresa somente fica sabendo quanto ganhou com
a operao no dia de seu resgate.
105
Neste tipo de operao, a empresa transfere a posse dos ttulos aos bancos,
porm a propriedade continua sendo da empresa.
106
Operao de emprstimo que a empresa efetua junto a um banco, na qual o
banco exige que a beneficiada entregue-lhe ttulos em garantia.
3. o percentual que poder sacar, o qual fica entre 70% a 80% dos ttulos
caucionados
8.5 FACTORING
107
- de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e
riscos, administrao de contas a receber e a pagar;
108
9 - CONTABILIZAO DA FOLHA DE PAGAMENTO
3. Classificao Contbil
4. Lanamentos Contbeis
109
3. CLASSIFICAO CONTBIL
Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos classificam-se como
despesas operacionais quando referentes a funcionrios das reas comercial e
administrativa, e como custo de produo quando referentes a funcionrios dos
setores de produo.
4. LANAMENTOS CONTBEIS
Considerando-se que o resumo de folha de pagamento de determinada empresa
comercial apresente os seguintes dados (hipotticos):
Salrios R$ 7.800,00
Aviso Prvio indenizado R$ 800,00
Frias indenizadas R$ 700,00
Salrio-famlia R$ 30,00
13 salrio - quitao R$ 500,00
R$
Total das verbas
14.830,00
b. Descontos:
Adiantamento de salrio R$ 2.000,00
INSS sobre salrios R$ 1.425,00
INSS sobre 13 salrio R$ 40,00
110
Vales-transporte R$ 740,00
Vales-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00
Faltas e atrasos R$ 90,00
IRRF sobre salrios R$ 710,00
Contribuio Sindical R$ 30,00
Total dos descontos R$ 10.645,00
Valor lquido da folha de
R$ 4.185,00
pagamento (a-b)
II - Contribuio Previdenciria a Recolher
INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=)INSS devido pela
R$ 4.330,00
empresa
(+)INSS descontado dos
R$ 1.465,00
empregados
(-) Salrio-famlia R$ 30,00
(=) Valor lquido a recolher R$ 1.765,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a
R$ 1.260,00
folha de pagamento
(+) Contribuio ao FGTS
R$ 40,00
sobre 13 salrio - resciso
(=) Valor da contribuio ao
R$ 1.300,00
FGTS devida
Notas:
111
1. A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa
causa, ocorrida no dia 31.01.0x e o pagamento ser feito at o 5 dia til
subseqente;
D - ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo R$ 2.000,00
Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
R$ 250,00
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.750,00
Circulante)
II - Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento:
D - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 250,00
Circulante)
112
III - Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 7.800,00
(Passivo Circulante)
IV - Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba,
pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram
provisionados anteriormente:
D - PROVISO PARA
FRIAS E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 700,00
(Passivo Circulante)
113
VI - Pelo valor da Contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio
pago na resciso:
D - PROVISO P/ 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - FGTS A RECOLHER
R$ 40,00
(Passivo Circulante)
VII - Pelo valor da Contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
C - FGTS A RECOLHER
R$ 1.260,00
(Passivo Circulante)
VIII - Pelo valor do salrio-famlia que deduzido do valor do "INSS a Recolher":
D - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
R$ 30,00
(Passivo Circulante)
Salrio-famlia
IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 2.205,00
(Passivo Circulante)
C - CONTRIBUIO R$ 30,00
114
SINDICAL A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
R$ 710,00
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
R$ 1.465,00
(Passivo Circulante)
X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - GASTOS COM
PESSOAL - SALRIOS E R$ 90,00
ORDENADOS (Resultado)
XI - Pelos valores relativos assistncia mdica, vale-transporte e vale-refeio
descontados dos funcionrios:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR R$ 2.350,00
(Passivo Circulante)
C - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
Vale-transporte R$ 740,00
Vale-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00
115
XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na
resciso:
D - GASTOS COM
PESSOAL (Resultado)
INSS - empresa R$ 4.200,00
D - PROVISO PARA
DCIMO TERCEIRO E
R$ 130,00
ENCARGOS SOCIAIS
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
R$ 4.330,00
(Passivo Circulante)
XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$
4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 2.185,00
Circulante)
XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias):
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 2.000,00
Circulante)
XVI - Pelo pagamento do FGTS: D
- FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
116
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.300,00
Circulante)
XVII - Pelo pagamento do INSS:
D - INSS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo R$ 1.765,00
Circulante)
117
I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de janeiro/0x - pagamento em
02.02.0x.
b. Descrio dos valores:
Salrios R$ 7.800,00
Aviso Prvio indenizado R$ 800,00
Frias indenizadas R$ 700,00
Salrio-famlia R$ 30,00
13 salrio - quitao R$ 500,00
Total das verbas R$ 14.830,00
b. Descontos:
Adiantamento de salrio R$ 2.000,00
INSS sobre salrios R$ 1.425,00
INSS sobre 13 salrio R$ 40,00
Vales-transporte R$ 740,00
Vales-refeio R$ 980,00
Assistncia mdica R$ 630,00
Faltas e atrasos R$ 90,00
IRRF sobre salrios R$ 710,00
Contribuio Sindical R$ 30,00
Total dos descontos R$ 10.645,00
Valor lquido da folha de
R$ 4.185,00
pagamento (a-b)
II - Contribuio Previdenciria a Recolher
INSS sobre salrios R$ 4.200,00
INSS sobre 13 salrio R$ 130,00
(=)INSS devido pela
R$ 4.330,00
empresa
118
(+)INSS descontado dos
R$ 1.465,00
empregados
(-) Salrio-famlia R$ 30,00
(=) Valor lquido a recolher R$ 1.765,00
III - Contribuio ao FGTS a Recolher
Parcela incidente sobre a
R$ 1.260,00
folha de pagamento
(+) Contribuio ao FGTS
R$ 40,00
sobre 13 salrio - resciso
(=) Valor da contribuio ao
R$ 1.300,00
FGTS devida
Notas:
119
(Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
120
D - PROVISO PARA 13
SALRIO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo
Circulante)
C - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
121
IX - Pelo valor da Contribuio Sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF
descontados em folha de pagamento:
D - SALRIOS E
ORDENADOS A PAGAR
(Passivo Circulante)
C - CONTRIBUIO
SINDICAL A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - IRRF A RECOLHER
(Passivo Circulante)
C - INSS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
X - Pelo valor descontado dos salrios relativos a faltas e atrasos: D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - GASTOS COM PESSOAL -
SALRIOS E ORDENADOS
(Resultado)
122
XII - Pela baixa do valor dos adiantamentos concedidos: D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - ADIANTAMENTO DE
SALRIOS (Ativo Circulante)
XIII - Pela proviso do INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na
resciso:
D - GASTOS COM PESSOAL
(Resultado)
INSS - empresa
D - PROVISO PARA DCIMO
TERCEIRO E ENCARGOS
SOCIAIS (Passivo Circulante) C -
INSS A RECOLHER (Passivo
Circulante)
XIV - Pelo pagamento dos salrios pelo valor de R$ (total lquido da folha de R$
4.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D -
SALRIOS E ORDENADOS A
PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA MOVIMENTO
(Ativo Circulante)
XV - Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D -
SALRIOS E ORDENADOS
A PAGAR (Passivo Circulante)
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo Circulante)
XVI - Pelo pagamento do FGTS: D
- FGTS A RECOLHER
(Passivo Circulante)
123
C - BANCO CONTA
MOVIMENTO (Ativo
Circulante)
124
10 - DEMONSTRAES CONTBEIS
126
O que so as S/A e Grandes?
127
Obrigatoriedade da Apresentao do CPC PME - Res. CFC 1255/09
A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso o
contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se
preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da
empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes
devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de
abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os
valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para
serem comparados pelo usurio.
quando obrigatria a adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/05?
A adoo do CPC PME - Res. CFC 1255/09 a partir de 2010. Para isso
o
contabilista habilitado dever analisar o plano de contas (se est no padro) e se
preciso alterar ou criar novo plano para 2010; analisar todas as operaes da
empresa / entidade e ajust-la conforme trata a norma. Alm disso, os ajustes
devero ser lanados a resultado e por fim, apos os ajustes, elaborar um balano de
abertura para que haja comparabilidade das demonstraes contbeis, ou seja, os
valores do balano patrimonial por exemplo, devem ser apresentados 2010 e 2009 para
serem comparados pelo usurio.
Objetivo das demonstraes contbeis de pequenas e mdias empresa
oferecer informao sobre:
128
Balano Patrimonial
Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja
liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.
Receitas e Despesas
129
Desempenho / Resultado
a) demonstrao do resultado e
b) demonstrao do resultado abrangente.
Balano Patrimonial
Ex.
Outras Receitas Operacionais
- So as antigas Receitas Extra-operacionais Ex:
Venda de Imobilizado
Outras Despesas Operacionais
- So as antigas Despesas Extra-Operacionais Ex:
Depreciao acelerada de bens
Resultado decorrente de baixa de ativos que constituem a unidade operacional
descontinuada
131
- Resultado da venda de mquina que servia para a produo de itens que deixaram de
ser produzidos/oferecidos aos clientes
Resultado do Perodo
(+ ou -) Itens do Resultado Abrangente (ORA)
(=) Resultado Abrangente Total
Os nicos tens ORA no IFRS para PMEs so:
1.Alguns ganhos e perdas variaes cambiais;
2.Algumas alteraes no valor justo de hedge
3.Alguns ganhos e perdas atuariais.
132
Deve ser notado que, conforme a definio dada no incio da Norma:
Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio lquido durante um
perodo que resulta de transaes e outros eventos que no so derivados de
transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios.
133
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO
Receita Bruta
(-) Dedues de Vendas
Receita Lquida
(-) CPV
Lucro Bruto
(-) Desp.Administrativas
(-) Desp.Comerciais
(-) Desp.Financeiras
Resultado Lquido do Perodo
(+ - ) Resultados Abrangentes
Resultado Abrangente Total do Perodo
Regime de Competncia
134
Informao que deve ser apresentada no
balano patrimonial
O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, o seguinte:
caixa e equivalentes de caixa;
contas a receber e outros recebveis;
ativos financeiros;
estoques;
ativo imobilizado;
propriedades para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do
resultado;
Exemplo:
Computador....... 2.000,00 (valor da nota fiscal)
Depreciao ...... 20% a.a. taxa fiscal...... (800,00)
Valor fiscal ........ 1.200
136
Para a contabilidade , apos laudo:
Qual o valor justo do computador?
Laudo: R$ 850,00
Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda?
Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses.
Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim,
a depreciao ser:
850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).
O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC 1255/09 e
CPC Ativo Imobilizado.
Resposta: De acordo com as leis brasileira, a vigncia da lei, em regra geral, vale a
partir de quando foi sancionada e publicada. Assim, antes da Lei 11638/07, valem as
leis anteriores. Aps a convergncia as normas internacionais de contabilidade, o
administrador e contabilista habilitado devem seguir o CPC que trata do assunto ou
norma da CVM.
137
Ajustes retrospectivos decorrentes de mudanas nas prticas contbeis;
Resposta: Ajustes por correes e erros foi extinto do PL. No existe nas IFRS essa
conta.
Aspectos tributrios
As S/A e empresas de grande porte, ao seguir a Lie 11638/07, no vo pagar
menos ou mais tributos pois em 2008 o governo sancionou a MP 449 e depois
converteu-a na Lei 11941/09 , da qual criou o RTT. A partir do momento em que
essas empresas optarem ao RTT na DIPJ , nasce a neutralidade fiscal, ou seja,
recolhero seus tributos conforme a lei fiscal, independente da forma normativa
desenvolvida na contabilidade.
O mesmo vale para as PME.
DISTINO ENTRE
CIRCULANTE E NO CIRCULANTE
Obrigao:
138
Informao Comparativa
IMPORTANTE
139
Notas Explicativas
E ainda:
Informao sobre o Julgamento que a administrao utilizou no processo de
aplicao das prticas contbeis e que possuem efeito significativo nos
valores reconhecidos nas demonstraes contbeis;
Informao sobre as principais fontes de incerteza de estimativas
(pressupostos relativos ao futuro).
140
11. A LEI 10.638 NA PRTICA - AS PRINCIPAIS MUDANAS
(IFRS)
As principais mudanas
Exemplo:
Computador....... 2.000,00 (valor da nota fiscal)
Depreciao...... 20% a.a. taxa fiscal...... (800,00)
Valor fiscal ........ 1.200
Para a contabilidade , apos laudo:
Qual o valor justo do computador?
Laudo: R$ 850,00
Quanto tempo de uso no dpto contbil h ainda?
Laudo: 1 ano ou seja, 100% em 12 meses.
Valor residual apos 1 ano de uso: R$ 100,00 Assim,
a depreciao ser:
850,00 - 100,00(residual)= 750,00 (valor deprecivel).
O informe acima, tambm para as PME conforme CPC PME - Res. CFC
1255/09 e CPC Ativo Imobilizado.
ATIVO PASSIVO
Patrimnio Lquido
Capital Social
(-) Gastos com emisso de aes
Ativo No Circulante Opes Outorgadas Reconhecidas
Realizvel a Longo
Reserva de Lucros
Prazo
(-) Aes em tesouraria*
Investimento
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Imobilizado
Ajustes Acumulados de Converso
Intangvel
Prejuzos Acumulados
144
ANEXO - SPED CONTBIL
Sumrio:
Introduo
1. SPED
2. Pessoas Jurdicas Obrigadas
3. Livros Includos na ECD
4. Programa Validador e Assinador -PVA
5. Transmisso e Prazo de Entrega
10. Informaes Compartilhadas
3. Certificao Digital
4. Penalidade
5. Manual de Orientao do Leiaute da ECD
10. Normas Complementares
INTRODUO
145
1. SPED
O SPED instrumento que unifica as atividades de recepo, validao,
armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a
escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias,
mediante
fluxo nico, computadorizado, de informaes.
Os livros e documentos tratados acima sero emitidos de forma eletrnica,
observado o disposto na Medida
Provisria n 2.200-2/2001.
O disposto acima no dispensa o empresrio e a sociedade empresria de manter
sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos
previstos na legislao aplicvel. Base legal: Art. 2 do Decreto n 10.022/2003.
146
s demais pessoas jurdicas fica facultada a entrega, em relao aos fatos
contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2004.
As declaraes relativas a tributos administrados pela Secretaria da Receita
Federal do Brasil (RFB), exigidas das pessoas jurdicas que tenham apresentado a
ECD, em relao ao mesmo perodo, sero simplificadas, com vistas a eliminar
eventuais redundncias de informao.
147
d) transmisso para o SPED;
e) consulta situao da escriturao.
148
e sem prejuzo da observncia legislao referente aos sigilos comercial, fiscal e
bancrio, nas seguintes modalidades de acesso:
3. CERTIFICAO DIGITAL
O acesso ao ambiente nacional do SPED fica condicionado autenticao
mediante certificado digital credenciado
pela ICP-Brasil, emitido em nome do rgo ou entidade de que trata o item 10.
O acesso tambm ser possvel a pessoas jurdicas em relao s informaes por
elas transmitidas ao SPED.
O ambiente nacional do SPED manter o registro dos eventos de acesso pelo
prazo de seis anos, contendo, no mnimo:
a) identificao do usurio;
b) autoridade certificadora emissora do certificado digital;
c) nmero de srie do certificado digital;
149
d) data e hora da operao; e
e) tipo da operao realizada, de acordo com o item 10.
As informaes sobre o acesso ECD pelos rgos e entidades de que trata o
item 6 ficaro disponveis para a pessoa jurdica titular da ECD, em rea
especfica no ambiente nacional do SPED, com acesso mediante certificado
digital.
4. PENALIDADE
A no-apresentao da ECD at o ltimo dia til do ms de junho do ano seguinte ao
ano-calendrio a que se refira a escriturao acarretar aplicao de multa no valor
de R$ 5 mil (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
6. NORMAS COMPLEMENTARES
A Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofins) editou as normas complementares IN
RFB n 787/2007, constantes dos Anexos do Ato Declaratrio Executivo Cofins
n 36/2007, que dispe sobre as regras de validao e as tabelas de cdigos
aplicveis Escriturao Contbil Digital.
150
151
Cadafrentedo SPED visa implementarum relacionamento eletrnico padronizado,
dandomaiorflexibilidadee agilidade fiscalizao.
SPED CONTBIL SPED FISCAL NFe e CTe
Validao Validao
152
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
153