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TESIS
de la
de la
Por
EMMANUEL RONALDO MORALES MORENO
Previo a conferrsele el grado acadmico de
Pg.
Introduccin... i
CAPTULO I
CAPTULO II
2. La relacin jurdico-tributaria.... 23
2.1 Concepto..... 23
2.2 Caractersticas.... 24
2.3 Elementos constitutivos de la relacin jurdico-tributaria 26
2.3.1 Personal.. 26
2.3.2 El hecho generador.. 27
2.3.3 Objetivo u objeto impositivo.... 29
2.3.4 Base imponible.. 29
2.3.5 Cuantitativo. 30
2.4 Contenido de la relacin jurdico- tributaria.. 30
2.5 Definicin. 32
CAPTULO III
3.3.3 Subjetivo......... 43
3.3.4 Contextual.. 45
3.3.5 Integracin de la ley 45
3.3.6 Principios generales 46
3.4 Uso e importancia de la lgica en el derecho 46
3.4.1 Los principios lgico-formales y su aplicacin lgica-jurdica.. 48
3.4.1.1 De identidad... 49
3.4.1.2 Contradiccin o no contradiccin.. 49
3.4.1.3 Tercero excluido 52
3.4.1.4 Razn suficiente... 53
3.5 Uso e importancia de la filosofa en el derecho.. 54
CAPTULO IV
INTRODUCCIN
Al identificar, los posibles problemas que pueda contener el Cdigo Tributario, el objetivo
principal que se persigue; es proponer las posibles soluciones por medio de un estudio
tcnico-jurdico, para que sean consideradas por quienes tienen a su cargo, su estudio y
correccin.
Para lograr los objetivos propuestos, el presente trabajo se dividi en cuatro captulos,
en los que se desarroll la siguiente temtica: primero, se presentan los antecedentes
del Cdigo Tributario guatemalteco, su cronologa, importancia y relacin con otras
leyes. Segundo, se proporcionan elementos tericos necesarios, para comprender la
relacin jurdico-tributaria, tales como: concepto, caractersticas, elementos, contenido y
definicin. Tercero, en virtud de ser de suma importancia para la comprensin del tema
principal que se analiza, se desarrolla, la interpretacin de las leyes; as como, la
importancia que tiene para el derecho, la lgica y la filosofa. Cuarto, se exponen y
analizan las antinomias y lagunas legales que a criterio del postulante, contienen
algunos Artculos del Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Cdigo
Tributario y sus reformas. Finalmente se presentan las conclusiones y recomendaciones
a que se lleg con el estudio realizado.
(ii)
Para el desarrollo de aspectos doctrinarios, que son necesarios para
sustentar algunos conceptos importantes tratados en el presente trabajo, se utiliz
literatura de estudiosos en temas tributarios; tanto, nacionales como internacionales,
quienes exponen sus teoras referentes a la tributacin. Cabe indicar que, por versar el
presente trabajo en la interpretacin de una ley ordinaria, tambin se considero
necesario, fundamentarlo en teoras de la lgica-jurdica.
CAPTULO I
ayudaran al lector a comprender, la importancia del mismo dentro del contexto jurdico
impositivo guatemalteco.
1.1 Antecedentes
1.1.1 Legales
octubre del mismo ao. Surgi de la necesidad de cumplir con el principio de legalidad
abusos de poder y normar adecuadamente las relaciones entre el ente recaudador y los
Cabe indicar que, previo a la vigencia del Cdigo Tributario, rega el Decreto Nmero
261 Cdigo Fiscal, promulgado durante el gobierno del general Justo Rufino Barrios; sin
1.1.2 Doctrinarios
Tributarios de Amrica Latina; sin embargo, desde que fue creado en el ao de 1991, el
sistema tributario, por ser ste dinmico y no esttico, debido a los avances tecnolgicos
su siglas SAT, que incluye registro fiscal de imprentas y autorizacin de facturas por
medios bancarios para sustentar pagos que respaldan gatos o crditos fiscales, entre
otros aspectos.
La importancia del estudio del modelo de Cdigo Tributario C.I.A.T, radica en que sirve
de referencia para nuestro Cdigo Tributario; el cual fue inspirado por el modelo
caractersticas propias.
situaciones equivalentes; por lo que, con el objeto de crear una orientacin general,
motivo la iniciativa del C.I.A.T de propiciar con los auspicios de la misin alemana en
un grupo de trabajo que inicialmente y con la colaboracin del jefe de aquella misin,
verificadas en los pases de Amrica Latina a travs de diversas actividades del C.I.A.T,
y por otro, antecedentes tales como: el derecho tributario positivo de aquellos pases, y
modelo O.E.A/B.I.D, lo que determina que exista un cierto grado de coincidencia en las
metodologa sobre la que se encuentran estructurados, por lo que el modelo del C.I.A.T
por el CIAT; sin embargo, desde que fue creado el Cdigo Tributario guatemalteco,
sufrido varias modificaciones por medio de decretos que derogan, reforman y adicionan
artculos; originadas principalmente por intereses de gobiernos de turno, quienes las han
impuestos, modernizar el sistema tributario o bien para evitar prcticas de evasin por
cada decreto.
de quien escribe, una de las principales causas de que existan deficiencias y antinomias
considerar el contexto de la ley y la relacin de unos artculos con otros, entre otras
causas.
6
algunas de las reformas del Cdigo Tributario que se consideran de mayor importancia;
con el objeto de que el lector, se forme una mejor idea del problema planteado.
Una de las reformas ms aejas pero significativa, la constituye, la que fue realizada por
medio del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de Guatemala, donde se
administrativos, ya que stos constituyen los principales medios de defensa con cuentan
los contribuyentes.
Cabe indicar que en la actualidad; no obstante, las diversas reformas efectuadas por el
solucionan el problema que existe en los artculos 154, 155, 156 y 157, donde se hace
e infracciones tributarias.
7
Otra reforma de importancia, es la introducida por el Decreto Nmero 29-2001, que fue
que se modificaron cuarenta artculos, incluso algunos que ya haban sido reformados
impuestos. Cabe indicar que en esta ley no solo se contemplo reformas al Cdigo
En conclusin ocho han sido los decretos que han modificado artculos del Cdigo
Tributario y son los siguientes: Decreto Nmero 47-91 publicado el 31/05/1991 con
publicado el 28/06/2006 con vigencia el 01/08/2006. Todos los Decretos del Congreso
de la Repblica de Guatemala.
Cdigo Tributario dentro del contexto de la legislacin tributaria; con el objeto de que
Distintos estudios del derecho, han clasificado las leyes en dos grandes grupos de
tributarias a manera de ejemplo: la Ley del Impuesto sobre la Renta y la Ley del
Contencioso Administrativo.
9
No obstante, que la funcin procesal del Cdigo Tributario tiene predominio, a criterio
del postulante, existen otros aspectos importantes de resaltar tales como: normas
tributarias, que tienen por objeto, delimitar el carcter y campo de aplicacin del Cdigo
Procedimiento de consulta, que se inicia por parte del contribuyente al tener duda
Tributario, sin que exista ninguna controversia, con el objeto de que la Superintendencia
carcter de ley ordinaria, subordinada a las leyes constitucionales y por encima de las
otros.
Artculo 3 del Cdigo Tributario, que en sus dos ltimos prrafos precepta Son nulas
ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a las leyes que contradigan o
No obstante, que del citado artculo se colige que son nulas ipso jure disposiciones
La relacin del Cdigo Tributario, con otras leyes, se produce en virtud de su jerarqua,
identificar cada ley que tiene relacin con el Cdigo Tributario y se explicar el motivo
de su relacin.
1.4.1 Constitucionales
como: derecho de defensa, en virtud que contempla los procedimientos de defensa que
evitar imposiciones de la autoridad, sin haber sido citado, odo y vencido en proceso
legal.
12
contribuyente.
El Cdigo Tributario se relaciona con el Decreto No. 1-86, Ley de Amparo Exhibicin
administrativa o cualquier instancia, puede utilizar esta herramienta jurdica para solicitar
Este cuerpo legal tambin contempla los casos en que una ley tributaria puede ser
inconstitucionalidad, sea excluida del ordenamiento jurdico; tal y como, ha sucedido con
El Artculo 185 del Cdigo Tributario, contempla la supletoriedad de las normas del
Cdigo Procesal Civil y Mercantil y la Ley del Organismo Judicial, en aquellos casos no
Cabe indicar que en la prctica resulta de mucha utilidad la Ley del Organismo Judicial,
pues sirve para interpretar de mejor forma las normas contenidas en el Cdigo
para salvar ciertas lagunas que pueda presentar el Cdigo Tributario, principalmente en
laboral, los legisladores hacen la salvedad que son regulados por el Cdigo Tributario y
contribuyente considera que vulnera sus derechos, por demanda planteada, puede
para que el sujeto pasivo, pueda continuar ejerciendo su derecho de defensa, en una
instancia judicial, en la que es requisito indispensable para acceder a ella, que se hayan
tributario.
15
delitos tipificados como tales en la ley penal, relacionados con la materia tributaria, el
penal.
perjuicio del cobro de los tributos adeudados al fisco. El pago del impuesto defraudado
tributarias deber permitir que, los abogados designados por la administracin tributaria,
persecucin penal.
tiene competencia para conocer delitos en materia tributaria; sin embargo, s tiene la
aplicarse los preceptos legales contenidos en el Decreto Nmero 17-73 del Congreso de
la Repblica de Guatemala.
Cabe indicar que en los citados delitos, por lo regular se considera responsable al
Es importante indicar que si bien es cierto, en materia penal deben prevalecer los
preceptos contenidos en el Cdigo Penal y Cdigo Procesal Penal; tambin lo es, que el
juzgador para resolver determinados asuntos puede recurrir al Cdigo Tributario, tal es
el caso de: Infracciones sancionadas con el cierre temporal contenido en los Artculos 85
En virtud que algunos asuntos de ndole tributaria pueden ventilarse por la va penal,
cualquier proceso iniciado por esta va debe regirse por las reglas contenidas en el
dicha materia, para que la parte acusadora y querellante puedan demostrar en juicio la
Dentro del contexto tributario, el Cdigo de Comercio es un instrumento til para aclarar
Cdigo Tributario o en las distintas leyes tributarias, verbigracia los que a continuacin
se exponen:
SITUACIONES RESPONSABLES
1. Fideicomisos El fiduciario
legal de la misma.
En los casos anteriores, la administracin tributaria a solicitud del responsable, har las
Decreto Nmero 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, Ley del Impuesto
sobre la Renta: Artculo 46. Libros y Registros. Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, para los efectos tributarios deben
cumplir con las obligaciones contenidas en dicho Cdigo, en materia de llevar, libros
operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los efectos de esta ley, tambin
Los contribuyentes que no estn obligados a llevar contabilidad completa, excepto las
cierre de cada periodo de liquidacin definitiva anual. Adems, debern suministrar las
Por medio del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica de Guatemala,
evitar prcticas de evasin y elusin; sino que, se incluyeron reformas integrales que
herramientas electrnicas para realizar algunas gestiones; tal y como, sucede en el caso
a cualquier imprenta que est autorizada, para que se las imprima. Por su parte la
Dentro de otros aspectos importantes desarrollados por esta ley, cabe destacar, aunque
artculos sino que tambin, se adicionaron, tal es el caso del Artculo 30 A, que se
tributarios.
impuestos.
22
indicar que en la prctica, se verific que esta normativa a causado problemas a los
contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado, pues es criterio del ente recaudador,
De acuerdo a lo expuesto resulta ms que evidente que la relacin del Decreto Nmero
Para finalizar el presente capitulo, quien escribe, considera que con los elementos
tiene el Cdigo Tributario dentro de la legislacin guatemalteca y que dicho cuerpo legal
CAPTULO II
2. La relacin jurdico-tributaria
el presente trabajo de tesis, que el lector forme criterio, respecto a lo que se entiende
2.1 Concepto
De manera general se puede decir que la relacin jurdico-tributaria, est constituida por
sta ltima, como la actividad financiera del Estado tendiente a agenciarse de los
derivan, los tratadistas las suelen clasificar en: sustanciales y de tipo formal. Para los
sujeto activo le surge la obligacin de dar, cuando tiene que realizar devolucin de
impuestos, ya sea por pago en exceso o pago indebido, entre otras causas.
los artculos 112 y 112 A y consisten principalmente en: llevar libros y registros
pago de impuestos.
Los derechos que surgen de esta relacin entre contribuyentes y el Estado, derivan su
Administrativo, principalmente.
2.2 Caractersticas
jurdico-tributaria:
25
ste se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree adeudado,
en ese sentido debe diferenciarse al Estado como sujeto activo de la potestad tributaria
Debe existir un destinatario legal tributario y ste es aquel respecto al cual, el hecho
imponible ocurre, es decir, aquel que ejecuta el acto o se halla en la situacin fctica
que la ley seleccion como presupuesto hipottico y condicionante del mandato de pago
de un tributo, lo cual no significa forzosamente que deba ser considerado como el sujeto
sin embargo, quien tiene que cumplir con las obligaciones formales y sustantivas
El destinatario legal debe ser un particular, pues tericamente los entes estatales no
caso del Impuesto al Valor Agregado, con excepcin de algunos entes y dependencias
del Estado.
1
Chicas Hernndez, Jaime Humberto, Apuntes de derecho tributario y legislacin fiscal , pgina 113
26
consideran que no puede darse entre cosas ya que solo las personas naturales o
colectivas estn obligadas a dar, no dar, hacer o no hacer; sin embargo, el Cdigo
Tributario, admite algunos entes que sin ser personas jurdicas, tienen capacidad
2.3.1 Personal
autnoma o semi-autnoma; en general cualquier ente pblico que est facultado por
2
Monterroso Velsquez, Gladys Elizabeth, Fundamentos Tributarios, pgina 132
27
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior que debe percibir el Estado,
con excepcin de los que por ley administra y recaudan las municipalidades.
atribuidas a ste, tal es el caso de los responsables por representacin, solidarios y los
denomina de distintas formas que pueden confundir, por lo que se considera necesario
28
determinado lugar y tiempo con respecto a una persona, da pie a que el Estado
describa de forma objetiva el hecho o situacin hipottica, los datos necesarios para
que el hecho generador ocurre y por lo tanto produce efectos, en los casos en que el
presupuesto legal ste constituido slo por hechos materiales, desde el momento en
necesarios para que produzca los efectos que normalmente le corresponden y en los
3
Chicas, Ob. Cit; pgina 122.
29
El Cdigo Tributario, contempla que el acto o negocio jurdico que genera el impuesto,
puede estar condicionado, para lo cual considera que producir efectos en el momento
inmateriales gravados con un impuesto, tales como: la renta, el patrimonio, los actos
Impuesto al Valor Agregado, respectivamente. Cabe indicar que los objetos impositivos
Llamada tambin base imponible, puede definirse como la magnitud que resulta de la
4
Monterroso, Ob. Cit; pgina 146
30
magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso, es
necesario aclarar que la base imponible o base impositiva en la Ley del ISR Decreto 26-
92 es llamada Renta Imponible.5. En ese orden ideas se puede decir que la base
sirve de base para determinar el valor del impuesto de acuerdo al porcentaje que
corresponde.
2.3.5 Cuantitativo
Este sirve para determinar la cantidad que se debe pagar de impuesto. El elemento
5
Ibid, pgina 147
31
potestad6. En ese sentido considera que en ese conjunto est contenido el aspecto
expuesto por Giannini, se puede colegir que la relacin jurdico- tributaria es de carcter
adhiere a la opinin de que existe una obligacin principal o sustancial (la de pagar) y
simple, en virtud de ser una, aunque esta conlleve otras de menor importancia. Al
6
Citado por Giulianni Founrougue, Carlos Mara, Derecho financiero, pgina 416
7
Ibid, pgina 414
32
complejo de la relacin tributaria, sino que se consideran como sujetos sin identidad, es
decir un activo titular del crdito tributario y otro obligado de la prestacin del tributo.
para ambos sujetos, as como los procesos necesarios para resolver controversias de
inters jurdico.
2.5 Definicin
debe dar a otro sujeto que acta ejercitando el poder tributario (acreedor), sumas de
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
8
Ibid, pgina 352.
33
formas en que ha sido concebida, por los diversos estudiosos del derecho tributario; no
obstante, son dos las ms importantes: la primera que considera que la relacin de
orden jurdico que se establece entre el Estado y los particulares, cuyo objeto es la
que considera; que tal expresin debe reservarse nicamente a la obligacin de dar y
Por su parte en el Cdigo Tributario pareciera que los legisladores, trataron de inclinarse
por la primera, que considera a dicha relacin como obligacin tributaria sustancial
nica, tal y como se infiere de la lectura de su Artculo 14, sin embargo, es de hacer
notar que dentro del contexto de dicho Cdigo, tambin se regula y se les refiere la
misma importancia a las otras obligaciones, las de hacer o no hacer y que se les
34
denomina deberes formales, como se infiere de la lectura del Artculo 69 del Cdigo
Tributario, que en su parte conducente refiere Toda accin u omisin que implique
organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar todas las actividades que tengan
procesales, para que los sujetos hagan valer sus derechos, por lo tanto; a criterio de
adecuada.
Con los elementos doctrinarios expuestos, quien escribe, considera que el lector puede
Tributaria.
35
CAPTULO III
mtodos que existen para interpretarlas; motivo por el cual se presenta lo siguiente:
el sentido literal de los conceptos resulta dubitativo o no coincide con la que se presume
indispensable para hacer que, como es justo, la voluntad de los interesados prevalezca
efectos del presente trabajo, se considerar nicamente el concepto que nos da, de la
9
Ossorio, Manuel, Diccionario de ciencias jurdicas, polticas y sociales, pgina 504
36
interpretacin de las leyes. En ese orden de ideas se puede decir que, interpretacin de
las leyes es: aquella accin que trata de explicar o de declarar el sentido de las mismas,
aplicarlas a un determinado caso concreto, necesario para ello, utilizar ciertas reglas de
legales, dependiendo de la rama del derecho que se trate; para el caso de la Tributaria,
son aplicables las normas contenidas en el Cdigo Tributario, Ley del Organismo
permitida por el Artculo 185 del mismo cuerpo legal, es aplicable las disposiciones de
La Ley del Organismo Judicial, siempre y cuando no contraren las disposiciones del
Cuando una ley es clara, no se desatender su tenor literal con el pretexto de consultar
su espritu. El conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus
partes, pero los pasajes de la misma, se podrn aclarar, atendiendo al orden siguiente:
37
derecho.
En el Artculo trascrito se verifican los lineamientos permitidos para interpretar las leyes
utilizarlos, en virtud que la mayora de las leyes las presentan, debido a los constantes
cambios a que son sometidas; tal y como, ha sucedido con el Cdigo Tributario. Es
permitido la aplicacin de ciertos mtodos en orden lgico, en aquellos casos en los que
una ley no es clara, debindose atender en primer lugar a su sentido literal; tal y como,
Cuando una ley es clara, no se desatender su tenor literal con el pretexto de consultar
su espritu
Dentro del contexto tributario; si bien es cierto, en el Artculo 4 del Cdigo Tributario, se
tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4 del Cdigo Tributario;
pues para poderse aplicar deben estar plenamente determinados en las leyes
tributarias.
contenidas en las leyes ordinarias, es necesario conocer ciertos principios que las
b) Las exenciones;
Son nulas ipso jure las disposiciones, jerrquicamente inferiores a la ley, que
normar lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que
faciliten su recaudacin.
mantener el poder de determinado grupo social o bien para que los gobernantes se
mayora de veces, quienes creaban la ley eran los conquistadores y quienes se vean
40
sometidos a ella, eran los conquistados. Esto originaba una desigualdad entre los que
creaban y aplicaban la ley, con quienes deban obedecerla; sin embargo, a travs del
tiempo, el hombre ha ido evolucionando sus relaciones sociales y con ello su concepto
de justicia, lo que ha originado un sistema actual de justicia mas balanceado, donde los
sometidos a ley, pueden discutir su justa aplicacin dentro de un proceso legal, por parte
Dentro de este contexto no todas las leyes actuales son justas o perfectas, pues algunas
justicia de la sociedad actual, siendo ste el fin supremo, por lo que se hace imperiosa la
lectura de su Artculo 1.
Cdigo Tributario. Cabe indicar que por ser materia especializada la tributaria, quien
interpreta una norma tributaria, no solo debe aplicar cierta lgica jurdica; sino que,
41
adems debe aplicar cierta lgica financiera o contable, en virtud que el principal objeto
de las leyes tributarias es que el Estado, logre agenciarse de recursos, por medio de la
derecho y el ideal de justicia que tiene determinada sociedad, para evitar abusos de
con el objeto de aplicarlas con justicia y equidad; tanto personas, abogados o jueces,
entre otros, pueden recurrir a distintos mtodos de interpretacin que estn permitidos
Este mtodo refiere, que las leyes se interpretan de acuerdo a la letra de su texto y
conforme al sentido propio de sus palabras; tal y como, lo precepta el Artculo 10 del
Decreto Nmero 2-89, Ley del Organismo Judicial, donde adems, en su Artculo 11
refiere que, el idioma oficial es espaol y que las palabras se entendern de acuerdo
que el legislador las haya definido expresamente. En este mtodo se excluyen otros
3.3.2 Econmico
recogido por el Artculo 243 de la Constitucin Poltica del Repblica de Guatemala, que
incidencia debe ser mayor y, de esta forma, el sacrificio sea igual. Para lograr un
3.3.3 Subjetivo
Varios tratadistas refieren que este mtodo atiende al sujeto quien la interpreta; por lo
tanto, se dice que es autentica, cuando es realizada por el propio legislador en forma
caso concreto. Es privada, cuando es realizada por los tratadistas del Derecho o los
conferida por el Artculo 102 del Cdigo Tributario que precepta: Consulta, requisitos
se le formulen por quien tenga un inters personal y directo sobre una situacin
tributaria concreta, con relacin a la aplicacin de este cdigo y de las leyes tributarias.
44
constitutivos del caso, para que se pueda responder a la consulta y consignar su opinin
si lo desea.
recurso alguno y solo surte efecto vinculante para la administracin tributaria, para el
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de sesenta (60) das hbiles contado a
Se dice que la interpretacin es privada cuando es realizada por los contribuyentes, sus
3.3.4 Contextual
Este mtodo se refiere a interpretar una parte de la ley con deficiencia o ambigedad en
base a todo el texto legal, es decir que al interpretar el contexto se interpretar la parte o
partes de la ley con deficiencias; tal y como, se contempla en el Artculo 10 del Decreto
Nmero 2-89, Ley del Organismo Judicial, que en su parte conducente precepta:
constitucionales.
Leyes Tributarias especficas y Ley del Organismo Judicial. De lo cual se deduce que
Derivan su aplicacin, en virtud de que las leyes no pueden contemplar todas las
posibles situaciones que se dan en la realidad, lo que origina ciertos vacos legales, que
principios? algunos juristas consideran que los del derecho natural, otros, que estos
la literal d) del Artculo 10 del Decreto Nmero 2-89 Ley del Organismo Judicial, el cual
precepta Al modo que parezca conforme a la equidad y a los principios generales del
derecho.
La lgica es una ciencia formal y una rama de la filosofa que estudia los principios de la
precisas, rigurosas y claras. Otra, el uso del pensamiento humano para descubrir el
formal, dialctica y la formal. Su origen se les atribuye a los filsofos griegos Platn y
Aristteles.
La lgica segn su objeto estudia las formas del pensamiento, conceptos, juicios y
los conceptos y juicios, es comn que abogados, jueces y otros operadores de justicia,
En el campo del derecho, puede emplearse la lgica del lenguaje, la cual tiene tres
que menciona Hans Kelsen, quien indica que al aplicar la norma de retribucin, sta
llama lgica jurdica. La lgica jurdica cubre campos propios de la lgica formal; as
como de la lgica dialctica. Segn Luis Diez-Picazo, se configura sobre dos grandes
corrientes del pensamiento: una que trata de construir una lgica jurdica como captulo
de la lgica formal o simblica, que siga los mismos procedimientos de la lgica general,
La de razn suficiente como ley especial de la lgica quedo formulada por el pensador
Estos principios son leyes del ser y por eso son leyes del pensamiento. La observancia
de estos principios o leyes dentro del derecho, constituye una condicin necesaria de la
3.4.1.1 De identidad
enuncia desde el punto de vista ontolgico que: todo objeto es igual a si mismo. Al
A criterio del postulante, en el campo del derecho tiene aplicacin cuando se trata de
contempla que comete homicidio quien diere muerte a alguna persona; por lo tanto, la
accin cometida por Juan es homicidio. Ntese que en los juicios expuestos se
Dentro del campo de la Ontologa enuncia que Es imposible que una cosa sea y no sea
al mismo tiempo y bajo el mismo aspecto10. En la lgica formal expresa que: una
10
MM Ocano, Grupo Editorial S.A., Ocano uno color diccionario enciclopdico, pgina 423
50
circunstancias11.
mismo ordenamiento, tiene el mismo mbito de validez.13. Garca Mynez por su parte
considera que Desde el punto de vista de los encargados de aplicar las disposiciones
de un sistema jurdico slo cabe hablar de antinomia cuando dos preceptos de ese
de validez, material, especial y temporal, que una permite y otra prohbe a un mismo
que se encuentre antinomias, entre leyes tributarias, las que son originadas por diversas
causas, dentro de las que destacan, las constantes reformas a que son sometidas las
leyes tributarias y la falta de tcnica legislativa; sin embargo, por ser normas positivas,
Para resolver este tipo de problemas entre normas jurdicas, Norberto Bobbio propone:
Tres son las reglas fundamentales para resolver antinomias: a) el criterio cronolgico,
Del criterio cronolgico denominado de la lex posterior, Bobbio indica que, Es aquel
segn el cual de dos normas incompatibles prevalece la posterior: lex posterior derogat
Del criterio jerrquico denominado de la lex superior, el estudioso italiano expone que:
Por ltimo del criterio de especialidad refiere que Es aquel segn el cual de dos normas
16
Bobbio, Ob. Cit; pgina 204
17
Ibd.
18
Ibd, pgina 205
19
Ibd, pgina 206
52
naturaleza y formalizado por Aristteles, tambin llamado principio del tercero excluso o
en latn principium tertium exclusum, declara que todo tiene que ser o no ser, pues no
existe una tercera posibilidad. En el campo del derecho algunos juristas, consideran
necesariamente tiene que ser vlida y que la conducta jurdicamente regulada solo
Por parte de quien escribe, se considera que este principio tambin se manifiesta, en los
juicios penales, donde se someten a conocimiento del juez dos tesis contradictorias, una
demostrar que en determinado caso particular que se discute, se aplico para emitir
Decreto 107 Cdigo Procesal Civil y Mercantil en la parte conducente del Artculo 627
cinco fallos uniformes del Tribunal de Casacin que enuncien un mismo criterio, en
contrario a los contenidos en los cinco fallos que indica la referida ley, para resolver
Formulado por Godofredo Leibniz, quien afirma que la veracidad de todo juicio ha de
fundamentos en virtud de los cuales dicha proposicin tiene que ser verdadera.
principio establece que toda norma jurdica, para ver valida, necesita de un fundamento
suficiente, puesto que todo objeto del conocimiento jurdico, posee una razn suficiente;
directa recurriendo a las normas de jerarqua superior o bien al conjunto o sistema legal
20
Citado por Lpez Permouth, Luis Cesar, Presentacin prospectiva de la lgica jurdica, pagina 43
21
Ibd, pgina 44
54
de la Repblica de Guatemala.
ya que para el hombre, constituye el contexto necesario para comprender, las leyes
vez, el griego Aristteles al referir que, El hombre es un animal social zoon politikon
que desarrolla sus fines en el seno de la comunidad22, considerando necesario para ello
En ese orden de ideas se considera que, para comprender de mejor forma, la estructura
social y de justicia actual, es necesario saber que, todo lo que actualmente nos rige, no
histrico de evolucin del pensamiento, del que han sido participes, pensadores de
La palabra filosofa deriva su significado de las palabras griegas philo y sophia que
22
Wikipedia, Aristteles, http://es.wikipedia.org/wiki/Aristoteles, (18 de junio de 2,011).
55
dura algn tiempo, pues pronto otros pensadores la consideraran como la sabidura
Dentro del campo del derecho tiene fundamental importancia, en virtud que el hombre
fundamentales tales como: la moral, lo bueno y lo malo, lo justo e injusto, entre otros.
cual realiza en buena parte, por medio del mtodo de la filosofa, la lgica.
Todo este saber, como se menciono, se debe al aporte de distintos pensadores, quienes
China e Hind, sin embargo, fueron los ms notables los antiguos griegos, Scrates,
Platn, Aristteles, Thales, Anaxmedes, Pitgoras, Herclito entre otros, quienes con
poca, al proponer otras formas distintas a las conocidas, para encontrar la verdad.
una nueva postura frente al Estado Ateniense y la religin establecida. Fue acusado en
56
obra alguna, sus seguidores y amigos se inspiraron en l para continuar con su ideal de
descubrimiento del concepto, pues lo aplica a cuestiones morales, para dilucidar por
mayutica se basa en la dialctica, la cual supone la idea, de que la verdad est oculta
en la mente de cada ser humano, con lo cual se propone un primer mtodo para
Platn es el fundador del idealismo metafsico, para el efecto propone que los autnticos
sensible, sino que son entidades accesibles solo al entendimiento inmutable y universal
al que llam ideas fuera de la mente. Uno de los aportes ms importantes que hizo
conseguira a partir de la armona entre clases sociales y para los individuos, en las
partes del alma de cada uno, dentro de un Estado gobernando por la razn y la
Si bien es cierto, que con los antiguos griegos se inicio una poca de evolucin del
personas, bajo la conviccin filosfica del deber juzgar y castigar por mandato divino, sin
evolucionado y por lo tanto, ha podido crear leyes relativamente justas; es normal que
puedan surgir otros problemas, como: el del deber hacer conforme a la ley o conforme a
la moral. Este problema no es nuevo, pues ya fue considerado por el filoso alemn
Immanuel Kant, en su obra del ao 1,781 Crtica de la Razn Pura al referir que la
que esta sujeto a una condicin de querer y el segundo que es un mandamiento que no
esta sujeto a condicin, por lo que como dice Kant, impera, incondicionalmente,
De dichos imperativos se deriva que la moral y la legalidad no son lo mismo, pues Kant
consideraba que para que un acto sea moral, no es suficiente que sea legal, sino que es
menester que algo acontezca, no en la accin misma y su concordancia con la ley, sino
que, en el instante que antecede a la accin, en el nimo o voluntad del que ejecuta, es
decir que quien ejecuta el acto, lo hace porque considera que es el acto moral debido,
anlisis no solo del filosofo alemn Immanuel Kant, sino que de distintos pensadores; tal
efecto de las relaciones econmicas de produccin, por lo que todos los actos y
esas bases reales. En ese orden de ideas las leyes se ven influencias por la moral de la
clase dominante, es decir por la conducta que dicha clase considere como correcta.
virtud de tener sta un sin fin de formas de aplicacin en el derecho, para finalizar el
tema se considera imprescindible, hacer nfasis en la utilidad que tiene para interpretar
Quien escribe, considera que con los elementos expuestos el lector ha podido verificar
conocer los distintos mtodos para hacerlo; por lo que en el siguiente captulo, se
CAPTULO IV
En el presente captulo se analizarn las antinomias y lagunas legales, que a criterio del
Los problemas que se exponen en el presente captulo, son los determinados por quien
Para una mejor comprensin del alcance que se pretende, se considera necesario
explicar, lo que debe entenderse por antinomias; para el efecto Manuel Osorio refiere lo
siguiente:
Del lat. antinomia, a su vez, del griego anti (contra) y nmos (ley). La contradiccin
aparente o real entre dos leyes o entre dos pasajes de una misma ley (Dic. Der.
23
Ossorio, Ob. Cit; pgina 88.
60
Por lagunas o vacos legales, se entendern las deficiencias que contiene el Cdigo
Cabe indicar que, en materia contencioso administrativa, segn lo refiere Manuel Osorio,
aplicacin analgica de otras leyes, de los principios generales del Derecho o la simple
equidad; sin embargo, a criterio de quien escribe, esta posible solucin podra vulnerar
Al respecto cabe indicar que, en las ltimas reformas efectuadas al Cdigo Tributario,
se verifica que, por parte del rgano legislativo, existe conciencia respecto a que una de
equidad y certeza del marco jurdico impositivo; tal y como se verifica, de la lectura del
4.1 Anlisis de los artculos del Cdigo Tributario, que se consideran originan
Tributario, que a criterio del postulante originan antonimia, con otros artculos del mismo
Cdigo o de otras leyes; de la misma forma, los artculos que se consideran contienen
lagunas legales.
que solicite la extincin de la obligacin tributaria de que se trate, por medio del
legales en los artculos que se analizarn, radica en que la prescripcin dentro del
contexto procesal tributario, constituye una herramienta importante, que puede ser
determinar con certeza el plazo exacto que la ley establece para el cmputo de la
prescripcin.
De la lectura del Cdigo Tributario, se verifica que existen dos artculos que regulan este
tema y que se consideran originan antinomia, lo que no da certeza jurdica a los sujetos
forma:
ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) aos. En igual plazo debern los
cinco (5) aos, contados a partir de la fecha en que se cometi la infraccin o qued
De la lectura de los citados artculos se colige que, el Cdigo Tributario contempla dos
siguiente: El Artculo 76 del Cdigo Tributario, contempla el plazo de cinco (5) aos,
para establecer y sancionar las infracciones; sin embargo, dicho Artculo no refiere nada
respecto al plazo para el cobro de las multas que se originan al sancionarse las
Tributaria.
Ante dicho vaco legal se puede recurrir al supuesto que establece Artculo 47 del
del plazo de cuatro (4) aos, el que, resulta contradictorio con lo que establece el
Artculo 76, ya que ste refiere cinco (5) aos para el cmputo de la prescripcin.
imponer multas. Base legal: Artculo 47 del Cdigo Tributario, segn el cual, a partir del
que el artculo 76 del Cdigo Tributario, Decreto 6-91 sin reformas, especficamente se
tributarias, por lo que en este caso no es aplicable el artculo 47 del Cdigo Tributario,
exigir el pago de las multas impuestas, lo cual es distinto; por lo que debe prevalecer la
plazo para cobrarlas, de conformidad con el artculo 13 de la Ley del Organismo Judicial,
el cual estipula que las disposiciones especiales de las leyes, prevalecen sobre las
planteada24.
24
Portal SAT, CriteSAT, http://portal.sat.gob.gt/sitio/, (18 de junio de 2,011)
65
los procesos.
contemplado en el Artculo 47 del Cdigo Tributario, era congruente con el plazo que
establece el Artculo 72 del mismo cuerpo legal, el cual era de cinco aos.
No obstante, que con el criterio expuesto por el ente recaudador, se propone una
referente al plazo para cobrarlas, tambin es cierto que stas deben cobrarse, por lo que
tendra que atenderse entonces; lo que establece el Artculo 47 del Cdigo Tributario y
sus reformas, siendo el criterio del postulante, en caso que la SAT pretendiera su cobro,
Tributario, de la siguiente forma: bajo el entendido que toda accin u omisin que
sancin; las primeras que son sancionadas pecuniariamente y las otras que son
Artculo 47, en virtud de ser imprescindible para el ente recaudador que cuente con
supuesto que establece el Artculo 76 del referido cdigo, donde seria irrelevante que no
postulante mantiene el criterio de que se debe normar en un solo Artculo de forma clara
y con un solo plazo, lo referente a la prescripcin, con el objeto de que exista certeza
prescripcin.
prescripcin, se considera necesario anotar que accin es: derecho que se tiene a
pedir alguna cosa en juicio, y modo legal de ejercitar el mismo derecho ()25 y que
dilatoria o perentoria26.
En ese orden de ideas, la prescripcin al no ser una excepcin que dilate el proceso,
considerarla dentro del contexto tributario como, una accin o excepcin perentoria.
25
Ossorio, Ob. Cit; pgina 34
26
Ibd, pgina 388
68
plazos que establece este Cdigo. La resolucin debe ser aprobada por la autoridad
Cdigo Tributario.
Ante tal insuficiencia, al tenor de lo que establece el Artculo 185 del mismo cuerpo
alterno, aplicable.
69
El Cdigo Procesal Civil y Mercantil en su Artculo 120, refiere que el trmite de las
140 del Decreto Nmero 2-89 Ley del Organismo Judicial; sin embargo al comparar el
Tributario, misma que deber ser resuelta conforme la forma y plazo que establece el
artculo 149 del mismo cuerpo legal, junto con las dems peticiones, al tenor de lo
Artculo 146 del Cdigo Tributario. De la misma forma proceder dicho planteamiento,
De acuerdo a lo que establece el Artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin seria
revocatoria, pues dicho Artculo precepta que se admitirn en cualquier estado del
del ttulo.
considera necesario que se enmiende la laguna legal existente y se regule dentro del
excepciones en general.
71
fiscalizadora y su sancin.
accin fiscalizadora, para el efecto se exponen todos aquellos supuestos que pueden
este tipo de infracciones de la manera siguiente: Sancin: Multa equivalente al uno por
duplicar. ().
funcin del ltimo perodo mensual, trimestral o anual declarado, en el rgimen del
entender como ltimo, en virtud que no considero que, previo a dar a conocer al
Para comprender de mejor forma lo expuesto, se aclara que las infracciones desde su
que se infiere de la lectura del Cdigo Tributario, tienen tres momentos importantes:
En ese orden de ideas, el problema que se advierte es que, entre cada una de las
criterio o conveniencia.
El otro problema que se advierte es que dicho Artculo solo se contempla sancin, bajo
declaracin; sin embargo, podra suceder que ste declare sin movimiento o no
para determinar la multa. A criterio del postulante se debe subsanar esta deficiencia,
sancin de cierre temporal de negocios, dentro de las que figuran: realizar actividades
notas de debito, notas de crdito, recibos o documentos equivalentes, exigidos por las
otras.
74
temporal se aplicara por un plazo mnimo de diez (10) das y por un mximo de veinte
(20) das, continuos. (); sin embargo, no se contemplan que criterio debe considerar
El juez reemplazara la sancin de cierre temporal por una multa equivalente al diez
por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado, durante el ltimo
siguientes:
pblico.
75
reemplazar la sancin de cierre temporal, por una multa del diez por ciento de los
4.1.5 Anlisis de los Artculos 154, 155, 156, 158 y 159 del Cdigo Tributario,
los tributos que gravan el comercio exterior que debe percibir el Estado, con excepcin
de los que por ley administra y recaudan las municipalidades. As mismo, para
76
competencia tributaria.
No obstante lo expuesto, de la lectura de los Artculos 154, 155,156, 158 y 159 del
como rgano con competencia administrativa tributaria para, resolver los recursos de
segn sea el caso, considerando lo que establece el Decreto 1-98 del Congreso de la
45 que precepta:
interponer contra las resoluciones de la SAT en materia tributaria, son los que
77
establece el Cdigo Tributario y las leyes aduaneras. Los recursos administrativos que
Tributario.
que:
reposicin, el cual ser resuelto por el mismo Directorio. En contra de las resoluciones
El problema que se advierte, es que los contribuyentes no tienen certeza del rgano a
basndose en lo que precepta el Cdigo Tributario, ya que ste debe normar todo lo
CONCLUSIONES
los profesionales de las ciencias jurdicas, que trabajen para la SAT o que presten
su verdadero sentido.
generalidad, equidad y certeza del marco jurdico impositivo, ha sido una de las
debido proceso.
80
5. Las antinomias verificadas que se dan entre los artculos del mismo Cdigo
Tributario y con otras leyes de igual jerarqua, afectan la certeza del marco
jurdico impositivo.
81
RECOMENDACIONES
disposiciones que son aplicables, para que exista equidad y certeza del marco
Guatemala.
53, 93, 154, 155,156, 158 y 159 del Cdigo Tributario, considerando que para ello
deficiencias que presenta dicho cuerpo legal y que afectan sus funciones como
BIBLIOGRAFA
BOBBIO, Norberto. Teora general del derecho. Madrid, Espaa; Ed. Debate, 1991.
GARCA MYNEZ, Eduardo. Lgica del raciocinio jurdico. Mxico, Distrito Federal;
Fondo de cultura econmica, 1964.
Legislacin:
Ley del Organismo Judicial. Congreso de la Republica, Decreto nmero 2-89, 1989.
Reglamento Interno de la SAT. Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, Acuerdo nmero 2-98, 1998.