REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA.

MINISTERIO DEL PODER POPULAR PARA LA EDUCACIN UNIVERSITARIA,

CIENCIA Y TECNOLOGA.
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL SIMN RODRGUEZ.
NCLEO BARCELONA.

FACILITADOR: Participantes:
MSC. Leobaldo Ron Oscar Lpez C.I: 14.317.018
Lus Azcar C.I: 10.297.752
Curso: FINANZAS E IMPUESTOS
SECCION B

BARCELONA NOVIEMBRE 2015

 INTRODUCCIN
En Venezuela, a partir de la segunda dcada del siglo XX, la principal
fuente de ingresos ha provenido de la renta petrolera, de los hidrocarburos y de la
explotacin de recursos naturales no renovables. Sin embargo, por diversas
causas como el crecimiento poblacional, cambios de patrones culturales, xodo
campesino, entre otras, se gener una creciente demanda de mejores servicios
pblicos lo que requiri disponer de mayores recursos fiscales. Adems, la
influencia de polticas econmicas internacionales y la inestabilidad en los precios
del petrleo propiciaron que los diferentes gobiernos debieran recurrir al
endeudamiento tanto interno como externo para cumplir con los nuevos
compromisos. Los hechos anteriores trajeron como consecuencia la necesidad de
buscar nuevas fuentes de ingresos pblicos, llegando a la reforma de sistema
tributario venezolano. La reforma implica una serie de transformaciones para las
cuales el contribuyente no estaba preparado, pues no tena educacin ni cultura
tributaria en el pago de los tributos; no existan mecanismos de control fiscal y las
sanciones contempladas para los ilcitos tributarios eran irrisorias, lo que se
traduce en ese momento como elevados ndices de defraudacin fiscal. En el
proceso de transformacin del sistema tributario venezolano se reformaron las
leyes tributarias existentes en el pasado, se promulgaron leyes para crear nuevos
impuestos, se ampli la capacidad del Estado para controlar y sancionar el delito
tributario, y se hicieron cambios importantes a la estructura organizativa del ente
administrador de los tributos. A raz de la reestructuracin del SENIAT y la puesta
en marcha del "Plan Evasin Cero" este organismo asume una posicin ms
activa en el ejercicio de sus potestades y competencias, a travs de una poltica
dirigida a verificar el cumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes, con la finalidad de disminuir la evasin y elusin en el pago de los
impuestos. Sin embargo, en los ltimos aos se ha observado que se han
cometido y se siguen cometiendo excesos por parte de la actuacin fiscal en los
referidos procesos 2 de control, los cuales concluyen frecuentemente en
sanciones pecuniarias importantes, y en ocasiones contemplan, adems, el cierre
de establecimientos. Es necesario que la potestad tributaria o la facultad jurdica
que tiene el Estado para exigir contribuciones, controlar y establecer mecanismos
de control e imponer sanciones en caso de revelar infracciones, est en armona
con los derechos constitucionales de los contribuyentes.
 DERECHO TRIBUTARIO

Es una rama del Derecho Pblico que estudia las normas jurdicas, a travs
de las cuales, el Estado ejerce su poder tributario con el propsito de obtener, de
los particulares, ingresos que sirvan para sufragar el Gasto Pblico, en aras de la
consecucin del bien comn.

El Derecho Tributario no es pura recaudacin, es las Instituciones que

regulan la recaudacin, como operan, si operan en armona con las garantas del
individuo.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. EL PRINCIPIO DE LA LEGALIDAD.
2. EL PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD.
3. EL PRINCIPIO DE IGUALDAD.
4. EL PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD.
5. EL PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD.
6. EL PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD.
7. EL PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA.
8. EL PRINCIPIO DE PROHIBICIN DE IMPUESTO PAGADERO EN
SERVICIOS PROFESIONALES.
9. EL PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TERMINO PARA QUE
PUEDA APLICARSE LA LEY TRIBUTARIA.

Relaciones entre los entes fiscales y los particulares

SENIAT= Recaudacin

I.V.A.= Impuesto que grava el consumo, si no consumo, no pago.

I.S.L.R.: Si gano y elevo mi patrimonio de un ejercicio a otro se pagan mas

impuestos.

Exencin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria

otorgada por la ley. (Art. 73 COT)

Ejemplo de exencin del ISLR: Los asegurados y sus beneficiarios, por las
indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros.
EXENTO DEL IMPUESTO POR LEY:

Las Cooperativas, fundaciones sin fines de lucro que se dediquen a lo social,

cultural, deportivo, tecnolgico, cientfico, religioso.

Exoneracin: Es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,

concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la ley.

Es decir, puede ser por 2 aos para determinadas reas y conceptos, donde el
Estado requiere beneficiar a ese sector, por un asunto de poltica fiscal. (Mximo
por 5 aos segn art. 75 COT)

EXONERACIONES DEL ISLR:

Mediante decretos se han otorgado tambin varias exoneraciones como:

a) Los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas

domiciliadas o residenciadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
provenientes de los Bonos PDVSA.

b) Las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Estado Vargas. (se

exoneran tanto al ISLR como el IVA).

DIFERENCIA ENTRE EXENCIN Y EXONERACION:

La diferencia fundamental entre estas dos modalidades est en que la
exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad que declara el
ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la
Repblica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico
Tributario para otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del
impuesto a travs de decretos.
O sea, los fines de la exencin y la exoneracin parecen ser los mismos (liberarse
de un pago total o parcial de impuestos o tributos) pero la exencin se establece
en la Ley del Impuesto en cuestin (IVA, ISLR), en tanto que la exoneracin la
establece el ejecutivo nacional a travs de decretos publicados en la Gaceta
Oficial. Por ejemplo, la exoneracin a ganaderos y agroindustriales del Impuesto
sobre la Renta otorgada por el Seniat, en tanto que las exenciones ya estn
establecidas por la Ley del ISLR (u otra Ley de impuestos como el IVA).

Desglosando el concepto tenemos ciertas caractersticas:

c) Es una rama del Derecho Pblico

d) El Estado ejerce su poder tributario a travs del Ius Imperium.

e) Tiene el propsito de obtener ingresos

f) Busca sufragar el gasto pblico

g) Objetivo final, la consecucin del bien comn.

PARTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

PARTE GENERAL: Se consagran los principios y garantas que hay en la relacin

del fisco y los particulares aplicables a todos los tipos de tributos. A travs de esos
principios y garantas se armoniza la relacin entre nosotros, el Estado y el Fisco
Nacional. Hay derechos, deberes, principios y garantas que vamos a conocer de
forma general, que aplican para todos los tributos.
PARTE ESPECIAL O ESPECFICA: estudio propio de la materia o de cada
tributo, ejemplo: el I.S.L.R., todo lo que se debe saber de ese impuesto, las
normas jurdicas necesarias para conocerlo.

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO:

DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL
DERECHO PENAL TRIBUTARIO
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1.- DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO:

CONTIENE LAS REGLAS SUSTANCIALES RELATIVAS A LAS NORMAS

TRIBUTARIAS, ESTUDIA COMO NACE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA,
EXTINCIN DE ESA OBLIGACIN TRIBUTARIA, ELEMENTOS Y SUJETOS,
EXTENSIN, SUS FUENTES, CAUSAS Y PRIVILEGIOS. POR EJEMPLO AL
REALIZARSE LA ACTIVIDAD ECONMICA NACE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA.
2.- DERECHO TRIBUTARIO FORMAL: EL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
ESTUDIA LA APLICACIN DE LA NORMA MATERIAL A UN DETERMINADO
CASO CONCRETO EN TODOS SUS ASPECTOS. ANALIZA LA
DETERMINACIN DEL TRIBUTO. ESTABLECE LA SUMA DE DINERO
COMPLETA A QUE ESTA OBLIGADO EL SUJETO PASIVO Y DETERMINA LA
MANERA DE INGRESARLO AL TESORO NACIONAL, ESA CANTIDAD DE
DINERO. POR EJEMPLO EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.
Cuando hay excedentes en la declaracin, (pagu de ms y l tiene que devolver)
no lo devuelve, sino que se compensa (yo le debo, l me debe- compensamos) o
tambin puede ser bajo la figura de la cesin, es una negociacin muy actual
(compaas que tienen excedentes y le cede ese exceso de impuesto a otra
empresa y esa otra empresa paga al fisco por medio de esa cesin.
Cesin de crditos fiscales: Transmisin de derechos crediticios derivados de
tributos y accesorios, que un sujeto titular o legtimo propietario realiza a favor de
otro, al solo efecto de su compensacin con deudas tributarias del cesionario con
el mismo sujeto activo.

3.- DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL:

CUANDO SURGEN CONTROVERSIAS ENTRE EL ESTADO Y LOS

PARTICULARES. ES UN PROCESO ESPECIAL.

4.- DERECHO PENAL TRIBUTARIO:

EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO REGULA JURDICAMENTE LO

CONCERNIENTE A LAS INFRACCIONES FISCALES, ILCITOS FISCALES Y
SUS SANCIONES. LAS NORMAS APLICABLES EN LOS CASOS CONCRETOS
DE VIOLACIN A LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS.

5.- DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO:

EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO, ESTUDIA LAS NORMAS

CORRESPONDIENTES CUANDO DIVERSAS SOBERANAS ENTRAN EN
CONTACTO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN, DEFRAUDACIN Y
FORMAS DE COLABORACIN ENTRE ESTADOS.

(Eso se regulariza a travs de los Tratados Internacionales)

6.- DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO:

EL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO ESTUDIA LAS NORMAS

FUNDAMENTALES QUE VIGILAN Y DISCIPLINAN EL EJERCICIO DE LA
POTESTAD TRIBUTARIA. ESTA SE ENCUENTRA EN LAS CARTAS
CONSTITUCIONALES DE AQUELLOS PASES EN QUE ESTAS EXISTEN; SE
OCUPA DE LA DELIMITACIN Y COORDINACIN DE POTESTADES
TRIBUTARIAS ENTRE LAS DISTINTAS ESFERAS, ES DECIR, PODER
NACIONAL, ESTADAL Y MUNICIPAL.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, acuerdos o convenios internacionales celebrados por la
Repblica.
3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.
4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de
tributos nacionales, estadales y municipales.
5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general
establecidas por los rganos administrativos facultados para tal efecto.

FUENTES INDIRECTAS:

1. La Doctrina .
2. La Jurisprudencia

Estas no son obligatorias, ni vinculantes

NOTA:

El Derecho Tributario, que constituye una rama del Derecho Administrativo,

estudia todo lo relativo a los tributos y, como consecuencia de ello, las relaciones
jurdicas entre el Estado y los contribuyentes

MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS

APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO:

LA ENTRADA EN VIGENCIA O DETERMINACIN DEL MOMENTO EN QUE LAS

NORMAS TRIBUTARIAS SE HACEN OBLIGATORIAS, NO TIENE LUGAR A
DUDAS, YA QUE LA MISMA LEY SEALA LA FECHA DE SU ENTRADA EN
VIGENCIA. LA CONSTITUCIN DE LA REPUBLICA EN SU ARTICULO 174,
EXPRESA: LA LEY QUEDARA PROMULGADA AL PUBLICARSE CON EL
CORRESPONDIENTE CMPLASE EN LA GACETA OFICIAL DE LA
REPUBLICA.

LAS LEYES TRIBUTARIAS RIGEN A PARTIR DEL VENCIMIENTO DEL

TERMINO PREVIO A SU APLICACIN QUE ELLAS DEBERN FIJAR. SI NO LO
ESTABLECIERAN, SE APLICARA VENCIDOS LOS 60 DAS CONTINUOS
SIGUIENTES A SU PROMULGACIN.

APLICACIN DE LEY TRIBUTARIA EN EL ESPACIO:

LAS NORMAS TRIBUTARIAS TIENEN VIGENCIA EN EL MBITO ESPACIAL

SOMETIDO A LA POTESTAD DEL RGANO COMPETENTE PARA CREARLAS.

LAS LEYES TRIBUTARIAS NACIONALES PODRN GRAVAR HECHOS

OCURRIDOS TOTAL O PARCIALMENTE FUERA DEL TERRITORIO NACIONAL
CUANDO EL CONTRIBUYENTE TENGA NACIONALIDAD VENEZOLANA, ESTE
RESIDENCIADO O DOMICILIADO EN VENEZUELA O POSEA
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE O BASE FIJA EN EL PAS.

INTERPRETACIN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

Art. 5 C.O.T.

Las normas tributarias se interpretan con arreglo a todos los mtodos admitidos
en Derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar
a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas
tributarias. Las exenciones, exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems
beneficios o incentivos fiscales se interpretaran en forma restrictiva.

Mtodos admitidos en Derecho:

Determinacin Gramatical
Determinacin Axiolgica
Determinacin Histrica
Determinacin Lgica
Determinacin subjetiva
Ratio Legis
 Mtodo Eclctico

NOTA:

La consideracin econmica es un criterio jurdico que sugiere al intrprete tener

en cuenta el contenido econmico de los hechos para adecuarlos a la norma. Se
fundamenta de leyes de acuerdos con el contenido de las instituciones de la vida
econmica efectiva.

Capacidad contributiva (elemento ms importante)

Las manifestaciones de riqueza son las que el legislador busca para cobrar el
Tributo

Art. 16 C.O.T.

Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y

cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Se considera
ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados:

1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las

circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden; y

2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente

constituidas de conformidad con el derecho aplicable.

Cuando la norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por

otras ramas jurdicas, sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el
intrprete puede designarle el significado que mas se adapte a la realidad
considerada por la ley al crear el tributo.

Al calificar los actos o situaciones que configuren los hechos imponibles, la

Administracin Tributaria, conforme al procedimiento de fiscalizacin y
determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la constitucin de
sociedades, la celebracin de contratos y en general, la adopcin de formas
y procedimientos jurdicos, cuando estos sean manifiestamente
inapropiados a la realidad econmica perseguida por los contribuyentes y
ello se traduzca en una disminucin de la cuanta de las obligaciones
tributarias.
Las decisiones que la Administracin Tributaria adopte conforme a esta
disposicin, solo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectaran las
relaciones jurdico-privadas de las partes intervinientes o de terceros distintos
del fisco.

Ejemplo: las Ventas de Inmuebles, el arrendamiento.

MTODO DE INTERPRETACION: LA ANALOGIA

La analoga es el procedimiento admisible para colmar los vacios legales, pero en

virtud de ella no pueden crearse tributos, ni exenciones, exoneraciones u otros
beneficios, como tampoco tipificar ni establecer sanciones.

La Analoga NO se puede utilizar para:

1) crear tributos

2) crear exenciones o exoneraciones

3) crear sanciones

4) tipificar ilcitos

5) crear beneficios fiscales.

Esto debido al:

PRINCIPIO DE LEGALIDAD:

Conocido igualmente como Principio de reserva legal de la Tributacin. La

doctrina lo considera como regla fundamental del Derecho Publico. Constituye
una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se requiere que
todo tributo sea sancionado por una ley, entendida esta como la disposicin que
emana del rgano constitucional que tiene la potestad legislativa conforme a los
procedimientos establecidos por la Constitucin para la sancin de las leyes y
contenido en una norma jurdica.

CERTEZA JURDICA.

Es la certidumbre o seguridad que tienen los ciudadanos de que las leyes se

cumplen, de manera objetiva, bajo criterios previamente establecidos y en
igualdad de condiciones para todos.
Uno de los fundamentos necesarios para que haya certeza jurdica y sea
predecible la aplicacin de las leyes, radica en que los ciudadanos tengan la
seguridad de que la ley se har cumplir y en que estos conozcan previamente los
criterios bajo los cuales se aplicar.

Art. 7 C.O.T.= NORMAS TRIBUTARIAS QUE PUEDEN APLICARSE

SUPLETORIAMENTE:

En las situaciones que no pueden resolverse por las disposiciones del C.O.T., o
de las leyes especiales sobre la materia, se aplicaran supletoriamente y en orden
de prelacin:
las normas tributarias anlogas,
los principios generales del derecho tributario y
los de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines,
salvo disposicin especial de este cdigo. (EJ. Cd. de Comercio )

CONDICIONES PARA QUE OPERE LA SUPLETORIEDAD:

1) Que el ordenamiento legal a suplir establezca expresamente esa posibilidad.

2) Que la ley a suplir no contemple la institucin o las cuestiones jurdicas que

pretenden aplicarse supletoriamente o aun establecindolas, no las desarrolle o
las regule de manera deficiente.

3) Que esa omisin o vacio legislativo haga necesario la aplicacin supletoria de

las normas para solucionar la controversia o problema planteado.

4) Que las normas aplicables supletoriamente no contraren al ordenamiento

legal a suplir.

DOCTRINA GENERAL DEL IMPUESTO

Tributo: es una contribucin o ingreso tributario, es el vinculo jurdico en virtud del

cual el estado, actuando como sujeto activo, exige a un particular, denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestacin pecuniaria, excepcionales en
especies.

Como es sabido los impuestos se han llegado a considerar como una de las
Principales fuentes de ingresos propios para los gobiernos, existiendo otras
figuras que complementan sus medios de financiamiento para la satisfaccin de
las necesidades pblicas.
Jos Sevilla menciona que en el diseo de la estructura del impuesto es
importante conocer el patrn de distribucin de cargas que se pretende alcanzar,
puesto que en el caso de los impuestos que recaen sobre la renta y el patrimonio
generan distribuciones progresivas1 de la carga tributaria, mientras que en los
casos en que el impuesto recae sobre el consumo propenden a resultar
regresivos. Por ello, dependiendo de cul sea el fin deseado, se seleccionarn
unos u otros instrumentos.
El mismo autor menciona que es importante no perder de vista las posibilidades
gestoras de la administracin del impuesto que se vaya a aplicar, ya que no es
suficiente tener una norma perfecta si no se aplica o se aplica en forma deficiente.
De acuerdo a la doctrina para el diseo de los impuestos, se deben considerar los
principios tericos que se mencionan a continuacin:

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS:

Los tributos son prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su
poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Los tributos tienen su fundamento Constitucional en el
Articulo 133 que establece: "Todos estn obligados a coadyuvar a los gastos
pblicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la
ley". Por otra parte la Declaracin Americana de los Derechos y deberes del
hombre (aprobada en la Novena Conferencia Internacional Americana en Bogota,
Colombia en 1948) de la cual Venezuela es miembro signatario, tiene carcter
constitucional y prevalece en el orden interno la aplicacin de sus normas en
forma inmediata y directa, dispone en su articulo XXXVI referido al Deber de
Pagar Impuestos, lo siguiente: "Toda persona tiene el deber de pagar los
impuestos establecidos por la Ley para el sostenimiento de los servicios pblicos".
Los tributos se clasifican en: Impuestos, Tasas y contribuciones especiales.

IMPUESTOS
Los impuestos son el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos
imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado. Micheli establece
que el objeto institucional de los impuestos es proporcionar al Estado los medios
para hacer frente a los gastos (Micheli, Gian. Corso di diritto tributario. p. 49).
Giuliani define a los impuestos como las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud de su poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hecho imponible. Asimismo, considera
que los impuestos tienen las siguientes caractersticas: a) son una obligacin de
dar (dinero o cosas) que tiene carcter pecuniario; b) emanado del poder de
imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coercin para hacer efectivo su
cumplimiento: c) establecida por ley; d) aplicable a personas individuales y
colectivas, e) que se encuentren en las ms variadas situaciones, como puede ser
determinada su capacidad econmica, mediante la realizacin de ciertos y
determinados actos (autor citado, obra citada. p. 291).
Para Giannini, el impuesto es la prestacin pecuniaria que una entidad pblica
tiene el derecho de exigir en virtud de su poder de imperio, originario o derivado,
segn los casos, en la medida y formas establecidas por la ley con el propsito de
obtener un ingreso (Giannini. A. I concetti fondamentali. p. 70 y 71).

TASAS
Es el tributo cuya obligacin est vinculada jurdicamente a determinadas
actividades del Estado, relacionadas directamente con el contribuyente.
Las tasas es uno de los tributos que ms polmica y ms confusin han causado.
Esto se debe a que algunos tratadistas han confundido los elementos jurdicos,
econmicos y polticos. Se discute y hay quienes han afirmado que las tasas son
contribuciones no tributarias, tal vez, pensamos, que la confunden con la
definicin del precio pblico. El presupuesto de hecho del cual depende la
obligacin de pagar la tasa, es una prestacin Estatal que se asemeja
objetivamente con las prestaciones que dan lugar al pago del precio, lo que hace
ms difcil excepcionalmente, una aplicacin de criterios unnimemente admitido,
cuando se le considera en forma abstracta, relativo a la distincin de la fuente (la
tasa emana de la ley y el precio del acuerdo de voluntades o contrato).
Villegas considera que la tasa, "es un tributo cuyo hecho generador est integrado
con la actividad del Estado, divisible e inherente a su soberana, hallndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente. (Villegas Hctor. Obra
citada p. 90).
El Modelo del Cdigo Tributario de la OEA/BID, dispone en su Artculo 16 lo
siguiente:
Artculo 16. Tasa es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que
constituye el presupuesto de la obligacin.

No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no

inherentes al Estado.
Berliri opina que la tasa es el pago voluntario y previo a la prestacin de un
servicio y, por tanto, no es un tributo. Por su lado, Cocivera asimila las tasas a los
impuestos y niega la distincin jurdica entre ambos. Trasladndonos a la
legislacin patria nos encontramos que en el Cdigo Orgnico Tributario en su
artculo 13, dispone lo siguiente. "Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en el artculo 1".

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y esta
constituida por la actividad que el Estado realiza con fines generales, que
simultneamente proporciona una ventaja particular al contribuyente; el destino es
necesario y exclusivamente el financiamiento de esa actividad. Las
Contribuciones Especiales, podemos definirlas corno:
La prestacin obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales, derivados de la realizacin de obras pblicas.
Villegas, afirma que las Contribuciones Especiales son los tributos debidos en
razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin
de obras o gastos pblicos o e especiales actividades.
En nuestra legislacin patria, la encontramos consagradas en forma muy genrica
en el C6digo Orgnico Tributario de la manera siguiente: "Estn sometidos al
imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras,
de seguridad social y las dems contribuciones especiales, salvo lo dispuesto en
el Artculo 1 "Igualmente la encontramos consagradas en la Ley de Expropiacin
por Causa de Utilidad Publica o Social en el Artculo 5 y en la Ley Orgnica Para
La Ordenacin del Territorio en su artculo 68 de la manera siguiente:
Artculo 15. Los inmuebles que con motivo de la construccin de Obras Pblicas,
corno la apertura o ensanche de calles, avenidas, plazas, parques o jardines,
caminos, carreteras, obras de riego o saneamiento, adquiriesen por ese concepto
un mayor valor que exceda del diez por ciento (10%), debido a su situacin
inmediata o cercana a las mencionadas obras, quedaran sujetas al pago de las
tres cuartas partes (3/4) de ese mayor valor (plusvala), que la entidad pblica o
privada que hubiese ejecutado los trabajos cobrara de conformidad; con lo
dispuesto por la presente Ley.
La contribucin de mejoras ser pagada en una sola cuota al contado o en diez
cuotas anuales y consecutivas, en cuyo caso el valor de la contribucin ser
aumentado en un veinticinco por ciento (25%).

Artculo 68. Los mayores valores que adquieran las propiedades en virtud de los
cambios de use o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidos
por los planes de ordenacin urbanstica, sern recuperados por los Municipios en
la forma que establezcan las Ordenanzas que deben dictar a tal efecto, en las
cuales deben seguirse los lineamientos y principios previstos en el Cdigo
Orgnico Tributario.

PRINCIPIOS DESCRIPCIN

Legalidad:
El impuesto y sus elementos deben ser plenamente establecidos en ley, al igual
que las obligaciones de los contribuyentes, la definicin de las autoridades
competentes y sus respectivas facultades.

Capacidad de pago:
Para que un impuesto sea justo y equitativo, su estructura y aplicacin debe
permitir que los sujetos obligados al pago del mismo contribuyan de acuerdo con
su capacidad de pago relacionada sta con indicadores claros y precisos.

Equidad:
Beneficio: Un impuesto justo y equitativo es aquel que implica que cada sujeto
obligado contribuya de acuerdo a los beneficios que recibe de los servicios
pblicos.
Financiero: Los ingresos que genere el impuesto han de destinarse a la
satisfaccin de las necesidades colectivas.
Generalidad: El impuesto debe ser pagado por todas aquellas personas naturales
y jurdicas con capacidad de pago que se ubiquen en la hiptesis tributaria y
realicen el acto o hecho generador del tributo; ninguna persona puede excluirse
de un impuesto general y personal sino por motivos basados en los fines del
estado.
Uniformidad: Significa que las personas en situacin igual, han de recibir el mismo
trato impositivo de acuerdo con su capacidad de pago, y un trato desigual a todas
aquellas personas que se encuentren en situacin diferente.
Certidumbre: Los impuestos no pueden ser arbitrarios, requiere que el
contribuyente conozca sus obligaciones.
Comodidad: Los impuestos deben de estructurarse y administrarse de tal forma
que la recaudacin se realice en los perodos ms oportunos, otorgando siempre
al contribuyente todas las facilidades posibles para el cumplimiento de sus
obligaciones.
Econmica: La estructura y administracin del impuesto deben satisfacer el
principio de la economa que se basa en la relacin costo-beneficio. Es decir, los
gastos que ocasione el manejo del tributo no deben rebasar el mnimo
imprescindible para lograr los objetivos y dems principios de la imposicin.
Neutralidad: Los impuestos deben estructurarse de tal forma que su influencia e
intervencin en el desarrollo econmico sea mnima. Es decir, deben evitar
perturbar o beneficiar el funcionamiento de determinados sectores de la vida
econmica.
Flexibilidad: La estructura del tributo debe estar en condiciones que permitan su
fcil adaptacin a los cambios coyunturales de poltica o a los procedimientos
tributarios, amortiguar automticamente las fluctuaciones de la actividad
econmica y a suministrar los ingresos necesarios para cubrir nuevos gastos.

PRINCIPIOS DESCRIPCIN

Simplicidad: La determinacin y administracin del impuesto ha de ser lo ms

sencillo posible y la norma tributaria que lo regule debe ser inteligible, clara y
precisa.

Recaudatorio: El impuesto debe estructurarse de tal forma que los ingresos que
genere sean suficientes para cubrir una determinada cobertura de gastos,
consecuentemente, el tributo debe ser lo ms redituable.

De los principios sealados, uno de los ms importantes es la capacidad

contributiva, la cual descansa en la capacidad real de los particulares para
soportar las cargas tributarias. Dicha capacidad es el punto de arranque del
legislador para elevar a norma jurdica los supuestos que dan nacimiento a las
obligaciones tributarias.
Es a partir de la capacidad econmica, como premisa bsica, que se tiene que
decidir la forma proporcional o progresiva de un gravamen. De esta manera los
principios de igualdad y de progresividad, en relacin con la capacidad
econmica, encauzan y perfilan la forma de gravar el ndice de riqueza que se
somete a tributacin.
Finalmente, cabe mencionar que la misin de los principios de la imposicin es,
arrancando del terreno valorativo de los fines, terminar en el campo positivo del
sistema fiscal al que transmiten las concretas y determinadas exigencias que
afirman el cumplimiento de las finalidades de tributacin.

El Exceso del Gravamen: Tasas y Tarifas.

A continuacin se muestran diferentes puntos de vista tericos acerca de lo que
implica la decisin de incrementar un impuesto en tal magnitud que dicho
incremento, signifique un decremento en los ingresos recaudados por el sector
pblico o un cambio de conducta en los contribuyentes, a lo que Musgrave
denomina exceso de gravamen. Al respecto, Margin Manautou afirma que
aumentar las tarifas, cuotas o tasas de los impuestos existentes o crear nuevos
gravmenes sin prever la reaccin y comportamiento de los contribuyentes e
ignorar la situacin econmica de la fuente gravada, as como la del pas, es llevar
a un fracaso seguro las finalidades de la reforma y disminuir el nmero de los
contribuyentes honestos.
Por su parte Jacinto Faya menciona que las polticas tarifarias dependern de los
fines que persiga el Gobierno, ya que si lo importante para el Gobierno es la
funcin pblica del servicio y no las tcnicas del autofinanciamiento, las polticas
tarifarias tendrn que orientarse a la proteccin de las clases econmicas ms
dbiles, debindose cubrir el dficit por medio del impuesto, fundamentalmente, lo
que significa repartir la carga tributaria de un servicio de inters general y de
beneficio para la colectividad en su conjunto.
Camilo Restrepo opina que la tributacin no debe ser tan alta que reduzca la
actividad privada hasta el punto de generar desempleo. Agrega que los cambios
en las tasas de tributacin deben ser definidos por cambios en el nivel de
inversin privada y cambios en el nivel de ingreso nacional que pueda producir
una situacin de pleno empleo.
Para Stiglitz la decisin del Gobierno de elevar un tipo impositivo, debe de ir
acompaada de bajar otro impuesto, o bien reducir el endeudamiento, o bien
aumentar el gasto, de manera que dicho incremento sea justificado.
Todo parece indicar que las recomendaciones de los tericos se enfocan a que
antes de tomar la decisin de incrementar un impuesto, se consideren los efectos
que tendra dicho incremento en el cumplimiento de los contribuyentes y por ende
el nivel de beneficios que en materia recaudatoria obtendran.

LA INCIDENCIA ECONMICA DE LOS IMPUESTOS.

La teora de la incidencia considera que la exaccin de impuestos afecta a los
precios relativos en la economa, y por lo tanto crea fuerzas que causan cambios
en la asignacin de recursos y en los precios, es evidente que la parte (familia o
empresa) que legalmente tiene que pagar el impuesto no es necesariamente la
que soporta la carga del impuesto. El impuesto puede ser trasladado a otras
familias o empresas de la economa por la va de los cambios de precios, y son
estos ltimos quienes tienen que soportar la incidencia econmica del impuesto.
De esta manera la incidencia de un impuesto es el ltimo lugar donde descansa el
impuesto, es decir, en quienes realmente soportan la carga tributaria. En materia
econmica la imposicin genera movimientos en las siguientes variables:

AHORRO: Tenencias ociosas de efectivo y el dinero que no ha sido gastado.

INVERSIN: Ya sea en valores o en cualquier otra forma de capital fsico.

CONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS: Los efectos en el ahorro surgen cuando

el impuesto reduce los ahorros monetarios que hacen algunos individuos con su
ingreso presente, lo cual puede afectar el atesoramiento, la compra de valores o
la de bienes de activo fijo. De estas tres posibilidades (saldos ociosos, valores y
capital fijo) solamente la ltima afecta de forma directa a la formacin de capital y
slo si el capital afectado ha sido producido recientemente.
Para Flores Quintana la incidencia cuando un gravamen se incrementa es que
aumenta el precio que pagan los compradores, mientras que el precio neto que
percibe el vendedor despus de satisfacer el gravamen disminuye al aumentar el
tipo de gravamen, ya que la cantidad vendida tambin disminuye. Agrega que
cuanto mayor sea el nmero de oferentes que reaccionan a un cambio en el
precio y menor el nmero de demandantes que reaccionan a un cambio en el
precio, mayor ser la porcin del gravamen que ser soportada por los
compradores.

En cuanto al alcance de los impuestos, Somers menciona que la efectividad de

los impuestos a los bienes y servicios para alcanzar las finalidades para las que
ha sido establecido depender de la altura misma del impuesto. Un impuesto bajo
puede fcilmente ser trasladado de una mercanca a otra. Sin embargo, un
impuesto de 100 por ciento, con toda seguridad se dejar de sentir, al menos
parcialmente, sobre los compradores de mercanca gravada porque de otra
manera esa mercanca se vendera con prdida. Asimismo, menciona que los
impuestos sobre los ingresos y la riqueza pueden hacerse ms progresivos en
forma ms rpida y efectiva que los impuestos sobre las mercancas. Por tanto, al
primer tipo de impuestos usualmente se les asocia con una mayor redistribucin
de la riqueza y del ingreso.

conceptos basicos derecho tributario

LOS TRIBUTOS EN VENEZUELA

TRIBUTOS
DEFINICIN DE LOS TRIBUTOS
Como nocin general se dice que los tributos son "las prestaciones en dinero que
el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para
cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"

CARACTERSTICAS ESENCIALES
1.Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin).
2.Emanada del poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y la
compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento.
3.Establecida por la ley.
4.Aplicable a personas individuales o colectivas.
5.Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser
determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc.

CARACTERISTICAS DEL TRIBUTO

a) Prestaciones en dinero: es una caracterstica de la economa monetaria que las
prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente
que la prestacin sea "pecuniariamente valuable" para que se constituya un
tributo, siempre que concurran los otros elementos caracterizantes y siempre que
la legislacin de cada pas no disponga de lo contrario.
b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento esencial del tributo es la
coaccin, el cual se manifiesta esencialmente en la prescindencia de la voluntad
del obligado en cuanto a la creacin del tributo que le sea exigible. La bilateralidad
de los negocios jurdicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su
obligacin.
c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como
todas las leyes que establecen obligaciones, la norma tributaria es una regla
hipottica cuyo mandato se concreta cuando ocurre la circunstancia fctica
condicionante prevista en ella comopresupuesto de la obligacin. Tal condicin
fctica e hipottica se denomina "hecho imponible", es decir, toda persona debe
pagar al Estado la prestacin tributaria cuando se subsuma en el hecho descrito,
esta obligacin es graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria
disponga y exige.(Art.3 COT)
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus bienes:
el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razn de ser en la
necesidad de obtener ingresos para cubrir los gatos que le demanda la
sastifaccin de las necesidades pblicas.

IMPUESTO
El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin
de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho
institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social
fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de
ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano
de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como
ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de
recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin
proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin.
Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente
manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el
Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones
consideradas por la ley como los hechos imponibles

TASA
Se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador es la realizacin de una
actividad y/o servicio por parte del Estado, y como contraprestacin se cancela el
tributo. Esa actividad se encuentra directamente relacionada con el
contribuyente".
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general
"una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio".
Es necesaria que nicamente puede ser creada por la ley.
La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una
actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago.

CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como
"los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos
sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales
actividades del Estado."
CARACTERSTICAS ESENCIALES
El concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por
validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, y diversas
contribuciones que suelen llamarse
Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica,
etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta
relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos
gravmenes con actividades estatales de beneficio general.

DIFERENCIA DE LA TASA CON LOS IMPUESTOS

La tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe
en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado
DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS
Y LAS TASAS
La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible,
distinguindose del impuesto porque mientras en la contribucin especial se
requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no
correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos
tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tasa slo se
exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja,
esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Directos: Afectan directamente el patrimonio y la capacidad econmica ej:

Sucesiones

Indirectos: Afectan indirectamente el patrimonio y la capacidad econmica ej: IVA

TASAS

Judiciales: las que pudieran originarse en actuaciones judiciales.

Administrativas: autenticaciones, legalizaciones, licencias inscripcin registros

pblicos

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Contribuciones Parafiscales:
1)Capacitacin: Ince

2)Sociales: Ivss, Lph

Contribuciones de mejoras

Pagado por el contribuyente afectado: ej. Metro de Caracas

Los impuestos adems suelen clasificarse atendiendo a otros criterios:

Atendiendo a la forma en que se grava la capacidad econmica se distingue:
Impuestos directos: gravan la capacidad econmica en si misma, de forma
directa.
Impuestos indirectos: gravan manifestaciones de la capacidad econmica, de
forma indirecta.
Atendiendo a la naturaleza del sujeto de la imposicin se distingue:
Impuestos personales: el hecho que se grava se relaciona con una persona
determinada.
Impuestos reales o de producto: recaen sobre bienes o derechos, siendo las
personas indeterminadas.
Atendiendo a la influencia que tengan las circunstancias personales al cuantificar
la deuda se distingue:
Impuestos subjetivos: tienen en cuenta las circunstancias personales que influyen
en la capacidad econmica del contribuyente.
Impuestos objetivos: no tienen en cuenta las circunstancias personales, slo
atienden a las caractersticas del hecho que se grava.
Atendiendo a la dimensin temporal del hecho que se grava:
Impuestos peridicos: aquellos en los que el hecho que se grava se extiende en el
tiempo.
Impuestos instantneos: el hecho que se grava es aislado, sin continuidad.

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Los derechos y la sociedad van a definir los caracteres del sistema jurdico a ser
implantado por el Estado, de all la trascendencia de esos derechos y garantas,
los cuales conforman los principios supremos que limitan la actuacin del Estado.
Esos lmites en un sistema tributario tienen por objeto regular el ejercicio de la
potestad tributaria del Estado, a travs de la determinacin de los derechos y
garantas, acciones, instituciones administrativas y jurisdiccionales en funcin de
los fines del Estado y del propio sistema tributario

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela

Legalidad art.317
Generalidad Art. 133
Capacidad Contributiva Art. 70
Progresividad Art. 316
Proporcionalidad Art.316
Justicia (igualdad y equidad) Art. 316
No confiscatoriedad Art. 317
Irretroactividad Art. 24
Acceso a la Justicia y tutela judicial Art. 26
Pecuniario de la obligacin Art. 317

Principio de la legalidad tributaria

(Nullum Tributum Sine Lege), consagrado en el artculo 317 Constitucional en los
siguientes trminos:No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que
no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras
formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes
Considera la doctrina mayoritaria que este principio milenario es el de mayor
relevancia en un sistema tributario, toda vez que es una garanta constitucional
del derecho de propiedad, de libertad y de los intereses sociales y comunitarios, al
punto que sus intereses se extienden a la seguridad jurdica, y econmica, e
igualmente es una garanta de certeza para los contribuyentes o responsables
porque descarta cualquier tipo de discrecionalidad por parte de la Administracin
Tributaria
Slo corresponde a la ley formal determinar los elementos relativos a la
existencia, estructura y cuanta de la obligacin tributaria, vale decir, el hecho
imponible, los sujetos que la componen, la base de clculo, alcuota, exenciones,
as como lo relativo a la responsabilidad tributaria, tipificacin de infracciones,
imposicin de sanciones y establecimiento de limitaciones de derechos y
garantas individuales, lo que en suma se pude llamar constitucionalizacin de la
construccin tcnico jurdica del tributo.

El principio de la capacidad contributiva

El principio de la capacidad contributiva implica que slo aquellos hechos de la
vida social que son ndices de capacidad econmica pueden ser adoptados por
las leyes como presupuesto generador de la obligacin tributaria. Ms la
estructura del tributo y la medida en que cada uno contribuir a los gastos
pblicos no est determinada solamente por la capacidad econmica del sujeto
pasivo, sino tambin por razones de conveniencia, justicia social y de bien comn,
ajenas a la capacidad econmica.

Principio de la generalidad del tributo

Previsto en el artculo 133 del texto fundamental, es del tenor siguiente:Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
El principio de la generalidad, impone una obligacin jurdica general a todos los
habitantes del pas, a concurrir con el levantamiento de las cargas pblicas, no se
puede eximir a nadie de contribuir por razones que no sean la carencia de
capacidad contributiva, ya que la ordenacin de los tributos ha de basarse en la
capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos y en los principios
de generalidad y equitativa distribucin de la carga tributaria. Este principio lo que
prohbe es la existencia de privilegios fiscales.

Principio de justicia (igualdad y equidad), tiene como requisito legitimador buscar

la justicia de la tributacin en orden a las exigencias de igualdad y equidad.

El principio de Progresividad
Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y segn la capacidad contributiva del sujeto
pasivo, es decir, que exista una mejor distribucin de su renta y patrimonio. La
progresividad est referida de modo directo al sistema tributario, al conjunto de
tributos legalmente establecidos, y no de modo particular a cada uno de los
tributos que lo conforman. Un impuesto es financieramente progresivo cuando la
alcuota se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada y proporcional
cuando su alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada.

Principio de Proporcionalidad
Ha de entenderse como la progresin aritmtica a la riqueza gravada. Esto es que
a mayor riqueza, mayor impuesto, de manera tal que la alcuota invariable o
directamente proporcional al monto de la riqueza es la que realmente expresa un
impuesto proporcional en el sentido constitucional. La proporcionalidad es un
elemento necesario para ciertos tributos en lo que hace real y efectiva la garanta
de la igualdad tributaria, representa una de las bases ms slidas para lograr la
equidad.

Principio de no confiscatoriedad
Consagrado en el artculo 317 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, textualmente reza:
Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.La no confiscatoriedad protege al
derecho de propiedad, garanta fundamental en un Estado democrtico, lo que se
deriva de la libertad, que es uno de los pilares que sirve de base al sistema
democrtico. De aqu se desprende la necesidad de evitar que el indispensable
poder tributario se convierta en un arma de destruccin de la economa y de la
sociedad, excediendo los lmites ms all de los cuales los integrantes de un pas
no estn dispuestos a tolerar su carga.La no confiscatoriedad no se traduce en
una antinomia entre el derecho de propiedad y el tributo, ya que ste constituye el
precio que hay que pagar para vivir en sociedad, lo que exige soportar los gastos
del Estado encargado de cumplir y hacer cumplir la constitucin; no obstante,
debe existir un lmite al poder de imposicin sin el cual el derecho de propiedad no
tendra razn de ser.Existe confiscatoriedad tributaria cuando el Estado se apropia
de los bienes de los contribuyentes, aplicando una norma tributaria en la que el
monto llega a extremos insoportables por lo exagerado de su quantum,
desbordando as la capacidad contributiva de la persona y vulnerando por esa va
indirecta la propiedad privada.
Principio de irretroactividad, postulado casi universal, tambin previsto en la
cartafundamental en el artculo 24, que transcrito se lee:Ninguna disposicin
legislativa tendr efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena

En el mbito tributario, la ley tributaria tampoco tendr efecto retroactivo, no

obstante, este principio general cuenta con excepciones lcitas relativas a las
leyes ms benignas en determinadas materias.Principio de acceso a la justicia y
principio de la tutela judicial efectiva, previstos en el artculo 26 de nuestra
Constitucin de la siguiente manera:Toda persona tiene derecho de acceso a los
rganos de administracin de justicia para hacer valer sus derechos e intereses,
incluso los colectivos o difusos, a la tutela efectiva de los mismos y a obtener con
prontitud la decisin correspondiente. El principio de la tutela jurisdiccional
representa la garanta ms slida de un Estado democrtico organizado; la tutela
judicial efectiva es un principio general del Derecho, un derecho fundamental de
aplicacin directa cuya articulacin tcnica es absoluta e inmediata.De acuerdo
con la doctrina mayoritaria, la existencia de la tutela judicial efectiva obedece al
explcito reconocimiento de que los derechos e intereses que el ordenamiento
atribuye al individuo slo son reales y efectivos en la medida en que pueden
hacerse valer en caso de conflicto frente al Poder Pblico. La justiciabilidad de las
controversias que se susciten entre los ciudadanos y los poderes pblicos, es la
garanta ms firme, el mejor barmetro de la juridicidad de todo un Estado.

Principio pecuniario de la obligacin tributaria, en el artculo 317 se recogi este

principio segn el cual no podrn establecerse obligaciones tributarias pagaderas
en servicios personales.Se consagra el derecho al carcter pecuniario del tributo,
como garanta del derecho a la integridad personal, es decir, como una garanta
del derecho que tiene toda persona a que se respete su integridad fsica, psquica
y moral, previsto en el artculo 46 Constitucional.Principio de la inmunidad
tributaria, su funcin es regular la inmunidad tributaria entre los niveles territoriales
del Estado, sin embargo, el Constituyente slo lo regul respecto a los impuestos
municipales en el artculo 180.El derecho comparado ofrece soluciones al
debatido problema de la inmunidad tributaria del Estado, como principio general,
en este sentido, las primeras soluciones fueron dadas por los Estados Unidos con
la legendaria sentencia del Juez Marshall, que evolucion culminando en la
doctrina de la inmunidad recproca, limitada a los bienes y actividades de los
rganos gubernamentales, y no de los entes pblicos con funciones comerciales o
industriales.La doctrina prosper en pases de caractersticas similares como
Argentina. Pero la solucin ms acabada la da el derecho brasileo que ha
consagrado la misma solucin que la norteamericana pero a nivel constitucional.
Es sin duda la mejor solucin para este problema tan importante y de tan difcil
solucin, en ausencia de norma obligatoria para los distintos niveles poltico-
territoriales.

PRINCIPIOS QUE RIGEN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

Art. 141 CRBV

EFICIENCIA
EFICACIA
HONESTIDAD
RENDICION DE CUENTAS

PARTICIPACION
RESPONSABILIDAD
TRANSPARENCIA
CELERIDAD

Principios que rigen a la Administracin Tributaria Nacional

Los recursos tributarios tienen como finalidad promover el bienestar general, para
la adecuada elaboracin de una poltica tributaria que se oriente a esos fines,
deben tomarse en consideracin todos los principios superiores de la tributacin.
El principio de la eficiencia de la Administracin Tributaria implica entre otras
cosas que el Estado controle la evasin y elusin tributarias de la mejor manera
posible, puesto que de poco sirve promulgar leyes tributarias si se permite que los
contribuyentes desconozcan sus obligaciones fiscales.Paralelamente a los
principios ya esbozados, que podran agruparse entre los requisitos de justicia
material que ha de cumplir el sistema tributario, deben plantearse principios
basados en la organizacin administrativa, as el citado artculo 317
Constitucional, expresamente consagra:La administracin tributaria nacional
gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado
por la Asamblea Nacional y su mxima autoridad ser designada por el Presidente
o Presidenta de la Repblica, de conformidad con las normas previstas en la ley.

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

ART.2 COT

Las disposiciones constitucionales

Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica

Las Leyes y los actos con fuerza de Ley

Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos

nacionales, estadales y municipales.

Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas por

los rganos administrativos.

Conceptos tributarios bsicos

Sistema Tributario.
Relacin jurdica tributaria
Sujetos de la relacin jurdico tributaria.
Derechos de los sujetos pasivos tributarios.
El domicilio fiscal.
Hecho imponible.
Base imponible.
Deuda tributaria.
Extincin de la deuda tributaria.
mbito temporal y espacial

SISTEMA TRIBUTARIO
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que
estn vigentes en un determinado pas y en una poca establecida. No hay un
sistema tributario igual a otro, porque cada pas adopta
diferentes impuestos segn la produccin, forma poltica, necesidades, etc.
En Venezuela se estableci que el sistema tributario establecer la obligacin de
contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo, por lo que los
tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al
principio de progresividad, el cual debe respetarse para que el estado pueda
cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y lograr un adecuado
nivel de vida para el pueblo. El estado necesita de los tributos,
para poder subsidiar los gastos pblicos.
En Venezuela la materia tributaria est divida en los tres poderes: nacional,
estadal y municipal. Cada uno tiene competencias en diferentes impuestos, tasas
y contribuciones. El Seniat, es el rgano tributario del Ejecutivo, y est encargado
de dos impuestos primordiales para la economa del pas: el ISLR y el IVA.

Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos
de tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son
los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le
otorga competencias especficas en materia tributaria.Textualmente, la
carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias,
que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones,
donaciones y dems ramos conexos, el capital, laproduccin, el valor agregado y
los hidrocarburos y minas, los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufactura del tabaco, as como los dems impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".
Venezuela como unos de los principales pases exportadores de petrleo obtena
sus ingresos de ste, por lo que no le haba tomado real importancia a las
tributaciones, considerndose como uno de los pases con ms baja carga
impositiva.
Desde hace algunos aos los ingresos provenientes de los recursos petroleros se
hicieron insuficientes y cambiantes. Por lo que el Gobierno en los ltimos periodos
ha buscado otras formas de financiacin que le sea ms efectiva.
En este sentido, y desde hace algunos aos, se inici en nuestro pas un esfuerzo
por modernizar al estado cuyo principal objetivo consisti en procurar soluciones a
la grave crisis del sistema de las finanzas pblicas.
La aplicacin de la primera estrategia se inicio en el ao 1989, con la propuesta
de una administracin para el Impuesto del ValorAgregado, que luego fue
asumiendo paulatinamente el control de todos los tributos que conformaban el
sistema impositivo nacional para ese momento.
A mediados de 1994, se estructura un programa de reforma tributaria, dentro de
un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas de los ingresos, que en
Venezuela se denomino "sistema de gestin y control de las finanzas pblicas"
(SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando
as a la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional.

Dentro de todos estos cambios que se fueron suscitando en Venezuela en el

marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, tambin se considero
importante dotar al estado de un servicio de formulacin de polticas impositivas y
de administracin tributaria, cuya finalidad consista en reducir drsticamente los
elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas,
fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva
y menos dependiente del esquema rentista petrolero. Este cambio tan relevante
se logro a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de la
Administracin Tributaria (SENIAT). Conjuntamente a la creacin del SENIAT, se
adopto un sistema de contribuyentes especiales para atender y controlar a los
contribuyentes de mayor relevancia fiscal, logrando de esta forma el control de,
una parte importante de la recaudacin mediante el uso de una menor cantidad de
fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin
hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal.
A partir de la reciente promulgacin de la nueva constitucin en Diciembre de
1999, el sistema tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en
los presupuestos de la nacin

CARACTERSTICAS DEL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin
comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de
este fin colectivo. La constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela
contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del pas, y el articulo 136
establece que: "toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos"
Para hacer efectiva esa contribucin el estado recurre a los tributos (impuestos,
tasas y contribuciones especiales)
El articulo 316 de la constitucin Bolivariana de Venezuela expresa: "el sistema
tributario procurara la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as
como la proteccin de la economa nacional y la elevacin de la calidad de vida de
la poblacin y se sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin
de tributos"
En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario establecer
la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo
por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino
atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para
que el estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y
lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo.

Rgimen y Sistema Tributario:

"Un sistema es un conjunto racional y armnico de las partes que forman un todo
reunidas cientficamente por unidad de fin " aqu es de observar la diferencia entre
el Sistema y Rgimen, y que "cuando las reglas se imponen o se siguen en forma
orgnica, sin orden y sin investigacin de causa, con el solo propsito de lograr
mas fondos, se est en presencia de un rgimen, y no de un Sistema Tributario. "
Si bien, se observa el Sistema Tributario como aquel que no carece de un vinculo
lgico determinado, por lo que es necesario aclarar que en la practica, en nuestra
vida cotidiana es demasiado difcil, que los Tributos ofrezcan entre s ese " vinculo
lgico".
Se debe aceptar entonces, que el concepto de Sistema Tributario aparece como
meta o como aspiracin ms que como explicacin de algo existente.

Se distinguen dos tipos de Sistema Tributarios: El Racional y el Histrico.

El Sistema Racional: cuando el legislador es quien crea de manera libre la
armona entre los objetivos que se persiguen y los mediosempleados. En el
Sistema Histrico a diferencia del Racional dicha armona se produce slo de
manera espontnea por la Evolucin Histrica. "No obstante la distancia que
existe entre lo ideal en materia tributaria y la realidad legislativa, siempre existe
cierta armona entre los diversos impuestos, por muy rudimentaria que sea la
hacienda de un pas. "
Por otra parte existe en casi todos los gobiernos la tendencia al perfeccionamiento
de los instrumentos tributarios ya que es un fenmeno constante; se llega a la
conclusin que ambos elementos "Racional e Histrico "actan en todas
las estructuras fiscales, y es necesario dejar establecido la participacin y aporte
en cada Sistema. No hay una clara distincin entre el Sistema Racional y el
Histrico, sino que se observa si en determinada estructura tributaria predomina la
realidad buscada mediante la combinacin de la reclamacin de impuestos o
tributos, con arreglo a un plan que permita el logro de los objetivos de la poltica
financiera (Esto se podra considerar un Sistema Tributario Racional), o si al
contrario; se consiguen una variedad de tributos que han ido surgiendo a raz de
las necesidades monetarias estatales, esto o se puede considerar como Racional
ya que no existe armona entre los tributos ni con los objetivos fiscales del Estado
(Por consiguiente se podra considerar un Sistema Tributario Histrico).

La tributacin como herramienta fiscal del Gobierno

En virtud de la manera como se han adoptado e implementado las reformas
tributarias impuestas por el Ejecutivo Nacional y sometidas a la consideracin de
la Asamblea Nacional en los ltimos aos, lo cual evidencia el abandono de un
conjunto de conocidas polticas pblicas ( simplificacin tributaria, neutralidad,
etc.) planteadas desde hace ms de una dcada en Venezuela, que pone de
manifiesto el propsito desesperado de utilizar los tributos para apagar el fuego
provocado por los efectos nocivos de la poltica econmica, y a la alta incidencia
que en el presupuesto de los agentes econmicos aquellas medidas han tenido,
formulamos las siguientes observaciones:

El objetivo de racionalizar la tributacin se ha visto apartado, para dar paso al

incremento de la presin tributaria real sobre los venezolanos, entendida dicha
presin como el sacrificio efectivo que deben soportar los habitantes del pas para
financiar los gastos dispendiosos de un Estado en situacin de dficit fiscal. As, el
aumento de los impuestos, tasas, contribuciones y precios pblicos se ha visto
acompaado por el alza inflacionaria; la debacle de los servicios pblicos ya
menguados desde hace aos, que impide su disfrute por parte de los
contribuyentes, quienes se ven obligados a duplicar el gasto para satisfacer sus
necesidades; el traslado de las cargas de dichos servicios desde los usuarios que
no pagan a los usuarios que pagan; la proliferacin de las fuentes de corrupcin,
que encarecen todas las actividades econmicas y plagan de incertidumbre su
desarrollo, y la competencia voraz entre el mbito nacional de gobierno y los
mbitos locales por falta de una adecuada coordinacin tributaria, arrojan un peso
insoportable sobre los hombros de la poblacin, al punto de configurar una
expoliacin, ms que un sacrificio.
A lo anterior se suma la falta de seguridad jurdica y de incentivos econmicos a la
inversin que permitan ensanchar la renta, el patrimonio de los particulares y
consiguientemente, la base de imposicin de los tributos destinados a sostener el
gasto pblico. Se ha ignorado pues, la mxima de experiencia: sin produccin de
riqueza, no hay tributos

2.-La alimentacin, aspecto supuestamente prioritario dentro del rea social del
plan econmico del Gobierno, se manifiesta gravemente afectada por el diseo e
implantacin de la poltica fiscal adoptada en estos ltimos aos. En efecto, el
establecimiento de gravmenes al sector agrcola y pecuario, aunado al impacto
negativo que est registrando el anclaje del control de cambio, el retardo en la
entrega de divisas, la devaluacin del bolvar; la incertidumbre provocada por la
Ley de Tierras, en tanto que desnaturaliza el derecho de propiedad, as como la
inseguridad generada por la extorsin econmica de la guerrilla a los productores
rurales, nos llevan a un considerable incremento en los costos de produccin, una
disminucin del producto agropecuario y el perjuicio de las clases ms
desposedas.
Los pasos dados en el campo de la descentralizacin presentan un claro
retroceso, y en buena medida son contrarios al espritu y letra de la Carta Magna,
traducindose en seales poco esperanzadoras del destino que en el corto plazo
tendr aquel proceso, que ha sido consagrado por la Constitucin como Poltica
Nacional. Decretos con fuerza de ley como el General de Puertos, el General de
Marina Mercante y Actividades Conexas, el de Aviacin Civil y el de Trnsito y
Transporte Terrestre, quebrantan el reparto competencial y la autonoma atribuida
a los estados por el artculo 164 constitucional, en materias como la conservacin,
administracin y aprovechamiento de carreteras y autopistas nacionales y
estadales, puertos y aeropuertos de uso comercial, as como respecto de la
infraestructura que aquellos suponen. Esos mismos instrumentos violentan
flagrantemente el principio de legalidad tributaria, al pretender sustraer de la
reserva legal a institutos que la doctrina y la jurisprudencia nacional e
internacional han calificado de tasas y contribuciones especiales, atribuyndoles
carcter de precio pblico para asignarle la competencia de su creacin a rganos
y entes del Ejecutivo Nacional.

Relacin jurdica tributaria.

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y
potestades originadas por la aplicacin de los tributos, para los sujetos partcipes
de la misma.

Obligaciones tributarias. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las

distintas expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el
presupuesto de hecho previsto en la Ley Art. 13,15,16 COT
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales. Las obligaciones
materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo.
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un
fraccionamiento a cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr
deducirse de la obligacin principal salvo que la ley propia de cada tributo indique
la posibilidad de deducir una cantidad por otro concepto. La obligacin de realizar
pagos a cuenta puede ser:
Casos de retencin.
Pagos fraccionados.

Relacin jurdica tributaria

La relacin jurdica tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y

potestades originadas por la aplicacin de los tributos, tanto para los obligados
tributarios como para la Administracin tributaria.

Obligaciones tributarias.
Las obligaciones tributarias pueden ser materiales y formales.
Las obligaciones materiales consisten en el pago de una cantidad de dinero y son:
La obligacin tributaria principal. Tiene por objeto el pago del tributo
correspondiente
La obligacin de realizar pagos a cuenta. Consiste en satisfacer un importe a
cuenta de la obligacin tributaria principal. Dicho importe podr deducirse de la
obligacin principal. La obligacin de realizar pagos a cuenta puede ser:
Obligacin de realizar retencin.
Obligacin de realizar pagos fraccionados.
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la
Administracin tributaria, distintos de la principal, y cuya exigencia se impone
como otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters de mora,
los recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo ejecutivo as
como otras que imponga la ley

RELACION JURIDICO TRIBUTARIA

OBLIGACIONES MATERIALES

Las obligaciones entre particulares derivadas del tributo. Son las que tienen por
objeto una prestacin de naturaleza tributaria exigible entre obligados tributarios.
Entre otras las que se generan como consecuencia de actos de percepcin,
retencin o ingreso a cuenta por un tercero. Art 43 COT
Las obligaciones accesorias. Son pagos que se deben satisfacer a la
Administracin tributaria, distintos de los anteriores, y cuya exigencia se impone
en relacin con otra obligacin tributaria. Son obligaciones accesorias el inters
de mora, los recargos por declaracin extempornea, los recargos del perodo
ejecutivo as como otras que imponga la ley. Las sanciones tributarias no tienen la
consideracin de obligaciones accesorias.

Las obligaciones formales no tienen carcter monetario y son impuestas por la

normativa a los sujetos pasivos, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento
est relacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o
aduaneros. Entre otras son obligaciones formales:
La obligacin de solicitar y utilizar el nmero de identificacin fiscal (rif) en sus
relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria.
La obligacin de presentar declaraciones, autoliquidaciones y comunicaciones.
La obligacin de llevar y conservar libros de contabilidad y registros, as como los
programas y archivos informticos que les sirvan de soporte y los sistemas de
codificacin utilizados que permitan la interpretacin de los datos cuando la
obligacin se cumpla con utilizacin de sistemas informticos. En todo caso, los
obligados tributarios que deban presentar autoliquidaciones o declaraciones por
medios telemticos debern conservar copia de los programas y archivos
generados que contengan los datos originarios de los que deriven los estados
contables y las autoliquidaciones o declaraciones presentadas.

La obligacin de expedir y entregar facturas o documentos sustitutivos y

conservar las facturas, documentos y justificativos que tengan relacin con sus
obligaciones tributarias.
La obligacin de aportar a la Administracin tributaria libros, registros,
documentos o informacin que el obligado tributario deba conservar en relacin
con el cumplimiento de las obligaciones tributarias propias o de terceros, as como
cualquier dato, informe, antecedente y justificante con trascendencia tributaria, a
requerimiento de la Administracin o en declaraciones peridicas. Cuando la
informacin exigida se conserve en soporte informtico deber suministrarse en
dicho soporte cuando as fuese requerido.
La obligacin de facilitar la prctica de inspecciones y comprobaciones
administrativas.
La obligacin de entregar un certificado de las retenciones o ingresos a cuenta
practicados a los obligados tributarios perceptores de las rentas sujetas a
retencin o ingreso a cuenta.

DERECHOS, OBLIGACIONES Y POTESTADES EN EL COT

Artculo 23 Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por normas
especiales.
Artculo 24 Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern
ejercitados o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin
perjuicio del beneficio de inventario. Los derechos del contribuyente fallecido
trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste.
Artculo 40 El pago de los tributos debe ser efectuado por los sujetos pasivos .
Tambin puede ser efectuado por un tercero, quien se subrogar en los derechos.
garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las prerrogativas reconocidas
al mismo por su condicin de ente pblico.
Artculo 41 El pago debe efectuarse en el lugar, la fecha y la forma que indique la
ley o en su defecto la reglamentacin.
La Administracin Tributaria podr establecer plazos para la presentacin de
declaraciones juradas y pagos de los tributos, con carcter general para
determinados grupos de contribuyentes de similares caractersticas, cuando
razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen. A tales efectos, los das
de diferencia entre los distintos plazos no podrn exceder de quince (15) das
hbiles.
Artculo 43 Los pagos a cuenta deben ser expresamente dispuestos o
autorizados por la ley. En los impuestos que se determinen sobre la base de
declaraciones juradas, la cuanta del pago a cuenta se fijar considerando la
norma que establezca la ley del respectivo tributo.
Artculo 44 La Administracin Tributaria y los sujetos pasivos o terceros, al pagar
las obligaciones tributarias (por cualesquiera de losmedios de extincin de las
obligaciones previstos en este Cdigo) debern imputar el pago, en todos los
casos, en el siguiente orden de preferencia:
1.- Sanciones
2.- Intereses moratorios
3.- Tributo del perodo correspondiente
La administracin Tributaria podr imputar cualquier pago a la deuda que fuere
ms antigua, definitivamente firme, agotado el cobro extrajudicial y que no
estuviera prescrita.
Artculo 45 El ejecutivo Nacional podr conceder, con carcter general prrrogas
y dems facilidades no vencidas, as como fraccionamientos y plazos para el pago
de deudas atrasadas, cuando el normal cumplimiento de la obligacin se vea
impedido por caso fortuito o fuerza mayor o en virtud de circunstancias
excepcionales que afecten la economa del pas. La decisin denegatoria no
admitir recurso alguno. Las prrrogas que se concedan no causarn los
intereses previstos en el artculo 66 sobre las sumas adeudadas. Arts.46, 47, 48
COT

COMPETENCIA ORIGINARIA Y DERIVADA

Todo pas tiene su sistema tributario particular, en nuestro pas cuando hablamos
de tributos encierra un gnero muy amplio donde es bueno diferenciar cules son
los de competencia del poder nacional, estadal y municipal.
La Constitucin Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno le
otorga competencias especficas en materia tributaria.Textualmente, la
carta magna en su artculo 156, numeral 12, enumera una serie de competencias,
que dice "es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones,
donaciones y dems ramos conexos, el capital, laproduccin, el valor agregado y
los hidrocarburos y minas, los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaigan
sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufactura del tabaco, as como los dems impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los estados ni municipios por esta constitucin y la ley".

POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad tributaria originaria reside en la constitucin.
La potestad Tributaria que corresponde a los Municipios es distinta y autnoma de
las potestades reguladoras que esta Constitucin o las leyes atribuyan al Poder
Nacional o estadal (art. 180 CRBV

La Reserva de ley.
El COT en su artculo 3 establece que determinados conceptos y situaciones
tributarias slo se pueden regular mediante ley. Estas son 4:
a) Crear, modificar o suprimir tributos, definir el hecho imponible, fijar la alcuota
del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
b) Otorgar exenciones y rebajas del impuesto
c) Autorizar al Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales
d) Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo

El domicilio fiscal.
El domicilio fiscal es el lugar de localizacin del obligado tributario en sus
relaciones con la Administracin tributaria.
El ART 30 COT se consideran domiciliados en Venezuela:
1.- Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo, de mas de ciento ochenta y tres (183) das en una ao
calendario o en el ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda
determinar el tributo.
2.- Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de
habitacin en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas
por un perodo continuo o discontinuo de mas de ciento ochenta y tres (183) das
y acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.
3.- Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin
o cargos oficiales de la repblica, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de
cualquiera de stos entes pblicos.
4.-Las personas jurdicas constituidas en el pais, o que se hayan domiciliado en
l, conforme a la Ley

DOMICILIO FISCAL
Art 31 COT Se tendr como domicilio de las personas naturales:
1.- El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos
en que tengan actividades civiles o comerciales en mas de un sitio, se tendr
como domicilio el lugar donde desarrolle su actividad principal.
2.- El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo
relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poderse aplicar las
reglas precedentes.
4.-El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio
segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.
Se tendr como domicilio de las personas jurdicas: Art 32 COT:
1.- El lugar donde este situada su direccin o administracin efectiva
2.- El lugar donde se halle el centro principal de su actividad
3.- El lugar donde ocurra el hecho imponible
4.- El que elija la Adm Tributaria, en caso de existir mas de un domicilio

Elementos de la Relacin Tributaria

Sujeto activo: el gobierno en sus tres niveles.
Sujeto pasivo: el contribuyente.
Hecho Imponible: Presupuesto De hecho. Sancin
Temporalidad
Espacialdad

SUJETO PASIVO
Quienes pagan los impuestos son todos los contribuyentes bien sea persona
natural o jurdica. Segn el Articulo 22 del Cdigo Orgnico Tributario son
contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho
imponible de la obligacin tributaria.
Dicha condicin puede recaer:
1 En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad segn el derecho
privado.
2 En las personas jurdicas y en los dems entes colectivos a los cuales otras
ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3 En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica,
dispongan de patrimonio y tengan autonoma funcional.

SUJETOS PASIVOS
Son obligados tributarios las personas naturales o jurdicas y las entidades a las
que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias (art.
19 COT). Entre otros, son obligados tributarios:
Los contribuyentes: persona natural o jurdica, prescindiendo de su capacidad
(art..22 COT)
Los responsables: sujeto pasivos que sin el carcter de contribuyente deben
cumplir las obligaciones tributarias de otro por imperio de la Ley (art. 25 COT)
Agentes de retencin o percepcin, personas naturales o jurdicas, designados
por Ley o por La Administracin, previa autorizacin legal y/o por razn de sus
actividades privadas (art. 27 COT)
Los responsables solidarios (terceros) obligados a realizar pagos de tributos,
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o
dispongan: padres, tutores, curadores, directores, gerentes administradores o
representantes, mandatarios, sindicas y liquidadores de quiebra, socios y
accionistas y los que la ley designe con tal fin (art. 28)

SUJETOS PASIVOS
Tambin tendrn este carcter aquellos a quienes la normativa tributaria impone el
cumplimiento de obligaciones tributarias formales.
Tendrn la consideracin de obligados tributarios, en las leyes en que as se
establezca, las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o un
patrimonio separado susceptibles de imposicin.
La concurrencia de varios obligados tributarios en un mismo presupuesto de una
obligacin determinar que queden solidariamente obligados frente a la
Administracin tributaria al cumplimiento de todas las prestaciones, salvo que por
ley se disponga expresamente otra cosa. Las leyes podrn establecer otros
supuestos de solidaridad distintos del previsto en el prrafo anterior.
Sucesores.
Tambin se establecen como obligados tributarios a los sucesores o legatarios de
las personas fsicas que asumirn las obligaciones tributarias pendientes aunque
no estuviese liquidada la deuda al fallecimiento del causante. Sin embargo las
sanciones no se transmiten (numeral 1, art. 28 COT)

Hecho imponible.
El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley para tipificar el Tributo
y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria
Art. 36 COT
Es decir, el hecho imponible es el elemento configurador, delimitador, descriptor
del tributo y su realizacin genera la obligacin de pagar.
Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados.
1.- En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que
normalmente les corresponden.
2.- En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable.
Adems pueden establecerse exenciones, situaciones en las que se produce el
hecho imponible pero que por algn motivo quedan fuera de la tributacin
.
SANCIONES Art.94 COT

Prisin
Multa
Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para
cometerlo
Clausura temporal del establecimiento
Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones
Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de
especies gravadas y fiscales.

BASE IMPONIBLE.
La base imponible es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la
medicin o valoracin del hecho imponible. La base imponible podr determinarse
por los siguientes mtodos
Estimacin directa. Se puede utilizar por el contribuyente y por la Administracin
tributaria segn la normativa de cada tributo. Se utilizaran las declaraciones o
documentos presentados, los datos de libros y registros comprobados y los
dems documentos, justificantes y datos que tengan relacin con los elementos
de la obligacin tributaria
Estimacin objetiva. Determinar la base imponible mediante la aplicacin de
magnitudes, ndices, mdulos o datos previstos en la normativa de cada tributo.
Estimacin indirecta. Se aplicar cuando la Administracin tributaria no disponga
de datos para la determinacin completa de la base imponible por falta de
declaracin, obstruccin, incumplimiento deber registro, prdida de datos, etc. Se
utilizaran los datos releventes disponibles, elementos que indirectamente sealen
existencia de rentas, datos del sector, magnitudes de situaciones similares, etc

DEUDA TRIBUTARIA
La deuda tributaria estar constituida por la cuota o cantidad dineraria (en la
mayora de los casos) a pagar a la Administracin Tributaria que resulte de la
obligacin tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
Adems estar integrada, en su caso, por:
El inters de mora.
Los recargos por declaracin extempornea.
Los recargos del perodo ejecutivo (en los casos que la Ley del Tributo as lo
permita).
Declaraciones, autoliquidaciones y liquidaciones.
Se considerar declaracin tributaria todo documento presentado ante la
Administracin tributaria donde se reconozca o manifieste la realizacin de
cualquier hecho relevante para la aplicacin de los tributos
Las autoliquidaciones son declaraciones en las que los obligados tributarios,
adems de comunicar a la Administracin los datos necesarios para la liquidacin
del tributo y otros de contenido informativo, realizan por s mismos las
operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e ingresar
el importe de la deuda tributaria o, en su caso, la liquidacin que proceda

La liquidacin tributaria es el acto resolutorio mediante el cual el rgano

competente de la Administracin realiza las operaciones de cuantificacin
necesarias y determina el importe de la deuda tributaria.
La Administracin tributaria no estar obligada a ajustar las liquidaciones a los
datos consignados por los obligados tributarios en las autoliquidaciones,
declaraciones, comunicaciones, solicitudes o cualquier otro documento.
Las liquidaciones tributarias sern provisionales o definitivas.

INTERS DE MORA.
El inters de mora es una obligacin accesoria que se produce cuando el obligado
tributario no ingresa en su momento una cantidad debida. La exigencia del inters
de mora tributario no requiere la previa intimacin de la Administracin.
A tal efecto el art 66 COT establece: la falta de pago de la obligacin tributaria
dentro del plazo establecido para ello, hace surgir de pleno derecho y sin
necesidad de requerimiento previo de la Administracin Tributaria, la obligacin de
pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo establecido para la
autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la deuda

MEDIOS DE EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

PAGO

COMPENSANCION

CONFUSION

REMISION

DECLARATORIA DE INCOBRABILIDAD

EL PAGO
El pago de la deuda tributaria se efectuar en efectivo. Podr efectuarse mediante
efectos timbrados cuando as se disponga reglamentariamente. Tambin
reglamentariamente se determinar los medios y forma de pago as como los
requisitos y condiciones para el pago mediante tcnicas y medios electrnicos,
informticos o telemticos. Tambin podr admitirse el pago en especie en
perodo voluntario o ejecutivo cuando una ley lo disponga expresamente y en los
trminos y condiciones que se prevean.
Impuesto sobre la renta

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos y

disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn
las normas establecidas en la ley del I.S.L.R., segn el articulo 1.
Sujeto activo

Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela

es de la competencia del Poder Pblico Nacional:
Segn Ordinal 12: La creacin, organizacin,
recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta,
 sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin,
el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a
la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
Sujeto pasivo

Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es

toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual
pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las
personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en la ley del I.S.L.R., dicho de otra forma
estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:
Las personas naturales

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada;

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las
irregularidades o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y
quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de
hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas

o econmicas no citadas en los literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el

territorio nacional.

Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a las

personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en comandita
por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de
compaa annima, de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en
 comandita pro acciones, se considerarn contribuyentes asimilados a las
compaas annimas.

Estos sujetos se dividen en dos grupos:

Personas Naturales y Asimilados

Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y
herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio
econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias
(1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500
U.T.).
De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido
ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias
(2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas,
pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el
Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.
Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn
obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos
obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base fija, en caso de las
personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber
formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.
Personas Jurdicas y Asimilados
Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se
dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar
declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan
durante el ejercicio, estos son:
Compaas Annimas.

Sociedades de Responsabilidad Limitada.

Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.

Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.

Comunidades.

Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas.

 Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.

Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.

Empresas Propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

Desgravmenes

Son las cantidades que la ley permite deducir del enriquecimiento neto percibido
durante el ejercicio fiscal, a las personas naturales residentes en el pas y sus
asimilados. El resultado obtenido, despus de la aplicacin de la correspondiente
rebaja, sirve de base para la aplicacin de la tarifa prevista en la ley.
Tipos de desgravmenes
Las personas naturales residentes en el pas podrn gozar de los siguientes
Desgravmenes, siempre y cuando se trate de pagos efectuados en el pas
durante el ejercicio gravable respectivo, y que los mismos no hayan podido ser
deducidos como gastos o costos, a los fines de la determinacin del
enriquecimiento neto gravable:
Lo pagado a los institutos docentes del pas, por la educacin del
contribuyente y sus descendiente no mayores de 25 aos. Este lmite de edad no
se aplicar a los casos de educacin especial.

Lo pagado por el contribuyente a empresas domiciliadas en el pas,

por concepto de primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad.

Lo pagado por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin,

prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo, es decir,
ascendiente o descendientes directos en el pas.

Lo pagado por concepto de cuotas de intereses en los casos de prestamos

obtenidos por el contribuyente para la adquisicin de su vivienda principal, o de lo
pagado por concepto de alquiler de la vivienda que le sirve de asiento permanente
del hogar, este desgravmen no podr ser superior a 1.000 U.T. en el caso de
pago de cuotas y de 800 U.T. en el caso de alquiler. (Estos desgravmenes deben
de estar soportados).

Sin embargo, la Ley de I.S.L.R. plantea otro tipo de desgravmen llamado

Desgravmen nico, al cual podrn optar los contribuyentes (personas naturales),
 siempre y cuando los mismos no hayan elegido los desgravmenes anteriores.
Dicho Desgravmen nico es de 774 U.T. este se dividen en:
Rebajas personales

Las personas naturales residentes en el pas, gozarn de una rebaja

de impuesto equivalente a 10 U.T. anuales, el cual ser igual por cada carga
familiar que tenga el contribuyente. Las rebajas del impuesto al contribuyente por
carga familiar son:
10 U.T. por el cnyuge no separado de bienes, a menos que declare por
separado, en cuyo caso la rebaja corresponder a uno de ellos.

10 U.T. por cada ascendiente o descendiente directo residente en el pas.

Se exceptan a los descendientes mayores de edad, con excepcin de que estn
incapacitados para trabajar, o estn estudiando y sean menores de 25 aos.

Determinacin de los ingresos brutos globales y disponibles

Los ingresos brutos pueden definirse como los beneficios econmicos que obtiene
una persona natural o jurdica por cualquier actividad que realice, sin tomar en
consideracin los costos o deducciones en que haya incurrido para obtener dichos
ingresos.
El ingreso bruto global esta, de acuerdo a lo establecido en la Ley de I.S.L.R.,
esta constituido por todas las rentas obtenidas por el contribuyente en el ejercicio
de cualquiera de estas actividades:
Venta de bienes y servicios; con excepcin de los provenientes de
la enajenacin de la vivienda principal, caso en el cual deber tomarse en
consideracin lo previsto en el artculo 17 de la ley y artculo 194 y ss. Del
reglamento.

Arrendamiento;

Los proventos regulares o accidentales, producidos por el trabajo, bien sea

relacin de dependencia, o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles;

Los provenientes de regalas y participaciones anlogas.

Para la determinacin de las rentas extranjeras, se aplicar el tipo de

cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa usada
por el Banco Central de Venezuela.
 En los casos de ventas de inmuebles a crditos, los ingresos brutos estarn
constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable por tales
conceptos.
La oportunidad en la cual un enriquecimiento se considera disponible para su
beneficiario, no slo interesa a los fines de cumplir con uno de los requisitos
esenciales para que un ingreso sea gravable, sino tambin influir sobre la
oportunidad en la cual se considerarn deducibles los gastos imputables a dicho
ingreso, debido a que los ingresos y gastos debern estar pagados a los fines de
admitir su deducibilidad.
Determinacin del enriquecimiento neto

La Ley de I.S.L.R establece que los ingresos brutos percibidos por el

contribuyente, durante el ejercicio gravable, estn conformados por el monto
de venta de bienes y servicios en general, as como lo percibido por concepto de
cualquier actividad econmica.
Para determinar el enriquecimiento neto gravable por el impuesto sobre la renta,
se tomar la totalidad de los ingresos brutos percibidos por el contribuyente y se
le restar los costos provenientes de los productos enajenados y de los servicios
prestados dentro del pas, entre los cuales la ley cita:
El costo de la adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o
transformados en el pas as como el costo de los materiales y de otros bienes
destinados a la produccin de la renta;

Las comisiones usuales, siempre y cuando las mismas no correspondan a

cantidades fijas, sino a porcentajes normales, calculados sobre el precio de la
mercanca, que sean cobradas exclusivamente por la realizacin de gestiones
relativas a la adquisicin o compra de bienes;

Los gastos inherentes a transporte y seguro de los bienes invertidos en la

produccin de la renta.

Estos costos mencionados anteriormente se lo restamos al ingreso bruto y

luego el contribuyente proceder a este monto obtenido, deducir los gastos o
egresos (deducciones) realizados por ste durante el ejercicio gravable.

ENRIQUECIMIENTO NETO GRAVABLE = INGRESOS BRUTOS (COSTO +

DEDUCCIONES)
Determinacin del impuesto sobre la renta a pagar

Las personas naturales deben determinar la renta neta mundial gravable, para ello
debern sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto
extraterritorial. El enriquecimiento neto corresponde al incremento
de patrimonio que resulte despus de restar os ingresos brutos, los costos y
deducciones permitidos por la ley del I.S.L.R., sin perjuicio respecto del
enriquecimiento neto de fuente territorial del ajuste por inflacin.
En el caso de que los ingresos slo se correspondan a
sueldos, salarios y remuneraciones similares obtenidas por la prestacin de
servicios personales bajo relacin de dependencia, stos equivalen al
enriquecimiento neto.
He aqu un cuadro explicativo para el clculo de la renta mundial gravable:

FUENTE EXTRATERRITORIAL FUENTE TERRITORIAL

INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos (XXX,xx)
= RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones (XXX,xx)
= Enriquecimiento Neto
Gravable Fuente Extranjera XXX,xx
INGRESOS BRUTOS XXX,xx
- Costos (XXX,xx)
= RENTA BRUTA XXX,xx
- Deducciones (XXX,xx)
= Utilidad o Prdida Fiscal XXX,xx
+/- Ajuste por Inflacin XXX,xx
= Enriquecimiento Neto XXX,xx
- Perdidas Aos Anteriores (XXX,xx)

Enriquecimiento Neto Gravable Enriquecimiento Neto Gravable

de Fuente Extranjera XXX,xx + de Fuente Territorial XXX,xx
(Al tipo de cambio promedio)

= RENTA NETA MUNDIAL GRAVABLE

Beneficios o incentivos fiscales

A fin de lograr el desarrollo econmico integral del pas, la Ley de Impuesto Sobre
la Renta y otros Decretos del Ejecutivo Nacional, establecen una serie de
incentivos fiscales, dentro de las cuales se pueden citar como fundamentales, los
desgravmenes y rebajas de impuesto para determinados contribuyentes.
Existe adems otro grupo de actividades que no persiguen especulativos, ni
siquiera mercantiles, como es el caso de las Instituciones benficas, de Asistencia
Social y de algunos beneficios derivados del trabajo, por lo cual dichas actividades
deben de ser excluidas de la actividad tributaria. Tomando en cuenta esta
 situacin el legislador estableci en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, las
Exenciones y las Exoneraciones.
Diferencias entre exencin y exoneracin

La EXENCIN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin
y control; en cambio la EXONERACIN consiste en la dispensa total o parcial del
cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada por el Ejecutivo Nacional, en lo
casos autorizados por la Ley; al igual que las exenciones sus beneficiarios estn
obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y
control.
Exenciones

Estn exonerados al pago de este tributo, las entidades venezolanas

de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y el Fondo de Inversiones de
Venezuela, as como los dems institutos oficiales autnomos que determine la
ley, como por ejemplo:
Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en
la repblica, por las remuneraciones que reciban de su gobierno. Tambin los
agentes consulares y otros agentes o funcionarios de gobiernos extranjeros, que
con autorizacin del gobierno nacional residan en Venezuela, por las
remuneraciones que reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los
organismos internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.

Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes
sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de
cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados
o miembros y que no realicen pagos a titulo de reparto de utilidades o en su
patrimonio.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban

con ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la ley o
a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los fideicomisos
constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por los productos de fondo
de retiro y de pensiones.
 Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban
en razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los ingresos brutos
aquellas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las
deducciones.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por concepto
de invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales pensiones se
traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que los regula.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias

y legados que perciban.

Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o planes de

retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las empresas u otras
entidades a favor de sus trabajadores, siempre que correspondan a planes de
carcter general y nico establecido para todos los trabajadores de la
empresa que pertenezcan a una misma categora profesional de la empresa que
se trate, mientras se mantengan en la caja o cooperativas de ahorros as como
tambin los frutos o proventos derivados de tales fondos.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de intereses

generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias, certificados de ahorro y
cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos o
en leyes especiales, as como los rendimientos que obtengan por inversiones
efectuadas en fondos mutuales o de inversin de oferta pblica.

Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y

previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que le son
propias.

Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de

hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios
provenientes del comercio que le sea reconocido por sus asociados a
los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e
instructivos tcnicos, formulas, datos, grabaciones, pelculas y otros bienes de
similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin y a ser
 destinados al desarrollo de los mismos en virtud de los convenios de asociacin
que dichas empresas celebran.

Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica

nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus gastos
de manutencin, estudios o formacin.

Exoneraciones

El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al Ejecutivo

Nacional para conceder exoneraciones, especificar los tributos que comprenda,
los presupuestos necesarios para que proceda y las condiciones a los cuales esta
sometido el beneficio. La ley podr facultar el Ejecutivo Nacional para someter la
Exoneracin a determinadas condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:
El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo
Nacional podr prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a instituciones sin
fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque tanto las exenciones como
las exoneraciones pueden ser modificadas por ley posterior.

Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se encuentre en

curso para la fecha de inscripcin en el registro de exoneracin, la cual podr
realizarse hasta el ltimo da del cierre del ejercicio fiscal correspondiente. Solo
estn obligadas a inscribirse las personas naturales que hayan obtenido ingresos
brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625
U.T.) en el ejercicio anterior. La exoneracin aplicable es la siguiente:

o Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la

dispensa ser del 100% del impuesto;

o Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser del

90%;

o Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%;

o Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del

60%;
o Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%;

o Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser del

30% del impuesto

En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales que se

inicien con posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao 2008.
Tarifas aplicables a los sujetos pasivos

LA TARIFA N 1, se aplica a las personas naturales domiciliadas en el pas y a las

herencias yacentes domiciliadas o no en el pas sobre la totalidad de los
enriquecimientos obtenidos, con excepcin de los exentos, exonerados, sujetos a
impuesto proporcional. A las Asociaciones y Fundaciones sin fines de lucro, sobre
la totalidad de los enriquecimientos obtenidos con la excepcin de los
exonerados, exentos sujetos al impuesto proporcional, no dedicadas a la
explotacin de hidrocarburos o actividades conexas. La tarifa fijada es
proporcional, sealada en unidades tributarias de esta manera:
PERSONAS NATURALES

FRACCIN
Hasta 1.000 U.T.
Exceso de 1.000 a 1.500 U.T.
Exceso de 1.500 a 2.000 U.T.
Exceso de 2.000 a 2.500 U.T.
Exceso de 2.500 a 3.000 U.T.
Exceso de 3.000 a 3.500 U.T.
Exceso de 4.000 a 6.000 U.T.
Exceso de 6.000 U.T.
LA TARIFA N 2, se aplica a las compaas annimas y los contribuyentes
asimilados a stas, que no realicen actividades de hidrocarburos o conexas.
Las sociedades o corporaciones extranjeras cualesquiera sea su forma. Las
entidades jurdicas o econmicas a las que se refiere la ley. La tarifa fijada en
unidades tributarias es como se seala a continuacin:
PERSONA JURDICA

FRACCIN
Comprendida Hasta 2000 U.T.
Exceso de 2000 Hasta 3000 U.T.
Exceso de 3000 U.T.
 LA TARIFA N 3, se aplica a los contribuyentes que solo perciban regalas o
participaciones mineras y dems participaciones anlogas con una tasa
proporcional del 60%., y las que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y
actividades conexas a una tasa proporcional del 50%.
Sanciones

Son las penas que se le imputan a la persona natural o jurdica que incumpla lo
estipulado en ley, en este caso para el clculo, declaracin y pago del Impuesto
Sobre la Renta, las cuales estn contempladas en el Cdigo Orgnico Tributario, y
entre las que podemos citar estn las siguientes:
Por no presentar declaraciones que determinen tributos

Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a

50 U.T., por cada nueva infraccin cometida.
Por no presentar otras declaraciones o comunicaciones(*)

Se sancionar con el pago de 10 U.T. incrementada en 10 U.T. ms hasta llegar a

50 U.T., por cada nueva infraccin cometida.
Por presentar las declaraciones que determinen el pago del tributo de
forma incompleta o fuerza de plazo

Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada

infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar de forma incompleta o extempornea otras declaraciones o
comunicaciones (*)

Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada

infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin
sustitutiva fuera del plazo previsto en la ley.

Se sancionar con pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada

infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
Por presentar declaraciones en los formularios medios, formatos o lugares,
no autorizados por la Administracin Tributaria

Se sancionar con el pago de 5 U.T. incrementada en 5 U.T. hasta ms por cada

infraccin cometida hasta llegar a 25 U.T.
 Por no presentar o presentar extemporneamente las declaraciones sobre
inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal

Se sancionar con el pago de 1000 U.T. a 2000 U.T., si no presenta la

declaracin respectiva (**), y de 250 U.T. a 750 U.T. por presentarla con retardo
(**).

(*) Aplicable a los agentes de retencin.

(**) Cuando se apliquen las sanciones que oscilan entre dos (2) lmites se aplicar
el trmino medio, conforme a lo previsto el artculo 37 del Cdigo Penal.
Lapsos de declaracin y pago

Tanto para las personas jurdicas como para las naturales, las declaraciones se
presentan dentro de los primeros (3) meses siguientes el cierre del ejercicio fiscal,
sea, que el plazo es hasta el 31 o ltimo de marzo de todos los aos, el pago
para las personas jurdicas se debe hacer junto con la presentacin de la
declaracin, y el pago para las personas naturales puede ser fraccionado segn
como lo estipula la Providencia N SNAT/2003/1697 publicada en Gaceta Oficial
N 37.660 de fecha 28-03-2003, la cual dicta que el pago puede ser nico o
fraccionado slo en tres partes as:
La 1ra parte con la presentacin

La 2da parte 20 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin.

La 3ra parte 40 das continuos despus del vencimiento del plazo para
presentar la declaracin.

Formularios para declarar

Los formularios para hacer la declaracin son los que expide la misma
Administracin Tributaria para tales fines, los cuales se pueden adquirir en
oficinas de IPOSTEL y cualquier otro expendio que autorice la misma
administracin. A continuacin se mencionan los existentes:
Para las personas naturales
DPN-R-25 para personas naturales residentes en el pas
DPN-NR-25 para personas naturales no residentes en el pas
Para las personas jurdicas
DPJ-26 para personas jurdicas, comunidades, sociedades de personas
incluyendo actividades de hidrocarburos y minas.
Conclusiones

La primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en vigencia en el ao 1943. En

el mes aniversario de esta revista pareciera ser una buena ocasin para recordar
los sesenta aos de existencia de esta Ley. Para ello, presentamos a continuacin
un compendio de las diferentes versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la
fecha.
Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial N 38.529
de fecha 25 de septiembre de 2006 , cuya caracterstica principal respecto de las
versiones anteriores, es el cambio del factor de conexin, conjugando el principio
de territorialidad del impuesto con un sistema de tributacin basado en la renta
mundial, gravando subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los
crditos porimpuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de
acreditamiento.
En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es
decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en su espacio generan
impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar a doble tributacin. En
esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para evitar la doble tributacin con
la mayora de los pases con los que mantiene buenas relaciones econmicas
(Italia,Francia, Holanda, Blgica y Suecia; en negociacin con Estados Unidos,
Polonia, Espaa, Barbados, Canad y Portugal). Adems, no existen restricciones
en cuanto a la repatriacin de las utilidades o ganancias netas producto de la
inversin ni hay obligacin de reinvertir las mismas en el territorio nacional.

Clculo de Retencin de ISLR en Venezuela

Clculo para la Retencin del ISLR. Tabla de Retenciones. Pasos para el

Clculo de Retencin del Impuesto Sobre La Renta (ISLR). A continuacin se
presenta una pequea gua para realizar varios clculos y retenciones varias de
ISLR en Venezuela.

Sobre que se Retiene:

Honorarios Profesionales
Comisiones
Ejecucin de Obras y Servicios
Arrendamientos
Fletes
Publicidad y Propaganda
Intereses Ganados
Premios de Lotera.

Retencin a Servicios:
Servicio es cualquier actividad independiente donde sea el objeto principal las
obligaciones por hacer, tambin se considerarn servicios los contratos de obras.

Para la base de retencin de ISLR, se incluye la mano de obra y bienes, sin IVA.

Se excepta de la obligacin de retener en los casos de pagos por conceptos de

suministro de agua, electricidad, gas, telefona fija o celular y aseo domiciliario.

Cuando una empresa fabrique exclusivamente para una determinada empresa un

producto, el cual es elaborado de acuerdo a instrucciones, especificaciones y
diseos preparados para fabricar ese nico producto la empresa fabricante est
prestando un servicio sujeto a retencin.

Ejemplo: El estampado de logotipos, nombres o emblemas en franelas o

uniformes, a solicitud del cliente.

Aclarando algunas dudas:

En el caso de venta de un producto que amerite la prestacin del servicio
de flete, la retencin se har por la totalidad de la factura o sobre el flete?
La retencin deber realizarse solo sobre el monto correspondiente al flete, ya
que no se trata de un servicio como negociacin principal, la negociacin principal
es la venta del producto.

Cundo se realiza la venta de un boleto areo por parte de una agencia de

viajes, se debe hacer retencin de ISLR?
En el caso de venta de boleto areo realizado por una agencia de viajes, no se
debe realizar retencin de Impuesto sobre la Renta, cuando el adquirente es una
Persona Natural. En los casos en que la compra la realice una persona jurdica se
deber retener a cada prestador de servicios lo que corresponde.

En aquellos casos en los cuales se facture la prestacin de un servicio

(mano de obra) y se le incorporen bienes (venta de bienes) de manera
separada, como debe hacerse la retencin?
Se considera gravable la prestacin de servicios en su totalidad, en consecuencia
se debe aplicar la retencin sobre el monto total de la factura.

Un ejemplo, que permite ilustrar la situacin sera la factura que hace una
empresa de pintores de inmuebles, el mismo facturara por la pintura que tuvo que
utilizar para prestar el servicio contratado, desglosando el precio de la mano de
obra, en este caso la retencin se realiza sobre el total de la factura, ya que sin la
pintura es imposible prestar el servicio de pintar cada pared del inmueble.

Ahora bien, si la venta que se documenta en la misma factura, no tiene ninguna

relacin con el servicio gravado, la venta de tales bienes no estar sujeta a
retencin de ISLR.

AR-I
El AR-I debe ser presentado nicamente por las personas naturales residentes en
el pas que sean beneficiarias de sueldos, salarios o remuneraciones similares y
estimen obtener de uno o ms deudores un enriquecimiento neto anual superior a
1.000 U.T.

El AR-I debe presentarse antes del vencimiento de la primera quincena de cada

ejercicio gravable, es decir antes del 15 de enero de cada ao civil, y en todo caso
antes de hacerse efectiva la primera remuneracin del ao.

CALCULO DEL FACTOR

UT % factor Deducible
65,00 x 3,00% x 83,3334 = Bs. 162,50

UT % factor Deducible
65,00 x 1,00% x 83,3334 = Bs. 54,17
El monto base para retener el ISLR es el monto sin IVA.
Unidad tributaria: Bs. 65,00 (ao 2010).

PERSONA NATURAL (Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres, fondos

de comercio, Publicidad y Propaganda).
Factura mayor a Bs. 6.067,00 (Incluye IVA).
Para retener la base debe ser superior a Bs. 5.416,67 (Monto sin IVA).
Porcentaje de retencin ISLR Persona Natural 3% - deducible Bs. 162,50

PERSONA JURDICA (Honorarios, Comisiones, Intereses, Alquileres, fondos

de comercio, Publicidad y Propaganda).
Factura mayor a Bs. 25
Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 5% (No tiene deducible).

PERSONA NATURAL (Ejecucin de obras y Servicios, Gastos de transportes

flete).
Factura mayor a Bs. 6.067,00 (Incluye IVA).
Para retener la base debe ser superior a Bs. 5.416,67 (Monto sin IVA).
Porcentaje de retencin ISLR Persona Natural 1% - deducible Bs. 54,17

PERSONA JURDICA (Ejecucin de Obras y Servicios).

Factura mayor de Bs. 25
Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 2% (No tiene deducible).

PERSONA JURDICA (Gastos de transportes Flete).

Factura mayor de Bs. 25
Porcentaje de retencin ISLR Persona Jurdica 3% (No tiene deducible).

GUA FCIL
RETENCIONESDEISLR /DECLARACIN MENSUAL
El presente documento tiene como objetivo principal indicar los pasos a los
fines de cumplir los deberes de informacin y enteramiento de las retenciones
de Impuesto Sobre La Renta, en virtud de lo establecido en la Providencia
Administrativa N0095 del 22/09/2009, publicado en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N39.269dela misma fecha.

Las retenciones efectuadas sobre los premios de loteras (ganancias

fortuitas)
Se regirn exclusivamente por el procedimiento establecido en la
Providencia N
0102del22/10/2009, publicado en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 39.290 de la misma fecha.

1. El agente de retencin para proceder informar y enterar las retenciones

practicadas, deber estar previamente inscrito en el Portal Fiscal .A tales
fines, es
imperativo consultarlas instrucciones que aparecen en la casillaAsistencia al
Contribuyente/ Orientacin General sobre Trmites/ Trmites Electrnicos, y
seleccionar los documentos Registro P.Naturales o Registro P.Jurdica,
segn sea el caso:
 RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual

2. Una vez haya efectuado su Registro en el Portal Fiscal, deber ubicarse en

la casilla SENIAT en Lnea, que aparece en el lado superior izquierdo del
Portal Fiscal, y seleccionar la opcin Persona Natural o Persona Jurdica,
segn sea el
Caso, e ingresar su Usuario y Clave.

3. Al ingresar al Portal Fiscal, aparecer habilitada la opcin

ProcesosTributarios,
Tal como semuestra acontinuacin:

4. Al presionar la opcin Procesos Tributarios Retenciones ISLR, deber

seleccionarla opcin Declaracin Mensual / Salarios y Otras
 RetencionesdeISLR
Remuneraciones: DeclaracinMensual
 RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual

5. Al seleccionarla opcin de la retencin a declarar, aparecer la siguiente

pantalla:

6. Si la Informacin Fiscal es correcta y desea continuar el proceso de

Declaracin de
Retenciones de ISLR, presione el botn Si, de lo contrario presione el botn
No.

6.1. Retenciones sobresueldos, salarios y otras:

(a.) Seleccione el perodo de la Retencin (Mes y Ao), presione el botn

Continuar.

6
5
 RetencionesdeISLR
(b.) El sistema muestra el Tipo de Declaracin Originaria DeclaracinMensual
o
Complementaria.
Para el caso de Declaracin Complementaria Ver PuntoN7.

(c.) Indique si realiz o no alguna operacin en el perodo seleccionado.

(d.) En caso de seleccionar no tener operaciones en el perodo, el sistema

emitir automticamente el certificado de la Declaracin.

(e.) En caso de seleccionar tener operaciones en el perodo se activar el

rea para ubicar el archivo XML con la informacin de las
Retenciones Aplicadas.

(f.) Haga clic en el botn Examinar con el objeto ubicar el archivo

XML elaborado conforme a las instrucciones contenidas en el
Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre
la Renta el cual se
Encuentra publicado en el Portal Fiscal.

El archivo XML deber contenerla totalidad de los pagos o abonos en

6
6
 RetencionesdeISLR
cuenta efectuados por concepto de sueldos, DeclaracinMensual
salarios y dems
remuneraciones similares, as como los pagos y abonos en cuenta
efectuados por otros conceptos distintos a acciones y dividendos, anen
los casos en que ests no generen retencin.

g.) Despus de ubicar el archivo XML correspondiente a las retenciones a

declarar, deber seleccionar la opcin Aceptar. Si ha cometido algn
error en la escogencia del archivo podr seleccionar Atrs,
regresando a la
Pantalla que se muestra en el punto (c.) de esta seccin.

(h.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar

por concepto de retenciones. De estar con forme con el clculo
deber seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrar la
declaracin de retenciones, de lo contrario podr regresar a las
pantallas anteriores
Presionando la opcin Atrs.

(i.) Luego de presionar el botn Continuar, se registrar la informacin de

la Declaracin y finalmente, usted podr optar por efectuar el
6
7
 RetencionesdeISLR
enteramiento de manera electrnica (en los casos DeclaracinMensual
que tal opcin est
habilitada para la oficina receptora de fondos nacionales en la que
pose a disponibilidad a ello) o imprimir 03 (tres) planillas para su
pago en cualquier oficina receptora de fondo nacionales. Los sujetos
calificados como especiales debern efectuar el enteramiento en el
lugar indicado en la notificacin correspondiente.

6
8
 RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual

o Manual:

oElectrnica

NOTA: Para los casos de retenciones de los cdigos que se listan a

continuacin, se aplicar un sustraendo con forme a lo dispuesto en el
Reglamento de Retenciones de ISLR, segn la siguiente frmula: Monto a
retener= (monto pagado * % de retencin)(valor dela UT * %de
retencin*83,3334)

Cdigo Activida Porcentaje

d
002 Honorarios Profesionales No Mercantiles (PNR) 3%

006 Honorarios Profesionales Mancomunados 3%

No
Mercantiles (PNR)
010 Honorarios Profesionales pagados a 3%
Jinetes, Veterinarios, Preparadores o
Entrenadores(PNR)
012 Honorarios Profesionales pagados por Clnicas, 3%
Hospitales, Centros de Salud, Bufetes,
Escritorios, Oficinas, Colegios Profesionales u
6
9
 RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual

Cdigo Activida Porcentaje

d
Profesionales No Mercantiles a Profesionales sin
Relacin de dependencia(PNR)

014 Comisiones pagadas por la venta de bienes 3%

inmuebles (PNR)

018 Cualquier otra Comisin distintas a 3%

Remuneraciones accesorias de los sueldos,
salarios y dems remuneraciones similares
(PNR)
025 Intereses pagados por las personas jurdicas o 3%
comunidades a cualquier otra persona
natural, jurdica o comunidad(PNR)
049 Pagos a Propietarios de Animales de Carrera por
concepto de Premios(PNR) 3%

053 Pagos a Empresas Contratistas o

Subcontratistas domiciliadas o no en el pas, por 1%
la ejecucin de obras o de la prestacin de
servicios en base a valuaciones y ordenes de
pago(PNR)
057 Pagos a los Arrendadores de los bienes 3%
inmuebles situados en el pas (PNR)

061 Cnones de Arrendamientos de Bienes Muebles 3%

situados en el pas (PNR)

071 Pagos por Gastos de Transporte conformados

1%
por
Fletes(PNR)
073 Pagos de las Empresas de Seguro ,las
Sociedades de Corretaje de Seguros y las 3%
Empresas de Reaseguros por las Prestaciones
de Servicios que le son propios (PNR)
075 Pagos de las Empresas de Seguro a sus
Contratistas por la Reparacin de Daos sufridos 3%
de sus Asegurados(PNR)
077 Pagos de las Empresas de Seguros a Clnicas ,
Hospitales y/o Centros de Salud por la Atencin 3%
Medica a sus Asegurados (PNR)

079 Cantidades que se paguen por adquisicin 3%

de
Fondos de Comercio situados en el pas (PNR)

7
0
 RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual
083 Pagos por Servicios de Publicidad y Propaganda
y la Cesin dela Venta de Espacios para tales 3%
fines (PNR)

6.2. Retenciones sobre Dividendos y Acciones:

(a.) Seleccione la fecha de la Retencin (da,mesyao), presione el botn

Continuar.

(b.) Haga clic en el botn Examinar con el objeto ubicar el archivo XML
elaborado con forme a las instrucciones contenidas en el Manual
Tcnico Declaraciones de Retenciones Impuesto Sobre la Renta
el cual se
Encuentra publicado en el Portal Fiscal.

NOTA: Para el caso de Declaracin Complementaria deber seleccionar el

Motivo de dicha complementaria segn sea el caso: (Ver punto 8).

(c.) Seleccione el archivo XML que contiene la informacin de las

retenciones a declarar y presione el botn Aceptar.

7
1
RetencionesdeISLR
DeclaracinMensual

7
2
(d.) Si ha cometido algn error en la escogencia del archivo podr seleccionar
Atrs, regresando a la pantalla que se muestra en el punto (b.) de esta
seccin. Si est seguro de continuar el proceso haga clic en el botn
Continuar.

(e.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por

concepto de retenciones. De estar conforme con el clculo deber
seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrar la declaracin de
retenciones, de lo contrario podr regresara las pantallas anteriores
presionando la opcin Atrs.
(f.) Se registrar la informacin de la Declaracin y finalmente, usted podr optar
por efectuar el enteramiento de manera electrnica (en los casos que tal
opcin est habilitada para la oficina receptora de fondos nacionales en la
que posea disponibilidad para ello) o imprimir03 (tres) planillas para su pago
en cualquier oficina receptora de fondo nacionales. Los sujetos calificados
como especiales debern efectuar el enteramiento en el lugar indicado en
la notificacin correspondiente.
6.3 Retenciones sobre Ganancias Fortuitas distintas apremios de Loteras

(a.) Seleccione la fecha de la Retencin (da, mes y ao),presione el botn

Continuar.

(b.) Ingrese el monto pagado por ese concepto, conforme al porcentaje que
corresponda de acuerdo a lo establecido en el Decreto 1808 del
23/04/1997, publicado en la Gaceta Oficial N36.203del12/05/1997y
Presione el botn Aceptar.

(c.) El sistema proceder a calcular automticamente el total a enterar por

concepto de retenciones a Ganancias Fortuitas .De estar conforme con el
clculo deber seleccionar la opcin Continuar, a los fines de registrarla
declaracin de retenciones, de lo contrario podr regresar a las pantallas
anteriores presionando la opcin Atrs.
(d.) Se registrar la informacin de la Declaracin y finalmente, usted podr optar
por efectuar el enteramiento de manera electrnica (en los casos que tal
opcin est habilitada para la oficina receptora de fondos nacionales en la
que posea disponibilidad para ello) o imprimir03 (tres) planillas para su pago
en cualquier oficina receptora de fondo nacionales. Los sujetos calificados
como especiales debern efectuar el enteramiento en el lugar indicado en
la notificacin correspondiente.
NOTA:
Lasplanillasdepagogeneradasporelsistemasecorrespondenconcadaunodelos tipos de
retenciones efectuadas:

O Retenciones por Salarios y otras Retenciones Forma 99074

o Retenciones por Dividendos y Acciones. Forma 99075

o Retenciones por Ganancias Fortuitas distintas a Loteras Forma 99076

7. En los casos en que se hubiere omitido incluir alguna retencin correspondiente a

un perodo ya declarado o cuando el Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT) hubiere efectuado un reparo a las
declaraciones de retenciones presentadas, el agente de retencin estar obligado
a presentar una declaracin complementaria, para lo cual deber:

7.1. Ingresar al sistema de retenciones en la forma indicada en los puntos

anteriores.

7.1.1.En los casos de retenciones sobre sueldos, salarios y otras, deber

indicar si la declaracin complementaria es voluntaria o se presenta con
ocasin a un reparo, y seleccionar la opcin Examinar con el objeto de
localizarla ubicacin del archivo XML elaborado conforme a las instrucciones
contenidas en el Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones
Impuesto Sobre la Renta el cual se encuentra publicado en el Portal Fiscal:
7.1.2.En los casos de retenciones sobre acciones y dividendos, deber
indicar si la declaracin complementaria es voluntaria o se presenta con
ocasin a un reparo, y seleccionar la opcin Examinar con el objeto de
localizarla ubicacin del archivo XML elaborado conforme a las instrucciones
contenidas en el Manual Tcnico Declaraciones de Retenciones
Impuesto Sobre la Renta el cual se encuentra publicado en el Portal Fiscal:
 7.1.3En los casos de Retenciones sobre ganancias fortuitas distintas a
premios de Loteras, deber indicarse si la declaracin complementaria es
voluntaria o se presenta con ocasin a un reparo y colocar la cantidad
pagada o abonada segn corresponda, en virtud de lo establecido en el
numeral 9 del artculo 9 del Decreto1808 del 23/04/1997,publicado en la

Gaceta Oficial N 36.203 del 12/05/1997, mediante el cual se dicta el

Reglamento de Retenciones:

7.4 Seguir los pasos indicados en el punto7, con el objeto de que el sistema
calcule y liquide la planilla correspondiente, a los fines de proceder a efectuar el
enteramiento correspondiente.

8. Conforme a lo dispuesto en la Providencia Administrativa N0095 del22/09/2009,

publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N39.269
de la misma fecha, los sujetos pasivos especiales debern enterar las retenciones
practicadas en los plazos establecidos en el calendario de declaraciones y pagos
de los sujetos pasivos especiales. En el caso de los sujetos pasivos no calificados
como especiales, el impuesto retenido deber enterarse dentro de los diez (10)
primeros das continuos del mes siguiente aquel en que se efectu el pago o
abono en cuenta. En el caso de las retenciones correspondientes a Ganancias
fortuitas, debern ser enteradas al siguiente da hbil a aquel en que se perciba el
tributo y los ingresos obtenidos por enajenacin de acciones debern ser
enterados dentro de los tres (3) das hbiles siguientes de haberse liquidado la
operacin y haberse retenido el impuesto correspondiente.
9. En los casos sueldos y dems retenciones, dado que el Reglamento de Retencin
es exige la presentacin de una declaracin mensual, la misma debe presentarse
an en los casos en que no se hubieren efectuado retenciones.
TABLA DE ERRORES
MENSAJE DE ERROR
No existe calendario de esta
declaracin para el
contribuyente
El ao de la declaracin esta
errado, debe ser 2009 o superior
La fecha de la declaracin esta
errada, no puede ser mayor a la
fecha actual
La etiqueta de cierre del elemento
[nombre del elemento] no
concuerda con la de apertura.
El elemento [nombre del
elemento] est incompleto. Falta
uno o ms de los elementos que
lo componen.
Valor de atributo o elemento
invlido: [nombre del elemento].
El valor [nombre del elemento] es
invlido para el elemento {nmero
del elemento}.
No se esperaba el elemento
[nombre del elemento], o se
omiti algn elemento.
ACCIN A TOMAR
Debe solicitar la carga del
calendario correspondiente.
Corregir el valor del ao ingresado en la
aplicacin. Debe ser mayor a 2009.
Verifique que fecha de declaracin ingresada a
travs de la aplicacin sea menor o igual a la
fecha actual.
Las etiquetas de Inicio y Cierre deben tener
el mismo nombre; tal como se muestra en el
documento de Especificaciones Tec
Declaracin Retenciones ISLR XML. Por
ejemplo:
<Rif Retenido>J999999999</Rif Retenido>
Falta incluir algn elemento en el archivo.
Verifique que tenga todos los elementos (Ver
Ejemplo en el documento de Especificaciones
Tec Declaracin Retenciones ISLR XML)
Verifique los valores permitidos para este
tipo de Elemento. Por ejemplo: cantidad de
dgitos decimales permitidos.
Verifique los espacios en blanco o
caracteres especiales.
Verifique los valores permitidos para este
tipo de Elemento. Por ejemplo: cantidad de
dgitos decimales permitidos.
Verifique los espacios en blanco o
caracteres especiales.
Verifique que los elementos se corresponden
con los descritos en el esquema. (Ver
Ejemplo en el documento de
Especificaciones Tec Declaracin
Retenciones ISLR XML)

Falta un atributo o hay un atributo
que no se esperaba.
El RIF del Agente de Retencin
del Archivo es diferente al del
Contribuyente Logueado.
Debe cumplir con el orden de cada uno de los
elementos que incluye el archivo. Validar contra
el esquema. (Ver Ejemplo en el documento de
Especificaciones Tec Declaracin Retenciones
ISLR XML)
Verifique que el Nro de RIF del usuario
logueado sea el mismo Nro. de RIF del Agente
de Retencin que se encuentra en el archivo
XML que est procesando.
 MENSAJE DE ERROR
El Perodo del Archivo es
diferente al que ingres por la
aplicacin.
La Fecha del Archivo es diferente
a la que ingres por la aplicacin.
El RIF del Sujeto Retenido del
Registro
{nmero del elemento} no es un
RIF
vlido, no existe en la Base de
Datos.
El Cdigo Concepto Retencin del
Registro {nmero del elemento} no
es vlido, no existe.
La extensin del Archivo no es
el correcto, debe ser xml.
ACCIN A TOMAR
Verifique que el perodo seleccionado en la
aplicacin sea el mismo que se encuentra
en el archivo XML.
Verifique que la fecha ingresada en la
aplicacin sea la misma que se encuentra
en el archivo
Verifique que el nmero de RIF tenga un
formato valido J999999999 (El primer carcter
debe ser una letra y los 9 restante dgitos)
Si el RIF tiene un formato vlido verifique que
no tenga caracteres especiales ocultos; esto
ocurre, en la mayora de los casos, cuando se
aplic el procedimiento copiar/pegar para
ingresar el valor
Del RIF; intente ingresarlo de forma manual.
Debe verificar que sea un cdigo de
Retencin vlido (Ver tabla de Cdigos en
el documento Especificaciones Tcnicas
Declaracin Mensual Retenciones ISLR )
Verifique que el archivo ingresado
tenga la extensin .XML
El IMPUESTO AL VAMOR AGRGADO (IVA) EN VENEZUELA

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: "es un

tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y
la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern
pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades
irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos,
pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o
no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho
imponible".

CARACTERSTICAS

Las caractersticas del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes:

1 Establecido en una ley. Llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es

que todo tributo tiene que estar establecido en una ley, de acuerdo al aforismo
latino que dice: "NULLUM TRIBUTUM, SINE LEGE". Conocido por otros autores,
como el Principio de Legalidad.

2 Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones

mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

3 Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del

contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

4 Se puede decir, que es un "impuesto a la circulacin" ya que grava los

movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con
el movimiento econmico de los bienes.

5 No es un impuesto acumulativo o piramidal.

6 No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

7 El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado

el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en
el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la
determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la
determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr
determinar la base imponible de aqul, estimado que el monto de
las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser
inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la
cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas
y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, segn los
antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.

EXENCIONES

Establece la normativa legal del caso (LIVA), que estn exentas del impuesto:

1. Las importaciones de los bienes mencionados en el artculo 18 de esta Ley.

2. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares

acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos
por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad.

3. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a

que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin
de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela.
4. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren
exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por
Venezuela.

5. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves,

aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje.

6. Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin

especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras.

7. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones,

corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el
cumplimiento de sus fines propios.

8. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de

Venezuela, as como los materiales o insumos para la elaboracin de las mismas
por el rgano competente del Poder Pblico Nacional.

9. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las

instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las
importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del
sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan
ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se
deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

10. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestaciones de

servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona
Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan
del Estado Falcn, en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado
Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca
Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus
actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus
respectivas leyes o decretos de creacin.
Pargrafo nico: La exencin prevista en los numerales 1 y 9 de este artculo, slo
proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del
respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales
circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente.

Adicional a ello, estn exentas del impuesto previsto en esta Ley, las ventas de los
bienes siguientes:

1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a

continuacin:

a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para

el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base
para reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario.

b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas
para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina.

c) Arroz.

d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas.

e) Pan y pastas alimenticias.

f) Huevos de gallinas.

g) Sal.

h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial.

i) Caf tostado, molido o en grano.

j) Mortadela.

k) Atn enlatado en presentacin natural.

l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170
gr.).

m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y

en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya.

n) Queso blanco duro.

o) ) Margarina y mantequilla

p) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada.

2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la

fabricacin de los mismos.

3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados

exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las
sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico,
para uso humano, animal y vegetal.

4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los insumos y aditivos

destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina, tales como etanol,
metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de
stos destinados al fin sealado.

5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas,

rganos artificiales y prtesis.

6. Los diarios y peridicos y el papel para sus ediciones.

7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en

la industria editorial.

Pargrafo nico: La Administracin Tributaria podr establecer

la codificacin correspondiente a los productos especificados en este artculo.
Adems de estos productos, ciertos servicios (sector terciario de la produccin) se
encuentran exentos del Impuesto al Valor Agregado, ellos son:

1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros.

2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en

los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.

3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes,

ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean
prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos
usuarios.

4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e

instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de
impuesto sobre la renta.

5. Los servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin,

prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro, siempre que no
repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo
caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin.

6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su

valor no exceda de dos unidades tributarias (2 UT.).

7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes,

comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones
similares, en sus propias sedes.

8. El suministro de electricidad de uso residencial.

9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos.

10. El suministro de agua residencial.

11. El aseo urbano residencial.

12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas.

13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos.

14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y
dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

EXONERACIONES

Podrn exonerarse del impuesto previsto en esta Ley hasta el 31 de diciembre de

1999, previa autorizacin del Presidente de la Repblica en Consejo de Ministros,
las siguientes actividades:

Las importaciones efectuadas por la Administracin Pblica Nacional Centralizada,

el Poder Judicial, el Consejo Nacional Electoral, la Fiscala General de la
Repblica, la Contralora General de la Repblica, las Gobernaciones y las
Alcaldas, esenciales para el funcionamiento del servicio pblico;

Las importaciones efectuadas por las Fuerzas Armadas Nacionales y los rganos
de seguridad del Gobierno Nacional, estrictamente necesarias para garantizar la
defensa y el resguardo de la soberana nacional y el mantenimiento de la
seguridad y el orden pblico, siempre que correspondan a maquinaria blica,
armamento, elementos o partes para su fabricacin, municiones y otros
pertrechos;

Las importaciones de bienes muebles y las prestaciones de servicios provenientes

del exterior, destinadas al funcionamiento o expansin del transporte colectivo de
pasajeros por va subterrnea y sus extensiones.

Pargrafo nico: Las exoneraciones previstas en este artculo slo sern

procedentes cuando los bienes y servicios a importar no tengan oferta nacional o
sta sea insuficiente.
Artculo 64: El Ejecutivo Nacional, dentro de las medidas de poltica fiscal
aplicables de conformidad con la situacin coyuntural sectorial y regional de
la economa del pas, podr exonerar del impuesto previsto en esta ley a las
importaciones y ventas de bienes y a las prestaciones de servicios que determine
el respectivo Decreto.

SUJETOS PASIVOS

Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede
decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto.

Los sujetos pasivos son:

a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles, realicen actos de comercio con
las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos.

b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o
compras.

c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por
cuenta propia.

d) Presten servicios gravados.

e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.

CONTRIBUYENTES

De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, los contribuyentes son

Contribuyentes Ordinarios

Segn Moya Milln los contribuyentes ordinarios son:

a.- Los prestadores habituales de servicio.

b.- Los industriales comerciantes.

c.- Los importadores habituales de bienes.

d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios jurdicos
u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley.

e.- Los almacenes generales de depsito por la prestacin de servicio

de almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la
garanta de los bienes objeto de depsito.

f.- Las empresas pblicas constituidas bajo las figuras jurdicas

de sociedades mercantiles, las empresas de arrendamiento financiero y
los bancos universales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores
de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing.

g.- Institutos autnomos y dems entes descentralizados y desconcentrados de

los estados y municipios.

Contribuyentes Ocasionales

a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.

b.- Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades

mercantiles.

c.- Los institutos autnomos.

d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.

Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes
formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.

HECHO IMPONIBLE

Segn el Artculo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Constituyen

hechos imponibles a los fines de esta Ley, las siguientes actividades, negocios
jurdicos u operaciones:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en

los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de
bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles.

3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o

aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.

5. La exportacin de servicios.

TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES

Artculo 13: Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y

nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria:

En la venta de bienes muebles corporales, cuando se emita la factura o

documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o
desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero;
En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el
registro de la correspondiente declaracin de aduanas:

En la prestacin de servicios:

En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de

transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre
que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas
o documentos equivalente por quien preste el servicio;

En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el

literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin
total o parcialmente,

En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la

emisin de la orden de pago correspondiente.

En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior,

tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles
de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de
los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin
tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del
servicio;

En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores,
cuando se emitan las facturas o documentos equivalente por quien presta el
servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o
se entregue o ponga a disposicin del adquiriente el bien que hubiera sido objeto
del servicio, segn sea lo que ocurra primero.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL IVA

Ventajas

A travs de las diversas formas que en IVA puede adoptar en cada caso (tipo renta
o tipo consumo, fundamentalmente), no solo se evita la doble imposicin de los
bienes de equipo que los impuestos acumulados normalmente comportan, sino
que se favorece su adquisicin mediante la practica de las deducciones
legalmente previstas.

En los pases donde esta establecido el IVA solo se desgrava el impuesto

efectivamente soportado (Gonzlez, Ob. Cit.), evitndose as las diferencias
entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin propias de los impuestos
plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada

Siempre que el IVA se apoye, como es imprescindible, en un adecuado nivel

de informacin contable, la comprobacin e inspeccin del tributo se facilita
mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.

Desventajas

Deben tenerse tambin presentes los riesgos de elevacin de precios e

incremento de la inflacin que la introduccin del IVA suele ocasionar.

SITUACIN PARA EL ESTADO INSULAR

La alcuota de impuesto aplicable a la base imponible correspondiente, desde la

entrada en vigencia de esta Ley, ser del quince y medio por ciento (15,5%), salvo
en los casos de las importaciones y ventas de bienes y las prestaciones de
servicios, efectuadas en el territorio del Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en
donde la alcuota aplicable ser del ocho por ciento (8%).

REFORMA SOBRE EL IMPUESTO AL IVA

Ley de Reforma Parcial del Decreto con Fuerza y Rango de Ley del 28 de julio de
2000, estableci que a partir del 1 de agosto de ao 2000, la alcuota aplicable a la
base imponible correspondiente ser de 14.5%. La Ley que establece el IVA, de
fecha 09 de julio del 2002 establece que la alcuota aplicable a la base imponible
es del 14.5%, la norma estar vigente a partir del 1ro. De agosto de 2002.
Mediante Gaceta Oficial 5.601 Extraordinario de fecha 30 de agosto de 2002, en el
Artculo 62 de las Disposiciones Transitorias Finales, se establece que la alcuota
impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde la entrada en
vigencia de esta Ley (el 1ro de setiembre de 2002), ser del 16%, hasta tanto
entre en vigor la Ley de Presupuesto que establezca una alcuota distinta
conforme a lo previsto en el artculo 27 de esta Ley. Artculo establecido en el
Ttulo VIII de las disposiciones Transitorias Finales de la Ley IVA, publicada
mediante Gaceta Oficial N5.601 Extraordinario de fecha 30 de Agosto de 2002.La
Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado de fecha 09 de julio del 2002 en
su artculo 27 establece que se aplicar una alcuota adicional de 10% a los
bienes de consumo suntuario definidos en el Ttulo VII de dicha Ley.

Ejemplo de como se debe trasladar el impuesto al valor agregado

expresamente y por separado en un comprobante de una actividad gravada
al 16%:
Cuando se realicen actos o actividades con el pblico en general, el impuesto se
incluir en el precio de los bienes y servicios que se ofrezcan, as como en el
comprobante que se expida, salvo que el adquirente, el prestatario del servicio o
quien use o goce temporalmente el bien solicite comprobante que rena los
requisitos

CASO PRCTICO PARA EL REGISTRO CONTABLE DEL IMPUESTO

Para este ejercicio prctico se ha tomado como ejemplo a una empresa que
enajena mediante la opcin de ventas en abonos, equipos electrnicos, misma
que tributa en el rgimen general de las personas morales.

Asimismo, se ha buscado incluir las operaciones ms frecuentes que realizan los

contribuyentes obligados al pago de este impuesto, incluyendo operaciones
relativas a las nuevas disposiciones aplicables para el ao de 1999 de la Ley del
IVA.

La empresa adquiere en el mes de enero de 1999 dos equipos modulares por

$6,000 cada uno:
La empresa efecta erogaciones por $2,500.00 en el mes de febrero de 1999.

La empresa paga honorarios en el mes de marzo de 1999 por $2,000.00 a una

persona fsica por servicios contables:
En este caso, la que retuvo el IVA. Fue la empresa en los trminos del inciso a),
de la fraccin II del artculo 1-A de la Ley del IVA.

Como puede observarse, el IVA. Acreditable por el pago de honorarios se registro

en la cuenta "IVA. Acreditable por aplicar", en virtud de que en la fraccin IV del
artculo 4 de la Ley del IVA. Se establece que para ser acreditable el impuesto
retenido, dicha retencin se entere en los trminos y plazos del artculo 1-A de la
misma Ley, por lo tanto, si en el primer trimestre que fue cuando se retuvo, an no
se enteraba la retencin, entonces el acreditamiento se deber hacer hasta el
siguiente trimestre.

Es importante mencionar al respecto, que en el supuesto de que la retencin del

impuesto se enterara posteriormente al mes o trimestre en que se debi enterar en
los trminos del artculo 1-A de la Ley del IVA., se perdera definitivamente el
derecho al acreditamiento en periodos posteriores, en los trminos de la fraccin
IV del artculo 4 de dicha Ley.

IMPUESTO AL DBITO BANCARIO

Es aquel impuesto que grava los dbitos o retiros efectuados en cuentas
corrientes, de ahorros, depsitos en custodia, o cualquier otra clase de depsitos a
la vista, fondos de activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado
financiero o en cualquier otro instrumento financiero, abiertos o ubicados en
Venezuela, realizado en los bancos e instituciones financieras regidos por la Ley
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras, la Ley del Banco Central de
Venezuela, la Ley de Mercado de Capitales y las dems leyes especiales que rijan
a otras instituciones financieras.

Caractersticas Esenciales del Impuesto (en 1994 y en 1999)

El Impuesto al Dbito Bancario (IDB), aplicado en Venezuela en dos

oportunidades en la dcada de los noventa, deriv del uso de poderes especiales
otorgados por el parlamento al Presidente (mejor conocidos como Ley Habilitante),
para legislar en materia econmica, tributaria y financiera con el objeto de ayudar
a paliar dificultades fiscales.

El impuesto gravaba a los cuenta-habientes del sistema financiero ya sean

personas jurdicas, naturales o sociedades de hecho, y a las mismas instituciones
financieras, por los dbitos realizados en las cuentas corrientes, de ahorro,
depsitos a la vista, fondos de activos lquidos, depsitos fiduciarios y depsitos
en custodia.

La tarifa aplicada por este impuesto en Venezuela ha estado en el rango de la

empleada por otros pases de la regin5. As, durante su aplicacin entre mayo de
1994 y diciembre del mismo ao, la alcuota fue del 0,75%, y durante el ao de
aplicacin de 1999 al 2000, de0,5%.Los hechos imponibles por el IDB en
Venezuela pueden bsicamente resumirse en dos grandes renglones: a) Dbitos o
retiros efectuados a travs de los instrumentos que poseen las instituciones
financieras para sus clientes. En este rengln vale la pena destacar, que en ambas
versiones del impuesto en Venezuela, el titular de la cuenta que giraba un cheque,
era responsable de cancelar el impuesto por todos los endosos o cesiones
de cheques que se efectuaban, lo que aplicaba por igual a los endosos de ttulos
valores o inversiones.

b) La cancelacin o pago en efectivo efectuado por los bancos y otras

Instituciones Financieras por cuenta y orden de terceros de letras de cambio;
pagars; cartas de crdito u otro derecho o valor; obligaciones a la
vista derivadas de la cancelacin de cheques de gerencia emitidos por los bancos,
pagos por intereses, cualquier otro tipo de remuneracin, gastos de personal;
operativos y gastos por operaciones en efectivo de las instituciones financieras;
transferencias entre distintos titulares sin que exista desembolso de valores en
custodia a travs de una cuenta.

En cuanto al hecho imponible relacionado con la expedicin y cobro de cheques

de gerencia, la norma de 1999 en Venezuela gener un doble hecho imponible.
Uno, al afectar el dbito realizado por el cliente de su cuenta y el otro, al momento
de ser presentado al cobro por parte del beneficiario del cheque de gerencia. Esto,
por el dbito que se produce en las instituciones financieras en la cuenta de
obligaciones a la vista, lo que obviamente precipit un alza generalizada de
comisiones por la expedicin de cheques de gerencia en el sistema bancario. Las
principales exenciones que se contemplaron en ambas versiones del IDB en
Venezuela fueron:

a) pagos por la cancelacin del impuesto la Repblica y a los Estados, los

Municipios, el Banco Central de Venezuela, el Fondo de Inversiones de Venezuela
(slo en 1994), los institutos autnomos;

b) en 1994 se eximi al sector educativo tanto pblico como privado y las

fundaciones sin fines de lucro, mientras que en 1999 este tratamiento lo recibi
nicamente la educacin pblica; c) las cuentas correspondientes a misiones
diplomticas, consulares y representaciones de organismos internacionales fueron
exceptuadas del pago en los dos decretos;
d) los dbitos generados en las operaciones de compensacin en ambas
versiones fueron eximidas del pago;

e) en ambos casos, al igual que en Colombia, se eximieron del pago del impuesto
las transferencias entre cuentas de un mismo y nico titular;

f) a diferencia del IDB aplicado en 1999, en el ao 1994 se eximieron a las

Entidades de Ahorro y Prstamo, los Bancos Hipotecarios y los Fondos de Activos
Lquidos, por las operaciones denominadas en el decreto como de intermediacin
financiera, a travs de cuentas destinadas nica y exclusivamente para tal fin. De
la misma forma, en 1994, no cancelaron el IDB las bolsas de valores, los
corredores de bolsa y las casas de bolsa por las operaciones de intermediacin
burstil efectuadas a travs del mercado de valores;

g) en 1994 se eximieron explcitamente las operaciones entre PDVSA y sus

filiales, y las operaciones con divisas interbancarias por liquidarse a un plazo
nunca mayor a 2 das contra la cuenta nica de las entidades en el Banco Central;

h) en 1994 se exceptuaron los crditos interbancarios con plazos menores a 5

das hbiles, mientras que en 1999, la exencin cobij nicamente al principal del
crdito interbancario de plazo no mayor a un da hbil;

i) en 1999 se eximi del pago a los dbitos efectuados para el pago normal de
prstamos con garanta hipotecaria destinados a la adquisicin de vivienda;

j) en 1999, las personas naturales cuyos retiros mensuales fueran menores o

iguales a treinta y dos unidades tributarias (32 UT.), equivalentes en su momento a
307.000 bolvares, tenan derecho a un reintegro del impuesto al segundo da hbil
de cada mes calendario;

k) por ltimo, en el decreto de 1999, y en apariencia para incentivar

la negociacin de ttulos valores de la Repblica o del Banco Central, quedaban
exentos las compras de bonos emitidos por el BCV o los ttulos de deuda pblica
en el mercado primario porque los mismos se liquidaban contra la cuenta nica en
el BCV, y en el mercado secundario se negociaban con plazos inferiores a los
cinco das.

ANTECEDENTES

En las dos ocasiones que en Venezuela se ha aplicado el impuesto a las

transacciones financieras (de mayo a diciembre en 1994, y de mayo 1999 a mayo
2000), el cuadro fiscal luca altamente complicado por la combinacin de cadas
esperadas en los ingresos fiscales de origen petrolero, por la inflexibilidad a la baja
del gasto del gobierno, por los lmites para el financiamiento del dficit fiscal y las
restricciones derivadas para elevar la carga tributaria interna. En 1994, cuando se
implant por primera vez el impuesto, el pas exhiba un contexto de considerable
fragilidad poltica e institucional e importantes desajustes econmicos. Por
segunda vez asuma la presidencia de la repblica, Rafael Caldera, en medio de
un cuadro macroeconmico caracterizado por los reducidos grados de libertad en
las posibilidades de financiamiento del dficit fiscal. A estas restricciones se le
sum tempranamente en el ao la condicin de insolvencia de la segunda mayor
institucin financiera del pas (Banco Latino), evento que vino seguido de
la crisis financiera y que termin por dislocar los esfuerzos inciales de
estabilizacin. El presupuesto fiscal aprobado para ese ao mostraba una
considerable sobre-estimacin de los ingresos fiscales y una sub.-estimacin de
los compromisos de gastos, haciendo que la brecha a financiar, por el orden de
2,5% PIB, pareciese manejable4. Sin embargo, durante ese lapso las condiciones
del mercado petrolero internacional continuaron deteriorndose, especialmente en
el primer trimestre de 1994 en el que el precio de la cesta petrolera venezolana
promedi menos de 11,6 US$/b, el nivel nominal ms bajo desde 1986;
contribuyendo a consolidar en los mercados domsticos la sensacin de que la
brecha fiscal era inmanejable sin apelar a una devaluacin brusca del bolvar.
Dicha expectativa termin consolidndose, generando un fuerte y sostenido
ataque contra las reservas internacionales que no pudo ser detenido, ni por el
mayor deslizamiento del tipo de cambio, ni por los esfuerzos de restriccin
monetaria del Banco Central de Venezuela. Al cierre de junio de 1994 se procedi
a la implantacin de un control de cambios que se extendi hasta julio de
1996.Dada la emergencia financiera y fiscal, en abril del ao 1994, se dota al
ejecutivo de una Ley Habilitante que le permite legislar por va rpida, entre otras
materias, en el rea tributaria. En el marco de esta facilidad se sustituy el
Impuesto al Valor Agregado por un Impuesto al Consumo Suntuario y a las Ventas
al Mayor (ICSVM), se reformaron el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de
Impuesto sobre la Renta y el Rgimen Impositivo de Timbres Fiscales, y se crea
hasta el 31-12-94 el Impuesto al Dbito Bancario. Sin embargo, los esfuerzos se
vieron diluidos por la magnitud de la crisis fiscal y el sacrificio que produjo
la atencin a la crisis financiera. El dficit global que acumul el sector
pblico consolidado en 1994 alcanz a 14,4% del PIB (2,7% en 1993),
concentrados en FOGADE (8,9%) y gobierno central (6,5%).

Las circunstancias en las que se implant nuevamente el impuesto al dbito

bancario en 1999 no difieren en lo sustancial de las registradas en 1994. Por una
parte, con un ciclo externo petrolero muy desfavorable, las limitaciones
estructurales hacen lucir muy comprometido un ajuste fiscal de calidad y
sostenible. Como en la fase anterior, en el ao 1999 se inauguraba una nueva
administracin. Los mercados haban tejido incertidumbre sobre el curso de la
poltica econmica. Sin embargo, a diferencia del caso previo, el sistema
financiero no iba a sumar un ingrediente adicional de desestabilizacin. El grave y
recurrente problema de la reversin del ciclo petrolero dejaba traslucir un
escenario externo y fiscal altamente complicado para la economa venezolana. La
formulacin del presupuesto para el ao 1999 se hizo sobre la estimacin de un
mercado petrolero deprimido y con un precio de exportacin para el ao de 9
dlares el barril. El ejercicio de proyeccin de las cuentas del gobierno central
arrojaba necesidades brutas de financiamiento por sobre el 7% del PIB.
Adicionalmente en abril del ao 1999 el ejecutivo anunci un incremento salarial
de 20% para todos los empleados del sector pblico (por encima del 10% que
haba sido estimado en el presupuesto del ao). De esta manera, en el marco de
una nueva la Ley Habilitante sancionada en el mes abril de 1999, el Ejecutivo
decidi aprobar el IDB con una alcuota de 0,5% y la sustitucin del Impuesto al
Consumo Suntuario y Ventas al Mayor por el Impuesto al Valor Agregado,
fijndose la alcuota de este ltimo en 15,5%, que aunque inferior en un punto
porcentual a la tasa aplicada al impuesto sustituido (ICSVM) fue complementada
con un aumento de la base imponible. En adicin, fueron reformadas parcialmente
otras leyes tributarias (Impuesto sobre la Renta, Impuesto Sucesora
les, Aranceles Judiciales, Timbre Fiscal) en el intento de ampliar la tributacin
interna y se hicieron ajustes organizativos en la administracin central que
pretendan racionalizar sus gastos de operacin.

VENTAJAS

A este tipo de impuestos se le suele reconocer una alta capacidad de recaudacin

a corto plazo, con reducidos costos administrativos, preferentemente al ser
aplicados en economas financieramente profundas y altamente monetizadas.

Dado el efecto que este impuesto tiene sobre el encarecimiento de los fondos de
alta rotacin, en ocasiones se ha propuesto la implantacin de una modalidad
similar que grave las operaciones especulativas con divisas (Impuesto tipo Tobin),
a fin de contribuir a la reduccin de la volatilidad financiera y desestimular las
salidas de capital de muy corto plazo. De ser efectivo, este tipo de impuesto
contribuira a reducir los riesgos de liquidez debido a la reduccin de los depsitos
bancarios y la destruccin de reservas internacionales. Dados esos atributos,
suele apelarse a su uso en ocasin de producirse choques negativos transitorios
sobre la estructura presupuestaria de un pas o sobre la balanza de pagos.

DESVENTAJAS

La aplicacin del IDB introduce importantes distorsiones sobre la asignacin

eficiente de fondos, el grado de profundidad financiera, y puede acelerar
los procesos de sustitucin de monedas y deteriorar la distribucin del ingreso.

un IDB aplicado prolongadamente en el tiempo, estimula a los usuarios habituales

del sistema financiero a que evadan el gravamen, en la medida que puedan
reducir los costos de construir mecanismos y circuitos de pagos alternativos; ya
que su instalacin, puede implicar costos fijos considerables que slo podran ser
sufragados en caso de poderse distribuir en un nmero suficiente de
transacciones.

La proliferacin de estas estrategias, no slo termina erosionando la base de

recaudacin del tributo, sino que tambin perjudica la eficiencia asignativa, al
sustituir intermediarios e instrumentos ms seguros y de menor costo, por otros de
mayor riesgo y ms caros. Eventualmente, aunque muchas experiencias de
aplicacin del IDB intentan minimizar sus efectos redistributivos, estos efectos
podran persistir si, por restricciones de liquidez y/o de acceso a circuitos
financieros ms sofisticados, los agentes de menores ingresos y las empresas de
menor tamao, carecen de posibilidades de evadirlo.

Por qu y para qu se crea el impuesto al dbito bancario

El ejecutivo nacional plantea la necesidad de recurrir a un impuesto a las

transacciones financieras de carcter temporal con el objeto de ayudar a paliar
dificultades de ndole fiscal.

Se crea con el objeto de compensar (al menos parcialmente) la cada transitoria

de otros impuestos de mayor alcance, y por otro, se recolecta con gran rapidez y a
travs de la estructura de operaciones del sistema financiero, es decir con
celeridad y sin costos operativos para el fisco.

Quin elabora el proyecto de ley y quien lo aprueba?

El mismo es preparado por el Ejecutivo para su discusin en la Asamblea

Nacional. No se descarta que en el transcurso de la negociacin en
ese foro poltico, se presenten algunas modificaciones del esquema original, por
ejemplo una reduccin de la tasa propuesta de 0,75% a 0,5%, o una ampliacin en
la base de exenciones (para excluir a algunos sectores adicionales a los
propuestos por el proyecto oficial o eximir a ciertos pagos como los
correspondientes a las nminas). De no producirse cambios, el IDB propuesto en
esta oportunidad, es aprobado por la asamblea nacional.

REFORMA DEL IMPUESTO AL DEBITO BANCARIO

LA ASAMBLEA NACIONAL DE LA REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

DECRETA la siguiente,

LEY DE REFORMA PARCIAL DE LA LEY QUE ESTABLECE EL IMPUESTO AL

DBITO BANCARIO

ARTICULO 1. Se modifica el artculo 7, en la forma siguiente:

Artculo 7. La alcuota de este impuesto ser del uno por ciento (1 %).

ARTICULO 2. Se modifica el artculo 8, en la forma siguiente:

Artculo 8. Los bancos y otras instituciones financieras regidas por la Ley General
de Bancos y Otras Instituciones Financieras, Ley del Banco Central de Venezuela,
Ley de Mercado de Capitales y dems leyes especiales que rijan a otras
instituciones financieras, debern cargar en las cuentas corrientes, de ahorros,
depsitos en custodia o en cualquier otra clase de depsitos a la vista, fondos de
activos lquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero o en cualquier
otro instrumento financiero, el monto equivalente al resultado de multiplicar el total
del dbito, sin deduccin alguna, de cada una de las operaciones gravadas por la
alcuota del uno por ciento (1%). Igualmente, los bancos y otras instituciones
financieras regidas por las leyes antes sealadas, debern aplicar dicha alcuota a
las operaciones gravadas, conforme a los artculos 1 y 2 de esta Ley.

Pargrafo nico: El pago o liquidacin en efectivo de las operaciones a que hacen

referencia los numerales 2 y 3 del artculo 2 de esta Ley, slo podr hacerse
previo el pago del impuesto respectivo.
ARTICULO 3. Se modifican los numerales 2 y 7 del artculo 14, en la forma
siguiente:

Artculo 14.

2. Los dbitos que generen la compraventa y transferencia de la custodia de

ttulos valores emitidos o avalados por la Repblica o el Banco Central de
Venezuela, as como los dbitos o retiros relacionados con la liquidacin del
capital o intereses de los mismos. El Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), mediante Providencia, establecer
el procedimiento respectivo.

7. Los dbitos o retiros asociados a prstamos en el mercado interbancario que

tengan plazos no superiores a diez (10) das hbiles bancarios, en el entendido de
que esta exencin no incluye los intereses generados por dichas transacciones.

ARTCULO 4. Se modifica el artculo 26, en la forma siguiente:

Artculo 26. Esta Ley entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en la

Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela, y el impuesto en ella
establecido se aplicar hasta las 11:59 p.m., del da viernes 14 de marzo de 2003.

ARTICULO 5. De conformidad con lo establecido en el artculo 5 de la Ley de

Publicaciones Oficiales, imprmase en un solo texto la Ley que Establece el
Impuesto al Dbito Bancario, publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela N 37.401, de fecha 11 de marzo de 2002, con las
reformas aqu sancionadas, y en el correspondiente texto nico corrjase la
numeracin y sustityanse las firmas, fechas y dems datos de sancin y
promulgacin.

Dada, firmada y sellada en el Palacio Federal Legislativo, sede de la Asamblea

Nacional, en Caracas, a los trece das del mes de agosto de dos mil dos. Ao 192
de la Independencia y 143 de la Federacin.
Quienes esta obligado de pagar el impuesto dbito bancario y a partir de
que monto?

Artculo 3. Son contribuyentes de este impuesto las personas naturales y jurdicas,

las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho y los consorcios, en su
condicin de titulares de cuentas o depsitos o de ordenadores de pago, por las
operaciones que constituyen hechos imponibles previstos en la presente Ley
realizadas en los bancos y otras instituciones financieras regidas por las leyes
antes sealadas. Asimismo, son contribuyentes de este impuesto los bancos y
otras instituciones financieras regidos por la Ley General de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, la Ley de Mercado de Capitales y las dems leyes
especiales que rijan otros bancos e instituciones financieras, por los

Hechos generadores previstos en la presente Ley.

Pargrafo nico: Se entendern por ordenadores de pago, todas aquellas

personas naturales o jurdicas, vlidos a los efectos de los bancos o instituciones
financieras, para ordenar el cumplimiento de obligaciones por su cuenta.

Todo aquel ciudadano que gane ms de 783 mil 400 bolvares estar obligado a
pagar este impuesto.

Opinin personal sobre el IVA y el impuesto al debito bancario

Venezuela en una comunidad humana en transformacin, donde el ciudadano

debe compartir e interactuar con nuevas normas legales. En el campo impositivo,
no se trata tan slo de la norma misma, se trata de un cambio, una transformacin
racional del ciudadano que debe comenzar a utilizar adecuadamente la ley para
pagar menos impuestos, pero no para eludirlos.

En el caso particular del Impuesto al Valor Agregado (IVA), la baja productividad

del impuesto puede ser explicado fundamentalmente por lo estrecha de su base y
el alto nivel de incumplimiento. El rgimen del IVA del ao 2000 posea un gran
nmero de exenciones y exoneraciones que hacia que la capacidad de
recaudacin del impuesto fuese reducida. Esta ley permita la exclusin del pago
de impuesto a 29 bienes y 12 servicios para un total de 41 rubros. Actualmente
dicha ley a sido reformada con el fin de no afectar tanto la economa del
venezolano en relacin a los precios de los productos a consumir

En relacin a la aplicacin de un impuesto al dbito bancario este ha sucedido en

Venezuela en circunstancias muy similares de cada esperada en los ingresos
fiscales de origen petrolero, y de fragilidad en el panorama fiscal. El impuesto es
atractivo, en estas circunstancias pues se colecta con gran rapidez y a travs de la
estructura de operaciones del sistema financiero. En la medida que el impuesto al
dbito bancario es percibido como transitorio, el riesgo de elusin disminuye sin
que se erosione significativamente su capacidad de recaudacin. Sin embargo, la
misma percepcin de transitoriedad del tributo, en presencia de un alto
componente estructural del dficit pblico, genera anticipaciones de dificultades
fiscales en los mercados que atentan contra la viabilidad de la misma poltica
fiscal. De igual forma, es importante tener en cuenta que el tributo genera ciertas
distorsiones que inciden en la eficiencia asignativa de la economa y en la
distribucin del ingreso.

El diseo del impuesto en anteriores oportunidades y en esta oportunidad no

presenta grandes diferencias. Ms all de las tasas y de algunas exenciones, los
hechos imponibles han sido ms o menos los mismos. Entre las mejoras se
elimina, por ejemplo, la doble tributacin que implicaba el uso de algunos
instrumentos financiero como los cheques de gerencia o las tarjetas de crdito, y
se limita las exenciones en el pago de la deuda hipotecaria a aquellas propiedades
inmobiliarias sujetas a Poltica Habitacional (lo que ampliara en alguna medida la
base de recaudacin). El proyecto que se introdujo en la Asamblea contiene, no
obstante, algunas imprecisiones en lo que se refiere a las exenciones, pues no
queda claro si la exencin por retiros o dbitos por debajo de 32 UT. Aplica a las
cuentas individuales, o al flujo de las cuentas globales de las personas.
 CONCLUSION
En atencin a los objetivos propuestos, as como en los resultados
obtenidos de la investigacin, se presentan a continuacin las siguientes
conclusiones: El sistema tributario venezolano, fundamenta su marco legal en el
ordenamiento jurdico contemplado en la Constitucin de la Repblica Bolivariana
de Venezuela, la cual contiene dentro de sus artculos los derechos y garantas de
los contribuyentes, por consiguiente no puede haber otra norma que vaya en
detrimento de los mismos.
El ordenamiento jurdico tributario venezolano, se encuentra sealado en la
Constitucin y el Cdigo Orgnico Tributario. Por su parte, la Carta Magna
establece los derechos que tienen los ciudadanos, estos son: el derecho al debido
proceso, la presuncin de inocencia y libre acceso a la justicia; y el Cdigo
Orgnico Tributario, por su parte, establece los medios de defensa con que cuenta
un contribuyente, as en sede administrativa, puede ejercer el recurso jerrquico, y
en sede judicial, el recurso contencioso tributario, el amparo tributario, el amparo
constitucional, la accin de daos y perjuicios y la accin de nulidad contra las
leyes, reglamentos y otros actos administrativos.
A travs del estudio realizado no siempre lo que est en la ley se cumple,
pues si bien el ordenamiento jurdico tributario provee al contribuyente o sujeto
pasivo de la relacin tributaria de un conjunto de garantas y derechos, tambin el
Estado a travs de la Administracin Tributaria se vale de las potestades
especialmente en lo que a recaudacin se refiere.
Con la aplicacin del plan evasin cero, el SENIAT, busca crear
conciencia tributaria, en aras de que los contribuyentes se preocupen por cumplir
con la normativa consagrada en el ordenamiento jurdico, a travs de polticas
dirigidas a verificar el cumplimiento de deberes formales por parte de los
contribuyentes, Sin embargo, en muchas ocasiones los funcionarios fiscales en el
marco de la aplicacin del Plan Evasin Cero, han cometido y siguen
cometiendo excesos en los referidos procesos de control, a travs de la aplicacin
de sanciones pecuniarias e incluso el cierre de establecimientos.
La aplicacin de la norma por parte de los entes administrativos encargados
de administrar los tributos, no siempre resulta justa e imparcial, pues en la prctica
se observan situaciones en las cuales la aplicacin de la norma favorece al fisco.
Cuando la autoridad fiscal facultada para levantar un acta, concluye con el cierre
de un negocio, sin que su dueo pueda exponer oportunamente los argumentos
que considere pertinentes en contra de dicha decisin, surgen indicios de que se
est violando el derecho a la defensa, y por ende al debido proceso.
Ante tal situacin, el ordenamiento jurdico venezolano pone a disposicin
del contribuyente, leyes y normas, que permitan impugnar en sede
administrativa, actos emanados de la Administracin Tributaria, cuando estos
lesiones los intereses legtimos de los administrados, estos son los denominados
Recursos Administrativos El Recurso Jerrquico es un medio de defensa del
contribuyente establecido en el COT, para impugnar un acto administrativo
emanado de la Administracin Tributaria.