INFORMAES DO CURSO DE:

CONTABILIDADE BSICA

CRIADO E PROMOVIDO POR: ADMINISTRA BRASIL CURSOS

QUANTIDADE DE PGINAS DO CURSO: 40 PGINAS
CARGA HORRIA NO CERTIFICADO: 80 HORAS

CONTEDO DO CURSO:
1. A ORIGEM DA CONTABILIDADE ......................................................................................................................................... 2

2. A CONTABILIDADE MODERNA .......................................................................................................................................... 4

2.1. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE ...................................................................................... 4

2.2. OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE ......................................................................................................... 5

2.3. CAMPO DE APLICAO ............................................................................................................................................... 6

2.4. TCNICAS CONTBEIS ................................................................................................................................................. 7

2.5. FUNES DA CONTABILIDADE................................................................................................................................ 9

2.6. ASPECTOS DA CONTABILIDADE.............................................................................................................................. 9

3. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS, DIREITOS E OBRIGAES......................................................................10

3.1 PATRIMNIO .................................................................................................................................................................. 10

3.2. BENS .................................................................................................................................................................................. 13

3.3. DIREITOS ........................................................................................................................................................................ 14

3.4. OBRIGAES .................................................................................................................................................................. 14

4. COMPOSIO PATRIMONIAL ........................................................................................................................................... 15

4.1. ATIVO ................................................................................................................................................................................ 16

4.2 PASSIVO ............................................................................................................................................................................ 17

4.3 PATRIMNIO LQUIDO .............................................................................................................................................. 17

5. RECEITAS, DESPESAS E CUSTO........................................................................................................................................ 18

5.1. RECEITAS ....................................................................................................................................................................... 18

5.2. DESPESAS ....................................................................................................................................................................... 19

5.3. CUSTOS ............................................................................................................................................................................ 20

1
6. CONTAS ....................................................................................................................................................................................... 21

6.1 ELEMENTOS DA CONTA ............................................................................................................................................ 21

6.2 PARTIDAS DOBRADAS ............................................................................................................................................... 22

6.3 DBITO, CRDITO E SALDO ................................................................................................................................ 22

6.3.1. Mecanismo Do Dbito E Do Crdito ............................................................................................................ 23

6.4 OBJETOS DE REGISTRO CONTBIL ...................................................................................................................... 24

7. BALANO PATRIMONIAL ................................................................................................................................................... 25

7.1 RAZONETESE LANAMENTOS CONTBEIS ..................................................................................................... 27

8. DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO EXERCCIO .............................................................................................. 36

9. RESULTADO FINAL DO EXERCCIO ............................................................................................................................... 38

10. CONSIDERAES FINAIS ................................................................................................................................................. 40

2
 1. A ORIGEM DA CONTABILIDADE
A origem da Contabilidade est ligada a necessidade de registros do comrcio.

A histria da contabilidade to antiga quanto a prpria histria da civilizao.

Est ligada s primeiras manifestaes humanas da necessidade social de proteo
posse (como contagem dos animais de criao) e de perpetuao e interpretao
dos fatos ocorridos com o objeto material de que o homem sempre disps para
alcanar os fins propostos. Deixando a caa, o homem voltou-se organizao da
agricultura e do pastoreio.

A organizao econmica acerca do direito do uso do solo acarretou em

separatividade, rompendo a vida comunitria, surgindo divises e o senso de
propriedade. Assim, cada pessoa criava sua riqueza individual.

Ao morrer, o legado deixado por esta pessoa no era dissolvido, mas passado como
herana aos filhos ou parentes. A herana recebida dos pais (pater, patris),
denominou-se patrimnio. O termo passou a ser utilizado para quaisquer valores,
mesmo que estes no tivessem sido herdados.

3
 2. A CONTABILIDADE MODERNA
Como vimos anteriormente, foi o pensamento do "futuro" que levou o homem aos
primeiros registros a fim de que pudesse conhecer as suas reais possibilidades de
uso, de consumo, de produo, e hoje, necessitamos deste tipo de controle para a
tomada de decises dentro das Empresas e tambm para fins fiscais. Atualmente, a
frequncia e o sucesso da empresa no mercado dependem, principalmente, da
eficincia da rea de contas.

A contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no

patrimnio das entidades com fins lucrativos ou no. Ela tambm registra os atos e
fatos contbeis de uma pessoa fsica e jurdica, bem como as mutaes de seu
patrimnio. um processo que consiste em identificar, medir e comunicar
informaes relativas a atos e fatos da administrao econmica, permitindo
julgamento e deciso a quem possa interessar.

um sistema que permite registrar as transaes de uma entidade, que possam ser
expresses em termos monetrios e informar os reflexos dessas transaes na
situao econmico-financeira dessa entidade em uma determinada data.

4
 2.1. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA
CONTABILIDADE

O Conselho Federal de Contabilidade, atravs da Resoluo Federal no 750/93,

determinou os seguintes princpios fundamentais de contabilidade.

Entidade;
Continuidade;
Oportunidade;
Registro pelo Valor Original;
Atualizao Monetria;
Prudncia;
Competncia.

2.2. OBJETO DE ESTUDO DA CONTABILIDADE

O Objetivo de estudo da contabilidade o patrimnio das entidades, seus

fenmenos e variaes, tanto no aspecto quantitativo quanto no qualitativo,
registrando os fatos e atos de natureza econmico-financeira que o afetam e
estudando suas consequncias na dinmica financeira.

5
 2.3. CAMPO DE APLICAO

A contabilidade aplicada em todas as entidades econmico-administrativas, seja

de fins lucrativos ou no.

Onde existir um patrimnio sujeito ao administrativa do homem, estar a

contabilidade.

O Campo de aplicao da Contabilidade abrange todas as entidades econmico-

administrativas, at mesmo as pessoas de direito pblico, como a Unio, os
Estados, os Municpios, as Autarquias, etc.

Alguns exemplos de pessoas fsicas e jurdicas que utilizam a contabilidade:

Scios, acionistas, proprietrios;

Diretores, administradores, executivos;
Instituies financeiras;
Empregados;
Sindicatos e associaes;
Institutos de pesquisas;
Fornecedores;
Clientes;
rgos governamentais;
Fisco.

6
 2.4. TCNICAS CONTBEIS

A contabilidade para atingir sua finalidade se utiliza das seguintes tcnicas:

ESCRITURAO
A escriturao contbil a primeira tcnica utilizada pelo profissional da
contabilidade, cuida-se do lanamento dos fatos contbeis em livros destinados ao
registro de tais operaes.

Segundo os princpios da oportunidade e do registro pelo valor original, a

escriturao dever ser feita de imediato e corretamente, independente das causas,
e sempre pelo valor original, lembrando que os princpios mais se confundem
como regras, pois sua observncia obrigatria ensejando inclusive punies a
quem deixe de aplic-los, dessa forma podemos perceber a importncia da
escriturao nos processos de controle financeiro e fiscal da entidade.

DEMONSTRAES FINANCEIRAS
So demonstrativos expositivos dos fatos ocorridos num determinado perodo.

As demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores

correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Representam a
exposio grfica dos fatos:

Balano Patrimonial.
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA).
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR).

7
AUDITORIA
o exame e a verificao da exatido ou no dos procedimentos contbeis. Uma
auditoria uma reviso das demonstraes financeiras, sistema financeiro,
registros, transaes e operaes de uma entidade ou de um projeto, efetuada por
contadores, com a finalidade de assegurar a fidelidade dos registros e
proporcionar credibilidade s demonstraes financeiras e outros relatrios da
administrao.

A auditoria tambm identifica deficincias no sistema de controle interno e no

sistema financeiro e apresenta recomendaes para melhor-los. Elas podem
diferir substancialmente, dependendo de seus objetivos, das atividades para os
quais se utilizam as auditorias e dos relatrios que se espera receber dos
auditores.

Em geral, as auditorias podem ser classificadas em trs grupos:

1. AUDITORIA FINANCEIRA - quando h interesse nas demonstraes

financeiras da entidade como um todo.

2. AUDITORIA DE CUMPRIMENTO - engloba a reviso, comprovao e

avaliao dos controles e procedimentos operacionais de uma entidade.

3. AUDITORIA OPERACIONAL - um exame mais amplo da administrao,

recursos tcnicos e desempenho de uma organizao. O propsito desta
auditoria medir o grau em que as atividades da entidade esto
alcanando seus objetivos.
8
 2.5. FUNES DA CONTABILIDADE

Assegurar o controle do patrimnio administrado e fornecer informaes sobre a

composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades
econmicas desenvolvidas pela entidade para alcanar seus fins, que podem ser
lucrativos ou meramente ideais.

Existem duas funes bsicas na contabilidade. Uma a administrativa, e a outra

a econmica:

A. FUNO ADMINISTRATIVA: controlar o patrimnio

B. FUNO ECONMICA: apurar o resultado.

2.6. ASPECTOS DA CONTABILIDADE

Quanto ao aspecto, os relatrios e demonstrativos contbeis apresentam, no que se

refere aos dados neles inseridos, aspectos qualitativos e aspectos quantitativos.

ASPECTOS QUALITATIVOS - So os nomes ou os ttulos dados aos

elementos patrimoniais, de acordo com sua classificao contbil;
designando assim a natureza de cada elemento.

ASPECTOS QUANTITATIVOS - Consiste em atribuir valores

monetrios a cada elemento do patrimnio.

9
 3. DEFINIO DE PATRIMNIO, BENS,
DIREITOS E OBRIGAES

3.1 PATRIMNIO

Patrimnio o conjunto De Bens, Direitos e Obrigaes. Veja o esquema abaixo:

Obrigaes Bens

PATRIMNIO

Direitos

Representamos o Patrimnio em um grfico simplificado, em forma de T:

O T tem dois lados. No lado esquerdo, colocamos os Bens e os Direitos.

10
 No lado direito, colocamos as Obrigaes:

Ento, juntamos todos os elementos:

Elementos positivos: Bens e Direitos

Elementos negativos: Obrigaes

Os elementos positivos so denominados componentes Ativos, e o seu

conjunto forma o Ativo.

Os elementos negativos so denominados componentes Passivos, e o

seu conjunto forma o Passivo.

11
 Veja o esquema abaixo:

Sabemos que os elementos positivos so denominados componentes ATIVOS e

neles podemos encontrar os BENS E DIREITOS da empresa.

Sabemos tambm que, os elementos negativos so denominados componentes

PASSIVOS e neles so inseridas nossas OBRIGAES para com terceiros.

Mas, e o que so BENS, DIREITOS e OBRIGAES?

Como defini-los? Como distingui-los?

Vamos entender um pouco mais sobre eles a seguir.

12
 3.2. BENS

Entende-se como Bens, as coisas capazes de satisfazer

necessidades humanas, suscetveis de avaliao econmica.
Podemos distinguir os bens da seguinte maneira:

BENS NUMERRIOS: so todos os bens que esto disponveis na empresa.

Dinheiro disponvel em caixa ou em bancos so bons exemplos de bens
numerrios.

BENS DE RENDA: so aqueles bens que foram adquiridos pela empresa para
gerar renda, tais como imveis para aluguel, participaes permanentes em
sociedades, etc.

BENS FIXOS, DE USO OU IMOBILIZADOS: tambm chamados de bens de

capital, so todos aqueles que tm durabilidade maior que um ano e que fazem
parte da rotina operacional da empresa.

BENS DE VENDA: so os bens que a empresa possui destinados venda.

Produtos em estoque so considerados bens de venda.

BENS INTANGVEIS: como o prprio nome j indica, so todos os bens que

no tm forma fsica, mas que tm participao social na empresa. Marcas e
patentes, direitos autorais, etc.

BENS DE CONSUMO: so bens no durveis que so usados no processo

produtivo, que ao seu final, geram despesas para a empresa. So exemplos de
bens de consumo: produtos de limpeza, combustvel, material de escritrio,
etc.

13
 3.3. DIREITOS

Direitos so valores que seu por natureza, mais que est de

posse de outra pessoa, por exemplo, uma venda feita prazo (
direito seu receber esse dinheiro, como esse dinheiro ainda no
est com voc, ele no um bem, e sim um direito).

Outros exemplos de Direitos: Duplicatas a Receber, Clientes, Contas a Receber,

Depsitos, Aplicaes Financeiras, etc.

Podemos entender que o que diferencia BENS de DIREITO a posse. Pois na

verdade tudo que esta nos dois exemplos acima pode ser avaliada em dinheiro, o
que diferencia se esta ou no com voc.

3.4. OBRIGAES

Obrigaes so contas negativas.

Ela o inverso de DIREITOS, ou seja, algo avalivel em dinheiro que

no lhe pertencem, mas esta com voc. Por exemplo:

COMPRA PRAZO Seu fornecedor, por exemplo, lhe vendeu

mercadorias prazo. um direito dele receber e uma OBRIGAO sua pagar,
em troca dessa obrigao foi adquirido mercadorias para seu estoque.

Outros exemplos de Obrigaes: Fornecedores, Duplicatas a Pagar, Notas

Promissrias a Pagar, Impostos a Recolher, Contas a Pagar, Ttulos a Pagar,
Contribuies a Recolher, etc.

14
 4. COMPOSIO PATRIMONIAL
O Patrimnio dividido em trs partes como j vimos. A parte positiva, se chama
ATIVO, a parte negativa se chama PASSIVO, e o diferencial entre eles se chama
PATRIMNIO LQUIDO.

Imagine voc como o dono da empresa: Voc possui uma empresa de venda de
eletrodomsticos Mquina de Lavar, Televisores, Geladeira, etc.

No ms de Julho, seu ATIVO foi de R$ 5.000,00, e seu PASSIVO foi de R$ 2.500,00.

Ento:
+R$ 5.000,00 (ATIVO) R$2.500,00 (PASSIVO) = Patrimnio Lquido (PL)

Neste exemplo acima, seu PL ficou positivo em R$ 2.500,00, pois a parte positiva
(ATIVO) foi superior parte negativa (PASSIVO), entretanto, essa pode ser uma
conta ilusria, pois deve-se ficar atento aos elementos circulantes e no-circulantes
de todo esse processo.

Vamos entender um pouco mais sobre isso a seguir.

15
 4.1. ATIVO

Ativo a parte positiva, composta de bens e direitos e subdivide-se em Ativo

Circulante e No-Circulante:

ATIVO CIRCULANTE = Demonstra todos os Ativos - Bens e Direitos da

empresa, que sero ou podero ser movimentados em at 360 dias (Ano
fiscal). Exemplos:

Caixa O Caixa da empresa utilizado, geralmente, diariamente para

compra de materiais, pagamento de fornecedores, etc.

Bancos Sempre que h uma venda de um produto e a forma de

pagamento carto de crdito, carto de dbito, etc., o dinheiro no
entra diretamente no caixa, mas sim em um intermdio, os bancos.

Estoques Entrada e sada de produtos em estoque, geralmente, dirios.

ATIVO NO-CIRCULANTE - Demonstra todos os Bens e Direitos, que sero ou

podero ser movimentados ps 360 dias (Ano fiscal). Exemplos:

Realizvel Longo Prazo (Contas a Receber com mais de 360 dias para
receber);

Imobilizado - Bens Imveis da Empresa, que esta no tem inteno de

vender - Serve para o funcionamento da empresa/fbrica, como veculos,
equipamentos, etc.;

Investimentos - Valores Aplicados com resgates com mais de 360 dias,

ou Investimentos em Aes sem inteno de venda, compra de terrenos,
etc.

16
 4.2 PASSIVO

a parte negativa, composta das obrigaes com terceiros e subdivide-se em

Passivo Circulante e No-Circulante.

PASSIVO CIRCULANTE = Corresponde s obrigaes da empresa que devero

ser pagas at o fim do exerccio seguinte.

Exemplo: emprstimos e financiamentos, obrigaes fiscais, fornecedores,

outras obrigaes e provises.

PASSIVO NO-CIRCULANTE - No passivo no circulante so contabilizadas as

obrigaes que devero ser liquidadas aps o exerccio social seguinte.

Quanto s contas que compem o passivo no-circulante, basicamente so as

mesmas que integram o passivo circulante.

4.3 PATRIMNIO LQUIDO

O patrimnio lquido representa as obrigaes da entidade para com os scios ou

acionistas (proprietrios) e indica a diferena entre o valor dos bens e direitos
(ativo) e o valor das obrigaes com terceiros (passivo).

a parte do Patrimnio que vai medir ou avaliar a situao ou condio da

entidade; chamado tambm de Passivo no-exigvel ou Situao Lquida.

17
 5. RECEITAS, DESPESAS E CUSTO

5.1. RECEITAS

As receitas so entradas de elementos para o ativo da empresa, na forma de bens

ou direitos que sempre provocam aumento da situao lquida.

Nos lanamentos contbeis, na grande maioria das vezes ele interligado s

vendas de produtos ocorridas no perodo, porm, nem todos so oriundos de
vendas ou prestao de servios, como por exemplo: aluguis a receber,
rendimentos de uma aplicao financeira, juros e etc.

Basicamente, as receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o

perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou
diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no
sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade.

A definio de receita abrange tanto receitas propriamente dita, como ganhos. A

receita surge no curso das atividades ordinrias de uma entidade e designada por
uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios, juros, dividendos,
royalties e aluguis.

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 5.2. DESPESAS

Despesa o gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas. Incluem

nas despesas, os gastos que a empresa precisa ter para obter uma receita, como
por exemplo, os salrios, gua, luz, telefone, impostos, aluguis pagos e etc. Para a
contabilidade, uma despesa representa uma diminuio do ativo e aumento do
passivo; e assim como as receitas provocam um aumento do patrimnio lquido, as
despesas, diminuem o valor do mesmo.

Basicamente, as despesas so sacrifcios financeiros com que a entidade arca para

a obteno de um produto ou servio qualquer. Sacrifcio esse representado por
entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro).

Conceito extremamente amplo e que se aplica a todos os bens e servios

adquiridos. Assim, temos despesas com a compra de matrias-primas, gastos com
mo-de-obra, tanto na produo como na distribuio, gastos com honorrios da
diretoria, gastos na compra de um imobilizado, etc. S existe despesa no momento
em que existe o reconhecimento contbil da dvida assumida ou da reduo do
ativo dado em pagamento.

A comparao entre receitas e despesas ocorre na apurao do resultado do

exerccio, que o saldo do confronto entre elas, depois de um ciclo de operaes
em uma empresa. Se o resultado for positivo, a empresa teve lucro, se o resultado
for negativo, a empresa teve prejuzo.

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 5.3. CUSTOS

Custos um bem ou servio que se utiliza na produo de outro bem. So despesas

(gastos) relacionados diretamente com a produo do bem ou servio principal da
sua empresa.

Vamos exemplificar:

O consumo de energia eltrica, quando a finalidade apenas

obter luz, como uma despesa. No entanto, a partir do momento
que uma famlia utiliza para esquentar a gua do chuveiro ou a
refeio em um forno de microondas, ele passa a ser um custo a
mais para a utilizao de outro bem.

O mesmo vale para a empresa:

Em uma fbrica de sapatos, por exemplo, se ligarmos uma lmpada da rea de

Finanas, trata-se de uma despesa, entretanto, se ligarmos a mquina de produo
de sapatos (o que consumir tambm energia eltrica), tratar de custos ligados
diretamente com a produo do bem ou servio principal da empresa.

Outro Exemplo: Compra de tecidos para uma Fbrica de Costura um custo, pois
um gasto ligado diretamente com o produto.

20
 6. CONTAS
Representam os registros de dbito e crdito da mesma natureza ou espcie
identificada por um ttulo que qualifica os elementos do patrimnio (bem, direito,
obrigao ou Patrimnio Lquido) ou uma variao patrimonial (receitas e
despesas).

As contas servem para representar graficamente o Patrimnio e suas variaes e a

representao feita atravs dos chamados razonetes ou contas em forma de T,
na qual veremos mais adiante.

6.1 ELEMENTOS DA CONTA

So seis os elementos de uma conta:

TTULO o nome da conta.

DATA marcao do tempo do fato (dia, ms e ano).

HISTRICO a narrao do fato ocorrido.

DBITO estado de dvida da conta

CRDITO estado haver da conta

SALDO a diferena entre o dbito e o crdito.

21
 6.2 PARTIDAS DOBRADAS

A essncia deste mtodo, que o registro de qualquer operao implica que um

dbito em uma ou mais contas deve corresponder um crdito equivalente, em uma
ou mais contas, de forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual a
soma dos valores creditados, ou simplificando:

LEMBRE-SE DISTO:
TODO DBITO CORRESPONDE A UM CRDITO E VICE-VERSA

6.3 DBITO, CRDITO E SALDO

Dbito De Uma Conta - uma situao de dvida de responsabilidade da

conta. As contas que representam: bens, direitos, despesas e custos tm
saldo devedor.

Crdito De Uma Conta - uma situao de direito de haver da conta. As

contas que representam: obrigaes (PE), Patrimnio Lquido (PL) e
receitas, tm saldo credor.

Saldo De Uma Conta - Representa a diferena entre o valor do dbito e do

crdito. O saldo pode ser: devedor, credor ou nulo.

A. Devedor - quando o valor do dbito for superior ao do crdito (D > C);

B. Credor - quando o valor do crdito for superior ao do dbito (D < C);
C. Nulo - quando o valor do dbito for igual ao do crdito (D = C).

22
6.3.1. Mecanismo Do Dbito E Do Crdito

Lanamento o registro dos fatos contbeis (aqueles que provocam mudanas na

composio do patrimnio da entidade), efetuados de acordo com o mtodo das
partidas dobradas. feito em ordem cronolgica e obedecendo a determinada
tcnica.

O lanamento feito nas contas Patrimoniais, pertencentes ao grupo do Ativo,

Passivo Exigvel e Patrimnio Lquido, e nas contas de resultado, representadas
pelas Receitas e Despesas.

As contas de Ativo, por terem saldo devedor, so aumentadas de valor por Dbito
e diminudas por Crdito.

As contas de Passivo Exigvel e de Patrimnio Lquido, por apresentarem saldo

credor, so aumentadas de valor por Crdito e diminudas por Dbito.

As contas relativas s Receitas e Despesas, por afetarem diretamente o PL

(Patrimnio Lquido), so, respectivamente, Creditadas (porque aumentam o
PL) e Debitadas (porque diminuem o PL).

Essa tabela de grande utilidade na hora de fazer lanamentos nos razonetes.

Natureza Para o Saldo

Das Contas Do Saldo Aumentar Diminuir
Ativo = Bens e Direitos Dbito Debita Credita
Passivo = Obrigaes Crdito Credita Debita
Patrimnio Lquido Crdito Credita Debita
Receitas Crdito Credita Debita
Despesas e Custos Dbito Debita Credita
Contas Retificadoras do Ativo Crdito Credita Debita
Contas Retificadoras do Passivo Dbito Debita Credita

23
 ENTENDENDO A TABELA:

Caixa da Empresa - A conta Caixa da Empresa, por exemplo, faz parte das
contas do Ativo (BENS E DIREITOS), mais especificamente no ativo-circulante
(disponibilidade uso imediato/curto prazo). O caixa um bem da empresa. As
contas do ativo, como podemos observar na tabela, so de saldo devedor
(dbito) e quando elas aumentam, ns debitamos (entrou dinheiro no caixa da
empresa, debitado/aumentado) e quando diminumos, ns creditamos (saiu
dinheiro do caixa da empresa, o valor creditado/retirado).

Vamos pegar outro exemplo.

Salrios a Pagar A conta Salrios a Pagar, faz parte das contas do

Passivo (OBRIGAES), mais especificamente no passivo-circulante
(Pagamentos em curto prazo). Salrios a Pagar uma obrigao da empresa
com terceiros (funcionrios). As contas do passivo, como podemos observar na
tabela, so de saldo credor (crdito) e quando elas aumentam, ns creditamos
(nossa obrigao com terceiros creditou/aumentou) e quando diminumos,
ns debitamos (nossa obrigao com terceiros debitou/diminuiu).

6.4 OBJETOS DE REGISTRO CONTBIL

VENDA
COMPRA
PAGAMENTO DE DVIDAS
PAGAMENTO DE DESPESAS
RECEBIMENTO DE CRDITOS
RECEBIMENTO DE RECEITAS
EMPRSTIMOS OBTIDOS
EMPRSTIMOS CONCEDIDOS

24
 7. BALANO PATRIMONIAL
a principal demonstrao contbil. Reflete a posio financeira em determinado
momento, normalmente no fim do ano de um perodo prefixado.

como se tirssemos uma foto da empresa e vssemos de uma s vez todos os

bens, valores a receber e valores a pagar em determinada data.

O Balano Patrimonial dever conter: o nome completo da empresa, ttulo da

demonstrao (Balano Patrimonial) e data de encerramento.

Todos os assuntos que abordamos at agora neste curso Mtodo das partidas
dobradas; Receitas, Custos e Despesas; Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido; etc. -
tero extrema importncia para a construo do Balano Patrimonial que iremos
fazer juntos posteriormente.

Para melhor entendimento, vejamos um exemplo:

BALANO PATRIMONIAL - EMPRESA XIS S/A

LEVANTADO EM 30/11/2011
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 500.000 Passivo Circulante 455.000
Caixa 200.000 Fornecedores 200.000
Banco 300.000 Impostos 150.000
Aluguis a pagar 5.000
Ativo No-Circulante 350.000 Salrios a pagar 100.000
Realizvel Longo Prazo 150.000
Imobilizado 200.000 Patrimnio Lquido 395.000
Capital Social 195.000
Lucros Acumulados 200.000
TOTAL DO ATIVO 850.000 TOTAL DO PASSIVO 850.000

25
No exemplo acima, podemos observar alguns pontos importantes da elaborao do
balano patrimonial, como:

1. A marcao em VERDE contm as informaes necessrias para a iniciao do

Balano Patrimonial: o nome completo da empresa no ttulo da
demonstrao e data de encerramento.

2. A marcao em VERMELHO uma referncia para todas as contas do Ativo e

do Passivo, onde, abaixo delas, ficar separada em suas colunas a organizao
de suas respectivas contas.

3. A marcao em AMARELO uma referncia para a soma total de cada

subconjunto de contas do Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido.

Por exemplo, o valor do Ativo Circulante inserido neste exemplo de

R$ 500.000,00, que a soma das contas Caixa e Bancos que fazem parte do
subconjunto de contas do Ativo Circulante.

4. A soma total do subconjunto Ativo Circulante e subconjunto Ativo No-

Circulante = TOTAL DO ATIVO. No caso do exemplo acima, o TOTAL DO
ATIVO corresponde soma do valor de R$ 500.000,00 (do Ativo Circulante) +
o valor de R$ 350.000,00 (do Ativo No-Circulante).

5. O TOTAL DO ATIVO e TOTAL DO PASSIVO dar sempre o mesmo valor (isso

se d diante da regra das partidas dobradas vistas anteriormente). Se o scio,
por exemplo, integraliza um capital social de R$ 500,00, logo, creditar na
conta de capital social R$ 500,00 (aumento de obrigao com o scio), e
debitar na conta Bancos, por exemplo, o mesmo valor de R$ 500,00. Logo,
sempre haver uma igualdade.

Observao importante: As cores inseridas no exemplo do Balano Patrimonial

so apenas para o entendimento mais prtico do aluno e no so necessariamente
utilizadas em um Balano Patrimonial real.

26
 7.1 RAZONETESE LANAMENTOS CONTBEIS

uma ferramenta e uma representao grfica em forma de "T" bastante utilizada

pelos contadores. Esta representao foi utilizada no comeo do curso, no
momento em que aprendemos a composio do patrimnio.

um instrumento didtico para desenvolver o raciocnio contbil. Atravs do

razonete so feitos os registros individuais por conta, dispensando-se o mtodo
por balanos sucessivos.

Posteriormente, os resultados individuais so transferidos para o Balano

Patrimonial para criao do demonstrativo contbil.

Para cada conta do Balano Patrimonial abre-se um razonete e nele realiza-se a

movimentao. De um lado, registram-se os aumentos, de outro, as diminuies.
Aqui nos razonetes, entraro todos os contedos que aprendemos neste curso:

Aspectos Qualitativos e Quantitativos;

Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido;
Mecanismo de Dbito e Crdito;
Mtodo das Partidas Dobradas e;
Objetos de Registro Contbil.

Vamos agora fazer alguns lanamentos contbeis.

Observao: Devemos sempre utilizar o mtodo das partidas dobradas vinculadas

aos razonetes.

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 BALANO PATRIMONIAL - EMPRESA XIS S/A
LEVANTADO EM 30/12/2011
Ativo Passivo
Ativo Circulante 500.000 Passivo Circulante 455.000
Caixa 200.000 Fornecedores 200.000
Banco 300.000 Impostos 150.000
Aluguis a pagar 5.000
Ativo No-Circulante 350.000 Salrios a pagar 100.000
Realizvel Longo Prazo 150.000
Imobilizado 200.000 Patrimnio Lquido 395.000
Capital Social 195.000
Lucros Acumulados 200.000
TOTAL DO ATIVO 850.000 TOTAL DO PASSIVO 850.000

Este mesmo balano patrimonial utilizado h pouco.

Este balano est datado como ltimo encerramento em 30/12/2011. Vamos

neste exerccio, fazer alguns lanamentos e assim, calcular o novo balano do ano
subsequente: 30/12/2012.

1 lanamento - 03/01/2012 A empresa Xis Ltda comprou vista mercadorias

no valor de R$ 300,00;

2 lanamento - 07/04/2012 A empresa Xis Ltda comprou prazo mais

mercadorias no valor de R$ 500,00;

3 lanamento - 15/07/2012 Integralizao de Capital Social no valor de R$

5.000,00 em cheque Vista.

4 lanamento - 18/12/2012 Venda da mercadoria X por R$ 2.000,00 vista.

Essa mercadoria custou R$ 700,00;

5 lanamento 22/12/2012 Pagamento em cheque vista no valor de R$

1.000,00 para o Sr. Joo, referente s Despesas de Entrega do Produto.

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1 Lanamento: Dia 03/01/2012 A empresa Xis Ltda comprou vista em
dinheiro mercadorias no valor de R$ 300,00.

ANLISE RPIDA:
Saiu/Diminuiu (creditou, pois conta do ATIVO) R$ 300,00 do Caixa da empresa,
e entrou/Aumentou (debitou, pois conta do ATIVO tambm) R$ 300,00 em
mercadoria no Estoque da empresa.

ANLISE APURADA:
Quando se compra vista em dinheiro, o valor sai direto do Caixa da empresa.
Logo, uma de nossas contas ser a de CAIXA (Conta do Ativo / Ativo
Circulante).

A empresa comprou mercadorias, ou seja, ela aumentou seu estoque. Logo, a

prxima conta em questo ser a de ESTOQUE (Conta tambm do Ativo/ Ativo
Circulante).

Veja os Razonetes deste primeiro lanamento:

Observao: interessante a insero do nmero do lanamento ao lado das

respectivas contas. Isso dar melhor organizao dos lanamentos. Muito til
caso necessite de correes, conferncias, etc.

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2 lanamento: Dia 07/04/2012 A empresa Xis Ltda comprou prazo
mercadorias no valor de R$ 500,00.

ANLISE RPIDA:
Aumentou nossa obrigao (creditou, pois conta do PASSIVO) R$ 500,00 da
conta Fornecedores, e entrou/aumentou (debitou, pois conta do ATIVO) R$
500,00 em mercadoria na conta Estoque.

ANLISE APURADA:
Trabalharemos nesse lanamento a conta de FORNECEDORES (Passivo /
Passivo Circulante), pois pagamos as mercadorias prazo, ou seja, nosso
dinheiro no saiu do caixa ou do banco da empresa. , geralmente, o tpico boleto
bancrio, e o pagamento varia entre 30/60 e 90 dias. Como compramos uma
mercadoria e foi combinado um pagamento prazo, adquirimos uma obrigao
de pagar os fornecedores.

A empresa comprou mercadorias, ou seja, ela aumentou seu estoque. Logo, a

prxima conta em questo ser a de ESTOQUE (Conta do Ativo/ Ativo
Circulante).

Veja o razonete deste segundo lanamento:

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3 lanamento: Dia 15/07/2012 Integralizao de Capital Social no valor de
R$ 5.000,00 em cheque Vista.

ANLISE RPIDA:
Aumentou nossa obrigao (creditou, pois conta do PASSIVO) R$ 5.000,00
com os Scios, e entrou/aumentou (debitou, pois conta do ATIVO) R$ 5.00,00
na conta de Bancos, pois o valor da integralizao, mesmo sendo vista, foi
passada em cheque, ou seja, ter que se passar pelo intermdio do banco para
retirar este valor caso a empresa queira colocar em seu caixa.

ANLISE APURADA:
Trabalharemos nesse lanamento a conta de CAPITAL SOCIAL (Passivo /
Patrimnio Lquido), pois a empresa recebeu uma integralizao dos scios em
cheque vista. um investimento dos mesmos, uma obrigao da qual a
empresa ter de devolver.

A prxima conta a ser trabalhada a conta de BANCOS, pois quando falamos

em cheque e carto de crdito/dbito sempre estaremos nos referindo esta
conta, pois mesmo que seja algum pagamento, integralizao, ou venda vista
com cheque ou carto, teremos que ir ao banco para tirar o dinheiro em espcie.

Veja o razonete deste terceiro lanamento:

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4 lanamento: Dia 18/12/2012 Venda da mercadoria por R$ 2.000,00 vista.
Essa mercadoria custou R$ 700,00.

Essa talvez uma das contas mais complicadas para quem est comeando com o
bsico da contabilidade. Veja com ateno:

ANLISE RPIDA:
Como tivemos uma venda vista, pela lgica da contabilidade s neste trecho
estaro presentes as contas RECEITA DE VENDAS (venda de produto) e
CAIXA (recebimento vista). Como tivemos a informao de custo de
mercadoria, ento tivemos que pagar um valor para adquirir as mesmas, logo a
empresar dever ter a conta CUSTOS (lembre-se que custos so gastos
relacionados diretamente com a produo do bem ou servio principal da sua
empresa). E como foi efetuada uma venda de mercadoria, ento trabalharemos
com a conta ESTOQUE tambm, pois o produto sair de l.

ANLISE APURADA:
Trabalharemos as seguintes contas:

RECEITA
CAIXA
ESTOQUES
CUSTOS.

A empresa vendeu uma mercadoria, logo, houve uma receita de venda

(creditamos, pois a receita de natureza de saldo credor) e, consequentemente,
entrou/aumentou dinheiro no caixa (debitou, pois conta do ATIVO), j que a
venda foi vista.

A mercadoria teve um custo, logo, deve-se abrir uma conta pra custos
(debitamos, pois o custo de natureza de saldo devedor). E claro, a empresa
dever dar baixa no estoque, pois houve a venda.

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Veja os razonetes desde quarto lanamento:

Observao: Lembre-se que falamos sobre:

RECEITA (entrada de elementos no ativo da empresa que esto,

geralmente, ligados diretamente com as vendas);

CUSTOS (ligado diretamente com gastos referentes aquisio de produto

e servios)

DESPESAS (gasto incorrido para, direta ou indiretamente, gerar receitas).

Estas contas tambm estaro presentes nos razonetes, e so elas que vo

determinar o Lucro e/ou Prejuzo do perodo aps a apurao do resultado
exerccio (ARE) e demonstrativo de resultado do exerccio (DRE).

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5 lanamento: Dia 22/12/2012 Pagamento em Cheque Vista no valor de
R$ 1.000,00 para o Sr. Joo, referente s Despesas de entrega do produto.

ANLISE RPIDA:
A empresa teve despesas administrativas (entrega) no valor de R$ 1.000,00 e o
dinheiro sair do banco da empresa, pois a forma de pagamento foi em cheque.

ANLISE APURADA:
Saiu/Diminuiu (creditou, pois conta do ATIVO) R$ 1.00,00 do BANCO da
empresa (mesmo sendo pagamento vista, a forma de pagamento foi em
cheque), e entrou/Aumentou a conta de DESPESAS da empresa (debitou, pois
despesas so contas de natureza devedora) em R$ 1.000,00.

Veja o razonetes desde quinto lanamento:

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 Vamos fechar nosso Balano. Para fazer isso, vamos somar e abater os valores
entre Dbito e Crdito de cada conta.

As contas ficaro da seguinte maneira:

Repare que criamos outro razonete chamado ARE (Apurao de Resultado do

Exerccio). Nele, so encontradas aquelas contas de resultados que abordamos
durante o curso (RECEITAS, DESPESAS E CUSTOS). O ARE servir para
conferirmos o resultado do DRE (Demonstrativo de Resultado do Exerccio).

Estes valores sero somados com o exerccio anterior, sendo assim, podendo-se
chegar aos valores do novo exerccio. Antes de vermos o resultado final do nosso
exerccio, vamos descobrir um pouco mais sobre os Demonstrativos de Resultados
do Exerccio (DRE).

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 8. DEMONSTRATIVO DE RESULTADO DO
EXERCCIO

O Demonstrativo de Resultado do Exerccio (DRE) uma das demonstraes

financeiras que vimos no Cap. 2.4. TCNICAS CONTBEIS, e que se destina a
evidenciar a formao do resultado lquido de um exerccio, atravs do confronto
das receitas, despesas e custos informados nos lanamentos contbeis.

Tendo em vista o exerccio que fizemos a pouco, vamos selecionar somente os

razonetes dos trs itens que compe o DRE.

A estrutura do DRE formada pelas seguintes caractersticas:

RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

(-) CUSTO DAS VENDAS
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

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 Para simplificar nosso entendimento, coloquemos da seguinte forma:

RECEITA(VENDA VALOR POSITIVO)

(-) CUSTOS(GASTOS REF. AO PRODUTO VALOR NEGATIVO)

= RESULTADO BRUTO (RESULTADO PARCIAL VALOR POSITIVO OU

NEGATIVO)

(-) DESPESAS (GASTOS PARA GERAR RECEITAS VALOR NEGATIVO)

= RESULTADO LQUIDO (RESULTADO FINAL VALOR POSITIVO OU

NEGATIVO)

Onde:
VERDE = Contas Positivas
VERMELHO = Contas Negativas
AZUL = Contas de Resultado

Ou, colocando os valores do nosso exerccio:

RECEITA R$ 2.000,00
(-) CUSTOS R$ 700,00
= RESULTADO OPERACIONAL BRUTO R$ 1.300,00
(-) DESPESAS R$ 1.000,00
= RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO R$ 300,00

Tivemos um Lucro (pois o Resultado Lquido est positivo) de R$ 300,00 neste

exerccio. Esse valor ser acrescentado na conta de LUCROS ACUMULADOS, que se
encontra no PATRIMNIO LQUIDO da empresa. Caso o resultado fosse negativo,
ele seria subtrado nesta mesma conta de LUCROS ACUMULADOS.

Por fim, vamos conhecer o resultado final do nosso exerccio, no qual somamos os
saldos gerados neste exerccio (exerccio atual) com os saldos j existentes
(exerccio anterior).

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 9. RESULTADO FINAL DO EXERCCIO
Exerccio ANTERIOR:

BALANO PATRIMONIAL - EMPRESA XIS S/A

LEVANTADO EM 30/12/2011
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 500.000 Passivo Circulante 455.000
Caixa 200.000 Fornecedores 200.000
Banco 300.000 Impostos 150.000
Aluguis a pagar 5.000
Ativo No-Circulante 350.000 Salrios a pagar 100.000
Realizvel Longo Prazo 150.000
Imobilizado 200.000 Patrimnio Lquido 395.000
Capital Social 195.000
Lucros Acumulados 200.000
TOTAL DO ATIVO 850.000 TOTAL DO PASSIVO 850.000

Fazendo o fechamento dos razonetes do exerccio

(tirando a diferena do dbito e do crdito de suas respectivas contas),
chegaremos nos seguintes resultados:

A conta CAIXA teve um aumento (dbito-ATIVO) no valor de R$ 1.700,00;

A conta ESTOQUE teve um aumento (dbito-ATIVO) no valor de R$ 100,00;
A conta CAPITAL SOCIAL teve um aumento (crdito-PL) no valor de R$ 5.000,00;
A conta FORNECEDORES teve um aumento (crdito-PASSIVO) no valor de
R$ 500,00;
A conta BANCOS teve um aumento (dbito-ATIVO) no valor de R$ 4.000,00;
E por fim, a conta do ARE teve um aumento (crdito-PL) no valor de R$ 300,00
(Esse valor de R$ 300,00 somado, caso positivo, ou subtrado, caso ele seja
negativo, na conta de Lucros Acumulados).

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Exerccio ATUAL:

BALANO PATRIMONIAL - EMPRESA XIS S/A

LEVANTADO EM 30/12/2012
ATIVO PASSIVO
Ativo Circulante 505.800 Passivo Circulante 455.500
Caixa 201.700 Fornecedores 200.500
Banco 304.000 Impostos 150.000
Estoque 100 Aluguis a pagar 5.000
Salrios a pagar 100.000
Ativo No-Circulante 350.000
Realizvel Longo Prazo 150.000
Imobilizado 200.000 Patrimnio Lquido 400.300
Capital Social 200.000
Lucros Acumulados 200.300
TOTAL DO ATIVO 855.800 TOTAL DO PASSIVO 855.800

Na conta CAIXA foi debitado o valor de R$ 1.700,00, ficando com o total de

R$ 201.700,00;
A conta ESTOQUE foi inserida no Balano Patrimonial e nela foi debitado o
valor de R$ 100,00;
Na conta CAPITAL SOCIAL teve um aumento na obrigao com scios de
R$ 5.000,00, e a soma do anterior com o atual o novo valor de R$ 200.000,00;
Na conta FORNECEDORES teve um aumento de obrigao com terceiros de
R$ 500,00, e soma do anterior com o atual o novo valor de R$ 200.500,00;
Na conta BANCOS teve um aumento no valor de R$ 4.000,00, ficando com o
total de R$ 304.000,00;
E por fim, a conta do ARE teve um aumento no valor de R$ 300,00, e a soma
dos lucros acumulados anterior com o atual o novo valor de R$ 200.300,00.

Repare que o mais importante aconteceu: o valor total do novo exerccio (TOTAL
DO ATIVO e TOTAL DO PASSIVO) continua dando o mesmo resultado, ou seja, h
igualdade.

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 10. CONSIDERAES FINAIS
A contabilidade nasceu destinada a auxiliar o comerciante (o conceito antigo do
atual empresrio) a controlar seu patrimnio e seus negcios. Dela, extramos
informaes como lucro e rentabilidade, capacidade de pagamento e recursos
disponveis, risco de terceiros e prprios, etc.

importante o conhecedor da contabilidade interpret-la como instrumento de

medio da riqueza gerada e acumulada da empresa. A contabilidade um dos
ramos que mais crescem no pas e, mesmo que no comeo parea um pouco
confusa e desafiadora, ela se empenha na lgica dos lanamentos e taxas impostas
pelo Estado em geral.

Um dos objetivos da contabilidade simplesmente o de preparar relatrios para os

gestores (administradores) a fim de ajudar na anlise e nas decises da empresa.
Independente do ramo no qual atue, lembre-se que a contabilidade sempre estar
prxima e disposta a auxili-lo quando precisar.

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