Reparto 2016 de la Participacin de los trabajadores en la utilidades (PTU)

PTU de 2015 a repartir en 2016. Un completo anlisis que saciar todas tus dudas.

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES

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Autor colaborador:

Dr. Francisco Javier Ramrez

Hernndez.
Catedrtico del Instituto Tecnolgico de

Sonora y

Universidad la Salle Noroeste.

Miembro de la Comisin Fiscal del Noroeste

Imagen: entrepreneur.com

del Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos

La obligacin del pago de la participacin de los trabajadores en las utilidades (PTU), tiene su fundamento en la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y en la Ley Federal del Trabajo ( LFT ); asimismo la Ley del Impuesto

sobre la Renta ( LISR ) obliga a las personas morales y fsicas a determinar la utilidad fiscal, as como calcular el monto que

corresponde a los trabajadores por concepto de PTU, por lo que a partir del mes de mayo de 2016, algunos patrones

empezarn a entregar el reparto de utilidades a los trabajadores por los servicios prestados en el ejercicio fiscal de 2015.

Porcentaje de participacin
El artculo 117 de la LFT, establece que los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el

porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, el

cual es del 10 %.

Utilidad base del reparto

El artculo 120 de la LFT, establece que el porcentaje fijado por la Comisin constituye la participacin que corresponder a los

trabajadores en las utilidades de cada empresa.

Se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

A partir del 1 de Enero de 2014, en la nueva Ley del ISR se establecieron diversas modificaciones al clculo de la

utilidad gravable para efectos de determinar la PTU del ejercicio, lo cual se precisa en el artculo 9 de dicha disposicin

que seala lo siguiente:

Artculo 9. Las personas morales debern calcular el Impuesto sobre la Renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el

ejercicio la tasa del 30%. El resultado fiscal del ejercicio se determinar como sigue:

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I. Se obtendr la utilidad fiscal disminuyendo de la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, las
deducciones autorizadas por este Ttulo y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en

el ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirn, en su caso, las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.

El impuesto del ejercicio se pagar mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres

meses siguientes a la fecha en la que termine el ejercicio fiscal.

Para determinar la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123, apartado A de la Constitucin

Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, no se disminuir la participacin de los trabajadores en las utilidades de las

empresas pagada en el ejercicio ni las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores.

Para la determinacin de la renta gravable en materia de participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los

contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los trminos

de la fraccin XXX del artculo 28 de esta Ley.

Como puede observarse en dicho artculo se aclara que para determinar la renta gravable no se disminuir la PTU pagada en el

ejercicio ni las prdidas fiscales, as mismo se seala que los contribuyentes debern disminuir de los ingresos acumulables las

cantidades que no hubieran sido deducibles en los trminos del articulo 28 fraccin XXX de la Ley del ISR.

Prestaciones exentas deducibles para PTU

Derivado de que el articulo 28 fraccin XXX de la Ley del ISR, seala que no sern deducibles los pagos que a su vez sean

ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar al factor de 0.53 al monto de dicho pago

sealando tambin que el factor a que se refiere este prrafo ser el 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los

contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio que se

trate, no disminuyan respecto en el ejercicio fiscal inmediato anterior.

Sin embargo, no se tendr efectos para PTU los gastos no deducibles ya que la Ley permite que dichos gastos no deducibles se

resten de los ingresos acumulables para quedar como sigue:

Base gravable para PTU

Concepto Importe

Ingresos acumulables $ 2500,000.00

(-) Cantidad no deducible de los ingresos exentos 100,000.00

(=) Ingresos efectos de la PTU $ 2400,000.00

(-) Deducciones autorizadas 2000,000.00

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(=) Base gravable de la PTU $ 400,000.00

(x) Porcentaje 10%

(=) PTU a favor de trabajadores $ 40,000.00

Es importante comentar que la PTU del ejercicio deber ser aplicada en contabilidad como un pasivo de conformidad con la NIF

D-3, debindose reconocer en el estado de resultado integral en el rubro de costo o gastos segn corresponda; dicha

aplicacin contable no es deducible de conformidad al articulo 28 fraccin XXVI de la Ley del ISR. Por otra parte, para

determinar el resultado fiscal para efectos de ISR se permite Disminuir la PTU pagada en el ejercicio de conformidad con el

artculo 9 fraccin I de la Ley del ISR, recomendando su registro mediante cuentas de orden para efectos fiscales.

Determinacin de la renta gravable para ISR y PTU

Concepto ISR PTU

Ingreso acumulable $ 2500,000.00 $ 2500,000.00

(-) Deducciones autorizadas $ 2000,000.00 $ 2000,000.00

(-) Importe no deducible de remuneraciones exentas 53% o 47%

$ 0.00 $ 100,000.00

(-) PTU pagada en el ejercicio $ 50,000.00 $ 0.00

(=) Utilidad fiscal $ 450,000.00 $ 400,000.00

(-) Prdida fiscal de ejercicios anteriores actualizada

$300,000.00 $ 0.00

(=) Resultado fiscal $ 150,000.00 ___________

(=) Renta gravable para PTU $ 400,000.00

(x) Tasa del 30% ISR a cargo $ 45,000.00 ___________

(x) Tasa del 10% para PTU $ 40,000.00

Objecin de los trabajadores

El artculo 121 de LFT, seala que el derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaracin que presente el

patrn a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, se ajustar a las normas siguientes:

I. El patrn dentro de un trmino de diez das contados a partir de la fecha de la presentacin de su declaracin anual,
entregar a los trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad con las disposiciones fiscales debe

presentar a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico quedarn a disposicin de los trabajadores durante un trmino de

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treinta das en las oficinas de la empresa y en la propia Secretara. Los trabajadores no podrn poner en conocimiento de

terceras personas los datos contenidos en la declaracin y en sus anexos.

II. Dentro de los treinta das siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayora de los trabajadores de la
empresa, podr formular ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico las observaciones que juzgue convenientes;

III. La resolucin definitiva dictada por la misma Secretara no podr ser recurrida por los trabajadores; y

IV. Dentro de los treinta das siguientes a la resolucin dictada por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, el patrn
dar cumplimiento a la misma, independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnacin variara a su

favor el sentido de la resolucin, los pagos hechos podrn deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores

en el siguiente ejercicio.

Fecha de pago de la PTU

El artculo 122 de la LFT, seala que el reparto de utilidades entre los

trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, an

cuando est en trmite objecin de los trabajadores.

Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico aumente el monto de

la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto adicional se har

dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin. Slo en el caso que sta fuera impugnada

por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizndose el inters de

los trabajadores.

El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean

exigibles, se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente.

Formas de repartir la PTU

El artculo 123 de la LFT, seala que la utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre

todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente

del monto de los salarios. La segunda parte se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo

prestado durante el ao.

Salario para PTU

Para efectos de PTU el artculo 124 de LFT, seala que se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en

efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de l las gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que se

refiere el artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo, ni las sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo

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extraordinario.

En los casos de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario diario el

promedio de las percepciones obtenidas en el ao.

Personas no obligadas a participar

El artculo 126 de la LFT, seala que quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades:

I. Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento;

II. Las empresas de nueva creacin, dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de
funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las leyes para el fomento de

industrias nuevas.

III. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el perodo de exploracin.

IV. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos
con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios.

V. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de
beneficencia; y

VI Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la
industria, previa consulta con la Secretara de Industria y Comercio. La resolucin podr revisarse total o parcialmente,

cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.

Limitaciones
El artculo 127 de la LFT, establece que el derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustar a las

normas siguientes:

I. Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas no participarn en las utilidades.

II. Los dems trabajadores de confianza participarn en las utilidades de las empresas, pero si el salario que perciben es
mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de ste al

trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar ste aumentado en un veinte por ciento, como salario

mximo;

III. El monto de la participacin de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su
trabajo, y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas al cobro de crditos y sus intereses, no

podr excederse de un mes en servicio activo;

IV. Las madres trabajadoras, durante los perodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo
durante el perodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo;

V. En la industria de la construccin, despus de determinar qu trabajadores tienen derecho a participar en el reparto, la

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Comisin a que se refiere el artculo 125 adoptar las medidas que juzgue conveniente para su citacin;

VI. Los trabajadores domsticos no participarn en el reparto de utilidades; y

VII. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a participar en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado
sesenta das durante el ao, por lo menos.

Perodo de entrega de la PTU

El artculo 122 de la LFT, establece que la PTU deber entregarse dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba

pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores como sigue:

Es importante sealar que la LFT establece que la obligacin de pagar el reparto de utilidades es a ms tardar 60 das

posteriores a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual y no a la fecha en que se enter dicho impuesto, ya que el

artculo 9 de la LISR establece que las personas morales presentarn su declaracin anual dentro de los tres meses siguientes

a la fecha en que concluye el ejercicio fiscal, por lo que las personas morales podrn pagar el ISR desde el 1 de enero hasta el

31 de marzo siguiente y, por otra parte, el artculo 150 de la misma ley establece que las personas fsicas presentarn su

declaracin en abril del ao siguiente: esto es, del 1 al 30 de abril.

Prescripcin del derecho a recibir la PTU

El artculo 516 de la LFT, establece que las acciones de trabajo prescriben en un ao, contados a partir del da siguiente a la

fecha en que la obligacin sea exigible, con las excepciones que se consignan en los artculos siguientes, es conveniente aclarar

que los artculos 517, 518 y 519 de la misma ley no prevn el caso, razn por la cual el tiempo de prescripcin del derecho a

recibir utilidades es de un ao, pues deber aplicarse el precepto general establecido en el propio artculo 516 de la LFT.

Por otra parte, el artculo 522 de la LFT, establece que la prescripcin corre por mes.

Derecho de los trabajadores para formular objeciones

El artculo 121 de la LFT, seala el derecho que tienen los trabajadores para formular objeciones a la declaracin presentada

por el patrn ante la SHCP, y si con motivo de las objeciones se presenta declaracin complementaria y sta aumenta el

monto de la base para la PTU, el reparto complementario deber

hacerse dentro de los 60 das siguientes a la presentacin de la declaracin anual complementaria. Por otra parte, si en algn

ejercicio no son reclamadas las utilidades por parte de los trabajadores, stas se sumarn a las del ejercicio siguiente, de

conformidad con el artculo 122 de la LFT.

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La PTU no constituye un salario

La participacin en las utilidades no se computar como parte del salario, para los efectos de las indemnizaciones que deban

pagarse a los trabajadores, segn el artculo 129 de LFT.

Obligaciones patronales.
Respecto al reparto de utilidades los patrones tienen las siguientes obligaciones:

Debern entregar copia de la declaracin anual a los trabajadores dentro de un trmino de 10 das contados a partir de la
fecha de presentacin de la declaracin anual ante la autoridad fiscal.

La copia de la declaracin deber quedar a disposicin de los trabajadores durante el trmino de 30 das en las oficinas de
la empresa y en la propia Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP).

Es importante mencionar que los trabajadores no podrn poner en conocimiento de terceras personas los datos contenidos en

la declaracin anual.

Respecto a la retencin del impuesto a cargo de los trabajadores el artculo 96 de la ley del ISR establece la mecnica para el

clculo; pudindose aplicar la opcin del procedimiento establecido en el artculo 174 del Reglamento de la Ley del ISR, ya en

la mayora de los casos resulta un impuesto menor a retener lo que le permitir al trabajador obtener un mayor poder
j
adquisitivo, esto es, independientemente del clculo anual que le correspondera a los empleados al final del ejercicio fiscal.
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