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La normalisation comptable marocaine : Les rgles
comptables et le nouveau plan
Par (/node/) | Edition N:119 Le 03/03/1994 | Partager

par Jaouad CHBANI IDRISSI*

Le nouveau plan comptable va-t-il changer quelque chose aux rgles sacres par des gnrations de professionnels. Dans notre
prcdente dition, M. Chbani expert comptable, voquait l'exhaustivit", l'image fidle"... Ici, il continue analyser les
changements aux principes comptables fondamentaux.

1- Le principe de continuit d'exploitation (La continuit: Ni liquidation, ni cession)

Les valeurs figurant dans les tats de synthse d'une entreprise sont ncessairement direntes selon que celle-ci poursuit normalement
ses activits ou se trouve dans les conditions d'une cessation totale ou partielle d'activit. En eet, dans le premier cas (continuit) les
tats de synthse continuent d'tre tablis sans changement au niveau de l'valuation des actifs et passifs. Mais dans le cas de cessation,
la perspective de la continuit doit tre abandonne au profit de la situation de liquidation ou de cession. Cette situation entrane les
consquences suivantes:

1) la valeur des actifs porter dans les tats de synthse doit tre celle de la liquidation ou de la cession;
2) les trois principes comptables suivants se trouvent remis en cause:

a) le principe de permanence des mthodes;

b) le principe du cot historique;
c) le principe de spcialisation des exercices.

2- Le principe de permanence des mthodes ou comparabilit et cohrence

Les mthodes (rgles et procdures) utilises pour l'tablissement des tats de synthse doivent tre identiques d'un exercice l'autre, de
faon permettre une "cohrence" des informations comptables contenues dans les tats de synthse des dirents exercices. On ne
peut droger ce principe que dans des cas exceptionnels et toujours dans l'optique d'une meilleure information comptable. Si
l'entreprise droge ce principe, elle doit mentionner et justifier dans l'Etat des Informations Complmentaires (ETIC):

- les modifications intervenues dans les mthodes, rgles et procdures habituelles;

- l'influence de ces modifications sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.

3- Le principe du cot historique

Ce principe consacre la notion d'intangibilit de la valeur d'entre d'un lment en comptabilit exprime en monnaie constante. Il n'est

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pas tenu compte des variations de son pouvoir d'achat. Un terrain achet en 1957 250.000DH figurera toujours pour ce montant brut
dans le bilan de l'entreprise.

En raison de l'instabilit montaire et des tendances inflationnistes mondiales, ce principe est trs controvers. Dans cette conjoncture
(inflation et instabilit) la monnaie n'est plus un instrument fiable. En eet, lorsque l'on additionne des units montaires (Dirhams) de
direntes poques, les rsultats obtenus ne sont pas homognes. Ils doivent tre retraits avant d'tre utiliss dans des analyses
financires et de gestion.

L'valuation des crances, dettes et disponibilits en monnaies trangres au cours de clture, la rvaluation des immobilisations ainsi
que la situation de liquidation constituent des drogations ce principe.

4- Le principe de spcialisation des exercices ou indpendance des exercices

Les besoins d'informations priodiques des partenaires de l'entreprise (banque, Etat) et des associs imposent de dcouper la vie
continue de l'entreprise en priodes ou en exercices comptables. Les tats de synthse de chaque exercice doivent intgrer les rsultats
de la gestion passe et contenir les charges et les produits qui s'y rattachent et ceux-l seulement.

Apprcier les faits

Les produits sont comptabiliss au fur et mesure qu'ils sont acquis, et les charges au fur et mesure qu'elles sont engages sans tenir
compte des dates de leur encaissement ou de leur paiement. Les charges ou produits rattachables (le PCG 82 stipule: "les vnements
connus aprs la date de clture.... " l'exercice qui ne sont connus qu'aprs la date de clture des comptes (le 31 dcembre en gnral) et
avant la date d'tablissement des tats de synthse doivent tre comptabiliss parmi les produits et les charges de l'exercice.

5- Le principe de prudence
Le principe de prudence impose de prendre en considration dans l'exercice prsent les charges ou les minorations de produits mme si
elles ne sont ce stade que des incertitudes.

L'application de ce principe de prudence consiste avoir une attitude permettant d'apprcier "raisonnablement les faits" afin d'viter de
transfrer sur les exercices suivants des charges et des minorations de produits dcels dans l'exercice prsent.

C'est ainsi que les produits ne sont pas comptabiliss tant qu'ils ne sont pas certains et dfinitivement acquis l'entreprise, alors que les
charges sont, en revanche, prendre en compte ds lors qu'elles sont probables. Il en rsulte que les plus values constates lors de
l'inventaire et non encore ralises ne doivent pas tre comptabilises. A l'inverse, et par mesure de prudence, les charges, mme
ventuelles, doivent tre prises en considration dans le rsultat de l'exercice. Une exception a t introduite dans ce principe de
prudence. Il s'agit du bnfice partiel "ralis" sur une opration non acheve la date de clture, s'il rpond certains conditions.

6- Le principe de clart: Intelligibilit de rgularit

Ce principe nonce que les oprations et informations doivent tre inscrites dans les comptes adquats, avec la bonne dnomination et
sans compensation entre elles. "Les informations comptables doivent donner leurs utilisateurs une description adquate, intelligible,
loyale, prcise et complte des oprations vnement et situations". Cette citation est tire de la dfinition, donne par le plan comptable
gnral franais, de la notion de sincrit. Cette notion n'a pas t reprise par le CGNC, mais l'objectif du principe de clart s'en
rapproche. La clart peut se traduire par "intelligibilit". Le CGNC ne donne pas de dfinition du principe de clart mais nonce des
prescriptions respecter pour y parvenir. C'est donc un objectif que l'on atteint par le respect de prescriptions. Ce n'est pas mon avis un
principe comptable au mme titre que les prcdents, puisqu'il s'obtient par la simple application de prescriptions. Le principe de clart
contient aussi la notion de rgularit, puisqu'il stipule que "l'entreprise doit organiser sa comptabilit, enregistrer ses oprations,
prparer et prsenter ses tats de synthse conformment aux prescriptions du CGNC".

7- Le principe d'importance significative

C'est un principe retenu par l'IASC qui dispose que "les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont l'importance peut
aecter les valuations et les dcisions". La dfinition de l'importance significative est prcise par le CGNC: "une information est
significative ds lors qu'elle est susceptible d'influencer l'opinion que les lecteurs des tats de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la
situation financire et les rsultats".

Les mthodes et rgles d'valuation

Les valeurs portes en comptabilit doivent suivre des rgles prcises pour tre comprhensibles par tous les utilisateurs des
informations comptables. Il est ncessaire que les mthodes appliques soient, d'une part, adoptes par tous et, d'autre part, conformes
aux principes et conventions dfinies par la norme comptable.

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Cette norme impose l'entreprise de procder la fin de chaque exercice au recensement et l'valuation de ses lments actifs et
passifs.

De son ct, la norme prcise que les mthodes d'valuation dpendent troitement des principes comptables fondamentaux retenus
et notamment du principe de continuit d'exploitation". En eet, dans le cas de la continuit d'exploitation, la valeur d'un lment du
bilan (actif ou passif) sera dtermine en l'absence de contraintes judiciaires ou conomiques, de mise en liquidation ou de rduction
sensible des activits. La valeur des actifs sera tablie suivant les prix du march et non suivant les valeurs de liquidation toujours trs
infrieures celles du march.

Le respect du principe de prudence vitera de comptabiliser des profits latents non encore raliss la date de clture. Ainsi, un terrain
figurant l'actif d'une entreprise pour une valeur de 1.500.000DH, et dont la valeur actuelle, la date de clture, est de 3.500.000DH fait
apparatre un profit latent de 2.000.000DH. Ce profit latent ne sera pas comptabilis par prudence. Mais dans le cas contraire, si ce terrain
ne valait plus que 600.000DH la date de clture, une provision devra tre constate, toujours par prudence, d'un montant de (1.500.000 -
600.000) 900.000DH, afin de ramener la valeur au bilan la valeur actuelle. Dans les deux cas prcits, la valeur brute initiale des lments
est maintenue dans la comptabilit pour respecter le principe de cot historique.

La valeur d'un lment patrimonial prend les trois formes admises dans les normes internationales:

- la valeur d'entre;
- la valeur actuelle;
- la valeur comptable nette.

Le P.C.G. 82 et le nouveau plan marocain

Le nouveau plan marocain s'est actuellement inspir des expriences trangres et a puis ses principes et ses normes parmi ceux en
vigueur au niveau international et notamment les 4me et 7me directives de la C.E.E.

Le plan comptable gnral de 1982 franais a donc, de ce fait, constitu une rfrence parmi les autres. Cependant, le nouveau plan
marocain s'en est nettement distingu au niveau de la codification comptable et de la prsentation des tats de synthse. Les principales
dirences releves entre le P.C.G.82 et le plan marocain peuvent tre dtailles ainsi qu'il suit:

1- Les principes comptables:

Les principes de sincrit, de rgularit et de non-compensation n'ont pas t repris nommment mais certains de leurs aspects se
retrouvent notamment dans le principe de clart. Le P.C.G. 82 prvoit, au niveau du principe de l'indpendance des exercices, la prise en
compte dans les comptes de l'exercice des vnements postrieurs la date de clture. Le plan marocain n'a prvu que la notion de
charges et de produits rattachables l'exercice.

L'importance relative a t leve au rang de principe comptable par le plan marocain alors que dans le P.C.G.82, c'est une notion
rserve pour l'tablissement de l'annexe.

2- Les mthodes d'valuation:

les mthodes d'valuation ainsi que leurs rgles d'application correspondent sensiblement celles prvues par le P.C.G.82.

3- La codification des comptes et des tats de synthse:

Le plan des comptes a t totalement refondu et la nouvelle codification retenue permet d'obtenir les tats de synthse directement et
sans retraitement. Ainsi, le bilan est subdivis en masses, rubriques et postes figs et strictement conformes au cadre comptable.

Subdivision du bilan:

La classe 1= financement permanent;

La classe 2= actif immobilis.

Par dirence des valeurs nettes, on obtient le fonds de roulement fonctionnel.

La classe 3= actif circulant hors trsorerie;

La classe 4= passif circulant hors trsorerie.

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Par dirence des valeurs nettes, on obtient le besoin (ou l'excdent) de financement global (B.F.G.).

La classe 5= la trsorerie - actif (51);

La classe 6= la trsorerie - passif (55).

Par dirence, on obtient la trsorerie nette. Il est noter que tous les comptes constitutifs d'une masse se retrouvent toujours dans la
mme masse tant au niveau de la codification qu' celui de la prsentation des tats de synthse. De plus, les dotations et les reprises sur
les lments circulants sont ignores dans le calcul du B.F.G. pour viter tout retraitement des comptes au niveau des tats. En
consquence, pour obtenir l'galit dans le tableau de financement, il n'est pas tenu compte de ces dotations et reprises dans la
dtermination du calcul de la capacit d'autofinancement (C.A.F.) Les tats de synthse marocains modle normal comprennent cinq
tats(3) obligatoires et indissociables au lieu de trois pour la France. Seule la prsentation du bilan est dirente du bilan franais. Les
autres tats ressemblent sensiblement aux comptes annuels franais du systme dvelopp. Le modle simplifi ne comporte pas l'tat
des soldes de gestion et tous ses tats sont plus rduits.

* Diplm expert-comptable. Il dirige une socit d'audit, de formation et d'organisation cre en 1986 au Maroc (Casablanca): la socit
"Chbani & Associs". Il est membre d'un rseau d'experts comptables "JPA International".

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