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AUDIT & SYSTMES D'INFORMATION

Pistes de rflexion sur laudit et les systmes dinformation

La loi de Benford : une loi mathmatique pour dtecter les

fraudes financires ou comptables
Post par Benot RIVIERE le 15 dcembre 2013, 4:14

La crise financire que nous traversons actuellement favorise une pratique vieille comme le monde : la
fraude comptable et financire. Que ce soit pour dissimuler un dtournement de fonds ou maquiller des
tats financiers pour cacher la ralit de la situation du patrimoine dune entreprise, le fraudeur use
dartifices pour repousser la dcouverte de son forfait.

Bien que les missions de lexpert-comptable et du commissaire aux comptes naient pas pour objet la
recherche de la fraude, ils doivent faire preuve de vigilance et faire oeuvre desprit critique.

Frquence dapparition de chaque chiffre significatif selon la Loi de

Benford

Le commissaire aux comptes et lexpert-comptable (missions de grande rvision) disposent doutils

simples daide la dtection de la fraude. Jen avais expos deux exemples dans mon mmoire
dexpertise-comptable : un tableau de bord comptable synthtique (sous la forme dun tableau crois
dynamique) et lutilisation de la loi de Benford (il sagit dune loi mathmatique et non pas dune nime
invention rglementaire chre notre lgislateur). Ces deux outils pratiques, aiss mettre en oeuvre
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sous EXCEL, sont une bonne introduction lanalyse de donnes. Ces outils ne sont pas infaillibles et ne
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permettent pas de dtecter toutes les formes de fraudes, toutefois ils forment une panoplie dindicateurs
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dalerte qui orientent le professionnel du chiffre dans ses travaux tout en assurant son devoir de vigilance
prvu par ses normes professionnelles.

Cest ce deuxime outil, la Loi de Benford, que je vais exposer ci-aprs.

Dcouverte ds 1881 par Frank BENFORD et dmontre en 1996 par Terence HILL, la loi de Benford
indique que la frquence dapparition du premier chiffre significatif dun nombre rpond une
distribution prdtermine. Le premier chiffre significatif dun nombre est le chiffre le plus gauche
diffrent de zro. Par exemple : le premier chiffre significatif de 1325,72 est 1, le premier de 0,753 est 7.

Le graphique (cf plus haut) montre que la frquence dapparition du chiffre 1 est de 30,10 %, celui du 2 de
17,61% Cette frquence a t observe, aussi tonnant que cela puisse paratre, sur de nombreuses
listes : longueur de fleuves, populations de pays Les donnes comptables nchappent pas cette
rgle. Le fisc amricain lutilise pour dceler les cas de fraude fiscale. En effet, les manipulations
comptables du fraudeur seront susceptibles de ne pas respecter la distribution thorise par la loi de
Benford.

Application de la Loi de Benford sur un chantillon dcritures

comptables

Le dcompte des chiffres significatifs observs dans lchantillon des donnes audites (ici des critures
comptables) est rapproch des frquences thoriques calcules partir de la loi de Benford. Dans le
graphique prcdent, 30,50% des donnes du grand livre audit (frquence observe) commencent par le
chiffre 1 (pour mmoire, la loi de Benford prvoit 30,10%, frquence thorique).
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Lcart entre les frquences observes et les frquences thoriques est soumis au test du KHI DEUX (X).
Le KHI se calcule ainsi :

(frquence observe frquence thorique) / frquence thorique

Tout rsultat du test suprieur 15,5 rvle une anomalie avec au plus 5 % de risque de se tromper. Pour
reprendre notre exemple appliqu un grand livre, nous obtenons ceci :

Rsultat du Test du KHI

Les nombres commenant par le chiffre 7 sont sous-reprsents dans le grand livre. Cette observation
gnre un Khi de 17,41 et potentiellement une anomalie (car Khi suprieur 15,5). Reste trouver une
explication

Si la frquence dapparition des chiffres significatifs dune liste donne diffre sensiblement de celle de la
loi de Benford, on peut supposer que nous sommes en prsence danomalies ou, dans le cadre de
donnes comptables ou financires, de fraudes.

Labsence danomalie rvle par la loi de Benford ne signifie pas ncessairement quil ny a aucune
fraude. Il sagit simplement dun indicateur.

Lapplication de la loi de Benford connat tout de mme une exception : les nombres ne doivent pas tre
contraints ou biaiss par un paramtre qui entranerait une surreprsentation dun chiffre donn.
Imaginons le cas dune billeterie qui vend des entres au prix unique de 6 . La frquence dapparition du
chiffre 6 attirera lattention sans quil y ait pour autant danomalie relle.

Une fois les conclusions tires, il suffit dextrapoler le rsultat de lchantillon sur la population toute
entire avec un niveau de confiance de 95 % et le cas chant rechercher les lments probants tayant
la fraude (ou lanomalie).

Le lecteur pourra utilement se rfrer larticle intitul Loi de Benford consultable cette adresse
URL : http://fr.wikipedia.org/wiki/Loi_de_Benford notamment pour en savoir plus sur lhistoire de la
dcouverte de cette loi et comprendre la rgle mathmatique prescrivant la frquence dapparition.
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Mise jour du 7/01/2014 :

Plusieurs lecteurs mont fait observ quils ne parvenaient pas recalculer le Khi partir de lexemple
du prsent article.

En fait, le Khi est obtenu partir des frquences absolues. Or, le tableau publi plus haut ne reprend que
les valeurs relatives, induisant de fait le lecteur attentif en erreur.

Le tableau ci-aprs reprend lensemble des donnes chiffres ncessaires au calcul du Khi :

Exemple : (2100-2073)^2/2073=0,3599

Je vous remercie de vos observations. Au passage, je constate que la loi de Benford intrigue et intresse
les lecteurs de ce blog. Nhsitez pas me faire part de votre exprience avec la loi de Benford.

En savoir plus sur le sujet :

Dcouvrir tous les articles en rapport avec la fraude.

Un exemple dapplication danalyse de donnes mettant en oeuvre la loi de Benford.

Bio Derniers articles

BENOTRIVIERE

Aprs seize annes passes en cabinet dexpertise-comptable et de commissariat aux

comptes (o jai exerc comme expert-comptable et chef de mission audit), jai pris le
poste de directeur comptable dun groupe de distribution automobile en novembre
2014. Au cours de ma carrire, jai acquis une exprience significative en audit et en
exploitation des systmes dinformation (analyse de donnes, automatisation des
tches,
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9 commentaires

Benoit Ruault
samedi 21 dcembre 2013 at 21 h 44 min

toujours intressant davoir des tests complmentaires

auriez vous une formule excel qui permettrait de dindiquer le chiffre siginficatif
merci pour votre blog toujours utile

Benot-Ren RIVIERE, expert-comptable Caen

samedi 21 dcembre 2013 at 23 h 08 min

Bonsoir,
Pour rcuprer le premier chiffre significatif : =GAUCHE(ABS(A1*100);1)
Bonne continuation,
Cordialement,
Benot RIVIERE

pdp
mardi 7 janvier 2014 at 19 h 48 min

Bonjour et merci pour cet article trs intressant.

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Je ne parviens pas calculer le X en utilisant la formule que vous indiquez (mes rsultats sont tout fait
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diffrents). Pouvez-vous prciser votre mthode ?
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Merci,

Benot-Ren RIVIERE, expert-comptable Caen

mercredi 8 janvier 2014 at 0 h 37 min

Bonsoir,
Merci de votre commentaire et de votre intrt pour mon article.
Dautres lecteurs mont fait part des mmes difficults dans le calcul du Khi. Jai apport des
informations complmentaires la fin de larticle qui devraient lever toutes les interrogations.
Nhsitez pas me communiquer vos ractions ou suggestions, je rpondrai bien volontiers.
Cordialement,
Benot RIVIERE

LABORDE
lundi 18 aot 2014 at 1 h 34 min

Bonjour

Je suis Stagiaire Expert Comptable et je souhaiterais vous remercier pour vos articles. Ils ont le mrite
dtre clair et daller lessentiel. Jai le mme gout pour lorganisation et lanalyse de donnes (mme si
je nai pas connu linformatique des annes 1980 ! ). Dune faon gnrale, votre avis, est il possible de
construire des programmes VBA ou Excel pour laudit qui soient utilisables pour les utilisateurs neophytes
?

Benot-Ren RIVIERE, expert-comptable Caen

jeudi 11 septembre 2014 at 10 h 44 min

Bonjour,
Bien sr. Excel est totalement paramtrable. Avec le VBA ou sans dailleurs. Il est ainsi possible de
rajouter des menus ou de passer par des fentres doptions et ainsi de construire facilement une interface
qui permet un utilisateur dbutant de se servir dExcel sans peine (pour des utilisations trs prcises
comme lanalyse de donnes ou pour formaliser un dossier de commissariat aux comptes). Si vous
consultez mes Ralisations personnelles, vous verrez que cest que jai entrepris dans diffrents
projets informatiques que jai mens.
Bon courage pour votre stage.
Cordialement,
Benot RIVIERE

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Eric
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mardi 11 novembre 2014 at 16 h 39 min

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Bonjour,

Le calcul du X ne devrait-il pas sappliquer sur la somme des rsidus et non pas ligne ligne ? Ainsi, la
somme des rsidus ne devrait pas dpasser 15.5 8 degrs de libert. Les chiffres qui poseraient donc
problme seraient: 2,4,7 premire vue et non le 7 exclusivement.

Cordialement

Benot-Ren RIVIERE, expert-comptable Caen

dimanche 16 novembre 2014 at 13 h 31 min

Bonjour,
Votre question dpasse mes comptences. Jai mis en application ce que jai compris de mes recherches
sur internet. Si vous avez des complments dinformation sur le sujet, nhsitez pas revenir vers moi,
cela mintresse.
Bien cordialement,
Benot RIVIERE

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