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A ctualidad T ributaria

Texto nico Ordenado de la


Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04)

CAPTULO I Jurisprudencia:
DEL MBITO DE APLICACIN RTF N 11977-2-2007
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
Artculo 1.- El Impuesto a la Renta grava: determinacin emitida por impuesto a la renta puesto que la
administracin solo verifico las facturas exhibidas por dicho
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo cliente, y su notificacin en el Registro Compras, no habiendo
y de la aplicacin conjunta de ambos factores, en- acreditado la realizacin de las operaciones consignadas en las
tendindose como tales aquellas que provengan facturas observadas.
de una fuente durable y susceptible de generar RTF N 0601-5-2003
ingresos peridicos. Los intereses abonados por la Administracin por pagos indebi-
b) Las ganancias de capital1. dos realizados por la recurrente no constituyen ingresos afectos
al Impuesto al Renta por provenir de una obligacin legal.
c) Otros ingresos que provengan de terceros, esta-
blecidos por esta Ley.
d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o Artculo 2.- Para efectos de esta Ley, constituye
disfrute, por esta Ley establecidas por esta Ley. ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
Estn incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por
a), las siguientes: bienes de capital a aquellos que no estn destinados a
1) Las regalas. ser comercializados en el mbito de un giro de negocio
Concordancias: o de empresa.
LIR. Arts. 3 (Ingreso de personas jurdicas), 27 (Regalas).
Carta emitida por la SUNAT:
2) Los resultados de la enajenacin de:
Carta N 013-2005-SUNAT/2B0000
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de
Se absuelve diversas consultas referidas al Impuesto a la Renta,
urbanizacin o lotizacin. en relacin con los criterios aplicables para establecer cundo
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el se configuran los casos de enajenaciones de inmuebles adquiridos
rgimen de propiedad horizontal, cuando o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenacin;
cundo se est frente a ganancias de capital en la enajenacin de un
hubieren sido adquiridos o edificados, total inmueble; y si el sujeto enajenante de inmuebles que se encuentran
o parcialmente, para efectos de la enajena- afectos al Impuesto a la Renta, debe estar inscrito en el RUC.
cin.
3) Los resultados de la venta, cambio o disposicin
habitual de bienes. Entre las operaciones que generan ganancias de capital,
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 945, de acuerdo a esta Ley, se encuentran:
publicado el 23 de diciembre de 2003.
a) La enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, de acciones y participaciones representativas
Concordancia Reglamentaria:
del capital, acciones de inversin, certificados,
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO ttulos, bonos y papeles comerciales, valores re-
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de presentativos de cdulas hipotecarias, certificados
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas:
a) Los previstos en el literal d) y en los incisos 1) y 2) del artculo de participacin en fondos mutuos de inversin en
1 de la Ley, as como los referidos en el artculo 3 de la Ley valores, obligaciones al portador u otros valores al
estn afectos al Impuesto aun cuando no provengan de portador y otros valore mobiliarios.
actividad habitual.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del artculo 1 de la Ley, Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013.
se entender que hay lotizacin o urbanizacin, desde el
momento en que se aprueben los proyectos de habilitacin Concordancias:
urbana y se atoriza la ejecucin de las obras conforme a lo LIR. Arts. 5 (Enajenacin), 24 inc. l) (rentas de segunda
dispuesto en las normas que regulan la materia, obligndose por enajenacin de valores). RLIR. Arts. 13 ltimo prrafo,
a llevar contabilidad conforme a Ley. 28-A (renta neta de segunda por enajenacin de valores).

Concordancia Reglamentaria:
1 De acuerdo a la Primera Disposicin Transitoria y Final del D. Leg. N
945 (23.12.03) las ganancias de capital provenientes de la enajenacin Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuadas por personas A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
tributar como tales, constituirn rentas gravadas de la segunda categora,
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reglas:
siempre que la adquisicin y enajenacin de tales bienes se produzca a
oauomu

partir del 01.01.04.

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

() Concordancia Reglamentaria:
j) Para efecto del inciso a) del artculo 2 de la Ley, se consi- Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
dera ganancia de capital en la redencin o rescate de cer-
tificados de participacin u otro valor mobiliario emitido A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de
en nombre de un fondo de inversin o un fideicomiso de aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes
titulizacin a aquel ingreso que proviene de la enajenacin reglas:
de bienes de capital efectuada por los citados fondos o ()
fideicomisos. d) El inciso c) del artculo 2 de la Ley slo es aplicable cuando
En el rescate o redencin de certificados de participacin la empresa que cesa sus actividades es una empresa uni-
en fondos mutuos de inversin en valores y en el de cuotas personal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
en fondos administrados por las Administradoras Privadas acuerdo a lo previsto en el inciso d) del artculo 28 de la
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a Ley.
los aportes voluntarios sin fines previsionales- se considera
ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencia
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley,
y el costo computable de las mismas. el resultado de la enajenacin de los siguientes bienes,
efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o
b) La enajenacin2 de: sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que
1) Bienes adquiridos en pago de operaciones ha- no genere rentas de tercera categora:
bituales o para cancelar crditos provenientes
de las mismas. i) Inmuebles ocupados como casa habitacin del
enajenante.
2) Bienes muebles cuya depreciacin o amorti-
zacin admite esta Ley. Concordancias:
3) Derechos de llave, marcas y similares. R.S. N 093-2005/SUNAT - Establecen forma, condiciones
y requisitos de la comunicacin sobre enajenaciones
4) Bienes de cualquier naturaleza que constituyan de inmuebles o derechos sobre los mismos, no sujetas
activos de personas jurdicas o empresas cons- al pago a cuenta del impuesto a la renta de segunda
tituidas en el pas, de las empresas unipersona- categora, (20.05.05).
les domiciliadas a que se refiere el tercer prrafo
del artculo 14 o de sucursales, agencias o Concordancia Reglamentaria
cualquier otro establecimiento permanente ARTCULO 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABITACIN
de empresas unipersonales, sociedades y Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del
entidades de cualquier naturaleza constitui- artculo 2 de la Ley, se considera casa habitacin del enajenante,
das en el exterior que desarrollen actividades al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos
generadoras de rentas de la tercera categora. (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio,
industria, oficina, almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble
Concordancia Reglamentaria: que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior,
Artculo 1.- MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la
A fin de determinar los ingresos comprendidos en el mbito de enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico in-
aplicacin del Impuesto a la Renta, se aplicarn las siguientes reglas: mueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca en
() un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas
c) Para efecto del numeral 4) del inciso b) del artculo 2 de en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar como
la Ley forma parte de la renta gravada de las empresas la casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
diferencia entre el costo computable y el valor asignado a Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
los bienes adjudicados al socio o titular de la empresa indi- 1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron por
vidual de responsabilidad limitada, por retiro del primero o tributar como tales, se deber considerar los inmuebles
disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges.
Para determinar el costo computable se seguir lo dispuesto En consecuencia, se reputar como casa habitacin de la
en el artculo 20 y 21 de la Ley. sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte
que corresponda al cnyuge que no sea propietario de otro
5) Negocios o empresas. inmueble.
6) Denuncios y concesiones. 2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar
nicamente los in muebles de propiedad de la sucesin.
c) Los resultados de la enajenacin de bienes que, al
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber
cese de las actividades desarrolladas por empre- considerar en forma independiente si cada copropietario
sas comprendidas en el inciso a) del artculo 28, es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido,
hubieran quedado en poder del titular de dichas se reputar como casa habitacin slo en la parte que
empresas, siempre que la enajenacin tenga corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
lugar dentro de los dos (2) aos contados desde de otros inmuebles.
la fecha en que se produjo el cese de actividades. Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del artculo 2 de
la Ley, incluye a los derechos sobre inmuebles.
Concordancias:
LIR. Art. 5 (Enajenacin).
ii) Bienes muebles, distintos a los sealados en el
2 Conforme al artculo 5 de la Ley del Impuesto a la Renta se entiende por
inciso a) de este artculo.
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enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a


sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita Artculo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
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el dominio a ttulo oneroso. N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.

B-2 Instituto Pacfico


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rentas o ganancias de capital que generen sern efectuadas por los bienes o derechos entrega-
atribuidas a los fideicomisarios, al originador o dos en fiducia sin observar las reglas de valor
fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera de mercado o de otros supuestos que denoten
estipulado en el acto constitutivo. la intencin de diferir el pago del Impuesto,
de acuerdo a las normas que establezca el
Concordancias:
DL. N861 - Ley de Mercado de Valores.
Reglamento; el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos corresponda al perodo en el que se efectu
Bancarios y de Titulizacin la transferencia fiduciaria, considerando como
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Ti- valor de enajenacin el valor de mercado a
tulizacin deber tenerse en cuenta las siguientes la fecha de la transferencia fiduciaria y como
disposiciones: costo computable el que correspondiese a esa
a) Si se establece en el acto constitutivo que el fecha. Esta disposicin slo ser de aplicacin
bien o derecho transferido retornar al origi- para efectos del Impuesto a cargo del fideico-
nador o fideicomitente en el momento de la mitente. Lo dispuesto en el prrafo anterior es
extincin del patrimonio fideicometido: de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en
i) Los resultados que pudieran generarse en la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
las transferencias que se efecten para la Tributario.
constitucin o la extincin de patrimonios Asimismo, el fideicomitente u originador
fideicometidos se encuentran inafectos al deber recalcular el Impuesto a la Renta que
Impuesto a la Renta. corresponda al perodo en el que se efectu
ii) El patrimonio fideicometido deber la transferencia fiduciaria, considerando como
considerar en su activo el valor de los valor de enajenacin el valor de mercado a
bienes y/o derechos transferidos por el la fecha de la transferencia fiduciaria y como
fideicomitente u originador, al mismo costo computable el que correspondiese a
costo computable que corresponda a esa fecha; cuando se produzca la enajenacin
este ltimo. de los bienes o derechos dados en fiducia, en
fideicomisos con retorno, si dicho retorno no
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar
se produjese a la extincin del fideicomiso, en
depreciando o amortizando los activos
los siguientes casos:
que se le hubiera transferido, en las mis-
mas condiciones y por el plazo restante i) Cuando se trate de enajenaciones efec-
que hubiera correspondido aplicar al fidei- tuadas entre partes vinculadas.
comitente como si tales activos hubieran ii) Cuando la enajenacin se realice desde,
permanecido en poder de este ltimo. hacia o a travs de pases o territorios de
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplica- baja o nula imposicin o establecimientos
ble al Fideicomiso Bancario Cultural, Filantrpi- permanentes situados o establecidos en
co o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido tales pases o territorios.
deber mantenerse, para efectos tributarios, En todos los dems casos, la transferencia a ter-
en la contabilidad del fideicomitente. ceros ser reconocida por el fideicomitente en
Mantiene la naturaleza de fideicomiso con el ejercicio en que se realice, de conformidad
retorno toda aquella transferencia fiduciaria con las normas del Impuesto a la Renta.
de bienes que, habindose pactado en tal 4) Fideicomisos Testamentarios
modalidad, no retornen al originador o fidei- Tratndose de fideicomisos testamentarios, las
comitente en el momento de la extincin utilidades, rentas o ganancias generadas por los
del patrimonio fideicometido, por haberse bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a
producido la prdida total o parcial de tales los fideicomisarios que resulten beneficiarios de
bienes por caso fortuito o de fuerza mayor. las mismas.
b) Si se establece en el acto constitutivo que De conformidad con lo dispuesto en el artculo 247
el bien o derecho transferido no retornar al de la Ley N 26702, los fideicomisos testamentarios
originador o fideicomitente en el momento se entienden constituidos desde la apertura de la
de la extincin del Patrimonio Fideicometido, sucesin.
la transferencia fiduciaria ser tratada como
una enajenacin desde el momento en que Concordancias:
se efectu dicha transferencia. LGSF y S. Art. 241 (Concepto de fideicomiso).

c) Si pese a haberse pactado en el acto constitu- 5) Fideicomisos en Garanta


tivo que los bienes o derechos retornaran al No sern aplicables las disposiciones establecidas
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fideicomitente, dicho retorno no se produjese en este artculo a los Fideicomisos en Garanta, por
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a la extincin del fideicomiso por operaciones los cuales se constituya un patrimonio fideicome-

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tido que sirva de garanta del cumplimiento del Mantiene la naturaleza de Fideicomiso con retorno toda
pago de valores, de crditos o de cualquier otra aquella transferencia fiduciaria de bienes que, habindose
obligacin de conformidad con las leyes de la pactado en tal modalidad, no retornen al originador o
materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria fideicomitente en el momento de la extincin del Patri-
no tendr efectos tributarios, el fideicomitente monio Fideicometido, por haberse producido la prdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza
continuar considerando en su activo el valor de mayor.
los bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto d) Fideicomiso sin retorno
a la Renta que generen ser de su cargo. Se entiende que los Fideicomisos de Titulizacin en los que
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta se transfieren carteras de crditos han sido celebrados en la
modalidad sin retorno, excepto en el caso que las carteras de
la transferencia fiduciaria ser tratada como una crdito retornen sin realizarse o sean materia de sustitucin,
enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del caso en el cual sern tratadas en la modalidad con retorno.
fideicomitente cuando: Cuando se comprueba que los bienes transferidos en
(i) Se ejecute la garanta, desde el momento de fideicomiso no retornan al originador o fideicomitente en
dicha ejecucin; o, el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
dicho originador deber recalcular el Impuesto a la Renta
(ii) Se produzca cualquiera de las situaciones que corresponda al perodo en el que se efectu la transfe-
previstas en el inciso c) del numeral 3) del rencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin
presente. el valor de mercado a tal fecha y como costo computable
el que mantena registrado contablemente. Esta disposicin
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en slo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo
Garanta establecido en este numeral a aquel del fideicomitente.
Patrimonio Fideicometido constituido con flujos e) Fideicomiso de garanta
futuros de efectivo. En estos casos, la condicin Los valores emitidos por personas distintas al fiduciario,
de contribuyente y los efectos de la transferencia cuyo pago es garantizado por un Fideicomiso de garanta,
a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 14-A de
fiduciaria se sujetarn a las disposiciones estable- la Ley, comprenden tanto a los valores mobiliarios como
cidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo, a todo otro valor representativo de derecho de crdito
segn corresponda. que se emitan en concordancia con las leyes sobre la
Artculo sustituido por el artculo 3 de la Ley N 28655 materia.
(29.12.05) Artculo 18-A.- Atribucin de rentas y prdidas netas por
parte de fondos mutuos de inversin en valores, fondos
Concordancias: de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
Ley N 28677 - Ley de Garantas Mobiliarias, Arts 1 (Am- titulizadoras y fideicomisos bancarios
bito de aplicacin), 4 (Bienes muebles comprendidos),
(30.05.06). (...)
Las rentas atribuidas a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora se imputarn en el ejercicio gravable en
Concordancia Reglamentaria: que se devenguen.

Artculo 5-A.- FONDOS Y FIDEICOMISOS


Para efectos de lo establecido en el artculo 14-A de la Ley, se Informe emitido por la SUNAT:
tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
Informe N 150-2005-SUNAT/2B0000
a) Contribuyente
1. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
La calidad de contribuyente en los fondos de inversin, Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen ren-
empresariales o no, recae en los partcipes o inversionistas. tas a una persona natural, una sociedad conyugal que opt
La calidad de contribuyente en un fideicomiso bancario por tributar como tal, una sociedad indivisa o una persona
recae en el fideicomitente; mientras que en el fideicomiso jurdica, cuyo origen provenga del desarrollo o ejecucin
de titulizacin, el contribuyente, dependiendo del respec- de un negocio o empresa, dichas rentas sern objeto de
tivo acto constitutivo, ser el fideicomisario, el originador retencin como rentas de tercera categora con la tasa del
o fideicomitente o un tercero que sea beneficiado con los 30% sobre la renta neta devengada.
resultados del fideicomiso. 2. Si los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Sociedades
b) Responsables Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos atribuyen
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en ingresos que no provienen del desarrollo o ejecucin de
el caso de fideicomisos de garanta en los que se ejecute la un negocio o empresa a una persona natural, una sociedad
garanta, toda vez que en estos casos resulta de aplicacin, conyugal que opt por tributar como tal o una sociedad
exclusivamente, lo dispuesto por el inciso b) del artculo indivisa, debern aplicar la retencin por rentas de segunda
14-A de la Ley; salvo cuando se trate de fideicomisos de categora con la tasa del 4.1% o del 15%, dependiendo si el
garanta cuyo patrimonio fideicometido est conformado origen de dichos ingresos es la distribucin de dividendos
por flujos futuros de efectivo, en cuyo caso ser aplicable u otra forma de distribucin de utilidades o un origen
los numerales 1) y 2) y los literales a) b) del artculo 14-A distinto.
de la Ley, segn sea el caso. 3. En caso que los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las
c) Fideicomiso con retorno Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos
Por retorno del bien y/o derecho se entiende el retorno del atribuyan rentas a una persona jurdica, cuyo origen no pro-
mismo bien o derecho previsto en el acto constitutivo. Cuan- venga del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa,
do el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza tales ingresos califican como rentas de tercera categora,
de tales bienes y/o derechos el Fideicomiso se entender mas no sern objeto de retencin, pues no existe norma
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celebrado en la modalidad sin retorno. que haya dispuesto esta obligacin.


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B-18 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Se considera que las entidades a que se refiere este


inciso distribuyen indirectamente rentas entre sus ro de la Resolucin de Superintendecia N 145-99/SUNAT, no es
asociados o partes vinculadas a stos o aqullas, un requisito indispensable para gozar la exoneracin sealada
en el inciso n) del artculo 19 de la Ley Impuesto a la Renta,
cuando sus costos y gastos: sino que slo constituye un medio probatorio para acreditar el
i. No sean necesarios para el desarrollo de sus ac- goce de la exoneracin. En consecuencia, la citada resolucin
tividades, entendindose como tales aquellos de superintendencia no transgrede lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
costos y gastos que no sean normales en relacin
con las actividades que generan la renta que se RTF N 8169-2-2008
destina a sus fines o, en general, aquellos que no Se confirma la resolucin que declar improcedente la solici-
sean razonables en relacin con sus ingresos. tud de inscripcin en el Registro de Entidades Exoneradas del
Impuesto a la Renta. Se seala que los estatutos de la entidad
ii. Resulten sobrevaluados respecto de su valor debe establecerse en forma expresa que el servicio de asisten-
de mercado. cia es prestado por la recurrente en forma gratuita y que los
Asimismo, se entiende por distribucin indirecta beneficiarios son nicamente quienes no cuenten con medios
econmicos suficientes.
de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible RTF N 08662-3-2007
de posterior control tributario, incluyendo las Se cumple con el requisito establecido en el inciso b) del
sumas cargadas como costo o gasto, e ingre- artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, referente al
destino del patrimonio en caso de disolucin, cuando en el
sos no declarados. El Reglamento establecer Estatuto se indique que ste pasar a ser de una institucin
los costos o gastos que sern considerados no que necesariamente tenga como objeto uno anlogo al
susceptibles de posterior control tributario. de la recurrente, tal como se seala en el artculo 98 del
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de Cdigo Civil.
aquellos que el fueran cedidos en uso bajo RTF N 08873-3-2007
cualquier ttulo en actividades no compren- El concepto de Bienestar Social no es similar al concepto de
didas en sus fines, excepto cuando la renta Asistencia Social o Beneficencia, por lo que si una asocia-
generada por dicha utilizacin sea destinada cin dedicada a la asistencia social establece que el destino
de su patrimonio - luego de la disolucin - a una entidad
a tales fines. con fines de bienestar social, no se estara cumpliendo
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las con el requisito del inciso b) del artculo 19 de la Ley del
rentas se han distribuido indirectamente entre los Impuesto a la Renta.
asociados o partes vinculadas.
RTF N 10268-2-2007
De verificarse que una entidad incurre en distribu- Slo procede la inscripcin en el Registro de Entidades Exonera-
cin directa o indirecta de rentas, la SUNAT le dar da del Impuesto a la Renta cuando se cumple con el requisito de
de baja en el Registro de entidades exoneradas del la exclusividad de fines. Para que se considere que una asociacin
Impuesto a la Renta y dejar sin efecto la resolucin realiza fines de asistencia social, la tambin ayuda o asistencia
de carcter profesional, tendr que ser prestada necesariamente
que la calific como perceptora de donaciones. a aquella persona o grupo de personas que se encuentran en
La fundacin o asociacin no gozar de la exo- estado de necesidad.
neracin del Impuesto en el ejercicio gravable en
que se le dio de baja en el referido registro ni en el RTF N 08416-3-2007
La recurrente tena la condicin de exonerada del Impuesto a la
siguiente, y podr solicitar una nueva inscripcin Renta en ejercicio 2003, toda vez que cumpli con los requisitos
vencidos esos dos ejercicios. establecidos en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto
La disposicin estatutaria a que se refiere este a la Renta, con la adecuacin de sus estatutos - segn escritura
inciso no ser exigible a las entidades e institucio- pblica del 6 de mayo de 2003 - es decir con anterioridad al
nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto a la Renta
nes de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) de dicho ejercicio.
constituidas en el extranjero, las que debern estar
inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones RTF N 08440-2-2007
de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministe- Procede la solicitud en el Registro de Entidades Exoneradas
del Impuesto a la Renta, al haberse acreditado el carcter
rio de Relaciones Exteriores. gremial de la asociacin y que cumple con los dems
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo requisitos dispuestos por el artculo 19 de la Ley del
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
Impuesto a la Renta.
Concordancias: RTF N 07918-3-2007
CC. Arts. 80, 99 (Definicin de Asociacin y Fundacin). A fin de gozar de la exoneracin del Impuesto a la Renta
Artculos 8-D y 8-E del RIR la asociacin sin fines de lucro debe desarrollar de manera
exclusiva alguno o algunos de los fines regulados por el
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: inciso b) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
de modo que si esta exclusividad no es cumplida por la aso-
RTF N 13405-1-2010 ciacin, resulta improcedente su inscripcin en el Registro
El Tribunal Fiscal seala que la Constancia de Cumplimiento de de Entidades Exoneradas.
Obligaciones Tributarias de artistas extranjeros emitida al ampa-

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

c) Los intereses provenientes de crditos de Inciso i) sustituido por el artculo 6 del D. Leg N 972, vigente
a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de la
fomento otorgados directamente o mediante Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
proveedores o intermediarios financieros por
organismos internacionales o instituciones gu-
Texto anterior
bernamentales extranjeras.
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda
Se entender por crditos de fomento aquellas nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un
operaciones de endeudamiento que se desti- depsito conforme a la Ley General del Sistema Financiero
nen a financiar proyectos o programas para el y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos
desarrollo del pas en obras publicas de infraes- de capital de los depsitos e Imposiciones en moneda
tructura y en la prestacin de servicios pblicos, nacional o extranjera.
as como los destinados a financiar los crditos a Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable,
microempresas, segn la definicin establecida en moneda nacional o extranjera, as como los incre-
por la Resolucin SBS N 11356-2008 o norma mentos o reajustes de capital provenientes de valores
que la sustituya. mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas
o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se
Inciso modificado por el artculo 2 de la Ley N 29645 (31.12.10) efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del
vigente a partir del 01.01.11.
Mercado de Valores.
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de orga- Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable,
nismos internacionales que les sirvan de sede. en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital,
provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Concordancias: Hipotecario Negociable.
LTM. Art. 17 inc. b) (Inafectacin de predios de gobiernos Prrafos sustituidos por el numeral 4.2 del artculo 4
internacionales). de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos
de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados mediante oferta privada podrn gozar de la exonera-
considerados como tales dentro de la estructura cin, cuando renan los requisitos a que se refieren
organizacional de los gobiernos extranjeros, insti- los incisos a) y b) del artculo 5 de la Ley del Mercado
de Valores.
tuciones oficiales extranjeras y organismos interna-
cionales, siempre que los convenios constitutivos Se encuentra comprendido dentro de la exoneracin a que
se refiere el presente inciso, todo rendimiento generado por
as lo establezcan. los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace
Inciso sustituido por el artculo 12 de la Ley N 26731, publi- mencin en el artculo 30 del Decreto Ley N 25897.
cada el 31 de diciembre de 1996.
No estn comprendidos en la exoneracin, los intereses y
f ) Las rentas a que se refiere el inciso g) del artculo reajustes de capital, que perciban las empresas del Sistema
24 de la presente ley. Financiero autorizadas a operar por la Superintendencia de
Inciso sustituido por el artculo 3 de la Ley N 26731, publicada Banca y Seguros, por cualquiera de los conceptos a que se
el 31 de diciembre de 1996. refiere el presente inciso.
g) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
Inciso sustituido por el artculo 1 de la Ley N 26731
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
h) Inciso derogado por el inciso a) de la nica Disposicin Comple- (31.12.96).
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado
el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2010, segn la Ley
N 29492, publicada el 31.12.2009. Concordancias:
LGSF y S. Art. 221 num. 1 (Operaciones y servicios).

Concordancia Reglamentaria:
Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS
Concordancia Reglamentaria:
a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de
la Ley se aplica a los intereses percibidos por personas Artculo 9.- EXONERACIN DE INTERESES Y GANANCIAS
naturales, sociedades conyugales que optaron por tribu- (..)
tar como tales y sucesiones indivisas, que no califiquen b) Los intereses generados por los certificados bancarios en
como rentas de tercera categora. moneda extranjera, as como los incrementos de capital
de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional
en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en el inciso i) del artculo 19 de la Ley. No se encuentran
moneda nacional o extranjera, que se pague con comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de
ocasin de un depsito o imposicin conforme depsitos e imposiciones efectuados por entidades del
con la Ley General del Sistema Financiero y del sistema financiero.
Tratndose de ttulos nominativos representativos de obliga-
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten- ciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto
dencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como prrafo del inciso i) del artculo 19 de la Ley, podrn gozar
los incrementos de capital de dichos depsitos e de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de
imposiciones en moneda nacional o extranjera, oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca
excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores
/ 03

(CONASEV).
de tercera categora.
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B-24 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

j) Los ingresos brutos que perciben las representa-


ciones deportivas nacionales de pases extranjeros jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as
como de la redencin o rescate de los certificados de
por sus actuaciones en el pas. participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios
fideicometidos, constituidos o establecidas en el pas;
de conformidad con las normas de la materia.
Concordancia Reglamentaria:
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto
Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACIN Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre de
Y DE LA EXONERACIN 2003.
Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer 4) Numeral derogado por el Numeral 4.3 del artculo 4
prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos y la Primera Disposicin Transitoria y Final de la Ley


a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes N 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.
disposiciones:
(..)
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de


pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de II) Inciso derogado por el inciso a) de la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972,
la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla
publicado el 10.3.07, vigente a partir del 01.01.10, segn la Ley
con las siguientes caractersticas: N 29492, publicada el 31.12.09.
1. Representar deportivamente al pas de origen y
m) Las Universidades Privadas constituidas bajo la


acreditar haber sido designada por su respectivo
organismo rector de la disciplina deportiva corres- forma jurdica a que se refiere el artculo 6 de la
pondiente. Ley N 23733, en tanto cumplan con los requisitos
2. Actuar con la denominacin de seleccin o selecciona- que seala dicho dispositivo.
do nacional de la correspondiente disciplina deportiva Inciso Incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo
del pas extranjero de origen. N 882, publicado el 9 de noviembre de 1996.

Concordancias:
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmi- Const. Art. 19 (Inmunidad). D. Leg. N 882 - Ley de
co, financiero, o de otra ndole, prestados desde promocin de la inversin en la educacin, Art. 2 (Libre
iniciativa privada), 12 (Impuesto a la Renta), (09.11.96).
el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
Jurisprudencia:
Concordancias: RTF N 538-3-2008
LIR. Art. 27 ( Concepto de regala). Los centros educativos particulares condicin que alude
l) Inciso derogado por el inciso a) de la nica Disposicin Comple- tener la recurrente, se encuentran afectos al impuesto a la
mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 972, publicado Renta; en ese sentido se encuentran obligados a efectuar
el 10.3.2007, vigente a partir del 01.01.2010, segn la Ley los pagos a cuenta de dicho impuesto bajo los trminos
N 29492, publicada el 31.12.2009. establecidos por el artculo 85 de la ley del impuesto a
la Renta.

Texto anterior
l) La ganancia de capital proveniente de:
n) Los ingresos brutos que perciben las represen-
1) La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de taciones de pases extranjeros por los espec-
mecanismos centralizados de negociacin a los que tculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
se refiere la Ley del Mercado de Valores; as como la msica clsica, pera, opereta, ballet y flclor, cali-
que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios ficados como espectculos pblicos culturales
fuera de mecanismos centralizados de negociacin por el Instituto Nacional de Cultura, realizados
siempre que el enajenante sea una persona natural, en el pas.
una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que
Inciso sustituido por el numeral 4.2 del artculo 4 de la Ley
opt por tributar como tal.
N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.
Numeral sustituido por el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 945, publicado el 23 de diciembre Concordancias:
de 2003. LTM. Art. 54 (Impuesto a los espectculos pblicos no
2) La enajenacin de los ttulos representativos y de los deportivos). LIGV. Apndice II num. 4 (Espectculos exo-
contratos sobre bienes o servicios efectuados en las nerados del IGV).
Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y ) Inciso derogado por el numeral 4.1 del artculo 4 de la Ley
c) del artculo 3 de la Ley N 26361; N 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.

Numeral sustituido por el numeral 4.3 del artculo o) Los intereses que perciban o paguen las coopera-
4 de la Ley N 27804, publicada el 2 de agosto de tivas de ahorro y crdito por las operaciones que
2002. realicen con sus socios.
3) La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos Inciso incorporado por el artculo 5 de la Ley N 27034, publi-
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directamente, mediante oferta pblica, por personas cada el 30 de diciembre de 1998.


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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

p) Las ganancias de capital provenientes de la ena- que al 31 de diciembre del ejercicio en que se emiti
jenacin de los bienes a que se refiere el inciso el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
a) del artculo 2 de esta Ley, o derechos sobre levantar tal condicin.
estos, que constituyan renta de fuente perua- La obligacin de sustentar el costo computable con
na de la segunda categora para una persona comprobantes de pago no ser aplicable en los si-
natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal guientes casos:
que opt por tributar como tal, hasta por las (i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
primeras (5) Unidades Impositivas Tributarias categora por la enajenacin del bien;
(UIT) en cada ejercicio gravable.
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de
Inciso modificado por el artculo 2 de la Ley N 29645 Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11.
emisin; o,
Este Inciso se encontrar derogado a partir del 1.1.2013 (Dis-
posicin Complementaria derogatoria del Decreto legislativo (iii) cuando de conformidad con el artculo 37 de
1120) esta Ley, se permita la sustentacin del gasto con
Concordancias:
otros documentos, en cuyo caso el costo podr
RLIR. Art. 8-A (Fiscalizacin de entidades exoneradas). ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de efectos de la determinacin del impuesto, el costo
crditos externos concedidos al Sector Pblico
computable se disminuir en el importe de las
Nacional.
depreciaciones o amortizaciones que hubiera
Inciso incorporado por el artculo 2 de la Ley N 29645
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11 correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto
por esta Ley.
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b)
de este artculo debern solicitar su inscripcin en El ingreso neto total resultante de la enajenacin
la SUNAT, con arreglo al reglamento. de bienes se establecer deduciendo del ingreso
La verificacin del incumplimiento de alguno de bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
los requisitos para el goce de la exoneracin es- conceptos similares que respondan a las costumbres
tablecidos en los incisos a), b) y m) del presente de la plaza.
artculo dar lugar a gravar la totalidad de las Por costo computable de los bienes enajenados,
rentas obtenidas por las entidades contem- se entender el costo de adquisicin, produccin
pladas en los referidos incisos, en el ejercicio o construccin o, en su caso, el valor de ingreso al
gravable materia de fiscalizacin, resultando de patrimonio o valor en el ltimo inventario deter-
aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto en minado conforme a ley, ms los costos posteriores
el segundo prrafo del artculo 55 de esta ley. incorporados al activo de acuerdo con las normas
En los casos anteriormente mencionados son contables, ajustados de acuerdo a las normas de
de aplicacin las sanciones establecidas en el ajuste por inacin con incidencia tributaria, segn
Cdigo Tributario. corresponda. En ningn caso los intereses formarn
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo parte del costo computable.
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior
entindase por:
CAPTULO V 1) Costo de adquisicin: la contraprestacin paga-
DE LA RENTA BRUTA da por el bien adquirido, y los costos incurridos
Artculo 20.- La renta bruta est constituida con motivo de su compra tales como: etes,
por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que seguros, gastos de despacho, derechos aduane-
se obtenga en el ejercicio gravable. ros, instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante con
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin motivo de la adquisicin de bienes, gastos
de bienes, la renta bruta estar dada por la diferen- notariales, impuestos y derechos pagados por
cia existente entre el ingreso neto total proveniente
el enajenante y otros gastos que resulten nece-
de dichas operaciones y el costo computable de
sarios para colocar a los bienes en condiciones
los bienes enajenados, siempre que dicho costo
de ser usados, enajenados o aprovechados
est debidamente sustentado con comprobantes
econmicamente.
de pago.
2) Costo de produccin o construccin: El costo incu-
No ser deducible el costo computable sustentado
con comprobantes de pago emitidos por contribu- rrido en la produccin o construccin del bien, el
yentes que a la fecha de emisin del comprobante cual comprende: los materiales directos utilizados,
tengan la condicin de no habidos, segn publica- la mano de obra directa y los costos indirectos de
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fabricacin o construccin.
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cin realizada por la Administracin Tributaria, salvo

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B-26 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

21.6 Reposicin de bienes del activo fijo


que opt por tributar como tal y personas jurdicas,
Tratndose del caso a que se refiere el inciso b) el costo computable se regir por lo dispuesto en los
del artculo 3, el costo computable es el que incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
corresponda al bien repuesto, agregndosele Ley, segn corresponda.
nicamente el importe adicional invertido por la 2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los
empresa si es que el costo de reposicin excede e siguientes casos:
monto de la indemnizacin recibida. (i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribu-
Artculo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo yente de terceros, a ttulo gratuito o a precio no
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. Prrafo reenume- determinado.
rado por el artculo 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de
N 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
una reorganizacin de empresas.
Concordancias: El valor de autoavalo para determinar el costo
LIR. Art. 32 ( Valor de mercado). computable de los inmuebles adquiridos a ttulo
gratuito, a que se refiere el literal a.2. del inciso a)
21.7 Permuta de bienes del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley, es el
El costo computable de los bienes recibidos en correspondiente al ao de adquisicin del bien.
una permuta ser el valor de mercado de dichos Se entiende por autoavalo a la base imponible
sobre la cual se calcula el Impuesto Predial de
bienes. conformidad con las disposiciones contenidas en
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 29645 la Ley de Tributacin Municipal.
(31.12.10) vigente a partir del 01.01.11. Prrafo reenumerado
por el artculo 3.2 del artculo 3 del Decreto Legislativo N 1112 Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.2) del
(29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. inciso a) del numeral 21.1, el acpite b.1) del inciso
b) del numeral 21.2 y el inciso a) del numeral 21.3
21.8 Bienes en copropiedad del artculo 21 de la Ley, el costo computable del
En el caso de separacin de patrimonios en una transferente ser el que corresponda a ste antes
sociedad conyugal o particin de una copropie- de la transferencia, siempre que se acredite me-
diante documento pblico, documento privado de
dad, el costo computable se atribuir a cada parte fecha cierta o cualquier otro documento fehaciente
en la proporcin en que se efecto la respectiva a criterio de la SUNAT.
separacin o particin. El costo computable de los bienes adquiridos a
El costo computable de las acciones o partici- ttulo gratuito por una empresa, segn lo esta-
paciones que se enajenen conforme al inciso e) blecido en el inciso g) del artculo 1, ser el valor
de mercado de tales bienes, salvo lo dispuesto por
del artculo 10 de la Ley ser acreditado con el el literal b) del inciso 21.2 del artculo 21 de la Ley.
documento emitido en el exterior de acuerdo En el caso de activos adquiridos con motivo de
con las disposiciones legales del pas respectivo una reorganizacin de sociedades o empresas,
o por cualquier otro que disponga la administra- segn la modalidad prevista en el numeral 1)
cin tributaria, deducindose solo la parte que del artculo 104 de la Ley, se considerar como
corresponda de acuerdo con el procedimiento valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado
de dichos activos.
establecido en el segundo prrafo del numeral 1
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando
del inciso e) del artculo 10 el bien ha sido producido, construido o creado por el
ltimo prrafo del artculo 21, incorporado por el artculo 3 propio contribuyente.
de la Ley N. 29757, publicada el 21.07.11, vigente desde el
22.07.11. Prrafo reenumerado por el artculo 3.2 del artculo Para determinar el costo computable de los terrenos
3 del Decreto Legislativo N 1112 (29.06.12), vigente a partir o las edificaciones cuyo proceso de habilitacin o cons-
del 01.01.13. truccin, respectivamente, se hubiera efectuado en varios
ejercicios, se utilizar el siguiente procedimiento:
Concordancia Reglamentaria: (i) Se establecer el costo agregado en cada uno de
dichos ejercicios.
Artculo 11.- COSTO COMPUTABLE
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el
a) Costo Computable en la transferencia de bienes factor de ajuste o reajuste correspondiente al ao
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia en que se incurri en dicho costo.
de propiedad a cualquier ttulo, el costo computable (iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste correspon-
ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o diente a cada ejercicio.
construccin o el valor de ingreso al patrimonio o el valor
Tratndose de intangibles producidos por el con-
en el ltimo inventario, segn corresponda.
tribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el costo
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente: computable ser el costo de produccin o el valor
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido de ingreso al patrimonio, respectivamente.
adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo 4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien
oneroso. se determine por alguno de los mtodos de valuacin
previstos en los incisos a), b), d) y e) del artculo 62 de
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante
la Ley.
contrato de arrendamiento financiero o retroarren-
b) Constituirn parte del costo computable o se incrementan
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damiento financiero o leaseback celebrado por una


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persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal a l, los siguientes conceptos:

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1. Los costos posteriores incorporados al activo de 2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser
acuerdo con las normas contables o las mejoras incor- redondeado considerando cuatro (4) decimales y se
poradas con carcter permanente, segn corresponda.
multiplicar por el costo computable del bien enaje-
2. Los gastos de demolicin, en su caso. nado.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto de e) Normas supletorias
los inventarios correspondientes o el costo del activo,
Para la determinacin del costo computable de los bienes
de acuerdo con lo previsto en los incisos e) y f ) del
o servicios, se tendrn en cuenta supletoria-mente las
artculo 61 de la Ley, de ser el caso.
normas que regulan el ajuste por inflacin con incidencia
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso tributaria, las Normas Internacionales de Contabilidad y
de la reorganizacin de sociedades o empresas segn los principios de contabilidad generalmente, aceptados,
la modalidad prevista en el numeral 1) del artculo 104 en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este
de la Ley. Reglamento.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes
enajenados, de acuerdo a las siguientes normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las normas Artculo 22.- Para los efectos del impuesto, las
de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, rentas afectas de fuente peruana se califican en las
efectuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del
siguientes categoras:
ejercicio gravable anterior a la fecha en que se
realiza el ajuste y segn lo establecido por las Encabezado modificado por el articulo 5 de la Ley N 27804, pu-
blicada el 02.08.02.
mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas o a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
sociedades conyugales que optaron por tributar subarrendamiento y cesin de bienes.
como tales, perceptoras o no de rentas de tercera b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en
categora, que no se encuentren obligadas a aplicar la primera categora.
las normas de ajuste por inflacin con incidencia
Inciso b) del artculo 22 modificado por el Artculo 7 del Decre-
tributaria, efectuarn el reajuste del costo de los to Legislativo N 972, vigente a partir del 01.01. 09.
bienes inmuebles gravados con el Impuesto, va
declaracin jurada del Impuesto, multiplicando c) Tercera: Rentas del comercio, la industria y otras
el costo de los referidos bienes por los ndices de expresamente consideradas por la Ley.
correccin monetaria correspondientes al mes
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
y ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble. e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de depen-
Los referidos ndices sern fijados mensualmente dencia, y otras rentas del trabajo independiente
por Resolucin Ministerial del Ministerio de Econo- expresamente sealadas por la ley.
ma y Finanzas, la cual ser publicada dentro de los Concordancias:
primeros cinco (5) das calendario de cada mes. LIR. Arts. 23(Rentas de primera categora), 24(Rentas de
segunda categora), 28 (Rentas de tercera categora), 33
Los reajustes se aplican tambin a los costos poste-
(Rentas de cuarta categora), 34 (Rentas de quinta categora).
riores y a las mejoras de acuerdo a los ndices que
correspondan a la fecha en que se realizaron.
Artculo 23.- Son rentas de primera categora:
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo que sea reali-
zada por una persona natural, una sucesin indivisa o una a) El producto en efectivo o en especie del arrenda-
sociedad conyugal que opt por tributar como tal que miento o subarrendamiento de predios, incluidos
percibe rentas de la segunda categora o por sujetos no sus accesorios, as como el importe pactado por los
domiciliados, el costo computable de los bienes enajenados servicios suministrados por el locador y el monto
que corresponda a cada cuota, se determinar de acuerdo
con el siguiente procedimiento:
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuota por
concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales En caso de predios amoblados se considera como
provenientes de la misma. renta de esta categora, el ntegro de la merced
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin
conductiva.
indicada en el numeral anterior ser redondeado En caso de arrendamiento de predios amoblados
considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar o no, para efectos fiscales, se presume de pleno
por el costo computable del bien enajenado. derecho que la merced conductiva no podr ser
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas cuotas inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio,
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor salvo que ello no sea posible por aplicacin de
a un (1) ao a partir de la fecha de la enajenacin y que sea leyes especificas sobre arrendamiento, o que se
realizada por una persona que percibe rentas de tercera trate de predios arrendados al Sector Pblico
categora, el costo computable de los bienes enajenados Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o
que corresponda a cada ejercicio, se determinar de
acuerdo al siguiente procedimiento:
zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente,
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado ejercicio por
tambin es de aplicacin para las personas jurdicas
/ 03

concepto de la enajenacin, entre los ingresos totales


y empresas a que se hace mencin en el inciso e)
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provenientes de la misma.
del artculo 28 de la presente Ley.

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B-30 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

tales como los producidos por ttulos, cdulas, de- la sociedad administradora del fondo de inversin, de la
bentures, bonos, garantas y crditos privilegiados sociedad titulizadora del patrimonio fideicometido o del
o quirografarios en dinero o en valores. fi duciario del fi deicomiso bancario, la relacin de sus
integrantes o contratantes, su condicin de domiciliados o
Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972, vigente no y la tasa que le resulte aplicable a cada uno, as como la
a partir del 01.01.09. proporcin de su participacin.
b) Los intereses, excedentes y cualesquiera otros Si la sociedad, entidad o contrato no efecta dicha comuni-
ingresos que reciban los socios de las cooperativas cacin o lo hace sin consignar toda la informacin requerida,
se deber realizar la retencin aplicando la tasa del treinta
como retribucin por sus capitales aportados, con por ciento (30%).
excepcin de los percibidos por socios de coope- Las retenciones antes mencionadas procedern siempre
rativas de trabajo. que se trate de utilidades, rentas o ganancias de capital por
las cuales se deba pagar el Impuesto.
c) Las regalas.
Concordancias:
LIR. Art. 27 (Regalas).
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
cin de utilidades, con excepcin de las sumas a que
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de de- se refiere el inciso g) del artculo 24-A de la Ley.
rechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. Inciso incorporado por el artculo 7 de la Ley N 27804, publi-
cada el 2 de agosto de 2002.
e) Las rentas vitalicias.
f ) Las sumas o derechos recibidos en pago de obliga- j) Las ganancias de capital.
ciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones Inciso incorporado por el artculo 15 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
consistan en no ejercer actividades comprendidas
en la tercera, cuarta o quinta categora, en cuyo k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
caso las rentas respectivas se incluirn en la cate- operaciones realizadas con instrumentos financie-
gora correspondiente. ros derivados.
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas Inciso sustituido por el artculo 8 del D. Leg. N 972, vigente
a partir del 01.01.09.
o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que
los aseguradores entreguen a aqullos a cumplirse el l) Las rentas producidas por la enajenacin, reden-
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro cin o rescate, segn sea el caso, que se realice
de vida y los beneficios o participaciones en seguros de manera habitual, de acciones y participaciones
sobre la vida que obtengan los asegurados. representativas del capital, acciones de inversin,
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales,
capital, no comprendidas en el inciso j) del artculo valores representativos de cdulas hipotecarias,
28 de esta ley, provenientes de fondos de inversin, certificados de participacin en fondos mutuos
patrimonios fideicometidos de sociedades tituliza- de inversin en valores, obligaciones al portador
doras, incluyendo las que resultan de la redencin o u otros al portador y otros valores mobiliarios.
rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
de los citados fondos o patrimonios, y de fideico-
misos bancarios. Concordancias:
LIR. Art. 19 inc. i) (Exoneracin a intereses bancarios),
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. 27 (Regalias), 72 (Retenciones de segunda categora),
84 - A (Pago a cuenta de segunda categora). CC. Art.
1648 (Contrato de mutuo).
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 39-B: sociedades administradoras de Concordancia Reglamentaria:
fondos mutuos de inversin en valores y fon-
dos de inversin, afp, sociedades titullzadoras Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y SEGUNDA
de patrimonios fideicometidos y fiduciarios de CATEGORAS
fideicomisos bancarios (..)
() b) Renta Bruta de segunda categora
2) Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del 1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de la
artculo 24 de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
13, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas (i) Constituye renta de segunda categora de la perso-
de distribucin de utilidades efectuada por otras personas na natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal
jurdicas, se aplicar la tasa del seis coma veinticinco por que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas
ciento (6,25%) en caso que el perceptor de tales ingresos sea o ganancias de capital, no comprendidas en el
una persona natural, una sociedad conyugal que opt por inciso j) del artculo 28 de la Ley.
tributar como tal, o una sucesin indivisa; 30% o la tasa a la (ii) Dentro del concepto de utilidades estn compren-
que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una didos los dividendos u otra forma de distribucin
persona generadora de rentas de la tercera categora, o la tasa de utilidades que provengan de personas jurdicas.
del Impuesto fijada en los artculos 54 56 de la Ley, segn En este ltimo caso, sern aplicables las reglas y
corresponda, cuando el perceptor sea un no domiciliado. disposiciones que regulan el inciso i) del artculo
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato 24 de la Ley referidas al concepto de dividendos
a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 14 de la Ley, y otra forma de distribucin de utilidades, tasa del
la retencin se efectuar considerando la tasa del Impuesto Impuesto y agentes de retencin.
aplicable a cada integrante o parte contratante. Para tal (iii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas
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efecto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su otras rentas ordinarias que puedan percibir los
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respectivo operador, deber hacer de conocimiento de fondos de inversin no empresariales, patrimonio

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B-33
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso


c) La reduccin de capital, hasta por el importe de las
bancario. utilidades, excedentes de revaluacin, ajustes por
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital est com- reexpresin, primas y/o reservas de libre disposi-
prendida aquella que proviene de la enajenacin cin que:
de bienes de capital, segn la definicin recogida
en el artculo 2 de la Ley y el artculo 5-A del Re-
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad,
glamento, que realice la sociedad administradora, salvo que la reduccin de capital se destine a
titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en la
los fondos y fideicomisos, respectivamente; as Ley General de Sociedades.
como aquella derivada de la redencin o rescate
de certificados de participacin y otros valores 2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de
mobiliarios emitidos en nombre de los fondos reduccin de capital. Si despus de la reduc-
de inversin y patrimonios fideicometidos, cons- cin de capital dichas utilidades, excedentes
tituidos en el pas, de sociedades titulizadoras, de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
conforme lo dispuesto en el inciso j) del artculo
1 del Reglamento. y/o reservas de libre disposicin fueran:
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las so- i) distribuidas, tal distribucin no ser conside-
ciedades administradoras o titulizadoras o el fiduciario rada como dividendo u otra forma de distri-
bancario por cuenta de fondos de inversin, empresa-
riales no, patrimonios fideicometidos de sociedades bucin de utilidades.
titulizadoras o fideicomisos bancarios, respectivamente, ii) capitalizadas, la posterior reduccin que
sern considerados dentro de las propiedades a que corresponda al importe de la referida capita-
se refiere el artculo 1-A a efecto de determinar la
existencia de casa habitacin de los inversionistas en lizacin no ser considerada como dividendo
tales entidades. u otra forma de distribucin de utilidades.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley Inciso modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
tambin ser de aplicacin en los casos en los que la N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 30.06.12.
empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Concordancia Reglamentaria:
Jurisprudencia: Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar
RTF N 5664-5-2002 fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuerdo
de reduccin, la misma que se entender producida con el otorga-
Dado que la recurrente celebr un contrato de mutuo a favor miento de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se
de otras empresas, corresponde que la Administracin verifique ponga a disposicin del socio, asociado, titular o persona que la inte-
si el dinero objeto del mutuo provino de los recursos de su gra, segn sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
empresa unipersonal (renta de tercera categora) o de la propia
recurrente como persona natural (renta de segunda categora),
determinando de esa forma el impuesto que le corresponde. d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos
representativos del capital ms las primas suplemen-
Informe emitido por la SUNAT: tarias, si las hubiere y los importes que perciban los
Informe N 175-2005-SUNAT/2B0000 socios, asociados, titulares o personas que la inte-
Si una persona natural contrata a su favor una renta vitalicia con gran, en la oportunidad en que opere la reduccin
fondos provenientes de su trabajo dependiente, los ingresos
generados por dicha renta corresponden a la segunda categora de capital o la liquidacin de la persona jurdica.
de conformidad con el inciso e) del artculo 24 del TUO de la e) Las participaciones de utilidades que provengan
Ley del Impuesto a la Renta.
No resulta de aplicacin a la renta vitalicia el tratamiento previsto
de partes del fundador, acciones del trabajo y otros
en el inciso g) del artculo 24 del TUO de la Ley del Impuesto a la ttulos que confieran a sus tenedores facultades
Renta, considerndose como renta bruta la totalidad del monto para intervenir en la administracin o en la eleccin
percibido por este concepto, de conformidad con el inciso e) de los administradores o el derecho a participar,
del indicado artculo.
directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
Artculo 24-A.- Para los efectos del impuesto f ) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades y
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de reservas de libre disposicin, que las personas
distribucin de utilidades: jurdicas que no sean Empresas de Operaciones
a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refie- Mltiples o Empresas de Arrendamiento Financiero,
re el artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares
asociados, titulares, o personas que las integran, segn o personas que las integran, segn sea el caso, en
sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante efectivo o en especie, con carcter general o parti-
ttulos de propia emisin representativos del capital. cular, cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devolver o,
Concordancia Reglamentaria: existiendo, el plazo otorgado para su devolucin
Artculo 88.- Entindase que la distribucin de utilidades a exceda de doce meses, la devolucin o pago no
que alude el inciso a) del artculo 24-A comprende, entre otros se produzca dentro de dicho plazo o, no obstante
conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y
adelanto de utilidades.
los trminos acordados, la renovacin sucesiva
o la repeticin de operaciones similares permita
b) La distribucin del mayor valor atribuido por reva- inferir la existencia de una operacin nica, cuya
luacin de activos, ya sea en efectivo o en especie, duracin total exceda de tal plazo.
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salvo en ttulos de propia emisin representativos No es de aplicacin la presuncin contenida en


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del capital. el prrafo anterior a las operaciones de crdito en

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B-34 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

favor de trabajadores de la empresa que sean pro- - Cuando en el documento, el emisor consigna un do-
pietarios nicamente de acciones de inversin. micilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o
respaldar una operacin inexistente.
Concordancia Reglamentaria:
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedig-
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS nos, constituidos por aquellos que contienen informacin
a) Dividendos por crditos otorgados distinta entre el original y las copias y aquellos en los que
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso f ) del el nombre o razn social del comprador o usuario difiera
artculo 24-A de la Ley se generarn nicamente respecto del consignado en el comprobante de pago.
del monto que le corresponde al socio, asociado, titular o 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
persona que integra la persona jurdica en las utilidades o por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos
reservas de libre disposicin. documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificado la baja
En caso que el crdito o entrega exceda de tal monto, la de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin
diferencia se considerar como prstamo y se configurarn de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a
los intereses presuntos a que se refiere el artculo 26 de la la fecha de cierre del balance del ejercicio, el emisor haya
Ley, salvo prueba en contrario. cumplido con levantar tal condicin.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de remunera- 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados
ciones por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen espe-
Si una persona que trabaja en un negocio, es a la vez pariente cial no los habilite para emitir ese tipo de comprobante.
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de 5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del
afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan
o asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo
refiere el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
de manera proporcional a la participacin en el capital de 6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad
tales accionistas, participacionistas, socios o asociados de con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no
personas jurdicas con las que dicha persona guarde relacin susceptibles de control tributario.
de consanguinidad o afinidad. La tasa adicional de 4.1% a la que se refiere el artculo 55 de la
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del artculo 37 Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio,
de la Ley se generar slo en la medida que la remuneracin incluso en los supuestos de prdida tributaria arrastrable.
haya sido puesta a disposicin del beneficiario.
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del
artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos h) El importe de la remuneracin del titular de la
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el Empresa Individual de Responsabilidad Limita-
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona da, accionista, participacionista y en general del
jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera socio o asociado de personas jurdicas as como
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito de su cnyuge, concubino y familiares hasta
sea considerado dividendo o distribucin de utilidades.
el cuarto grado de consanguinidad y segundo
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito.
En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos de afinidad, en la parte que exceda al valor de
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no mercado.
pagado de la deuda. Inciso incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003.
Artculo incorporado por el artculo 8 de la Ley N 27804,
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta publicada el 2 de agosto de 2002.
gravable de la tercera categora, en tanto signifique
Concordancias:
una disposicin indirecta de dicha renta no suscep-
LIR. Art. 73 -A (Retencin). RLIR. Arts. 88- 95 (Regula-
tible de posterior control tributario, incluyendo las ciones reglamentarias).
sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula Artculo 24-B.- Para los efectos de la aplicacin
en el artculo 55 de esta Ley. del impuesto, los dividendos y cualquier otra forma de
Inciso sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
distribucin de utilidades en especie se computarn
N 970 (24.12.06) vigente a partir del 1 de enero del 2007. por el valor de mercado que corresponda atribuir a los
bienes a la fecha de su distribucin.
Concordancia Reglamentaria: Las personas jurdicas que perciban dividendos y
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del artculo 24-A de la cualquier otra forma de distribucin de utilidades de
Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario aquellos otras personas jurdicas, no las computarn para la
gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, determinacin de su renta imponible.
participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados Los dividendos y otras formas de distribucin de utili-
de personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos dades estarn sujetos a las retenciones previstas en los
de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en artculos 73-A y 76, en los casos y forma que en los
general socios o asociados que son asumidos por la persona aludidos artculos se determina.
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 27804, publicada
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos,
el 2 de agosto de 2002.
constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y
caractersticas formales sealados en el Reglamento de Concordancias:
Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico
de Contribuyentes -RUC. Artculo 25.- No se consideran dividendos
/ 03

- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC ni otras formas de distribucin de utilidades la capi-
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de otro contribuyente. talizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por

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reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier


Concordancia Reglamentaria:
otra cuenta de patrimonio.
Artculo 15.- PRESUNCIN DE INTERESES
Artculo sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27804, publicada
el 2 de agosto de 2002.
Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses
del artculo 26 de la Ley:
Concordancias: a) Slo se considerar prstamo a aquella operacin de mutuo
LIR. Art. 24 - A (Presuncin de dividendos). en la que medie entrega de dinero o que implique pago en
dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
Artculo 25-A.- Artculo derogado por la Disposicin b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso
Complementaria Derogatoria nica del D. Leg. N 972, vigente de prstamos que de acuerdo a disposiciones legales se
desde el 01.01.09. deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas
en el artculo de la referencia.
Artculo 26.- Para los efectos del impuesto se pre- c) No se consideran prstamos a las operaciones tales como
sume, salvo prueba en contrario constituida por los libros pagos por cuenta de terceros efectuados por mandato de la
ley, entregas de sumas en calidad de depsito de cualquier
de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, tipo, adelantos o pagos anticipados y provisiones de fondos
cualquiera que sea s u denominacin, naturaleza o forma para su aplicacin efectiva a un fin.
o razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que a cuenta de utilidades y hasta el monto de las que
corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. integrantes de las sociedades y entidades consideradas o
Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado no personas jurdicas por el artculo 14 de la Ley.
el tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por con-
devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago cepto de adelanto de sueldos o destinados a la adquisicin o
construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de
de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda intereses operar por el monto total del prstamo cuando ste
extranjera se presume que devengan un inters no me- exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de treinta
nor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del (30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior. Artculo 27.- Cualquiera sea la denominacin
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e que le acuerden las partes, se considera regala a toda
intereses, deber determinarse la cantidad correspondiente contraprestacin en efectivo o en especie originada
a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor. por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas,
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre diseos o modelos, pianos, procesos o frmulas secre-
la cantidad que recibe el deudor y la mayor suma que tas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
devuelva, en tanto no se acredite lo contrario. o cientficos, as como toda contraprestacin por la
En los casos de enajenacin a plazos de bienes o dere- cesin en uso de los programas de instrucciones para
chos cuyos beneficios no estn sujetos al Impuesto a la computadoras (software) y por la informacin relativa
Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
inters gravado, que se establecer segn lo dispuesto A los efectos previstos en el prrafo anterior, se entiende por
en este artculo y se considerar percibido dicho inters informacin relativa a la experiencia industrial, comercial
a medida que opera la percepcin de las cuotas paga- o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secretos
das para cancelar el saldo.
o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra
Las presunciones contenidas en este artculo no ndole referidos a actividades comerciales o industriales,
operarn en los casos de prstamos a personal de la con prescindencia de la relacin que los conocimientos
empresa por concepto de adelanto de sueldo que no transmitidos tengan con la generacin de rentas de quie-
excedan de una (1) Unidad Impositiva Tributaria o de nes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.
treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando
Artculo sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 945,
se trate de prstamos destinados a la adquisicin o publicado el 23 de diciembre de 2003.
construccin de viviendas de tipo econmico; as
Concordancias:
como los prstamos celebrados entre los trabajadores
LIR. Art. 24 (Rentas de segunda categora).
y sus respectivos empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la Autoridad
Concordancia Reglamentaria:
Administrativa de Trabajo. Tampoco operarn en los
Artculo 16.- REGALAS
casos de prstamos del exterior otorgados por personas La cesin en uso de programas de instrucciones para compu-
no domiciliadas a los sujetos previstos en el artculo 18 tadoras (software) cuya contraprestacin genera una regala
o en el inciso b) del artculo 19. segn lo previsto en el primer prrafo del artculo 27 de la
Ley, puede efectuarse a travs de las siguientes modalidades
Las disposiciones sealadas en los prrafos precedentes contractuales:
no sern de aplicacin cuando se trate de las transac- 1) Licencia de uso de derechos patrimoniales sobre el progra-
ciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de ma.
esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de 2) Cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el progra-
transferencia a que se reere el artculo 32-A de esta ley. ma para la explotacin del mismo por parte del cesionario.
Cuando la contraprestacin corresponda a la cesin definitiva,
Prrafo modificado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N 1112 ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales sobre el
(29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013. programa o retribuya la adquisicin de una copia del programa
/ 03

Artculo sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo para el uso personal del adquirente, se entender configurada
oauomu

N 945 (23.12.03). una enajenacin.

B-32
B-36 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

fideicomisos bancarios, incluyendo las que resulten de del prrafo anterior, se considerarn las utilidades,
la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos rentas y ganancias de capital devengadas por los
en nombre de los citados fondos o patrimonios, se atri- fondos y patrimonios durante el ejercicio, exclu-
buirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto, yendo aquellas que hubieran sido tomadas en
luego de las deducciones admitidas para determinar cuenta para la determinacin de la renta o prdida
las rentas netas de segunda y de tercera categoras neta atribuible al momento de las redenciones o
o de fuente extranjera segn corresponda, conforme rescates antes indicados.
con esta ley. Prrafos modificados por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1120 (18.07.12). Vigente a partir del 1.1.2013
Asimismo, se atribuirn las prdidas netas de segunda y
tercera categoras y/o de fuente extranjera, as como el A efecto de determinar las rentas de segunda ca-
Impuesto a la Renta abonado en el exterior por rentas tegora a atribuir, se admitir la compensacin de
de fuente extranjera. Cada contribuyente determinar prdidas que se sealan a continuacin, contra las
el crdito que le corresponda por Impuesto a la Renta rentas netas de segunda categora a que se refiere
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del el segundo prrafo del artculo 36 de la Ley:
artculo 88 de esta ley. (i) Prdidas de capital provenientes de la enajena-
La sociedad titulizadora, sociedad administradora y el cin de bienes a que se refiere el inciso a) del
fiduciario bancario debern distinguir la naturaleza de artculo 2 de esta Ley, siempre que estuviera
los ingresos que componen la atribucin, los cuales gravada con el Impuesto.
conservarn el carcter de gravado, inafecto o exone- (ii) Prdidas provenientes de contratos de Ins-
rado que corresponda de acuerdo con esta Ley. trumentos Financieros Derivados con fines
La atribucin a que se refiere el presente artculo se de cobertura, siempre que estn vinculadas a
efectuar: operaciones gravadas con el Impuesto.
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pas: Para la determinacin de la renta neta atribuible a
un sujeto no domiciliado, se admitir la compensa-
i) Tratndose de rentas de segunda categora y cin de prdidas a que se refiere el prrafo anterior,
rentas y prdidas netas de fuente extranjera as como las prdidas vinculadas a las rentas de
distintas a las que se seala en el acpite si- tercera categora. El Reglamento establecer el
guiente, cuando se produzca la redencin o el orden en la compensacin de prdidas para la de-
rescate parcial o total de los valores mobiliarios terminacin de la renta neta de segunda categora.
emitidos por los citados fondos o patrimonios,
o en general, cuando las rentas sean percibidas Las prdidas a que se refieren los prrafos anteriores,
por el contribuyente. as como las prdidas vinculadas a las rentas de tercera
categora, antes de ser deducidas de las rentas netas
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera ca- respectivas, debern ser reducidas en la parte que
tegora y de fuente extranjera a que se refiere correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas.
el inciso c) del artculo 57 de esta ley: Artculo sustituido por el artculo 9 de la Ley N 29492, publi-
(ii.1) Cuando se produzca la redencin o el cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
rescate parcial o total de los valores mo- Concordancias:
biliarios emitidos por los citados fondos LIR. Arts. 28 inc. j) (Fondos fideicometidos), 73 B (Reten-
o patrimonios. ciones a renta de fondos de inversin y otros).
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
Concordancia Reglamentaria:
b) Tratndose de sujetos no domiciliados en el pas, Artculo 18-A.- ATRIBUCIN DE RENTAS Y PRDIDAS NETAS
cuando se produzca la redencin o el rescate par- POR PARTE DE FONDOS Y FIDEICOMISOS
cial o total de los valores mobiliarios emitidos por Para efectos de lo establecido en el artculo 29-A de la Ley, se
los fondos o patrimonios, o en general, cuando las tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
rentas les sean pagadas o acreditadas. La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo
29-A de la Ley, constituye la distribucin de los resultados que
Para la determinacin de las rentas y prdidas provienen de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos
netas atribuibles en el caso de rentas de segunda de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de
categora, rentas y prdidas de tercera categora, los contribuyentes del Impuesto.
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los
rentas y prdidas de fuente extranjera a que se refi fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades
eren los acpites i) y (ii.1) del literal a) del prrafo titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en cuenta las
anterior y rentas de sujetos no domiciliados, se siguientes disposiciones:
considerarn las utilidades, rentas y ganancias de a) La sociedad administradora o titulizadora, el fiduciario ban-
cario o la administradora privada de fondos de pensiones,
capital percibidas o devengadas, segn corres- segn sea el caso, se sujetar al siguiente procedimiento
ponda, por los fondos o patrimonios, as como las para determinar la renta o prdida atribuible:
rentas adicionales que el contribuyente perciba 1. Deber distinguir el carcter de gravado, exonerado
o genere como consecuencia de la redencin o o inafecto de los ingresos que componen la atribucin.
Asimismo, deber distinguir el carcter de gravado,
rescate de valores mobiliarios emitidos por los fon- exonerado o inafecto de los ingresos provenientes de
dos y patrimonios. En el caso de rentas y prdidas
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la valorizacin del portafolio de inversiones del fondo


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netas a que se refiere el acpite ii.2) del literal a) o patrimonio.

A c tua lizacin
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esari al
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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

2. Por los ingresos gravados deber: parte del quinto prrafo del artculo 29-A de la Ley-, que
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda se considerarn para la determinacin de las rentas o
categora a que se refiere el inciso h) del artculo 24 prdidas netas atribuibles, sern aquellas que corres-
de la Ley y el numeral 1 del inciso b) del artculo 13: pondan a la proporcin entre el importe redimido o
i.1) La renta bruta originada en la enajenacin de rescatado con el total del importe de la participacin
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo en el fondo o patrimonio.
2 de la Ley. 5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin de respectivos gastos y/o prdidas de capital que hayan
utilidades que provengan de personas jurdicas. incidido en su generacin, determinndose un importe
neto a atribuir.
i.3) La renta bruta de segunda categora distinta a
la sealada en los acpites anteriores. 6. La prdida neta o la renta neta atribuible de fuente
extranjera se determinar de acuerdo a lo dispuesto
i.4) Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y (ii)
por el artculo 51-A de la Ley.
del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley, de
ser el caso. Tratndose de las prdidas a que se La prdida neta o la renta neta atribuible se determinar
refiere el acpite (ii) del sexto prrafo del artculo por cada fondo o patrimonio.
29-A de la Ley, se admitir su compensacin b) El Impuesto abonado en el exterior por rentas de fuente
siempre se encuentren vinculadas a las opera- extranjera, de acuerdo con lo dispuesto por el inciso e) del
ciones realizadas por los fondos o patrimonios. artculo 88 de la Ley, se atribuir en proporcin a la parti-
Las prdidas a que se refieren los acpites (i) y cipacin de cada contribuyente en el fondo de inversin,
(ii) del sexto prrafo del artculo 29-A de la Ley, fideicomiso de titulizacin o fideicomiso bancario. El con-
se reducirn en el importe correspondiente a las tribuyente de cada una de estas entidades deber calcular
rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles el crdito sealado en el inciso e) del artculo 88 de la Ley,
que correspondan a la misma categora. considerando la totalidad de sus rentas del ejercicio.
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto
categora a que aluden los incisos e) y j) del artculo que en definitiva les corresponde por el ejercicio gravable, la
28 de la Ley: sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario bancario,
ii.1) La renta bruta. segn sea el caso, emitir un certificado de atribucin de las
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en la rentas brutas, rentas netas, prdidas a que se refieren el i.4)
generacin de la renta a que se refiere el acpite del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del numeral 2, la renta neta
anterior. o prdida neta de fuente extranjera y el Impuesto a la Renta
ii.3) Las prdidas vinculadas a las rentas de la abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, el que
tercera categora. Estas prdidas se reducirn se entregar al contribuyente hasta el ltimo da de vencimiento
en el importe correspondiente a las rentas previsto en el calendario de vencimientos de las obligaciones
netas exoneradas y/o inafectas atribuibles que tributarias mensuales correspondientes al perodo de febrero
correspondan a la misma categora. del siguiente ejercicio. El certificado de atribucin tambin
comprender a toda renta rescatada o redimida con ante-
3. De la renta bruta de la segunda categora sealada en rioridad al cierre del ejercicio. En la misma fecha se entregar
los acpites i.1) e i.3) del numeral anterior, se efectuar la el certificado de retenciones en el que constarn todos los
deduccin a que se refiere el artculo 36 de la Ley. Esta importes retenidos durante el ejercicio anterior. No obstante,
deduccin no proceder para los sujetos no domicilia- ambos certificados podrn constar en un nico documento.
dos en el pas. Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las de atribucin y retencin deber ser entregado por la sociedad
rentas de la segunda categora sealada en el acpite administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, segn sea
i.1) del numeral anterior, se efectuar la deduccin a el caso, cuando aqullos lo soliciten.
que se refiere el artculo 36 de la Ley, y al resultado se
le compensar el saldo de las prdidas a que se refiere
el acpite i.4) del numeral anterior. Tratndose de sujetos
no domiciliados, se compensar el saldo de las prdidas
Artculo 30.- Las personas jurdicas constituidas
a que se refiere el acpite i.4) del numeral precedente, en el pas que distribuyan dividendos o utilidades en
primero con la renta gravada con la menor tasa del especie, excepto acciones de propia emisin, conside-
impuesto y, despus, con la(s) de mayor tasa.
rarn como ganancia o prdida la diferencia que resulte
De la renta bruta de la tercera categora sealada en el
acpite ii.1) del numeral anterior, se deducirn los gastos de comparar el valor de mercado y el costo computable
y el saldo de las prdidas a que se refieren los acpites de las especies distribuidas.
ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectivamente. Para
los sujetos no domiciliados, no proceder la deduccin Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin
de los gastos. tenga lugar a raz de la liquidacin de las personas
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto jurdicas que la efecten.
en los prrafos anteriores, constituirn renta neta gravada
atribuible o prdida neta atribuible de la segunda o ter- Concordancias:
cera categora, segn corresponda. Dichos resultados, as LIR. Art. 24-A (Dividendos).
como las rentas indicadas en el acpite i.2) del numeral
anterior sern determinados de manera separada para Artculo 31.- Las mercaderas u otros bienes
efectos de la atribucin y retencin correspondientes. que el propietario o propietarios de empresas retiren
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn para su uso personal o de su familia o con destino a
las retenciones del Impuesto a que se refieren el primer
prrafo del artculo 72 y el artculo 73-B de la Ley, res- actividades que no generan resultados alcanzados por
pectivamente, tratndose de sujetos domiciliados, y las el Impuesto, se considerarn transferidos a su valor de
del artculo 76 para el caso de sujetos no domiciliados. mercado. Igual tratamiento se dispensar a las opera-
Asimismo, la retencin sealada en el artculo 73-A de ciones que las sociedades realicen por cuenta de sus
la Ley, se aplicar sobre los importes a que se refiere el
i.2) del acpite (i) del numeral precedente. socios o a favor de los mismos.
4. En el caso de redenciones o rescates parciales de la EI segundo prrafo fue derogado por el artculo 23 de la Ley
participacin en los fondos o patrimonios, las utilidades, N 27034, publicada el 30 de diciembre de 1998.
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rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas- Concordancias:


oauomu

segn corresponda por rentas a que se refiere la primera


LIGV. Art. 3 inc. a) (Retiros de bienes).

B-36
B-40 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Artculo 32.- En los casos de ventas, aportes c) otro valor que establezca el Reglamento aten-
de bienes y dems transferencias de propiedad, diendo a la naturaleza de los valores.
Prrafo modificado por el artculo 8 del Decreto Legislativo
de prestacin de servicios y cualquier otro tipo de N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.13.
transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos Tratndose de valores transados en bolsas de pro-
del Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asigna- ductos, el valor de mercado ser aqul en el que se
do difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o concreten las negociaciones realizadas en rueda de
subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Ad- bolsa.
ministracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo Jurisprudencia:
tanto para el adquirente como para el transferente.
RTF N 9694-2-2007
Prrafo sustituido por el artculo 6 de la Ley N 28655 (29.12.05)
La determinacin del valor de mercado de las acciones es el valor
Concordancias: determinado en base a un Balance, es decir sobre la base del
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia). patrimonio de la empresa, y no sobre el valor nominal.

Informe emitido por la SUNAT: 3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bie-
Informe N 208 -2007-SUNAT/2B0000 nes respecto de los cuales se realicen transacciones
Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que frecuentes en el mercado, ser el que corresponda
hubiera correspondido por aplicacin de valor del mercado, a dichas transacciones: cuando se trate de bienes
deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas
entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
respecto de los cuales no se realicen transacciones
las transacciones realizadas a valor inferior al de mercado. frecuentes en el mercado, ser el valor de tasacin.
Informe N 090-2006SUNAT/2B0000 4. Para las transacciones entre partes vinculadas o que
Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 se realicen desde, hacia o a travs de pases o territo-
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a rios de baja o nula imposicin, los precios y monto de
aquellos realizados a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a las contraprestaciones que hubieran sido acordados
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern ser ajustados al
valor de mercado para efecto del Impuesto a la Renta. con o entre partes independientes en transacciones
Tratndose de servicios prestados por los operadores de comer- comparables, en condiciones iguales o similares, de
cio exterior a sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
de aplicacin lo dispuesto en el artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta. 5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros
Derivados celebrados en mercados reconocidos,
Jurisprudencia: ser el que se determine de acuerdo con los pre-
cios, ndices o indicadores de dichos mercados,
RTF N 1112-4-2008
salvo cuando se trate del supuesto previsto en
Cuando se traten de operaciones por debajo del valor de merca-
do la comparacin de precios debe establecerse en comparables el numeral 4. del presente artculo, en cuyo caso
con operaciones realizadas por la misma empresa, y solo so el valor de mercado se determinar conforme lo
estas no resultaban fehacientes recurrir a los terceros similares. establece dicho numeral.
RTF N 9655-2-2007 Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados
La determinacin del valor de mercado requiere de la compara- celebrados fuera de mercados reconocidos, el valor
cin de bienes similares en cada tipo de operacin.
de mercado ser el que corresponde al elemento
Para los efectos de la presente Ley se considera valor subyacente en la fecha en que ocurra alguno de los
de mercado: hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal
1. Para las existencias, el que normalmente se obtiene a) del artculo 57 de la Ley, el que ocurra primero.
en las operaciones onerosas que la empresa realiza El valor de mercado del subyacente se determinar
con terceros. En su defecto, se considerar el valor de acuerdo con lo establecido en los numerales 1.
que se obtenga en una operacin entre partes in- al 4. del presente artculo.
dependientes en condiciones iguales o similares. Numeral incorporado por el artculo 13 del Decreto
Legislativo N 970 (24.12.06) vigente a partir del 01 de enero
En caso no sea posible aplicar los criterios anterio- de 2007.
res, ser el valor de tasacin.
Numeral modificado de conformidad con el artculo 3 del
Mediante Decreto Supremo se podr establecer el valor
Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, de mercado para la transferencia de bienes y servicios
vigente a partir del 1 de enero del 2008. distintos a los mencionados en el presente artculo.
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el Asimismo mediante Decreto Supremo se determinar
valor de transaccin y: el valor de mercado de aquellas transferencias de bienes
a) el valor de cotizacin, si tales valores u otros que co- efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plazo
rrespondan al mismo emisor y que otorguen iguales de vigencia sea mayor a quince (15) aos, siempre que
derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo los bienes objeto de la transaccin se destinen a su pos-
centralizado de negociacin; o terior exportacin por el adquirente. El Decreto Supremo
b) el valor de participacin patrimonial, en caso tomar en cuenta los precios con referencia a precios
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no exista la cotizacin a que se refiere el literal spot de mercados como Henry Hub u otros del exterior
oauomu

anterior; u, distintos a pases de baja o nula imposicin publicados

A c tua lizacin E ner o 2013 B-37


B-41
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

regularmente en medios especializados de uso comn


se haya obtenido el valor de cotizacin, mientras que
en la actividad correspondiente y en contratos suscritos para la conversin de dlares a moneda nacional se
por entidades del sector pblico no financiero a que se deber utilizar el tipo de cambio compra publicado por
refiere la Ley N 27245 y normas modificatorias. El Decreto la Superintendencia de Banca y Seguros y Administra-
Supremo fijar los requisitos y condiciones que debern doras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de
cambio sern los vigentes a la fecha de la transaccin
cumplir las transacciones antes mencionadas. o, en su defecto, el ltimo publicado.
Prrafo incorporado por la Ley N 28634 (03.12.05) y Ley N 28649 b.2) De tratarse de valores mobiliarios no cotizados en
(11.12.05). Bolsa o en algn mecanismo centralizado de negocia-
cin, emitidos por sociedades que cotizan en dichos
Artculo sustituido por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 945,
publicado el 23 de diciembre de 2003.
mercados otros valores mobiliarios del mismo tipo que
otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin de los
primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos.
Jurisprudencias: Para este efecto, el valor de cotizacin se calcular de
acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
RTF N 2683-4-2003
c) Valor de participacin patrimonial
A efecto de determinarse la existencia de subvaluacin debe
compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasacin. De tratarse de acciones que no coticen en Bolsa o en algn
mecanismo centralizado de negociacin o de participacio-
RTF N 0266-4-2003 nes, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
Procede el reparo al costo de ventas por los bienes aportados sobre la base del ltimo balance anual de la empresa emiso-
como capital cuando estos fueron sobrevaluados en relacin ra cerrado con anterioridad a la fecha de la operacin o de la
al valor de mercado. transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no podr
tener una antigedad mayor a doce meses. De no contar
RTF N 0111-3-2002 con dicho balance, el valor de participacin patrimonial ser
El valor de mercado de los bienes transferidos no necesariamen- el valor de tasacin.
te debe ser superior al costo, por que puede ocurrir que una El clculo del valor de participacin patrimonial a que se
empresa venda sus productos por debajo del costo, si el valor refiere el primer prrafo de este inciso se efectuar dividien-
de mercado es menor; y que el mayor costo puede originarse do el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora
entre otros motivos, por factores tecnolgicos, por una mayor entre el nmero de acciones o participaciones emitidas.
carga financiera soportada por la empresa en comparacin con Si la sociedad emisora est obligada a realizar ajustes por
otra, por el acceso a los mercados de insumos. inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio
deber ser tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma interna de la
Concordancia Reglamentaria: sociedad emisora se dispone que ciertas acciones o par-
Artculo 19.-VALOR DE MERCADO DE VALORES ticipaciones tendrn una participacin porcentual en el
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32 de la Ley, patrimonio de la sociedad, distinta a la del resto de acciones
o participaciones, el valor de participacin patrimonial de
para efecto de determinar el valor de mercado de los valores se
aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes
deber tener en cuenta lo siguiente: especiales sobre el patrimonio de la empresa, dividiendo el
a) Valor de transaccin resultado obtenido entre el nmero
Es el valor pactado por las partes en la transaccin, entin- De acciones o participaciones emitidas. El valor patrimonial
dase sta como cualquier operacin en la cual se acuerde del resto de acciones o participaciones se calcular siguien-
transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo. do el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero
b) Valor de cotizacin tomando como referencia el patrimonio sin considerar la
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna participacin de las acciones preferenciales.
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, d) Otros valores:
ubicados o no en el pas, el valor de cotizacin ser: En relacin al literal c) del numeral 2 del artculo 32 de la
(i) El valor de cotizacin que se registre en el momento Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
de la enajenacin, tratndose de enajenaciones i. Valor del vector de precios
burstiles. Los valores mobiliarios representativos de deuda que
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado no coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado
en la Bolsa o mecanismo centralizado de negocia- de negociacin, se valorizarn de acuerdo al Vector de
cin en la fecha de la transaccin, tratndose de Precios, conforme lo establecido en el Reglamento
operaciones extraburstiles o de transferencias de del Vector de Precios aprobado por Resolucin SBS
propiedad a ttulo gratuito. N 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar
De no existir valor de cotizacin en la fecha de las con un vector de precios publicado para dicho valor, se
transacciones, se tomar el valor de cotizacin de la utilizar el determinado por una Empresa Proveedora de
fecha inmediata anterior. Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de Mercado de Valores, segn el artculo 354 del De-
de una Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, creto Legislativo N 861 - Ley de Mercado de Valores, o
se considerar el mayor valor de cotizacin. normas que la sustituyan; o en su defecto por el valor
as cotizaciones expresadas en moneda extranjera de- determinado por un agente de intermediacin.
bern ser convertidas con el tipo de cambio promedio ii. Valor cuota
ponderado compra publicado por la Superintendencia Tratndose de certificados de participacin en fondos
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de mutuos de inversin en valores, se utilizar el valor
Fondos de Pensiones vigente a la fecha de la transac- cuota segn lo dispuesto en la Resolucin CONASEV
cin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la N 068-2010-EF-94.01.1 y normas que las sustituyan.
Superintendencia de Banca y Seguros y Administra- Tratndose de cuotas en fondos que administran las Admi-
doras Privadas de Fondos de Pensiones no publique nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, adquiridas con
un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta los aportes voluntarios sin fines previsionales, se utilizar el
deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de valor cuota segn lo dispuesto en la Resolucin N 052-98-
Amrica, y luego ser expresada en moneda nacional.
EF/SAFP y normas que las sustituyan.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares
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se utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde iii. En el caso de otros valores distintos a los sealados en este
oauomu

se ubica la bolsa o mecanismo centralizado de donde artculo, el valor de mercado ser el de transaccin.

B-38
B-42 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Artculo 32-A.- En la determinacin del valor al momento de aplicar el mtodo respectivo- ge-
de mercado de las transacciones a que se refiere el nera para el Impuesto a la Renta.
numeral 4) del artculo 32, deber tenerse en cuenta Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
las siguientes disposiciones: N 1124 (23.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

a) mbito de aplicacin El ajuste del valor asignado por la Administracin


Las normas de precios de transferencia sern de Tributaria o el contribuyente surte efecto tanto para
aplicacin a las transacciones realizadas por los el transferente como para el adquirente. Tratndose
contribuyentes del impuesto con sus partes vincu- de sujetos no domiciliados, lo dispuesto en este p-
ladas o a las que se realicen desde, hacia o a travs rrafo slo proceder respecto de transacciones que
de pases o territorios de baja o nula imposicin. Sin generen rentas gravadas en el Per y/o deducciones
embargo, slo proceder ajustar el valor convenido para la determinacin de su impuesto en el pas.
por las partes al valor que resulte de aplicar las nor- El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso
mas de precios de transferencia en los supuestos se imputar al perodo que corresponda conforme
previstos en el literal c) de este artculo. a las reglas de imputacin previstas en esta ley. Sin
Prrafo modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo embargo, cuando bajo dichas reglas el ajuste no se
N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013. pueda imputar a un perodo determinado por no ser
1) Cuando se trate de operaciones internacio- posible que se produzca la condicin necesaria para
nales en donde concurran dos o ms pases ello, el ajuste se imputar en cada perodo en que se
o jurisdicciones distintas. imputase la renta o el gasto del valor convenido, en
2) Cuando se trate de operaciones nacionales forma proporcional a dicha imputacin. Tratndose
en las que, al menos, una de las partes sea un de rentas que no sean imputables al devengo, se
sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacio- deber observar adems las siguientes disposiciones:
nal; goce de exoneraciones del Impuesto a la 1. Tratndose de transacciones a ttulo oneroso,
Renta, pertenezca a regmenes diferenciales el ajuste por la parte proporcional no percibida
del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un a la fecha en que se deba efectuar el nico o
convenio que garantiza la estabilidad tributaria. ltimo pago, segn corresponda, ser impu-
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las tado a dicha fecha.
que, al menos, una de las partes haya obtenido 2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito,
prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios grava- el ajuste se imputar:
bles. 2.1. Al perodo o perodos en que se habra
b) Partes vinculadas devengado el ingreso si se hubiera pac-
Se considera que dos o ms personas, empresas tado contraprestacin, cuando se trate de
o entidades son partes vinculadas cuando una de rentas de sujetos domiciliados en el pas.
ellas participa de manera directa o indirecta en la 2.2. Al perodo o perodos en que se habra
administracin, controla capital de la otra; o cuando devengado el gasto -aun cuando ste
la misma persona o grupo de personas participan no hubiese sido deducible- si se hubiera
directa o indirectamente en la direccin, controla pactado contraprestacin, en el caso de
capital de varias personas, empresas o entidades. rentas de sujetos no domiciliados.
Tambin operar la vinculacin cuando la transac- Tratndose de ajustes aplicables a sujetos
cin sea realizada utilizando personas interpuestas no domiciliados, el responsable de pagar
cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre el impuesto por el monto equivalente a la
partes vinculadas. retencin que resulte de aplicar el referido
ajuste, ser el que hubiese tenido la calidad
El reglamento sealar los supuestos en que se
de agente de retencin si hubiese pagado la
configura la vinculacin.
contraprestacin respectiva.
c) Ajustes
Cuando de conformidad con lo establecido
Slo proceder ajustar el valor convenido por las en un convenio internacional para evitar la
partes cuando este determine en el pas un menor doble imposicin celebrado por la Repblica
impuesto del que correspondera por aplicacin de del Per, las autoridades competentes del pas
las normas de precios de transferencia. La SUNAT con las que se hubiese celebrado el convenio
podr ajustar el valor convenido aun cuando no realicen un ajuste a los precios de un contri-
se cumpla con el supuesto anterior, si dicho ajuste buyente residente de ese pas, y siempre que
incide en la determinacin de un mayor impuesto dicho ajuste est permitido segn las normas
en el pas respecto de transacciones con otras del propio convenio y el mismo sea aceptado
partes vinculadas. por la administracin tributaria peruana, la
A fin de evaluar si el valor convenido determina parte vinculada domiciliada en el Per podr
un menor impuesto, se tomar en cuenta el efecto presentar una declaracin rectificatoria en la
que, en forma independiente, cada transaccin o que se refleje el ajuste correspondiente, aun
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conjunto de transacciones -segn se haya efectua- cuando con dicho ajuste se determine un
oauomu

do la evaluacin, en forma individual o en conjunto, menor impuesto en el pas.

A c tua lizacin E ner o 2013 B-39


B-43
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

La presentacin de dicha declaracin (ii) Tratndose de bienes agrarios y sus deriva-


rectificatoria no dar lugar a la aplicacin dos, hidrocarburos y sus derivados, harina
de sanciones. de pescado, y concentrados de minerales,
Inciso modificado por el artculo 9 del Decreto cuyo precio se fi je tomando como refe-
Legislativo N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del rencia el precio de un commodity en el
01.01.13. mercado internacional, bolsas de comer-
d) Anlisis de comparabilidad cio o similares, el precio fijado tomando
El reglamento podr sealar los supuestos en los como referencia el valor de cotizacin.
que no proceder emplearse como comparables El valor de cotizacin o el precio fijado to-
las transacciones que, aun cuando sean realizadas mando como referencia el valor de cotizacin,
entre partes independientes, sean realizadas con cualquiera sea el medio de transporte, ser el
una persona, empresa o entidad: correspondiente a:
(i) que tenga participacin directa o indirecta i) El da de trmino del embarque o desem-
en la administracin, control o capital de barque de la mercadera; o
cualquiera de las partes intervinientes en la ii) El promedio de cotizaciones de un periodo
transaccin analizada; comprendido entre ciento veinte (120) das
(ii) en cuya administracin, control o capital de calendarios o cuatro (4) meses anteriores
las partes intervinientes en la transaccin al trmino del embarque de la mercadera
analizada tenga alguna participacin directa hasta ciento veinte (120) das calendarios o
o indirecta; o, cuatro (4) meses posteriores al trmino del
(iii) en cuya administracin, control o capital tie- desembarque de la mercadera; o
nen participacin directa o indirecta la misma iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
persona o grupo de personas que tienen par- iv) El promedio de cotizaciones de un
ticipacin directa o indirecta en la administra- periodo comprendido desde el da
cin, control o capital de cualquiera de partes siguiente de la fecha de suscripcin del
intervinientes en la transaccin analizada contrato hasta treinta (30) das calenda-
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto rios posteriores a dicha fecha.
Legislativo N 1124 (23.07.12), vigente a partir del
01.01.13. Mediante decreto supremo se sealar la
relacin de los bienes comprendidos en el
e) Mtodos utilizados segundo prrafo; la cotizacin; el periodo para
Los precios de las transacciones sujetas al mbito la determinacin del valor de la cotizacin o el
de aplicacin de este artculo sern determi- precio fijado tomando como referencia el valor
nados conforme a cualquiera de los siguientes de cotizacin; el mercado internacional, las
mtodos internacionalmente aceptados, para bolsas de comercio o similares que se tomarn
cuyo efecto deber considerarse el que resulte como referencia, as como los ajustes que se
ms apropiado para reflejar la realidad econmi- aceptarn para reflejar las caractersticas del
ca de la operacin: bien y la modalidad de la operacin.
1) El mtodo del precio comparable no contro- El procedimiento sealado en el segundo,
lado tercer y cuarto prrafos del presente numeral
Consiste en determinar el valor de mercado no ser de aplicacin cuando:
de bienes y servicios entre partes vinculadas a. El contribuyente ha celebrado contratos de
considerando el precio o el monto de las con- futuros con fines de cobertura respecto de los
traprestaciones que se hubieran pactado con bienes importados o exportados.
o entre partes independientes en operaciones b. Se acredite de manera fehaciente que el inter-
comparables. mediario internacional rene conjuntamente
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo los siguientes requisitos:
precedente y de lo sealado en el inciso c) del b.1) tiene presencia real en el territorio de
presente artculo, en las operaciones de impor- residencia, cuenta all con un estableci-
tacin o exportacin de bienes entre partes miento comercial donde sus negocios
vinculadas en las que intervenga un interme- son administrados y cumple con los
diario internacional que no sea el destinatario requisitos legales de constitucin
efectivo de dichos bienes, o en las operaciones e inscripcin y de presentacin de
de importacin o exportacin realizadas desde, sus estados financieros. Los activos,
hacia o a travs de pases o territorios de baja riesgos y funciones asumidos por el
o nula imposicin, se considerar como valor intermediario internacional deben
de mercado: resultar acordes al volumen de ope-
(i) Tratndose de bienes con cotizacin raciones negociadas; y,
conocida en el mercado internacional, b.2) su actividad principal no consiste en
bolsas de comercio o similares (commo- la obtencin de rentas pasivas, ni en la
/ 03

dities), dicho valor de cotizacin.


oauomu

intermediacin en la comercializacin

B-40
B-44 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

de bienes con los miembros del mismo corresponda a cada parte vinculada,
grupo econmico. Para estos efectos, mediante la aplicacin de cualquiera de
se entender por actividad principal los mtodos aprobados en los numerales
aqulla que durante el ejercicio grava- 1), 2), 3), 4) y 6) de este inciso, sin tomar en
ble anterior represent el mayor monto cuenta la utilizacin de intangibles signifi-
de sus operaciones. cativos.
Prrafos (segundo al quinto) incorporados por el artculo (ii) Se determinar la utilidad residual dismi-
4 del Decreto Legislativo N 1120 (18.07.12), vigente a nuyendo la utilidad mnima de la utilidad
partir del 01.01.13.
global. La utilidad residual ser distribuida
2) El mtodo del precio de reventa entre las partes vinculadas, tomando
Consiste en determinar el valor de mercado en cuenta, entre otros elementos, los
de adquisicin de bienes y servicios en que intangibles significativos utilizados por
incurre un comprador respecto de su parte cada uno de ellos, en la proporcin que
vinculada, los que luego son objeto de hubiera sido distribuida con o entre partes
reventa a una parte independiente, multipli- independientes.
cando el precio de reventa establecido por 6) El mtodo del margen neto transaccional
el comprador por el resultado que proviene Consiste en determinar la utilidad que hu-
de disminuir, de la unidad, el margen de bieran obtenido partes independientes
utilidad bruta que habitualmente obtiene en operaciones comparables, teniendo en
el citado comprador en transacciones com- cuenta factores de rentabilidad basados en
parables con partes independientes o en el variables, tales como activos, ventas, gastos,
margen que habitualmente se obtiene en costos, flujos de efectivo, entre otros.
transacciones comparables entre terceros Mediante Decreto Supremo se regularn
independientes. los criterios que resulten relevantes para
El margen de utilidad bruta del comprador se establecer el mtodo de valoracin ms
calcular dividiendo la utilidad bruta entre las apropiado.
ventas netas. f ) Acuerdos Anticipados de Precios
3) El mtodo del costo incrementado La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados
Consiste en determinar el valor de mercado de precios con contribuyentes domiciliados en
de bienes y servicios que un proveedor el pas, en los que se determine la valoracin de
transfiere a su parte vinculada, multipli- las diferentes transacciones que se encuentren
cando el costo incurrido por tal proveedor, dentro del mbito de aplicacin a que se refiere
por el resultado que proviene de sumar a el inciso a) del presente artculo, en base a los
la unidad el margen de costo adicionado mtodos y criterios establecidos por este artculo
que habitualmente obtiene ese proveedor y el reglamento.
en transacciones comparables con partes La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos
independientes o en el margen que ha- anticipados de precios a que se refiere el prrafo
bitualmente se obtiene en transacciones anterior con otras administraciones tributarias de
comparables entre terceros independientes. pases con los que la Repblica del Per hubiese
El margen de costo adicionado se calcular celebrado un convenio internacional para evitar la
dividiendo la utilidad bruta entre el costo de doble imposicin.
ventas. Mediante decreto supremo se dictarn las dispo-
4) El mtodo de la particin de utilidades siciones relativas a la forma y procedimientos que
Consiste en determinar el valor de mercado se deber seguir para la celebracin de este tipo
de bienes y servicios a travs de la distribucin de acuerdos.
de la utilidad global, que proviene de la suma Inciso modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo
de utilidades parciales obtenidas en cada una N 1112 (29.06.12), Vigente a partir del 01.01.13.
de las transacciones entre partes vinculadas, en g) Declaracin Jurada y otras obligaciones formales
la proporcin que hubiera sido distribuida con o Los contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin
entre partes independientes, teniendo en cuen- de este artculo debern presentar anualmente
ta, entre otros, las ventas, gastos, costos, riesgos una declaracin jurada informativa de las transac-
asumidos, activos implicados y las funciones ciones que realicen con partes vinculadas o con
desempeadas por las partes vinculadas. sujetos residentes en territorios o pases de baja o
5) El mtodo residual de particin de utilidades nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
Consiste en determinar el valor de mercado de que establezca la Superintendencia Nacional de
bienes y servicios de acuerdo a lo sealado en Administracin Tributaria - SUNAT.
el numeral 4) de este inciso, pero distribuyen- La documentacin e informacin detallada por
/ 03

do la utilidad global de la siguiente forma: cada transaccin, cuando corresponda, que res-
oauomu

(i) Se determinar la utilidad mnima que palde el clculo de los precios de transferencia,

A c tua lizacin E ner o 2013 B-41


B-45
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

la metodologa utilizada y los criterios conside- Renta a fin de determinar el valor de mercado de dichas
rados por los contribuyentes que demuestren transacciones.
que las rentas, gastos, costos o prdidas se han 2. En el caso de prstamos de dinero entre partes vinculadas
domiciliadas en los que no se pacten intereses, las citadas
obtenido en concordancia con los precios o operaciones no se deben incluir para efecto de determinar
mrgenes de utilidad que hubieran sido utiliza- los montos de operaciones para el cumplimiento de la obli-
dos por partes independientes en transacciones gacin de presentar la declaracin jurada anual informativa y
comparables, deber ser conservada par los con- de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
tribuyentes, debidamente traducida al idioma Informe N 157 -2007-SUNAT/2B0000
castellano, si fuera el caso, durante el plazo de El ajuste previsto en las normas de precios de transferencia
prescripcin. Para tal efecto, los contribuyentes ser de aplicacin cuando la valorizacin convenida hubiera
determinado un perjuicio fiscal en el pas.
debern contar con un Estudio Tcnico que res-
palde el clculo de los precios de transferencia.
El reglamento precisar la informacin mnima Artculo 33.- Son rentas de cuarta categora las
que deber contener el indicado Estudio segn obtenidas por:
el supuesto de que se trate conforme al inciso a) El ejercicio individual, de cualquier profesin,
a) del presente artculo. arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
Las obligaciones formales previstas en el presente expresamente en la tercera categora.
inciso slo sern de aplicacin respecto de b) El desempeo de funciones de director de em-
transacciones que generen rentas gravadas y/o presas, sndico, mandatario, gestor de negocios,
costos o gastos deducibles para la determina- albacea y actividades similares, incluyendo el
cin del impuesto. La SUNAT podr exceptuar desempeo de las funciones del regidor munici-
de la obligacin de presentar la declaracin pal o consejero regional, por las cuales perciban
jurada informativa, recabar la documentacin dietas.
e informacin detallada por transaccin y/o Prrafo modificado de conformidad con el artculo 4 del
de contar con el estudio tcnico de precios de Decreto Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007,
transferencia. En este ltimo caso, tratndose de vigente a partir del 1 de enero del 2008.
enajenacin de bienes el valor de mercado no
Concordancias:
podr ser inferior al costo computable. LIR. Arts. 65 (Libro de ingresos y gastos), 74 (Retencio-
Prrafo modificado por el artculo 9 del Decreto Legislativo nes de rentas de cuarta categora), 86 (Pagos a cuenta
N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 30.06.12. de cuarta categora). RCP. Arts. 4 num. 2 (Recibos por
Mediante resolucin de superintendencia, la SU- honorarios), 7 num. 1.5 (Exceptuados de emitir compro-
bantes de pago).
NAT podr exigir el cumplimiento de las obligacio-
nes formales reguladas en este inciso respecto de
Jurisprudencias:
las transacciones que generen rentas exoneradas
o inafectas, y costos o gastos no deducibles para RTF N 08163-3-2007
la determinacin del impuesto. El hecho que se incumpla con la emisin de emitir recibos por
honorarios por los ingresos percibidos, no desvirta la natura-
Prrafo incorporado por el artculo 9 del Decreto Legislativo leza de los ingresos de cuarta categora cuando se verifica que
N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.13.
derivan del ejercicio individual de una profesin.
h) Fuentes de Interpretacin RTF N 09236-2-2007
Para la interpretacin de lo dispuesto en este ar- Las rentas generadas por el recurrente califican como rentas de
tculo, sern de aplicacin las Guas sobre Precios cuarta categora aun cuando, para la prestacin de tales servicios,
se haya requerido del apoyo de auxiliares y sustitutos.
de Transferencia para Empresas Multinacionales
y Administraciones Fiscales, aprobadas por el RTF N 1848-2-2003
Consejo de la Organizacin para la Cooperacin Constituye renta de cuarta categora la obtenida al haber efec-
tuado la labor en forma personal y no haberse acreditado que
y el Desarrollo Econmico - OCDE, en tanto se subcontrat a terceros.
las mismas no se opongan a las disposiciones
RTF N 1115-4-2003
aprobadas por esta Ley. Toda vez que la recurrente asume los gastos por la prestacin
Artculo incorporado por el artculo 22 del Decreto Legislativo del servicio, su renta califica como de cuarta categora y no
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. como quinta.
Concordancias:
LIR. Art. 32-A (Precios de transferencia). LIGV. Art. 42
(Valor no fehaciente). Informe emitido por la SUNAT:
Informe N 095-2004-SUNAT/2B0000
Informes emitidos por la SUNAT: Se absuelven diversas consultas referidas a si las caractersticas
Informe N 119 -2008-SUNAT/2B0000 de permanencia y exclusividad en la prestacin de servicios
1. Tratndose de prstamos de dinero entre partes vinculadas as como el monto fijo como retribucin por los mismos, son
domiciliadas, en los que no se pactan intereses, deben elementos que, por s solos, configuran la existencia de subor-
/ 03

aplicarse las normas de precios de transferencia reguladas dinacin o dependencia, para efecto de la categorizacin de las
oauomu

por el artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la rentas en cuarta o quinta categora.

B-46
B-42 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

a) Compensar la prdida neta total de tercera catego-


de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio al de la generacin de cada prdida.
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su b) Sistema b) de compensacin de prdidas
importe, a las rentas netas de tercera categora que 1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos se debern compensar hasta el 50% de la renta neta de
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente tercera categora. Los saldos no compensados sern consi-
al de su generacin. El saldo que no resulte com- derados como la prdida neta compensable del ejercicio
que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
pensado una vez transcurrido ese lapso, no podr 2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las
computarse en los ejercicios siguientes. prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
b) Compensar la prdida neta total de tercera catego- c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el
ra de fuente peruana que registren en un ejercicio ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida
gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su del mismo ejercicio.
importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el
netas de tercera categora que obtengan en los ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
ejercicios inmediatos posteriores. estas ltimas prdidas.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma-
da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes
rentas exoneradas debern considerar entre los ingre- sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
sos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta netas compensables de ejercicios anteriores, de existir.
compensable. d) Ejercicio de la opcin
1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el artculo 50
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del
fuente peruana provenientes de contratos de Instru- Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran
mentos Financieros Derivados con fines distintos a impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
los de cobertura slo se podrn compensar con rentas prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
netas de fuente peruana originadas por la contratacin 2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a compensado completamente o que haya vencido el plazo
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley mximo para su compensacin, respectivamente.
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley la rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Im-
N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenien- puesto. Dicha rectificacin solamente proceder hasta
el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada
tes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados Anual del ejercicio siguiente o de la fecha de vencimien-
con fines de intermediacin financiera. to para su presentacin, lo que ocurra primero.
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en No proceder la indicada rectificacin, si el contribu-
yente hubiere utilizado el sistema de compensacin
la oportunidad de la presentacin de la Declaracin de prdidas originalmente declarado en su Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de
modificacin del coeficiente o porcentaje de los pagos
contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de a cuenta del impuesto.
los sistemas de compensacin de prdidas, la Adminis- Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
tracin aplicar el sistema a). compensacin de prdidas cuando stas sean cubier-
tas por reservas legales, reduccin de capital, nuevos
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los aportes de los socios o por cualquier otra forma.
contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de Los contribuyentes debern llevar un control sobre el
sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera saldo de sus prdidas en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT.
agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Informe emitido por la SUNAT:
- SUNAT fiscalizar las prdidas que se compensen bajo Informe N 127-2005-SUNAT/2B0000
cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los Si en un ejercicio determinado, luego de efectuada la compen-
plazos de prescripcin previstos en el Cdigo Tributario. sacin de las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 cuyo
plazo para su compensacin ya empez a computarse se ago-
Artculo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970 tan las mismas (sea porque stas se extingan completamente o
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. venza el plazo mximo para su compensacin) y resulta un saldo
Concordancias: de renta neta de dicho ejercicio, el lmite de la compensacin
de la prdida generada en otros ejercicios que an no han
LIR. Art. 51(Rentas de fuente extranjera). comenzado a compensarse, se calcular sobre la renta neta de
tercera categora determinada en el mismo ejercicio, antes de la
Concordancia Reglamentaria: compensacin de las prdidas que se utilizan en primer orden.
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA
CATEGORA
Para efectos de la aplicacin del artculo 50 de la Ley, se tendrn Artculo 51.- Los contribuyentes domiciliados
en cuenta las siguientes disposiciones: en el pas sumarn y compensarn entre s los resulta-
a) Sistema a) de compensacin de prdidas dos que arrojen sus fuentes productoras de renta extran-
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores jera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una
se compensarn contra la renta neta de tercera categora
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios renta neta, la misma se sumar a la renta neta del trabajo
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anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los o a la renta neta empresarial de fuente peruana, segn
oauomu

ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo corresponda, determinadas de acuerdo con los artcu-

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-69
B-75
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

los 49 y 50 de esta Ley. En ningn caso se computar Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que
la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es se genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran
compensable a fin de determinar el impuesto. impedidos de cambiar el sistema de compensacin de
prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
Primer prrafo sustituido por el artculo 13 del D. Leg. N 972, 2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin
vigente desde 01.01.09. de prdidas en aquel ejercicio en el que no existan
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades prdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan
compensado completamente o que haya vencido el
conyugales que optaron por tributar como tales, domici- plazo mximo para su compensacin, respectivamente.
liadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera En el supuesto anterior, el contribuyente podr rectificar
proveniente de la enajenacin de los bienes a que se el sistema de arrastre de prdidas elegido, a travs de la
rectificacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto.
refiere el inciso a) del artculo 2 de esta Ley, que se en- Dicha rectificacin solamente proceder hasta el da anterior
cuentren registrados en el Registro Pblico de Mercado a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
siguiente o de la fecha de vencimiento para su presentacin,
de Valores del Per y siempre su enajenacin se realice lo que ocurra primero.
a travs de un mecanismo centralizado de negociacin No proceder la indicada rectificacin, si el contribuyente
del pas o, que estando registrados en el exterior, su hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas
originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual
enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integra- coeficiente o porcentaje de los pagos a cuenta del impuesto.
cin suscrito con estas entidades o de la enajenacin Los contribuyentes no pierden el derecho de efectuar la
compensacin de prdidas cuando stas sean cubiertas
de derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn por reservas legales, reduccin de capital, nuevos aportes
entre s dichas rentas y si resultara una renta neta, esta de los socios o por cualquier otra forma.
se sumar a la renta neta de la segunda categora Los contribuyentes debern llevar un control sobre el saldo
de sus prdidas en la forma y condiciones que establezca la
producida por la enajenacin de los referidos bienes. SUNAT.
Prrafo modificado por el artculo 4 de la Ley N 29645 (31.12.10) e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio,
vigente a partir del 01.01.11 provenientes de instrumentos financieros derivados con
fines distintos a los de cobertura, se computarn de forma
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes independiente y sern deducibles de las rentas de fuente
productoras de renta extranjera a la que se refiere a los p- peruana obtenidas en el mismo ejercicio provenientes de
instrumentos financieros derivados que tengan el mismo
rrafos anteriores, no se tomar en cuenta las prdidas ob- fin. Si quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado
tenidas en pases o territorios de baja o nula imposicin. contra las rentas de tercera categora de los ejercicios poste-
Prrafo incorporado por el artculo 4 de la Ley N 29645 (31.12.10) riores, provenientes de instrumentos financieros derivados
vigente a partir del 01.01.11 con fines distintos a los de cobertura, de conformidad con
lo establecido en el artculo 50 de la Ley.
Concordancias: Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer prrafo
LIR. Art. 50 (Compensacin). del artculo 50 de la Ley corresponden nicamente al resultado
obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los gastos
Concordancia Reglamentaria: asociados al instrumento financiero derivado del que proviene.
Artculo 29.- COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA Artculo 29-A.- APLICACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE
CATEGORA EXTRANJERA
Para efectos de la aplicacin del Artculo 50 de la Ley, se tendrn Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51 de la Ley:
en cuenta las siguientes disposiciones: a) La renta neta de fuente extranjera que perciban las personas
a) Sistema a) de compensacin de prdidas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar
Las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores como tales y las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas,
se compensarn contra la renta neta de tercera categora proveniente del capital, del trabajo o de cualquier actividad
empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios distinta a las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar al
anteriores no compensadas podrn ser arrastradas a los resultado de la renta neta del trabajo, luego de las deducciones
ejercicios siguientes siempre que no haya vencido el plazo que correspondan conforme con lo previsto en el artculo 28-B.
de 4 (cuatro) aos contados a partir del ejercicio siguiente b) La renta neta de fuente extranjera que obtengan los con-
al de la generacin de cada prdida. tribuyentes sealados en el inciso anterior por actividades
b) Sistema b) de compensacin de prdidas comprendidas en el artculo 28 de la Ley, o la que obtengan
1. De obtenerse renta neta positiva en el ejercicio, las las personas jurdicas y empresas a que se refiere el inciso
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores e) del artculo 28 de la Ley cualquiera fuere la actividad de
se debern compensar hasta el 50% de la renta neta de la que provenga, se sumar a la renta neta o prdida neta
tercera categora. Los saldos no compensados sern con- de la tercera categora.
siderados como la prdida neta compensable del ejercicio
que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes. Artculo 51-A.- A fin de establecer la renta neta
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las de fuente extranjera, se deducir de la renta bruta los
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas gastos necesarios para producirla y mantener su fuente.
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el Salvo prueba en contrario, se presume que los gastos
ejercicio debern considerarlas a fin de reducir la prdida en que se haya incurrido en el exterior han sido oca-
del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdidas por el sionados por rentas de fuente extranjera.
ejercicio y solo cuente con prdidas netas compensables Cuando los gastos necesarios para producir la renta y
de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas. mantener su fuente, incidan conjuntamente en rentas
La prdida neta compensable del ejercicio estar conforma- de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y no
da por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes sean imputables directamente a unas o a otras, la deduc-
sealados en el primer prrafo, en su caso, y las prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, de existir. cin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al
d) Ejercicio de la opcin procedimiento que establezca el Reglamento. De igual
/ 03

1. El ejercicio de la opcin a la que se refiere el Artculo 50 manera, tratndose de personas naturales, sucesiones
oauomu

de la Ley se efecta en la Declaracin Jurada Anual del indivisas o sociedades conyugales que optaron por

B-70
B-76 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

tributar como tales, cuando los gastos incidan conjun- que correspondan al mismo ejercicio.
tamente en rentas de fuente extranjera que deban ser La informacin detallada de los gastos a que se refiere el pre-
sumadas a distintas rentas netas de fuente peruana, y sente inciso, de su imputacin a las rentas de fuente peruana y
de fuente extranjera, la metodologa empleada, las variables y los
no sean imputables directamente a unas o a otras, la de- criterios considerados para determinar dicha imputacin, deber
duccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo ser elaborada y conservada por los contribuyentes durante el
al procedimiento que establezca el Reglamento. plazo de prescripcin.
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente
Prrafo modificado por el artculo 15 del Decreto Legislativo N 1112 extranjera, se imputarn directamente a:
(29.06.12) vigente a partir del 01.01.2013
i) Las rentas de fuente extranjera establecidas en el segun-
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con do prrafo del artculo 51 de la Ley.
los correspondientes documentos emitidos en el exte- ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades compren-
didas en el artculo 28 de la Ley.
rior de conformidad a las disposiciones legales del pas iii) Las dems rentas de fuente extranjera.
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anterior-
el nombre, denominacin o razn social y el domicilio mente referidas, que no sean imputables directamente a una
de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de acuerdo
del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u al siguiente procedimiento:
objeto de la operacin; y, la fecha y el monto de la misma. 2.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir
El deudor tributario deber presentar una traduccin los gastos directamente imputables a las rentas de fuente
extranjera a que se refiere el acpite i) del numeral 2.,entre la
al castellano de tales documentos cuando as lo soli- suma de dichos gastos y aqullos directamente imputables
cite la Superintendencia Nacional de Administracin a las otras rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien.
El porcentaje se expresar con dos (2) decimales.
Tributaria - SUNAT. El monto resultante ser el gasto deducible para la determina-
Artculo incorporado por el artculo 31 del Decreto Legislativo N cin de la renta neta de fuente extranjera que deber sumarse
945 (23.12.03) a la renta neta de segunda categora, de conformidad con lo
Concordancias: dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
LIR. Arts. 37 (Principio de causalidad), 44 (Gastos no El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de este
deducibles).
numeral tambin ser aplicable a las rentas de fuente extranjera
comprendidas en los acpites ii) y iii) del numeral 2. En tal caso,
Concordancia Reglamentaria: el monto resultante respecto de cada una de stas, ser gasto
deducible para la determinacin de la renta neta de fuente
Artculo 29-B.- GASTOS DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA extranjera por las actividades comprendidas en el artculo 28 de
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del art- la Ley y las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
culo 51-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: 2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje,
1. Los gastos que incidan conjuntamente en rentas de fuente se aplicar el siguiente procedimiento:
peruana y rentas de fuente extranjera, que no sean imputa- a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas de
bles directamente a una o a otras, sern deducidos en forma fuente extranjera a que se refiere el acpite i) del numeral 2.
proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento: b) El monto obtenido en el inciso a) anterior se sumar con
1.1 Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los ingresos netos obtenidos en las otras rentas de fuente
los gastos directamente imputables a la renta de fuente extran- extranjera.
jera a la que se encuentre vinculada el gasto, entre la suma de c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el
dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de obtenido en el inciso b) y el resultado se multiplicar por
fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculada el cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con
gasto, multiplicado por cien. El porcentaje se expresar hasta dos (2) decimales.
con dos decimales. d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre
El monto resultante ser el gasto deducible para la deter- el monto del gasto comn, resultando as el gasto
minacin de la renta neta de fuente extranjera. El saldo se deducible para la determinacin de la renta neta de
aplicar para la determinacin de la renta neta de fuente fuente extranjera que deber sumarse a la renta neta de
peruana de la categora a la que se encuentre vinculado segunda categora, de conformidad con lo dispuesto en
el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin. el segundo prrafo del artculo 51 de la Ley.
1.2 En los casos en que no se pudiera establecer dicho porcentaje, 2.3 Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratndose de
se aplicar el siguiente procedimiento: las rentas de fuente extranjera comprendidas en los acpites
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades genera- ii) y iii) de este numeral, respectivamente.
doras de renta de fuente extranjera a las que se encuentre En tal caso, el porcentaje resultante en cada caso, se aplicar
vinculado el gasto. sobre el monto del gasto comn, resultando as el gasto
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los deducible para la determinacin de la renta neta de fuente
ingresos netos de fuente peruana de la categora a la extranjera por actividades comprendidas en el artculo 28 de
que se encuentre vinculada el gasto. la Ley y las dems rentas de fuente extranjera, respectivamente.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el obtenido
en el inciso b) y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales. Informe emitido por la SUNAT:
d) El porcentaje se aplicar sobre el monto del gasto, resul- Informe N 168-2007-SUNAT/2B0000
tando as el gasto deducible para determinar la renta neta Los boletos comprados va internet a una empresa de transpor-
de fuente extranjera a que se refiere el inciso a). tes internacional no domiciliada en el pas permitiran sustentar
e) El resto del gasto ser deducible para determinar la renta el gasto por el servicio de transporte que presta dicha aerolnea,
neta de fuente peruana de la categora a la que se encuentra siempre que en tal documento conste, por lo menos, el nombre,
vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su deduccin. denominacin o razn social y el domicilio del transferente o
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores,
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y,
son los del ejercicio al que corresponde el gasto. la fecha y el monto de la misma.
1.3. El contribuyente deber utilizar otros procedimientos cuando
por inversiones nuevas o por cualquier otra causa, el monto de Artculo 52.- Se presume que los incrementos
los ingresos de fuente extranjera a que se refiere el literal a) del patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado
numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean
igual a cero. Para tales procedimientos se aplicarn variables por el deudor tributario, constituyen renta neta no
como las inversiones efectuadas en el ejercicio gravable, los in- declarada por ste.
gresos del ejercicio inmediato anterior, la produccin obtenida
/ 03

en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de Los incrementos patrimoniales no podrn ser justifi-
oauomu

razonabilidad de la proporcin en la imputacin de gastos y cados con:

A c tua lizacin E ner o 2013 B-71


B-77
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no Artculo 53.- El impuesto a cargo de personas na-
consten en escritura pblica o en otro documento turales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que
fehaciente. optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se
Informe emitido por la SUNAT: determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo
Informe N 041-2003-SUNAT/2B0000 y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artculo
Indica que los incrementos patrimoniales, originados por do- 51 de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:
naciones de bienes muebles que se efectan con ocasin de
bodas o acontecimientos similares, requieren que se sustenten Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Tasa
con escritura pblica o con otro documento fehaciente. Hasta 27 UIT 15%
Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT 21%
b) Utilidades derivadas de actividades iIcitas. Por el exceso de 54 UIT 30%
c) El ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen
Artculo sustituido por el artculo 15 del D. Leg. 972, vigente a
no est debidamente sustentado. partir del 01.01.09.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposi-
cin del deudor tributario pero que no los hubiera Artculo 54.- Las personas naturales y sucesio-
dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles nes indivisas no domiciliadas en el pas estarn sujetas
en cuentas de entidades del sistema financiero nacio- al Impuesto por sus rentas de fuente peruana con las
nal o del extranjero que no hayan sido retirados. siguientes tasas:
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de Tipo de renta Tasa
prstamos que no renan las condiciones que a)
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas
4.1%
sealadas en el inciso f ) del artculo 10 de la Ley.
seale el reglamento. b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 30%
Artculo sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera
N 945, publicado el 23 de diciembre de 2003. categora que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable
c)* siempre que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no 4.99%
Concordancias: deriven de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de
LIR. Arts. 90 - 93 (Determinacin sobre base presunta). baja o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa de 30%
Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios
Concordancia Reglamentaria: d) 30%
realizada fuera del pas.
Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES e) Otras rentas provenientes del capital. 5%
La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de la Ley, f) Rentas por actividades comprendidas en el artculo 28 de la Ley. 30%
tambin ser de aplicacin cuando se comprueben diferencias g) Rentas de trabajo. 30%
entre los incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, h) Rentas por regalas. 30%
declarados o no. Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo,
i) 15%
Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93 realizados en el pas.
de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la j) Otras rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores 30%
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplica-
ble alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario. *Inciso modificado por el artculo 6 de la Ley N 29645 (31.12.10)
vigente a partir del 01.01.11
Artculo sustituido por el artculo 16 del D. Leg 972, vigente
Jurisprudencia: a partir del 01.01.2010 de conformidad con el artculo 2 de la
RTF N 3379-2-2008 Ley N 29308 publicada el 31.12.2008.
Para gozar del beneficio a la repatriacin de moneda extranjera se Concordancias:
requiere acreditar haber sido poseedor de la misma en el exterior.
LIR. Arts. 48 (Presuncin de renta neta), 56 (Tasas apli-
cables a asujetos no domiciliados).
CAPTULO VII
Concordancia Reglamentaria:
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o
cualquier otra forma de distribucin de utilidades efectuadas a no
Artculo 52-A.- El impuesto a cargo de personas domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% de las mismas.
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, domiciliadas en Jurisprudencia:
el pas, se determina aplicando la tasa de seis coma RTF N 162-1-2008
veinticinco por ciento (6,25%) sobre sus rentas netas Los gastos por concepto de pasajes, hospedaje y viticos asumi-
dos por un sujeto domiciliado con ocasin de la actividad artstica de
del capital. un sujeto no domiciliado constituyen renta gravable de este ltimo.
Tratndose de la renta neta del capital originada por la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del Artculo 55.- El impuesto a cargo de los percep-
artculo 2 de esta Ley, la tasa a que se refiere el prrafo tores de rentas de tercera categora domiciliadas en el
anterior se aplicar a la suma de dicha renta neta y la pas se determinar aplicando la tasa del treinta por
renta de fuente extranjera a que se refiere el segundo ciento (30%) sobre su renta neta.
prrafo del artculo 51 de esta ley. Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
Lo previsto en los prrafos precedentes no se aplica a adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre
los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de las sumas a que se refiere el inciso g) del artculo 24-A.
utilidades a que se refiere el inciso i) del artculo 24 de El Impuesto determinado de acuerdo con lo previsto
esta ley, los cuales estn gravados con la tasa de cuatro en el presente prrafo deber abonarse al fisco dentro
coma uno por ciento (4,1%). del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta
/ 03

Artculo modificado por el artculo 16 del Decreto Legislativo N


de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tribu-
oauomu

1112 (29.06.12). Vigente a partir del 01.01.2013 tario para las obligaciones de periodicidad mensual.

B-72
B-78 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Concordancias:
otros activos permanentes, ya sea que se encuentren
LIR. Arts. 48 (Presuncin de renta), 54 (Tasa aplicable a
en trnsito o en existencia, siempre que se originen en
personas no domiciladas), 76 (Retenciones).
pasivos en moneda extranjera relacionados y plena-
mente identificables.
CAPTULO VIII ii. Tratndose de supuestos distintos a los sealados en el
acpite precedente, se reconocern en el ejercicio en
DEL EJERCICIO GRAVABLE que se devenguen.
Artculo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio
gravable comienza el 1 de enero de cada ao y finaliza Jurisprudencias:
el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, RTF N 07412-2-2005
sin excepcin. Para que se reconozca un ingreso, su monto debe ser estimado
confiablemente y debe ser probable que los beneficios econ-
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo micos asociados con la transaccin fluyan a la empresa.
con las siguientes normas: RTF N 5276-5-2006
a) Las rentas de la tercera categora se considerarn El ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquiri-
producidas en el ejercicio en que se deven- do el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos
guen. necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los
gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de
En el caso de los Instrumentos Financieros Deriva- los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin
dos las rentas y prdidas se considerarn deven- que los origina.
gadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de RTF N 3495-4-2003
los siguientes hechos: En el caso de las ventas con reserva de dominio, de conformidad
1. Entrega fsica del elemento subyacente. con la NIC 18, la transaccin devenga la renta, as an no se haya
transferido legalmente la propiedad.
2. Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la Informes emitidos por la SUNAT:
opcin expira, sin ejercerla. Informe N 021-2006-SUNAT/2B0000
5. Cesin de la posicin contractual. Para efecto del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos por
la prestacin de servicios efectuada por personas jurdicas se
6. Fecha fijada en el contrato swap financiero imputan al ejercicio gravable en que se devenguen; vale decir,
para la realizacin del intercambio peridico al momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean
de flujos financieros. percibidos o no), siendo irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que se emita el comprobante
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados de pago que sustente la operacin.
celebrados con fines de intermediacin financiera Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000
por las empresas del Sistema Financiero reguladas Tratndose de servicios prestados y culminados en diciembre
por la Ley General del Sistema Financiero y del de 2004 y respecto de los cuales no se ha percibido retribucin
Sistema de Seguros y Orgnica de la Superin- parcial o total antes de la emisin del comprobante de pago,
tendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las en aplicacin del criterio de lo devengado recogido por el TUO
de la Ley del IR, el gasto que se genera por dicho servicio se
rentas y prdidas se imputarn de acuerdo con lo considera que corresponde al ejercicio 2004.
dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo
5-A de la presente Ley.
Las rentas de las personas jurdicas se considerarn b) Las rentas de primera categora se imputarn al
del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio ejercicio gravable en que se devenguen.
comercial. De igual forma, las rentas provenientes c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los
de empresas unipersonales sern imputadas por contribuyentes domiciliados en el pas provenien-
el propietario al ejercicio gravable en el que cierra tes de la explotacin de un negocio o empresa en
el exterior, se imputarn al ejercicio gravable en
el ejercicio comercial.
que se devenguen.
Literal modificado por el artculo 3 de la Ley N 29306, publi-
cada el 27.12.2008. d) Las dems rentas se imputarn al ejercicio gravable
en que se perciban.
Concordancia Reglamentaria: Concordancias:
LIR. Art. 59 (Renta percibida).
Artculo 34: Determinacin de la Renta por operaciones en
moneda extranjera: Las normas establecidas en el segundo prrafo de
g) Conforme a lo establecido en el tercer prrafo del inciso a) este artculo sern de aplicacin para la imputacin
del artculo 57 de la Ley, las rentas y prdidas provenientes de los gastos.
de instrumentos financieros derivados con fines de cobertu-
ra cuyo elemento subyacente sea el tipo de cambio incidirn Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido
en la determinacin del Impuesto a la Renta conforme con a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
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lo siguiente: posible conocer un gasto de la tercera categora


oauomu

i. Afectarn el valor de los inventarios o activos fijos u


oportunamente y siempre que la Superintendencia

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lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-75
B-81
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT com-


hasta que se produzca la condicin suspensiva de que el bien
pruebe que su imputacin en el ejercicio en que se exista, por lo que los montos pagados por dicha operacin
conozca no implica la obtencin de algn beneficio califican como adelantos que no afectan los resultados del
fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio en que se percibieron.
ejercicio, en la medida que dichos gastos sean pro-
visionados contablemente y pagados ntegramente
antes de su cierre. Artculo 59.- Las rentas se considerarn percibi-
Artculo sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970
das cuando se encuentren a disposicin del beneficia-
(24.12.06) vigente a partir del 1 de enero de 2007. rio, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o
en especie.
Artculo 58.- Los ingresos provenientes de la
enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas Concordancias:
LIR. Art. 57 inc. d) (Ejercicio gravable).
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los CAPTULO IX
que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el DEL RGIMEN PARA DETERMINAR
pago. LA RENTA
Para determinar el monto del impuesto exigible en Artculo 60.- Para los efectos de la liquidacin
cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado del impuesto, las rentas en especie se computarn al
sobre el Integro de la operacin entre el ingreso total valor de mercado de las especies en la fecha en que
de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los fueron percibidas.
ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio.
Artculo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 945, Concordancias:
publicado el 23 de diciembre de 2003. LIR. Art. 32 (Valor de mercado).

Concordancias:
LIR. Art. 57 (Devengado). Concordancia Reglamentaria:
Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE
Concordancia Reglamentaria: LA RENTA NETA POR LA APLICACION DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Artculo 31.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO La contabilizacin de operaciones bajo principios de con-
En el caso de enajenacin de bienes a plazo a que se refiere tabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por
el primer prrafo del artculo 58 de la Ley, se tendr en cuenta la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
lo siguiente: temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta.
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enajenacin de En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
bienes a plazo cuyos ingresos constituyen rentas de tercera la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de
categora para su perceptor. Las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
b) Los ingresos se determinarn por la diferencia que resulte Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste
de deducir del ingreso neto el costo computable a que se del resultado segn los registros contables, en la declaracin
refiere el inciso d) del artculo 11 y los gastos incurridos en jurada.
la enajenacin.
c) El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable
ser aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones, bonifi- Artculo 61.- Las diferencias de cambio origina-
caciones, descuentos y conceptos similares que respondan das por operaciones que fuesen objeto habitual de la
a las costumbres de la plaza. actividad gravada y las que se produzcan por razones
d) El costo computable deber tener en cuenta las definicio-
de los crditos obtenidos para financiarlas, constituyen
nes establecidas en el ltimo prrafo del artculo 20 de la
Ley. resultados computables a efectos de la determinacin
de la renta neta.
Artculo 32.- EXPROPIACIN
Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se Para los efectos de la determinacin del Impuesto a
sujetarn a las siguientes reglas: la Renta, por operaciones en moneda extranjera, se
a) Se imputarn al o a los ejercicios gravables en que se ponga aplicarn las siguientes normas:
a disposicin el valor de la expropiacin o el importe de las
cuotas del mismo. a) Las operaciones en moneda extranjera se conta-
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bilizarn al tipo de cambio vigente a la fecha de
bonos, los beneficios se imputarn proporcionalmente a la operacin.
los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o redi-
man.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje
de la moneda extranjera por moneda nacional, se
considerarn como ganancia o como prdida del
Jurisprudencia: ejercicio en que se efecta el canje.
RTF N 0467-5-2003 c) Las diferencias de cambio que resulten de los
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pagos o cobranzas por operaciones pactadas en


oauomu

Los ingresos por ventas a futuro de inmuebles no se devengan

B-76
B-82 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

moneda extranjera, contabilizadas en moneda


a) La tenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el
nacional, que se produzcan durante el ejercicio concepto de activos a que se refiere el inciso d) del Artculo
se considerarn como ganancia o como prdida 61 de la Ley.
de dicho ejercicio. b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo p-
d) Las diferencias de cambio que resulten de expresar rrafo del artculo 61 de la Ley, a fi n de expresar en moneda
nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes
en moneda nacional los saldos de moneda extranje- a cuentas del balance general, se deber considerar lo
ra correspondientes a activos y pasivos, debern ser siguiente:
incluidas en la determinacin de la materia imponi- 1. Tratndose de cuentas del activo, se utilizar el tipo de
ble del periodo en el cual la tasa de cambio flucta, cambio promedio ponderado compra cotizacin de
considerndose como utilidad o como prdida. oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos con la publicacin que realiza la Superintendencia de
en moneda extranjera relacionados y plenamente Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
identificables, ya sea que se encuentren en exis- de Pensiones.
tencia o en trnsito a la fecha del balance general, 2. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el tipo
de cambio promedio ponderado venta cotizacin de
debern afectar el valor neto de los inventarios oferta y demanda que corresponde al cierre de ope-
correspondientes. Cuando no sea posible iden- raciones de la fecha del balance general, de acuerdo
tificar los inventarios con el pasivo en moneda con la publicacin que realiza la Superintendencia de
extranjera, la diferencia de cambio deber afectar Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de Pensiones.
los resultados del ejercicio.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
Este inciso se derogar el 01.01.2013 segn la nica Disposi- doras Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo
cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
1112 (29.06.12).
de cambio promedio ponderado compra y/o promedio
ponderado venta correspondiente a la fecha sealada en el
f ) Las diferencias de cambio originadas por pasivos prrafo precedente, se deber utilizar el tipo de cambio que
en moneda extranjera relacionadas con activos corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior.
Para este efecto, se considera como ltimo da anterior al
fijos existentes o en trnsito u otros activos per- ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia
manentes a la fecha del balance general, debern hubiere efectuado la publicacin correspondiente, aun
afectar el costo del activo. Esta norma es igualmen- cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad a
te de aplicacin en los casos en que la diferencia la fecha de cierre del balance.
de cambio est relacionada con los pagos efectua- Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se
dos en el ejercicio. La depreciacin de los activos considerar la publicacin que la Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
as reajustados por diferencias de cambio, se har Pensiones realice en su pgina web o en el Diario Oficial El
en cuotas proporcionales al nmero de aos que Peruano.
falten para depreciarlos totalmente. c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destina-
Este inciso se derogar el 01.01.2013 segn la nica Disposi- das a permanecer en el activo por un perodo superior a
cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que
1112 (29.06.12). permanezca por dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por perodos
Informe emitido por la SUNAT: inferiores a un ao se aplicar lo previsto en el inciso d) del
Informe N 056-2002-SUNAT/K00000 Artculo 61 de la Ley.
La SUNAT establece que la diferencia de cambio originada en e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a
pasivos vinculados a la adquisicin de bienes del activo fijo forma las realizadas con valores en moneda nacional indexados
parte del costo de dichos bienes y deben ser reconocidos en al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserva
la fecha del balance. del Per.

g) Las inversiones permanentes en valores en


Jurisprudencia:
moneda extranjera se registrarn y manten-
drn al tipo de cambio vigente de la fecha de su RTF N 6275-4-2002
adquisicin, cuando califiquen como partidas no Tratndose de operaciones en moneda extranjera, el tipo de
cambio es el promedio ponderado venta publicado por la
monetarias. Superintendencia de Banca y Seguros a la fecha de nacimiento
Inciso sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29492, publi- de la obligacin tributaria.
cada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10.
Concordancias:
Artculo 62.- Los contribuyentes, empresas
RLIGV. Art. 5 num. 17 (Tipo de cambio).
o sociedades que, en razn de la actividad que de-
Las diferencias de cambio se determinarn utilizando el sarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus
tipo de cambio del mercado que corresponda. existencias por su costo de adquisicin o produccin
adoptando cualquiera de los siguientes mtodos,
Concordancia Reglamentaria: siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio
Artculo 34.- DETERMINACIN DE LA RENTA POR OPERA- en ejercicio:
CIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la a) Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).
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determinacin de la renta por operaciones en moneda b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O
oauomu

extranjera:
MOVIL).

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

c) Identificacin especifica.
En todos los casos en que los deudores tributarios practi-
d) Inventario al detalle o por menor. quen inventarios fsicos de sus existencias, los resultados de
e) Existencias bsicas. dichos inventarios debern ser refrendados por el contador
o persona responsable de su ejecucin y aprobados por el
El reglamento podr establecer, para los contribuyentes, representante legal.
empresas o sociedades, en funcin a sus ingresos anua- A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios
les o por la naturaleza de sus actividades, obligaciones debern acreditar, mediante los registros establecidos en
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus el presente artculo, las unidades producidas durante el
inventarios y contabilizar sus costos. ejercicio, as como el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tribu-
Concordancia Reglamentaria: tarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar que se
Artculo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para
efectos del Impuesto, debern necesariamente valorar sus
Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y conta-
bilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas: existencias al costo real. Los deudores tributarios debern
proporcionar el informe y los estudios tcnicos necesarios
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
que sustenten la aplicacin del sistema antes referido,
precedente hayan sido mayores a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, cuando sea requerido por la SUNAT.
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente Artculo 63.- Las empresas de construccin o
en Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente similares, que ejecuten contratos de obra cuyos resul-
Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante l ejercicio tados correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable
precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas podrn acogerse a uno de los siguientes mtodos, sin
(500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales perjuicio de los pagos a cuenta a que se encuentren
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias
del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro de obligados, en la forma que establezca el Reglamento:
Inventario Permanente en Unidades Fsicas. a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio resulte de aplicar sobre los importes cobrados por
precedente hayan sido inferiores a quinientas (500) Uni-
dades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo cada obra, durante el ejercicio comercial, el porcen-
debern realizar inventarios fsicos de sus existencias al taje de ganancia bruta calculado para el total de la
final del ejercicio. respectiva obra;
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en
los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern b) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que
realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias se establezca deduciendo del Importe cobrado
en cada ejercicio. o por cobrar por los trabajos ejecutados en cada
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas obra durante el ejercicio comercial, los costos
separadas, los elementos constitutivos del costo de pro-
duccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos correspondientes a tales trabajos; o,
elementos son los comprendidos en la Norma Internacional c) Diferir los resultados hasta la total terminacin de
de Contabilidad correspondiente, tales como: materiales
directos, mano de obra directa y gastos de produccin las obras, cuando stas, segn contrato, deban
indirectos. ejecutarse dentro de un plazo no mayor de
f ) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad tres (3) aos, en cuyo caso los impuestos que
de costos basado en registros de inventario permanente correspondan se aplicarn sobre la ganancia
en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obli-
gados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir as determinada, en el ejercicio comercial en
prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha que se concluyan las obras, o se recepcionen
dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y oficialmente, cuando este requisito deba reca-
su valorizacin hayan sido aprobados por los responsa-
bles de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto barse segn las disposiciones vigentes sobre la
en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 21 del materia. En caso que la obra se deba terminar
Reglamento. o se termine en plazo mayor de tres (3) aos, la
g) No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias utilidad ser determinada el tercer ao confor-
sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del
ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, me a la liquidacin del avance de la obra por el
previa realizacin de los ajustes que dicha entidad determine. trienio y, a partir del cuarto ao, siguiendo los
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-dencia mtodos a que se refieren los incisos a) y b) de
podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido,
este artculo.
forma y condiciones en que deber llevarse los registros Inciso modificado de conformidad con el artculo 8 del Decreto
establecidos en el presente artculo. Legislativo N 979, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el a partir del 1 de enero del 2008.
inciso a) del presente artculo, de llevar el Registro de Este inciso se derogar el 01.01.2013 segn la nica Disposi-
Inventario Permanente en Unidades Fsicas. cin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecu- 1112 (29.06.12).
cin de la toma de inventarios fsicos en armona con
las normas de contabilidad referidas a tales procedi- En todos los casos se llevar una cuenta especial por
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mientos. cada obra.


oauomu

B-78
B-84 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

En los casos de los incisos a) y b) la diferencia que resulte Segundo prrafo del inciso d) del artculo 36 derogado por el
en definitiva de la comparacin de la renta bruta real y la artculo 38 del Decreto Supremo N 194-99-EF, publicado el 31
establecida mediante los procedimientos a que dichos de diciembre de 1999.
incisos se contraen, se imputar al ejercicio gravable en Se considerarn empresas similares a que se refiere el artculo
el que se concluya la obra. 63 de la Ley, a las que cuentan con proyectos con alto nivel de
riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio gravable y
El mtodo que se adopte, segn lo dispuesto en este cuyo resultado slo es posible definirlo razonablemente hasta
artculo, deber aplicarse uniformemente a todas las finalizar el Proyecto. Las empresas con proyectos que renan
obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado las caractersticas antes indicadas y opten por aplicar para tales
proyectos el rgimen establecido en el artculo 63 de la Ley,
sin autorizacin de la SUNAT, la que determinar a partir debern solicitar a la SUNAT la autorizacin correspondiente.
de qu ao podr efectuarse el cambio. Para tal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio
de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de en un plazo no mayor a treinta das.
obras de edificaciones, pistas, veredas, obras sanitarias y La cuenta especial por obra a que se refiere el segundo prrafo
elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas del artculo 63 de la Ley, consiste en llevar el control de los
costos por cada obra, los mismos que debern diferenciarse en
incluirn, para los efectos del cmputo de la renta, slo las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar
aquella parte de los mencionados bonos que sea reali- los ingresos provenientes de cada obra.
zada durante el correspondiente ejercicio. Se encuentran
comprendidos en la regla antes mencionada en este
Informes emitidos por la SUNAT:
prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por Informe N 149-2007-SUNAT/2B0000
contratistas o industriales de materiales de construccin Para efecto del inciso c) del artculo 63 del TUO de la Ley del
directamente del Banco de la Vivienda del Per con mo- Impuesto a la Renta, la duracin de la ejecucin del contrato se
tivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica computa por aos y no por ejercicios gravables.
mediante el sistema de coparticipacin a que se refiere Informe N 082-2006-SUNAT/2B0000
el artculo 11 del Decreto Ley N 17863. 1. Tratndose de contratos de obra en los cuales de acuerdo
con las disposiciones vigentes sobre la materia se requiere
Concordancias: la recepcin oficial de la misma, en caso se haya optado por
LIR. Art. 57 (Atribucin de renta). TUPA 2009 SUNAT Pro- el mtodo de diferimiento de los resultados a que se refiere
cedimiento N 42 (Autorizacin de cambio de mtodo de el inciso c) del artculo 63 del Texto nico Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, la fecha en que se efecte la
determinacin de la renta bruta para las empresas de cons-
recepcin oficial de la obra ser la que determine la imputa-
truccin o similares que ejecuten contratos de obra cuyos cin de los resultados de las obras al ejercicio en que dicha
resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable). recepcin ocurra. En caso se incurra en costos en un ejercicio
posterior al de la entrega oficial de la obra, los mismos sern
deducidos en el ejercicio en que se devenguen siempre que
Concordancia Reglamentaria: cumplan con el principio de causalidad.
Artculo 36.- PAGOS A CUENTA MENSUALES DE LAS EM- 2. Las empresas de construccin y similares que ejecuten
PRESAS DE CONSTRUCCIN contratos de obra cuyos resultados segn el contrato res-
Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las pectivo inicialmente correspondan a un ejercicio, y que en
siguientes normas a fin de determinar sus pagos a cuenta ese sentido realizaron pagos a cuenta de acuerdo a las reglas
mensuales: generales del Impuesto; si con ocasin de la determinacin
a) a) Las que se acojan al mtodo sealado en el inciso a) del del Impuesto de ese ejercicio determinan que los resultados
artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos netos los del contrato correspondern a ms de un ejercicio gravable,
importes cobrados en cada mes por avance de obra. pueden optar por elegir alguno de los mtodos previstos
en el artculo 63 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
Para efecto de asignar la renta bruta a cada ejercicio grava- para determinar su Impuesto a la Renta.
ble de acuerdo a lo previsto en el inciso a) del artculo 63
de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al Los pagos a cuenta abonados durante el primer ejercicio
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra a que se refiere el prrafo anterior, realizados de acuerdo a
menos su costo presupuestado, entre el valor total pactado las reglas generales del Impuesto, no han constituido pagos
por dicha obra multiplicado por cien (100). indebidos al momento de ser realizados pues la empresa cons-
tructora aplicaba en tal oportunidad las reglas mencionadas.
El costo presupuestado estar conformado por el costo
real incurrido en el primer ejercicio o en los ejercicios 3. Los contratos de obra cuya ejecucin se realice en ms
anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo de tres ejercicios, en los cuales se opt por el mtodo de
diferimiento de resultados, no es posible la ampliacin del
estimado de la parte de la obra que falta por terminar y ser plazo para la aplicacin de dicho mtodo.
sustentado mediante un informe emitido por un profesional
competente y colegiado. Dicho informe deber contener la 4. Tratndose de un contrato de obra regulado por el Cdigo
metodologa empleada as como la informacin utilizada Civil, en el cual uno de los materiales necesarios para la
para su clculo. ejecucin de la obra (combustible) es proporcionado por
el comitente (consumidor directo), la entrega de dicho
b) En caso de acogerse al inciso b) del artculo 63 de la Ley combustible a los contratistas de obra, no califica como una
considerarn como ingresos netos del mes, la suma de operacin gravada para efecto del Impuesto a la Renta y del
los importes cobrados y por cobrar por los trabajos eje- Impuesto General a las Ventas.
cutados en cada obra durante dicho mes. En el caso de
obras que requieran la presentacin de valorizaciones por la
empresa constructora o similar, se considerar como importe Artculo 64.- Para los efectos de esta ley, el
por cobrar el monto que resulte de efectuar una valorizacln valor que el importador asigne a las mercaderas y
de los trabajos ejecutados en el mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes productos importados no podr ser mayor que el
de la ejecucin de los contratos de obra a que se contrae precio ex-fbrica en el lugar de origen ms los gastos
el artculo 63 de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del hasta puerto peruano, en la forma que establezca el
Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en
cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. reglamento, teniendo en cuenta la naturaleza de los
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d) Literal derogado por el artculo 38 del Decreto Supremo bienes importados y la modalidad de la operacin. Si el
oauomu

N 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre de 1999.


importador asignara un valor mayor a las mercaderas

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-79
B-85
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

y productos, la diferencia se considerar, salvo prueba


de dicho impuesto, es el valor de venta asignado por las partes
en contrario. como renta gravable de aqul. a tales operaciones.
Asimismo, para los efectos de esta ley, el valor asigna-
do a las mercaderas o productos que sean exportados,
no podr ser inferior a su valor real, entendindose por Artculo 65.- Los perceptores de rentas de terce-
tal el vigente en el mercado de consumo menos los ra categora cuyos ingresos brutos anuales no superen
gastos, en la forma que establezca et Reglamento, las 150 UIT debern llevar como mnimo un Registro
teniendo en cuenta los productos exportados y de Ventas, un Registro de Compras y Libro Diario de
la modalidad de la operacin. Si el exportador Formato Simplificado de acuerdo con las normas sobre
asignara un valor inferior al indicado, la diferencia, la materia.
salvo prueba en contrario, ser tratada como renta Los dems perceptores de rentas de tercera categora
gravable de aqul. estn obligados a llevar contabilidad completa.
Las disposiciones sealadas en los prrafos prece- Primer y segundo prrafos sustituidos mediante el artculo 27 del
Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.6.2008 vigente a partir
dentes no sern de aplicacin cuando se trate de las del 1.10.2008.
transacciones previstas en el numeral 4 del artculo
32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de
Informes emitidos por la SUNAT:
precios de transferencia a que se refiere el artculo
32-A de esta ley Informe N 229-2008-SUNAT/2B0000
Prrafo modificado por el artculo 17 del Decreto Legislativo Las modificaciones efectuadas por el Decreto Legislativo
N 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. N 1086, con relacin al RER y al artculo 65 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, entraron en vigencia el 1.10.2008. Sin
Concordancias: embargo, la obligacin de llevar el Libro Diario de Formato
LIR. Art. 32 (Valor de mercado).
Simplificado est supeditada a la entrada en vigencia del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo 37.- IMPORTACIN Y EXPORTACIN Mediante Resolucin de Superintendencia, la Super-
A fin de determinar el valor de las importaciones y exportaciones intendencia Nacional de Administracin Tributaria
a que se refiere el artculo 64 de la Ley se tendr en cuenta las
siguientes disposiciones:
- SUNAT podr establecer:
a) El valor de los bienes importados estar conformado por a) Otros libros y registros contables que, los sujetos
el precio ex-fbrica ms los gastos, derechos e impuestos comprendidos en el numeral 1 del prrafo anterior,
en el pas de origen, fletes, seguros, diferencias de cambio, se encuentren obligados a llevar.
derechos y otros impuestos a la importacin, gastos de
despacho de Aduana, y dems gastos incurridos hasta el
b) Los libros y registros contables que integran la
ingreso de los bienes a los almacenes de la empresa. contabilidad completa a que se refiere el presente
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar artculo.
como sigue: c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y
1. Valor CIF, por el valor vigente en el mercado de consu- dems aspectos relacionados a los libros y registros
mo, menos los derechos y otros tributos que graven
contables citados en los incisos a) y b) precedentes,
la internacin de dichos bienes en el pas de destino,
as como los gastos de despacho de Aduana y dems que aseguren un adecuado control de las opera-
gastos incurridos hasta el ingreso de los bienes a los ciones de los contribuyentes.
almacenes del destinatario; y
Concordancias:
2. Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consu-
R.S. N 234-2006/SUNAT - Normas para libros y registros
mo, menos todos los conceptos referidos en el numeral
contables. Art. 12 (Contabilidad completa), (vigente a
anterior, as como el flete y el seguro. partir del 01.01.09).
Por el valor vigente en el mercado de consumo, se entiende
el precio de venta al por mayor que rija en dicho mercado. Las sociedades irregulares previstas en el artculo
En caso que el referido precio no fuera de pblico y notorio
423 de la Ley General de Sociedades; comunidad
conocimiento, o que su aplicacin sobre bienes de igual
o similar naturaleza pudiera generar duda, se tomar los de bienes; joint ventures, consorcios y dems con-
precios obtenidos por otras empresas en la colocacin de tratos de colaboracin empresarial, perceptores de
bienes de igual o similar naturaleza, en el mismo mercado rentas de tercera categora, debern llevar contabi-
y dentro del ejercicio gravable. lidad independiente de las de sus socios o partes
contratantes.
Informe emitido por la SUNAT: Sin embargo, tratndose de contratos en los que por
Informe N 098-2007-SUNAT/2B0000 la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la
Tratndose de operaciones de exportacin realizadas entre contabilidad en forma independiente, cada parte con-
partes no vinculadas, cuyo valor de venta sea mayor al que se tratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el
determinara conforme al segundo prrafo del artculo 64 del caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contra-
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su
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norma reglamentaria, el valor que debe considerarse para efecto to, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la
oauomu

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

B-80
B-86 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Cuando la persona jurdica acuerde la distribucin de


Informe emitido por la SUNAT:
utilidades en especie, el pago del cuatro punto uno por
Informe N 222-2007-SUNAT/2B0000
ciento (4.1%) deber ser efectuado por ella y reembol- Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
sado por el beneficiario de la distribucin. utilidades que efecten las personas jurdicas acogidas al RER,
El monto retenido o los pagos efectuados constitui- con excepcin de los previstos en el inciso g) del artculo 24-A
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas
rn pagos definitivos del Impuesto a la Renta de los gravadas de las personas naturales beneficiarias, sujetas a la tasa
beneficiarios, cuando stos sean personas naturales o del 4.1% como rentas de segunda categora.
sucesiones indivisas domiciliadas en el Per.
Esta retencin deber abonarse al Fisco dentro de los Artculo 73-B.- Las sociedades administra-
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obli- doras de los fondos de inversin, las sociedades tituli-
gaciones de periodicidad mensual. zadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios
Artculo sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo N 945, de fideicomisos bancarios, retendrn el impuesto por las
publicado el 23.12.03.
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
Concordancias: rentas de tercera categora para los contribuyentes, apli-
LIR. Arts. 24 -A (Dividendos), 24-B (Inafectacin de divi- cando la tasa de treinta por ciento (30%) sobre la renta
dendos pagados a personas juridicas domiciliados). neta devengada en dicho ejercicio.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1120
Concordancia Reglamentaria: (18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 89.- La obligacin de retener a que se refiere el artculo Si el contribuyente del Impuesto se encontrara sujeto
73-A de la Ley nace en la fecha de adopcin del acuerdo de a una tasa distinta al treinta por ciento (30%), por
distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades
distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la re-
lo que ocurra primero. tencin se efectuar aplicando la tasa a la que se en-
Artculo 90.- En el caso de reduccin de capital, se considerar cuentre sujeto, siempre que las rentas generadas por
fecha del acuerdo de distribucin a la de la ejecucin del acuer- los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin
do de reduccin, la misma que se entender producida con el Empresarial o por los Patrimonios Fideicometidos de
otorgamiento de la escritura pblica de reduccin de capital
o cuando se ponga a disposicin del socio, asociado, titular o Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que
persona que la integra, segn sea el caso, en efectivo o especie, encuadren dentro de los supuestos establecidos en las
lo que ocurra primero. Leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contri-
Artculo 91.- Los crditos a los que se refiere el inciso f ) del buyente deber comunicar tal circunstancia al agente
artculo 24-A de la Ley sern considerados como dividendos de retencin, conforme lo establezca el Reglamento.
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades desde el
momento de su otorgamiento. En este supuesto, la persona El pago del impuesto retenido que corresponde al
jurdica deber cumplir con abonar al Fisco el monto que debi ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a
ser retenido, dentro del mes siguiente de producido cualquiera que se refiere el artculo 88 de la Ley y se efectuar
de los hechos establecidos en el citado inciso para que el crdito
sea considerado dividendo o distribucin de utilidades. hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias co-
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. rrespondientes al mes de febrero del siguiente ejercicio.
En los supuestos de pago parciales, se considerar dividendos En el caso de que se efecten redenciones o rescates
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades al saldo no
pagado de la deuda. con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre
Artculo 92.- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier
las rentas de tercera categora a que se refiere este artcu-
otra forma de distribucin de utilidades es de aplicacin general, lo, deber efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha.
procede con independencia de la tasa del Impuesto a la Renta El pago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro
por la que tributa la persona jurdica que efecta la distribu- de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las
cin. Al monto correspondiente a la tasa del 4.1% no le son de
aplicacin los crditos a que tuviese derecho el contribuyente. obligaciones de periodicidad mensual.
Artculo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 28655 (29.12.05).
Artculo 93.- Las redistribuciones sucesivas de dividendos
o cualquier otra forma de distribucin de utilidades efec-
tuadas a no domiciliados estarn sujetas a retencin del 4.1% Concordancias:
de las mismas. LIR. Art. 29-A (Utilidades de fondos de inversin y otros).
Artculo 94.- Cuando una persona jurdica efecte una distribu-
cin de dividendos u otra forma de distribucin de utilidades a Concordancia Reglamentaria:
una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
Artculo 54-A.- RETENCIN A CUENTA EN EL CASO DE
del artculo 14 de la Ley, corresponder efectuar la retencin sola- RENTAS EMPRESARIALES PROVENIENTES DE FONDOS DE
mente cuando los integrantes o partes contratantes sean personas INVERSIN EMPRESARIAL Y FIDEICOMISOS
naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas, o se trate de un no domiciliado. En Para efectuar la retencin del Impuesto a la Renta a que se
este supuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs refiere el Artculo 73-B de la Ley, se aplicarn las siguientes
de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento disposiciones.
de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes a) La renta neta devengada en el ejercicio sobre la cual se
o integrantes, as como el porcentaje de su participacin. efecta la retencin del Impuesto es la renta a que se refiere
el inciso j) del artculo 28 de la Ley, la que se determina de
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona acuerdo a lo establecido en el inciso b) del artculo 18-A.
jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes ni b) Los crditos a que se refiere el artculo 88 de la Ley, que
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurdica deber son aplicables contra el Impuesto retenido de 30%, son las
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efectuar la retencin como si el pago en su totalidad se efectuara retenciones a cuenta en el caso de redenciones o rescates
oauomu

a una persona natural. parciales ocurridas con anterioridad al cierre del ejercicio.

A c tua lizacin E ner o 2013 B-85


B-91
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades


c) En el caso de redencin o rescate con anterioridad al cierre
del ejercicio, se tendr en cuenta lo siguiente: conyugales que optaron por tributar como tales, que
1) Constituye renta devengada sobre la que se efecta la constituyan renta de fuente peruana o de fuente extran-
retencin, el ntegro de la renta neta a que tiene dere- jera, la retencin deber ser efectuada por la Institucin
cho el contribuyente al momento del rescate o redencin. de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o
rescate sea definitiva o parcial. ejerza funciones similares, constituida en el pas, cuando
Cuando la redencin o rescate sea definitiva, el impues- se efecte la liquidacin en efectivo de la operacin,
to retenido se regir por lo dispuesto en el inciso a) del aplicando la tasa que se indica en el primer prrafo. La
artculo 88 de la Ley. retencin sobre intereses que califiquen como renta
Cuando la redencin o rescate sea parcial, la retencin
se efectuar sobre los importes rescatados o redimidos de fuente extranjera ser a cuenta del impuesto
y el impuesto retenido ser utilizado como crdito del definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
Impuesto que grave la renta devengada en el ejercicio,
segn lo sealado en el inciso a) o como crdito segn En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas,
lo sealado por el inciso a) del artculo 88 de la Ley. provenientes de la enajenacin de los bienes a que se
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser refiere el inciso a) del artculo 2 de esta ley, o de dere-
efectuada mediante declaracin jurada, en la forma y chos sobre stos, el impuesto retenido de acuerdo con
condiciones que seale la SUNAT.
4) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejerci- la liquidacin efectuada en cada mes por la Institucin
cio gravable, deber excluir cualquier renta devengada de Compensacin y Liquidacin de Valores o quien
al 31 de diciembre del ao anterior sobre la cual ya se ejerza funciones similares, constituida en el pas, en
haya calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redimida en el transcurso del ejer-
relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a
cicio gravable, no forma parte de la base imponible de cuenta y ser utilizado como crdito contra el pago del
los pagos a cuenta de la tercera categora. impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo
previsto en el artculo 52-A de esta ley por el ejercicio
gravable en que se realiz la retencin.
Artculo 73-C.- En el caso de la enajenacin de Prrafo modificado por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 1112
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13.
esta ley, o de derechos sobre stos, efectuada por una Para efectos de las retenciones previstas en el presente
persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal artculo, las personas naturales debern informar, di-
que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, que rectamente o a travs de los terceros autorizados, a la
sea liquidada por una Institucin de Compensacin y Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares, o quien ejerza funciones similares, constituida en el
constituida en el pas, se deber realizar la retencin a pas, su condicin de domiciliadas o no domiciliadas,
cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y de manteniendo validez ante la referida Institucin dicha
fuente extranjera, en el momento en que se efecte la condicin, en tanto el cambio de esta no le sea infor-
liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por mada de manera expresa por las referidas personas.
ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto Las retenciones previstas en este artculo debern abonar-
de la enajenacin y el costo computable registrado en se al Fisco dentro de los plazos establecidos por el Cdigo
la referida institucin. La Institucin de Compensacin y
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares,
Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 29645 (31.12.10),
constituida en el pas, deber liquidar la retencin men- vigente a partir del 01.01.11.
sual que corresponde a cada contribuyente, de acuerdo
Concordancias:
con el procedimiento establecido en el Reglamento, el
Art. 39-E del RIR. (Instituciones de Compensacin y
que deber considerar las siguientes deducciones: Liquidacin de Valores)
Prrafo modificado por el artculo 18 del Decreto Legislativo N 1112
(18.07.12), vigente a partir del 01.01.13.
Artculo 73-D.- Cuando la Institucin de Com-
1. De las rentas de fuente compensar las prdidas pensacin y Liquidacin de Valores, o quien ejerza
de capital originadas en la enajenacin de valores funciones similares, constituida en el pas, lleve el
mobiliarios emitidos por sociedades constituidas registro contable de valores representados mediante
en el pas, que tuviera registradas. anotaciones en cuenta en forma conjunta con una en-
Artculo derogado por Disposicin Complementaria Derogato- tidad del exterior que tenga por objeto social el registro,
ria del D. Leg. N 1116 (05.07.12) vigente a partir del 01.08.12. custodia, compensacin, liquidacin o transferencia de
2. De las rentas de fuente extranjera compensar las valores, y como consecuencia de ello se le haya asignado a
prdidas de capital originadas en la enajenacin de esta ltima una Cuenta Agregada, segn lo establecido por
valores mobiliarios emitidos por empresas, socieda- las regulaciones del mercado de valores, el contribuyente
des u otras entidades constituidas o establecidas del Impuesto ser aquel tercero que se encuentre inscrito
en el exterior, que tuviera registradas. en el registro de dicha entidad del exterior.
Numeral modificado por el artculo 18 del Decreto Legislativo En estos casos, la referida Institucin deber contar con
N 1112 (29.06.12), vigente a partir del 01.01.13. la identificacin del nombre, razn social o denomina-
En el caso de intereses provenientes de operaciones de cin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma
reporte y de prstamo burstil y de valores mobiliarios previa a la liquidacin.
/ 03

representativos de deuda, que estn registrados o no en Artculo incorporado por el artculo 10 de la Ley N 29645 (31.12.10)
oauomu

vigente a partir del 01.01.11


el Registro Pblico de Mercado de Valores, generados

B-86
B-92 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Inciso a) del artculo 76 sustituido por el artculo 20 del D.Leg


Artculo 46.- RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATE- N 972, vigente a partir del 01.01.2010, de conformidad con el
GORA PROVENIENTES DEL TRABAJO PRESTADO EN FORMA artculo 2 de la Ley N 29308 publicada el 31.12.08.
INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en los artculos 40 a 45 tambin ser de aplicacin b) La totalidad de los importes pagados o acreditados
a los ingresos a que se refieren los incisos e) y f ) del artculo correspondientes a rentas de la segunda categora,
34 de la Ley. salvo los casos a los que se refiere el inciso g) del
presente artculo.
Artculo 76.- Las personas o entidades que c) Los importes que resulten de aplicar sobre las
paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados sumas pagadas o acreditadas por los conceptos a
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, debern que se refiere el artculo 48, los porcentajes que
retener y abonar al fisco con carcter definitivo dentro establece dicha disposicin.
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las d) La totalidad de los importes pagados o acredita-
obligaciones de periodicidad mensual, los impuestos a dos correspondientes a otras rentas de la tercera
que se refieren los artculos 54 y 56 de esta ley, segn categora, excepto en los casos a que se refiere el
sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una inciso g) del presente artculo.
Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores o e) El ochenta por ciento (80%) de los importes
quien ejerza funciones similares constituida en el pas, se pagados o acreditados por rentas de la cuarta
tendr en cuenta lo siguiente: categora.
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar f ) La totalidad de los importes pagados o acre-
en todos los casos con la tasa de cuatro coma ditados que correspondan a rentas de la quinta
noventa y nueve por ciento (4,99%), quedando a categora.
cargo del sujeto no domiciliado el pago del mayor g) El importe que resulte de deducir la recupera-
Impuesto que resulte de la aplicacin a que se cin del capital invertido, en los casos de rentas
refieren el inciso c) del artculo 54 y el inciso j) del no comprendidas en los incisos anteriores,
artculo 56 de la ley. provenientes de la enajenacin de bienes o de-
b) Tratndose de rentas de segunda categora origi- rechos o de la explotacin de bienes que sufran
nadas por la enajenacin, redencin o rescate de desgaste. La deduccin del capital invertido se
los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto
2 de esta Ley, la retencin deber efectuarse en establecer el Reglamento.
el momento en que se efecte la compensacin
y liquidacin de efectivo. A efectos de la determi- Concordancia Reglamentaria:
nacin del costo computable, el sujeto no domici- Artculo 57.- RECUPERACIN DEL CAPITAL INVERTIDO
liado deber registrar ante la referida Institucin el TRATANDOSE DE CONTRIBUYENTES NO DOMICILIADOS
respectivo costo computable as como los gastos Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto
incurridos que se encuentren vinculados con la de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artculo 76 de la Ley:
adquisicin de los valores enajenados, los que a) Tratndose de la enajenacin de bienes o derechos: el
costo computable se determinar de conformidad con lo
debern estar sustentados con los documentos dispuesto por los artculos 20 y 21 de la Ley y el artculo
emitidos por las respectivas entidades o partici- 11 del Reglamento.
pantes que haya intervenido en la operacin de LA SUNAT con la informacin proporcionada sobre los
adquisicin o enajenacin de los valores. bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar
emitir una certificacin dentro de los treinta (30) das de
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
presentada la solicitud. Vencido dicho plazo sin que la
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud, la certifi-
Concordancias: cacin se entender otorgada en los trminos expresados
LIR. Arts. 9, 48, 54, 56 (Rentas de sujetos no domicilia- por el contribuyente.
dos). CT. Art. 29 (Lugar, forma y plazo de pago). La certificacin referida en el prrafo anterior, cuando hu-
biere sido solicitada antes de la enajenacin, se regir por
Los contribuyentes que contabilicen como gasto o las siguientes disposiciones:
costo las regalas, y retribuciones por servicios, asisten- i) Tendr validez por un plazo de cuarenta y cinco (45)
cia tcnica, cesin en uso u otros de naturaleza similar, das calendario desde su emisin y en tanto, a la fecha
de enajenacin, no vare el costo computable del bien
a favor de no domiciliados, debern abonar al fisco el o derecho.
monto equivalente a la retencin en el mes en que se ii) En caso a la fecha de la enajenacin vare el costo com-
produzca su registro contable, independientemente de putable a que se refiere el acpite anterior, se deber
si se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los requerir la emisin de un nuevo certificado; excepto en
los supuestos en que la variacin se deba a diferencias de
no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plazo cambio de moneda extranjera, en cuyo caso proceder
indicado en el prrafo anterior. la actualizacin por parte del enajenante a dicha fecha.
Prrafos sustituidos por el artculo 45 del Decreto Legislativo iii) El enajenante y el adquirente debern comunicar a
N 945, publicado el 23.12.03. la SUNAT la fecha de enajenacin del bien o derecho,
dentro de los 30 das siguientes de producida sta.
Para los efectos de la retencin establecida en este No proceder la deduccin del capital invertido conforme al
artculo, se consideran rentas netas, sin admitir prueba inciso g) del artculo 76 de la Ley, respecto de los pagos o abonos
en contrario: anteriores a la expedicin de la certificacin por la SUNAT.
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a) La totalidad de los importes pagados o acreditados No se requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso,
oauomu

en los siguientes casos:


correspondientes a rentas de la primera categora.

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
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B-95
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

(i) En la enajenacin de instrumentos o valores mobiliarios trina denomina factoring sin recurso, no procede la deduccin
que se realice a travs de mecanismos centralizados de del capital invertido a que hace referencia el inciso g) del artculo
negociacin en el Per. 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; no correspondiendo,
(ii) En la enajenacin de bienes o derechos sobre los mismos por ende, la emisin del Certificado de Recuperacin del Capital
que se efecte a travs de un fondo mutuo de inversin en Invertido exigido para efecto de tal deduccin.
valores, fondo de inversin, fondo de pensiones, patrimonio
fideicometido de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.
(iii) En el rescate o redencin anticipada de bonos efectuados
Artculo 76-A.- En los casos de enajenacin de
por el emisor de los mismos. inmuebles o derechos sobre los mismos efectuada por
(iv) En las enajenaciones liquidadas en efectivo por las Institu- sujetos no domiciliados, el adquirente deber abonar al
ciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. fisco la retencin con carcter definitivo dentro del plazo
(v) En la enajenacin indirecta de acciones o participaciones previsto por el Cdigo Tributario para las obligaciones de
representativas del capital a que se refiere el inciso e) del
artculo 10 de la Ley. periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente
(vi) En el rescate o redencin de certificados de participacin de efectuado el pago o acreditacin de la renta.
en fondos mutuos de inversin en valores, o el retiro de los La determinacin del clculo de la retencin se sujetar
aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales a lo previsto por el artculo 76 de esta Ley.
o totales.
Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos
ante el notario pblico, como condiciones previas a la
Concordancias:
elevacin de la Escritura Pblica de la minuta respectiva:
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N 45 (Emisin de la
certificacin para efectos de la recuperacin del capital a) El adquirente deber presentar la constancia de pago
invertido tratndose de contribuyentes no domiciliados). que acredite el abono de la retencin con carcter
definitivo a que se refiere el presente artculo.
Jurisprudencia: b) El enajenante deber:
RTF N 5204-4-2008 (i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT
Si la Administracin determina el valor nominal de las acciones
adquiridas por la recurrente sin existir sustento de haber efec-
para efectos de la recuperacin del capital
tuado la comparacin de conformidad con el numeral 4 del ar- invertido o, en su defecto;
tculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, debe emitir (ii) Acreditar que han transcurrido ms de treinta
un nuevo pronunciamiento sobre la valorizacin efectuada. (30) das hbiles de presentada la solicitud,
RTF N 09357-2-2007 sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la
Slo en el caso que la recurrente hubiere enajenado los bienes, certificacin antes sealada.
procede la emisin del certificado de recuperacin del capital
invertido en la adquisicin de inmuebles. De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin
del capital invertido conforme al inciso g) del artculo
RTF N 6872-3-2002
Procede la retencin del Impuesto a la Renta por los servicios
76 de esta Ley.
realizados parte en el pas y en el extranjero por no domiciliados Artculo incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28655 (29.12.05).
slo sobre la parte que tales servicios retribuyan renta de fuente Concordancias:
peruana percibida por los referidos no domiciliados.
LIR. Art. 76 inc. g) (Deduccin del capital invertido).

Informes emitidos por la SUNAT: Artculo 77.- Para los efectos del artculo 76,
Informe N 030-2007-SUNAT/2B0000 las rentas provenientes de sociedades de hecho u
Los beneficios empresariales por arrendamiento de bienes mue- otras entidades no consideradas personas jurdicas, se
bles ubicados en el Per y servicios consistentes en el monitoreo
va satlite de los citados bienes, obtenidos por una Empresa reputarn pagadas o acreditadas al vencimiento del
residente en Canad como retribucin de una Empresa del Es- plazo que la SUNAT fije para presentar las declaraciones
tado Peruano no se encuentran sujetos a la retencin dispuesta juradas previstas en el artculo 79 y an cuando no
en el artculo 76 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
Informe N 179-2007-SUNAT/2B0000 titular del exterior.
Las empresas domiciliadas en el pas debern retener el
Artculo modificado de conformidad con el artculo 10 del Decreto Le-
Impuesto a la Renta de cuarta categora por concepto de las
gislativo N 979, publicado el 15.03.07, vigente a partir del 01.01.08.
retribuciones abonadas a las personas naturales no domiciliadas
que prestan de forma independiente servicios de asistencia Concordancias:
tcnica ntegramente en el exterior y que son utilizados eco- LIR. Art. 14 (Personas jurdicas para efectos de la Renta).
nmicamente en el pas, aplicando una tasa del treinta por
ciento (30%) sobre el ochenta por ciento (80%) de los importes
pagados o acreditados. Artculo 77-A.- La sociedad de gestin colecti-
Informe N 089-2006-SUNAT/2B0000 va que tenga la calidad de mandataria de los titulares
Tratndose de la venta de acciones por sujetos no domiciliados, de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor,
efectuadas luego de la entrada en vigencia del Decreto Supremo deber retener y abonar al fisco, dentro de los plazos
N 134-2004-EF, la deduccin del capital invertido se realizar previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de acuerdo con las normas de costo computable vigentes a
la fecha de la enajenacin, incluso por los hechos ocurridos de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
(adquisiciones efectuadas por el no domiciliado) antes de la a. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de seis
entrada en vigencia de dicho Decreto Supremo. coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta
Informe N 319-2005-SUNAT/2B0000 neta que recaude en representacin de sus man-
Respecto de los ingresos que una entidad financiera no domici-
dantes domiciliados en el pas que no califiquen
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liada en el Per obtiene por el cobro de un crdito adquirido a


oauomu

una empresa domiciliada, en virtud de una operacin que la doc- como sujetos perceptores de rentas de tercera

B-90
B-96 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

categora. Dicho pago tendr carcter de pago Concordancias:


definitivo. RLIR. Art. 42 Inc. b) (Retenciones en exceso por rentas
de quinta categora). CT. Arts. 177 num. 13 y 178 num.
Inciso sustituido por el artculo 21 del D. Leg. N 972, vigente 4 (Infracciones por no retener). R.S. N 036-98/SUNAT -
a partir del 01.01.09.
Establecen procedimiento para que contribuyentes de
b. El impuesto que resulte de aplicar la tasa de treinta rentas de quinta categora efecten pago del impuesto
no retenido o soliciten devolucin del exceso, (21.03.98).
por ciento (30%) sobre la renta neta que recaude en
representacin de sus mandantes no domiciliados Artculo 78-A.- Son agentes de percepcin las
en el pas. Dicho pago tendr carcter definitivo. personas, empresas y entidades designadas por Ley, De-
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas creto Supremo o por Resolucin de Superintendencia
se imputarn en el mes en que se perciban. Se conside- como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo
rarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario.
sociedad de gestin colectiva, aunque no hayan sido co- Las percepciones se efectuarn en la oportunidad,
bradas por sus representados, en efectivo o en especie. forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la Los contribuyentes quedan obligados a aceptar las
renta y siempre que dicha situacin se encuentre debi- percepciones correspondientes.
damente acreditada, la obligacin tributaria respecto Cuando los agentes de percepcin no hubiesen cum-
de dichas rentas se generar en el momento en que plido con la obligacin de percibir el impuesto sern
se identifique al perceptor. Por excepcin, cuando no sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En
sea posible identificar al perceptor de la renta transcu- tal caso, los contribuyentes debern informar a la SUNAT,
rridos seis (6) meses contados desde la fecha en que dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente a
se autoriz la utilizacin de la obra, se deber retener aqul en que debi efectuarse la percepcin, el nombre y
el importe previsto por el inciso b) del primer prrafo domicilio de la persona, empresa o entidad que debi efec-
de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de tuar la percepcin, hacindose acreedores a las sanciones
vencido dicho plazo, segn el cronograma de pago previstas en el citado Cdigo en caso de incumplimiento.
aplicable a las obligaciones de periodicidad mensual.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte im-
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT posible practicar la percepcin del impuesto, el agente
establecer las obligaciones formales a cargo de la so- de percepcin deber informar a la SUNAT, dentro de los
ciedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, doce (12) das de recibido el pago, el nombre y domicilio
as como las disposiciones necesarias para el control del contribuyente, el importe del pago y el concepto
del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que por el cual recibi dicho pago.
se refiere el presente artculo. Artculo incorporado por el artculo 47 del Decreto Legislativo
Prrafos sustituidos por el artculo 21 del Decreto Legislativo N 970 N 945, publicado el 23.12.03.
(24.12.06) vigente a partir del 01.01.07.
Concordancias:
Artculo incorporado por el artculo 46 del D.L. N 945 (23.12.03). CT. Art. 10 (Agentes de retencin y percepcin).
Concordancias:
LIR. Art. 24 (Renta de segunda categoria). D. Leg N 822 CAPTULO XI
- Ley sobre Derechos de Autor, Art. 146 (Sociedades de DE LAS DECLARACIONES JURADAS, LIQUIDA-
gestin colectiva) (24.04.96). CIN Y PAGO DEL IMPUESTO
Concordancia Reglamentaria: Artculo 79.- Los contribuyentes del impuesto,
Art. 39-B.- Inciso a), b), c), d) y e). que obtengan rentas computables para los efectos de
esta Ley; debern presentar declaracin jurada de la
Artculo 78.- Cuando los agentes de retencin renta obtenida en el ejercicio gravable.
no hubiesen cumplido con la obligacin de retener el No presentarn la declaracin a que se refiere el prrafo
impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamen-
Tributario. En tal caso, los contribuyentes debern infor- te rentas de quinta categora.
mar a la SUNAT, dentro de los primeros doce (12) das del La persona natural, titular de dos o ms empresas
mes siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y unipersonales deber consolidar las operaciones de
domicilio de la persona o entidad que les efectu el pago, estas empresas para efectos de la declaracin y pago
hacindose acreedores a las sanciones previstas en el mensual y anual del impuesto.
citado Cdigo en caso de incumplimiento. El cuarto prrafo fue derogado por el artculo 9 de la Ley N 26415,
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte im- publicada el 30.12.94.
posible practicar la retencin, la persona o entidad que Los contribuyentes debern incluir en su declaracin
efecte el pago deber informar a la SUNAT, dentro de jurada, la informacin patrimonial que les sea requerida
los doce (12) das de producido el mismo, el nombre por la Administracin Tributaria.
y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectu el pago. Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern
presentar en los medios, condiciones, forma, plazos y
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas lugares que determine la SUNAT.
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de quinta categora efectuarn el pago del impuesto no Prrafo sustituido por el artculo 14 de la Ley N 27034, publicada
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retenido en la forma que establezca la SUNAT. el 30.12.98.

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T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin Artculo 49.- NORMAS PARA LA PRESENTACIN DE LA
de presentar declaraciones juradas en los casos que DECLARACIN DEL IMPUESTO
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor La presentacin de la declaracin a que se refiere el artculo 79
administracin o recaudacin del impuesto, incluyendo de la Ley se sujetar a las siguientes normas:
a) Deber comprender todas las rentas, gravadas, exoneradas e
los pagos a cuenta. Asimismo, podr exceptuar de dicha inafectas y todo otro ingreso patrimonial del contribuyente,
obligacin a aquellos contribuyentes que hubieran tribu- con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda
tado la totalidad del impuesto correspondiente al ejercicio otra informacin patrimonial que sea requerida.
gravable por va de retencin en la fuente o pagos directos. Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a
presentar la declaracin, no incluirn en la misma los importes
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la correspondientes a remuneraciones percibidas consideradas
declaracin jurada deber acreditarse en la oportunidad dividendos de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley.
de su presentacin. b) Cada condmino incluir en su declaracin de renta la que
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente le corresponda en el condominio, debiendo proporcionar a
podrn solicitar a los contribuyentes la presentacin de la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuando sta lo requiera.
las declaraciones a que se refiere este artculo. c) Derogado.
Concordancias: d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en
LIR. Arts. 22 (Tipo de renta), 34 (Renta de quinta ca- los sguiente casos:
tegora). R.S. N 002-2008/SUNAT - Disposiciones para 1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de liquida-
la declaracin anual del ejercicio 2007, (08.01.08). R.S. cin.
N 138-2002/SUNAT - Norman la presentacin de declaraciones 2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la
medianteelprograma de declaracin telemtica (PDT) para los escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas
sujetos perceptores de rentas de cuarta categora, (11.10.02). unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza,
constitudas en el exterior. En el caso de agencias u otros
establecimientos permanentes de las mismas empresas,
Concordancia Reglamentaria: sociedades y entidades, el plazo vencer a los tres meses de
Artculo 47.- OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIN la fecha del cese de las actividades.
Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refiere el 3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del causante.
artculo 79 de la Ley: Esta declaracin ser presentada por los administrado-
a) Las personas naturales domiciliadas en el pas, incluyendo res o albaceas de la sucesin o, en su defecto, el cnyuge
a las sociedades conyugales que ejerzan la opcin prevista suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o
en el artculo 16 de la Ley; devengadas hasta la fecha de fallecimiento del causante.
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas; 4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y similares; de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de
d) Las personas jurdicas domiciliadas consideradas como tales sociedades o empresas, segn las normas del Impuesto, respecto
para efecto del Impuesto a la Renta, de conformidad con el de las sociedades o empresas que se extingan. En este caso el
artculo 14 de la Ley; Impuesto a la Renta ser determinado y pagado por la sociedad
e) Derogado. o empresa que se extingue conjuntamente con la declaracin,
f ) Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana tomndose en cuenta, al efecto, el balance formulado al da
no sujetas a retencin como pago definitivo. anterior al de la entrada en vigencia de la fusin o escisin o
g) Los titulares de las empresas unipersonales. dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario 5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin a
bancario por cuenta de los fondos de inversin, empre- que se refiere el artculo 16 de la Ley, se produjera la separa-
sariales o no, patrimonios fideicometidos de sociedades cin de bienes, por sentencia judicial, por escritura pblica o
titulizadoras o fideicomisos bancarios, presentarn una por sentencia de separacin de cuerpos, debern presentar
declaracin jurada anual en la que se incluir la informacin una declaracin jurada de la renta obtenida por la sociedad
que corresponda a cada fondo o patrimonio que adminis- conyugal y por el cnyuge a quien se le hubiera atribuido la
tren, de acuerdo con lo siguiente: representacin, por el perodo comprendido entre el inicio del
1) Por las rentas a que se refiere el inciso j) del artculo 28 de ejercicio gravable y el mes en que se presente la comunica-
la Ley, determinarn las rentas o prdidas netas atribuibles cin a que se refiere el artculo 6. Dicha declaracin ser
al cierre de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin presentada en la misma oportunidad que las declaraciones
de gravadas, exoneradas o inafectas y efectuarn el pago que en forma separada deba formular cada cnyuge.
de la retencin a que se refiere el artculo 73-B de la Ley. Artculo 50.- IMPUESTO A PAGAR POR RENTAS EN MONEDA
Asimismo, informarn de las rentas rescatadas o redimidas EXTRANJERA
y los importes retenidos durante el ejercicio gravable a que En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad
correspondan dichas rentas. en moneda extranjera de acuerdo con el numeral 4 del artculo
2) Por las rentas distintas a las sealadas en el numeral anterior, 87 del Cdigo Tributario, el impuesto que corresponda a rentas
se informar de los importes percibidos por los respectivos en moneda extranjera se pagar en moneda nacional conforme
contribuyentes y los impuestos retenidos durante el ejercicio a las siguientes normas:
gravable anterior. a) La renta en moneda extranjera se convertir a moneda
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o
presentar hasta la fecha de vencimiento de las obligaciones percepcin de la renta, segn corresponda, de conformidad
tributarias que corresponden al mes de febrero del siguiente con el artculo 57 de la Ley.
ejercicio, segn el calendario de vencimientos que corresponde a b) Se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
tales sociedades y fiduciarios. La SUNAT determinar la forma y cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de
condiciones para efectuar la presentacin de la declaracin jurada. operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
Artculo 48.- DECLARACIN DE LAS SUCURSALES, AGENCIAS acuerdo con la publicacin que realiza la Superintendencia
U OTROS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAS de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento Pensiones.
permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior, Privadas de Fondos de Pensiones no publica el tipo de cambio
debern presentar declaracin jurada por sus rentas de fuente promedio ponderado compra correspondiente a la fecha
peruana, en la que debern incluir el impuesto retenido cuando de devengo o percepcin de la renta, se deber utilizar el
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les hubiera correspondido actuar como agente de retencin de correspondiente al cierre de operaciones del ltimo da ante-
oauomu

acuerdo con el artculo 71 de la Ley.

B-92
B-98 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

2) Presuncin de ventas, ingresos o renta neta por


de fuente extranjera, segn corresponda de acuerdo con lo aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcen-
establecido en el artculo 29-A, sin tener en cuenta la deduccin
que autoriza el artculo 46 de la misma. De existir prdidas de tajes.
ejercicios anteriores stas no se restarn de la renta neta. Las presunciones a que se refiere este artculo, sern de
Artculo 58.- CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA ABO- aplicacin cuando ocurra cualquiera de los supuestos
NADO EN EL EXTERIOR establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario.
Para efecto del crdito por Impuesto a la Renta abonado en el
exterior, a que se refiere el inciso e) del artculo 88 de la Ley, se
Tratndose de la presuncin prevista en el inciso 1),
tendr en cuenta lo siguiente: tambin ser de aplicacin cuando la Superintendencia
1. El crdito se conceder por todo impuesto abonado en Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT com-
el exterior que incida sobre las rentas consideradas como pruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales
gravadas por la Ley;
2. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fuese
y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
su denominacin, deben reunir las caractersticas propias Concordancias:
de la imposicin a la renta; y,
CT. Arts. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base
3. El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del
Impuesto a la Renta en el extranjero con documento feha- de presunta).
ciente.
No ser deducible el Impuesto a la Renta abonado en el ex- Jurisprudencia:
terior que grave los dividendos y otras formas de distribucin
de utilidades, en la parte que estos correspondan a rentas que RTF N 1613-2-2008
hubieran sido atribuidas a contribuyentes domiciliados en el pas No se encuentra debidamente sustentado el procedimiento de
en aplicacin del rgimen de transparencia fi scal internacional. presuncin en base a ndices tcnicos de negocios similares,
cuando el ndice es obtenido de una sola empresa.
Informe emitido por la SUNAT: RTF N 05018-4-2007
La metodologa establecida en los artculos 91 y 96 de la Ley
Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
del Impuesto a la Renta y el artculo 61 de su Reglamento, no
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a la Renta, la puede ser extendida al Impuesto General a las Ventas, toda vez
compensacin del crdito derivado del ITAN debe efectuarse que no hay norma que a la fecha permita presumir operaciones
luego de haberse compensado los dems crditos del con- gravadas con el Impuesto General a las Ventas.
tribuyente.
RTF N 2190-3-2003
No es renta de tercera categora el incremento patrimonial
Artculo 89.- El ejercicio de la accin de repeti- no justificado siendo que dicha presuncin es aplicable a las
cin por pagos indebidos correspondientes a ejercicios personas naturales como tales ms no en su calidad de titulares
gravables respecto de los cuales ya hubieran prescrito de empresas unipersonales.
las acciones del Fisco, faculta a la SUNAT a verificar la
materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso,
a liquidar y exigir el impuesto que resultase, pero slo Artculo 92.- Para determinar las rentas o cual-
hasta el limite del saldo repetido. quier ingreso que justifiquen los incrementos patrimo-
niales, la Superintendencia Nacional de Administracin
Concordancias: Tributaria-SUNAT podr requerir al deudor tributario
LIR. Arts. 43 (Prescripcin), 63 (Facultad de fiscaliza- que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.
cin).
El incremento patrimonial se determinar tomando en
CAPTULO XII cuenta, entre otros, los signos exteriores de riqueza, las
DE LA ADMINISTRACIN DEL variaciones patrimoniales, la adquisicin y transferencia
IMPUESTO Y SU DETERMINACIN de bienes, las inversiones, los depsitos en cuentas de
SOBRE BASE PRESUNTA entidades del sistema financiero nacional o del extran-
Captulo sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo jero, los consumos, los gastos efectuados durante el
N 945 (23.12.03). ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los
Artculo 90.- La administracin del impuesto
mtodos que establezca el Reglamento.
a que se refiere esta Ley estar a cargo de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria Dichos mtodos debern considerar tambin la deduc-
- SUNAT. cin de las rentas totales declaradas y otros ingresos y/o
rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia
Concordancias:
Nacional de Administracin Tributara - SUNAT.
CT. Art. 50 (Competencia de la Sunat).
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a
Artculo 91.- Sin perjuicio de las presunciones las personas jurdicas a quienes pueda determinarse la
previstas en el Cdigo Tributario, la Superintendencia obligacin tributaria en base a la presuncin a que se
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr refiere el artculo 70 del Cdigo Tributario.
practicar la determinacin de la obligacin tributarla, Concordancias:
en base a las siguientes presunciones: RLIR. Art. 59 (Incrementos patrimoniales no justificados).
/ 03

1) Presuncin de renta neta por incremento patrimo- CT. Art. 59 (Verificacin del hecho generador), 64 (Base
oauomu

nial cuyo origen no pueda ser justificado. presunta).

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-101
B-107
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

3. Presuncin de renta neta equivalente al promedio


Jurisprudencias:
de renta neta de empresas similares, correspon-
RTF N 06848-1-2005 diente al ejercicio fiscalizado o, en su defecto, al
El hecho que el cnyuge de la recurrente presente evidencia ejercicio inmediato anterior.
documental de haber obtenido ingresos en ejercicios fiscales
distintos al fiscalizado, obliga a la Administracin a efectuar 4. Presuncin de renta neta de cuarta categora
las verificaciones pertinentes a fin de sustentar su reparo por equivalente al promedio de renta neta de perso-
incremento patrimonial no justificado. nas naturales que se encuentren en condiciones
RTF N 0524-4-2001 similares al deudor tributario, del ejercicio fisca-
Se establece que resulta correcto que la Administracin frente a lizado o, en su defecto, del ejercicio inmediato
un contrato de compraventa con firmas certificadas por el Juez anterior.
de Paz y una Escritura Pblica, haya optado por darle veracidad
al contenido de este ltimo respecto al precio del inmueble
En los casos que deba obtenerse el promedio de em-
adquirido por la recurrente que sirvi de base para la acotacin presas similares o de personas que se encuentren en
de incremento patrimonial no justificado. condiciones similares, se tomar como muestra tres
empresas o personas que renan las condiciones simila-
res que establezca el Reglamento. En caso de no existir
Artculo 93.- Para los efectos de la determina- empresas o personas de acuerdo a dichas condiciones,
cin sobre base presunta, la Superintendencia Nacional se tomarn tres empresas o personas, segn corres-
de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar ponda, que se encuentren en la misma Clasificacin
ventas, ingresos o renta neta aplicando promedios, Industrial lnternacional Uniforme - CIIU.
coeficientes y/o porcentajes.
Concordancias:
Para fijar el promedio, coeficiente y/o porcentaje, ser- CT. Arts. 2 (Nacimiento de la obligacin tributaria), 59
virn especialmente como elementos determinantes: (Determinacin de la Obligacin tributaria), 64 (Supues-
el capital invertido en la explotacin, el volumen de las tos para aplicar determinacin sobre base presunta).
transacciones y rentas de otros ejercicios gravables, el
monto de las compraventas efectuadas, las existencias Jurisprudencia:
de mercaderas o productos, el monto de los depsitos RTF N 08562-3-2007
bancarios, el rendimiento normal del negocio o explo- Los supuestos de incremento patrimonial regulados por la Ley
tacin de empresas similares, los salarios, alquileres del del Impuesto a la Renta y su reglamento no son aplicables para
la determinacin de las rentas de tercera categora.
negocio y otros gastos generales.
RTF N 08756-3-2007
Para tal efecto, se podrn utilizar, entre otros, los siguien-
Los ndices generales aplicados por la Administracin han
tes procedimientos: sido elaborados tomando en cuenta empresas que si bien
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionando se ubican en la misma zona geogrfica y tienen declarada la
al costo de ventas declarado o registrado por el misma actividad que la recurrente, no tienen similar volumen
de ventas (difiriendo sustancialmente muchas en este aspecto)
deudor tributario, el resultado de aplicar a dicho y algunas tienen actividades de comercio exterior, razn por la
costo el margen de utilidad bruta promedio de cual la determinacin sobre base presunta no se ha efectuado
empresas similares. conforme a ley.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje ob- RTF N 02111-5-2005
tenido al dividir la utilidad bruta entre el costo de El artculo 93 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 60
ventas, todo ello multiplicado por cien. de su reglamento son aplicables para determinar el incremento
patrimonial de personas naturales y no de empresas.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado
o registrado el costo de ventas, o existiera dudas
respecto de su veracidad o exactitud, la Superin- Concordancia Reglamentaria:
tendencia Nacional de Administracin Tributaria Artculo 59.- APLICACIN DE LAS PRESUNCIONES
- SUNAT obtendr el costo de ventas considerando La presuncin a que se refiere el inciso 1) del artculo 91 de
la informacin proporcionada por terceros. la Ley, tambin ser de aplicacin cuando se comprueben
diferencias entre los incrementos patrimoniales y los ingresos
De las ventas o ingresos presuntos se deducir el percibidos, declarados o no.
costo de ventas respectivo, a fin de determinar la Tratndose de las presunciones a que se refiere el artculo 93
renta neta. de la Ley, slo se aplicarn cuando no sea posible determinar la
obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea aplicable
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.
neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
Artculo 60.- MTODOS DE DETERMINACIN DE INCRE-
anteriores, que haya sido declarada o registrada MENTO PATRIMONIAL CUYO ORIGEN NO PUEDE SER
por el deudor tributario, comprobada por la JUSTIFICADO
Superintendencia Nacional de Administracin Para efecto de la determinacin de la obligacin tributaria en
Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario no tiene base a la presuncin a que se refiere el artculo 52 y el inciso 1)
renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr del artculo 91 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
/ 03

aplicar el procedimiento a que se refiere el inciso a) Definiciones


oauomu

siguiente. Para los efectos de esta presuncin, se entender por:

B-102
B-108 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria: de reorganizacin sea posterior a la fecha de otorgamiento


de la escritura pblica, la fusin y/o escisin y dems formas
Artculo 71.- ATRIBUTOS FISCALES DEL TRANSFERENTE de reorganizacin surtirn efectos en la fecha de vigencia
TRANSMITIDOS AL ADQUIRENTE fijada en los mencionados acuerdos. En estos casos se deber
Por la reorganizacin de sociedades o empresas, se transmite comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das
al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del trans- hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
ferente. Para la transmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones y requisitos que permitieron
al transferente gozar de los mismos. CAPTULO XIV
El transferente deber comunicar tal situacin a la SUNAT en la DEL RGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL
forma, plazo y condiciones que esta entidad seale.
INTERNACIONAL
Artculo 72.- TRANSFERENCIA DE CRDITOS SALDOS Y Captulo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
OTROS EN LA REORGANIZACIN (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas, los
saldos a favor, pagos a cuenta, crditos, deducciones tributarias Artculo 111.- MBITO DE APLICACIN DEL
y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearn entre las empresas adquirentes, RGIMEN
de manera proporcional al valor del activo de cada uno de El rgimen de transparencia fiscal internacional ser
los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total
transferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el de aplicacin a los contribuyentes domiciliados en
acuerdo de reorganizacin, las partes pueden acordar un reparto el pas, propietarios de entidades controladas no
distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, domiciliadas, respecto de las rentas pasivas de stas,
forma y condiciones que sta establezca. siempre que se encuentren sujetos al Impuesto en el
Per por sus rentas de fuente extranjera.
En el caso de la fusin no podrn ser transmitidos los be- Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
neficios conferidos a travs de los convenios de estabilidad (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
tributaria a alguna de las partes intervinientes en la fusin;
salvo autorizacin expresa de la autoridad administrativa Artculo 112.- ENTIDADES CONTROLADAS
correspondiente, previa opinin tcnica de la SUNAT. NO DOMICILIADAS
Se entender por entidades controladas no domicilia-
Concordancias:
das a aquellas entidades de cualquier naturaleza, no
RLIR. Art. 73 (Fecha de entrada en vigencia de la reor-
ganizacin). domiciliadas en el pas, que cumplan con las siguientes
condiciones:
Artculo 109.- Tratndose de la reorganizacin 1. Para efectos del Impuesto, tengan personera distin-
de las empresas del Estado a que se refiere el Decreto ta de la de sus socios, asociados, participacionistas
Legislativo N 782 y normas ampliatorias y modifica- o, en general, de las personas que la integran.
torias sern de aplicacin las normas dispuestas en el 2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren
presente Captulo. residentes o domiciliadas, de conformidad con las
normas del Estado en el que se configure cualquie-
Artculo 110.- La SUNAT establecer los ra de esas situaciones, en un pas o territorio:
formularios, informacin y procedimientos que los a) De baja o nula imposicin, o
contribuyentes debern cumplir para fines tributarios
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas
en la realizacin de una reorganizacin de empresas o
a un impuesto a la renta, cualquiera fuese
sociedades. la denominacin que se d a este tributo, o
Concordancias: estndolo, el impuesto sea igual o inferior al
LIR. 1 DT y F. (Obligacin de comunicar la transferencia, setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto
emisin o cancelacin de acciones). TUPA 2009 SUNAT, a la Renta que correspondera en el Per sobre
Procedimiento N 3 num. 3.2.17 (Comunicacin de la fecha
de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin, o
las rentas de la misma naturaleza.
dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas 3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados
o del otorgamiento de la escritura pblica respectiva). en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de
Concordancia Reglamentaria: propiedad de un contribuyente domiciliado en el
Artculo 73.- FECHA DE ENTRADA EN VIGENCIA DE LA pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste -por
REORGANIZACIN s solo o conjuntamente con sus partes vinculadas
La fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de domiciliadas en el pas- tengan una participacin,
sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada directa o indirecta, en ms del cincuenta por ciento
en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems
formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se (50%) del capital o en los resultados de dicha enti-
comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez dad, o de los derechos de voto en sta.
(10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente,
De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas se tendr en cuenta lo siguiente:
de reorganizacin correspondientes surtirn efectos en la fecha a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas
de otorgamiento de la escritura pblica. domiciliadas en el pas a que se refiere el
/ 03

En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en prrafo anterior, no incluyen a aquellos que
oauomu

los acuerdos respectivos de fusin y/o escisin u otras formas


estn sujetos al Impuesto en el Per slo por

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-107
B-115
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

sus rentas de fuente peruana, ni a aquellas


segunda entidad por el porcentaje que sta tiene sobre
empresas conformantes de la actividad em- la tercera entidad no domiciliada.
presarial del Estado. En caso la tercera entidad tenga participacin en otra
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el entidad no domiciliada y as sucesivamente, el resultado
artculo 57 de esta ley. anterior se multiplicar por los porcentajes de participacin
directa que cada entidad tiene sobre otra.
c) Se presume que se tiene participacin en una
entidad controlada no domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opcin de Artculo 113.- ATRIBUCIN DE RENTAS
compra de participacin en dicha entidad. Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120 controladas no domiciliadas, sern atribuidas a sus
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del
ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus
Concordancia Reglamentaria:
partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una
Artculo 62.- Entidades controladas no domiciliadas
participacin, directa o indirecta, en ms del cincuenta
Para efecto de lo dispuesto en el artculo 112 de la Ley se tendr
en cuenta lo siguiente: por ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
1. Se entender que una entidad no domiciliada en el pas Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se
tiene, para efectos del Impuesto a la Renta, personera tendr en cuenta lo siguiente:
distinta de la de sus socios, asociados, participacionistas o,
en general, de las personas que las integran, cuando: 1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser reco- a) Las rentas y los gastos que se debern conside-
nocidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general,
rar son los generados por la entidad controlada
las personas que la integran, domiciliadas en el pas, no domiciliada durante el ejercicio gravable,
en ausencia del rgimen de transparencia fiscal inter- para lo cual se deber tomar en cuenta los
nacional, deban reconocer dichas rentas para fines del criterios de imputacin aplicable a las rentas
Impuesto en el pas nicamente cuando tal entidad las
ponga a su disposicin. de fuente extranjera previstos en el artculo
En cualquier caso se considerar como entidades no domici- 57 de esta ley.
liadas en el pas con personera distinta, a cualquier persona El ejercicio gravable es el previsto en el artculo
o entidad, con personera jurdica o sin ella, tales como
cualquier sociedad, fondo de inversin, trust, partnership, 57 de esta ley, salvo que la determinacin del
asociacin, fundacin. Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el
2. Para verificar si se cumple con la condicin prevista en que la entidad est constituida o establecida, o
el literal b) del numeral 2 del artculo 112 de la Ley, se en el que se considere residente o domiciliada,
deber comparar el importe del impuesto pagado por o
que corresponde pagar a- la entidad no domiciliada en el siendo de una periodicidad de doce (12) me-
pas donde aquella se encuentra constituida, establecida ses, no coincida con el ao calendario, en cuyo
o se considera residente o domiciliada, respecto de sus caso se considerar como ejercicio gravable el
rentas pasivas, con el importe del Impuesto que hubiese
correspondido pagar en el Per. perodo de dicho pas o territorio.
A efecto de la referida comparacin, se deber tener en b) Se aplicar lo previsto en el artculo 51-A de
cuenta lo siguiente: esta ley. Cuando los gastos deducibles inci-
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afecta dan en la generacin de las rentas pasivas y
en el exterior a diferentes tasas impositivas por los dis-
tintos tipos de renta pasiva, para la comparacin deber de otras rentas, la deduccin se efectuar en
considerar la suma de los importes que resulten de la forma proporcional de acuerdo con el proce-
aplicacin de las tasas correspondientes a los referidos dimiento que establezca el Reglamento.
tipos de renta pasiva.
b) Para determinar el impuesto que correspondera en 2. Las rentas netas pasivas sern atribuidas, en
el Per, se deber considerar el Impuesto que le hu- moneda nacional, al cierre del ejercicio gravable,
biese correspondido pagar en el pas al contribuyente utilizando el tipo de cambio compra vigente a la
domiciliado que se encuentre en el supuesto a que se
refiere el numeral 3 del artculo 112 de la Ley, si hubiese fecha en que debe efectuarse la atribucin.
generado dichas rentas pasivas de manera directa. Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o socie- gravable en que se debe efectuar la atribucin y se
dad conyugal que opt por tributar como tal, que deba aplicar les aplicar lo dispuesto por el artculo 51 de esta ley.
las tasas progresivas acumulativas conforme a lo sealado en
el prrafo anterior, computarn slo dichas rentas pasivas. Para efecto de este numeral, el ejercicio gravable
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del artculo 112 es el previsto en el artculo 57 de esta ley.
de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Para determinar si un contribuyente domiciliado participa 3. La atribucin de las rentas netas pasivas se efec-
directa o indirectamente en ms del 50% del capital, tuar en proporcin a la participacin, directa o
en los resultados o de los derechos de voto, se deber indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los
adicionar al porcentaje de su participacin directa e resultados de la entidad controlada no domiciliada.
indirecta en una entidad no domiciliada, el porcentaje
de participacin directa e indirecta que tienen sus partes 4. No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contri-
vinculadas en dicha entidad. buyentes domiciliados en el pas que estn sujetos
b) Cuando un contribuyente domiciliado en el pas tenga al Impuesto en el Per nicamente por sus rentas
participacin directa en una entidad no domiciliada y
esta segunda tenga participacin en otra entidad no de fuente peruana, ni a aquellas empresas confor-
domiciliada, para calcular la participacin indirecta del mantes de la actividad empresarial del Estado.
/ 03

contribuyente sobre la tercera, se multiplicar el porcen-


oauomu

Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120


taje de participacin que dicho contribuyente tiene en la (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.

B-107-1
B-116 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

Concordancia Reglamentaria: Para determinar el porcentaje de participacin se


Artculo 64.- Atribucin de rentas aplicar lo previsto en el numeral 3 del artculo 62 de
este reglamento.
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente: b) La atribucin se efectuar a dichos propietarios en
funcin de su participacin directa o indirecta en los
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible se considerar resultados de la entidad controlada no domiciliada.
independientemente cada entidad controlada no domici-
liada, de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre
el 1 de enero y el 31 de diciembre del ejercicio gravable. Artculo 114.- Rentas pasivas Para efecto de lo
En caso en el pas en que la entidad est constituida dispuesto en el presente captulo, se entender por
o establecida, o en el que se considere residente o
domiciliada, el Impuesto a la Renta se determine en rentas pasivas a:
una periodicidad de doce (12) meses distintos al del 1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ao calendario, se considerar los ingresos y gastos
devengados en dichos doce (12) meses.
cin de utilidades.
b) Los gastos deducibles sern aqullos que cumplan con No se considerar como rentas pasivas a:
lo dispuesto por el primer y cuarto prrafos del artculo a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h)
51-A de la Ley.
Cuando los gastos incidan conjuntamente en la genera- del artculo 24-A de esta ley.
cin de rentas pasivas y de otras rentas, el importe de la b) Los dividendos y otras formas de distribucin
deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente de utilidades pagadas por una entidad con-
procedimiento:
i. Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte
trolada no domiciliada a otra.
de dividir los gastos directamente imputables a 2. Los intereses y dems rentas a que se refiere el
las rentas pasivas entre la suma de dichos gastos y inciso a) del artculo 24 de esta ley, salvo que la
los gastos imputables directamente a otras rentas,
multiplicando por cien (100). El porcentaje se entidad controlada no domiciliada que las genera
expresar hasta con dos decimales. sea una entidad bancaria o financiera.
ii. En los casos en los que no se pudiera determinar el 3. Las regalas.
porcentaje previsto en el acpite anterior, se aplicar
a los referidos gastos el porcentaje que resulte 4. Las ganancias de capital provenientes de la enaje-
de dividir los ingresos netos que califiquen como nacin de los derechos a que se refiere el artculo
rentas pasivas entre el total de los ingresos netos. El 27 de esta ley.
porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
c) Se compensarn los ingresos, ganancias, gastos y pr- 5. Las ganancias de capital provenientes de la enaje-
didas de los distintos tipos de rentas pasivas a que se nacin de inmuebles, salvo que stos hubieran sido
refiere el artculo 114 de la Ley, que hubiere generado utilizados en el desarrollo de una actividad empresarial.
la entidad controlada no domiciliada.
Si luego de la referida compensacin el resultado 6. Las rentas y ganancias de capital provenientes
fuese negativo, no se efectuar atribucin alguna. Si el de la enajenacin, redencin o rescate de valores
resultado fuese positivo, ste constituir la renta neta mobiliarios.
pasiva atribuible, salvo que la entidad controlada no
domiciliada hubiese generado prdidas por actividades 7. Las rentas provenientes del arrendamiento o ce-
distintas de las que dieron lugar a las rentas pasivas, las sin temporal de inmuebles, salvo que la entidad
cuales se deducirn del resultado antes sealado, en controlada no domiciliada se dedique al negocio
cuyo caso de haber algn saldo positivo, ste constituir
la renta neta pasiva atribuible. de bienes races.
d) La determinacin de la renta neta atribuible se efec- 8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos
tuar en la moneda extranjera que corresponda y se sobre las facultades de usar o disfrutar cualquiera
convertir a moneda nacional utilizando, en todos los
casos, el tipo de cambio promedio ponderado compra de los bienes o derechos generadores de la rentas
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros consideradas pasivas de acuerdo con los numerales
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones 1, 2, 3 y/o 7 del presente artculo.
vigente al 31 de diciembre del ejercicio o, en su defecto,
a la fecha anterior ms prxima. 9. Las rentas que las entidades controladas no
En caso la referida Superintendencia no publique un tipo domiciliadas obtengan como consecuencia de
de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber operaciones realizadas con sujetos domiciliados
convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica y en el pas, siempre que:
luego ser expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se a) stos y aqullas sean partes vinculadas,
utilizar el tipo de cambio compra del pas en donde est b) tales rentas constituyan gasto deducible para
constituida o establecida la entidad controlada no domici- los sujetos domiciliados para la determinacin
liada, o donde se considere residente o domiciliada, vigente
al 31 de diciembre del ejercicio o, en su defecto, a la fecha de su Impuesto en el pas, y
anterior ms prxima; y para la conversin de dlares a mo- c) dichas rentas no constituyan renta de fuente
neda nacional se aplicar lo previsto en el prrafo anterior. peruana, o estn sujetas a la presuncin pre-
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una entidad
controlada no domiciliada ser atribuida de la siguiente
vista en el artculo 48 de esta ley, o siendo
manera: ntegramente de fuente peruana estn sujetas
a) Se atribuir a los propietarios domiciliados en el pas que, a una tasa del Impuesto menor al treinta por
al 31 de diciembre del ejercicio gravable, por s solos o ciento (30%).
conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas,
tengan una participacin directa o indirecta en ms del Si los ingresos que califican como rentas
pasivas son iguales o mayores al ochenta por
/ 03

cincuenta por ciento (50%) del capital o en los resultados


oauomu

de dicha entidad, o de los derechos de voto en sta. ciento (80%) del total de los ingresos de la

A c tua lizacin E ner o 2013 B-107-2


B-117
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

entidad controlada no domiciliada, el total de Artculo 115.- RENTAS PASIVAS NO ATRI-


los ingresos de sta sern considerados como BUIBLES
rentas pasivas.
No se efectuar la atribucin a que se refiere el artculo
Se presumir, salvo prueba en contrario, que: 113 de esta ley de las siguientes rentas pasivas:
(i) Todas las rentas obtenidas por una enti- 1. Las que sean de fuente peruana, salvo las previstas
dad controlada no domiciliada que est en el numeral 9 del artculo 114 de esta ley.
constituida o establecida, o sea residente
o domiciliada en un pas o territorio de 2. Las que hubiesen sido gravadas con un Impuesto
baja o nula imposicin, son rentas pasivas. a la Renta en un pas o territorio distinto a aqul
en el que la entidad controlada no domiciliada
(ii) Una entidad controlada no domiciliada
est constituida o establecida, o sea residente o
constituida, establecida, residente o
domiciliada, con una tasa superior al setenta y
domiciliada en un pas o territorio de
cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta
baja o nula imposicin, genera, en un
que correspondera en el Per sobre las rentas de
ejercicio gravable -de acuerdo con lo
la misma naturaleza.
establecido en el segundo prrafo del
inciso a) del numeral 1 del artculo 113 3. Las obtenidas por una entidad controlada no
de esta ley- una renta neta pasiva igual al domiciliada en un ejercicio gravable -segn lo
resultado de multiplicar la tasa de inters establecido en el segundo prrafo del inciso a) del
activa ms alta que cobren las empresas numeral 1 del artculo113 de esta ley- cuando:
del sistema financiero del referido pas o a) El total de las rentas netas pasivas de dicha
territorio por el valor de adquisicin de la entidad no excedan de cinco (5) UIT. Para
participacin o el valor de participacin determinar este monto, se excluirn las rentas
patrimonial, el que resulte mayor, que pasivas que se encuentren en los supuestos de
corresponda a la participacin, directa o los numerales 1 2 de este artculo.
indirecta, de los propietarios domiciliados b) Los ingresos que califican como rentas pasivas
en el pas a que se refiere el primer prrafo son iguales o menores al veinte por ciento
del artculo 113 de esta ley. En caso el (20%) del total de los ingresos de la entidad
pas o territorio publique oficialmente controlada no domiciliada.
la tasa de inters activa promedio de Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
las empresas de su sistema financiero, (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
se utilizar dicha tasa.
Concordancia Reglamentaria:
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1120 (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. Artculo 64-B.- Rentas Pasivas No Atribuibles
Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del
Concordancia Reglamentaria: supuesto previsto en el numeral 2.del artculo 115 de la Ley, se
deber comparar el importe del impuesto pagado, respecto de
Artculo 64-A.- Rentas Pasivas dicha renta, por la entidad controlada no domiciliada en el pas
Para efecto de lo previsto en el artculo 114 de la Ley, se con- o territorio distinto de aqul donde se encuentra constituida,
siderar lo siguiente: establecida o se considera residente o domiciliada, con el
1. Para los fines de establecer si quien paga un dividendo u otra importe del Impuesto que hubiese correspondido pagar en el
forma de distribucin de utilidades es una entidad contro- Per, debiendo tenerse en cuenta, para determinar este ltimo
lada no domiciliada a que se refiere el inciso b) del numeral importe, lo sealado en el inciso b) del numeral 2 del artculo
1 del artculo 114, se considerar como tal a aqulla que 62 del Reglamento.
cumpla con las condiciones establecidas en los numerales
1 y 3 del artculo 112 de la Ley. Artculo 116.- CRDITO POR IMPUESTO PA-
2. La excepcin a que se refiere el numeral 5 del artculo 114 GADO EN EL EXTERIOR
de la Ley ser de aplicacin si al enajenarse los inmuebles,
estos se encontraban afectados al desarrollo de la actividad Los contribuyentes domiciliados en el pas, a quienes
empresarial. se les atribuya las rentas netas pasivas de una entidad
3. En el supuesto contemplado en el numeral 9 del artculo controlada no domiciliada de acuerdo con lo previsto
114 de la Ley, se considerar como rentas pasivas a en este captulo, deducirn del Impuesto en el pas que
cualquier tipo de renta, incluyendo las rentas distintas a
las previstas en los dems numerales del referido artculo, grave dichas rentas, el impuesto pagado en el exterior
siempre que se cumpla con las condiciones establecidas en por la referida entidad que grave dichas rentas, sin
el aludido numeral 9. exceder los lmites previstos en el inciso e) del artculo
No proceder ajustar, en aplicacin de las normas de precios 88 de esta ley.
de transferencia, el valor convenido en las operaciones realiza-
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
das entre una entidad controlada no domiciliada y un sujeto (18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13.
domiciliado en el pas, cuando ellas generen las rentas pasivas
a que se refiere el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
Concordancia Reglamentaria:
4. No se considerar como rentas pasivas a los dividendos y
otras formas de distribucin de utilidades pagadas por una Artculo 64-C.- Crdito por Impuesto Pagado en el Exterior
entidad controlada no domiciliada a otra aun cuando los 1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto pagado
ingresos de esta ltima considerados como rentas pasivas en el exterior a que se refiere el artculo 116 de la Ley, se
sean iguales o mayores al ochenta por ciento (80%) del total
/ 03

aplicar lo dispuesto en el artculo 58 del Reglamento,


de sus ingresos.
oauomu

debiendo tenerse en cuenta adicionalmente lo siguiente:

B-107-3
B-118 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

a) El impuesto es el efectivamente pagado en el exterior a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atri-
por la entidad controlada no domiciliada respecto buidas por la entidad controlada no domiciliada,
de las rentas pasivas atribuibles a los contribuyentes determinadas de conformidad con el artculo 64
domiciliados, sea que ese impuesto haya sido pagado del Reglamento.
en el pas en el que est constituida o establecida o en b) Se sumar el total de las rentas netas devengadas
el que sea residente o domiciliada, y/o en otro pas. por la entidad controlada no domiciliada.
b) Si la entidad controlada no domiciliada paga un Para estos efectos, la renta neta se determinar
impuesto en el exterior que grava las rentas netas aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto p-
pasivas atribuibles y otras rentas netas, el importe del rrafos del artculo 51-A de la Ley y en el literal a)
crdito por impuesto pagado en el exterior ser el del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento.
correspondiente a la parte que grav las rentas pasivas,
lo que se determinar aplicando al referido impuesto el c) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
coeficiente que resulte de dividir las rentas netas pasivas el importe obtenido en el inciso b) y el resultado se
atribuibles entre el total de las rentas netas de la entidad multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
controlada no domiciliada gravadas en el exterior. se expresar hasta en dos decimales.
2. No ser deducible del Impuesto en el pas que grave las d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar
rentas pasivas atribuidas, el impuesto pagado en el exterior sobre el importe del dividendo u otra forma de dis-
en los siguientes casos: tribucin de utilidades distribuidos por la entidad
a) Tratndose de las rentas pasivas a que se refiere el controlada no domiciliada, obteniendo as la parte
numeral 9 del artculo 114 de la Ley, no es deducible de los dividendos u otras formas de distribucin de
el impuesto pagado en el exterior por la entidad con- utilidades distribuidos por la entidad controlada no
trolada no domiciliada si dichas rentas son consideradas domiciliada que corresponda a rentas netas pasivas
de fuente peruana. atribuidas.
b) El impuesto que grave los dividendos y otras formas de 2.2 En los casos en que las entidades controladas no
distribucin de utilidades, distribuidos al contribuyente domiciliadas distribuyan dividendos a contribuyentes
domiciliado en el pas, sin perjuicio de la deduccin domiciliados en el pas, los cuales a su vez hubiesen
establecida en el inciso e) del artculo 88 de la Ley, por sido distribuidos por otras entidades controladas no
la parte que corresponda a rentas distintas de las que domiciliadas a favor de aqullas, se considerar el
hubieran sido atribuidas en aplicacin del rgimen de siguiente procedimiento:
transparencia fiscal internacional. a) Se sumar el total de las rentas netas pasivas atri-
buidas por la entidad controlada no domiciliada,
determinadas de conformidad con el artculo 64
Artculo 116-A.- DIVIDENDOS QUE CORRES- del Reglamento.
b) Se sumar los dividendos recibidos de otras entida-
PONDEN A RENTAS PASIVAS des controladas no domiciliadas, netos de gastos.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin c) Se sumar el total de las rentas netas devengadas
de utilidades que las entidades controladas no domi- por la entidad controlada no domiciliada.
ciliadas distribuyan a los contribuyentes domiciliados Para estos efectos, la renta neta se determinar
en el pas, no estarn gravados con el Impuesto en aplicando lo dispuesto en el primer y cuarto p-
rrafos del artculo 51-A de la Ley y en el literal a)
el pas en la parte que correspondan a rentas netas del numeral 1 del artculo 64 del Reglamento.
pasivas que hubiesen sido atribuidas conforme a lo d) El importe obtenido en el inciso a) se dividir entre
previsto en el artculo 113 de esta ley. el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
Para estos efectos, se considerar que los dividendos se expresar hasta en dos decimales.
y otras formas de distribucin de utilidades distribui- e) El importe obtenido en el inciso b) se dividir entre
das corresponden a las rentas netas pasivas en forma el importe obtenido en el inciso c) y el resultado se
proporcional a la parte que dichas rentas representan multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
respecto del total de las rentas netas de la entidad se expresar hasta en dos decimales.
controlada no domiciliada, de acuerdo al procedi- f ) El porcentaje obtenido en el inciso d) se multi-
plicar por el importe del dividendo distribuido,
miento que establezca el Reglamento. El referido obteniendo as el importe de los dividendos que
procedimiento tambin incluir la determinacin en corresponde a las rentas netas pasivas atribuidas.
los casos de distribucin de utilidades que la entidad g) El porcentaje obtenido en el inciso e) se multiplicar
que distribuye hubiese recibido a su vez de otras por el importe de los dividendos distribuidos al con-
entidades controladas no domiciliadas. tribuyente domiciliado en el pas, obteniendo as
el importe de esos dividendos que corresponde a
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120 los dividendos obtenidos por la entidad controlada
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. no domiciliada de otras entidades controladas no
domiciliadas.
Concordancia Reglamentaria: A efecto de calcular qu parte de este ltimo importe
Artculo 64-D.- Dividendos que Corresponden a Rentas corresponde a rentas netas pasivas atribuidas por la
Pasivas entidad controlada no domiciliada que pag dichos
dividendos a otra entidad controlada no domiciliada,
1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la mencin a se multiplicar ese importe por el porcentaje que se
dividendos deber entenderse realizada a stos y a cualquier obtiene de dividir las rentas netas pasivas atribuidas por
otra forma de distribucin de utilidades. aquella entidad controlada no domiciliada con el total
2. Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo de rentas netas devengadas, multiplicando el resultado
116-A de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: por 100, expresado hasta en dos decimales.
2.1 A fin de determinar la parte de los dividendos distri- En caso la entidad controlada no domiciliada obtenga
buidos por la entidad controlada no domiciliada que dividendos de otra entidad controlada no domiciliada
/ 03

correspondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido y esta, a su vez, obtenga dividendos de una tercera
oauomu

atribuidas, se considerar el siguiente procedimiento: entidad controlada no domiciliada y as sucesivamente,

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-107-4
B-119
T exto nico O rdenado de la L ey del I mpuesto a la R enta

las personas naturales, sociedades conyugales,


el procedimiento previsto en el presente numeral se
aplicar a cada entidad que distribuya dividendos hasta sucesiones indivisas y personas jurdicas, domici-
llegar a la entidad controlada no domiciliada que los liadas en el pas, que incurran en cualquiera de los
distribuya al contribuyente domiciliado en el pas. siguientes supuestos:
2.3 Para efecto de lo sealado en los numerales anteriores,
se entender que los dividendos son distribuidos en
(i) Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-
orden a la antigedad en que hubieran sido generados. vable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y
00/100 Nuevos soles).
Artculo 116-B.- Obligaciones formales
Se considera como ingreso neto al establecido
Los contribuyentes domiciliados en el pas manten- como tal en el sexto prrafo del artculo 20
drn en sus libros y registros, con efecto tributario, en de esta Ley incluyendo la renta neta a que se
forma detallada y permanente, las rentas netas que le reere el inciso h) del artculo 28 de la misma
atribuyan sus entidades controladas no domiciliadas, norma, de ser el caso.
los dividendos u otra forma de participacin en las Prrafo modificado por el artculo 19 del Decreto
utilidades provenientes de su participacin en entida- Legislativo N 1112 (29.06.12). Vigente a partir del
01.01.13.
des controladas no domiciliadas, as como el impuesto
pagado por stas en el exterior, de corresponder. (ii) El valor de los activos fijos afectados a la activi-
dad, con excepcin de los predios y vehculos,
La SUNAT podr establecer el detalle de la informacin
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil
que deben contener los libros y registros a que se refiere y 00/100 Nuevos Soles).
el prrafo anterior, as como solicitar la presentacin de do-
(iii) Cuando en el transcurso de cada ejercicio
cumentacin o informacin, en forma peridica o no, para
gravable el monto de sus adquisiciones afec-
el mejor control de lo previsto en el presente captulo.
tadas a la actividad acumuladas supere los
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1120
(18.07.12). Vigente a partir del 01.01.13. S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia
CAPTULO XV no incluyen las de los activos fijos.
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL Se considera que los activos fijos y adquisi-
IMPUESTO A LA RENTA ciones de bienes y/o servicios se encuentran
Captulo sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo N 938, afectados a la actividad cuando sean necesa-
publicado el 14 de noviembre de 2003.
rios para producir la renta y/o mantener su
Artculo sustituido por el artculo nico del Decreto Legislativo
N 968 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07, que sustituye el fuente.
Captulo XV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a (iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas
la Renta.
de tercera categora con personal afectado a la
Artculo 117.- Sujetos comprendidos actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndo-
se de actividades en las cuales se requiera ms
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas de un turno de trabajo, el nmero de personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas se entender por cada uno de estos. Mediante
y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que ob- Decreto Supremo se establecern los criterios
tengan rentas de tercera categora provenientes de las para considerar el personal afectado a la acti-
siguientes actividades: vidad.
a) Actividades de comercio y/o industria, enten- Inciso a) del artculo118 sustituido mediante el artculo
dindose por tales a la venta de los bienes que 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28.06.08
vigente a partir del 01.10.08.
adquieran, produzcan o manufacturen, as como
la de aquellos recursos naturales que extraigan, b) Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen
incluidos la cra y el cultivo. los sujetos que:
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a (i) Realicen actividades que sean calificadas como
cualquier otra actividad no sealada expresamente contratos de construccin segn las normas
en el inciso anterior. del Impuesto General a las Ventas, an cuando
no se encuentren gravadas con el referido
Las actividades antes sealadas podrn ser realiza-
Impuesto.
das en forma conjunta.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de
Concordancias: mercancas siempre que sus vehculos tengan
LIR. Art. 28 (Rentas de tercera categora). una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
Artculo 118.- Sujetos no comprendidos (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional
/ 03

a) No estn comprendidas en el presente Rgimen


oauomu

de pasajeros.

B-108
B-120 Instituto Pacfico
A ctualidad T ributaria

valor mobiliario emitido en nombre de un Fondo Artculo 2.- Artculo derogado por la nica Disposicin
Mutuo de Inversin en Valores, un Fondo de In- Complementaria derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF,
versin o un Fideicomiso de Titulizacin a aquel del 21.1.2010.
ingreso que proviene de la enajenacin de bienes
de capital efectuada por los citados Fondos o Artculo 2-A.- Medicin de la eficacia
Fideicomisos. del instrumento financiero derivado
Artculo derogado por la nica Disposicin Complemetaria Deroga-
En el rescate o redencin de certificados de parti- toria del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
cipacin en fondos mutuos de inversin en valores
y en el de cuotas en fondos administrados por las Artculo 2-B.- INSTRUMENTOS FINANCIE-
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones ROS DERIVADOS CELEBRADOS CON FINES DE
-en la parte que corresponda a los aportes volunta- INTERMEDIACIN FINANCIERa
rios sin fines previsionales- se considera ganancia Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera
de capital al ingreso proveniente de la diferencia que un instrumento financiero derivado ha sido
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o celebrado con fines de intermediacin financiera
redencin y el costo computable de las mismas. cuando una empresa del Sistema Financiero lo cele-
Inciso sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N bra como parte del desarrollo de sus actividades de
258-2012-EF publicado el 18.12.12
captacin de fondos bajo cualquier modalidad, y su
colocacin mediante la realizacin de cualquiera de las
Artculo 1-A.- DEFINICIN DE CASA HABI- operaciones permitidas en la Ley General del Sistema
TACIN Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltimo Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702.
prrafo del artculo 2 de la Ley, se considera casa ha- Primer prrafo sustituido por el artculo 3 del D.S. N 313-2009-EF,
bitacin del enajenante, al inmueble que permanezca publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no No se considera que tienen fines de intermediacin
est destinado exclusivamente al comercio, industria, financiera los instrumentos financieros derivados ce-
oficina, almacn, cochera o similares. lebrados por una empresa del Sistema Financiero para
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de eliminar, evitar o atenuar el riesgo de pasivos relacio-
un inmueble que cumpla con las condiciones sea- nados a la adquisicin de activos fijos o de los activos
ladas en el prrafo anterior, ser considerada casa no sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso
habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos incurridos
de los dems inmuebles, resulte como el nico
no relacionados a la actividad crediticia.
inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin
Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 219-2007-EF, vigente
se produzca en un solo contrato o cuando no fuera a partir del 01.01.08.
posible determinar las fechas en las que dichas
operaciones se realizaron, se reputar como casa ha- Artculo 2-C.- Instrumentos financie-
bitacin del enajenante al inmueble de menor valor. ros derivados celebrados en mercados
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente: reconocidos.
1. Tratndose de sociedades conyugales que optaron Los instrumentos financieros derivados celebrados
por tributar como tales, se deber considerar los con empresas del sistema financiero reguladas por la
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
y de los cnyuges. En consecuencia, se reputar Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
como casa habitacin de la sociedad conyugal al y Seguros, Ley N 26702, cuyo valor sea fijado tomando
inmueble de su propiedad, en la parte que corres- como referencia los precios o indicadores que sean
ponda al cnyuge que no sea propietario de otro de conocimiento pblico y publicados en un medio
inmueble. impreso o electrnico de amplia difusin, cuya fuente
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber con- sea una autoridad pblica o una institucin reconocida
siderar nicamente los in muebles de propiedad y/o supervisada en el mercado correspondiente, se
de la sucesin. entendern celebrados de la forma a la que se refiere el
3. Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, literal c) del numeral 14 de la quincuagsimo segunda
se deber considerar en forma independiente si disposicin transitoria y final de la Ley.
cada copropietario es propietario a su vez de otro Para efecto de lo establecido en el numeral 14 de
inmueble. En tal sentido, se reputar como casa la quincuagsimo segunda disposicin transitoria y
habitacin slo en la parte que corresponda a los final de la Ley, la aplicacin de precios o indicadores
copropietarios que no sean propietarios de otros referidos a un subyacente de igual o similar natura-
inmuebles. leza proceder cuando la naturaleza de los activos o
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del bienes objeto de cobertura sea igual o similar a la del
artculo 2 de la Ley, incluye a los derechos sobre subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
inmuebles. financiero derivado.
/ 03

Artculo incorporado por el artculo 4 del D.S. N 219-2007-EF,


oauomu

Artculo incorporado por el artculo 3 del D.S. N 086-2004-EF


(04.07.04). vigente a partir del 01.01.08.

A c tua lizacin
lidad E mpr
E ner o 2013
esari al
B-119
B-131
R eglamento de la L ey del I mpuesto a la R enta

CAPTULO II el exterior, cualquier otra actividad de carcter


BASE JURISDICCIONAL preparatorio o auxiliar.
5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad
Artculo 3.- ESTABLECIMIENTO PERMA-
o entidad de cualquier naturaleza, constituida
NENTE
en el exterior, realiza en el pas operaciones
Son de aplicacin las siguientes normas para la comerciales por intermedio de un corredor,
determinacin de la existencia de establecimientos un comisionista general o cualquier otro
permanentes: representante independiente, siempre que
a) Constituye establecimiento permanente distinto el corredor, comisionista general o repre-
a las sucursales y agencias: sentante independiente acte como tal en el
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desempeo habitual de sus actividades. No
desarrolle, total o parcialmente, la actividad obstante, cuando ese representante realice
de una empresa unipersonal, sociedad o ms del 80% de sus actividades en nombre
entidad de cualquier naturaleza constitui- de tal empresa, no ser considerado como
da en el exterior. En tanto se desarrolle la representante independiente en el sentido
actividad con arreglo a lo dispuesto en el p- del presente numeral.
rrafo anterior, constituyen establecimientos 6. La sola obtencin de rentas netas de fuente
permanentes los centros administrativos, las peruana a que se refiere el artculo 48 de la
oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares Ley.
de extraccin de recursos naturales y cual- 7. Numeral derogado por el artculo 39 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
quier instalacin o estructura, fija o mvil,
utilizada para la exploracin o explotacin de c) Establecimiento permanente en el caso de empre-
recursos naturales. sas vinculadas:
2. Cuando una persona acta en el pas a nombre El hecho que una empresa unipersonal, sociedad
de una empresa unipersonal, sociedad o enti- o entidad de cualquier naturaleza constituida en
dad de cualquier naturaleza constituida en el el exterior, controle a una sociedad domiciliada
exterior, si dicha persona tiene, y habitualmen- o realice operaciones comerciales en el pas,
te ejerce en el pas, poderes para concertar no bastar por s solo para que se configure la
contratos en nombre de las mismas. existencia de un establecimiento permanente,
3. Cuando la persona que acta a nombre de una debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a
empresa unipersonal, sociedad o entidad de- lo establecido en los incisos a) y b) del presente
cualquier naturaleza constituida en el exterior, artculo.
mantiene habitualmente en el pas existencias Concordancias:
de bienes o mercancas para ser negociadas LIR. Art. 56 inc. e) (Tasas para personas jurdicas no
en el pas por cuenta de las mismas. domiciliados).

Concordancias: d) Establecimiento permanente en el caso de agencia:


LIR. Arts. 7 inc. e) (Condicin de domiciliados), 14 inc. h) Cuando media un contrato de agencia que implica
(Contribuyentes del impuesto). la existencia de un establecimiento permanente
b) No constituye establecimiento permanente: calificado con arreglo a este artculo.
1. El uso de instalaciones destinadas exclusi- Artculo 4.- DOMICILIO
vamente a almacenar o exponer bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa. a) Para establecer la condicin de domiciliado en
el pas, a que se refiere el artculo 7 de la Ley, se
2. El mantenimiento de existencias de bienes
aplicarn las reglas siguientes:
o mercancas pertenecientes a la empresa
con fines exclusivos de almacenaje o expo- 1. La condicin de residente en otro pas se
sicin, acreditar con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor de
3. El mantenimiento de un lugar fijo dedica-
un ao, visado por el Consulado Peruano, o el
do exclusivamente a la compra de bienes
que haga sus veces.
o mercancas para abastecimiento de la
empresa unipersonal, sociedad o entidad 2. Para el cmputo del plazo de permanencia en
de cualquier naturaleza constituida en el el Per se toma en cuenta los das de presencia
exterior, o la obtencin de informacin para fsica, aunque la persona est presente en el
la misma. pas slo parte de un da, incluyendo el de
llegada y el de partida.
4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado
exclusivamente a realizar, por cuenta de Para el cmputo del plazo de ausencia del Per
no se toma en cuenta el da de salida del pas
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empresas unipersonales, sociedades o enti-


ni el de retorno al mismo.
oauomu

dades de cualquier naturaleza constituidas en

B-120
B-132 Instituto Pacfico