Estimado cliente:

En atención a varias consultas sobre el análisis técnico legal sobre el impuesto del
Régimen Complementario al IVA (RC-IVA), Ley 843 del 20 de mayo de 1986, en lo
referente a las compensaciones por importes superiores al salario percibido y otros
puntos relacionados, nuestro departamento legal a preparado el siguiente resumen
legal:

ANTECEDENTES

Tres preguntas frecuentes de nuestros clientes:

1. ¿Cuántos Salarios Mínimos mensuales se debe deducir en el Impuesto RC-

IVA?
2. ¿Es posible declarar facturas de compensación para el RC-IVA por un importe
superior al salario percibido?.
3. ¿Los créditos fiscales por RC-IVA acumulados al 31 de diciembre de 2009, se
pueden seguir deduciendo en esta gestión?

ANÁLISIS JURÍDICO

Consulta 1.- Cuantos Salarios Mínimos mensuales se debe deducir en el Impuesto

RC-IVA?

El artículo 8º del Decreto Supremo No. 21531 Reglamentario del RC-IVA, en su inciso
a) señala: Se deducirá del total de pagos o acreditaciones mensuales, los
importes correspondientes a los conceptos indicados en el Artículo 5º del
presente Decreto Supremo y, como mínimo no imponible, un monto equivalente
a dos (2) salarios mínimos nacionales...

El instructivo No. 1, mediante Resolución Administrativa No.05-0040-99 dl 13 de

agosto de 1999, en el Punto 3 establece: …. De la suma de ingresos gravados se
deducirán: inciso b) En concepto de mínimo no imponible el monto equivalente a dos
salarios mínimos nacionales. En el Punto 4 de la misma Resolución señala: Del
impuesto ya calculado se restaran los siguientes conceptos que se consideran pagos a
cuenta: inciso b) El 13% del monto de dos salarios mínimos nacionales, en
compensación al Impuesto al Valor Agregado…………..

En razón a estos dos puntos de este Instructivo del Servicio de Impuestos Nacionales,
se aplica la deducción de cuatro salarios mínimos nacionales.

La Ley Nº 843, de 20 de mayo de 1986, del Sistema Tributario Boliviano en su

Capítulo VII Artículo 31 dispone:

…podrán imputar como pago a cuenta en la forma y condiciones que

establezcan la reglamentación la tasa que corresponda sobre el total de sus
compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra prestación o
insumo de cualquier naturaleza.
Si como consecuencia de la compensación a que se refiere este Articulo
resultare un saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinará la
forma y plazos en que dicho saldo podrá ser aplicado, tomando en cuenta el
mantenimiento de valor.

1
La Ley No. 2493 del 4 de agosto de 2003, referida a las modificaciones a la Ley No.
843 que entraran en vigencia a partir de la aprobación del Decreto Supremo
Reglamentario, en su artículo 8º, modifica el primer párrafo del Artículo 31 citado, de la
siguiente manera:

“Contra el impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el Articulo

30º, los contribuyentes podrán imputar como pago a cuenta, la tasa que
corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda
otra prestación o insumo de cualquier naturaleza, en la forma, proporción y
condiciones que establezca la reglamentación, la cual podrá incrementar el
mínimo no imponible sujeto a deducción que se establece en el Articulo 26º,
hasta un máximo de seis (6) salarios mínimos nacionales.”

Las Disposiciones Finales, del mismo cuerpo legal en su clausula Tercera dispone:
Las Modificaciones a la Ley No. 843 entrarán en vigencia a la aprobación del
Decreto Supremo Reglamentario, que no excederá de los 30 días calendario
computables a partir de la aprobación legislativa y remisión al Poder Ejecutivo.

El Decreto Supremo No. 27190 del 30 de septiembre de 2003, Reglamenta las

modificaciones efectuadas a la Ley No. 843 (Ley 2493), a pesar de ello no se refiere
expresamente al artículo 8º que ahora nos ocupa, por lo que su aplicación no se
encuentra aún en vigencia, manteniéndose la deducción de solo cuatro salarios
mínimos nacionales.

Asimismo, por todo lo mencionado , aclaramos que los trabajadores dependientes que
perciban igual o menos de 4 salarios mínimos nacionales no están obligados a
presentar el Form 87, es decir, no deben descargar o compensar el salario recibido,
considerando exento de este impuesto,

Consulta 2.- Es posible declarar facturas de compensación para el RC-IVA por un

importe superior al salario percibido?.

No existe normativa legal que prohíba la acumulación del Crédito Fiscal aún, sin
embargo es de conocimiento público el instructivo del Servicio de Impuestos
Nacionales respecto a la forma de declarar este impuesto, ya que en su portal de la
Calculadora Tributaria, en el ejemplo que brinda sobre el cálculo del RC-IVA para
Funcionarios Dependientes muestra el monto que se puede declarar como pago a
cuenta para cubrir dicho Impuesto. Así mismo en la prensa de circulación nacional
esta instancia advierte que todo funcionario público o privado no podrá realizar
sus descargos por concepto del RC-IVA con facturas que fijan montos
superiores a su salario o sueldo y anunció realizar varios operativos para fiscalizar
la venta de facturas.

Consulta 3.- Los Créditos Fiscales por RC-IVA acumulados al 31 de diciembre de

2009, se pueden seguir deduciendo en esta gestión?

Al igual que en la consulta anterior no existe disposiciones legales que regulen la

aplicación de estos saldos por Crédito Fiscal a favor del contribuyente, sin embargo
debido al concepto mismo del Impuesto RC-IVA, que grava los ingresos por sueldos y
salarios, se asume la lógica que no es aconsejable acumular montos excesivos por la
retención de dicho impuesto.

Me permito adjuntar fotocopias que reflejan estos comentarios.

2
CONCLUSIÓN Y RECOMENDACIÓN

En mérito de la normativa en vigencia y los antecedentes descritos anteriormente que

constituyen respaldo suficiente para prever la correcta aplicación del Impuesto
Complementario al IVA, se recomienda a nuestros clientes evitar a futuro una
fiscalización impositiva, instruyendo al personal que realice sus descargos mensuales
por montos no superiores a su salario imponible, y mientras no exista una
reglamentación expresa para la deducción de seis salarios mínimos nacionales, siga
aplicando los cuatro actualmente normados, considerando que de encontrarse en una
fiscalización facturas irregulares, las multas y sanciones son para el agente de
retención o el empleador..

Lic. Victor Hugo Miranda M. Dra. María Esther Salas Goytia

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