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Resumo :
Este estudo relata uma tendncia no meio empresarial, que representa um diferencial para os
profissionais de contabilidade que souberem aplic-lo. Seus benefcios podem se traduzir em
planejamento tributrio, reduo de encargos fiscais e proteo patrimonial, principalmente
no caso de sucesso familiar. Tratou-se de uma Blindagem Patrimonial em uma empresa
agrcola, que consiste em uma forma de proteo ao patrimnio de pessoa fsica transformada
em jurdica. Tendo como objeto principal de estudo a anlise de como esse procedimento
empresarial ajudou a empresa na proteo do seu patrimnio e como objetivos especficos a
caracterizao da forma tributria adotada pela empresa , a descrio dos procedimentos para
a realizao da Blindagem Patrimonial e a verificao da efetiva contribuio da Blindagem
Patrimonial para entidade. Essa pesquisa se classificou como bibliogrfica, documental ,
descritiva, qualitativa e estudo de caso. Conclui-se com a pesquisa que o procedimento
Blindagem Patrimonial trouxe grandes benefcios em termos de proteo ao patrimnio.
Abstract: This study reports a trend in the business world, which is a differential for
accounting professionals who know how to apply it. Its benefits can translate into tax
planning, reduction of taxes and asset protection, especially in the case of family succession.
It was a Balance Shield in an agricultural enterprise, which consists of a form of protection to
the individual equity transformed into legal. With the main object of study analysis of how this
business procedure helped the company in the protection of their heritage and the specific
purpose of characterization of the tax form adopted by the company, the description of the
procedures for carrying out the Asset screening and verification of the effective contribution
the Balance Shield for entity. This research was classified as bibliographies, document,
descriptive, qualitative and case study. It concludes with the research that the Balance Shield
procedure has brought great benefits in terms of protecting the heritage.
1.Introduo
1
Acadmica do oitavo semestre do curso de Cincias Contbeis da Universidade de Cruz Alta UNICRUZ
email: Andridellaflora@homail.com
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Pas sofre consequncias que alteram o funcionamento de vrias entidades, que muitas vezes
no conseguem honrar suas obrigaes. A relao fisco versus contribuinte marcada desde
sempre por um confronto de ideias e propsitos. De um lado, o contribuinte tende a ver o
tributo como uma interveno em seu patrimnio e de outro, o tributo representa um pilar
essencial para o funcionamento e funes do Governo.
Cada vez mais os gestores procuram informaes a respeito das constantes
transformaes no mercado; onde buscam formas de se manterem competitivos, maximizando
seus lucros, protegendo seus patrimnios e consequentemente tendo maior tranquilidade para
administrarem seus negcios.
Uma das formas que se tem atualmente para auxiliar na proteo do patrimnio de
uma organizao a chamada Blindagem Patrimonial.
No momento atual, pouco se sabe sobre a blindagem do patrimnio. Este
desconhecimento por vezes, pode fazer com que os empresrios fiquem expostos a decises
judiciais imprprias, ou seja, correm risco de perderem seu patrimnio.
A Blindagem Patrimonial pode ser proposta ao empresrio que no tenha nenhum tipo
de dbito e visa diminuir o grau de exibio de seus bens e da empresa, aos riscos inerentes a
qualquer atividade empresarial. O objetivo da Blindagem Patrimonial no pode ser o de no
pagar dbitos, de enganar a lei trabalhista ou a fiscalizao. Sendo legal seu desempenho
altamente positivo e o patrimnio da entidade ter uma diminuio significativa de seus
tributos.
A anlise da tcnica de proteo dos bens pode ser aplicada a qualquer tipo de
organizao, inclusive nas propriedades ou empresas rurais, fazendo-se valer nas esferas
administrativas, contbil, fiscal e principalmente judicial. Portanto, pertinente analisar o
processo de Blindagem Patrimonial em uma empresa agrcola, atravs disso ser realizado um
estudo sobre as mudanas que acarretaram dentro da mesma, em relao proteo do
patrimnio e efetiva economia de tributos.
Neste contexto questionou-se: Qual o impacto que o procedimento empresarial de
Blindagem Patrimonial teve em uma empresa agrcola em relao proteo do patrimnio?
O objetivo geral deste estudo foi analisar como o procedimento empresarial
Blindagem Patrimonial ajudou a empresa agrcola na proteo de seu patrimnio. E os
objetivos especficos foram caracterizar a forma tributria adotada pela empresa em estudo;
descrever os procedimentos para a realizao do procedimento Blindagem Patrimonial;
verificar qual a efetiva contribuio da Blindagem Patrimonial, para a proteo do patrimnio.
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2 FUNDAMENTAO TERICA
O estudo aqui proposto, por se tratar de um assunto ainda pouco explorado, foi
baseado substancialmente em sites de pesquisas e artigos disponiveis on line.
Quando se trata de empresas, deve-se ter em mente sempre que a pessoa jurdica
utilizada como um meio de investimento dos scios com o intuito de se obter lucro.
Conforme Moreira (2014) o Ordenamento Jurdico Ptrio, admite diversos tipos
societrios que, em sua maioria, protegem o patrimnio dos scios no limite da participao
na sociedade empresria. Os bens pessoais de cada scio so distintos dos bens da sociedade,
logo, o patrimnio da sociedade no deve se confundir com o patrimnio de seus scios.
O que se busca com a desconsiderao da personalidade jurdica afastar a diviso
existente entre os bens da sociedade e os bens pessoais dos scios e consider-los como uma
universalidade de bens que deve responder pelas obrigaes contradas pelos scios em nome
da sociedade quando for o caso de uma Holding. Quando por ventura uma sociedade
constituda na forma de holding no realizar sua atividade principal dentro do prazo de 360
dias, essa sociedade se dissolver e ela voltar pra forma de pessoa fsica.
2.4 Holding
Holding pode ser definido simploriamente como uma das formas que existe para
proteger o patrimnio de pessoas fsicas ou jurdicas.
Holding traduz-se no apenas como ato de segurar, deter etc., mas, tambm
como domnio. A expresso holding company, ou simplesmente holding,
serve para designar pessoas jurdicas (sociedades) que atuam como titulares
de bens e direitos, o que pode incluir imveis, bens mveis, participao
societrias, propriedade industrial, investimentos financeiros, etc.
Holding
EVENTOS Inventrio
Familiar
1) Tributao da Herana
ZERO 4%
/Forenses/ITCD
30 dias em 05 anos em
2) Tempo para criao ou tempo
mdia. mdia
10 % a 20 %
4) Honorrios Advocatcios OPCIONAL
do patrimnio
reas
5) ITR reas Conjuntas
Separadas
individual. O Balano Patrimonial Especial deve ser levantado via de regra com base na
situao patrimonial real da sociedade na data da resoluo/dissoluo parcial da
sociedade e tem a finalidade de quantificar o valor patrimonial efetivo, de mercado, que
deve ser reembolsado ao scio retirante a sua participao no capital, a apurao dos seus
haveres na data da sua sada.
Conforme Monteiro (2012) Os procedimentos avaliatrios bsicos para
elaborao do Balano de Determinao esto fundamentados na NBC-T-4 e respeitam os
pronunciamentos dos Tribunais superiores. Ainda conforme a norma supra citada, dois
princpios avaliatrios de ativos e passivos devem nortear os trabalhos da percia e a
elaborao do Balano de Determinao.
Valor de Mercado considerado o preo do ativo vista praticado, deduzido das
despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado
devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias
disponveis e confiveis. (Item 4.1.6 da NBC-T-4) (MONTEIRO,2012).
Valor Presente aquele que expressa o montante ajustado em forma do tempo a
transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de
financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos
financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos
financeiros praticados pelo mercado. (Item 4.1.7 da NBC-T-4) (MONTEIRO,2012).
3 METODOLOGIA
Como parte essencial desta pesquisa, neste captulo ser mostrada a classificao
metodolgica, que foi realizada e os mtodos apropriados ao tipo de pesquisa, como subsdio
na busca de respostas para os problemas apontados primeiramente.
Quanto forma de abordagem do problema existem duas formas de classificao, a
quantitativa e qualitativa.
Segundo GIL (2009) dependendo do objeto de estudo, caractersticas e natureza do
tema sob investigao o pesquisador - autor poder dar mais nfase a avaliao quantitativa, e
assim procurar, mensurar ou medir variveis. Por outro lado, o enfoque poder ser
qualitativo, e nesse caso buscar descrever, compreender e explicar comportamentos,
discursos e situaes.
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A empresa estudada trata-se de uma empresa familiar formada por um casal e seus trs
filhos, ambos maiores casados e domiciliados na regio de Cruz Alta-RS.
O patrimnio desta empresa era gerido por pessoas fsicas at a deciso da
constituio da mesma. Mediante o trabalho realizado por uma consultoria da cidade de Santa
Maria/RS, foi constituda uma pessoa jurdica do tipo sociedade Limitada, para fins de
proteo do patrimnio familiar ora de propriedade do casal de patriarcas.
A empresa foi constituda em maro de 2009, organizou-se com o intuito de melhor
gerir o patrimnio bem como de preserv-lo frente aos custos de um inventrio em caso de
sucesso familiar.
A sociedade foi constituda a razo de 90% das quotas pertencentes aos pais e 10 %
dividida entre os trs filhos do casal. No perodo que se sucedeu foi integralizado junto
empresa o patrimnio pertencente famlia. A integralizao do patrimnio foi registrada nas
matrculas junto ao CARTRIO DE REGISTRO DE IMVEIS das localidades pertencentes
e aos bens formadores do patrimnio.
A Constituio determinou a no-incidncia do ITBI (Imposto sobre a transmisso de
bens Imveis) ou direitos incorporados ao patrimnio de pessoa jurdica em realizao de
capital, nem sobre a transmisso de bens ou direitos decorrente de fuso, incorporao, ciso
ou extino de pessoa jurdica, salvo se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente
for a compra e venda desses bens ou direitos, locao de bens imveis ou arrendamento
mercantil que seria o caso desta empresa.
O Patrimnio em questo foi avaliado pela exatoria local na ordem de R$ 100.000.00
(cem milhes de reais), patrimnio este formado por 1.850 hectares de terras e matas no valor
estimado de R$ 92.000.000,00 (noventa e dois milhes de reais) e imveis urbanos valorados
em R$ 7.500.000,00(sete milhes e quinhentos mil reais), mquinas e equipamentos de
lavoura a razo de R$ 2.350.000,00 (dois milhes trezentos e cinquenta mil reais) e
benfeitorias na ordem de R$ 1.500.000,00 (hum milho e quinhentos mil reais). O
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procedimento junto aos rgos cartorrios custou cerca de R$ 230.000,00 (duzentos e trinta
mil reais), honorrios advocatcios contratados de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais),
mais taxas, custas e emolumentos junto prefeitura municipal a valores irrelevantes tendo em
vista o valor do patrimnio da entidade.
No ano de 2010, aps a empresa ter organizado toda a parte legal no ms de julho mais
precisamente, iniciou-se uma transio de patrimnio na entidade que foi a sada do pai que
veio a bito e com isso se transferiu as aes e quotas de forma familiar aos filhos sendo que
estes assumiram em comum acordo as dvidas trazidas para a sociedade pela sua constituio,
remanescente ainda a me com 10% das aes.
A Administrao da empresa geriu-se pelos scios sendo os trs filhos do casal. A
empresa formou a base de receitas o recebimento de aluguis bem como a administrao de
safras, compra e venda de insumos e comercializao de produtos agrcolas no mercado local.
O quadro 02 nesta parte das anlises entra como um item especfico, que o Balano de
Determinao, um balano que deve ser elaborado apenas em momentos necessrios dentro
de uma organizao.
2.IMOBILIZADO
R$ R$
TERRAS NUAS 1850 HECTARES 92.000.000,00 92.000.000,00
CULTURAS PERENES
R$ R$
BENFEITORIAS E MELHORIAS 1.500.000,00 1.500.000,00
R$ R$
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS 2.350.000,00 2.350.000,00
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R$ R$
IMVEIS URBANOS 7.500.000,00 7.500.000,00
TOTAL DO ATIVO
R$ R$
1+2- 110.350.000,00 110.350.000,0
2.PASSIVO-EXIGIVEL
3.1 PASSIVO CIRCULANTE
TITULOS A PAGAR
IMPOSTOS
ENC SOCIAIS
SALARIOS
R$ R$
EMPRESTIMOS 2.500.000,00 2.500.000,00
R$
R$ 103.350.000,0
4. PATRIMONIO LIQUIDO 103.350.000,00 0
CAPITAL SOCIAL
R$ R$
LUCRO PERODO 4.050.000,00 4.050.000,00
5.TOTAL DO R$ R$
PASSIVO 110.350.000,00 110.350.000,0
Quadro 02, Balano de determinao
Fonte : Dados da pesquisa
Obteve-se reduo de tributos fiscais; os tributos que tiveram uma maior reduo foi o
ITR (Imposto Territorial Rural) sobre os imveis rurais, onde essa tributao das terras foi
reduzida. Tal reduo se deu na forma de apresentao do ITR ora apresentado separadamente
pelos scios antes do advento da Holding Familiar e posteriormente de forma unificada.
Com relao ao ITBI, a no incidncia na transmisso da propriedade oportunizou uma
reduo importante de gastos no procedimento ora estudado, pois quando a transmisso de
bens incorporados integralizados ao capital social de pessoa jurdica decorrentes de
disposio legal no existe base tributria.
O ITCD (Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao de Quaisquer Bens ou
Direitos) no formou base tributria no advento da integralizao de bens a pessoas jurdicas,
tendo em vista a constituio da Holding Familiar.
Germano (2009) fala A Lei Estadual n 8.821/89, que estabeleceu alquotas progressivas
no clculo do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao-ITCD, est sendo considerada
inconstitucional, em virtude que se trata de um imposto de natureza real, para os quais no
permitido o escalonamento de alquotas, uma vez que no levam em conta a capacidade
contributiva da pessoa, mas sim o valor venal do bem. Apenas em relao ao IPTU, pela
existncia de norma constitucional especfica, admitida a progressividade.
Conforme o que foi apresentado acima, se faz necessrio analisarmos tudo o que foi
proposto, comeando pela forma de tributao que foi utilizada pelos scios da empresa e a
nova forma de tributao que eles mantm at hoje na forma pessoa jurdica.
Num primeiro momento apresentavam em suas declaraes de imposto de renda em
separado no tipo pessoa fsica utilizando o modelo de atividade rural, sujeitando-se a tabela do
imposto de renda vigente. Este modelo sujeita ao contribuinte deduo das despesas da
atividade rural em contra partida as receitas auferidas no ano calendrio, ainda possui a opo
do arbitramento simplificado de 20 % da receita bruta anual, podendo optar por uma das duas
formas, oferecendo o resultado a tabela de at 27,5% de IRPF (Imposto de Renda Pessoa
Fsica).
Aps a constituio da pessoa jurdica a mesma optou pela tributao no modelo
lucro real que utiliza como deduo para a formao da base de clculo, toda a despesa
utilizada na atividade fim, podendo inclusive ter base zero na formao desta opo tributria.
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Quadro 03 Efetiva economia de imposto sobre bem Rural, dados declarao ITR.
Fonte Adaptado de ITR,2012/ 2013.
O presente quadro demonstra a declarao de ITR quando oferecida de forma
fracionada antes do advento da constituio da Holding familiar e aps.
A- A rea de terra 462,50 hectares representa a frao de da rea total quando
declarada em 2012 importou um tributo de R$ 145.040,00 para cada frao
totalizando R$ 580.160,00 no ano.
B- Na demonstrao seguinte refere-se a declarao de ITR de 2013 a qual importou num
tributo de R$ 413.000,00 sem dvida gerando uma economicidade de imposto ora
declarado.
Ento o quadro 03 mostra a economicidade de impostos sobre a formao territorial
ITR- sendo 1850 hectares de terras e matos demonstrados em 2012 de forma entre os quatro
scios. Foi possvel demonstrar que o valor de R$ 10.989,00 equivalia o hectare de terras,
sendo o valor patrimonial de R$ 4.945.050,00 atribudo aos 462,50 hectares originando um
Imposto Territorial Rural ITR de R$ 145.040,04 para cada um dos scios da empresa.
Com a constituio da Holding Familiar, atravs do planejamento tributrio
observando os mesmos valores a ttulo de valores de hectares mensurados no montante de R$
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Holding
EVENTOS Inventrio
Familiar
R$ 4.000.000,00(ITCD) +R$
1) Tributao da 20.000,00 (custas Forenses)
ZERO
Herana/Forenses/ITCD 4% da avaliao da exatoria
pblica.
4) Honorrios Advocatcios R$
R$ 10.000.000,00
10% A 20% do Patrimnio. 150.000,00
Aqui neste quadro pode ser visto que os 4% representa a alquota do ITCD sobre o
patrimnio total da empresa e os 10% representa os honorrios advocatcios tambm em cima
do patrimnio, que representam em sua totalidade o valor de R$ 14.000.000,00 (4.000.000,00
+ 10.000.000,00) que seriam gastos se tivesse ocorrido um inventrio, que no caso desta
entidade no veio a acontecer, por causa da constituio da Holding Familiar.
Portando a efetiva contribuio deste procedimento se mostra aceitvel por todos os
membros da entidade, pois tiveram valores absolutamente altos que no foram
desembolsados e ao mesmo tempo conseguiram uma reduo da base de clculo de um
determinado imposto.
Mostrando ento uma economia total de R$ 14.167.000,00, onde os R$ 14.000.000,00
representam os valores que no foram desembolsados por causa da constituio da Holding
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5 Concluso
REFERNCIAS
CERVO, Amado Luiz; BERVIAN, Pedro Alcino. Metodologia cientifica. 4. ed. So Paulo:
Pearson Prentice Hall, 2002.
GERMANO, Luiz Paulo . Alquota Mnima para o ITCD, 2009. Disponvel em:
http://luizpaulogermano.blogspot.com.br/2009/03/aliquota-minima-para-o-itcd.html. Acesso
em 20 de Novembro de 2014.
GIL, Antonio Carlos. Como elaborar projetos de pesquisa. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2002.
RECEITA,Federal.RIR900,2013.Disponvelem:http://www.receita.fazenda.gov.br/Aplicacoe
s/ATBHE/NovaBusca,2013./ResultadoPesquisa.aspx?Criteria=ISO+9000&Escopo=Conteudo
&Encoding=utf-8&buscar=Buscar.Acesso em 20 de novembro de 2014.
ROESCH, Sylvia Maria Azevedo. Projetos de estgio do curso de administrao: guia para
pesquisas, projetos, estgios e trabalhos de concluso de curso. So Paulo: Atlas, 1996.