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Contenido
informe especial NIA 100 Contratos de Aseguramiento ....................................................... IV-1
NIA 100 Contratos de Aseguramiento
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Ttulo : NIA 100 Contratos de Aseguramiento
Fuente : Actualidad Empresarial, N 181 - Segunda
Quincena de Abril 2009
1. Introduccin
Esta Norma Internacional trata sobre
Contratos de Aseguramiento (Interna-
cional Standard on Assurance Engage-
ments ISAE), proporciona un marco
conceptual dirigido a los trabajos de
aseguramiento que tienen la intencin
de proveer un nivel de seguridad ya sea
alto o moderado.
Esta norma Establece los principios
bsicos y los procedimientos esenciales
para los contadores pblicos en la
prctica independiente, en relacin
con el desempeo de contratos que
tienen la intencin de proveer un nivel
alto de seguridad. Sin embargo, esta
Norma no provee los principios bsicos
ni los procedimientos esenciales de
los contratos que tienen la intencin
de proveer un nivel moderado de
seguridad.
Esta Norma Internacional sobre Contratos
de Aseguramiento tiene los siguientes
propsitos:
- Describir los objetivos y los elementos
de los contratos de aseguramiento
que tienen la intencin de proveer
un nivel de seguridad, ya sea alto o
moderado.
- Establecer normas y proveer orien-
tacin dirigida a los contadores
pblicos en la prctica independiente
en relacin con el desempeo de los
contratos que tienen la intencin de
proveer un nivel alto de seguridad.
- Actuar como un marco conceptual
para el desarrollo por parte del
N 181 Segunda Quincena - Abril 2009
IAPC de normas especficas para
tipos particulares de contratos de
aseguramiento.
Cuando se contrata a un contador
pblico para desempear un con-
trato de aseguramiento para el cual
existen normas especficas, aplican
dichas normas; si no existen normas
especficas para un contrato de ase-
guramiento, aplica este documento.
Cuando un contador profesional
en prctica pblica desempea un
contrato que tiene la intencin de
proveer un nivel alto de seguridad
para el cual no existen normas espe-
cficas.
2. Objetivo de un Contrato de
Aseguramiento
Para un contador pblico, el objetivo de
un contrato de aseguramiento es evaluar
o medir un asunto principal, es respon-
sabilidad de otra parte, contra criterios
adecuados identificados, y expresar
una conclusin que provea al usuario
propuesto un nivel de seguridad sobre
dicho asunto principal. Los contratos de
aseguramiento desempeados por un
contador pblico tienen la intencin
de enriquecer la credibilidad de la
informacin sobre un asunto principal
mediante la evaluacin de si el asunto
est conforme en todos los aspectos
importantes con criterios adecuados,
mejorando la probabilidad de que la
informacin satisfaga las necesidades de
un usuario propuesto.
Los contratos de aseguramiento, que
incluye el siguiente:
- Contratos para reportar sobre un rango
amplio de asuntos que cubren informa-
cin financiera y no financiera.
- Contratos que tienen la intencin de
proveer niveles altos o moderados de
seguridad.
- Preparar y dirigir informes en contra-
tos de atestacin.
Informe Especial
- Contratos para informar interna y
externamente.
- Contratos en los sectores privado y
pblico.
No todos los contratos desempeados
por los contadores pblicos son contra-
tos de aseguramiento. Esto no significa
que los contadores pblicos no lleven
a cabo contratos, solamente que esos
contratos no estn cubiertos por esta
norma. Otros contratos frecuentemente
desempeados por contadores pblicos
y que no son contratos de aseguramien-
to, incluyen:
- Procedimientos de acuerdo mutuo.
- Preparacin de declaraciones de
impuestos donde no se expresa una
conclusin, y consultora tributaria.
- Consultora gerencial.
- Otros servicios de asesora.
3. Elementos de un Contrato de
Aseguramiento
Si un contrato particular es un contrato
de aseguramiento depender de si exhibe
todos los elementos siguientes como:
a) Implica una relacin entre tres partes.
- Un contador pblico.
- Una parte responsable.
- Un usuario propuesto.
b) Un asunto principal.
c) Criterios adecuados.
d) Un proceso de contratacin; y
e) Una conclusin.
4. Contratos de alto nivel de
Aseguramiento
a) El objetivo de un contrato de alto
nivel de aseguramiento, es para
un contador Publico en forma inde-
pendiente, evala y mide el asunto
principal que es la responsabilidad
con criterios adecuados identificados,
y expresar una conclusin que provea
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al usuario propuesto un alto de segu-
ridad sobre el asunto principal.
El trmino contrato de alto nivel de
aseguramiento se usa para describir
cualquier contrato de aseguramiento
que tiene la intencin de proveer
un alto, pero no absoluto, nivel
de seguridad. El contador pblico
planea el proceso del contrato de
tal manera que el riesgo de expresar
una conclusin inapropiada de que
el asunto principal est conforme en
todos los aspectos importantes con
criterios adecuados,
b) El Contador publico deber cumplir
con los requerimientos del Cdigo
de tica de Contadores Pblicos.
Un Contador publico que desempea
un contrato de aseguramiento debe
ser independiente, dada la carencia
actual, podra dar a un observador
razonable motivos de duda sobre la in-
dependencia del Contador Publico.
c) El Contador publico deber aceptar
un contrato solamente si el asunto
principal es responsabilidad de
otra parte.
El reconocimiento por parte de la
parte responsable provee evidencia
de que existe la relacin apropiada y
tambin establece una base para un
entendimiento comn de la respon-
sabilidad de cada parte. La obtencin
de este reconocimiento por escrito
provee la forma ms apropiada de
documentacin del reconocimiento
de la parte responsable, pero, recono-
ciendo el rango amplio de contratos
de aseguramiento.
d) El contador publico deber aceptar
el contrato solamente si el asunto
principal es identificable y se en-
cuentra en forma que pueda ser
sujeto de procedimientos para la
obtencin de evidencias.
El contador pblico puede aceptar
el contrato solamente si, como resul-
tado de las discusiones iniciales con
una o ms de las partes asociadas
con el contrato, y sobre la base de
un conocimiento preliminar de las cir-
cunstancias del contrato, el contador
pblico tambin requiere tener una
base razonable para considerar que
puede emitir una conclusin con alto
nivel de seguridad en relacin con el
asunto principal y que la conclusin
puede ser significativa para el usuario
propuesto de su informe.
e) El contador publico deber estar
sastifecho de quienes desempean
el contrato, poseen colectivamente
la capacidad y habilidad profesio-
nal necesaria para desempear el
contrato.
Algunos asuntos pueden requerir
IV-2 Instituto Pacfico
habilidades y conocimientos espe-
cializados que van ms all del que
ordinariamente posee el contador
pblico. En tales casos, el contador
pblico se asegura de que aquellas
personas que llevan a cabo el con-
trato poseen como equipo las habi-
lidades el conocimiento requerido.
f) Control de Calidad.
El contador pblico deber imple-
mentar polticas y procedimientos
de control de calidad para asegurar
que todos los contratos de asegu-
ramiento se conducen de acuerdo
con las normas aplicables emitidas
por la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC).
Las polticas y los procedimientos de
control de calidad se aplican en dos
niveles, y se relacionan con las pol-
ticas y procedimientos generales para
todos los contratos de aseguramiento
y tambin con la direccin, supervi-
sin y revisin del trabajo delegado al
personal involucrado en un contrato
especfico de aseguramiento. La NIA
220 Control de calidad del trabajo
de auditora establece las normas
actuales aplicables.
g) Planeacin y Conduccin.
El Contador pblico deber planear
y conducir el contrato de asegura-
miento de una manera efectiva para
sastifaccer el objetivo del contrato.
La planeacin consiste en el desa-
rrollo de una estrategia general y
un enfoque detallado para el con-
trato de aseguramiento, ayuda a la
asignacin y supervisin adecuadas
del trabajo. Ejemplos a ser conside-
radas:
- El objetivo del contrato.
- Los criterios que se usarn.
- El proceso del contrato y las po-
sibles fuentes de evidencia.
- Requerimientos de personal y
sus capacidades, incluyendo la
naturaleza y la extensin de la
participacin de los expertos.
La planeacin y la supervisin son
continuos a travs del contrato, y los
planes requieren ser cambiados en la
medida que progresa el contrato.
h) El contador pblico deber planear
y conducir un contrato de servicios
de aseguramiento con una actitud
profesional.
El contador pblico no debe consi-
derar que la parte responsable sea
deshonesta ni supone una honestidad
incuestionable. El escepticismo profe-
sional es una actitud que incluye una
mente inquisitiva y una evaluacin
crtica de la evidencia.
i) El contador pblico deber ob-
tener conocimiento suficiente de
las circunstancias del contrato por
identificar y emprender los even-
tos, las transacciones y las practi-
cas que pueden tener un efecto
significativo y en el contrato.
El contador pblico usa tal conoci-
miento para valorar la idoneidad del
criterio, el riesgo del contrato y para
determinar la naturaleza, oportuni-
dad y extensin de los procedimien-
tos del contrato.
j) El contador publico deber evaluar
si los criterios son adecuados para
evaluar el asunto principal.
Los criterios pueden estar establecidos
o ser desarrollados especficamente.
Los criterios establecidos son los in-
corporados en leyes, o emitidos por
asociaciones reconocidas. Los criterios
desarrollados especficamente son los
identificados para el propsito del
contrato y que son consistentes con
el objetivo del contrato.
k) El Contador pblico deber con-
siderar la importancia relativa y
el riesgo del contrato en orden a
reducir el riesgo de expresar una
conclusin inapropiada.
Cuando considera la importancia
relativa, el contador pblico requiere
entender y evaluar qu factores pue-
den influenciar las decisiones de los
usuarios propuestos. La importancia
relativa se puede considerar en el
contexto de factores cuantitativos y
cualitativos, tales como la magnitud
relativa, la naturaleza y extensin del
efecto de esos factores sobre el asunto
principal y los intereses expresados
por los usuarios propuestos.
5. Evidencia
EL Contador Publico deber obtener
evidencia suficiente y apropiada sobre
la cual se basa la conclusin.
6. Documentacin
El Contador Publico deber documentar
los asuntos que sean importantes al
proporcionar evidencia para soportar las
conclusiones expresada en su informe y
debe proporcionar evidencia respecto
de que el contrato de aseguramiento se
lleve a cabo de acuerdo a las normativas
aplicables.
7. Hechos Posteriores
El Contador Pblico deber considerar
el efecto de hechos posteriores hasta la
fecha de su informe, cuando el Contador
Pblico es consciente de hechos que
afectan en forma importante al asunto
principal y a sus conclusiones.
N 181 Segunda Quincena - Abril 2009