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Piracicaba
2009
Thiago Marques Baptista
Orientador:
Prof. Dr. JOS VICENTE CAIXETA FILHO
Piracicaba
2009
iii
AGRADECIMENTOS
realizao deste trabalho, principalmente ao meu professor e orientador Prof. Dr. Jos
os quase dois anos de convivncia, em especial para Rhuana Reijers, Leandro Henrique
minha famlia por todo o apoio e amor, sobretudo para a minha me, meus
vida.
Lopes (Inri), verdadeiros parceiros de toda vida, os quais eu possuo a mais profunda
admirao e respeito.
RESUMO
Em um ambiente empresarial competitivo, uma boa gesto dos recursos internos de uma
empresa se faz extremamente importante para a obteno de sucesso. Essa importncia
fica ainda mais forte em momentos de uma crise econmica mundial, perodo no qual o
ambiente externo da empresa est rodeado de incertezas. Na busca pelo gerenciamento
eficiente dos recursos de uma empresa, a auditoria logstica vem ajudar a visualizar o
fluxo dos bens e servios, o que permite um aprimoramento nas estratgias futuras do
empresrio. Por meio do desenvolvimento de uma auditoria logstica em uma empresa
de conservao e restaurao florestal, prope-se uma srie de indicadores de
desempenho que iro auxiliar na realizao de um diagnstico logstico. Os indicadores
de desempenho permitiro uma parametrizao de diversos elementos dispersos em uma
empresa, criando bases de comparao. Assim, uma auditoria logstica bem sucedida
permitir ao executivo almejar alcanar a excelncia empresarial, de acordo com as
capacidades e necessidades da empresa que ele representa.
ABSTRACT
SUMRIO
RESUMO ........................................................................................................................................... III
ABSTRACT .........................................................................................................................................V
1 INTRODUO ................................................................................................................................ 1
1.1 CONSIDERAES GERAIS .................................................................................................................... 1
1.2 OBJETIVOS .......................................................................................................................................... 3
1.3 ESTRUTURA DO TRABALHO ................................................................................................................. 3
2 REVISO DE LITERATURA ......................................................................................................... 5
2.1 AUDITORIA E LOGSTICA .................................................................................................................... 5
2.1.1 Surgimento da auditoria ............................................................................................ 5
2.1.2 A auditoria como ferramenta gerencial ........................................................................ 8
2.1.3 A importncia da logstica no processo produtivo .........................................................10
2.1.4 Avaliao da logstica de uma empresa por meio de uma auditoria ...................................13
2.2 O SEGMENTO DE RESTAURAO E CONSERVAO FLORESTAL ......................................................... 15
2.2.1 Aspectos legais ......................................................................................................15
2.2.2 A logstica de uma empresa de restaurao e conservao florestal ..................................18
3 MATERIAL E MTODOS .............................................................................................................21
3.1 A EMPRESA DE RESTAURAO FLORESTAL ....................................................................................... 21
3.2 COLETA DE DADOS............................................................................................................................ 21
3.3 INDICADORES DE AVALIAO DA LOGSTICA INTERNA DA EMPRESA ................................................ 22
3.3.1 Indicadores qualitativos de avaliao logstica .............................................................23
3.3.1.1 Transporte ......................................................................................................23
3.3.1.2 Armazenagem .................................................................................................23
3.3.1.3 Gerenciamento de materiais ...............................................................................24
3.3.2 Indicadores quantitativos de avaliao logstica ............................................................24
3.4 PROPONDO UM MODELO DE GERENCIAMENTO LOGSTICO ................................................................. 25
4 RESULTADOS E DISCUSSO ......................................................................................................28
4.1 AVALIAO DOS INDICADORES QUALITATIVOS ................................................................................ 28
4.1.1 Transportes ...........................................................................................................28
4.1.2 Armazenagem .......................................................................................................30
4.1.3 Gerenciamento de materiais .....................................................................................31
4.2 AVALIAO DOS INDICADORES QUANTITATIVOS .............................................................................. 32
4.3 ALOCAO DE CUSTOS ..................................................................................................................... 34
5 CONCLUSES ................................................................................................................................39
ANEXOS .............................................................................................................................................41
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ...............................................................................................51
1
1 INTRODUO
A crise econmica mundial, que teve sua gnese em meados de 2008 e ainda
perdura sem previso quanto ao seu final, vem causando reflexos diretos na economia
brasileira, embora j se perceba alguns sinais claros de melhora.
Para melhorar esta situao e promover a melhoria nas vendas e estanque das
demisses, o governo federal e alguns estados tomaram medidas emergenciais, dentre as
quais se podem destacar a reduo temporria das alquotas do IPI (Imposto sobre
Produtos Industrializados) sobre automveis e eletrodomsticos e a injeo de R$100
bilhes no BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social) para a
realizao de emprstimos.
2
1.2 Objetivos
2 REVISO DE LITERATURA
O fato que, seja qual for a localidade na qual se deu origem a atividade de
auditoria, o seu surgimento e evoluo esto fortemente enraizados nos marcos
importantes da histria da contabilidade.
Attie (1998) citado por Alberton (2002) destaca que, de 1840 at 1920, a teoria
da contabilidade foi mais bem desenvolvida pela Escola Italiana. A Escola Anglo-
Americana de Contabilidade passou a desenvolver, a partir de 1920, a contabilidade de
custos, gerencial, anlise de balanos, auditoria e outros segmentos tcnicos. Schimidt
(2000) citado por Alberton (2002) ainda acrescenta outras escolas para o
desenvolvimento da contabilidade contempornea, como a Escola Alem no final do
sculo XIX e incio do sculo XX, contribuindo com o desenvolvimento doutrinrio da
contabilidade, e a Escola Francesa ou Neocontista, igualmente no final do sculo XIX,
que determinou procedimentos para a elaborao dos balanos das empresas, alm de
em 1880 ter havido um congresso de contadores na Frana, no qual se entrou em um
consenso no que se refere a uma padronizao dos balanos patrimoniais.
Deste modo, Martins et al. (2004) concluem que a partir de 1840 houve um
processo de integrao da contabilidade aos princpios cientficos, a fim de
6
Ricardino e Carvalho (2004) revelam que, embora seja difcil definir a data do
primeiro trabalho de auditoria no Brasil, h uma evidncia da atividade no pas no ano
de 1962, no Decreto n2935, que autorizava uma reorganizao da Cia. de Navegao
por Vapor Bahiana Anonyma. Entretanto, apesar desta evidncia, no existem
registros de uma auditoria nas contas da empresa aqui no Brasil porque se acredita que a
empresa, por ter capital britnico e atender aos acionistas da empresa naquele pas,
preservou o parecer na Inglaterra. Ricardino e Carvalho (2004) ainda acrescentam que,
o primeiro documento que revela um parecer de auditoria conhecido no pas foi emitido
no incio do sculo XX e tratava-se do balano da So Paulo Tramway Light & Power
Co., entre o perodo de junho de 1899 a 31 de dezembro de 1902, outorgado pelos
auditores canadenses Clarkson & Cross atual Ernest & Young.
We have audited the books and accounts of the So Paulo Tramway, Light and Power
Company at the head office in Toronto, Canada, from its inception in June, 1899, to 31 st
December, 1902, and hereby certify that all disbursements have been satisfactorily
vouched and recorded. We have also audited the returns from the office at So Paulo of
their operations, and find the results thereof to be correctly showed in the accompanying
report.
Traduo Livre:
Examinamos os livros e contas da So Paulo Tramway, Light and Power Company com
sede em Toronto, no Canad, desde a sua criao, em junho de 1899 at 31 de dezembro
de 1902, e declaramos que todos os desembolsos foram satisfatoriamente atestados e
registrados. Tambm auditamos os retornos das operaes do escritrio em So Paulo e
os resultados encontrados foram mostrados corretamente no relatrio de
acompanhamento.
7
Neste contexto, Mills (1996) citado por Ricardino e Carvalho (2004), afirma que
a primeira empresa de auditoria independente a se instalar no Brasil foi a Price
Waterhouse & Peat Marwick, em 1915. Contudo, esta informao entra em discordncia
com o departamento de comunicao da Deloitte Touche Tohmatsu que afirma que a
empresa iniciou suas atividades no Brasil com a instalao de um escritrio no Rio de
Janeiro em 1911. Conforme se pode verificar, a atividade inicial da auditoria no Brasil
foi realizada por empresas internacionais, que instalavam filiais no pas. Franco e Marra
(2000, p.43) destacam, no que se refere a auditoria independente, que pouca coisa
existia no Brasil antes de 1931, a no ser os escritrios estrangeiros de auditores, todos
de origem inglesa.
Atravs desta classificao, pode-se notar que a abrangncia pela qual se norteia
a auditoria interna se constitui como um importante fator para a tomada de decises.
Lajoso (2005) destaca que devido ao fato de a auditoria interna fornecer anlises,
perspectivas e recomendaes em qualquer atividade auditada, ela acaba por
supervisionar a eficcia e a eficincia do sistema implementado, constituindo um meio
de medir os recursos humanos, materiais, financeiros e informacionais. Deste modo, os
responsveis pela parte gerencial da empresa podem validar, consolidar ou alterar as
suas estratgias. Por isso, Morais (2008) salienta que o profissional envolvido com a
auditoria interna deve possuir um ampla gama de conhecimentos, sendo estes nas reas
de contabilidade, tcnicas de gesto, qualidade total, marketing, organizao e mtodos,
planejamento estratgico, informtica, relaes humanas, entre outras. Isto confere a
auditoria uma ampla multidisciplinaridade que para ser efetiva, necessita de uma grande
autonomia.
Bowersox e Closs citados por Ganga et al. (2005), identificaram uma alta
correlao entre nveis superiores de desempenho e a realizao e o emprego de
mtodos de avaliao de desempenho, sendo que os indicadores so pilares
principais para a sustentao dos modelos de excelncia em logstica.
Deste modo, a auditoria logstica colabora para que a empresa atinja nveis
de excelncia e possa conhecer toda a sua estrutura, o que lhe permite saber das
suas potencialidades e fraquezas, para traar planos de melhorias e estratgias
diversificadas.
i. no decorrer de rios ou qualquer curso dgua desde o seu nvel mais alto em
faixa marginal cujas especificaes podem ser vistas na Tabela 1;
ii. no entorno de lagoas, lagos ou reservatrios dgua naturais ou artificiais;
iii. em nascentes, ainda que intermitentes, e olhos dgua, seja qual for a situao
topogrfica, em um raio mnimo de cinquenta metros de largura;
iv. no topo de morros, montes, montanhas e serras;
v. em encostas ou parte destas, com declividade superior a 45, equivalente a 100%
na linha de maior declive;
vi. em restingas, como fixadoras de dunas ou estabilizadores de mangues;
vii. nas bordas de tabuleiros ou chapadas, da linha de ruptura do relevo em diante,
em faixa com pelo menos cem metros de projeo horizontal;
viii. em altitudes superiores a mil e oitocentos metros;
ix. em reas urbanas conforme disposto nos planos diretores e leis de uso do solo do
municpio, regio metropolitana e aglomeraes urbanas, desde que respeitado
os princpios e limites dos itens anteriores.
No que tange a reserva legal, o Artigo 1 do Cdigo Florestal, no seu inciso III,
explica que uma rea localizada dentro de uma propriedade ou posse rural, excetuada
a de preservao permanente, necessria a utilizao sustentvel dos recursos naturais,
conservao e reabilitao dos processos ecolgicos, conservao da biodiversidade e
ao abrigo e proteo de fauna e flora nativas. Conforme dispe o Artigo 16 do Cdigo
Florestal, devem ser destinadas reserva legal na propriedade rural:
Para regularizar uma propriedade rural que teve a sua reserva legal degradada, o
Artigo 44 do Cdigo Florestal apresenta como alternativas a recomposio mediante
plantio, a conduo da regenerao natural, a compensao por outra rea equivalente
em importncia ecolgica e extenso, desde que pertena ao mesmo ecossistema e
esteja localizada na mesma bacia, e a doao de rea equivalente inserida em unidade de
conservao de proteo integral, isto , parques e reservas ecolgicas.
instrumento que soluciona a maior parte dos conflitos ambientais atravs de uma
medida extrajudicial, o que reduz o tempo e os custos da negociao, uma vez que a
maior parte das discusses resolvida no prazo de um ano e meio, o que permite que o
dano seja reparado em tempo vivel e, sobretudo, antecipando maiores danos
ambientais.
No que concerne aos prazos estabelecidos por lei para a recomposio da reserva
legal mediante plantio, o Artigo 44 do Cdigo Florestal, no inciso I, estabelece que a
cada trs anos, no mnimo 1/10 da rea total necessria para a complementao da
reserva legal deve ser restabelecida, com espcies nativas, de acordo com os critrios
estabelecidos pelo rgo ambiental estadual competente. O 2 do mesmo Artigo
ressalta, entretanto, que a recomposio da reserva legal pode ser realizada por espcies
exticas como pioneiras, visando restaurao do ecossistema original. Contudo, no
h no Cdigo Florestal prazos determinados para a recomposio das reas de
preservao permanente, sendo estes usualmente definidos atravs do TAC.
considerao o fato de no existirem duas empresas iguais na sua forma final, mesmo
dentro de um setor restrito.
3 MATERIAL E MTODOS
3.3.1.1 Transporte
Para a anlise do transporte, entenda-se por transporte como sendo as atividades
de deslocamento de insumos e materiais de produo (tais como maquinrios), foram
considerados alguns pontos principais:
i) existncia de frota prpria de veculos de transporte;
ii) utilizao de transportadoras sem a devida roteirizao, ou seja,
planejamento (aplicar tempos padres para as atividades de trajeto ajudam a
melhorar a carga de trabalho e estabelece alvos para medidas de
desempenho);
iii) as contas de fretes so devidamente verificadas e auditadas (atravs do
controle dos gastos com fretes possvel traar um panorama de longo prazo
quanto viabilidade de obteno de frota prpria, em caso da empresa
utilizar-se apenas de veculos de terceiros);
iv) ocorrncia de atrasos no transporte de insumos e materiais (atrasos trazem
perda de produtividade, alm da perda na confiabilidade da presteza dos
servios pela empresa).
3.3.1.2 Armazenagem
No caso da armazenagem, focou-se nos seguintes tpicos:
i) existncia de correlao entre os maiores picos ou vales nos nveis de equipe
de trabalho diretamente ligada a atividades de armazenamento de materiais
e picos e vales na carga de trabalho;
ii) existncia de dificuldade para os funcionrios encontrarem produtos que
deveriam estar no armazm;
iii) as consequncias da reduo de estoques ou de danos nos produtos no que
tange a problemas no servio final prestado;
24
iv) os atrasos no recebimento dos insumos, sejam eles por falta de coordenao
no tempo em que foram realizados os pedidos ou pela ineficincia na
estrutura de recepo, o que significa que o material no est disponvel para
o uso;
v) verificao se os custos aumentam mais rpido que as unidades
movimentadas.
Atravs destes pontos principais possvel avaliar o quanto o planejamento da
armazenagem interfere nas ineficincias logsticas.
definido no qual nem sempre possvel realizar a coleta de todos os dados necessrios.
Por isso, normalmente, so utilizados apenas indicadores-chave de desempenho,
suficientes para avaliar a eficcia da logstica interna da empresa.
Baseando-se nos indicadores-chave apresentados por Markham (2003), foram
cunhadas as seguintes medidas:
i)
ii)
iii)
Para fazer uma mensurao dos ndices apurados, foi necessrio estabelecer um
nvel timo para cada atividade examinada. Para isso, recorreu-se aos estgios de
excelncia estabelecidos por Markham (2003) quanto s empresas. Segundo Markham
(2003), as empresas esto divididas em quatro estgios. No estgio um, as empresas tem
as suas decises-chave tomadas por um nico indivduo e os processos so informais,
sendo apenas eficaz em equipes pequenas e unidas. Por sua vez, no estgio dois, as
empresas possuem controles financeiros estruturados ao redor de um oramento
abrangente e controle dos processos. Em suma, o enfoque, no estgio dois, o
oramento, uma vez que h uma burocratizao da empresa para os resultados
26
i) o layout do local de armazenamento deve ser pertinente com o seu uso (deste
modo, se reduz o tempo gasto e distncias percorridas);
ii) deve-se haver uma engenharia de mtodos de armazenagem, o que elimina
atividades ineficientes e a utilizao do espao;
iii) os funcionrios devem ser treinados em mtodos de adequao de
movimentao, o que reduz acidentes com os mesmos e perdas com
produtos;
27
4 RESULTADOS E DISCUSSO
4.1.1 Transportes
A empresa contava com uma frota de veculos composta por: trs carros de
passeio, sendo que dois destes eram utilizados pelos tcnicos de campo para locomoo
de pequenas equipes de trabalho (de trs a quatro funcionrios) e um ficava fixo no
viveiro, local onde se produzia as mudas e sementes; seis veculos utilitrios, guiados
pelos tcnicos de campo, para o transporte de pequenos equipamentos e equipes de
trabalho maiores (de sete a oito funcionrios) e que eram utilizados de acordo com a
necessidade dos projetos; um caminho, que fazia o transporte de grandes lotes de
mudas e implementos agrcolas.
Observou-se que havia, por vezes, distores quanto alocao dos fretes (que
no caso da empresa em questo, por utilizarem frota prpria, seria o custo de transporte
29
No que diz respeito aos atrasos no transporte de materiais, pode-se dizer que
estes eram resultantes, alm da utilizao de apenas um caminho para o transporte, da
distncia entre a cidade do projeto e a sede da empresa estudada, Piracicaba/SP, e da
distncia entre uma cidade de determinado projeto e outra cidade de um projeto distinto,
pois como se pode ver na Figura 3, os projetos esto bem dispersos pelo estado de So
Paulo. Por isso, a roteirizao do veculo de transporte se faz fundamental.
FIGURA 3: Status dos projetos da empresa estudada no perodo de finalizao da auditoria, em setembro
de 2008.
4.1.2 Armazenagem
No viveiro, a atividade de armazenagem diz respeito organizao dos insumos
de produo, tal como fertilizante, e das mudas prontas para o plantio. Para a
organizao dos insumos, utilizava-se um almoxarifado (em ampliao quando foi
realizada a auditoria), em que se procurava organizar os produtos pelas diferentes
aplicabilidades e pela rotatividade dos mesmos. No havia um profissional especfico
para o controle direto do estoque de insumos. Estes eram retirados pelos funcionrios da
produo de mudas, conforme a necessidade, e eles comunicavam a sada do insumo
para um funcionrio responsvel pela parte administrativa, que organizava a retirada
atravs de planilhas no computador. Era em posse dessas informaes das planilhas que
o funcionrio da administrao fazia os pedidos de compra de material.
Com relao organizao das mudas no viveiro, esta era feita atravs dos
prprios funcionrios da produo. Para isso, utilizava-se do conhecimento destes para a
identificao das diferentes espcies de plantas e de caixas de diferentes coloraes para
a acomodao de cada tipo de muda. De acordo com o lote de mudas produzidas, uma
mesma espcie ficava sempre em uma nica cor de caixa, o que facilitava na
organizao das mesmas dentro do viveiro e no momento de lev-las para o plantio em
diferentes projetos da empresa. Essas cores seguiam uma lgica quanto s linhas em que
seriam plantadas, isto , as linhas de preenchimento (mudas de espcies que recobrem
rpido a rea) ou linhas de diversidade (mudas de espcies que vo formar a floresta
madura).
Por outro lado, com relao aos implementos agrcolas o controle era mais
impreciso. Isto ocorria, pois a empresa no patrimoniava os seus equipamentos, ou seja,
a empresa no possua uma listagem atualizada na qual os seus bens eram devidamente
numerados para o controle. Deste modo, a tarefa de localizao dos equipamentos
dentre os diversos projetos realizados simultaneamente pela empresa era mais difcil, j
que a informao da retirada do pertence no ficava registrada em uma central de
informaes.
350
300
hectares plantados 250
200
150
100
50
0
0 1 2 3 4 5
Anos
atravs da percepo dos gerentes das frentes de trabalho. Tal aleatoriedade acabava por
distorcer o custo real de cada projeto, o que dificultava uma anlise quanto
rentabilidade do mesmo. Alm disso, a incorreta avaliao dos custos dificultava a
realizao de oramentos para projetos futuros, j que a inexatido criava um empecilho
quanto mensurao dos dispndios necessrios para cada atividade desenvolvida.
FIGURA 5: Esquematizao do rateio dos custos e despesas entre as unidades de produo da empresa.
Para auxiliar no rateio dos custos dos meios de produo entre as frentes de
trabalho da empresa e os projetos foi sugerida a utilizao de nove fichas de controle:
iv) ficha de controle de veculos para manuteno: cada veculo possua uma
ficha desta e o utilizador do mesmo deveria marcar os gastos da manuteno
ou reparo extras a manuteno preventiva;
v) ficha de controle de veculo: ficha individual a cada veculo, deveria ser
preenchida pelo utilizador a cada movimentao do veculo. Nela constava
informaes pessoais do motorista, data e hora de utilizao do veculo,
trajeto efetuado e projeto atendido;
vi) ficha de controle de tratores: cada trator da empresa possua uma ficha desta
e nela o utilizador deveria informar o hormetro inicial e final, quantidade de
combustvel utilizada e o projeto atendido;
vii) ficha de controle de tratores para manuteno: nesta ficha, de uso individual
para cada trator, seria marcado os gastos decorrentes com a manuteno e
reparo dos tratores da empresa;
viii) ficha de controle de implementos: cada tcnico de campo deve possuir uma
ficha desta. Nela se controla o uso dos implementos, com detalhamento para
o rendimento destes, nas atividades de campo;
ix) ficha de controle individual de implemento: cada ficha diz respeito a apenas
um implemento. Com ela busca-se organizar as informaes coletadas no
campo com a ficha viii, o que permite visualizar de maneira mais clara o
desgaste do implemento.
Atravs das fichas de controle ser possvel, alm de organizar os custos reais
dos projetos, avaliar o rendimento dos fatores de produo da empresa, podendo desse
modo, ampliar a utilizao dos indicadores de desempenho para nveis mais
abrangentes.
5 CONCLUSES
Nas ltimas dcadas, a noo de que, para atender aos requisitos de tempo,
qualidade e custos esperados pelos clientes essencial ter um bom planejamento e
desenvolvimento da logstica de produo, est ficando cada vez mais enraizada na
formao de um grande administrador.
A crise econmica mundial deflagrada no fim de 2008 e que ainda perdura, com
diferentes intensidades em cada pas ou bloco econmico, foi um fator que veio a
aumentar ainda mais a importncia de uma boa gerncia interna nas empresas, j que o
ambiente externo estava e ainda est, em menores propores, tomado de incertezas.
Por meio deste trabalho buscou-se mostrar, atravs de uma auditoria logstica
realizada em uma empresa de conservao e restaurao florestal, alguns indicadores de
desempenho, sendo esses em sua maioria qualitativos, que auxiliam na anlise do plano
logstico de uma empresa.
Alm disso, sugere-se uma explorao maior de alguns custos de uma empresa
de restaurao e conservao, dentre eles:
ANEXOS
42
16
01 17
02 18
03 19
04 20
05 21
06 22
07 23
08 24
09 25
10 26
11 27
12 28
13 29
14 30
15 31
Manuteno 1 Mercearia 9
Manuteno 2 Mercearia 10
gua Mercearia 12
Gs Mercearia 13
Telefone Mercearia 14
Mercearia 15
Mercearia 16
Mercearia 17
Mercearia 1 Mercearia 18
Mercearia 2 Mercearia 19
Mercearia 3 Mercearia 20
Mercearia 4 Mercearia 21
Mercearia 5 Mercearia 22
Mercearia 6 Mercearia 23
Mercearia 7 Mercearia 24
Prxima
Troca
Gasto Manuteno Preventiva (R$)
e/ou
Responsvel
Reviso
Data Km Itens Revisados
(Supervisor)
leo Filtro Filtro Data Km
Peas Reviso
leo Combust.
Gasto Manuteno
(R$)
Responsvel Atividade Projeto
Data OBS.
(supervisor) Efetuada Atendido
Peas Servio
Gasto Manuteno
(R$) Projeto
Responsvel Atividade
Data Km OBS.
(supervisor) Efetuada Atendido
Peas Servio
Rendimento
no dia Litros Projetos N
Data Operador Implemento
(ex. abastecidos Atendidos Patrimnio
covas/dia)
Rendimento
Consumo de
no dia Projetos
Data Operador combustveis OBS.
(ex. Atendidos
(L)
covas/dia)
Custo Projeto
Litros
Hormetro Hormetro litro
Data Motorista Implemento abasteci OBS.
Inicial Final combust Atendi
dos do
vel
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS