CAPITULO I

CONSIDERACIONES DEL AUDITOR SOBRE LA HABILIDAD DE UNA ENTIDAD

PARA CONTINUAR COMO EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

1.1 Definiciones de normas de aspectos financieros

El analizar una empresa, significa examinar y comprender su sistema estratgico con

una orientacin hacia el futuro, un proceso que implica observar todo el sistema, la
visin y misin de la entidad.

Para fines de la auditoria la evaluacin de que una empresa contine funcionando y

realice sus actividades administrativas y financieras es responsabilidad de la
Administracin de la Empresa, independientemente del marco conceptual sobre el
cual se preparan los estados financieros. En el caso del auditor su responsabilidad es
considerar lo apropiado de la evaluacin realizada por la administracin.

La base tcnica que aplica el Contador Pblico y Auditor para evaluar que los estados
financieros de una entidad estn fundamentados bajo el principio de continuar en sus
operaciones durante un perodo determinado es de acuerdo a la Norma Internacional
de Auditoria (NIA) 570 Empresa en Funcionamiento de esta manera el auditor estar
preparado al momento de planear y ejecutar la auditora, as como el uso apropiado de
la administracin de la aplicacin de continuar la entidad: (Empresa en
Funcionamiento).

A continuacin se describen los siguientes definiciones que involucran procedimientos y

normas durante el proceso de la evaluacin de cmo se preparan los estados
financieros bajo la Norma 570.

Auditoria

La auditoria es la actividad por medio de la cual se verifica que las cifras mostradas en
los estados financieros sean correctas, a travs de revisar los registros y la fuente de
las transacciones contables sobre una base selectiva, para determinar la razonabilidad
de las cifras presentadas en los estados financieros.

1
La Auditora consiste en brindar apoyo a la administracin en el desempeo de sus
actividades, proporcionando anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin importante en las actividades que realiza la entidad.

Auditora Externa

Es el examen crtico, sistemtico y detallado de los sistemas de informacin de una

entidad econmica, realizada por un Contador Pblico y Auditor sin vnculos laborales,
utilizando mtodos y tcnicas determinadas con el objetivo de emitir una opinin
independiente sobre lo apropiado del sistema contable e informacin financiera.

Auditor Externo

Es un Contador Pblico y Auditor independiente contratado por los accionistas de una

entidad econmica para realizar un examen selectivo de las operaciones financieras de
la entidad, con el fin de emitir una opinin sobre la razonabilidad de las cifras
contenidas en los estados financieros, y de la confiabilidad de los estados financieros
para los terceros interesados.

Estados Financieros

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin

financieros y del rendimiento financiero de una entidad. Su objetivo es suministrar
informacin financiera, y de los flujos de efectivo de una entidad para que sea amplia
en conocerla, los usuarios interesados a la hora de tomar sus decisiones econmicas.

La administracin de la empresa es la responsable de velar por la elaboracin y

presentacin de los estados financieros, que le sirvan para medir la eficiencia con que
ha desempeado su trabajo y la eficacia con que ha utilizado los recursos.

Importancia de los Estados Financieros

Los estados financieros proporcionan informacin til para la toma de decisiones a

diferentes personas relacionadas con la empresa, es sta la razn por la cual resumen
los datos de todas las operaciones registradas en la contabilidad. A la informacin til

2
para la toma de decisiones se le conoce como informacin financiera y a las personas
interesadas en la compaa se les denomina usuarios de la informacin financiera.
Entre los usuarios de la informacin financiera se encuentran: los inversionistas,
empleados, entidades financieras, proveedores, acreedores, clientes, auditores
externos y a la Superintendencia de Administracin Tributaria.

Estados Financieros Bsicos

Las Normas Internacionales de Contabilidad requieren que las entidades presenten

como mnimo una vez al ao y con el mismo nivel de importancia todos los estados
financieros que forman un conjunto completo de estados financieros, mismo que debe
incluir:

Un estado de situacin financiera al final del perodo.

Un estado del resultado integral del perodo.
Un estado de cambios en el patrimonio del perodo.
Un estado de flujos de efectivo del perodo.
Notas, que incluyan un resumen de las polticas contables ms significativas y
otra informacin explicativa, y
Un estado de situacin financiera al principio del primer perodo comparativo,
cuando una entidad aplique una poltica contable retroactivamente o realice una
re expresin retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros.

Cuando la entidad cambia el perodo sobre el cual informa, debe revelar, adems del
perodo cubierto por los estados financieros: la razn para utilizar un perodo de
duracin inferior o superior, y el hecho de que los importes presentados en los estados
financieros no son totalmente comparables.

Normas Internacionales de Auditora (NIA)

Son las normas y procedimientos emitidos por el Consejo de Normas Internacionales de

Auditora y Aseguramiento (IAASB) sobre las prcticas de auditora generalmente
aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenidos de los informes de
auditora.

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Las Normas Internacionales de Auditora tomadas en conjunto, proporcionan normas
para que el trabajo de auditora cumpla los objetivos generales del auditor. Las NIA
tratan las responsabilidades generales del auditor, as como las consideraciones
relevantes adicionales en la aplicacin de dichas responsabilidades a temas
especficos.

En Guatemala las Normas Internacionales de Auditora son aplicadas en la conduccin

de los trabajos de auditora de estados financieros.

La Norma Internacional de Auditoria nmero 570 Empresa en funcionamiento

proporciona un alcance de la responsabilidad que tiene el auditor en la auditoria de
estados financieros, en la relacin con la utilizacin por parte de la direccin de la
Hiptesis de Empresa en Funcionamiento, para la preparacin de los estados
financieros.

Cuando la utilizacin o aplicacin de la Hiptesis de Empresa en Funcionamiento,

resulta apropiado los activos y pasivos, se registran partiendo de la base que la Entidad
ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos, en el curso normas de
negocio.

1.2 Aplicacin del la norma 570 de empresa en funcionamiento.

Las entidades para continuar como empresas en funcionamiento es necesario que

incluyan el marco conceptual de esta norma, porque la administracin tiene la
responsabilidad de realizar las evaluaciones a la capacidad de seguir funcionando en el
mercado actual y darle acompaamiento a las Normas Internacionales de Contabilidad
nmero 1 en donde se registra Que la Direccin realice una evaluacin de la capacidad
que tiene la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, los
requerimientos detallados relativos a la responsabilidad de la direccin de valorar la
capacidad de la entidad y la correspondiente informacin que se debe revelar en los
estados financieros, tambin pueden establecerse en las disposiciones legales y
reglamentarias.

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La administracin es responsable de elaborar un conjunto completo de estados
financieros de la entidad y de evaluar la capacidad de empresa en funcionamiento por
un futuro predecible, es decir un perodo mnimo de un ao.

Al realizar la evaluacin de la capacidad de continuar como una empresa en

funcionamiento, la administracin hace uso de juicios y criterios en un momento
particular del tiempo, por lo que debe considerar los siguientes factores que son
relevantes al hacer estos juicios.

1.2.1 El tamao y la complejidad de la entidad

Las empresas definen las estrategias a seguir para logar sus objetivos y, de acuerdo
con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de la regulacin en que
operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad de riesgos de
negocios.

Los riesgos de negocio son resultado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones

o falta de acciones importantes que pueden afectar de manera adversa la capacidad de
la entidad para lograr sus objetivos.

La administracin debe identificar los riesgos de negocio al definir sus estrategias para
lograr sus objetivos, tomando en cuenta, que as como cambia el ambiente externo, la
conduccin de los negocios de la entidad tambin es dinmica y las estrategias y
objetivos de la entidad cambian con el tiempo, por lo que podran tener un impacto
adverso por no hacer un juicio apropiado en el tiempo.

1.2.2 El grado de incertidumbre (falta de seguridad)

Las Normas Internacionales de Auditora, enfatizan que los marcos conceptuales deben
definir claramente el perodo por el cual se requiere que la administracin realice los
juicios a utilizar en la evaluacin de Empresa en funcionamiento ya que el grado de
incertidumbre se incrementa mientras ms adelantado es el juicio que se hace.

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Las empresas que elaboran sus estados financieros bajo el marco conceptual de las
Normas Internacionales de Informacin Financiera, consideraran un perodo de doce
meses de la fecha del balance para formular sus juicios.

1.2.3 Los hechos posteriores

Los hechos posteriores son aquellos acontecimientos que ocurren entre el final del
perodo sobre el que se informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros
para su publicacin, y que podran afectar favorable o desfavorablemente dichos
estados financieros. Se reconocen los siguientes:

a. Sucesos que proporcionan evidencia de las condiciones que existan en la

fecha de los estados financieros.

b. Sucesos que proporcionan evidencia de condiciones que se presentaron

despus de la fecha de los estados financieros.

Debido a que los juicios sobre el futuro de la empresa se basan en la informacin que
se tiene disponible en el momento que se hace el juicio, existe el riesgo de que los
hechos posteriores puedan ser inconsistentes con un juicio que era razonable al
momento que se hizo.

1.3 Responsabilidad del auditor

Las responsabilidades del Contador Pblico y Auditor independiente, con respecto a la

continuidad de Empresa en Funcionamiento no importando el marco conceptual sobre
el cual la administracin elabora sus estados financieros, son las siguientes:

Obtener suficiente y adecuada evidencia de auditora sobre la utilizacin

apropiada de empresa en funcionamiento por parte de la administracin en la
preparacin y presentacin de los estados financieros,
Concluir si existe una falta de seguridad material sobre la capacidad de la
entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor no es responsable de predecir las condiciones o sucesos futuros. El hecho

de que una entidad no reciba un dictamen del auditor que no describa referencia a

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incertidumbres de importancia relativa, an dentro del ao siguiente a la fecha de los
estados financieros, no indica, por si mismo, un trabajo inadecuado del auditor. Por
consiguiente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de empresa en
funcionamiento en el dictamen del auditor no puede ser interpretada como una garanta
en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en
funcionamiento.

1.3.1 Objetivos del auditor al evaluar el supuesto de empresa en funcionamiento

Los objetivos del Contador Pblico y Auditor al evaluar lo adecuado de la utilizacin por
la administracin de la Empresa en Funcionamiento en la elaboracin de sus estados
financieros, establecidos por la NIA 570, son:

Obtener evidencia suficiente y adecuada de auditora respecto a lo adecuado de

la utilizacin por la administracin de Empresa en Funcionamiento en la
preparacin de los estados financieros.
Concluir, con base en la evidencia de auditora obtenida, si existe una falta de
seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que puedan proyectar
una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento.
Determinar las implicaciones para el dictamen del auditor.

1.4 Procedimientos de valorizacin del riesgo y actividades relacionadas

La Nia 315 (Identificacin y valorizacin del riesgo de incorrecciones significativas

mediante el cumplimiento de el auditor de la entidad y su entorno, tendr en cuenta:

Si existen hechos o condiciones que puedan generar dudas significativas sobre la

capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

El auditor determinar si la direccin ha realizado est valorizacin:

a) Discutir con la direccin si ha identificado hechos o condiciones que

individual o juntas generen dudas significativas, esto averiguara los planes
de la direccin para hacerle frente.

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 b) Discutir el fundamento de la utilizacin prevista de la Hiptesis de
empresa en funcionamiento, indagara los hechos o condiciones.

Evaluaciones de la valorizacin realizada por la direccin (Se cubrir un mismo perodo)

a 12 meses.

1.5 Procedimientos de auditora adicionales donde se identifican hechos o

condiciones:

a) Solicitar a la direccin de la realizacin de la valorizacin.

b) Evaluar los planes de la direccin en cuanto a actuaciones futuras.

c) Solicitar los pronsticos de flujo de efectivo y su anlisis con respecto a

situaciones futuras.

c.1) Evaluacin de la fiabilidad de los datos

c.2) La determinacin de si las hiptesis en la que se basa el pronstico

estn adecuadamente fundamentadas.

d) La consideracin de la disponibilidad de cualquier hecho o informacin

adicional.

c) La solicitud por escrito a la direccin sobre los planes de actuaciones

futuras y su viabilidad.

1.6 Conclusin e informes de auditora

Sobre la base de la evidencia de auditora obtenida el auditor concluir si existe una

incertidumbre material sea potencial y de la probalidad que ocurra es necesario:

a) La presentacin fiel de los Estados Financieros, en el caso de un marco

de informacin financiera de imagen fiel.

b) Que los Estados Financieros no induzcan a error en el caso de un marco

de cumplimiento.

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 c) Utilizacin adecuada de la Hiptesis de empresa en funcionamiento pese
a la existencia de una incertidumbre material.

1.7 La hiptesis de empresa en funcionamiento es adecuada; determinar si los

estados financieros son adecuados:

a) Describen adecuadamente los principales hechos o condiciones que

generan la existencia de la incertidumbre de los planes para afrontar estos
hechos.

b) Que no se tenga la capacidad de realizar los activos y liquiden los pasivos

en el curso normal del negocio.

Si se revela la informacin adecuada en los Estados Financieros el auditor expresara

una Opinin no modificada e incluir un prrafo de nfasis en el informe de auditora
para:

a) Destacar la existencia de una incertidumbre material en relacin con el

hecho o la condicin que puedan genera dudas significativas sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

b) Llamar la atencin sobre la nota explicativa de los Estados Financieros

que revela lo sealada en el apartado.

Si la informacin revela en los Estados Financieros no es adecuada el auditor

expresara una opinin con salvedades o una opinin desfavorable (De conformidad con
la NIA 705.6)

1.8 Procedimientos de auditora al evaluar el supuesto empresa en

funcionamiento

A continuacin se describen los procedimientos que debe cumplir el auditor para

evaluar la capacidad de una entidad para continuar como la empresa en
funcionamiento.

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1.9 Procedimientos de evaluacin de riesgo y las actividades relacionadas

Para evaluar los riegos de una empresa, el auditor deber tener un conocimiento
suficiente y apropiado de la entidad, su ambiente y su control interno. Dicho
entendimiento, es un proceso continuo y dinmico de obtener, actualizar y analizar
informacin durante el desarrollo del trabajo de auditora; a travs del cual, el auditor
establece su marco de referencia al planear y desarrollar el trabajo de auditora.

Los procedimientos de evaluacin de riesgo, son realizados por el auditor, para

identificar y revisar representaciones errneas de importancia relativa a nivel de
estados financieros y a nivel de aseveracin. La Norma Internacional de Auditora, 315,
identifica los siguientes procedimientos para evaluar riesgos en un trabajo de auditora:

Investigaciones con la administracin, y con otros dentro de la entidad que, a

juicio del auditor, puedan tener informacin que sea probable ayuda para
identificar los riesgos de error material debido a fraude o error (5:324)
Desarrollar procedimientos analticos que puedan ayudar al auditor a identificar
transacciones o sucesos no usuales, montos, ndices financieros o tendencias
que puedan tener impactos en la auditora. Los procedimientos analticos
desarrollados para evaluar riesgos, pueden incluir informacin financiera y no
financiera.
La observacin y la inspeccin proporcionan al auditor, informacin acerca de la
entidad y su ambiente, tambin puedan dar soporte a las investigaciones de la
administracin.

Adicionalmente, el auditor tambin debe considerar, durante el proceso de

evaluacin de riesgos, si existen sucesos o condiciones que puedan causar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento. En los casos que el auditor haya identificado este tipo de sucesos,
deber primeramente determinar si la administracin ha realizado una evaluacin
preliminar de la capacidad de la empresa para continuar como empresa en
funcionamiento, y proceder a:

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 Si la administracin ya ha realizado dicha evaluacin, el auditor deber
discutir con la administracin si se han identificado sucesos o condiciones
que puedan afectar la capacidad de empresa para continuar como empresa
en funcionamiento. En caso la administracin ya los hubiera identificado, el
auditor deber discutir los planes que tienen para mitigar los riesgos.
Si la administracin no ha realizado dicha evaluacin, el auditor discutir con
la administracin la base para el uso de supuesto de empresa en
funcionamiento, e investigar si existen sucesos o condiciones que individual
o colectivamente puedan causar duda importante sobre la capacidad de la
empresa para continuar como empresa en funcionamiento.

Es importante mencionar, que el auditor debe considerar los sucesos o condiciones que
puedan causar duda importante de la capacidad de la entidad para continuar como
empresa en funcionamiento, al planear el trabajo de auditora, al realizar la evaluacin
de riegos, y durante todo el desarrollo de la auditora deber estar alerta por evidencia
de auditora al respecto de dichos sucesos o condiciones.

La NIA 570, proporciona la siguiente lista de los sucesos o condiciones, que podran ser
indicios de problemas de empresa en funcionamiento.

a) Sucesos o condiciones financieros

Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicadas por estados

financieros histricos o prospectivos.
Problemas de solvencia por prdidas de operacin sustanciales.
Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de
efectivo.
ndices financieros clave negativos.
Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
Retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
Falta de prospectos para renovar o pagar los prstamos que se aceran a
su vencimiento.
Dependencia de prstamos a corto plazo para financiar activos a largo
plazo.
Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.

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 Retraso o suspensin de pago de dividendos.
Cambio en la poltica de crdito a proveedores, cambiando de
transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega.
Incapacidad para obtener suficiente financiamiento para desarrollar
nuevos productos o inversiones.

b) Sucesos y condiciones operativos

Intenciones de la administracin de liquidar la entidad o detener sus

operaciones.
Prdida de personal clave sin reemplazo.
Huelgas o dificultades laborales.
Obsolescencia del producto en el mercado.
Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia o proveedor
principal.
Dificultades de mano de obra.
Falta o escasez de suministros importantes.
Existencia de competidores altamente exitosos.

c) Otros sucesos o condiciones

Incumplimiento con requerimiento de capital u otros requisitos estatutarios.

Cambios en la legislacin o polticas de gobierno que podran afectar
adversamente a la compaa.
Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que
podran dar como resultado reclamaciones que sean difciles de satisfacer.
Catstrofes.

Cabe mencionar que la lista anteriormente expuesta puede no contener todos las
situaciones que podran afectar la capacidad de la compaa para continuar como
empresa en funcionamiento, ni tampoco la existencia de una o ms de ellas significa
siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa, para establecer la
existencia o no de duda sobre la capacidad de la entidad para continuar sus
operaciones, el auditor deber aplicar procedimientos de auditora que evidencien o
descarte problemas de empresa en funcionamiento.

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Adicionalmente, el auditor debe considerar los siguientes otros factores al evaluar la
empresa en funcionamiento, como por ejemplo:

Qu tipo de empresa es: subsidiaria del extranjero o local.

Quines son sus accionistas y qu planes tienen para salvar su inversin
para rescatar a la empresa.
En qu etapa de su plan estratgico o de sus operaciones se encuentra la
empresa: preoperativa, inicial, madura.
Cul es la estrategia financiera de la administracin: captura de capital,
solamente financiamiento, capacidad de pago.
Cmo est su mercado: abatido, creciente, momentneamente inactivo.
Qu futuro tienen los productos o servicios frente a la competencia; qu
espera la administracin.
Cules son las expectativas de un proyecto, si es a largo plazo.
Cules son los activos y pasivos que, en su momento, debern ajustarse
si la empresa deja de operar. Obligaciones laborales.
La existencia de acreedores que pudieran solicitar la liquidacin de la
empresa, en su caso.

El auditor, al evaluar los planes de la administracin, debe identificar aquellos

elementos que son particularmente importantes para superar los efectos adversos de
las condiciones y sucesos y debe planear y realizar procedimientos de auditora para
obtener evidencia suficiente sobre ellos.

En relacin con el problema de empresa en funcionamiento y su tratamiento, el auditor

debe utilizar su juicio profesional, pero siempre enmarcado en un anlisis de cada
situacin en particular. Tambin es muy importante involucrar un segundo revisor, tanto
pronto se tenga conocimiento de un problemas de este tipo. Ambos aspectos debern
quedar documentados en los papeles de trabajo.

1.10 Conclusiones y dictmenes de auditora

Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor debe concluir si, a su juicio,
existe una falta de seguridad material relacionada con sucesos o condiciones que, de
manera individual o colectiva, puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. Existe una

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falta de seguridad material cuando la magnitud de su impacto potencial y probabilidad
de ocurrencia es tal que, ajuicio del auditor, es necesaria la revelacin adecuada de su
naturaleza e implicaciones para:

a) En el caso de un marco de referencia de informacin financiera de

presentacin razonable, de los estados financieros no sea engaosa, o

b) En el caso de un marco de referencia de cumplimiento, los estados

financieros no induzcan a error.

La frase falta de seguridad material se utiliza en la NIC 1 para discutir las

incertidumbres relacionadas con sucesos o condiciones que puedan proyectar una
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
funcionamiento que deben ser reveladas en los estados financieros. En algunos otros
marcos de referencia de informacin financiera la frase falta de seguridad material se
utiliza en circunstancias similares.

Las siguientes situaciones se le podran presentar al auditor en el momento de concluir

sobre la utilizacin adecuada de Empresa en Funcionamiento para lo cual NIA 570
establece los lineamientos a seguir en cada una de dichas situaciones.

1.10.1 Utilizacin adecuada de empresa en funcionamiento pero existe una falta

de seguridad material

En los casos, cuando el auditor concluye que la utilizacin de Empresa en

Funcionamiento es adecuado en las circunstancias, pero existe una falta de seguridad
material, el auditor deber determinar si los estados financieros preparados por la
administracin:

a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que

puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como Empresa en Funcionamiento y sobre los planes de la
administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones; y

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 b) Revelan claramente que hay una falta de seguridad material relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre
la capacidad de la entidad para continuar como Empresa en
Funcionamiento y por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso norma de negocio.

Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor debe expresar

una opinin no calificada e incluir un prrafo de nfasis del asunto en el dictamen del
auditor para:

a) Resaltar la existencia de una falta de seguridad material con respecto al

suceso o condicin que pueda proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento
y para,

b) Atraer la atencin hacia la nota en los estados financieros que revela los
asuntos relacionados con la falta de seguridad material.

La Norma Internacional de Auditoria 706, Prrafos de nfasis y prrafos de otros

asuntos en el dictamen del auditor independiente, tiene como objetivo que el auditor al
emitir una opinin sobre los estados financieros, llam la atencin de los usuarios,
cuando a su propio juicio sea necesario hacerlo a travs de una comunicacin clara
adicional en el dictamen del auditor hacia:

a) Un asunto que, aunque est presentado o revelado de manera apropiada

en los estados financieros, tiene tal importancia que es fundamental para
que los usuarios entiendan los estados financieros; o

b) Segn proceda, cualquier otro asunto que sea importante para que los
usuarios puedan entender la auditora, las responsabilidades del auditor o
el dictamen del auditor.

Si el auditor considera necesario llamar la atencin de los usuarios hacia un asunto

presentado o revelado en los estados financieros que, a su juicio, es de tal importancia
que es fundamental para que los usuarios entiendan los estados financieros, el auditor

15
debe incluir un prrafo de nfasis en su dictamen, siempre y cuando haya obtenido
evidencia de auditora suficiente y apropiada de que el asunto no tiene un efecto
material en los estados financieros.

Es importante aclarar que La inclusin de un prrafo de nfasis en el dictamen del

auditor no afecta la opinin del auditor.

La NIA 706, en su prrafo A1, proporciona los siguientes ejemplos de circunstancias en

que el auditor debe considerar necesario incluir un prrafo de nfasis:

Incertidumbre sobre el resultado futuro de litigios importantes o de regulaciones.

Aplicacin anticipada (donde se permita) de una nueva norma contables (por
ejemplo, una nueva norma internacional de informacin financiera) que tenga un
efecto penetrante en los estados financieros, antes de su fecha de inicio de
vigencia.
Una gran catstrofe que ha tenido, o sigue teniendo, un efecto significativo sobre
la posicin financiera de la entidad.

En situaciones que impliquen mltiples faltas de seguridad material que sean

importantes para el conjunto de los estados financieros, el auditor puede considerar
adecuado, en casos extremadamente raros, expresar una abstencin de opinin en vez
de aadir un prrafo de nfasis de asunto.

1.10.2 La revelacin de falta de seguridad material es inadecuada

Si no se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor debe

expresar una opinin calificada u opinin adversa, segn sea adecuado, de acuerdo a
la NIA 705, Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente. El
auditor debe aclarar en el dictamen que hay una falta de seguridad material que puede
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como
Empresa en Funcionamiento.

1.10.3 Utilizacin inadecuada de empresa en funcionamiento

Si los estados financieros han sido preparados sobre una base de Empresa en
Funcionamiento pero, a juicio del auditor, la utilizacin por la administracin de la

16
Empresa en Funcionamiento en los estados financieros es inadecuado el auditor debe
expresar opinin adversa.

El auditor expresa una opinin adversa, sin importar si los estados financieros incluyen
o no la revelacin de lo inadecuado de la utilizacin por parte de la administracin de la
empresa cuando los estados financieros han sido preparados sobre una base de
Empresa en Funcionamiento pero, a juicio del auditor, la utilizacin por la administracin
de dicho supuesto en los estados financieros es inadecuado.

Si se requiere a la administracin de la entidad, o sta elige, preparar los estados

financieros cuando la utilizacin de la empresa en funcionamiento no es adecuada en
las circunstancias, loes estados financieros son preparados sobre una base alternativa
(por ejemplo, base de liquidacin). El auditor puede tener la capacidad de realizar una
auditora de esos estados financieros siempre y cuando determine que la base
alternativa es un marco de referencia de informacin financiera aceptable en las
circunstancias. El auditor puede expresar una opinin no calificada sobre esos estados
financieros, siempre que haya revelacin adecuada en estos, pero podra considerar
adecuado o necesario incluir un prrafo de nfasis de asunto en el dictamen del auditor
para llamar la atencin del usuario a esa base alternativa y las razones para utilizacin.

1.10.4 Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su

evaluacin

Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando el

auditor se lo pide, el auditor debe considerar las implicaciones para el dictamen del
auditor.

En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la

administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no est
dispuesta a hacerlo, puede ser adecuado una opinin calificada o la abstencin de
opinin en el dictamen del auditor, porque quiz ste no pueda obtener evidencia
adecuada de auditora respecto a la utilizacin del Supuesto de Empresa en
Funcionamiento la preparacin de los estados financieros, tal como evidencia de

17
auditora respecto a la existencia de planes que la administracin haya implementado a
la existencia de otros factores atenuantes.

1.11 Caso Prctico

A continuacin se presenta un caso en que una empresa presenta varios aos de

perdidas en los resultados de los estados financieros y se plantea el prrafo de nfasis
que se registrar en el dictamen de auditora.

18
Usted ha sido contratado por el Consejo de Administracin de la empresa El xito, S. A para
que emita una opinin sobre si los estados financieros de la misma, presentan razonablemente
la cifras al 31 de diciembre de 2014. Para tal efecto el contador general de la mencionada
empresa le traslada el siguiente balance general:

BALANCE GENERAL

AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014

ACTIVO

Caja y bancos Q 582,928

Gastos anticipados 4,530

Inventarios de lento movimiento 5,888,290

Inversiones en ttulos valores 1,134,602

Propiedad, planta y equipo 3,632,525

Cuentas por cobra a empresas relacionadas 29,845,940

Clientes 1,844,074

Impuestos por liquidar 783,101

Total del activo Q 43,715,990

PASIVO Y PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS

Cuentas por pagar a relacionadas Q 9,009,507

Proveedores 5,336,898

Prestamos bancarios a corto plazo 2,923,480

Otras cuentas por pagar 2,136,310

Prestaciones Laborales por pagar 110,117

Impuestos y contribuciones 72,870

Prstamos bancarios a largo plazo 23,921,270

Provisin para indemnizaciones 527,092
Total del pasivo Q 44,037,544
PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS
Capital suscrito y pagado Q 10,814,000
Reserva legal 3,118
Prdidas acumuladas (7,278,978)
Prdida neta del ao (3,859,694)
Dficit patrimonial (321,554)
SUMA IGUAL AL ACTIVO Q 43,715,990

19
Se solicita:

1. Tomando en cuenta las prdidas recurrentes que ha tenido la Compaa, las cuales se
reflejan en el dficit patrimonial, proceda a elaborar el dictamen de auditora en base a
normativa internacional de auditora, el que revele el riesgo que tiene la empresa de no
continuar como empresa en funcionamiento.
1.11.1 Resolucin caso prctico

INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES

Al Consejo de Administracin de

EMPRESA EL XITO, S.A

Hemos auditado el balance general adjunto de LA EMPRESA EL EXITO, S.A.,

(sociedad annima constituida en la Repblica de Guatemala) al 31 de diciembre de
2014 y los correspondientes estados de resultados, de movimientos del dficit
patrimonial y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros

Estos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa.

Responsabilidad del auditor

Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros

basados en nuestra auditoria.

Excepto por lo mencionado en el prrafo (1) siguiente, efectuamos nuestra auditora de

acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora emitidas por la Federacin
Internacional de Contadores IFAC.

Estas normas requieren que una auditora sea planificada y realizada para obtener
certeza razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes.

Una auditora incluye el examen, sobre una base selectiva, de la evidencia que
respalda las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye

20
 tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones
importantes hechas por la Administracin de LA Empresa El Exito, S. A., as como una
evaluacin de la presentacin de los estados financieros en general. Consideramos que
nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin.

(1) Los estados financieros, han sido preparados asumiendo que la empresa continuar
como Empresa en Funcionamiento; sin embargo, al 31 de diciembre de 2014, la empresa ha
incurrido en prdidas recurrentes que acumuladas a esa fecha ascienden a Q 11,138,672, y que
representan el 103% del capital pagado. De acuerdo con el Cdigo de Comercio de Guatemala,
Artculo 237, numeral 4, la prdida del 60% o ms del capital pagado es una causa para la
disolucin de la sociedad. Esta situacin genera dudas acerca de la capacidad de La Empresa
El Existo, S. A. para continuar como Empresa en Funcionamiento.

En nuestra opinin, excepto por el efecto de los ajustes, si los hubiere, derivados
del asunto indicado en el prrafo (1) anterior, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente la situacin financiera de La Empresa El
Existo, S.A., al 31 de diciembre de 2014 y el resultado de su operacin, el movimiento
del dficit patrimonial de los accionistas y flujo de efectivo por el ao terminado al 31 de
diciembre de 2014, de conformidad con Normas Internacionales de Informacin
Financiera NIIF que fueron adoptadas por el Colegio de Contadores Pblicos y
Auditores como Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala.

Licenciado Federico Portillo

Contador Pblico y Auditor
Colegiado No. 2165

Guatemala, 30 de agosto de 2015

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