Otras Tendencias de La Auditoría

UNIVERSIDAD DE ORIENTE
NCLEO DE NUEVA ESPARTA

ESCUELA DE HOTELERA Y TURISMO
PROGRAMA DE LICENCIATURA EN
CONTADURA PBLICA
CTEDRA: AUDITORA III
OTRAS TENDENCIAS DE LA AUDITORA
Realizado por:
Br. Guevara, Hctor C.I: 20.112.153
Br. Leal, Andrena C.I: 20.535.614
Br. Mata, Daniela C.I: 20.537.505
Br. Martnez, Samuel C.I:
Br. Nuez, Eduardo C.I:
Br. Prez, Miguel C.I:
Br. Rueda, Rosmary C.I:
Br. Ruiz, Jornedis C.I:
Br. Salazar, Ronald C.I: 19.683.995
Br. Subero, Amberly C.I:
Br. Zabala, Karel C.I: 20.111.155
Guatamare, mayo de 2013

NDICE GENERAL
INTRODUCCIN_____________________________________________________1
EL PROBLEMA_______________________________________________________4
Planteamiento del Problema____________________________________________4
Objetivos del Trabajo_________________________________________________7
Objetivo General___________________________________________________7
Objetivos Especficos_______________________________________________7
Importancia y Justificacin_____________________________________________7
MARCO TERICO____________________________________________________9
La Auditora Fiscal___________________________________________________9
Concepto y Surgimiento_____________________________________________9
Finalidad de la Auditora Fiscal_______________________________________10
Normativa Aplicable_______________________________________________13
Procedimientos de Auditora Fiscal____________________________________13
Importancia______________________________________________________15
Auditora de Cumplimiento____________________________________________16
Concepto y Surgimiento____________________________________________16
Finalidad________________________________________________________17
Procedimiento de la Auditora de Cumplimiento__________________________19
Importancia______________________________________________________20
Auditora Ambiental_________________________________________________21
Finalidad________________________________________________________22
Procedimiento de la Auditora de Ambiental_____________________________24
Importancia______________________________________________________25
Auditora Forense___________________________________________________26
Finalidad________________________________________________________27
Procedimiento de la Auditora de Forense______________________________28
Importancia______________________________________________________32
Otras Tendencias____________________________________________________32
Auditoria Gubernamental___________________________________________32
Auditora Informtica______________________________________________41
MARCO METODOLGICO____________________________________________47
Tipo de Investigacin________________________________________________48
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos__________________________51
ii
CONCLUSIONES____________________________________________________57
BIBLIOGRAFA_____________________________________________________60
iii
INTRODUCCIN
Las relaciones de la empresa con su entorno se han venido modificando

profundamente desde comienzos de los aos ochenta. En efecto, en dcadas
precedentes, la evolucin futura de las empresas podra estimarse, razonablemente, a
partir del anlisis incremental tanto de la situacin inicial como de las situaciones
anteriores.
En el contexto actual el entorno de la empresa es mucho ms inestable, no

lineal (Schuster, 1995, p. 3), por lo que la necesidad de anticipacin del futuro es
mucho ms apremiante que en el pasado. Ahora, al ser las decisiones de inversin
establecidas, bsicamente, sobre las expectativas de futuro, es cada vez ms frecuente
que las compaas incluyan como parte de su informacin financiera a terceros, planes,
datos, cifras, etctera, de carcter proyectivo (Ortega Miguel, 1982, p. 127).
Por lo tanto, la utilidad de los estados financieros reside, tambin, en el

conocimiento de la capacidad de la empresa para hacer frente al futuro, permitiendo, al
mismo tiempo, el anlisis de los resultados de las performances de gestin pasada.
As, la auditora, inicialmente vinculada a la esfera estrictamente financiera, se

ha expandido hacia otros dominios y es, especficamente, la auditora de la estrategia
la que, conceptualmente, presenta un campo de aplicacin de mayor alcance (Vinten,
1991, p. 3).
Nosotros, sin embargo, creemos que los objetivos y dimensin de la auditora

engloban en el momento presente y cada vez con contornos ms ntidos, el
anlisis de la estrategia de la empresa, frente al hecho de que el auditor tenga que
obtener un conocimiento total del negocio del cliente, de la industria y de toda la
economa.
As, algunos autores (Rappaport, 1980, p. 71), conscientes de que los errores
1
estratgicos pueden ser altamente onerosos para las empresas e, inclusivamente, llegar
a amenazar su continuidad, proponen que la auditora anual de la estrategia de la
empresa, aunque sea bajo la forma de rolling audit, presente un enfoque prioritario en
el desarrollo del trabajo de los auditores, no limitndose a una crtica sobre las
estrategias que han orientado a la empresa en el pasado, sino que, de preferencia,
aconsejan a la mesa de direccin (board of directors) con la finalidad de determinar la
estrategia que mejor conduzca a la organizacin en y hacia el futuro (Lausens-tein,
1984, p. 87).
La auditora de la estrategia sera, as, un instrumento analtico de importancia

relevante en el proceso de toma de decisin y en el anlisis de los negocios complejos.
En el contexto, muchos analistas de negocios prevn un aumento en la utilizacin de
los servicios de auditora para la comprensin del anlisis de la situacin estratgica en
que se encuentra la empresa (Wheelen, 1987, p. 5).
Dado que los responsables por la marcha de la empresa han tomado conciencia
de su propia responsabilidad social estn, por ello, actualmente, mucho ms receptivos
que en el pasado a este tipo de auditora. sta abarca el anlisis de los factores
estratgicos internos y externos, incluyendo la problemtica de la seleccin de
estrategias, su implantacin, evaluacin y control.
La auditora de la estrategia representar una visin integradora de la estrategia

empresarial en accin (Wheelen, 1987, p. 6), materializndose en decisiones
operacionales, estratgicas y administrativas.
El trabajo de los auditores, despus de haber cortado el cordn umbilical con el

rea financiera, aborda el anlisis ms profundo de las decisiones administrativas
relacionndolas con las decisiones operacionales. Sin embargo, en lo que se refiere a
las decisiones estratgicas, difcilmente asumen con coraje incluirlas en el campo de la
auditora.
2
La explicacin a esta situacin se relaciona tanto con el grado de incertidumbre
como con las dificultades inherentes a medir y a cuantificar el futuro. As, los auditores
han venido prefiriendo abarcar solamente la problemtica financiera, por ser sta ms
fcilmente medible y pasible de comparacin con los estndares preconizados en
auditora.
Ahora bien, las decisiones estratgicas, en un entorno de complejidad no lineal,

en que el todo ya no es igual a la suma de las partes (Sawer, 1996, p. 89), por el efecto
de sinergias, apelan para que la informacin por utilizar en la contabilidad de gestin
sea tambin no lineal. Esto tradicionalmente ha sido ignorado; lo mismo ocurre en la
auditora, pues la actitud de la ciencia tradicional es ignorar la complejidad o reducirla
a complicadas versiones de sistemas simples lineales.
3
CAPTULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
La auditora a principios del siglo XX estaba orientada al control de los

grandes grupos cotizados, al ser los nicos que podan pagar los altos costos del
proceso y garantizar la razonabilidad de los estados financieros al pblico interesado
en invertir en las mismas.
El trabajo era desarrollado por grandes equipos, lo que acarreaba elevados

costos en personal. Esta auditora consista bsicamente en la inspeccin de activos y
verificacin y validacin de las de transacciones econmicas constitutivas de la
formacin de los estados financieros.
A mediados del siglo se inici el reordenamiento de la auditora financiera, pues

su aplicacin se extendi a empresas de diversos tamaos. Se desarrollaron y
profundizaron conceptos de planificacin, anlisis de los sistemas de control interno,
tcnicas de muestreo, el muestreo estadstico y pruebas de auditora, aumentando la
eficiencia del proceso, pues la verificacin y validacin se realizaban sobre las
transacciones representativas teniendo en cuenta su importancia relativa y riesgo
probable, con lo cual se disminuyeron significativamente las horas de trabajo y el
importe global de la auditora.
Antes de 1990, la prctica de la auditora estaba estrictamente relacionada con

el sistema contable que le sirve de soporte. Si analizamos las doctrinas contables que
ganaron credibilidad en esa poca verificamos que las explicaciones acerca de la
contabilidad y de los movimientos contables tenan subyacentes teoras personalistas y
pseudopersonalistas que explicaban los modelos contables con base en las relaciones
jurdicas establecidas entre el propietario y sus agentes; para finalizar, stos prestaban
4
cuentas de los activos recibidos.
De ah la necesidad de que la auditora se detuviese a descubrir la existencia de

fraudes y errores, es decir, sobre la honestidad y confianza que pudiesen merecer los
agentes; asimismo, se aadi a su objetivo el anlisis y pesquisa sobre los gastos no
autorizados. El auditor llevaba a efecto una serie de tareas como la observacin fsica
de los bienes, el anlisis de su existencia, la verificacin de la propiedad, etctera.
El conocimiento del negocio en este tipo de auditora se basaba en la

comprensin de las reglas digrficas y de los procedimientos contables, en el
conocimiento de los costos, de los valores de mercado, de las mercaderas
transaccionadas por los comerciantes, o en la seguridad de las transacciones llevadas a
efecto por los administradores. Con la aparicin de la mquina de la produccin de
bienes y servicios y el paso hacia la sociedad industrial, la complejidad de las
organizaciones fue aumentando, fijando la necesidad de obtener financiamientos, y se
fue generando una mayor necesidad de informacin financiera tanto por los
financiadores como por los inversionistas.
As, la auditora externa pas del anlisis de los errores y fraudes, as como de
la investigacin de gastos no autorizados, hacia la verificacin de la representacin fiel
de los resultados y del patrimonio de la empresa. Este cambio tuvo como
consecuencia el desarrollo de nuevos conceptos contables relacionados con una
adopcin generalizada de los llamados principios contables generalmente aceptados,
nuevas formas de reconocimiento de costos e ingresos, nuevas formas de medir los
resultados contables. Sin embargo, la auditora incluso por presin de los propios
financiadores de la economa mantiene el enfoque tradicional en el anlisis de los
controles operacionales y contables. Actualmente se debe hablar de auditora fiscal, de
auditora de cumplimiento, de auditora ambiental y de auditora forense, pero tomadas
en conjunto con un enfoque de sistemas, no como la sumatoria simple de cuatro
auditoras; Ninguna es ms importante que las otras, ni puede considerarse la auditora
integral como una extensin de la tradicional auditora financiera.
5
La opinin profesional del auditor estratgico versar, por ejemplo, sobre si la
empresa se administra con eficiencia, eficacia y economicidad, si los recursos humanos
son gestionados adecuadamente, si hay adecuada gestin de las recursos financieros,
fsicos y de informacin (auditora de gestin), si las operaciones financieras,
administrativas, econmicas o de otra ndole ocurridas en un ente econmico se
efectuaron de acuerdo con la normativa vigente en el campo laboral, comercial,
tributario, del medio ambiente, entre otros, y de acuerdo con los estatutos y dems
reglamentos institucionales, todo encaminado a la bsqueda de los objetivos
propuestos, (auditora de cumplimiento), entre otras.
La auditora financiera tradicional es un servicio necesario pero insuficiente

para esta poca de cambios constantes. La profesin contable no puede continuar
hablando de auditora como sinnimo de auditora financiera, debe especificarse el tipo
de auditora de que se trate cuando se mencione la palabra. El servicio de auditora a
prestar a las empresas de la actualidad debe ser por excelencia el de la auditora
estratgica.
Ante la situacin descrita, surge la siguiente interrogante: Cules son las

tendencias actuales de la Auditoria?
Para dar respuesta a esta interrogante, esta investigacin se ha planteado el

siguiente objetivo general y sus correspondientes objetivos especficos.
OBJETIVOS DEL TRABAJO
Objetivo General
Examinar las tendencias actuales de la Auditora.
Objetivos Especficos
Analizar el concepto de la auditora fiscal, de la auditora de cumplimiento, de
6
auditora ambiental y de auditora forense.
Determinar las implicaciones terico prcticas de la auditora fiscal, de la auditora

de cumplimiento, de la auditora ambiental y de la auditora forense
IMPORTANCIA Y JUSTIFICACIN
La permanente exposicin de las organizaciones al cambio global, a
desequilibrios constantes y a riesgos econmicos, hace necesario contar con
instrumentos eficaces que aseguren, de manera razonable y controlada, la
conservacin y orientacin de los recursos y el logro de los objetivos para los cuales
han sido creadas.
Venezuela se encuentra en un periodo de crisis galopante pero tambin se

adentra en una nueva poca. La auditora debe tener los conocimientos innovadores en
la utilizacin de herramientas, mecanismos, conceptos y prcticas que permitan llevarla
a un nivel ptimo de entendimiento del negocio, segn las necesidades de los
diferentes usuarios y las necesidades del entorno en que se desarrollan; permitiendo
influir de manera acertada en la toma de decisiones de carcter econmico y social.
Como se ha visto, la funcin del auditor se ha vuelto ms compleja y est

inmersa en un ambiente donde el cambio constante de regulaciones, normas y
esquemas de negocios de las compaas hacen que sea una funcin tan dinmica que
nos obliga, no slo a adaptarnos a los cambios, sino adelantarnos a ellos, con sistemas
innovadores, desarrollo de metodologas y aplicacin de tecnologa, todo ello en
cumplimiento de un alto, muy alto, estndar moral y tico.
La actualizacin sobre los nuevos desarrollos y tendencias de la Auditora y el

Control, as como la legislacin vigente sobre la materia, les permitir a los
profesionales dedicados a estas disciplinas, conocer nuevas metodologas y enfoques
aplicados para identificar ineficiencias y desviaciones de recursos, reducir o minimizar
7
riesgos e incertidumbres que pueden afectar el principio de negocio en marcha,
utilizando las ltimas metodologas y el desarrollo sostenible de la empresa de acuerdo
con el plan de organizacin. Constituyen herramientas gerenciales eficaces para la
direccin y el buen gobierno empresarial.
8
CAPTULO II
MARCO TERICO
Un profesional de la auditora que no sienta que la tierra se mueve bajo sus

pies, est viviendo en el pasado y no est preparado para el futuro, fuerzas misteriosas,
poderosas y fuera de lo comn, estn transformando esa profesin.
A continuacin se presentan algunas las principales tendencias que marcan el

paso en la actividad de auditora:
LA AUDITORA FISCAL
La auditora fiscal es un proceso sistemtico que radica en un anlisis de los
elementos de la obligacin tributaria a una empresa o persona, de acuerdo a las leyes
vigentes, con el propsito de verificar y comprobar de manera objetiva el grado de
cumplimiento y determinacin de esa obligacin.
Concepto y Surgimiento
Segn Arenas P. (2003), La auditora fiscal es el proceso sistemtico de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos
relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales
declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes
interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha contabilizado
las operaciones econmicas resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica su
grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptadas
debiendo para ello investigar si se han presentado las declaraciones tributarias
oportunas, y si se han realizado de una forma razonable con arreglo a las normas
fiscales de aplicacin.
Para Hoyos (2006), La auditora fiscal, es el examen especial de las

operaciones y actividades de una empresa y su implicacin o efecto tributario, si stas
9
estn de acuerdo a lo estipulado en el marco de la Legislacin Tributaria vigente,
permite emitir una opinin sobre el correcto registro de las operaciones contables, el
correcto clculo de tributos, la presentacin oportuna de declaraciones juradas de
renta, la interrelacin con otras empresas y el efecto tributario de esas operaciones en
comn.
El objetivo de la auditora tributaria es el de identificar la existencia de

cumplimiento de las diversas obligaciones tributarias, as como tambin evaluar la
correcta aplicacin de lo estipulado en la Legislacin Tributaria vigente en las
operaciones y labores efectuadas tanto en el sector pblico como en el privado.
Esta informacin sobre las operaciones es til para la Administracin Tributaria

en la determinacin de los tributos a los que se encuentra afecto un contribuyente, su
base para la declaracin de sus impuestos, el monto a pagar segn la actividad que
realiza y el volumen de operaciones de un determinado perodo.
Finalidad de la Auditora Fiscal

Cruz (2002) seala, que la finalidad de la auditora tributaria se desglosan del
anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vnculo existente entre el sujeto
activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que tiene la obligacin establecida en la
ley de satisfacer el tributo, cumplir con las exigencias de ley y no hacer actos ilcitos en
materia fiscal, de all que la auditora tributaria, debe abocarse a las siguientes tareas:
1. Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho imponible.

El concepto de seguridad razonable, en auditoria se refiere a que los costos de
un sistema de control interno no deber exceder el monto de los beneficios que
se derivan de dicho control, cuando esa seguridad es para comprobar la
declaracin del hecho imponible, se tiene que evaluar el control interno
tributario, siendo ste; aquellas medidas preventivas establecidas para
garantizar el cumplimiento del ordenamiento legal, en materia fiscal, por parte
del contribuyente, lo que implica que el sujeto pasivo debe cumplir con las
10
obligaciones de dar, hacer y no hacer.
Existiendo tales obligaciones, el control interno tributario requiere puntualizar
los aspectos relevantes, en tal sentido, las empresas deben mantener al personal
entrenado en las siguientes actividades rutinarias de los tributos: impuestos
municipales, Impuesto al Valor Agregado, retenciones de Impuesto Sobre La
Renta, contribuciones parafiscales a la nmina, tales como INCES, Seguro
Social Obligatorio, Ley de Rgimen Prestacional de Empleo, Ley de Rgimen
Prestacional de Vivienda y Hbitat, de all la importancia de utilizar el
calendario de obligaciones tributarias.
Conservar una documentacin contable adecuada: los registros de contabilidad
deben estar amparados por los soportes que justifiquen ante el ente
fiscalizador, las operaciones all registradas. Cumplir con los deberes formales
exigidos por el Cdigo Orgnico Tributario y deberes accesorios contenidos en
las leyes especiales.
En consecuencia, el control interno basado en estos tres aspectos, constituye
una seguridad razonable de que las obligaciones se estn cumpliendo como
debe ser. Sin embargo, el establecimiento del control interno tributario es
competencia de la mxima autoridad de la empresa. La funcin de la auditora
tributaria es evaluarlo y proponer las recomendaciones necesarias para mejorar
su funcionamiento.
2. Verificar la exactitud de la determinacin de la base imponible.

Es necesario definir la base imponible como la expresin cuantitativa del hecho
generador de tributos, es decir, la medida del hecho imponible. As, tanto el
hecho como la base imponible son elementos del tributo que tienen que estar
establecidos en la Ley.
La conciliacin fiscal identifica las partidas contables que forman parte de la
base imponible, separndolas de aquellas partidas no imputables a la misma,
para luego comparar la informacin contable con los datos expresados en las
declaraciones tributarias.
11
3. Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente.
Es evidente que al indagar sobre el control interno se valoran los riesgos de
auditora, en consecuencia la planificacin del examen tiene que contener los
procedimientos suficientes para conocer si los sujetos pasivos de la obligacin
tributaria cumplen con los requisitos establecidos en la Ley, a fin de garantizar
transparencia y sinceridad en la informacin suministrada al fisco.
4. Verificar la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos.

Es indispensable evaluar el control interno tributario y el cumplimiento de los
deberes formales, en tal sentido, la efectividad del control interno depende de
la organizacin de los procedimientos y funciones en materia fiscal en manuales
sobre actividades que competen al personal, labores cotidianas o rutidinarias
referentes a tasas, impuestos y contribuciones.
5. Determinar si se estn llevando a cabo, exclusivamente, aquellos programas o

actividades legalmente autorizados.
6. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables

a operaciones comerciales, entre empresas privadas y del Estado.
Normativa Aplicable
Las bases legales que sustentan el trabajo de la auditora fiscal, parten de la
disposicin contenida en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela,
que establece en el Captulo II, del Rgimen Fiscal y Monetario, especficamente en el
artculo 311, el cual expresa que: la gestin fiscal estar regida y ser ejecutada
con base en principios de eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y
equilibrio fiscal.
En este sentido, en el artculo 317 manifiesta que no podr cobrarse

impuestos, tasas y contribuciones que no estn fijados en la ley, igualmente no deben
12
concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, solo en casos
establecidos en la Ley.
Igualmente en el Cdigo Orgnico Tributario en el Ttulo IV, Captulo I,

seccin Segunda, estn contemplados las sanciones y deberes formales del
Contribuyente, as como tambin las normas para auditar. En su artculo 127 expresa
que La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin
y determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias...
En cuanto al trabajo especfico del Auditor, ste deber regirse por el Cdigo
de tica Profesional del Contador Pblico Venezolano, la Ley del Ejercicio de la
Contadura Pblica, las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), as
como las Declaraciones de Normas de Auditora (DNA).
Procedimientos de Auditora Fiscal

Los procedimientos son un conjunto de tcnicas aplicadas para obtener un
mismo fin, primero se deben mencionar las tcnicas de auditora fiscal segn Uras
(1987, 116-121):
Estudio general de la fiscalidad de la empresa.
Cotejo de los estados financieros con los registros que los sustentan.
Investigacin o indagacin oral.
Observacin y comprobacin.
Inspeccin.
Clculo y anlisis.
Confirmacin.
Estimacin.
Pruebas selectivas.
13
Entonces estas tcnicas antes mencionadas se utilizarn para efectuar
procedimientos como:
Conciliaciones globales (cruce de informacin): Es la sntesis mediante la cual
se comprueban, desde un punto de vista totalizador, que las bases imponibles
declaradas a efectos de un impuesto se han declarado, en el mismo perodo
impositivo, con igualdad de eficacia e integridad, en otros impuestos tambin
devengados y que dichas bases imponibles coinciden con sus conceptos
equivalentes de contabilidad. Por ejemplo: ventas a efectos del IVA., ventas a
efectos del Impuesto Sobre la Renta y ventas reflejadas en contabilidad.
Confirmaciones de saldos con terceros: Mediante este procedimiento se

puede determinar la veracidad de los saldos planteados en los estados
financieros de las acreencias y deudas que posee la empresa para soportar las
cuentas por pagar y cuentas por cobrar que afectan por ejemplo al IVA y al
ISLR, y determinar posibles contingencias a las que est sujeta la empresa.
Cumplimiento de la gua fiscal: Esto sera una revisin completa a los

deberes formales y materiales que debe cumplir la empresa dependiendo de la
naturaleza de las normas que la regulen, y posibles sanciones a las que est
sujeta por pre-incumplimientos de las mismas. Por ejemplo, revisin de
relacin de compras y de ventas de un contribuyente formal, declaracin y
pago de impuestos municipales sobre los ingresos brutos.
Conciliaciones bancarias: Es el cotejo de la contabilidad especfica del

efectivo en banco con los estados de cuenta bancarios que permiten confirmar
si los registros de la empresa estn debidamente contabilizados. Por lo general,
las ventas de contado son registradas como a crdito para evadir impuesto
sobre la renta por ejemplo.
Arqueos de caja: Es un examen sobre el efectivo en caja realizado en un da
14
normal de trabajo, esencialmente para verificar que las ventas hayan sido
efectivamente facturadas tal y como lo establece la providencia administrativa
0071, adems del cumplimiento de los PCGA.
Anlisis de cumplimiento de legislacin fiscal: Es necesario destacar que las

empresas deben que cumplir distintas legislaciones tributarias; dependiendo de
la naturaleza de su actividad, su ubicacin geogrfica, la cantidad de ingresos
al ao, situacin legal, entre otros. Por ende, se deben tomar en cuenta todos
esos indicadores para investigar qu leyes aplican para el cliente y verificar su
cumplimiento o no. Por ejemplo, una empresa ubicada en la Isla de Margarita
tiene el deber de declarar sus ventas trimestralmente para efectos del IVA pero
no est obligado a cobrarlo y pagarlo a la administracin tributaria, por el
contrario una que est ubicada en Caracas s.
Importancia
El objetivo del diagnstico tributario es investigar la situacin tributaria, fiscal
y de seguridad social de la empresa para detectar, corregir y estructurar de la mejor
forma posible las operaciones, documentaciones y registros que minimicen situaciones
de riesgo fiscal jurdico tributario.
Estar al tanto de la existencia o ausencia de informalidades tributarias es una

gran ventaja para la gerencia de la organizacin, la simbiosis positiva entre el control
interno y el manejo de la normativa vigente es imprescindible para la empresa, siendo
la situacin opuesta una gran fuente de incertidumbre.
Por ello, debe desarrollarse tomando en cuenta el marco legal vigente y los
principios contables aplicables para el periodo del que ser objeto la revisin, esto con
la finalidad de conciliar los elementos contables y tributarios, determinando as de
manera idnea la base imponible y los tributos que impactan al contribuyente auditado.
15
AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Las organizaciones se encuentran sujetas a leyes y regulaciones cuyo
incumplimiento puede poner en peligro la continuidad de cualquier organizacin o
generar grandes prdidas financieras por multas y recargos que pueden afectar la
imagen, la credibilidad y hasta cerrar su Negocio u Organizacin.
En ocasiones estos incumplimientos pueden ser ocasionados por

desconocimientos de los responsables de cumplir con tales regulaciones o simplemente
por no tener un adecuado sistema de supervisin que garantice su cumplimiento.
La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las
operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad
para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias,
estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan

legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los
procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las
normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.
Surge para determinar la responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de

fraudes y errores es de los encargados de la gestin y direccin de la entidad. Las
responsabilidades respectivas de los encargados de la gestin y direccin pueden variar,
segn la entidad, as como de pas a pas. La direccin, con el descuido de los
encargados de su gestin, debe establecer el tono adecuado, crear y mantener una cultura
de honradez y una tica elevada, as como establecer controles adecuados que prevengan
y delecten los fraudes y errores dentro de la entidad.
16
Finalidad
Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar la entidad el asegurarse,
mediante la supervisin de la direccin, de la integridad de los sistemas de contabilidad
y de informacin financiera de la entidad, as como que estn implantados sistemas de
control adecuados, que incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el control
financiero y el cumplimiento de la Ley.
Es responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un

entorno de control y de mantenimiento de polticas y procedimientos que ayuden a
lograr el objetivo de asegurarse, en la medida de lo posible, de que se mantenga una
conducta ordenada y eficiente en la entidad. Esta responsabilidad incluye la puesta en
prctica y la garanta de continuidad de funcionamiento de los sistemas de contabilidad
y de control interno, que se disean para prevenir y detectar fraudes y errores. Dichos
sistemas reducen, aunque no eliminan, el riesgo de irregularidades, ya sean originados
por fraude o por error. Por consiguiente, la direccin asume la responsabilidad de los
restantes riesgos.
Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la

entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las siguientes polticas y
procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus
responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: Vigilar las
regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados
para cumplir estas regulaciones. Instituir y operar sistemas apropiados de control
interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial.
Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo
de conducta empresarial.
Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para

disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l, Contratar asesores legales
parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.
17
Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que
cumplir dentro de su industria particular.
Normativa Aplicable
La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin
de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones, el auditor

normalmente tendra que Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la
entidad, tales como:
Leyes sobre sociedades. Su estudio tiene como objetivo comprobar si la
empresa ha cumplido con las normas legales relevantes en materia de
sociedades o normas legales del sector al que pertenece la entidad por ejemplo,
financiero, cooperativo, etc., para ello habr que examinar estatutos actas,
decisiones de los rganos de administracin y contratos para comprobar si se
ajustan a la legislacin.
Leyes tributarias. Estas leyes establecen la relacin entre las autoridades
tributarias y la empresa como sujeto pasivo. La auditora tiene como objeto
comprobar si todos los impuestos, contribuciones, retenciones, etc., han sido
declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes sobre la materia.
Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La
auditora debe estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos para
comprobar su aplicacin de conformidad con los mismos.
Legislacin contable. Se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de
contabilidad, libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de la
correspondencia. Esta auditora se practica mediante la revisin de las normas
sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y verificacin de
que la empresa cumpla satisfactoriamente estos requisitos.
Leyes cambiaras o de aduanas.
18
Procedimiento de la Auditora de Cumplimiento
El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una
seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros
requerimientos importantes para el logro de los objetivos.
Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas

violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean
encontradas aun cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de
acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como:
Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
definitiva.
El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo,
como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o
manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor.
De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el
alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la
auditora integral si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que
debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a
prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones.
Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una

comprensin general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y
cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.
Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particularmente

que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las
operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones
puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la
continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones
19
legales importantes.
Importancia
En el curso de la auditora de cumplimiento, el auditor puede encontrarse con
circunstancias que lleven a apreciar la existencia de irregularidades importantes,
derivadas de fraudes o errores.
Precisar la naturaleza y la amplitud de tales irregularidades, constituye el

objetivo y determina la importancia de este tipo de auditora y, para ello, el auditor no
puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un acontecimiento
aislado y, por tanto, antes de la conclusin de la auditora, el auditor estudia si
necesitar revisarse la evaluacin de los elementos del riesgo de auditora que se
hicieron durante su planificacin, y si la naturaleza, planificacin y amplitud de los
otros procedimientos del auditor deben reconsiderarse igualmente.
AUDITORA AMBIENTAL
Las auditoras medioambientales o auditoras ambientales persiguen cuantificar
los logros y la posicin medioambiental de una organizacin. De esta manera
desarrollan una funcin anloga a las auditoras financieras. El informe de una
auditora ambiental ha de contener una caracterizacin del desempeo y de la situacin
medioambiental alcanzada, y puede aspirar a definir las necesidades pendientes para
mantener o mejorar los indicadores de tales realizaciones y logros.
La Ley Orgnica del Ambiente en su Ttulo I, Captulo I, Artculo 3 define la
Auditoria ambiental como el Instrumento que comporta la evaluacin sistemtica,
documentada, peridica y objetiva realizada sobre la actividad sujeta a regulacin,
para verificar el cumplimiento de las disposiciones establecidas en esta Ley y dems
normas ambientales.
En el Artculo 92, establece, como el Estado, a travs de sus rganos
20
competentes: ejercer el control posterior ambiental, a fin de asegurar el
cumplimiento de las normas y condiciones establecidas en los basamentos e
instrumentos de control previo ambiental, as como para prevenir ilcitos ambientales.
Igualmente en el Artculo 93, seala que El control posterior ambiental se

ejercer a travs de los siguientes mecanismos:
1. Guardera Ambiental.
2. Auditora Ambiental.
3. Supervisin Ambiental.
5. Polica Ambiental.
La auditora ambiental, es una actividad de anlisis que, partiendo del punto

inicial de recabar informacin, la evala para determinar los posibles errores,
estableciendo pautas para corregirlos, en la cual el auditado tiene que ver siempre la
parte positiva de recibir informacin sobre la empresa y el cumplimiento de esta en
cuanto a las normas de gestin ambiental.
Seplveda y Rodrguez, 2001 (citados por Torrealba, 2003) mencionan que la

auditora ambiental es derivada del proceso de industrializacin de los ltimos aos en
la mayora de los pases.
En general, una auditoria es la imposicin compresiva, a travs de la

observacin y del examen, de una gran variedad de actividades con el propsito de
examinar la actuacin de una operacin y establecer el estatuto del cumplimiento y la
actuacin ambiental de la comodidad.
Finalidad
La finalidad bsica de la auditora ambiental es la de cumplir y hacer cumplir la
legislacin vigente en materia ambiental, a las industrias. Para Juchen (1997), el
principal objetivo de la auditora ambiental es la bsqueda permanente de la
compatibilidad ambiental de las acciones, procesos, productos y servicios de empresas
21
e instituciones.
Por su parte, Ecologa 2000 S.A. (2000), menciona que el objetivo de la

auditora ambiental es revisar e identificar la capacidad de las instalaciones y
dispositivos con que cuenta la empresa para el cumplimiento de la normativa vigente,
as como tambin evaluar el grado de competencia del personal en cuanto a su
conocimiento y practica en materia ambiental, para adems orientar a proveedores de
materia prima, insumos y servicios, evaluar la efectividad del sistema para cumplir con
la poltica, directrices, programas y objetivos ambientales para la empresa y concluyen
con dictaminar; como resultado de la auditora, las medidas preventivas o de control,
las acciones, los estudios y proyectos que debern realizar las empresas para prevenir
la contaminacin y atender emergencias ambientales.
Los objetivos de una auditora ambiental son muy amplios y dependen, en gran
medida, de las especificaciones de la actividad, la empresa auditada y el entorno en
que se ubica.
Normativa Aplicable
La elaboracin de la base legal ambiental contempla la normativa por orden de
importancia, especificando primero la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela, las leyes orgnicas y las leyes especiales.
Leyes
Ley Orgnica del Ambiente (2006). Tiene por objeto establecer las
disposiciones y desarrollar los principios rectores para la gestin del ambiente
en el marco del desarrollo sustentable como derecho y deber fundamental del
Estado y de la sociedad, para contribuir a la seguridad del Estado y al logro del
mximo bienestar de la poblacin y al sostenimiento del planeta en inters de la
humanidad. De igual forma establece las normas que desarrollan las garantas y
derechos constitucionales a un ambiente seguro, sano y ecolgicamente
equilibrado. Gaceta Oficial de la Repblica de Bolivariana de Venezuela
22
Extraordinaria No. 5.833 del 22 de Diciembre de 2006.
Ley de Gestin de la Diversidad Biolgica. Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela No. 39.070 del 1 de diciembre de 2008. Deroga la
Ley de Diversidad Biolgica. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela No. 5.468 E. del 24 de mayo de 2000.
Ley de Aguas. Tiene por objeto establecer las disposiciones que rigen la
gestin integral de las aguas como elemento indispensable para la vida el
bienestar humano y el desarrollo sustentable del pas y es de carcter
estratgico e inters de Estado. Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de
Venezuela No 38.595 de fecha 02 de enero de 2007.
Ley Orgnica para la Prestacin de los Servicios de Agua Potable y de
Saneamiento. de fecha 20-11-01. Gaceta Oficial No. 5.568 del 31 de
Diciembre de 2001.
Ley Forestal de Suelos y Aguas (1966). Rige la conservacin, fomento y
aprovechamiento de los recursos naturales que en ella se determinan y los
productos que de ella se derivan. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela
No. 997 Extraordinario del 08 de Enero de 1966.
Ley sobre Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos. Gaceta Oficial de
la Repblica Bolivariana de Venezuela No. 5.554 Extraordinario del 13 de
Noviembre de 2001.
Ley de Residuos y Desechos Slidos. de fecha 21-10-04. Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela N 38.068 del 18 de Noviembre de 2004.
Ley Penal del Ambiente. Tiene por objeto tipificar como delitos, aquellos
hechos que violen las disposiciones relativas a la conservacin, defensa y
mejoramiento del ambiente y establece las sanciones penales correspondientes.
Asimismo, determina las medidas precautelaras de restitucin y de reparacin
a que haya lugar. Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela No. 4.358
Extraordinario del 03 de Enero de 1992.
23
Procedimiento de la Auditora de Ambiental
La auditora ambiental suele llevarse a cabo por especialistas internos o bien,
con la colaboracin de asesores externos, aunque por lo general se recomienda tener
en cuenta la composicin interdisciplinaria. Por su parte, un auditor medioambiental
debe contar con un perfil de su persona que se base en conocimientos sobre legislacin
y auditoria, tanto sobre las ciencias naturales, la tcnica de procesos y especialmente
sobre los sistemas de gestin y administracin de empresas.
Una vez que se haya realizado la constatacin de los datos estudiados, los
encargados de la auditora ambiental de una empresa deben informar acerca de la
situacin por la cual se lleg a una determinada conclusin para poder informarle a la
gerencia acerca de ello, con el fin de otorgarle alguna sugerencia o consejo que pueda
ayudar a modificar lo concluido.
En muchos casos y para realizar una auditora ambiental mucho ms eficiente,

es necesario establecer algn plan de monitoreo continuo y permanente mediante el
cual se puede observar los parmetros meteorolgicos, los parmetros de
contaminacin atmosfrica o los de la concentracin de contaminantes en el agua y en
los desechos.
Importancia
Es importante que sepamos que generalmente la auditora ambiental son
proyectos hechos a una gran escala que incluyen el plan general inicial de dicho
proyecto, junto con el reconocimiento de la zona, el muestreo y la recoleccin de
datos, el anlisis de las diferentes muestras, las simulaciones matemticas, la
determinacin de los controles adecuados y las medidas de litigacin correspondientes.
Adems de analizar el impacto ambiental que tendr una empresa sobre el medio
ambiente, la auditora ambiental tiene en cuenta la salud y la seguridad de los
trabajadores de dicha empresa.
Bsicamente, la auditora ambiental es una herramienta de proteccin
24
preventiva y proactiva del medio ambiente y suponen un instrumento para poder
incrementar la eficiencia y al mismo tiempo la reduccin de los costos. Asimismo, la
auditora ambiental es considerada un instrumento que resulta muy til en toda
operacin de compra-venta, como tambin en la concesin de algn tipo de crdito o
seguros, ya que en cualquier lugar en el que se haya producido alguna actividad
industrial, es vulnerable a ocultar pasivos ambientales que pueden llegar a repercutir en
costos econmicos y en responsabilidades subsidiarias sobre el nuevo propietario,
como bien lo indica la ley de residuos.
AUDITORA FORENSE
Debido al aumento de delitos econmicos producidos tanto a nivel del sector
privado como pblico, se evidencia que el trabajo que realizan los auditores externos
no es suficiente para determinar si en las empresas se estan presentando hechos
fraudulentos.
Por esta razon, se a recurrido a implementar nuevos procedimienros de

auditora enmarcados en conocimientos contables y legales que permitan determinar
una situacin de hechos intencionales.
La auditora forense es una disciplina cientfica que permite unir la contadura
con el derecho, esta utiliza un conjunto de tcnicas investigativas fundamentalmente
con la contadura, administracin y todas las normas legales, en lo civil, penal,
mercantil, tributario y laboral con el propositos de aportar pruebas, ya sean para un
cliente o para que las mismas sean utilizadas en los tribunales como apoyo o evidencia
en una disputa financiera.
Adicionalmente, sta investiga de manera exhaustiva los hechos irregulares con

el objeto de establecer veracidad de los acontecimientos, los supuestos responsables,
causas y los montos o valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes
para iniciar los procesos procedentes. Es decir, esta debe recopilar, evaluar y acumular
25
evidencia, con la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos de auditoria,
finanzas y contabilidad para la investigacin de ciertos delitos econmicos-financieros
Finalidad
La auditora forence tiene como objeto fundamental el estudio de las evidencias
fsicas, testimonial, documental y analtica, que se utilizan y que se producen en la
comisin de hechos econmicos, financieros y societarios punibles. Mediante el uso de
tcnicas de observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros. es decir
esta debe:
Investigar tcnicamente y demostras sobre la base de las evidencias de la
auditora, la existencia de un hecho punible, economicao financiero y
societario.
Aportar las evidencias de auditora suficientes, competentes, relevantes y
tiles, mediante la aplicacin simultanea de un conjunto de tcnicas y
procedimientos, para sustentar y probar el grado de participacin del o de los
presuntos autores y demas incolucrados en los delitos econmicos, financieros
y societarios que se haran del conocimiento del tirbunal competente o
directorio que contrata al auditor forence.
En definitiva, esta disciplina tiene como fanalidad auxiliar, con los resultados
de aplicacin del conjunto de conocimientos, metodologas, tecnologa, tcnicas y
procedimientos, a los organos que procuran y administran justicia o al ente que
contrata sus servicios, a efectos de darles elementos probatorios y conoscan la verdad
historica de los hechos que se investigan.
Normativa Aplicable
En la actualidad no existe un cuerpo definido de principios y normas de
auditora forense, sin embargo, dado que este tipo de auditora en trminos contables
es mucho ms amplio que la auditora financiera, por extensin debe apoyarse en
principios y normas de auditora generalmente aceptadas y de manera especial en
26
normas referidas al control, prevencin, deteccin y divulgacin de fraudes.
As, por ejemplo, en la Declaracin de Normas de Auditoria se define y

caracteriza el fraude, enfatizando el ejercicio del escepticismo profesional y
determinando la manera de identificar el equipo de riesgo de fraude y de evaluar la
informacin obtenida, para as poder considerar el efecto que la comisin del fraude
produce sobre los estados financieros y el trabajo contable.
Procedimiento de la Auditora de Forense

Para desarrollar un trabajo de auditora forence con fines de detectar hallazgos
de fraude y corrupcin en la administracin de las organizaciones es necesario
delimitar una serie de pasos, enmarcados en los lineamientos de las normas de
auditora generamente aceptados y las declaraciones sobre normas de auditora en
cuanto al proceso de planeacin, ejecucin e informe.
Definicin y reconocimiento del problema.

En esta etapa se debe determinar si hay suficientes motivos o indicios para
investigar los sntomas de un posible fraude, es decir, que exista una razn suficiente
que garantice la investigacin del fraude o corrupcin. Asimismo, el auditor debe tener
el consentimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno, esta
autorizacin debe ser suficiente para identificar y valorar los riesgos de declaracin
equivocada de los estados financieros debido a fraude y error, tambin para disear los
procedimientos de auditoria adicionales.
Recopilacin de evidencia de fraude

En esta etapa se debe recolectar las evidencias para establecer si el fraude ha
tenido lugar, para ello se debe considerar:
Sntomas de posibilidad de que fraude est ocurriendo.
Activos que han depreciado o han sido sustrados.
Individuos que han dispuestos de esos activos.
27
Los mtodos utilizados por el autor para ocultar el fraude.
Controles internos vulnerables.
Inicio de tareas utilizando tcnicas de investigacin pocos usuales.
Evaluacin de la evidencia colectada

Esta etapa consiste en evaluar las evidencias recaudadas para comprobar si las
mismas son completas y precisas, y determinar si es necesario recolectar ms
evidencias, debido a que cuando existen sospechas de que se estn presentando
irregularidades en la administracin de la entidad que se est estudiando, debe
recabarse la mayor informacin posible para facilitar el trabajo a quien realizar la
investigacin en una cede administrativa o judicial.
En este sentido, el auditor debe precisar que su opinin no est sesgada por
perjuicios acerca de las personas o hechos, o por informacin interne entregada por las
partes interesadas.
Elaboracin del informe de hallazgos

Este informe forense debe ser elaborado de acuerdo a las normas generales de
auditoria y debe ser presentado por escrito, este debe contener:
Antecedentes: este prrafo debe contener los orgenes de la investigacin y el
periodo analizado.
Descripcin de los procedimientos y pruebas practicadas: en este aspecto se
debe mostrar el alcalde y limitaciones de la investigacin, con el fin de
determinar si es pertinente realizar nuevas pruebas o ampliaciones de las
pruebas o procedimientos ya efectuadas.
Anlisis y evaluacin de las pruebas: el equipo encargado de realizar la
auditoria forense presentara su opinin sobre las diversas pruebas realizadas,
con el fin de ordenarlas de acuerdo a la importancia de las mismas y relacin
con los hechos investigados.
Conclusiones y recomendaciones: en este prrafo el equipo de auditoria emite
28
su opinin sobre los hechos de manera clara, concreta y recomienda las
acciones a seguir. Cabe destacar, que estas conclusiones deben estar
comprobadas y sustentadas, ya que le servirn al juez para valorar las
respectivas pruebas. El auditor forense no solo tiene la responsabilidad de
detectar los hallazgos, sino presentarlos con debida oportunidad y soporte para
el procedimiento de custodia.
Evaluacion del riesgo de auditoria

En esta etapa el auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el
fraude o error puede causar en los estados financieros, para determinar este tipo de
riesgo debe:
Determinar si existen fraudes y errores que hayas sido descubiertos.
Visualizar las debilidades que presenta el diseo de sistema de administracin.
Realizar cuestionarios sobre la integridad o competencia de la administracin.
Inconvenientes para obtener evidencia de auditoria suficiente y competente.
Deteccin del fraude

En esta fase el auditor busca la evidencia suficiente y competente que le
asegure que no se ha producido un fraude o error que tenga efecto material en los
estados financieros, o que de haberse producido el efecto se refleja adecuadamente en
los estados financieros, o que el error haya sido corregido.
Cabe destacar, que existe un factor clave para que un auditor realice su
actividad de manera exitosa, que viene dado por el desarrollo de la habilidad para
detectar situaciones annimas, extraas, e inusuales que despierten su sospecha
originando la apreciacin de irregularidades en la organizacin.
Adicionalmente, la deteccin de fraudes e irregularidades, puede afectar el

normal desarrollo del proceso de auditora. La facultad que permitir identificar lo que
esta fuera de lugar depender del discernimiento del profesional, su experiencia,
conocimiento e intuicin, por lo cual debe estar atento a los siguientes aspectos:
29
Disminucin de la rentabilidad de la empresa.
Discrepancia en los registros contables.
Falta de comprobantes.
Adquisiciones innecesarias.
Excesiva rotacin del personal.
Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
Evaluacin del sistema de control interno

La evaluacin del control interno considera si los controles aplicados son
capaces de prevenir efectivamente, detectar o corregir declaraciones materiales
equivocadas. En este sentido, valuar el control interno de una organizacin incluye:
Identificar los factores de riesgos relevantes (los que podrn resultar de una
declaracin material equivocada).
Mapear los factores de riesgo para el control interno que previene la
ocurrencia de declaraciones o que detecta y corrige la declaraciones
equivocadas luego de que esto haya ocurrido.
Determinar si los controles aplicados, son capaz de prevenir efectivamente, o
detectar y corregir las declaraciones materiales equivocadas.
Importancia
La auditora forence es una herramienta de gran importancia para el derecho,
debido a que permite auxiliar a la administracion de justicia frente a las disputas
societarias. Ademas, facilita la realizacin del derecho y el fin de justicia mediante su
accin preventiva, contribuyendo a evitar la existencia de jucios y ademas por tener la
capacidad de aportar pruebas requeridas, productos de hallazgos, para ser incorporada
debidamente en un jucio o proceso.
Por otra parte, en el area contable la auditora forence juega un papel

fundamental, porque ambito empresaria requiere del establecimiento de estrategias de
30
desarrollo que les permitan imcorpararse en el mercado mundial, para ello se requiere
que las organizaciones mejoren el perfil de sus profesionales, especificamente los del
area contable y administrativa, ya que estas manejan un conjunto de tcnicas y
procedimientos administrativos, que permiten llevar a cabo de una manera eficiente y
eficaz todas las actividades relacionadas con el desarrollo empresarial, incliyendo los
controles contables y administrativos.
Sin embago, esta area es donde se originan casos de fraude que muchas veces
alcanzan altos niveles de complejidad, debido a que no son detectados, tempranamente
para tomar las medidas pertinentes, ya sean civiles o penales. En este caso, desarrallar
un proceso de auditoria forene, permitira determinar la practica desonesta de la
contabilidad y el manejo inadecuado de los recuros, fraudes financieros, y fallas de
control interno de las organizaciones.
OTRAS TENDENCIAS
Auditoria Gubernamental
La Auditora Gubernamental segn explica Wesberry, J. (2002) surge de la
necesidad de la modernizacin del Estado en el mbito del control gubernamental, en
su proyeccin moderna orientada al ejercicio de la auditora de gestin, en todas y
cada una de las entidades conformantes del sistema pblico.
La auditora moderna evala y proporciona informacin a los Poderes del

Estado y a la opinin pblica, sobre las limitaciones, oportunidades y posibilidades de
la Administracin Pblica; y los resultados de su gestin en relacin con los planes,
programas y presupuestos establecidos. Determina los niveles de economa, eficacia y
eficiencia que permitirn a la administracin gubernamental tomar las correspondientes
decisiones. La auditora gubernamental, por tanto, se orienta a contribuir al
establecimiento de una organizacin adecuada y de los recursos necesarios para
cumplir con los objetivos y metas.
31
Actualmente la Auditora Gubernamental experimenta un proceso de cambios y
renovacin en lo relativo a su naturaleza, alcance y objetivos; las diversas variantes y
campos de accin en las que opera, se han constituido en respuestas de la gestin
auditora ante las mltiples situaciones y problemtica que presenta el sector pblico.
La Auditora Gubernamental o de Estado es la llamada a evaluar las funciones

del Estado sobre la obtencin y utilizacin de los recursos pblicos, al brindar en sus
informes un anlisis detallado y especfico sobre la gestin y la problemtica de la
entidad auditada y su entorno, comunicando los resultados a las instancias
correspondientes. De tal manera colabora con el Estado en la identificacin,
prevencin y combate de posibles actos de corrupcin
Normativa Aplicable
La Contralora General de la Repblica Bolivariana de Venezuela en Gaceta
Oficial N 36.229 de fecha 17 de junio de 2001, dict 3 cuerpos normativos que se
encuentran ntimamente relacionados a la funcin de auditora interna en el Sector
Pblico, stas fueron: las Normas Generales de Control Interno, las Normas Generales
de Auditora de Estado y las Normas para el Funcionamiento Coordinado de los
Sistema de Control Externo e Interno. A continuacin se exponen algunas de las
principales caractersticas de estas normas y algunos comentarios sobre otras normas
dictadas en Venezuela relacionadas con la Funcin de Auditora Interna en el Sector
Pblico.
Normas Generales de Control Interno

En estas normas se establecen los objetivos y caractersticas del Control
Interno, se definen el control interno administrativo y el control interno contable,
qu son pruebas de cumplimento y de exactitud. En estas normas se responsabiliza a
los niveles directivos y gerenciales de las entidades pblicas de evaluar las
observaciones y recomendaciones de los rganos de control y promover la aplicacin
de medidas correctivas en armona con dichas observaciones y recomendaciones.
32
Algunos Principios Bsicos de Control Interno establecidos en estas normas
son:
Costo-Beneficio (Artculo 7): El costo del control interno no debe exceder el
que resulte de la suma de los beneficios esperados de la funcin contralora.
Niveles de Autorizacin (Artculo 24): El acceso a los registros y recursos
materiales y financieros debe limitarse a los funcionarios o empleados
autorizados para ello.
Nmeros Correlativos en formas preimpresas (Artculo 27): Las formas pre-
impresas tales como recibos de caja, rdenes de compra y venta, facturas,
cheques, comprobantes de asientos de contabilidad y dems documentos que
se utilicen para la sustentacin de operaciones, sern numerados
correlativamente al momento de su impresin y su uso ser controlado
permanentemente.
Adecuada Delimitacin de Responsabilidades y Funciones (Artculo 20): En
los organismos y entidades deben estar claramente definidas, mediante normas
e instrucciones escritas, las funciones de cada cargo, su nivel de autoridad,
responsabilidad y sus relaciones jerrquicas dentro de la estructura
organizativa, procurando que el empleado o funcionario sea responsable de sus
actuaciones ante una sola autoridad.
Existencia de Manuales Tcnicos y de Procedimientos cuya responsabilidad
recae en las mximas autoridades jerrquicas de los organismos y entidades
(Artculo 22): Los manuales tcnicos y de procedimientos deben ser aprobados
por las mximas autoridades jerrquicas de los organismos y entidades. Dichos
manuales deben incluir los diferentes pasos y condiciones de las operaciones a
ser autorizadas, aprobadas, revisadas y registradas, as como lo relativo al
archivo de la documentacin justificativa que le sirva de soporte.
Oportunidad de la Informacin (Artculo 29): El sistema de contabilidad debe
proveer la informacin necesaria para elaborar, en el tiempo previsto, el
balance de comprobacin y los estados financieros del organismo o entidad.
33
Normas Generales de Auditora de Estado
En estas normas se define la Auditora de Estado como el examen objetivo,
sistemtico, profesional y posterior de las operaciones financieras, administrativas y
tcnicas efectuadas por los organismos y entidades sujetos a estas normas. Entre
stos se encuentran: La CGR, los rganos de control externo de los Estados y
Municipios, las sociedades de auditores externos y profesionales independientes
contratados para realizar auditoras de Estado y los rganos de control interno de las
entidades pblicas.
En estas normas se definen los objetivos generales de la auditora de estado, la

auditora externa e interna. Contiene normas relativas al Auditor, a la Planificacin, a
la Ejecucin y al Informe de Auditora. Entre las normas relativas al auditor se
establecen los principios de Capacidad profesional (Artculo 6), Objetividad e
Independencia (Artculo 7), y Confidencialidad (Artculo 10).
Las normas relativas a la Planificacin establecen que sta deber realizarse

con atencin a los criterios de economa, objetividad, oportunidad y relevancia
material. En las relativas a la Ejecucin, se incorporaron los principios de
Acreditacin, multidisciplinariedad, legalidad, obtencin de evidencia adecuada,
anlisis de riesgos, discusin de resultados antes de la elaboracin del informe final. En
las relativas al Informe, se seala que ste debe presentarse en forma escrita, redactado
de manera objetiva y constructiva y en l debe expresarse de forma clara, que el
trabajo de Auditora ha sido realizado conforme a las
Normas Generales de Auditora de Estado. Normas para el Funcionamiento

Coordinado de los Sistemas de Control Externo e Interno.
Con el propsito de evitar la duplicidad de recursos invertidos por parte de los
rganos de control externo e interno del sector pblico y alcanzar a su vez la mayor
economa, eficiencia, eficacia y sujecin al ordenamiento jurdico en el ejercicio de sus
funciones de control fueron creadas estas normas que coordinan el control externo e
interno. En qu consisten cada uno de stos?
34
rgano de Control Interno: Se encuentra incorporado en la estructura
organizativa de la entidad pblica, como una unidad de asesora independiente
de las operaciones de la entidad, pues realiza un examen posterior de stas; as
como la evaluacin del sistema de control interno con el propsito fundamental
de mejorar y aumentar la efectividad y eficiencia de la gestin administrativa.
rgano de Control Externo: Es distinto e independiente de la administracin
activa, y se encuentra facultado para realizar un examen posterior; con el
propsito de promover mayor economa, eficacia, eficiencia y sujecin al
ordenamiento jurdico. La Contralora General de la Repblica, como rgano
rector del Sistema Nacional de Control Fiscal, es la encargada del desarrollo de
procedimientos de evaluacin en lo relativo a la eficiencia, efectividad y
economa de dichos rganos de control; para ello debe desarrollar mecanismos
apropiados de informacin que le permitan estar al tanto de la capacidad
tcnica, gerencial y operativa de cada uno de ellos; y de la ejecucin de sus
planes operativos de control.
Las responsabilidades de los rganos de control externo e interno las asigna la

Contralora General de la Repblica; ella establece los lineamientos, dicta instrucciones
y formula recomendaciones segn lo considere oportuno a fin de lograr uniformidad y
coherencia en la concepcin del Sistema Nacional de Control; es la llamada a
promover la eficacia de la gestin de los rganos de control y por consecuencia obvia
stos estn obligados a colaborar con la Contralora en toda actividad que se les
solicite, as como a presentar informes de los resultados de las auditoras y dems
actuaciones requeridas.
Procedimiento de la Auditora de Gubernamental

Las tcnicas de auditora como procedimientos especiales utilizados por el
auditor para obtener las evidencias necesarias y suficientes, a fin de formarse un juicio
profesional y objetivo sobre la materia examinada. En la auditora de gestin pueden
utilizarse las tcnicas de aceptacin general en auditora, que se enumeran a
35
continuacin:
Verbales:
Indagacin: Averiguacin mediante la aplicacin de entrevistas directas al
personal de la entidad auditada, o a terceros cuyas actividades guarden relacin
con las operaciones de aqulla.
Encuestas y Cuestionarios: Aplicacin de preguntas relacionadas con las
operaciones realizadas por el ente auditado, para averiguar la verdad de los
hechos, situaciones u operaciones.
Oculares:
Observacin: Contemplacin atenta a la simple vista, que realiza el auditor
durante la ejecucin de una actividad o proceso.
Comparacin o Confrontacin: Fijacin de la atencin en las operaciones
realizadas por la entidad auditada y los lineamientos normativos, tcnicos y
prcticos establecidos, para descubrir sus relaciones e identificar sus
diferencias y semejanzas.
Revisin Selectiva: Examen de ciertas caractersticas importantes que debe
cumplir una actividad, informes o documentos, seleccionndose as parte de las
operaciones que sern evaluadas o verificadas en la ejecucin de la Auditora.
Rastreo: Seguimiento que se hace al proceso de una operacin, a fin de
conocer y evaluar su ejecucin.
Documentales:
Clculo: Verificacin de la exactitud aritmtica de las operaciones contenidas
en documentos tales como informes, contratos, comprobantes y proyecciones.
Comprobacin: Confirmacin de la veracidad, exactitud, existencia, legalidad
y legitimidad de las operaciones realizadas por el ente auditado, mediante el
examen de los documentos que las justifican. 29
Mtodos Estadsticos: Dirigidos a la seleccin sistemtica o casual, o en la
36
combinacin de ambos, segn el caso. Estos mtodos aseguran que todas las
operaciones tengan la misma posibilidad de ser seleccionadas y que la seleccin
represente significativamente la poblacin o universo.
Anlisis: Separacin de los elementos o partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, con el propsito de establecer sus
propiedades y conformidad con los criterios de orden normativo y tcnico.
Confirmacin: Corroboracin de la verdad, certeza probabilidad de hechos,
situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin obtenidos de
manera directa y por escrito de los funcionarios que participan o ejecutan las
operaciones sujetas a verificacin.
Conciliacin: Anlisis de la informacin producida por diferentes unidades
administrativas o instituciones, con respecto a una misma operacin o
actividad, a efectos de hacerla concordante, lo cual da base, adems, para
determinar la validez, veracidad e idoneidad de los registros, informes y
resultados objeto de examen.
Tabulacin: Agrupacin de resultados importantes obtenidos en reas,
segmentos o elementos analizados, para arribar o sustentar conclusiones.
Fsicas
Inspeccin: Reconocimiento mediante el examen fsico y ocular, de hechos,
situaciones, operaciones, transacciones y actividades, aplicando para ello la
indagacin, observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y
comprobacin.
Prcticas De Auditora De Aceptacin General

Pruebas Selectivas: Evaluacin o medicin, mediante la seleccin de muestra,
que a juicio del auditor sea representativa de todas las operaciones realizadas
por la institucin. Es realizada con el objeto de simplificar las labores de
verificacin.
Deteccin de Indicios: Seal derivada de determinados hechos constatables
37
que le advierten al auditor la existencia de un rea crtica o problema.
Intuicin: Reaccin, proveniente de la experiencia del auditor, ante la
presencia de indicios que indican la posibilidad de la existencia de fallas,
deficiencias o irregularidades.
Sntesis: Resumen de datos e informacin contenida en documentos legales,
tcnicos, financieros y administrativos
Importancia
En una democracia la autoridad est dividida en poderes o instituciones
autnomas independientes. En principio la intencin de los poderes del Estados, es
promover equilibrio y contrapeso y fomentar una vigilancia de tipo circular, que tiende
a evitar el abuso de cada poder es su esfera de competencia.
Sin embargo, dado que todo poder aun siendo legitimo o democrtico,
conlleva el riesgo de ser usado abusivamente en beneficio de quien lo ejerce, por lo
que surge la necesidad de establecer frenos y controles. El logro de equilibrio y
contrapeso entre los poderes y rganos autnomos es uno de los mayores retos de la
sociedad moderna.
Uno de los mecanismos que permite el desarrollo de la democracia es la

comunicacin de los resultados a la sociedad o rendicin de cuentas. Se refiere a la
obligacin que tienen, quienes ejercen el poder pblico de responsabilizarse de su
labor, de someterse a evaluaciones de su desempeo y de dar a conocer los resultados
de dicha evaluacin.
Por ello, la rendicin de cuentas constituye uno de los pilares fundamentales

para el sometimiento de una democracia eficaz, al crear las condiciones propicias para
cerrar el paso a la impunidad gubernamental, ya que, las acciones de los gobernantes y
servidores pblicos pueden ser controladas al ser sometidas a escrutinio pblico; la
sociedad puede evaluar el desempeo de sus gobernantes y decidir, con su voto, la
continuidad y la permanencia de un sistema de gobierno determinado; el llamado a
38
cuenta de los gobernantes y, eventualmente, su penalidad o remocin, en caso
extremo, se lleva a cabo de manera pacfica, con sustento en un marco jurdico e
institucional aceptado por todos los actores, incluyendo, desde luego la propia
autoridad superior electa democrticamente.
Los resultados obtenidos por la administracin pblica deben ser conocidos

por la ciudadana, tanto los positivos como los negativos. De esta manera se enfrenta
con honestidad a la opinin pblica y se promueve la participacin de la sociedad en
una nueva cultura de responsabilidad compartida y rendicin de cuentas, as como en
la conduccin del desarrollo social.
Auditora Informtica
La Informtica hoy, est subsumida en la gestin integral de la empresa, y por
eso las normas y estndares propiamente informticos deben estar, por lo tanto,
sometidos a los generales de la misma. En consecuencia, las organizaciones
informticas forman parte de lo que se ha denominado el "management" o gestin de
la empresa. Cabe aclarar que la Informtica no gestiona propiamente la empresa,
ayuda a la toma de decisiones, pero no decide por s misma.
Un Sistema Informtico mal diseado puede convertirse en una herramienta

harto peligrosa para la empresa: como las maquinas obedecen ciegamente a las
rdenes recibidas y la modelizacin de la empresa est determinada por las
computadoras que materializan los Sistemas de Informacin, la gestin y la
organizacin de la empresa no puede depender de un Software y Hardware mal
diseados. Estos son solo algunos de los varios inconvenientes que puede presentar un
Sistema Informtico, por eso, la necesidad de la Auditora de Sistemas.
La Auditora Informtica se dedica a la evaluacin de los resultados de los

procesos computarizados, los principales objetivos que constituyen a la auditora
informtica son: el control de la funcin informtica, el anlisis de la eficiencia de los
sistemas informticos que conforman, la verificacin del cumplimiento de la normativa
39
general de la empresa en este mbito y la revisin de la eficaz gestin de los recursos
materiales y humanos informticos.
Entre las distintas categoras de controles que una organizacin puede implantar,
se encuentran aquellas que se relacionan directamente con las aplicaciones que
generan informacin contable a travs de un computador. El objetivo para la
implementacin de controles dentro de la funcin del procesamiento electrnico de
datos (PED), es el reducir el riesgo asociado con este ambiente.
El riesgo se refiere a la posibilidad de que la informacin no cumpla con alguna

de sus caractersticas bsicas, o que pueda verse comprometido por el acceso de
personas no autorizadas. El Control Interno de PED debe ser implantado para la
totalidad de los sistemas de informacin que posee una organizacin.
Normativa Aplicable
Las bases normativas en Venezuela en esta materia son emitidas por la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, en las publicaciones
tcnicas (PT) que reflejan aspectos relacionados con las Declaraciones de Principios
de Contabilidad (DPC) o Declaracin de las Normas de Auditora (DNA) u otros
aspectos de la profesin contable. Fernando Catacora (1998 p. 76)
La publicacin tcnica nmero uno (1974) Normas de Auditora de Aceptacin

General, establece: Normas relativas a la capacidad y responsabilidad profesional del
auditor:
El trabajo del auditor que se realiza con la finalidad de emitir una

opinin profesional sobre los Estados Financieros debe ser desempeado
por personas que, teniendo ttulo universitario de Contador Pblico,
nacional o revalidado, o licencia otorgada legalmente tenga capacidad
para auditar
Esta primera norma seala que el examen debera ser ejecutado por personas
40
que tengan un entrenamiento y capacidad como auditores, esto significa que el auditor
deber ser lo suficientemente experto como para comprobar y evaluar los aspectos de
control contable excepcionales de los sistemas. El grado de conocimiento depende de
la complejidad del sistema de PED y las responsabilidades que asumen las personas
que auditan.
La publicacin tcnica nmero uno (1974 p. 10), seala en cuanto a las

Normas de Auditora de Aceptacin General relacionadas con la Organizacin y
Ejecucin del Trabajo que: El trabajo de auditora debe ser planeado adecuadamente.
Los ayudantes que se empleen deben ser responsablemente supervisados.
Por su parte con relacin a esta norma el SAS nmero 22 Planning and
Supervisin (AV 311.09) emitida por el Instituto Americano de Contadores Pblicos
(AICPA) seala que al planear la auditora para clientes que utilizan procesamiento por
computadora, el auditor deber considerar cuestiones tales como:
El grado en que la computadora se utiliza en cada una de las aplicaciones

contables.
La complejidad de las operaciones computarizadas del cliente, incluyendo el
uso de un centro de servicio externo. La estructura organizativa de actividades
de procesamientos computarizados.
El empleo de tcnicas de auditora auxiliadas por computadoras para
incrementar la eficiencia al realizar procedimientos de auditora.
Procedimiento de la Auditora de Informtica

Primera Fase
Estudios Preliminares: son necesarios efectuarlos en todas las empresas que
usen en alguna forma el proceso electrnico de datos para la obtencin de su
informacin financiera.
Objetivos
41
Determinar las principales aplicaciones y sus efectos en la informacin
financiera.
Conocer las caractersticas del equipo de PED.
Concluir sobre el efecto del PED en la informacin financiera y en su caso
pasar a la siguiente fase.
Segunda Fase
Ampliacin del Estudio del Control Interno: de aplicacin obligatoria cuando en
estudio preliminares se ha determinado que se tienen aplicaciones de importancia para
la obtencin de la informacin financiera.
Objetivos
Evaluar la organizacin del centro de cmputo y los controles generales
establecidos.
Conocer las caractersticas de las aplicaciones, el grado de transformacin de
la informacin y el volumen de operaciones que dependen del PED a efecto de
poder juzgar si se deben efectuar pruebas de cumplimiento de los controles del
proceso electrnico de datos.
Formarse un juicio sobre la eficiencia del control interno existente en PED que
permite determinar el alcance y extensin de los procedimientos de auditora.
Concluir sobre resultados obtenidos y luego pasar a la tercera fase.
Tercera Fase
Pruebas a los Controles de PED: de aplicacin obligatoria cuando la
importancia de los sistemas sujetos a proceso sea tal, que el no efectuarse pruebas de
cumplimiento a los controles de PED lmite la obtencin de evidencia suficiente y
competente.
Objetivo:
Evaluar los controles especficos de las aplicaciones mediante pruebas de
cumplimiento.
42
Importancia
La creciente tecnologa, tanto en hardware como en software, ha permitido a
las organizaciones mecanizar los diversos sistemas de informacin y de manera
especial, el sistema contable. Al mecanizar procedimientos contables, es indispensable
implantar procedimientos de control que tomen en cuenta la naturaleza del flujo de
informacin, esto obedece a la necesidad de identificar la manera en la cual la
informacin puede y es almacenada o modificada en los registros de computadoras.
Controles Aplicados a la Organizacin y Procesamiento de la Informacin: Son

aquellos controles que garantizan la rpida ubicacin de la informacin y su adecuado
procesamiento. Controles Aplicados al Desarrollo y Documentacin de los Sistemas:
El desarrollo de sistemas representa la implantacin de un software nuevo o el
mejoramiento de uno existente; dentro de los cambios se debe considerar el
mantenimiento, que surge para satisfacer las necesidades de los usuarios.
Controles de Acceso: Los controles de acceso a la informacin restringen el

uso indiscriminado o no autorizado de la informacin, y por lo tanto debe considerarse
que los programas que procesan la informacin contable se encuentren protegidos
contra cambios no autorizados, dichos programas solo pueden ser accedidos por
usuarios con necesidades legtimas.
El Control Interno Contable de PED forma parte del ambiente de control de

los sistemas de informacin de la organizacin. El mismo, debe implantarse tomando
en consideracin la naturaleza de los sistemas de informacin, incluyendo el grado de
mecanizacin del procesamiento de transacciones, la complejidad de la tecnologa
utilizada y el grado en que la informacin contable generada depende de PED.
43
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
Toda investigacin est supeditada a una perspectiva y a un planteamiento

metodolgico, referido a tcnicas especficas e instrumentos utilizados en la obtencin
de la informacin; necesarios, por dems, para el logro de los objetivos formulados. En
este sentido Ramirez (2006) considera el marco metodolgico como la instancia
referida a los mtodos, las diversas reglas, registros, tcnicas y protocolos con los
cuales una Teora y su Mtodo calcula las magnitudes de lo real (p. 126).
En toda investigacin cientfica, se hace necesario, que los hechos estudiados,

as como las relaciones que se establecen entre stos, los resultados obtenidos y las
evidencias significativas encontradas en relacin con el problema investigado, adems
de los nuevos conocimientos que es posible situar, renan las condiciones de fiabilidad,
objetividad y validez interna; para lo cual, se requiere delimitar los procedimientos de
orden metodolgico, a travs de los cuales se intenta dar respuestas a las interrogantes
objeto de investigacin.
El fin esencial del Marco Metodolgico, es el de situar en el lenguaje de

investigacin, los mtodos e instrumentos que se emplearn en la investigacin
planteada, desde la ubicacin acerca del tipo de estudio y el diseo de investigacin; su
universo o poblacin; su muestra, los instrumentos y tcnicas de recoleccin de los
datos; la medicin; hasta la codificacin, anlisis y presentacin de los datos.
De esta manera, se proporcionar al lector una informacin detallada acerca de

cmo se realizar la investigacin. En consecuencia, el Marco Metodolgico, de la
presente investigacin donde se propone determinar el rgimen sancionatorio tributario
en Venezuela por ilcitos formales; es la instancia que alude al momento tecno-
operacional presente en todo proceso de investigacin; donde es necesario situar al
detalle, el conjunto de mtodos, tcnicas y protocolos instrumentales que se emplearn
44
en el proceso de recoleccin de los datos requeridos en la investigacin propuesta.
Destaca en esta direccin, que en funcin de las caractersticas derivadas del

problema investigado y de los objetivos delimitados al inicio de la misma, en el Marco
Metodolgico del presente estudio, se introducirn, anticipadamente, los diversos
procedimientos tecno-operacionales ms apropiados para recopilar, presentar y analizar
los datos, con la finalidad de cumplir con el propsito general de la investigacin
planteada.
En tal sentido, se desarrollarn importantes aspectos relativos al tipo de estudio

y a su diseo de investigacin, incorporados en relacin a los objetivos establecidos; las
tcnicas e instrumentos que se emplearn en la recoleccin de los datos y las
caractersticas esenciales de los mismos; la forma de presentacin de los datos y el
anlisis e interpretacin de los resultados que permitir destacar las evidencias ms
significativas encontradas en relacin al rgimen sancionatorio tributario en Venezuela
por ilcitos formales.
La metodologa pude ser definida como la manera en que ser abordado el tema
objeto de estudio. En la investigacin social las metodologas, segn Sabino (1992),
pueden ser definidas de manera muy general (e.g. cualitativa o cuantitativa) o muy
particular (e.g. teora fundamentada en el terreno grounded theoryo anlisis de
conversacin)
TIPO DE INVESTIGACIN
La presente investigacin se enmarca dentro de los que se conoce como
investigacin cualitativa, entendida sta para Sabino (1992) como: Un proceso de
investigacin que obtiene datos del contexto en el cual los eventos ocurren, en un
intento para describir estos sucesos, como un medio para determinar los procesos en
los cuales los eventos estn incrustados y las perspectivas de los individuos
participantes en los eventos, utilizando la induccin para derivar las posibles
explicaciones basadas en los fenmenos observados.
45
De esta manera, y atendiendo a lo planteado por Sabino, sta es una
metodologa general aplicada en la investigacin que, a su vez, se acompaa con una
metodologa particular: la investigacin documental. Esta ltima, segn la Universidad
Pedaggica Experimental Libertador (UPEL, 2006), se define como el estudio de
problemas con el propsito de ampliar y profundizar el conocimiento de su naturaleza,
con apoyo, principalmente, en trabajos previos, informacin y datos divulgados por
medios impresos, audiovisuales o electrnicos (p. 20).
Para sealar, ms adelante que: La originalidad del estudio se refleja en el

enfoque, criterios, conceptualizaciones, reflexiones conclusiones, recomendaciones y,
en general, en el pensamiento del autor (p. 20).
Esta combinacin de lo cualitativo con lo documental genera lo que el mismo

Silverman ha considerado como definicin de los mtodos de investigacin cualitativa:
En un intento de desmaraar esta confusin, se distinguir aqu a la

metodologa de investigacin cualitativa en su forma ms general como se la ha
discutido y definido arriba, de las metodologas ms particulares derivadas o suscritas o
supeditadas a la anterior y sus correspondientes mtodos supeditados a todas ellas y se
les clasificar como corresponda, ora como metodologa general, o metodologas
particulares o mtodos segn el anlisis elaborado.
De igual manera, la investigacin documental como mtodo de la investigacin

cualitativa, ha sido definida por Arias (2004), de la siguiente manera: Mtodo
documental. Los documentos pueden ser tratados como una fuente de datos en su
propio derecho en efecto, una alternativa a los cuestionarios, las entrevistas, o la
observacin-.
En las ciencias sociales, la investigacin basada en la biblioteca, investigacin de

escritorio, investigacin caligrfica e investigacin de archivos todas son tipos de
46
investigacin en la cual los datos provienen de los documentos de un tipo u otro. Y los
documentos adems de textos impresos pueden ser: fotos, pinturas, artefactos, y
msica entre otros. (p. 212)
Adems, esta investigacin tiene apoyo documental porque a juicio de Ramirez

(ibidem) los datos se obtienen a partir de la aplicacin de las tcnicas documentales, en
los informes de otras investigaciones donde se recolectaron esos datos, y/o a travs de
las diversas fuentes documentales (p. 132).
Para Arias (2004), la investigacin documental es: Un proceso basado en la

bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e interpretacin de datos secundarios, es decir,
los obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas,
audiovisuales o electrnicas.
Como en toda investigacin, el propsito de este diseo es el aporte de nuevos

conocimientos. (p. 25) Adems, el estudio est enmarcado en un modelo de tipo
descriptivo, por lo tanto no experimental. En relacin a la investigacin descriptiva,
Arias (2004) seala que consiste en: la caracterizacin de un hecho, fenmeno o
grupo con el fin de establecer su estructura o comportamiento (p. 22). En esta
investigacin el autor no manipular las variables sino que se ocupar de la
caracterizacin del objeto de estudio, porque describir lo que mide sin plantear
suposiciones, por lo que es no experimental.
Atendiendo a los objetivos propuestos, la investigacin se orienta hacia la

incorporacin de un diseo de campo con apoyo documental; Arias (2004), plantea que
la investigacin de campo: se basa en la recoleccin de datos directamente de la
realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin manipular o controlar variable
alguna (p. 28).
TCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIN DE DATOS

Las tcnicas de recoleccin de datos son aquellas herramientas o recursos
47
utilizados en un estudio con el propsito de medir o diagnosticar la situacin actual de
un aspecto determinado, y de los cuales se vale el investigador para acercarse a los
fenmenos y extraer los datos necesarios.
Sabino (1992), sostiene que las tcnicas son las diversas maneras de obtener
los datos requeridos para llevar a cabo la investigacin. (p. 80). Es decir, la tcnica es
cmo se hace, cmo se recolectan los datos. Para el desarrollo de la investigacin se
utilizarn las siguientes tcnicas:
Dada la naturaleza del estudio y en funcin de los datos que se requieren, tanto
del momento terico, como del momento metodolgico de la investigacin, se sitan
las denominadas tcnicas y protocolos instrumentales de la investigacin documental.
Emplendose de ellas fundamentalmente, para el anlisis de las fuentes documentales,
que permitirn abordar y desarrollar los requisitos del momento terico de la
investigacin: la presentacin resumida, resumen analtico y anlisis crtico. Dentro de
este mbito, tambin se usarn una serie de tcnicas para manejar las fuentes
documentales, a saber: subrayado, fichaje, citas de referencias bibliogrficas.
Resmenes de Textos
Para Sabino (1992), esta tcnica muestra las ideas bsicas que contiene la obra
consultada, asumiendo un importante papel en la construccin terica de la
investigacin, as como en lo relativo a los resultados de otras investigaciones que se
han realizado en relacin con el tema y a los acontecimientos del mismo.
Para Arias (2004), los resmenes de texto consisten en: Dar testimonio fiel de
las ideas contenidas en un texto. Esta presentacin debe seguir esencialmente la
estructura del texto, de manera que la persona que lo lea obtenga un conocimiento
preciso y completo de sus ideas bsicas, partiendo del resumen efectuado. Este modelo
de trabajo se basa en la capacidad de sntesis del autor. (p. 56)
Cabe destacar, que los resmenes pueden ser simples o lgicos. Simples cuando
48
se siguen el orden de ideas del escrito que se resume y lgicos cuando se presentan las
ideas atendiendo a sus relaciones.
Esta tcnica se inicia mediante una lectura general de los textos, buscando y
observando los hechos presentes en los materiales escritos consultados que son de
inters para la investigacin. Esta lectura inicial, ser seguida de varias lecturas ms
detenidas y rigurosas de los textos, a fin de captar sus planteamientos esenciales y
aspectos lgicos de sus contenidos y propuestas, a propsito de extraer los datos
bibliogrficos tiles para el estudio que se est realizando. La aplicacin de esta
tcnica, permitir dar cuenta, de manera fiel y en sntesis, acerca de las ideas bsicas
que contienen las obras consultadas.
Para las citadas autoras, los objetivos de esta tcnica es Lo primero es dar
objetividad al trabajo, tomar las ideas fundamentales, pero sin alterarlas. El segundo
objetivo ser desarrollar en el investigador, al mismo tiempo que la objetividad, la
capacidad de sntesis (p. 58).
Significa que en los resmenes de texto, no pueden entrar ideas personales,
interpretaciones, juicios crticos, ni se podr omitir nada de lo que constituye el
fundamento del texto original. Por tanto, debe evitarse hacer cualquier tipo de
comentario. Hay que colocarse en la posicin de un testigo objetivo, que refleja
fielmente, sin distorsionar.
Por otra parte, la proporcin que debe guardar un resumen de texto, respecto al
texto original debe ser de un diez por ciento (10%) generalmente, aunque esto depende
de la densidad del texto.
Importa destacar, que esta tcnica asume un importante papel, en la

construccin de los contenidos tericos de la investigacin; as como en lo relativo a
los resultados de otras investigaciones que se han realizado en relacin al tema y los
antecedentes del mismo.
49
Resumen Analtico
La tcnica de resumen analtico, se incorporar para descubrir la estructura de
los textos consultados, y delimitar sus contenidos bsicos en funcin de los datos que
se precisan conocer. Con esta tcnica, se persigue analizar la coherencia interna de los
postulados del texto que se est manejando, as como revelar la firmeza o debilidad de
sus planteamientos, sus contradicciones, las lagunas u omisiones en que incurra, para, a
partir de ah, hacer el anlisis crtico de la obra.
Arias (ob. cit.), seala que tiene como meta principal desarrollar la capacidad
de anlisis, aunque consiste tambin en una forma de sntesis, pero que en este caso se
reduce a lo conceptual y se desarrolla analticamente (p. 59). Su premisa bsica es que
todo texto debe ser visto como una unidad cerrada, independientemente de la extensin
que abarque, y que posee una estructura determinada. El propsito de esta tcnica es
descubrir la infraestructura del texto para precisar los elementos claves de su trama,
que constituyen su esqueleto bsico.
Idealmente para las referidas autoras, todo texto debe contener tres grandes
partes: en la primera, el autor sealar explcita o implcitamente los propsitos de su
trabajo. En la segunda, o cuerpo del trabajo, desarrollar sus argumentos, y en la
tercera llegar a ciertas conclusiones respecto de lo anterior. En base a estos
presupuestos se elabora la tcnica del resumen analtico, la cual se orienta a identificar
los elementos que constituyen el plan del autor. Esos elementos son los siguientes: idea
central del texto, que corresponde a la introduccin; cuerpo del trabajo, en el cual
segn su importancia se encuentran formuladas las ideas principales y complementarias
de la obra, y la conclusin a que ha llegado el autor.
Anlisis Crtico
El anlisis crtico es la culminacin del trabajo comenzado con la presentacin
resumida, y consiste en la apreciacin definitiva de un texto, a partir de los elementos
hallados en l mediante la aplicacin de las dos tcnicas anteriormente descritas. No
utiliza criterios exteriores para considerar el trabajo examinado, sino que se centra
50
alrededor de una evaluacin interna del desarrollo lgico de las ideas del autor.
A partir del resumen analtico, el cual habr dejado al descubierto no slo el

orden de las ideas del autor, sino tambin los argumentos que las apoyan, la coherencia
existente entre ellas, as como las omisiones o errores que pueda haber, se coteja el plan
encontrado con un plan lgico ideal. Las divergencias que existan entre ambas
constituyen la base del anlisis crtico.
El texto se considerar como una unidad cerrada, y puede ser una pgina o un
libro. No interesa si la tesis del autor es correcta o no, aunque algo de esto se clarifique
a travs del mismo anlisis, o si es aceptada por el lector. Lo importante es ver el grado
de rigor lgico en el desarrollo de sus ideas.
Dicha tcnica tiene por objetivo evaluar la organizacin y construccin de la

obra. La crtica de un texto, que puede hacerse tanto basada en su forma como en su
contenido, se limita en el anlisis estructural a ver la obra como una totalidad, con una
estructura interna, y busca comprobar la elaboracin lgica y construccin organizada
de las partes y del conjunto de la obra.
Es decir, no es, para prevenir errores comunes en los investigadores, un anlisis

del fondo de la obra, que busca evaluar el contenido informativo y conceptual (datos y
conceptos manejados y criterios interpretativos), ni anlisis del estilo, que se ocupa de
la claridad de expresin, propiedad gramatical o correccin del lenguaje utilizado por el
autor.
El anlisis crtico guarda estrecha relacin con el resumen analtico al

desentraar tambin el texto, pero en este caso identificado ya el orden interior
establecido por el autor- la evaluacin se centra en el rigor lgico del mismo, y en la
solidez lgica en el desarrollo de sus ideas; es decir, se busca evaluar la estructura
interna del texto, entendiendo por tal la elaboracin lgica y construccin organizada
que permite transmitir un contenido revistindolo de una forma adecuada.
51
Hay que determinar si el autor del texto demuestra, a lo largo del mismo, su
tesis o idea central. Para ello es necesario conocer claramente la tesis central del autor e
irla cotejando con cada idea principal y subparte correspondiente del texto, para
comprobar si por el desarrollo de las mismas se llega realmente a la comprobacin de la
tesis enunciada, es decir, si corresponde a la conclusin a que llega el autor.
Es importante averiguar si hay o no contradicciones en el texto. Para lo cual, se

cotejarn cuidadosamente todas las subpartes entre s, y las subpartes con las ideas
principales correspondientes y, finalmente, las ideas principales entre s.
Es pertinente analizar si hay vaguedad en el desarrollo de las ideas principales o

de las ideas secundarias, si hay unidad lgica entre ellas y si est demostrada cada una
de ellas. Tambin, si hay equilibrio en el desarrollo del plan, es decir, si el autor trata
con la misma minuciosidad cada uno de los aspectos planteados.
En esta tcnica no hay lmites de extensin, sino que se exige un trabajo amplio
y minucioso, pues adems de que incluye todos los anlisis expuestos, se basa en
referencias continuas y concretas al texto, que ejemplifican la evaluacin que se hace de
cada punto tratado.
Instrumentos
Son los medios materiales que se emplean para recoger y/o almacenar la
informacin obtenida. En este caso se utilizarn fichas.
Por tratarse de un trabajo documental se consideran dos fases: fase de revisin

bibliogrfica y fase de anlisis. En la fase de revisin bibliogrfica se consultar la
informacin del tema en estudio en libros y archivos electrnicos, utilizando el
subrayado y la tcnica del fichaje, donde se almacenar todos los datos de inters que
se hayan obtenido.
52
En la fase de anlisis de la informacin recolectada, se trabajar con el resumen
analtico y el anlisis crtico, que permita cumplir con el objetivo general y los
especficos que se formularon.
53
CAPTULO IV
CONCLUSIONES
Es evidente que el fenmeno de la globalizacin econmica que se verifico en

la ltima dcada del siglo XX y que promete ahondarse an ms en el siglo XXI, ha
incidido decisivamente en las formas de organizacin empresarial, de comercio, de
produccin y de brindar servicios trasnacionales.
Y en una economa global continan siendo vlidos los procedimientos de

auditora basados en el riesgo de auditora relacionado con el ciclo de transacciones?
Habr necesidad de ruptura con los mtodos de auditora tradicionales? O dicho de
otra forma, la comprensin del negocio de la entidad auditada, as como la
comprensin de su relacin con el entorno, puede llegar hoy a alcanzarse a travs del
enfoque tradicional de auditora basado en los riesgos considerados con las existencias
de los controles?
El enfoque tradicional de la auditora basado en la existencia de controles, en

las transacciones todo ello desde una ptica de contabilidad es un abordaje
reduccionista, sin la posibilidad de abarcar un concepto de auditora ms relacionado
con el futuro que con el pasado.
El riesgo de auditora centrado en el negocio del cliente es un nuevo paradigma

que refleja la economa global de nuestros das y su abordaje sistmico constituye el
instrumento privilegiado de cmo conducir esta auditora.
Actualmente, la auditora valida las fuerzas y las relaciones subyacentes al

riesgo econmico, no limitndose por ello a una simple comprobacin y
verificacin de las anotaciones contables y alargando su radio de accin hacia el
anlisis de la empresa como un todo.
54
A pesar de esto, el trabajo del auditor contina dirigindose hacia las
transacciones, individual- mente consideradas, que excedan el riesgo mnimo de
auditora consentido y admitido. En este contexto, el anlisis de los totales del balance,
el de todas las clases de transacciones y el juicio que el auditor tiene del sistema de
control interno, constituyen el primer juicio de materialidad y define el dominio de los
tests a hacer y los lmites de responsabilidad del auditor.
Por ello, la auditora actual concede una importancia fundamental a los

pronunciamientos de las autoridades nacionales e internacionales de contabilidad y
auditora que resumen los cumplimientos de los objetivos de existencia, integridad,
derechos y obligaciones, valorizacin, presentacin y divulgacin. Es decir, los
progresos en auditora vienen medidos por el desarrollo de nuevas y avanzadas
tcnicas de auditora.
La organizacin debe entenderse como una parte de la economa global para

hacer Frente a la inestabilidad. Los enfoques tradicionales de la auditora entraron en
crisis por lo que resultan en la actualidad insuficientes, por esto es que se debe
recentrar el riesgo de la auditora en el riesgo del negocio del cliente.
En este nuevo escenario empresarial, el auditor debe actuar y emitir opiniones

sobre la entidad, ya que los empresarios no solo quieren conocer los estados
financieros auditados, sino conocer la empresa como un todo, auditada, evaluada y
criticada.
As mismo se seala que el riesgo del negocio se puede derivar del entorno
interno por una inadecuada configuracin de la organizacin y por parte del entorno
externo tambin por fuerzas que pueden afectar a la continuidad de la empresa.
La auditora de la estrategia, es un nuevo campo de investigacin, hasta el
momento poco desarrollado, que impone al auditor una actitud proactiva en la
evaluacin de los aspectos relacionados con la gestin, la eficiencia, la eficacia y la
posicin competitiva de la empresa.
55
56
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