DERECHO AL 100%

viernes, 11 de julio de 2014

DERECHO TRIBUTARIO I - NOVENO SEMESTRE "USM"

TEMA N 1

DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario o derecho fiscal es la rama del derecho financiero que se

propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas
manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los
particulares y en las que se susciten entre estos ltimos. (Maestro Giuliani
Fonrouge, Carlos Mara. Derecho Financiero, VI. P.40)

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho tributario comprende dos partes a saber:

1. La Parte General, es donde se consagran los principios aplicables a las

relaciones entre Estado y particulares, armonizando la necesidad de eficacia
funcional de los rganos con las garantas individuales de los contribuyentes. Se
busca el equilibrio entre el individuo y el Estado. Tericamente es la parte ms
importante, donde estn contenidos los principios por los cuales se rigen los
Estados de Derecho, y que a travs de la coaccin impositiva evita la injusticia.

2. La Parte Especial, contiene las normas especficas y peculiares de c/u de los

distintos tributos q integran los sistemas tributarios

RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

Derecho Tributario Constitucional

Derecho Tributario Material

Derecho Tributario Formal

Derecho Tributario Procesal

 Derecho Penal Tributario

Derecho Internacional Tributario

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

Estudia las normas fundamentales que vigilan y disciplinan el ejercicio de la

potestad tributaria.

EL DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL

Contiene las reglas sustanciales relativas a las normas tributarias, estudia como
nace la obligacin tributaria, elementos y sujetos, exenciones y beneficios
tributarios; sus fuentes, causas y privilegios

Regula la solidaridad, el domicilio

DERECHO TRIBUTARIO FORMAL

Contiene las normas que el Fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta
persona pague determinado tributo y en su caso cual ser la cantidad a pagar

El D tributario Formal es el complemento indispensable e inseparable del Derecho

Tributario Material.

EL DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

Contiene las normas que regulan las controversias de cualquier tipo que se plantean
entre el fisco y los particulares.

EL DERECHO PENAL TRIBUTARIO

El Derecho Penal Tributario, regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones

fiscales, ilcitos fiscales, sus sanciones y las normas aplicables en los casos de
violacin a las disposiciones tributarias aplicables a los trasgresores.

EL DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

estudia las normas que corresponden aplicar en los casos en que diversas
soberanas entran en contacto para evitar problemas de doble imposicin y
coordinacin en mtodos que eviten la evasin internacional.

TEMA N 2

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO.

Es el conjunto de normas compuestas por valoraciones, principios morales,
doctrina, jurisprudencia, entre otros, que determinan la voluntad del legislador,
contribuyendo a dar contenido a las normas jurdicas.

LAS FUENTES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Cdigo Orgnico Tributario Venezolano en su artculo 2 seala cuales son las

fuentes del Derecho Tributario.

Artculo 2. Constituyen fuentes del derecho tributario:

1. Las disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la

Repblica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos

nacionales, estadales y municipales

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas

por los rganos administrativos facultados al efecto

FUENTES INDIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO

1. La Doctrina y la Jurisprudencia,

La Doctrina es el conjunto de normas y disposiciones de carcter cientfico emitida

por los juristas. Conjunto de razonamientos y opiniones de los tratadistas y
estudiosos del derecho.

La Jurisprudencia es el conjunto de sentencias dictadas por los tribunales de justicia

en determinada materia. En Venezuela, las interpretaciones que establezca la Sala
Constitucional son vinculantes para las otras Salas del TSJ y dems tribunales de la
Repblica

2. El uso y la Costumbre, no son reconocidas como fuentes del derecho

financiero, pero algunos la aceptan con cualidad secundaria. La costumbre es una
fuente no escrita del derecho, que se genera por la insistencia tenaz y reiterativa de
un idntico proceder, percibido con la evidencia de que es legalmente ineludible
 De acuerdo al Artculo 6 del C.O.T.

La analoga es admisible para colmar los vacos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco
tipificar ilcitos ni establecer sanciones.

MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS JURDICO TRIBUTARIAS EN EL TIEMPO

Artculo 8 C. O .T

Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran,

una vez se aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su
publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia

de la ley, aun en los procesos que hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efecto retroactivo, excepto cuando

suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Artculo 9 C.O.T.

Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general,

se aplicarn desde la fecha de su publicacin oficial o desde la fecha posterior que
ellas mismas indiquen

LOS PLAZOS LEGALES Y REGLAMENTARIOS.

Artculo 10 C.O.T,

Los plazos legales y reglamentarios se contarn de la siguiente manera:

1. Los plazos por aos o meses sern continuos y terminarn el da equivalente

del ao o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el
mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes.

2. Los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley
disponga que sean continuos.

3. En todos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la

Administracin Tributaria, se entienden prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente.
4. En todos los casos los plazos establecidos en das hbiles se entendern
como hbiles de la Administracin Tributaria.

Pargrafo nico: Se consideran inhbiles tanto los das declarados feriados

conforme a disposiciones legales, como aquellos en los cuales la respectiva oficina
administrativa no hubiere estado abierta al pblico, lo que deber comprobar el
contribuyente o responsable por los medios que determine la ley. Igualmente se
consideran inhbiles, a los solos efectos de la declaracin y pago de las
obligaciones tributarias, los das en que las instituciones financieras autorizadas
para actuar como oficinas receptoras de fondos nacionales no estuvieren abiertas al
pblico, conforme lo determine su calendario anual de actividades.

UNIDAD TRIBUTARIA: es un factor de conversin, cuya funcin es conceder

permanencia a las disposiciones tributarias como consecuencia del efecto
inflacionario. Esta cantidad se reajustar a comienzos de cada ao por resolucin de
la Administracin Tributaria, sobre la base de la variacin producida en el ndice de
Precios al Consumidor (IPC) del ao inmediatamente anterior, que publicar el
Banco Central de Venezuela dentro de los primeros quince (15) das del mes de
febrero de cada ao.

MBITO DE APLICACIN DE LAS NORMAS JURDICAS TRIBUTARIAS EN EL ESPACIO.

Artculo 11 C.O.T.

Las leyes tributarias nacionales podrn gravar hechos ocurridos total o

parcialmente fuera del territorio nacional, cuando el contribuyente tenga
nacionalidad venezolana, ste residenciado o domiciliado en Venezuela, o posea
establecimiento permanente o base fija en el pas.

La ley procurar evitar los efectos de la doble tributacin internacional.

Artculo 12. C.O.T.

Estn sometidos al imperio de este Cdigo, los impuestos, las tasas, las
contribuciones de mejoras, de seguridad social y las dems contribuciones
especiales, salvo lo dispuesto en el artculo N 1 de este Cdigo.
LA INTERPRETACIN DE LAS LEYES TRIBUTARIAS.

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance, correspondindole al

intrprete determinar qu quiso decir el legislador con esa norma y en qu caso es
aplicable.

Artculo 5. C.O.T.

Las normas tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos
en derecho, atendiendo a su fin y a su significacin econmica, pudindose llegar a
resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en las normas
tributarias.

Las exenciones, las exoneraciones, rebajas, desgravmenes y dems beneficios o

incentivos fiscales se interpretarn en forma restrictiva. (citar el artculo 4 del
Cdigo Civil venezolano)
TEMA N 3

LOS TRIBUTOS

CONCEPTO DE TRIBUTO

Prestaciones obligatorias que le son exigidas a los particulares en virtud de una ley,
y cuya recaudacin se destina a la satisfaccin de los fines del propio Estado.

El tributo se origina en un hecho generador el cual responde a un juicio de valor,

formulado por el ente investido de soberana tributaria y previsto como hecho
imponible en la norma jurdica.

Los tributos son creados en virtud del ejercicio de la potestad tributaria que tiene
atribuida un ente pblico determinado.

SISTEMA TRIBUTARIO

Es la Organizacin legal, administrativa y tcnica que el Estado crea y armoniza con

la finalidad de ejercer de una manera eficaz el poder tributario que soberanamente
le corresponde.

FUNDAMENTACIN DE TRIBUTO
 Los tributos son creados en virtud del ejercicio de la Potestad Tributaria que
tiene atribuida un ente pblico determinado de carcter nacional, estadal
municipal.

La norma legal que crea un determinado tributo, consagra un supuesto de

hecho, a cuya ocurrencia en el plano de la realidad, da origen a la competencia
tributaria la cual consiste en el poder de exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte del ente recaudador.

La tributacin tiene como finalidad primordial el que el Estado pueda

disponer de los recursos necesarios para atender la satisfaccin del gasto pblico,
sin embargo se admite que en algunas ocasiones el estado persiga fines extra
fiscales.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

IMPUESTOS

Aquellos tributos exigidos por el Estado a sujetos pasivos que se encuentran

vinculados a las situaciones de hecho consagradas por la ley, como relevantes para
exigir de aquellos el pago de determinadas prestaciones.

Los Impuestos constituyen prestaciones pecuniarias, establecidas por el Estado en

forma coactiva, a travs de una ley, a todas las personas procedentes, en funcin
de su capacidad tributaria, sin que las obligadas tengan derecho a ninguna
contraprestacin determinada. El Estado, con los Impuestos, atiende las
necesidades colectivas.

Fundamentacion del Impuesto

- Toda Persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago
de impuestos ( art. 133 C.N.).

- La ley es la que determina los presupuestos fcticos que considere relevantes

para dar nacimiento a la obligacin tributaria a que se contrae dicho tributo.

- El impuesto es una obligacin unilateral, que el ente dotado de potestad

tributaria establece a cargo del sujeto pasivo, con el objeto de sufragar los gastos
pblicos.

- El impuesto se basa en el hecho de considerar que el sujeto pasivo no tiene un

beneficio particular y concreto.
- El impuesto es una prestacin pecuniaria de carcter obligatorio.

TASAS

Son aquellas que establece el Estado en virtud de su facultad discrecional, pero

brindando una contraprestacin a quien la paga.

Aquellos tributos cuyo hecho generador se halla constituido por una actividad que el
Estado realiza o desenvuelve respecto de un sujeto pasivo determinado y la cual
beneficia, de un modo particular y concreto, la sujeto que demanda el servicio en el
que se traduce aquella actividad.

Clasificacin de las tasas

1.- Por adscripcin presupuestaria

FISCALES: Cuando ingresan directamente al tesoro nacional y estn

referidas en el presupuesto.(Nacionales, Estadales, Metropolitanas y Municipales)

2.- Por su naturaleza

Tasas Judiciales

- Exigidas por la Administracin Pblica Nacional, Estadal y Municipal

- Exigidas por los Organismos Autnomos del Estado

3.- Por su destino

De destino especifico (principio de la afectacin tributaria)

De destino genrico (principio de la universalidad del tributo)

Tasas Administrativas:

Por Concesin y legalizacin de documentos y certificaciones

(autenticaciones, legalizaciones, pasaportes, cdula de identidad, etc.)

Por Controles, Fiscalizaciones, Inspecciones Oficiales (salubridad, pesas y

medidas, construcciones)

Por inscripcin en Registro Pblico (registro civil, registro mercantil, registro

inmobiliario, hipoteca)
 Por Autorizacin, concesiones y licencia ( de conducir, permiso de
edificaciones, para porte de armas)

CONTRIBUCIONES ESPECIALES

Son los tributos debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales. En

esta categora se distinguen: Contribuciones por mejoras y las Contribuciones
Parafiscales.

Es una especie tributaria independiente del impuesto y de la tasa, y est constituido

por la actividad que el Estado realiza con fines generales. Son los tributos debidos
en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin
de obras pblicas o de especiales actividades del Estado.

CONTRIBUCIONES POR MEJORA

Tributos debidos por un sujeto pasivo, en razn del mayor valor de la plusvala, que
beneficia a un determinado bien inmueble, con ocasin de la ejecucin de una obra
pblica o cambio de uso o de intensidad en el aprovechamiento.

CONTRIBUCIONES PARAFISCALES

Tributos establecidos con el fin de asegurar una fuente de financiamiento

autnomo, para determinados entes pblicos que desarrollan una actividad que
beneficia, en forma directa, a los sujetos pasivos de dichos tributos.

PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Principio de Legalidad

El Principio de Generalidad

El Principio de Igualdad

El Principio de Progresividad

El Principio de la No Confiscatoriedad

El Principio de la No Retroactividad

El Principio de la Justicia Tributaria.

El Principio de Prohibicin de Impuesto Pagado en Servicio Personal

El Principio de la Exigencia de un Trmino para que pueda aplicarse la Ley Tributaria

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Constituye una garanta esencial en el Derecho Constitucional, en cuya virtud se

requiere que todo tributo sea sancionado por una ley.

Este principio se encuentra consagrado en el artculo 317 de nuestra Carta

Fundamental en los trminos siguientes:

Artculo 317. No podr cobrarse impuesto, tasa ni contribucin alguna que no estn
establecidos en la ley ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de
incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningn tributo puede
tener efecto confiscatorio.

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes

en su derecho de propiedad consagrado igualmente en el artculo 115 de nuestra
Constitucin.

PRINCIPIO DE LA GENERALIDAD

Significa que se impone una obligacin jurdica general a todos los habitantes del
pas, excluyndolos de privilegios que trate de relevar esa condicin. La
Generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o exoneraciones

Nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta.

Este principio est consagrado en el artculo 133 de la C.R.B.V., en estos trminos:

Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos mediante el pago
de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley

PRINCIPIO DE IGUALDAD

El Principio de Igualdad Tributaria no quiere decir igualdad ante la ley. Significa que
la ley misma tiene que dar un tratamiento igual, que tiene que respetar las
igualdades en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben cuidar
que se d un tratamiento igualitario a los contribuyentes.
PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD (Proporcionalidad)

El Principio de Progresividad, conocido igualmente como el de la proporcionalidad,

que exige que la fijacin de los tributos a los ciudadanos habitantes de un pas,
sean en proporcin a sus ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva. A
mayor ingreso mayor impuesto. Consagrado en el artculo 316 de nuestra Carta
Fundamental que seala:

Artculo 316. El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas

segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de
progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del
nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para
la recaudacin de los tributos

La doctrina ha considerado que la progresividad es equivalente al principio de

igualdad que quiere decir paridad, y progresividad significa igualdad en relacin a la
capacidad contributiva

PRINCIPIO DE LA NO CONFISCATORIEDAD

Nuestra Constitucin en los artculos 115 y 317 consagra el derecho a la propiedad

privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposicin, prohibiendo la confiscacin.

Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la propiedad o

de la renta.

PRINCIPIO DE LA JUSTICIA TRIBUTARIA

Consagrado en el artculo 316 de nuestra Constitucin, anteriormente citado,

significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual
intensidad. El sistema tributario debe procurar la justa distribucin de las cargas
segn la capacidad econmica del responsable o contribuyente pero respetando el
Principio de Progresividad.

PRINCIPIO DE LA NO RETROACTIVIDAD
Ninguna norma podr aplicarse con carcter retroactivo, salvo que favorezca al
infractor.

En nuestro pas, se admite el principio de la retroactividad de la ley cuando sea ms

favorable al infractor o reo. Este principio se encuentra instituido en la Carta
Fundamental en su artculo 24 y en el 8 del Cdigo Orgnico Tributario.

PRINCIPIO DE LA EXIGENCIA DE UN TRMINO PARA QUE PUEDA APLICARSE LA LEY

C. R. B. V. Artculo 317.

Prrafo cuarto: Toda ley tributaria fijar su lapso de entrada en vigencia. En

ausencia del mismo se entender fijado en sesenta das continuos. Esta disposicin
no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los
casos previstos por esta Constitucin.

Artculo 8 Cdigo Orgnico Tributario (Sesenta (60) das)

Las leyes tributarias fijarn su lapso de entrada en vigencia. Si no lo establecieran,

una vez se aplicarn vencidos los sesenta (60) das continuos siguientes a su
publicacin en la Gaceta Oficial.

Las normas de procedimientos tributarios se aplicarn desde la entrada en vigencia

de la ley, aun en los procesos que se hubieren iniciado bajo el imperio de leyes
anteriores.

Ninguna norma en materia tributaria tendr efectos retroactivo, excepto cuando

suprima o establezca sanciones que favorezcan al infractor.

Cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos, las normas
referente a la existencia o a la cuanta de la obligacin tributaria regirn desde el
primer da del perodo respectivo del contribuyente que se inicie a partir de la fecha
de entrada en vigencia de la ley, conforme al encabezamiento de este artculo

PROHIBICIN DE PAGO DE IMPUESTO EN SERVICIO PERSONAL

Nuestra carta magna en su artculo 317 establece:

No podr establecerse ningn impuesto pagadero en servicio personal

la ordenacin de los tributos ha de basarse en la capacidad econmica de las

personas llamadas a satisfacerlos y en los principios de justicia, generalidad,
igualdad, progresividad, equitativa distribucin de la carga tributaria y no
confiscatoriedad.
TEMA N 04

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer

(cumplir con los deberes formales, declarar una renta o impuesto), de soportar
(aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes) basada en
el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de una relacin
jurdica, sea esta contractual o extracontractual
La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo
Orgnico Tributario, de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas

expresiones del Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria constituye un vinculo de
carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales

CARACTERES DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo. Es de derecho pblico. No

es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del individuo sobre
el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el fin
perseguido es el inters del Estado

Es una obligacin de dar (sumas de dinero). Consiste en la entrega de una cosa u

otra o la transmisin de un derecho.

Tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella
no puede existir actividad financiera.

Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir

situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, de consistir en una
actividad administrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del
Estado

Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende

de ninguna.

Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios

especiales. (los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden pagar con
preferencia sobre otros crditos).

ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

EL SUJETO ACTIVO o ente Acreedor del Tributo por excelencia es el Estado en virtud
de su poder de imperio.
El Cdigo Orgnico Tributario lo resea en el Artculo 18. Es sujeto activo de la
obligacin tributaria es el ente pblico acreedor del tributo.

Potestad Tributaria

La potestad tributaria o poder tributario es la facultad que tiene el Estado de crear

unilateralmente tributos, cuyo pago ser exigido a las personas sometidas a su
competencia tributaria espacial.

EL SUJETO PASIVO, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable) Giannini, considera que solo es
sujeto pasivo el deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez Ayala
considera que nicamente revisten la calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el
sustituto.

Tambin se considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de

bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituya una
unidad econmica, un patrimonio separado, sujetos de imposicin

EL HECHO IMPONIBLE.

El hecho imponible es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin

tributaria o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.

El hecho imponible puede ser de naturaleza simple o compuesta. En otros trminos,

puede tratarse de un conjunto de hechos o de circunstancia aislada, de una
operacin o de un conjunto de operaciones o puede consistir en el resultado o el
conjunto de efectos de hechos y actos mltiples en todos los casos, sin embargo,
debe tratarse de hechos que produzcan en la realidad la imagen abstracta que de
ellos formulan las normas jurdicas de la ley.

LA BASE IMPONIBLE

La base imponible es en definitiva la magnitud que se utiliza en cada impuesto para

medir la capacidad econmica del sujeto. Representa uno de los elementos
constitutivos del hecho imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho
presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el porcentaje o la escala
progresiva cuya utilizacin dar como resultado el importe del impuesto.
La adecuacin del monto del impuesto a la magnitud de los hechos econmicos
que constituyen los presupuestos legales de las obligaciones tributarias, implica
necesariamente una medicin de los hechos imponibles, es decir, la aplicacin de
una unidad de medida que permita transformar esos hechos en cantidades, a las
que se aplicarn las alcuotas correspondientes.

En los impuestos, en general, estas unidades de medida se aplican directamente

sobre el objeto material, o sea, sobre el aspecto objetivo de los hechos imponibles.

Es caracterstica del impuesto, especialmente de aquellos que representan los ms

importantes modelos impositivos, la casi identidad entre hechos imponibles y base
imponible

Ej.- en el Impuesto Sobre la Renta el objetivo del hecho imponible es la realizacin

de una ganancia correspondiente a un determinado perodo fiscal y con las dems
connotaciones, la base imponible se aplica directamente a ese objeto o, ms an
casi se confunde con l. Es as como el concepto de rentas o ganancia imponible
rene en si mismo el hecho y la base imponible, porque la propia renta es una
expresin numrica o una cantidad.

TEMA N 5

LOS SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

LA CAPACIDAD JURDICA Y LA CAPACIDAD TRIBUTARIA

La capacidad de ser sujeto de obligaciones tributarias depende del derecho positivo.

Se afirma que la diferencia entre capacidad en derecho privado y capacidad

tributaria, consiste en que los sujetos que son jurdicamente capaces para el
derecho tributario no son los mismos para el derecho privado, porque segn el
derecho privado se requiere ser mayor de edad para todos los actos de la vida civil
(Art. 18 del Cdigo Civil Venezolano)
Para que exista un sujeto de Derecho Tributario Personalizado, se deben dar los
siguientes requisitos:

1. Que se trate de una unidad econmica o de un patrimonio separado.

2. Que sta est regulada en derecho comn.

3. Que esta unidad econmica o patrimonio separado estn dotados de

personalidad jurdica.

4. Que la ley atribuya a estos, la calificacin de sujeto pasivo tributario.

CLASIFICACIN DEL SUJETO PASIVO

El sujeto pasivo viene a ser la persona obligada al cumplimiento de la obligacin

tributaria, sea en calidad de contribuyente o de responsable. Estos sujetos pasivos
se clasifican:

a) Contribuyentes

b) Responsables.

c) sustitutos

d) Deudores Solidarios

LOS CONTRIBUYENTES

Viene a ser la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria y desde

el punto de vista jurdico, debe soportar la carga del tributo. Tambin podemos decir
que el contribuyente es un deudor por cuenta propia.

LOS RESPONSABLES:

Son sujetos pasivos obligados al cumplimiento de la obligacin tributaria por deuda

ajena. El responsable tendr derecho a reclamar al contribuyente el reintegro de las
cantidades de dinero que le hubiere pagado por concepto de deuda tributaria.

Nuestra legislacin tributaria lo consagra en su artculo 25 de la manera siguiente:

 Los responsables son sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes,
deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a los
contribuyentes.

LOS SUSTITUTOS:

El sustituto es el nico obligado frente al fisco por las obligaciones y deberes que se
originen por el acaecimiento del presupuesto de hecho. El sustituto es el nico
sujeto pasivo por una deuda propia; por lo tanto, el trmino sustituto es menos
ambiguo, porque no sustituye a nadie, es l el nico deudor. No puede
confundrsele con el agente de retencin que es el codeudor.

LOS DEUDORES SOLIDARIOS:

Los deudores solidarios o codeudores, llamados Agentes de Retencin y Percepcin,

son personas extraas a la relacin jurdica tributaria entre el ente pblico y el
contribuyente, obligadas a ingresar a la administracin tributaria correspondiente,
el adeudo del contribuyente, debidamente facultado para retener o percibir el
importe correspondiente; si lo hace queda como nico obligado ante el sujeto activo
por el importe respectivo, y en consecuencia el contribuyente queda liberado de la
obligacin tributaria, si no lo hace o no efecta la debida retencin o percepcin,
ser responsable solidario con el contribuyente por el impuesto no retenido.

LOS AGENTES DE RETENCIN Y LOS AGENTES DE PERCEPCIN.

El Agente de Retencin: es un deudor del contribuyente o alguien que por su

funcin pblica, actividad, oficio o profesin se halla en contacto directo con un
importe dinerario de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo
cual tiene la posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en concepto de
tributo.

El Agente de Percepcin: es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin,

est en una situacin que le permite recibir del contribuyente un monto tributario
que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco.

Del Cdigo Orgnico Tributario

Artculo 27. Son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o de
percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa
autorizacin legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades
privadas, intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la
retencin o percepcin del tributo correspondiente.

Los agentes de retencin o percepcin, que lo sean por razn de sus actividades
privadas no tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Efectuada la retencin o percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco

por el importe retenido o percibido. De no realizar la retencin o percepcin,
responder solidariamente con el contribuyente.

El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin

normas legales o reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la
Administracin lo retenido, el contribuyente podr solicitar de la Administracin
Tributaria el reintegro o la compensacin correspondiente.

Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos objeto

de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el
impuesto correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su
reglamento, salvo que demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o
gasto.

Pargrafo Segundo: Las entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o
privada, sern responsables de los tributos dejados de retener, percibir o enterar,
sin perjuicio de la responsabilidad penal o administrativa que recaiga sobre la
persona natural encargada de efectuar la retencin, percepcin o enteramiento
respectivo

Las Personas de Derecho Pblico como contribuyentes :

La cuestin de si estos entes pueden ser sujetos pasivos de la obligacin tributaria,

es uno de los problemas que han provocado mayores elaboraciones doctrinales y
jurisprudenciales, que solo excepcionalmente ha encontrado soluciones
satisfactorias en el derecho positivo latinoamericano.

En Venezuela la solucin adoptada por la Constitucin fue establecer en su artculo

183 limitaciones, prohibiendo a los Estados y los Municipios:
1. Crear aduanas ni impuestos de importacin, de exportacin o de trnsito sobre
bienes nacionales o extranjeros, o sobre las dems materias rentsticas de la
competencia nacional.

2. Gravar bienes de consumo antes de que entren en circulacin dentro de su

territorio.

3. Prohibir el consumo de bienes producidos fuera de su territorio, ni gravarlos en

forma diferente a los producidos en l.

Los Estados y Municipios slo podrn gravar la agricultura, la cra, la pesca y la

actividad forestal en la oportunidad, forma y medida que lo permita la ley nacional

LA TEORA DE LAS INMUNIDADES:

La teora de las inmunidades la define Jarach:como un dogma que encuentra

fundamento en la ausencia de la capacidad contributiva aplicable aun en ausencia
de una norma; implica directamente una prohibicin al legislador.

En el Estado no se produce el hecho imponible como acrecentamiento de riqueza o

de expresin de capacidad econmica.

Nuestra Carta Fundamental consagra las inmunidades frente a la potestad

impositiva de los Municipios, a favor de los dems entes polticos territoriales, se
extiende slo a las personas jurdicas estatales creadas por ellos, pero no a
concesionarios ni a otros contratistas de la Administracin Nacional o de los
Estados.

Artculo 180 de C.N.R.B.V. (leer)

DOMICILIO Y RESIDENCIA EN MATERIA TRIBUTARIA.

Existe la tendencia de independizar el concepto tributario de las normas del

derecho civil. El elemento subjetivo intencional que caracteriza el domicilio civil es
difcil de establecer. El derecho tributario, que necesariamente es ms pragmtico,
da prioridad a las situaciones objetivas

En verdad, aunque la legislacin tributaria no pudo sustraerse totalmente a la

influencia del derecho civil, advertida la insuficiencia de la nocin de domicilio,
otorg preferencia al lugar de presencia efectiva y prolongada del contribuyente,
antes que al lugar de su habitacin permanente. El domicilio fiscal, se ha dicho con
acierto, no se halla donde se tiene el designio de vivir y est la familia, sino all
donde la persona desarrolla su actividad, en el sitio en que trabaja. En materia fiscal
se otorga preferencia al lugar de residencia habitual en cuanto a las personas
fsicas, y al centro de actividad en lo que respecta a las personas jurdicas o
colectivas

De acuerdo al Cdigo Orgnico Tributario

Artculo 30.

Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los

efectos tributarios:

Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo continuo
de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario, o en el ao
inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el

tributo

Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin

en el pas, salvo que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo
continuo o discontinuo de ms de ciento ochenta y tres das y acrediten haber
adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pas.

Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de representacin o

cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipio o de las entidades
funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneraciones de cualquiera de
estos ente pblicos.

Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliados en l,

conforme a la ley.

Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones relativas a

la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el domicilio.
Segn lo dispuesto en este artculo.

Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artculo, la

residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin Tributaria, mediante
constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual son
residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionalidad
venezolana son residentes en el territorio nacional.

Cdigo Orgnico Tributario

Artculo 31

A los efectos tributarios y de la practica de las actuaciones de la Administracin

Tributaria, se tendr como domicilio de las personas naturales en Venezuela:

1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que
tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio
el lugar donde desarrolle su actividad principal.

2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen tareas exclusivamente bajo

relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como independiente,
o, de tenerla, no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla.

3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las

reglas precedentes.

4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio

segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.

Artculo 32

A los efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin

Tributaria, se tendr como domicilio de las personas jurdicas y dems entes
colectivos en Venezuela:

1. El lugar donde est situada su direccin o administracin efectiva.

2. El lugar donde se halle el centro principal de su actividad, en caso de que no se

conozca el de su direccin o administracin.

3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las

reglas precedentes.

4. El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio

segn lo dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las
reglas precedentes.
Artculo 33

En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la

Administracin tributaria se practicarn:

1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual se determinar conforme a

lo establecido en los artculos precedentes.

2. En los casos en que no tuvieren representantes en el pas, en el lugar situado en

Venezuela en el que desarrolle su actividad, negocio o explotacin, o en lugar donde
se encuentre su establecimiento permanente o base fija.

3. En le lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las

reglas precedentes.

Artculo 34

La Administracin Tributaria y los contribuyentes o responsables podrn convenir

adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico, entendindose como tal a
un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envi de actos
administrativos.

Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32, y 33 de este Cdigo, la

Administracin Tributaria Nacional, a los efectos de los tributos nacionales, podr
establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o
responsables de similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo
operativo as lo justifiquen.

Artculo 35.

Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria,

en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos:

1. Cambio de directores, administradores, razn o denominacin social de la

entidad;

2. Cambio del domicilio fiscal;

3. Cambio de la actividad principal, y

4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad econmica habitual del

contribuyente.

Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2

de este artculo har que se consideren subsistentes y validos los datos que se
informaron con anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las
sanciones a que hubiere lugar
TEMA N 06

EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBJETO DE LA OBLIGACIN Y OBJETO DEL TRIBUTO.

El objeto de la obligacin tributaria corresponde a la prestacin que debe cumplir el

sujeto pasivo, esto es, el pago de una suma de dinero en la generalidad de los
casos, o la entrega de cantidades de cosas en las situaciones especiales en que el
tributo sea fijado en especies;

El objeto del tributo, en cambio, es el presupuesto de hecho que la ley establece

como determinante del gravamen: la posesin de riqueza (capital o renta),
realizacin de un acto, condicin econmica que el legislador elija como susceptible
de generar un tributo.

El objeto del impuesto, pues, constituye el presupuesto o antecedente de la

obligacin, el objeto de la obligacin es la prestacin que deriva mediatamente de
aquel.

- Naturaleza de la Prestacin.

Conforme a la posicin adoptada, la prestacin objeto de la obligacin tributaria

consiste exclusivamente en un dare. Las otras exigencias o deberes que la ley
impone al deudor y aun a los terceros, no integran las obligacin tributaria; con
referencia al primero (deudor), forma parte integrante de la relacin jurdico-
tributaria pero son extraas, paralelas o complementarias a la obligacin, y en
cuanto a los terceros (responsables o no), son cargas pblicas destinadas a facilitar
la determinacin y recaudacin de los tributos. En esta categora deben incluirse las
exigencias sobre presentacin de declaraciones o informaciones, deber de aceptar
investigaciones de carcter fiscal. Etc.

- Objeto de la obligacin Tributaria.

Estos deberes pueden consistir en facere o un non facere, generalmente lo primero,

se vincula con el cumplimiento de la obligacin; se tratara, en suma, de una
obligacin principal y de otras obligaciones accesorias o secundarias, pero surgidas
de un tronco comn. Actan paralelamente pero al margen de la obligacin.

Los principales Deberes de hacer, consisten en la presentacin de denuncias o

declaraciones por parte del deudor o de terceros, con respecto a bienes, actos o
hechos imponibles; exigir libros, documentos y antecedentes relacionados con
aqullos; otorgar comprobantes; proporcionar informes y efectuar comunicaciones
en forma verbal o escrita; comparecer ante las oficinas de la administracin
tributaria cuando fuere requerida la presencia personal.

Deberes de no hacer: no destruir libros y documentos por el tiempo que fijen leyes y
reglamentos; tolerar inspecciones en libros y documentos y visitas domiciliarias en
lugares y establecimientos donde desarrollan actividades sujetas a obligaciones
fiscales o a los bienes que constituyan materia imponible; en ciertas actividades
especiales, admitir intervenciones de carcter permanente, etc.

- Impuestos Peridicos o Instantneos.

El objeto de la obligacin puede consistir en una prestacin nica o en una

prestacin peridica, segn que el presupuesto de hecho corresponda a una
circunstancia aislada o a una situacin de carcter permanente que se prolonga en
el tiempo.

En el caso de los impuestos instantneos, como el de timbres fiscales, impuestos al

consumo, etc., la prestacin es nica, pues la obligacin es una sola, y si el hecho
imponible se reprodujere en el futuro, dara nacimiento a nuevas obligaciones
independientes de las precedentes.
En los impuestos peridicos (ganancias) la obligacin se repite y renueva
automticamente, hasta que cese o desaparezca la circunstancia que la motiv,
pero debe tenerse en cuenta que no se trata de la misma obligacin cuyo
cumplimiento se reparte en el tiempo, sino de operaciones separadas, que renacen
al reproducirse la situacin de hecho (el presupuesto) que determina la imposicin

EL HECHO IMPONIBLE

Nocin y Terminologa:

Llamamos hecho imponible al acto, conjunto de actos, situacin, actividad o

acontecimiento que, una vez sucedido en la realidad, origina el nacimiento de la
obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la pretensin fiscal.

Como cualquier otra norma jurdica, la reguladora de obligaciones que instituye el

tributo presenta una estructura lgica basada en un supuesto de hecho al que
asocia determinados efectos en caso de configurarse tal hecho en la realidad.

La legislacin y la doctrina asignan distintos nombres a este elemento bsico de la

obligacin tributaria al que hemos llamado hecho imponible. Esta variedad de
denominaciones se debe no solamente a los diferentes idiomas en que se expresan
las leyes o doctrinas de diferentes pases, sino tambin a las diversas tradiciones o
enfoques.

Varios autores prefieren la expresin soporte fctico; algunos utilizan la voz objeto
del tributo, otros denominan este concepto como hecho tributario; cierta doctrina se
inclin por la locucin situacin jurdica tributaria.

No obstante, la denominacin que con ms fuerza se ha opuesto a la de hecho

imponible es la de presupuesto de hecho, que aceptan encumbrados autores como
Valds Costa mediante garanta real o con privilegios especiales

En materia legislativa, la ley general tributaria espaola define el concepto en

cuestin en su art. 28: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica
o econmica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.

Por el contrario, el Modelo de Cdigo Tributario y la generalidad de los cdigos que

lo tomaron como fuente optaron por la denominacin presupuesto de hecho.

Dice el art. 18 del Modelo: La obligacin tributaria surge entre el Estado u otros
entes pblicos y los sujetos pasivos en cuanto ocurre el presupuesto de hecho
previsto en la ley. Constituye un vinculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure

Precisiones Acerca del Hecho Imponible:

A pesar de que en los ltimos aos han surgido destacados detractores de la

importancia del hecho imponible y de su denominacin, se sigue creyendo que es el
elemento jurdico de mayor importancia dentro del derecho tributario actual.

Del concepto que estamos examinando extraeremos las siguientes precisiones:

El hecho imponible puede describir actos, hechos o situaciones ajenos a toda

actividad o gasto estatal (impuestos), o consistir en una actividad atinente al
obligado (tasas), o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).

El acaecimiento del hecho imponible en el mundo fctico tare como principal

consecuencia la potencial obligacin de una persona de pagar tributo al fisco.
Denominamos acaecimiento a la produccin real de la imagen abstracta que
formula la norma legal.

La hiptesis legal condicionante que llamamos hecho imponible debe estar

descripta por la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
Esta descripcin completa es tipificadora del tributo, es decir, permite diferenciar
a los tributos in genere (impuestos de tasas y de contribuciones especiales) y
tambin in specie (diversos impuestos entre si, o contribuciones especiales entre
si).
La creacin normativa de un tributo implica que su hecho imponible debe contener
los siguientes elementos: la descripcin objetiva de un hecho o situacin (aspecto
material); los datos necesarios para individualizar a la persona que debe
encuadrarse en una de las situaciones previstas por la norma como hiptesis
condicionante (aspecto personal)

El momento que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del

hecho imponible (aspecto temporal), y finalmente el lugar donde debe acaecer o
tenerse por acaecida la realizacin del hecho imponible (aspecto espacial).

Pero es intil buscar en la hiptesis, elementos que ella no posee (sujeto activo,
sujetos pasivos, elementos de mensuracin), ya que estos aspectos no se
encuentra en la condicin, sino en la consecuencia de la realizacin de la
hiptesis, consistente en el mandato de pago conectado al hecho imponible como
efecto jurdico de su realizacin.

Es destacable lo que afirma Queralt y sus colaboradores. Puede aceptarse que el

hecho imponible ha disminuido en su relevancia por cuanto ya no es capaz de
condensar en su seno toda la disciplina jurdica que encierra la tributacin. Sin
embargo, el hecho imponible se revaloriza, al asumir la cualidad de presupuesto
legitimador del tributo, pues es en l donde deben manifestarse los criterios de
capacidad econmica y en general de justicia, que autorizan al legislador a imponer
la prestacin cuando ha sido realizado por un particular.

Aspectos del Hecho Imponible.-

Se comprenden aqu los aspectos que deben configurarse en los hechos imponibles
de los distintos tributos que integran un rgimen legal. la presencia de estos
aspectos es necesaria para analizar si estamos ante un supuesto jurdico que
funciona correctamente como condicin para que su configuracin haga surgir el
mandato de pago.

Es imprescindible diferenciar el tpico que ahora se aborda de los elementos que

integran la relacin jurdica tributaria sustantiva. Estos ltimos son los ingredientes
de dicha relacin jurdica genricamente contemplada y vlidos, por tanto. Para
todos los tributos componentes de un determinado conjunto normativo, sea ste
nacional, estadal (provincial) o municipal.

Ac, indagamos en el interior de sus elemento ms importante(el hecho

imponible), en todos y cada uno de los tributos en particular para fijar conceptos
bsicos respecto de sus aspectos material, personal, espacial y temporal.

Aspecto Material

Consiste en la descripcin abstracta del hecho que el destinatario legal tributario

realiza o la situacin en que se halla. Es el ncleo del hecho imponible, y es tanta su
importancia que algunos confunden este aspecto con el propio hecho imponible.

El aspecto material del hecho imponible es el elemento descriptivo, al cual, para

completar el supuesto hipottico, se le adicionan los restantes elementos (personal,
espacial y temporal).

Este elemento siempre presupone un verbo (es un hacer, dar, transferir, entregar,
recibir, ser, estar, permanecer, adquirir, vender, comprar, escriturar, ganar,
importar, etc.,)

Esto verbos, a su vez, pueden referirse a bienes fsicos (p. ej., combustibles,
alcoholes, automotores, residencias, etc.), a operaciones jurdicas (p.ej., prstamo
de dinero, contratacin de un seguro, registro de un inmueble, etc.), o a conceptos
que el derecho tributario adopta, aun cuando no cuenten con una definicin
exactamente similar en el derecho privado (p.ej., renta o patrimonio).

Hechos o situaciones que pueden constituirse en aspectos materiales del hecho

Imponible.-

Esto implica confeccionar un elenco de los principales elementos objetivos de los

diversos tributos individualmente considerados, tarea que resulta difcil sin referirse
a un esquema legislativo concreto.
A ttulo de orientacin, Sinz de Bujanda (Lecciones de derecho financiero. P. 172)
propone el siguiente esquema.

Un acontecimiento material o un fenmeno de consistencia econmica, tipificados

por las normas tributarias y trasformados, consiguientemente, en figuras jurdicas
dotadas de un tratamiento determinado por el ordenamiento positivo.

Un acto o negocio jurdico, tipificado por el derecho privado o por otro sector del
ordenamiento positivo y asumido como hecho imponible por obra de la ley
tributaria.

El estado, situacin o cualidad de una persona.

La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de un accionar

especficamente jurdico.

La mera titularidad jurdica de cierto tipo de derechos sobre bienes o cosas, sin que
ello se adicione acto jurdico alguno del titular.

En conclusin, el aspecto material del hecho imponible es el acto, hecho, conjunto

de hechos, negocio, estado o situacin que grava, que caracteriza o cualifica el
tributo, y que en los pases desarrollados consiste generalmente en una
manifestacin de capacidad econmica, sea como renta, como patrimonio o como
gasto.

Aspectos materiales del hecho imponible en algunos de los principales impuestos

nacionales.

- En el Impuesto Sobre la Renta

- Artculo 1.- los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en la Ley

- En el Impuesto al Valor Agregado

- Artculo 1.- Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de

bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se
especifica en esta Ley .

- Y todo aquello que represente riqueza o ganancias, que en todo caso es el

elemento material.

Aspecto Personal.
- Este elemento est dado por aquella persona que realiza el hecho o se
encuentra en la situacin que fue descrita al definir la ley el elemento material. Este
realizador o encuadrado puede ser denominado destinatario legal tributario.

- Hay que establecer diferencia entre el realizador del hecho imponible, por un
lado, y el sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria sustancial, por el otro, tiene
sus bemoles y ocasiona confusiones

- Para aclarar y deslindar las cosas.

- Para ello se impone una acotacin previa: no es lo mismo discurrir sobre los
sujetos pasivos de la relacin tributaria principal que hablar sobre el aspecto
personal del hecho imponible.

- El primer tpico toma la obligacin tributaria en abstracto y estudia cmo las

distintas legislaciones regulan las situaciones de todos aquellos que estn
compelidos a pagar el tributo al fisco en la forma y oportunidad debida. Lo ms por
la simple razn de ser los deudores a ttulo propio o contribuyentes, y otros, que por
razones que ya vimos, estn constreidos a cubrir la carga tributaria ajena
(acompaados o no por dichos contribuyentes).

- Pero los estudios sobre sujecin pasiva no se refieren a ningn tributo en

particular ni a una persona concreta respecto de la cual el hecho imponible se
verifica; se centra en todas aquellas personas capaces de ubicarse en el polo
negativo de la relacin jurdica tributaria obligacional.

- Contrariamente, el aspecto personal del hecho imponible que ahora abordamos,

toma como conocidos los preceptos precedentes y se dirige a cada uno de los
hechos imponibles de los tributos que integran el repertorio objeto de anlisis. La
labor consiste en desmenuzar cada gravamen y, luego de detectado el ncleo de su
hecho imponible (su aspecto material), indagar quin fue el realizador o el
encuadrado. La deuda concierne solamente al que llev a cabo el hecho, acto o
negocio gravado o el que estuvo en el estado o la situacin que origino la
obligacin. O sea al personaje que denominamos destinatario legal tributario.

- Aclarado lo anterior, basta con decir que el elemento personal est dado por
aquel que realiza el hecho o se encuadra en la situacin que fueron descritos por el
elemento material del hecho imponible. Como grficamente expresa Garca
Vizcano estamos hablando de los protagonistas del hecho imponible(Derecho
Tributario, t. I,p.313)

En el Impuesto Sobre la Renta

Son destinatarios legales tributarios las personas de existencia visible o ideal que
obtienen lo que la ley considera ganancias gravables, que son todas aquellas
conseguidas en el pas o en el exterior, conforme a lo que se seala la ley. En este
impuesto, los destinatarios legales del tributo son designados contribuyentes.
Algunas veces quedan instituidos solitariamente en este papel, pero en otras estn
acompaados de un responsable solidario ( p.ej, el director de una sociedad es
responsable solidario junto con la sociedad, que es la contribuyente). En otras
ocasiones, el legislador excluye al destinatario legal del tributo de la relacin
sustancial y designa un sustituto

Aspecto Espacial.

- Es el elemento del hecho imponible que indica el lugar en el cual el destinatario

legal tributario realiza el hecho o se encuadra en la situacin descrita por el aspecto
material, o el sitio en el cual la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal
situacin.

- A los efectos del aspecto espacial, es necesario tener en cuenta los

denominados criterios de atribucin de potestad tributaria, los cuales son
determinantes segn tres tipos de pertenencia: poltica, social y econmica.

- Pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas
(ya sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de l). En este caso se
habr tenido en cuenta, para atribuir potestad tributaria, la pertenencia poltica
(principio de la nacionalidad), y no interesar el lugar donde acaeci el hecho
imponible. Ello porque el nacimiento de la obligacin tributaria depende de un
elemento- nacionalidad- ajeno al hecho imponible.

- Tambin pueden quedar sujetas a tributacin aquellas personas que se

domicilien o que residan dentro o fuera del pas; en ese caso se tiene en cuenta la
pertenencia social ( principio del domicilio o residencia).

- Si se adopta en un impuesto el principio de la residencia, respecto de ese tributo

se est utilizando el criterio llamado de la renta mundial, y en tal caso pierde
relevancia el lugar de verificacin del hecho imponible.

- Por ltimo, debe tambin tenerse en cuenta la pertenencia econmica cuando se

establece como criterio atributivo de la potestad tributaria la circunstancia de que
se posean bienes y obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro o fuera del
territorio del ente impositivo (principio de la fuente o de la radicacin).

- En este ltimo supuesto, el elemento espacial del hecho imponible es el lugar

donde este acaeci, es decir, donde se desarrollan actividades, se obtienen rentas,
o se poseen bienes constitutivos de un patrimonio.
Aspecto Temporal.

Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene

por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el
aspecto material del hecho imponible.

No interesa que la circunstancia hipottica sea de verificacin instantnea (o sea

que tal circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea
de verificacin peridica(es decir, que dicha circunstancia deba ocurrir a lo largo
de una sucesin de hechos producidos en distintos momentos) . Ello sucede por la
necesidad de que el legislador tenga por realizado el hecho imponible en una
concreta unidad de tiempo, aun cuando para eso deba recurrir a la ficcin jurdica.

La ley requiere fijar un exacto momento porque ste es fundamental para diversos
aspectos relativos a la debida aplicacin de la ley tributaria (problema de la
retroactividad, plazo desde el cual se comienza a contar la prescripcin, plazo a
partir del cual la obligacin devenga intereses moratorios, etctera).

Como se ve este aspecto temporal en el I.S.L.R.

En este tributo, y para gran parte de sus contribuyentes, los ingresos computables
son los obtenidos en el ao fiscal, coincidente con el ao calendario (1 de enero a
31 de diciembre). La verdad que el hecho imponible se est generalmente
realizando durante todo el perodo, ya que las ganancias comprendidas son
habitualmente las peridicas. Pero la ley tributaria necesita un momento de
realizacin. Por eso se recurre a una ficcin jurdica, y el hecho imponible del
Impuesto Sobre las Rentas se tiene por configurado a las 24 horas del da 31 de
diciembre de cada ao ( o sea, el ltimo instante del perodo dentro del cual se
computan las ganancias obtenidas).

OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILCITAS O INMORALES

La imposicin de actos o negocios ilcitos o inmorales ha suscitado vivas discusiones

y generado serias dudas.
Algunos doctrinarios y no pocos tribunales han expresado que tales actividades no
deben ser gravadas, porque de orto modo el Estado estara enriquecindose con
actos prohibidos por l, y en cierta forma asocindose a la ilegalidad y sacando
provecho de ella.

Estas teoras tienen su basamento en el derecho privado, en el cual es unnime la

condena a las obligaciones derivadas de operaciones ilcitas o inmorales. El derecho
civil las reprueba e invalida los instrumentos respectivos.

Pero en derecho tributario la cuestin se presenta distinta. El hecho imponible de la

obligacin tributaria es un hecho econmico con trascendencia jurdica, cuya
eleccin por el legislador debe servir de ndice de capacidad contributiva. La validez
de la accin en derecho privado, su juricidad o antijuricidad en derecho penal, su
compatibilidad o no con los principios de la tica y con las buenas costumbres,
parecera carecer de importancia para la incidencia tributaria, y ello hara factible y
valida la imposicin de las actividades ilcitas o las inmorales

Cules son las dudas?.

Deber la ley gravar el resultado de operaciones que el Estado prohbe o

reprueba? En cambio, es justo que el enriquecido con una actividad ilcita o
inmoral resulte con mejor tratamiento fiscal que quien realiza actividades lcitas?

La doctrina predominante en derecho tributario se inclina por la gravabilidad. Si

bien hay divergencias, ellas ms bien parecen radicar en si la imposicin debe ser
plena o si deben operar ciertas restricciones.

Se concuerda con las doctrinas que se pronuncian por la imposicin sin

restricciones

La exencin producira un resultado contradictorio, porque otorgara a los

contraventores, a los marginales, a los ladrones, a los funcionarios corruptos, a
quienes se lucran con el robo, la estafa o el juego de azar, a los explotadores de
prostbulos, etc., la ventaja adicional de la exoneracin tributaria, de la cual no
gozan los contribuyentes con igual capacidad contributiva derivada de la prctica
de actividades, profesiones o actos lcitos.
A veces el recaudador tributario llegar tarde, porque se le habr adelantado el juez
penal cuya obligacin es decomisar los efectos provenientes del delito, o sea,
obviamente, los rditos econmicos obtenidos.

La indiferencia del derecho tributario con respecto a las consideraciones civiles y

penales no significa que en seta rama del derecho prevalezca un concepto tico
distinto. Lo que sucede es que el aspecto que interesa para la tributacin es el
econmico del hecho generador, o sea, su aptitud para servir de ndice de
capacidad contributiva. En tal sentido, el fisco tiene neutralidad moral. Ella se
expresa quizs un tanto cnicamente mediante el principio pecunia non olet,
acuado por el emperador Vespasiano en poca de los romanos. De all que el fin o
inmoral de negocios o actos jurdicos no excluye la tributacin en tanto sus
resultados provoquen efectos pecuniarios positivos. Lo contrario significara violar el
principio de igualdad en contra de quienes obtienen resultados econmicos
favorables en virtud de actos o negocios lcitos.

En algn fallo se ha dicho que es improcedente la tributacin de las actividades

ilcitas, porque eso implicara legitimar por va indirecta actividades prohibidas
por la legislacin. Pero gravar no significa legitimar. El Estado necesita recaudar, y
las actividades ilcitas a veces producen importantes rditos econmicos. Antes de
legitimar, la pretensin fiscal se orienta a reparar de alguna manera el perjuicio que
infligen al cuerpo social las actividades ilcitas.

TEMA N 7

LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Jurisprudencia al referirse a la Determinacin de la Obligacin Tributaria, ha

dejado asentado que no hay que confundir la determinacin del tributo con su
liquidacin, pues, segn el Diccionario de la Real Academia Espaola, determinar
significa fijar los trminos de una cosa; distinguir, discernir, sealar, fijar una cosa
para algn efecto(Sentencia de la Sala Poltica Administrativa de La Corte Suprema
de Justicia de fecha 05 de mayo de 1984).

La liquidacin es el resultado material y jurdico de la determinacin tributaria.

El artculo 116 del Cdigo Orgnico Tributario (1994) describa la determinacin de
la obligacin tributaria en los trminos siguientes: La Determinacin o liquidacin
es el acto o conjunto de actos que declara la existencia y cuanta de un crdito
tributario o su existencia

El Cdigo Orgnico Tributario (2001)dispone en el Artculo 127: La Administracin

Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y determinacin para
comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones tributarias

Carlos M Giuliani Fonrouge expresa que la Determinacin de la Obligacin Tributaria

es la creacin y exteriorizacin de cada caso particular de la situacin objetiva
contemplada en la ley. La determinacin es el proceso que tiende a individualizar el
mandato establecido por la ley.

Y termina diciendo el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de

los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en caso
particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el
alcance de la obligacin.

C.O.T. Artculo 130. Los contribuyentes y responsables, ocurridos los hechos

previstos en la Ley cuya realizacin origina el nacimiento de una obligacin
tributaria, debern determinar y cumplir por s mismos dicha obligacin o
proporcionar la informacin necesaria para que la determinacin sea efectuada por
la Administracin Tributaria, segn lo dispuesto en las leyes y dems normas de
carcter tributario.

Para la doctrina latinoamericana del Derecho Tributario acoge unnimemente la

tesis de que la determinacin es exclusivamente declarativa de una obligacin
precedente, que se origina cuando se materializa el hecho imponible.

Se podra agregar que la determinacin de la obligacin tributaria, es un acto

simple o complejo de naturaleza administrativa, que necesita de un procedimiento
para dictarlo y que puede ser cumplido tanto por la administracin tributaria como
por el contribuyente o por ambos.

EFECTOS DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA

La determinacin de la obligacin tributaria tiene los siguientes efectos:

Efecto Declarativo, la deuda impositiva nace al producirse la circunstancia de hecho

que de acuerdo a la ley da lugar al tributo. El Modelo de Cdigo Tributario de la
Organizacin de Estados Americanos y del Banco Interamericano de Desarrollo en
su artculo 37, establece: la obligacin tributaria nace al realizarse el hecho
generador

Efecto Constitutivo, no basta que se cumpla las circunstancia de hecho previstas

por la ley como determinantes del tributo, sino que es necesario un acto expreso de
la administracin estableciendo la existencia de la obligacin y precisando su
monto, esto es, fijando el an debeatur y el quantum debeatur.

Se puede concluir diciendo que la obligacin nace al realizarse el hecho imponible y

se determina mediante la constitucin de un acto administrativo

EL PROCEDIMIENTO DE LA DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Autodeterminacin, llamada igualmente determinacin impropia, que es la

realizada por el sujeto pasivo, una vez ocurridos los hechos previstos en la ley como
generadores de la obligacin tributaria

- La Determinacin de oficio

a.- sobre base cierta

b.- Sobre Base Presunta

- La Determinacin Mixta

De lo dicho se concluye que en nuestro sistema tributario existe un orden de

prelacin en las distintas formas de llevarse a cabo el proceso de Determinacin de
la Obligacin Tributaria, a saber:

En primer lugar corresponde al sujeto pasivo, quien deber determinar y cumplir

por si mismo la obligacin tributaria derivada u originada de los hechos imponibles
en los cuales se encuentre involucrado (autodeterminacin).

De no estar prevista o consagrada en la Ley especial respectiva la

autodeterminacin, se le impone al sujeto pasivo de la relacin Jurdico-Tributaria, la
obligacin de proporcionar la informacin necesaria (declaracin del hecho
imponible) para que la determinacin sea efectuada por la Administracin.
La Administracin proceder a la determinacin oficiosa slo en las situaciones
expresamente indicadas en el Cdigo Tributario o en las Leyes Tributarias
especiales.

Seguidamente procedemos a analizar cada una de estas situaciones:

DETERMINACIN A CARGO DEL SUJETO PASIVO DE LA RELACIN JURDICO-

TRIBUTARIA O AUTODETERMINACIN.

Esta determinacin se efecta sobre la base de declaraciones juradas que debern

presentar los sujetos obligados, dentro de los plazos y bajo las condiciones que
establezcan, en cada caso, las normas legales y reglamentarias pertinentes; en
dichas declaraciones se debern especificar, detalladamente, todos los elementos
relacionados con la materia imponible, incluyendo deducciones, rebajas, beneficios
fiscales, etc., y al fijar la base imponible aplicar la alcuota con la precisin del
monto a pagar (autoliquidacin) y proceder, en consecuencia, al pago
correspondiente en las Oficinas recaudadoras establecidas al efecto.

La autodeterminacin es definitiva y responsabiliza al sujeto pasivo por su

contenido y resultado, sin perjuicio de una posterior verificacin y eventual
rectificacin por parte de la Administracin Tributaria, la cual deber siempre revisar
y corregir, si es necesario, estas declaraciones y auto liquidaciones del sujeto
pasivo.

La Determinacin de oficio, es aquella realizada por la Administracin sin la

cooperacin del sujeto pasivo y procede:

C.O.T., Artculo 130(2 parte). La Administracin Tributaria podr proceder a la

determinacin de oficio, sobre base cierta o sobre base presuntiva, as como
solicitar las medidas cautelares conforme a las disposiciones de este Cdigo, en
cualesquiera de las siguientes situaciones:

Cuando la declaracin ofreciera dudas relativas a su veracidad o exactitud.

Cuando el contribuyente, debidamente requerido conforme a la ley, no exhiba los
libros y documentos pertinentes o no aporte los elementos necesarios para efectuar
la determinacin.

Cuando la declaracin no est respaldada por los documentos, contabilidad u otros

medios de que permitan conocer los antecedentes, as como el monto de las
operaciones que deban servir para el clculo del tributo.

Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del
contribuyente.

Cuando as lo establezca este Cdigo o las leyes tributarias, las cuales debern
sealar expresamente las condiciones y requisitos para que proceda.

EL SISTEMA DE DETERMINACIN DIRECTA O SOBRE BASE CIERTA PROCEDE:

Cuando la Administracin dispone de todos los antecedentes relacionados con los

presupuestos de hecho: vale decir, cuando a travs de elementos ciertos y veraces
se pueden conocer con exactitud tanto las caractersticas y dimensiones del hecho
imponible o generador de la obligacin tributaria, como la efectividad y magnitud
econmica de las circunstancia comprendidas en la realizacin de aquellos
supuestos fcticos, dados en el caso que analiza e investiga.

Artculo 131. Los elementos informativos y los datos precisos que obtiene la
Administracin les pueden ser suministrados por terceros relacionados, de alguna
manera, con la ocurrencia de aquel hecho, en cuyo caso la Administracin deber
siempre verificar y constatar la fuente de estas informaciones; o bien puede la
Administracin obtener o recabar toda la informacin por accin directa como
resultado de su accin fiscalizadora.

Los elementos as recabados deben permitir una apreciacin cierta y directa de la

materia imponible, pues de lo contrario no estaramos frente a una verdadera
determinacin directa o sobre base cierta.

Ahora bien, si la Administracin no le ha sido posible obtener los antecedentes,

documentos y dems elementos que le permitan efectuar una determinacin
directa;

- bien sea por que el sujeto pasivo haya incumplido su obligacin de declarar
el hecho imponible, estando obligado a ello,
- bien porque habiendo hecho su declaracin sta ofrezca fundadas dudas
acerca de la sinceridad de los datos contenidos en ella;

- bien porque los datos estn incompletos, o no merezcan fe y en todo caso el

sujeto pasivo no lleve ni posea los libros y comprobantes en los cuales se
fundamenta sus declaraciones;

- bien que tenindolos se niegue a presentarlos a pesar de habrseles

requerido formalmente, por la Administracin Tributaria, para verificar el
cumplimiento de las disposiciones legales tributarias a su cargo;

- y adems a la Administracin le sea imposible obtener de alguna manera la

informacin directa o sobre base cierta, es que le es permitido, a dicha
Administracin, acudir a los indicios o presunciones para llevar a cabo la tarea de
determinacin sobre base presunta.

Estos indicios o presunciones estn constituidos por el conjunto de hechos y

circunstancias que, por su vinculacin o conexin normal con los previstos
legalmente como presupuestos materiales del tributo, permiten establecer o
presumir, en el caso particular que se analiza, la existencia y cuanta de la
obligacin tributaria.

Evidentemente estos indicios o presunciones deber guardar una adecuada y normal

relacin con la situacin que se analiza; como seala la doctrina: <<deben ser
motivo de discreta y razonable aplicacin>>para evitar as la arbitrariedad en la
utilizacin de estos elementos.

Artculo 132.

2. SOBRE BASE PRESUNTA, cuando la administracin no cuenta con ciertos

elementos informativos necesarios para la determinacin cierta, entonces procede
a realizarla por presunciones e indicios. En merito a los elementos , hechos y
circunstancias que por su vinculacin o conexin con el hecho generador de la
obligacin tributaria permitan determinar la existencia y cuanta de la misma. La
Administracin Tributaria proceder a determinar los tributos sobre base presunta
en los siguientes casos:

Cuando los contribuyentes o responsables se opongan u obstaculicen la iniciacin o

desarrollo de las facultades de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, de
manera que imposibiliten el conocimiento de las operaciones.

Llevar dos o ms sistemas de contabilidad con distinto contenido (defraudacin)

No presentar los libros y registros de la contabilidad, la documentacin
comprobatoria o no proporcionen las informaciones relativas a las operaciones
registradas.

Ocurra alguna de las siguientes irregularidades: a) omisin de registro de

operaciones y alteracin de ingresos, costos y deducciones; b) registros de
compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos; c) omisin o alteracin en
los registros de existencias a precios distintos de los de costo; d) no cumplan con
las obligaciones sobre valoracin de inventarios o no establezcan mecanismos de
control de los mismos.

Se adviertan otras irregularidades que imposibiliten el conocimiento cierto de las

operaciones, las cuales debern justificarse razonadamente.

DETERMINACIN MIXTA

En aquellos casos en que no prev la autodeterminacin, sino que se le impone al

sujeto pasivo la obligacin de proporcionar a la Administracin toda la informacin
de la obligacin tributaria, tambin se le impone al sujeto pasivo la obligacin de
presentar declaracin jurada en los trminos, plazos y condiciones que debern
sealar las normas legales y reglamentarias; en estos caso las <<declaraciones
juradas>> constituyen un medio de informacin para la Administracin Tributaria,
de la existencia o realizacin de hechos imponibles y, as, estas
<<declaraciones>>deben, igualmente, contener todos los datos precisos para
hacer conocer a la Administracin Tributaria los elementos requeridos para que
pueda ella proceder a una exacta determinacin de la obligacin tributaria que
pueda surgir.

EL SECRETO DE LAS DECLARACIONES.

Las declaraciones e informaciones aportadas por los contribuyentes y los datos que
la administracin haya podido obtener deben ser secretas en beneficio del deudor,
aunque est interesada en ello la colectividad. As mismo, las informaciones y
documentos que la Administracin Tributaria obtenga de los contribuyentes,
responsables y terceros, por cualquier medio, tendrn carcter reservado.

Solo sern comunicadas a la autoridad jurisdiccional, mediante orden de sta, o de

oficio, cuando fuere legalmente procedente.

Tambin podrn ser comunicadas en los dems casos que establezcan las leyes.
El secreto o carcter reservado de la informacin no impide que la Administracin
Tributaria pueda delegar tareas de recaudacin, cobro, administracin,
levantamiento de estadsticas, procesamiento de datos e informacin en
organismos o empresas especializadas, siempre que stos acuerden con la
Administracin Tributaria los medios necesarios para mantener el secreto y reserva
previstos en este artculo y se obliguen a no divulgar, reproducir o utilizar la
informacin obtenida.

Artculo 127.

La Administracin Tributaria dispondr de amplias facultades de fiscalizacin y

determinacin para comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pudiendo especialmente:

(leer todos los numerales del artculo).

CONTENIDO DEL ACTO

El acto de determinacin debe contener los siguientes requisitos a saber:

1. Lugar y fecha de emisin

Datos personales del contribuyente.

Lapso Fiscal correspondiente

La Base Imponible

El Gravamen adeudado, multas, intereses, actualizacin monetaria.

Disposiciones legales invocadas.

Cuando se practiquen sobre base presunta, debe fundamentarse.

Firma del funcionario.

La determinacin realizada debe ser notificada al contribuyente o responsable para

que sea eficaz, en alguna de estas formas:

Personalmente, entregndola contra recibo.

Se tendr tambin notificado personalmente el contribuyente o responsable que

realice cualquier actuacin que implique el conocimiento del acto, desde el da en
que se efectu dicha actuacin.
Por correspondencia postal certificada o telegrfica dirigida a su domicilio con acuse
de recibo por la Administracin tributaria del cual se le dejar constancia al
destinatario en la que conste la fecha de entrega.

Por constancia escrita entregada por funcionario de la Administracin tributaria en

el domicilio del contribuyente o responsable.

Esta notificacin se har a persona adulta que habite o trabaje en dicho domicilio,
quien deber firmar el correspondiente recibo, del cual se dejar copia para el
contribuyente o responsable, en la que conste la fecha de entrega. En caso de
negativa a firmar, el funcionario dejar constancia de ello y fijar copia de dicha
notificacin en la puerta de la sede del domicilio.

Por aviso

Por aviso, cuando no haya podido determinarse el domicilio del contribuyente o

responsable, conforme a lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario o cuando fuere
imposible efectuar notificacin personal, por correspondencia o por constancia
escrita. La notificacin por aviso se har mediante publicacin que contendr
resumen del acto administrativo correspondiente, dicha publicacin deber
efectuarse por una sola vez en uno de los peridicos de mayor circulacin de la
capital de la Repblica o de la ciudad sede de la Administracin Tributaria que haya
emitido el acto. Deber igualmente fijarse el referido aviso en el domicilio del
contribuyente o responsable si fuere conocido, o a falta de tal conocimiento en el
ltimo domicilio, de lo cual se dejar constancia en el expediente.

Las notificaciones se practicarn en da y hora hbiles. Si fueren efectuadas en da

inhbil, se entender realizada el primer da hbil siguiente.

Cuando la notificacin no sea practicada personalmente, solo surtir efectos

despus del dcimo da hbil siguiente de verificada.

LA DETERMINACIN O CONCORDATO TRIBUTARIO:

Mourage, expresa que se trata de un contrato aparente, pues el particular admite o

reconoce la suma fijada por el fisco, de modo que su manifestacin de voluntad es
de naturaleza diferente de la del Estado; se tratara, quiz de una formalidad
sustancial, pero nada ms (Autor citado. La Nature Juridque Des Actes d`Imposition
en revue de Sciencie Et Legislation Financierres pp.540-544).
La determinacin o concordato tributario es un acto administrativo de carcter
unilateral en el cual el contribuyente se adhiere a la determinacin de la obligacin
tributaria ( que no es contractual).

Para concluir se puede decir que el concordato es un acuerdo por escrito entre el
contribuyente y el fisco a fin de resolver las divergencias existentes por el monto de
la obligacin tributaria

LA RECAUDACIN es un procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de

dinero de liquidaciones tributarias, ya sean provisionales o definitivas.

Es el procedimiento para hacer efectivo el pago de sumas de dinero u otros bienes

por concepto de deuda tributaria favor de un ente pblico debidamente autorizado
por la ley.

La recaudacin y pago del tributo tiene que estar reglada por la ley. No se puede
exigir el pago de un tributo que no este establecido por ley alguna.

El Dr. Prez Ayala, considera, que el procedimiento de recaudacin, ms que

constituir una fase autnoma dentro del procedimiento liquidatorio de gestin,
posterior a su etapa resolutiva, es, ms bien, una modalidad diferente del
procedimiento de gestin: la que realiza para ejecutar los actos administrativos
producidos por el procedimiento resolutivo o liquidado que concluye con el acto de
liquidacin definitiva. (Prez Ayala, Jos Lus. Curso de Derecho Tributario Tomo I. 6
edicin. Editorial de Derecho Financiero. Editoriales de Derecho Reunidas. Madrid
1991.p.127)

El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 121, dispone: La Administracin

Tributaria tendr las siguientes funciones: Recaudacin de los tributos, intereses,
sanciones y otros accesorios

La recaudacin puede ser satisfecha por el sujeto pasivo en forma voluntaria o por
va de apremio. ( ejecucin forzosa).

El ente acreedor o recaudador siempre va ser la administracin tributaria (nacional,

estadal o municipal), dependiendo del tipo de tributo, no obstante el ente activo
suele encargar la percepcin del gravamen a terceros, facultndolo mediante un
mandato para tal fin y por autorizacin de la Ley. El sujeto activo sigue siendo la
administracin tributaria quien no pierde su condicin de titular del rdito.
El ente activo puede contratar o designar a terceros como agentes de percepcin o
recaudacin, pero lo que no le es permitido es la contratacin de terceros para
fiscalizar a los contribuyentes. Esta funcin es indelegable.

Las normas legales que regulan la recaudacin son el Cdigo Orgnico Tributario,
Leyes, Reglamentos y las respectivas Ordenanzas Municipales ( dependiendo del
tipo de gravamen).

QU ES LA EXENCIN? QU ES LA EXONERACIN?

Exencin: Situacin de privilegio o inmunidad que goza una persona o entidad para
no ser comprendida en una carga u obligacin o para regirse por leyes especiales

C. O . T. Artculo 73.

Exencin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria otorgada

por la ley

Exoneracin es la dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria

concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley

C.O.T. Artculo 74.

La ley que autorice al poder ejecutivo para conceder exoneraciones especificar los
tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda, y las
condiciones a las cuales est sometido el beneficio, la ley podr facultar al Poder
ejecutivo para someter la exoneracin a determinadas condiciones y requisitos.

C.o.T. Artculo 75

La ley que autorice al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, establecer el

plazo mximo de duracin del beneficio. Si no lo fija, el trmino mximo de la
exoneracin ser de cinco (5) aos. Vencido el trmino de las exoneraciones, el
poder Ejecutivo podr renovar hasta por el plazo mximo fijado en la ley, o en su
defecto, el de este artculo.

Pargrafo nico: Las Exoneraciones concedidas a instituciones sin fines de lucro

podrn ser por tiempo indefinido.
C.O.T. Artculo 76.

Las exoneraciones sern concedidas con carcter general, a favor de todos lo que
se encuentren en los presupuestos y condiciones establecidos en la ley o fijados por
el Poder ejecutivo.

Artculo 77.

Las exenciones y exoneraciones pueden ser derogadas o modificadas por ley

posterior, aunque estuvieren fundadas en determinadas condiciones de hecho. Sin
embargo, cuando tuvieren plazo cierto de duracin, los beneficios en curso se
mantendrn por el resto de dicho trmino, pero en ningn caso por ms de cinco (5)
aos a partir de la derogatoria o modificacin.

Artculo 78.

Las rebajas de los tributos se regirn por las normas de este Captulo en cuanto le
sean aplicables.

TEMA N 8

LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Artculo 39 C.O.T.
Por cuales medios se extingue la obligacin tributaria?

1- El Pago

2- La Compensacin

3- La Confusin

4- La Remisin

5- La Declaratoria de Incobrabilidad

6- La Prescripcin y

7- Por otros medios que la ley pudiera establecer ( ej. La novacin, no contemplada
en nuestra legislacin).

EL PAGO

Artculo 40 C.O.T.

1. Quin ha de efectuar el pago?

a)- Los sujetos pasivos

b)- Un tercero

2. Sobre que aspectos se subrogar el tercero?

Sobre los derechos, garantas y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas al sujeto activo por su condicin de ente pblico

Privilegios y Garantas

Los crditos por tributos gozan de privilegio general sobre todo los bienes del
contribuyente o responsable, y tendrn prelacin sobre los dems crditos con
excepcin:

1- Los garantizados con Derecho Real,(ej. Hipotecas) y

2- Las pensiones Alimenticias, los salarios y dems derechos derivados del trabajo y
de seguridad social.

El Privilegio es extensivo a los accesorios del crdito tributario y a las sanciones de

carcter pecuniario
En el caso que ocurra concurrencia de acreedores se concurrir a prorrata en el
privilegio en proporcin a sus respectivos montos.

Establece al normativa sustantiva tributaria que para poder celebrar convenios con
el fisco nacional para el otorgamiento de prrrogas, fraccionamientos, plazos u otros
cualesquiera facilidades de pago, se deber requerir que el solicitante constituya
garanta suficiente sea personal o real a favor del fisco nacional.. Ella no ser
requerida cuando la administracin tributaria as lo considere o que en el caso de
las personas naturales la deuda no exceda de 100 unidades tributarias y para las
personas jurdicas de 500 UT.

Garantas.

La administracin tributaria podr exigir la constitucin de garantas, reales,

personales, cuando considere que existiere riesgo en el cumplimiento de la
obligacin tributaria.

Fianzas.

La constitucin de fianzas para garantizar el cumplimiento de la obligacin

tributaria, de sus accesorios y multas, stas debern otorgarse en documento
autenticado, por empresas de seguro o instituciones bancarias, o por personas de
reconocida solvencia econmica, y estarn vigentes hasta la extincin total de la
deuda u obligacin afianzada

Las fianzas debern ser otorgadas a satisfaccin de la administracin Tributaria y

debern cumplir con los siguientes requisitos mnimos:

1- Ser solidarias; y

2- Hacer renuncia expresa de los beneficios que acuerde la ley a favor del fiador.

A tales fines, se establecer como domicilio especial la jurisdiccin de la

dependencia de la Administracin Tributaria donde se consigne la garanta.

Cada fianza ser otorgada para garantizar la obligacin principal, sus accesorios y
multas, as como en los convenios o procedimientos en que ella se requiera.

Artculo 41 C.O.T.

1. En donde ha de ser efectuado el pago?

En el lugar y la forma que indique la ley o en su defecto la reglamentacin

2. Cundo ha de ser efectuado el pago?

En la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaracin, salvo

que la ley o su reglamentacin establezcan lo contrario.

3. Cmo han de ser considerados los pagos que se realicen fuera de la fecha
en que deba presentarse la correspondiente declaracin?

Se consideraran extemporneos.

4. Se generaran intereses por motivo de realizar el pago en forma

extempornea?

Si.

5. Qu tipo de intereses?

Los intereses moratorios previstos en el artculo 66 del Cdigo Orgnico Tributario

6. Qu Seala el articulo 66 del C.O.T.?

Que la falta de pago de la obligacin tributaria de plazo vencido hace surgir la

obligacin de pagar intereses moratorios desde el vencimiento del plazo
establecido para la autoliquidacin y pago del tributo hasta la extincin total de la
deuda, equivalente a uno punto dos (1.2) veces la tasa activa bancaria aplicable,
por cada una de los perodos en que dichas tasas estuvieren vigentes.

7. Cundo la Administracin Tributaria puede establecer plazos para la

presentacin de declaraciones juradas y pago de los tributos, con carcter general
para determinados grupos de contribuyentes o responsables de similares
caractersticas?
Cuando por razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.

8. De cuantos das hbiles no podrn exceder los das de diferencia entre los
distintos plazos?

De 15 das hbiles.

Artculo 42 C.O.T.

1. Existe pago por parte del contribuyente en los casos de percepcin o

retencin en la fuente prevista en el artculo 27 del C.O.T.

Si.

2. Qu establece el artculo 27 del C.O.T.?

Que son responsables directos, en calidad de agentes de retencin o percepcin, las

personas designadas por la ley o por la administracin tributaria previa autorizacin
legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas,
intervengan en actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o
percepcin del tributo correspondiente. Establece tambin que los agentes de
retencin o de percepcin, que lo sean por razn de sus actividades privadas, no
tendrn el carcter de funcionarios pblicos.

Artculo 43 C.O.T.

1. Deben ser los pagos a cuenta expresamente dispuestos o autorizados por la

ley?

Si.

2. Cmo debe ser fijada la cuanta del pago a cuenta en los impuestos que se
determinen sobre la base de declaraciones juradas?

Ser fijado considerando la norma que establezca la ley del respectivo tributo.

Artculo 44 C.O.T.
1. Qu debern imputar al pago, la administracin tributaria y los sujetos
pasivos, as como los terceros, al pagar las obligaciones tributarias, en todos los
casos?

Debern imputar al concepto de lo adeudado y segn sus componentes y en el

orden siguiente:

1- Las sanciones;

2- Los intereses moratorios; y

3- El tributo del perodo correspondiente.

2. Sobre qu aspecto la administracin tributaria podr imputar cualquier pago

a la deuda ms antigua, que est contenida en un acto definitivamente firme?

Sobre la que se haya agotado el cobro extrajudicial previsto en el C.O.T.

3. En que casos no ser aplicable lo previsto en este artculo?

1- A los pagos efectuados por los agentes de retencin y de percepcin en su

carcter de tales;

2- En los casos a que se refieren los artculos 45, 46 y 47 del cdigo orgnico
tributario.

4. A qu se refieren los artculos 45, 46 y 47 del Cdigo Orgnico Tributario?

1- A las prrrogas para el pago con carcter general;

2- A las prrrogas en casos particulares; y

3- A los pagos fraccionados en deudas atrasadas

Artculo 45 C.O.T.

1. Cundo el ejecutivo nacional podr conceder, con carcter general,

prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas, as como
de fraccionamiento y plazos para el pago de deudas atrasadas?

Cuando el normal cumplimiento de la obligacin tributaria se vea impedido por caso

fortuito o de fuerza mayor; o
En virtud de circunstancias excepcionales que afecten la economa del pas.

2. Se les podr imputar a las prrrogas, fraccionamiento y plazos concedidos

de conformidad con lo previsto en ste artculo, los intereses moratorios expresados
en el artculo 66 del C.O.T.?

NO

Artculo 46 C.O.T.

1. En casos particulares y en casos excepcionales, se les podr acordar

prrrogas y dems facilidades para el pago de obligaciones no vencidas?

SI

2. Cmo han de proceder los interesados?

Debern presentar la solicitud al menos 15 das hbiles antes del vencimiento del
plazo para el pago

3. Cundo han de ser concedidas por parte de la administracin tributaria?

Cuando a su juicio se justifiquen las causas que impiden el cumplimiento normal de

la obligacin.

4. De qu lapso dispone la administracin tributaria para responder a tal

solicitud?

Dentro de los 10 das hbiles siguientes a la presentacin de la solicitud.

5. En caso de que la solicitud sea negada, que recurso podr ser admitido

Ninguno.

6. Qu quiere expresar la norma con tal negacin?

Que en ningn caso, la falta de pronunciamiento por parte de la administracin
tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.

7. En caso de que la decisin sea negada, que recurso podr interpuesto?

Ninguno.

8. Qu quiere expresar la norma con tal negacin?

Que en ningn caso, la falta de pronunciamiento por parte de la administracin

tributaria implica la concesin de la prrroga o facilidad solicitada.

9. Sobre que montos han de causar intereses, las prrrogas y dems

facilidades concedidas?

Sobre los montos financiados.

10. A qu tasa sern equivalentes los intereses causados?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.

11. Cmo ha de procederse en el caso, de que, durante la vigencia del convenio

se produzca una variacin del 10% o mas entre la tasa utilizada en el convenio y la
tasa bancaria vigente?

Se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa vigente.

12. En qu casos no sern aplicables las normas previstas en ste artculo,

respecto a las prrrogas y dems facilidades para el pago?

1- En los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos;

2- En los casos de obligaciones provenientes de impuestos indirectos cuya

estructura y traslacin prevea la figura de los denominados crditos y dbitos
fiscales.
 Artculo 47 C.O.T.

1. A quines la administracin tributaria podr conceder fraccionamientos y

plazos para el pago de deudas atrasadas?

Cundo los derechos del fisco queden suficientemente garantizados.

2. En este caso, sobre qu montos se causarn los intereses?

Sobre los montos financiados.

3. A qu tasa sern financiados dichos intereses?

A la tasa activa bancaria vigente al momento de la suscripcin del convenio.

4. Cmo ha de procederse, en el caso, que durante la vigencia del convenio se

produzca una variacin de 10% o ms entre la tasa utilizada en el convenio y la
tasa bancaria vigente?

Se proceder al ajuste de las cuotas restantes utilizando la nueva tasa.

5. Cundo no operar la concesin del fraccionamiento o plazos para el pago

de deudas atrasadas?

Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.

6. Cundo la administracin tributaria podr dejar sin efecto las condiciones o

plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin?

a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos;

b. En caso de la desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas

otorgadas

c. En caso de quiebra del contribuyente.

7. Cundo no operar la concesin del fraccionamiento o plazos para el pago

de deudas atrasadas?
Cuando el solicitante se encuentre en estado de quiebra.

8. Cundo la administracin tributaria podr dejar sin efecto las condiciones o

plazos concedidos, y exigir el pago inmediato de la totalidad de la obligacin?

a. En caso de incumplimiento de las condiciones y plazos concedidos;

b. En caso de la desaparicin o insuficiencia sobrevenida de las garantas

otorgadas

c. En caso de quiebra del contribuyente.

9. Pudiera el contribuyente sustituir la garanta otorgada o cubrir la

insuficiencia?

SI

10. Qu efecto tendra?

Se mantendran las condiciones y plazos concedidos.

11. Qu recurso podr interponerse ante la negativa de conceder

fraccionamientos y plazos para el pago?

No tiene recurso alguno.

12. En qu casos no se podrn aplicarse los fraccionamientos y plazos para el

pago de deudas atrasadas?

En los casos de obligaciones provenientes de tributos retenidos o percibidos. An

cuando, en estos casos la administracin tributaria tiene una normativa con
respecto a los intereses moratorios y las sanciones generadas.

13. A qu se refiere la norma?

A que en estos casos, la administracin tributaria si podr conceder

fraccionamientos y plazos para el pago, pero de los intereses moratorios y las
sanciones pecuniarias generadas con ocasin de los mismos.
 Artculo 48 C.O.T.

1. A quin le corresponde establecer el procedimiento a seguirse para el

otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago, previstos en
los artculos 45, 46 y 47 del cdigo orgnico tributario?

A la mxima autoridad de la administracin tributaria.

2. De qu plazo dispone la mxima autoridad de la administracin tributaria

para establecer el procedimiento a seguirse?

No podr excederse de 36 meses.

3. Para el otorgamiento de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el

pago, previstos en los artculos 45, 46 y 47 del C.O.T., se requerir del dictamen
previo de la Contralora General de la Repblica?

No, sin embargo la administracin tributaria en estos casos tiene un deber formal
que cumplir.

4. Cul es ese deber formal?

La de remitirle peridicamente a la Contralora General de la Repblica, una relacin

detallada de las prrrogas, fraccionamientos y plazos para el pago que hubiere
otorgado.

5. A los efectos de la aplicacin de la tasa activa bancaria vigente prevista en

los artculos 45, 46 y 47del C.O.T., qu deber entenderse por ella?

La tasa activa promedio de los 6 principales bancos comerciales y universales del

pas con mayor nmero de depsitos, excluidas las carteras con intereses
preferenciales, calculadas por el BCV para el mes calendario inmediato anterior.
6. Cundo ha de publicar la Administracin Tributaria Nacional dicha tasa?

Deber publicarla dentro de los primeros 10 das continuos del mes.

7. Qu tasa ha de ser aplicada en el supuesto que la administracin tributaria

nacional, no publique la misma en el plazo de los 10 das continuos del mes?

Se aplicar la ltima tasa activa bancaria que hubiere publicado la Administracin

Tributaria Nacional.

LA COMPENSACIN

Artculo 49 C.O.T

1. qu extingue la compensacin?

Ella de pleno derecho extingue y hasta su concurrencia, los crditos no prescritos,

lquidos y exigibles del contribuyente, por concepto de tributos, intereses, multas y
costas procesales, con las deudas tributarias por los mismos conceptos igualmente
liquidas, exigibles y no prescritas., comenzando por la ms antigua, aunque
provengan de distintos tributos y accesorios, siempre que se trate del mismo sujeto
activo

2. Qu orden de imputacin ha de ser aplicado?

El establecido en el artculo 44 del cdigo orgnico tributario (sanciones, intereses

moratorios y tributo del perodo correspondiente)

Cundo el contribuyente o cesionario pueden oponer la compensacin?

1- En cualquier momento en que deban cumplir con la obligacin de pagar

tributos, intereses, multas y costas procesales, o

2- Frente a cualquier reclamacin de carcter administrativa o judicial de los

mismos.

3. Sin necesidad de que?

De un pronunciamiento administrativo previo que reconozca su derecho.

4. A qu estarn obligados el contribuyente o su cesionario?

A notificar de la compensacin a la Oficina de la Administracin tributaria de su

domicilio fiscal.

5. De qu plazo dispone para ello?

Dentro de los 5 das hbiles siguientes de haber sido opuesta.

6. Qu efecto tendra la notificacin?

1- Ello no es considerado un requisito para su procedencia;

2- No perjudica el ejercicio de las facultades que tiene la Administracin

Tributaria de fiscalizar y determinar la obligacin tributaria a posteriori;

3- Acarrear la sancin correspondiente en los trminos establecidos en el C.O.T

7. Podr la administracin tributaria oponer la compensacin al contribuyente o

su cesionario, o responsable?

Si.

8. Con qu finalidad?

La de extinguir, bajo las mismas condiciones, cualesquiera crditos invocados por

ellos.

9. Ante qu tipo de tributos la compensacin no es oponible?

1- En los impuestos indirectos cuya estructura y traslacin prevea la figura de

los denominados dbito y crdito fiscales, salvo expresa disposicin en contrario;

2- Ser extensible tanto al dbito y crdito fiscales previstos en la estructura y

traslacin del impuesto indirecto, como a la cuota tributaria resultante de su
proceso de determinacin.
 Artculo 50 C.O.T.

1. Podrn ser cedidos los crditos lquidos y exigibles del con