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AUDITORI FORENSE
INTRODUCCIN
Esta monografa y todas las monografas publicadas por los autores son trabajos realizados
bajo hechos y pruebas ficticias, para lo cual hemos utilizado nombres de entidades y/o
personas que en la realidad no tienen NINGN VNCULO con el trabajo realizado, cabe as
sealar que cualquier interpretacin o vinculacin de los personajes o entidades y ms con la
realidad es inapropiada y falsa, as podemos concluir que los trabajos son slo un modelo a
seguir y no casos de la vida real.
Ahora que nos encontramos en el tercer milenio, nos damos cuenta de que estamos viviendo
en un nuevo mundo, el cual evoluciona sin cesar, acelerndose cada da ms. Hoy hemos
pasado de una economa de endeudamiento a una que se rige bajo la ley de la oferta y
la demanda, en una aldea comn, donde cada vez ms las fronteras de los pases van
desapareciendo. Esta nueva economa ya no exige al lder de la empresa un resultado
positivo del ejercicio contable, sino una creacin de valor presente y previsto y enteramente
competitivo. En esta nueva economa, que descansa en el conocimiento, todos tienen la
vocacin de ser ms libres, pero tambin ms responsables; la responsabilidad de conducir
su carrera, de dirigir su propia empresa y destino.
Ese entorno es en el que interactan ahora las organizaciones y naciones, y lo bueno o malo
es que se caracteriza adems por ser dinmico y cambiante, a una velocidad tal, de que si no
vamos a su ritmo, podemos quedar desfasados y obsoletos por utilizar un poco
de lenguaje contable. Desgraciadamente, a pases como los nuestros, esta nueva economa
no nos encuentra bien parados y por el contrario ha despertado otros fenmenos como son
la corrupcin y el fraude que cada vez ms se convierten en situaciones de alto riesgo que los
lderes de las organizaciones, privadas o pblicas deben evaluar para analizar
la probabilidad de ocurrencia e impacto, de tal manera de gerenciarlas o controlarlas.
Vivimos en un pas con un nivel de pobreza del 54% y el 20% de indigencia
(segn datos oficiales), la realidad es ms cruda. Con una corrupcin a todo nivel. Con
un Poder Judicial endeble y permeable al dinero, con polticos cuestionados, desde el
vicepresidente, hasta ministros y congresistas. No hay seguridad ciudadana, las negligencias
mdicas y de otras profesiones son noticias de todos los das. Por otro lado, el mandatario
actual tiene una aceptacin del 7%, el gobierno tambalea, la figura presidencial se deteriora
da a da. En medio de esta debacle nacional, la corrupcin y los fraudes en las empresas, se
incrementan geomtricamente.
El problema nmero uno est constituido por el desempleo y el subempleo, que no pueden
ser resueltos por los gobiernos, sino por los aportes de la actividad privada. El segundo gran
problema es la corrupcin. En el mundo de hoy, ms de la mitad de la culpa es por la
corrupcin de los empresarios. Otra parte es de los gobiernos, otra de la sociedad civil, que
los deja y les hace el juego por debajo de la mesa. El problema que se armen
nuevas redes de corrupcin no se resuelve con un cambio de gobierno. Hace falta que
la sociedad invente algo diferente. Algo como vigilar desde abajo y/o crear formas de hacer
pblico y castigar al corrupto. De all que la Auditoria Forense sea, en opinin de muchos, una
forma de poder castigar a los corruptos.
El fraude es la mayor preocupacin en el ambiente de los negocios en la actualidad, por lo
que combatir este flagelo se ha convertido en uno de los objetivos corporativos tanto a nivel
privado como gubernamental, debido a estas crecientes necesidades surge la denominada:
Auditora Forense.
AUDITORA FORENSE
I. ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA FORENSE
A mediados del siglo XX, el enfoque del trabajo de auditora tendi a alejarse de la
deteccin de fraude y se dirigi hacia la determinacin de si los estados financieros
presentaban razonablemente la posicin financiera y los resultados de
las operaciones. A medida que las entidades corporativas se expandan los auditores
comenzaron a trabajar sobre la base de muestras de transacciones seleccionadas y
en adicin tomaron conciencia de la efectividad del control interno.
La profesin reconoci que las auditoras para descubrir fraudes seran muy costosas,
por esto el control interno fue reconocido como mejor tcnica. A partir de la dcada de
los 60s en Estados Unidos la deteccin de fraudes asumi un papel ms importante
en el proceso de auditora.
Este desplazamiento en la deteccin de fraude fue el resultado de: un incremento del
Congreso para asumir una mayor responsabilidad por los fraudes en gran escala, una
diversidad de procesos judiciales exitosos que reclamaban que los informes
financieros fraudulentos haban quedado inapropiadamente sin deteccin por parte de
los auditores independientes y la conviccin por parte de los contadores pblicos de
que debera esperarse de las auditoras la deteccin de fraude material.
En 1996 la Junta de Normas de Auditora, emiti una gua para los auditores
requiriendo una evaluacin explcita del riesgo de errores en los estados
financieros en todas las auditoras, debido al fraude. El uso
de sistemas de computacin no ha alterado la responsabilidad del auditor en la
deteccin de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban convencidos de
que la clave para evitar problemas era la reglamentacin de leyes efectivas y las
exigencias por parte de los auditores, en el cumplimiento de las provisiones de esas
leyes y regulaciones.
Como consecuencia de diversos actos fraudulentos las
principales organizaciones de contabilidad patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin de informes Financieros Fraudulentos, muchas de las recomendaciones
a los auditores fueron reglamentadas por la Junta de Normas y Auditora, una de la
ms importante fueron sobre la efectividad del control interno y la demanda de la
atestacin de los auditores
En estos tiempos de cambios en el mundo, la sociedad y la empresa, se debe
fomentar y enriquecer tambin en el Per la implementacin y desarrollo de la
Auditoria Forense como una metodologa efectiva profundizando la lucha contra
la corrupcin. La auditora ha evolucionado para adaptarse a estos nuevos procesos
y enfrentar las grandes transformaciones en los diferentes ambientes, como son las
iniciativas de fusiones, cambios tecnolgicos, lanzamientos de nuevos productos,
definicin de nuevos servicios, entre otros. Dentro de esta evolucin la auditora se
ha especializado para ofrecer nuevos modelos de auditoras, entre estos
encontramos la Forense que surge como un nuevo apoyo tcnico a la auditora
gubernamental, debido al incremento de la corrupcin en este sector. Esta auditora
puede ser utilizada tanto, el sector pblico como en el privado.
Los distintos tipos de auditoras son importantes porque proveen confiabilidad en
la informacin financiera lo que permite a las entidades la asignacin de forma
eficiente de los recursos, la contribucin del auditor es proporcionar credibilidad a la
informacin, para los Accionistas, Acreedores, Clientes, Reguladores
Gubernamentales, entre otros.
Con frecuencia se considera que las auditoras se clasifican en tres grandes
categoras: Auditora de Estado Financieros, Auditoras de Cumplimiento y Auditoras
Operacionales. A continuacin se mencionan a las auditoras utilizadas en la
actualidad:
Auditoras Gubernamental
Auditoras de Estados Financieros
Auditoras de Cumplimiento
Auditoras de Gestin y Operacionales
Auditoras Internas
Auditoras Especiales
Auditoras de Control Interno
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.
La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal.
Queremos presentar el modelo de la Auditora Forense, sus caractersticas y su
importancia como modelo de control y de investigacin gubernamental, con el fin de
tener una nueva herramienta que ayude a detectar y combatir los delitos cometidos
contra los bienes del Estado por parte de empleados pblicos deshonestos o
patrocinadores externos, de esta manera contribuimos, a mejorar las economas de
nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestro pueblos hermanos.
El perito o sujeto investigador debe ser elegido como un elemento imparcial, debe ser
competente, se requiere de un experto para exponerle a un juez percepciones
ordinarias que efecte sobre determinados hechos, sino de emitir conceptos de valor
tcnico.
El propsito fundamental de la auditora gubernamental no es detectar fraude, sino
ms bien prevenirlos, porque es la responsabilidad propia de la administracin de la
entidad pblica.
Debe tenerse en cuenta que la naturaleza y alcance de la auditora del sector
pblico pueden verse afectados por la legislacin, reglamento, ordenanzas y
disposiciones ministeriales deben estar relacionadas con la deteccin de fraude.
Estos requerimientos pueden afectar la capacidad de la auditora para aplicar su
criterio. Adems de las responsabilidades formalmente asignadas respecto a la
deteccin de fraude, el uso de fondos pblicos tiene a imponer un nivel superior a los
temas de fraudes y el auditor puede verse requerido a responder a las expectativas
del pblico con respecto a la deteccin de fraudes.
El auditor debe disear acciones de manera que ofrezca garanta razonable de que se
detecten errores, irregularidades o actos ilcitos que pudiera repercutir
substancialmente sobre los valores que figuran los estados financieros. La auditora
financiera constituye un aspecto esencial de la fiscalizacin pblica ya que persigue
velar por la integridad y validez de las cuentas y el presupuesto, del mismo modo las
auditoras de gestin se plantea el manejo de los recursos pblicos de la conformidad
de las leyes y reglamentos vigentes para lo cual el auditor gubernamental est
obligado a disear la auditora de manera que ofrezca una garanta razonable de que
se detecten actos ilcitos que pudieran afectar los resultados.
La aplicacin de las normas legales aplicable le permitirn al auditor sobre la base de
su juicio profesional ejerza su labor en los casos de evidencia de corrupcin, en el
desarrollo de su trabajo, debe elaborar un informe especial con el sustento legal y
tcnico, las instancias correspondientes en estos casos la Contralora General de la
Repblica para que se efecten las acciones pertinentes en forma inmediata.
Con relacin al origen de la auditora forense podremos comentar que "el
primer auditor forense fue probablemente el funcionario del Departamento del Tesoro
que se vio en la cinta los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al
Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es posible que la auditora
forense sea algo ms antiguo, tan antiguo que naci con la primera ley conocida
como el Cdigo de Hammurabi, primer documento conocido por el hombre que trata
sobre leyes; en ellas el legislador incluy normas sobre el Comercio, vida
cotidiana religin, etc. Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido
a que el Cdigo de Hammurabi es de Mesopotamia, aproximadamente 1780 a.C., y
en sus fragmentos del 100 al 126 da a entender el concepto bsico de auditoria
forense: demostrar con documentacin contable un fraude o una mentira y tambin se
hacen comentarios sobre clculos de ganancias y prdidas en los negocios para los
cuales se debe utilizar un contador.
Comnmente el trmino forense se relaciona slo con la medicina legal y con quienes
la practican, frecuentemente identifican este vocablo con necropsia (necro que
significa muerto o muerte), patologa (ciencia mdica que estudia las causas,
sntomas y evolucin de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un
cadver, para determinar las causas de su muerte).
El trmino forense corresponde al latn forensis, que significa pblico, y
complementando su significado podemos remitirnos a su origen frum del latn que
significa foro, plaza pblica o de mercado de las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; lo forense se vincula con lo relativo al
derecho y la aplicacin de la ley, en la medida que se busca que un profesional
idneo asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello aporte pruebas
de carcter pblico para representar en un juzgado o Corte Superior.
Segn el diccionario Larousse, forense es "el que ejerce su funcin por delegacin
judicial o legal". Por ello se puede definir la Auditoria forense como "aqulla que
provee de un anlisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formar parte
de las bases de la discusin, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia".
En trminos de investigacin contable y de procedimientos de auditoria, la relacin
con lo forense se hace estrecha cuando hablamos de la contadura
forense, encaminada a aportar pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto se
define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de
las funciones pblicas y privadas; algunos tipos de fraude en la administracin
pblica son: conflictos de intereses, nepotismo, gratificaciones, estados falsificados,
omisiones, favoritismo, reclamaciones fraudulentas, falsificaciones, comisiones
clandestinas, malversacin de fondos, conspiracin, prevaricato, peculado, cohecho,
soborno, sustitucin, desfalco, personificacin, extorsin, lavado de dinero.
Entre otras definiciones, tenemos:
La auditora forense, es una ciencia que permite reunir y presentar informacin
financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en una forma que ser
aceptada por una corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen
econmico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral,
que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin administrativa, el
fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre
otros. La sociedad espera de los investigadores, mayores resultados que minimicen
la impunidad, especialmente en estos momentos tan difciles, en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones
ilcitas y ocultar los resultados de sus diversos delitos.
Lo FORENSE, por lo tanto, est estrechamente vinculado a la administracin de
justicia en el sentido de aportar pruebas de carcter pblico, que puedan ser
discutidas a la luz de todo el mundo (el foro).
La auditora forense, es una disciplina especializada que requiere
un conocimiento experto de la teora contable, auditoria y mtodos de investigacin.
La auditora forense constituye una rama importante de la contabilidad investigativa
utilizada en la reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones financieras.
La investigacin de un profundo conocimiento de contabilidad, auditoria y vas de
investigacin viene a formar la funcin especializada que en el mundo de los negocios
se conoce como auditoria forense y es aqu donde se brinda el respaldo necesario.
Existen otras asignaciones que nicamente requieren el suministro o recopilacin de
documentacin detallada del cliente.
La auditora forense es una alternativa para combatir la corrupcin, porque permite
que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le
permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a la
vigilancia de la gestin fiscal, de esta manera se contribuye, a mejorar las economas
de nuestros pases y por tanto el bienestar de todos nuestros pueblos hermanos."
Para arribar este tema debemos empezar por lo forense; cuya definicin ya
explicamos anteriormente, sin embargo es lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su
funcin la asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de las pruebas y
las aporten en el foro, o lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen
justas en las causas judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el
fallador se especializara en todas las ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditoria forense es, en trminos contables, la
ciencia que permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal,
administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una corte o un juez en contra
de los perpetradores de un crimen econmico, como en este caso, el lavado de
activos (contadura forense)
En sus inicios la auditoria forense se aplic en la investigacin de fraudes en el sector
pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional auditoria gubernamental,
en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado, cohecho,
soborno, malversacin de fondos, etc., sin embargo, la auditoria forense no se ha
limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que tambin ha
diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, entre
otros.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico
como privado, prestando apoyo procesal que va desde la recaudacin de pruebas y
el peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las
investigaciones en curso, sino en etapas previas al fraude, es decir, el contador
pblico acta realizando investigaciones y clculos que permitan determinar la
existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio de un proceso;
situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo que
se relacionan con fraude contable ante la presentacin de informacin financiera
inexacta por manipulacin I intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de
casos tan conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms
reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe
desarrollar dos capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo
con xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de
vista el gran entorno, o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el auditor
forense "debe percatarse de las hojas al tiempo que contempla el bosque". Y por otro
desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un simple
robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de "cuello blanco".
La principal diferencia entre una auditoria forense y una tradicional, es que la
primera descansa en la experiencia de expertos que trabajan con evidencia delicada,
con abogados, con agencias estatales y el sistema legal. Su trabajo est dirigido para
ambientes legales o cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se realiza sin este
enfoque, slo se dedica a llevar los programas para obtener una seguridad razonable
basada en sus evidencias.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude
contable, el delito en los seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en
trminos de auditora forense. Las pruebas o medios probatorios como tambin han
sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El primero, se refiere a los
hechos y afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que deben ser
investigados en cada proceso, y el tercero, tiene que ver con el cometido de las
pruebas, ya que estas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es
que la verdad real coincida con la verdad procesal que se desprende de la
investigacin y del expediente.
La Auditoria Forense es muy usada en otros pases, tanto as, que en los Estados
Unidos de Amrica ya se ha conformado la Asociacin de Contadores Forenses
(en ingls Asociacin of Forensic Accountants - NAFA) que es una asociacin
profesional de firmas de contabilidad dedicada a la investigacin. Los miembros de
esta asociacin brindan respaldo profesional para las reclamaciones a la industria de
seguros y a los clientes en los distintos procesos de litigios. Existe en ese
pas, Europa y Australia, un sinnmero de firmas especializadas en lo que ellos
mismos se han autodenominado detectives financieros.
Ms an. En algunas firmas de las llamadas firmas grandes de contabilidad en los
Estados Unidos de Amrica, se puede encontrar con un departamento especializado
llamado precisamente, el Departamento de Auditoria Forense (Forensic audit.)
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos validos que
faciliten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en estos tiempos en los
cuales el crimen organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Esta norma entr en vigencia a partir de 1997 y clarific la responsabilidad del auditor
por detectar y reportar explcitamente el fraude y efectuar una valoracin del mismo.
Al evaluar el fraude administrativo se debe considerar 25 factores de riesgo que se
agrupan en tres categoras:
4. Evale los programas y los controles de la organizacin que tratan los riesgos
identificados.
Finalmente, este SAS describe los requisitos relacionados con la documentacin del
trabajo realizado y proporciona la direccin con respecto a las comunicaciones del
auditor sobre el fraude a la gerencia, al comit de auditora y a terceros.
Para las empresas que cotizan valores de los Estados Unidos de Norteamrica, los
efectos ms destacados de la Ley se refieren a la conduccin societaria; la ley
obligar a muchas empresas a adoptar cambios significativos en sus controles
internos y en los roles desempeados por su comit de auditora y la gerencia
superior en el proceso de preparacin y presentacin de informes financieros.
En este sentido, la ley otorga mayores facultades a los Comits de Auditora que
deben estar conformados en su totalidad por directores independientes, donde al
menos uno de los cuales debe ser un experto financiero. Este Comit es responsable
de supervisar todos los trabajos de los auditores externos, incluyendo la pre-
aprobacin de servicios no relacionados con la auditora y a la cual los auditores
deben reportar todas las polticas contables crticas, tratamientos contables
alternativos que se hubieran discutido para una transaccin especfica, as como
toda comunicacin escrita significativa que se haya tenido con la Gerencia.
La corrupcin es una de las principales causas del deterioro del Patrimonio Pblico.
La auditora forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditora
forense es una alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces
conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor
certeza, especialmente en lo relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "
Los investigadores privados en el mundo de los negocios son los auditores forenses,
los que utilizan herramientas investigativas para conducir la bsqueda a travs de
los ingresos y cuentas corrientes de las compaas o individuos. Su habilidad va estar
basada en responder inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa la
informacin financiera ante la Corte. Ellos estn preparados para mirar a travs de los
nmeros y determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta complejas finanzas y los
flujos de manera que sean entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.
El Contador, pues, en su capacidad de auditor forense con su experiencia cumple
est funcin de localizar y aportar estas pruebas documentales a los distintos
procesos judiciales ya sean stos de carcter civil, penal, de familia, comercial,
fiscal, laboral, etc, es decir, todas las ramas del derecho.
Como hemos visto por el grado de compromiso envuelto entre las partes
involucradas, la conclusin y el consejo que el auditor forense suministre producir un
impacto determinante en el resultado de una disputa o accin legal, por lo tanto el
auditor forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar un
compromiso de este tipo.
El auditor forense normalmente desarrolla su trabajo en un ambiente emocionalmente
cargado y conflictivo por lo tanto debe tener en cuenta este ambiente particular y debe
tratar siempre a las partes involucradas con el respeto y dignidad correspondientes.
Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el auditor debe asegurarse de
estar libre de cualquier conflicto de intereses que podran daar su juicio y objetividad.
Asimismo, debe determinar si posee el conocimiento necesario para el campo de
especializacin relacionado al compromiso y si posee la experiencia suficiente para
desarrollar este tipo de trabajo.
Por otro lado, debe asegurarse de tener un claro entendimiento del objetivo del
compromiso y si las condiciones del mismo son aceptables, caso contrario si existen
reservas sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las demandas debe
considerarse la posibilidad de declinar el compromiso.
El acuerdo de compromiso entre el auditor forense y el cliente debe fijarse por escrito,
debe ser redactado cuidadosamente, pues pudiera utilizarse en la corte y podra ser
usado en su contra exponindolo de esta manera a una posicin de riesgo que podra
minar su credibilidad.
Al realizar su trabajo el auditor forense nunca debe pensar que las tcnicas forenses
reemplazarn a las normas, reglas o prcticas relacionadas a su especializacin, por
lo tanto nunca debe dejar de aplicar los conocimientos relacionados a su especialidad
tales como contabilidad, finanzas, aseguramiento y control, y apoyar su anlisis en la
legislacin pertinente.
Dada la implicancia que tendr el trabajo del auditor forense, la planificacin de su
auditora debe ser continuamente ajustada a los cambios en los compromisos
asumidos, as como a los nuevos hechos que surjan. Estos cambios en la naturaleza
y direccin del trabajo deben ser comunicados inmediatamente a las personas que
participan en el trabajo.
Otro aspecto importante es la conclusin que emitir el auditor forense, el mismo que
debe apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes como son las notas de
las entrevistas, declaraciones dadas por escrito, pistas, anlisis y documentos de
apoyo que sean admisibles por Ley.
Para concluir debemos sealar que el auditor forense debe documentar
adecuadamente la evidencia de su trabajo; es decir, sus papeles de trabajo que
explican los mtodos usados, anlisis efectuado, los hechos bsicos,
los datos coleccionados, las asunciones aceptadas, conclusin formulada y la
evidencia recaudada que apoya su conclusin.
Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
VIII. LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia, basado en las
experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la norma jurdica llamada
a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del proceso,
porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se acredita 1 un hecho
objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del derecho penal, no se puede
hablar de los elementos constitutivos de la conducta punible y, menos, aplicar
cualquier esquema del delito; el funcionario judicial debe formar su conviccin sobre
los hechos demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios de
derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin y en la Ley,
especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso deben sujetarse en los
siguientes principios:
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la certeza acerca de
la verdad de una proposicin". La certeza est en nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin de tiempo
Y fecha.
Audio grabacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las computadoras.
Anlisis de documentos.
8.2) Diferencias entre indicio, evidencia de auditora, prueba, operacin inusual,
operacin sospechosa, delito autnomo, conexo y extincin de dominio.
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si cumplen con los
siguientes requerimientos de ley:
Iniciar un servicio de auditoria forense con fines de detectar y determinar los hallazgos
de irregularidades, fraude y corrupcin en la administracin de organizaciones, es
establecer una metodologa que conste de elementos definidos, consistentes
e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms eficientes metodologas de
investigacin de fraudes o realizacin de auditoras forenses consideramos adecuado
el siguiente esquema.
6. Deteccin de fraude.
El primer paso para conocer una entidad es comprender el medio en el cual se debe
mover, es decir, el entorno. El "quehacer" de toda organizacin se encuentra limitado
por una serie de factores que de manera directa o indirecta, inciden en sus resultados,
en las metas que debe trazarse, e incluso en su desarrollo o sobre vivencia.
El auditor integral deber por lo tanto, conocer las implicancias del medio a fin de
evitar d sesgo en el momento de presentar sus conclusiones e incluso de preparar
sus programas de auditoria.
a. El entorno de la Entidad
Algunos factores externos que deben ser considerados por el auditor, para entender
el comportamiento de las organizaciones, son:
Localizacin.
Clientes.
Estabilidad de la industria.
b. La Entidad en su interior
Una vez conocido el medio en el cual se mueve la organizacin, se hace necesario
reconocer las actividades principales de la organizacin y las reas en las cuales se
desarrolla, as como, la situacin econmica y financiera de la misma, el personal que
labora y los procedimientos en general.
Con el fin de determinar las principales reas de actividad funcional, el auditor debe
considerar aspectos tales como:
Niveles de contratacin.
Estructura orgnica
Misin-Visin.
Reglamentos internos.
Algunos factores internos que el auditor debe tener en cuenta, a fin de establecer
deficiencias o puntos vulnerables en la entidad, son:
Ciclos transaccionales.
Mtodos de archivo.
Negligencias.
Conflicto de intereses.
Una vez que hay indicios y se realiza la bsqueda de evidencias suficientes para
garantizar el xito de la investigacin se deben recopilar evidencias para determinar si
el fraude ha tenido lugar. Las evidencias son recogidas para determinar Quin, Qu,
Cundo, Dnde, Por qu, Cunto y Cmo se ha cometido el fraude.
Enfoque y objetivos.
Estimado de tiempo.
Clasificacin A
a) Testimonial y documental
La evidencia debe respaldar los hallazgos de la auditoria, por ello se requiere que los
papeles de trabajo sean claros y comprensibles. La suficiencia hace referencia al
volumen o cantidad de la misma.
Cuando la evidencia permite que cualquier persona pueda llegar a las mismas
conclusiones expuestas por el auditor, se determina que es competente y cumple con
los requisitos de veracidad que se da al ser sta adecuada y convincente.
Clasificacin B
b. La evidencia testimonial
c. La evidencia documental
d. La evidencia analtica
Clasificacin C
a. Evidencia directa
Es aquella que prueba la existencia del principal o del hecho sin ninguna inferencia o
presuncin. Se da en el caso de quien tiene conocimiento de los hechos por medio
de los sentidos y jura para verificar los hechos en disputa. Puede tomar la forma de
admisiones o confesiones hechas en o fuera de la Corte (tribunal).
b. Evidencia circunstancial
Es aquella que tiende a probar la existencia del hecho principal mediante la inferencia.
Las cortes (tribunales) la reconocen como un medio legtimo de prueba. Incluye
probar algunos hechos materiales los cuales, cuando se consideran en sus relaciones
con otros tienden a establecer la existencia del principal o hecho ltimo. En muchos
casos es la nica disponible cuando se trata de combatir el fraude y el crimen
econmico.
Tanto la evidencia directa y circunstancial tienen que ser relevantes, materiales,
competentes y de admisibilidad limitada
c. Evidencia documentaria
d. Evidencia secundaria
Preciso.
Oportuno.
Exhaustivo.
Imparcial.
Claro.
Relevante.
Completo.
Es obligacin del auditor no slo detectar los hallazgos, sino presentarlos con la
debida oportunidad y soporte. Lo anterior implica que luego de realizar los exmenes
pertinentes y validar los hallazgos, tambin deber tramitarlos.
El actual divorcio que existe entre la labor de auditora y la del investigador hace que
se generen mecanismos anexos tendientes a cerrar esta brecha, por eso es necesario
que el auditor, consciente de la importancia de su labor, prepare el material probatorio,
de manera que el traslado del hallazgo sea ms especfico y de valoracin por parte
del investigador, al encontrar suficiencia en la documentacin referida.
El informe que prepara el auditor debe asimismo contar con las normas mnimas
de redaccin, de manera que sea claro y entendindole para la comunidad en
general.
El auditor debe evaluar el riesgo de distorsin material que el fraude o error pueden
producir en los estados financieros y debe indagar:
3 = Ponderacin alta,
2 = Ponderacin media,
1 = Ponderacin baja o niveles de Evaluacin:
Bajo=buen grado de cumplimiento
Medio= Grado de cumplimiento suficiente.
Alto- Grado de cumplimiento deficiente.
6. Deteccin de fraude
Documentales
Son aquellas que encontramos en documentos, contratos, facturas, corresponden-
cias, etc.
Personales
Son aquellas que podemos distinguir respecto de las personas que pueden traducirse
en actitudes o comportamientos extraos o inusuales.
Del proceso
Son banderas rojas que se dan en los procedimientos administrativos en los que se
efectan gastos.
Conceptuales
Son aquellas banderas que necesitan del elemento racional para poder hallarlas, son
las que no se derivan de la observacin directa de los hechos sino que requieren de
un proceso de razonamiento por parte del auditor.
Luego de valorar y obtener el grado de riesgo correspondiente, aquellos determinados
como de "Alto Riesgo", el auditor complementa la matriz comentando los sntomas o
indicadores en que puede haber fraude y que han sido asociados anteriormente con
otros casos. Las banderas rojas no significan necesariamente fraude, su presencia es
una alerta, para el auditor, de la posible existencia de actividades irregulares.
La deteccin de fraudes e irregularidades puede afectar el normal desarrollo de la
auditora, y la facultad de identificar lo que est fuera de lugar depender de aspectos
tales como el discernimiento del profesional, su experiencia, conocimientos e incluso
su intuicin. Por ello, debe estar alerta a algunos indicadores de fraude como son:
- Disminucin de rentabilidad.
- Discrepancia en los registros contables.
- Variaciones excesivas a los presupuestos o contratos.
- Excesiva rotacin de personal.
- Falta de comprobantes.
- Adquisiciones innecesarias.
- Directivos que desempean funciones de los subalternos.
- Falta de controles y de evidencia de la auditora.
Este tipo de indicadores debe alertar al auditor sobre la probabilidad de fraude. Si la
matriz seala alto riesgo y se presentan este tipo de banderas rojas, el profesional
tendr elementos de juicio suficientes para el enfoque que dar al proceso de
auditora.
10.1) DEFINICIN
10.2) IMPORTANCIA
10.3) CLASIFICACIN
1. Obtener conocimiento de las razones que han estipulado los accionistas para
declarar la quiebra de una empresa.
2. Evaluar si se han seguido con todos los requisitos que exige la Ley
de Sociedades
3. .Analizar los estados financieros de los ltimos periodos anteriores a la fecha de
insolvencia o de la declaracin de quiebra y determinar las posibles razones que
han determinado la insolvencia o quiebra de la empresa.
4. Determinar qu decisiones tomadas en los ltimos periodos originaron que la
empresa sea declarada en quiebra.
5. Analizar los gastos registrados en los ltimos meses de la gestin.
6. Determinar si es que existe algn tipo de beneficio oculto que resulta de la
quiebra.
1. Solicitar los Estados Financieros y los parmetros que utilizan para evaluar el
activo.
2. Verificar si stos se ajustan a los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
3. Solicitar los Estados Financieros Auditados de la empresa.
4. Evaluar la evolucin de las utilidades de la empresa.
5. Verificar si la empresa cotiza en bolsa y cul es el precio de cotizacin.
6. Preparar un flujo descontado de la empresa que permita establecer su valor y
compararlo con los valores patrimoniales y de cotizacin de la empresa.
Aportes: Entre los principales aportes de la Auditora Forense podemos citar los
siguientes:
CONCLUSIONES
La auditora forense resurge en los ltimos aos como herramienta apropiada para
combatir delitos financieros y econmicos, debido a la notoriedad, en gran medida
ayudada por la globalizacin de la informacin, que adquirieron ciertos hechos de
fraude financiero, corrupcin, prcticas de lavado de activos y, en muchos casos, su
consiguiente utilizacin en el financiamiento del terrorismo.
Si bien estos delitos siempre existieron, el crecimiento importante que tuvieron fue
gracias a los avances tecnolgicos que permitieron que los delincuentes concreten
sus ilcitos y sean ayudados por un nmero mayor de cmplices en tiempo real.
En Amrica estos hechos han logrado dejar en descubierto que estamos cada vez
ms vulnerables a las acciones delictivas de determinados grupos, dicha situacin
permite revalorizar a la auditora forense como herramienta vlida para luchar en su
contra.
A su vez, la difusin de las mismas tampoco ha sido suficiente para que las empresas
y el gobierno entiendan las consecuencias positivas de su utilizacin. La auditora
forense se basa en las tcnicas que utiliza la auditora tradicional para llevar adelante
su labor, agregndole tcnicas de investigacin tales como entrevistas e
interrogatorios a denunciantes, informantes, testigos e investigados. Con un enfoque
de deteccin, intenta llegar a la forma en cmo se llev adelante el delito,
identificando los controles internos que se infringieron y a todos los involucrados.
Mientras que con un enfoque de prevencin, intentar fortalecer los controles que se
evadieron para perpetrar el ilcito y as lograr que no vuelvan a ocurrir.
Por ltimo, cabe destacar que no existe un cuerpo de normas definidas para la
auditora forense, por lo tanto se apoya en las normas de auditora generalmente
aceptadas, en los procedimientos especficos que se establecen en cada pas para
combatir los delitos financieros y en el juicio profesional del auditor.
BIBLIOGRAFA
1. www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud
_Foren_Cap1.pdf
2. www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud
_Foren_Cap2.pdf
3. www.javeriana.edu.co/Facultades/C_Econom_y_Admon/BRodriguez/Inves/Aud
_Foren_Cap3.pdf