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TRABAJO DE GRADO
PRESENTADO A:
2. INTRODUCCIN
3. PLANTEAMIENTO
2
patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT),
entre otros, ya no tiene la calidad de agentes retenedores a partir del 1
de septiembre pues no son sujetos pasivos del CREE.
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En la bsqueda de informacin para elaborar el presente documento, se
observaron las reacciones de diversos sectores incluidos entre las
empresas sujetas al tributo, encontrando que muchas de ellas se
sienten golpeadas en sus utilidades por esa medida de la reforma
tributaria (Morales, 2014). Pero el director de la Dian, Juan Ricardo
Ortega, enfatiza en que el Cree solo le pega al que tiene mucho
capital y genera poco empleo.
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Gustavo Daz, consultor tributario, sostuvo que s habr ms obligados
tributarios con l Cree, pues empresas como las del sector hotelero,
que no aportaban porque sus rentas eran exentas, ahora pagan el Cree
(9 por ciento). No obstante, las empresas pequeas, tipo call center,
que tienen la mayora de empleados con el salario mnimo, s salen
favorecidas, pues les quitan un gasto grande, el de los parafiscales en
sueldos hasta de 6,1 millones de pesos (MORALES, 2014).
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As las cosas, es posible inferir que el objeto inicial del CREE era
hacer ms livianas las cargas de las empresas consideradas intensivas
en mano de obra y la consiguiente contratacin del personal, elementos
que pueden ser considerados como factores impulsores de empleo
formal y finalmente, acomodar dichas cargas a las empresas
clasificadas como intensivas en capital y generadoras de mayores
utilidades como lo son las empresas de los sectores minero e
hidrocarburos, energa y financiero.
4. OBJETIVOS
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5. JUSTIFICACIN
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De acuerdo con los cambios en los recaudos y las proyecciones
financieras, el Estado Colombiano ha considerado reformar la
estructura de las escalas tributarias y es as como el investigador del
presente trabajo se encuentra que con la ltima reforma tributaria,
cambian algunos aspectos de la estructura buscando aumentar la
cantidad de dinero que recibe el Estado y reorientarla de mejor manera
en beneficio de los ciudadanos.
El nuevo Impuesto sobre la renta para la equidad fue pensado como una
herramienta que debera garantizar la financiacin de las operaciones
diarias de los programas de salud, atencin a la familia y capacitacin,
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La parafiscalidad que por aos haba obstaculizado la generacin de
empleo se reemplazara por un impuesto a las utilidades de las
empresas, que castigara a las intensivas en capital y de elevadas
ganancias.
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De acuerdo con lo anterior y con la importancia para la regin, la
ciudad, la comunidad educativa de la Institucin acadmica a la cual
pertenece el investigador, se decidi continuar con la impresin inicial
y convertirla en una investigacin profunda que pueda servir de
herramienta de consulta para futuras investigaciones, y a la vez como
elemento de anlisis actualizado.
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6. MARCO REFERENCIAL
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Entre su objetivo, la autora se propuso realizar una breve descripcin
de la forma en que a partir de la implementacin del impuesto Cree las
empresas se vern afectadas, considerando que el impuesto afecta a las
personas jurdicas contribuyentes al impuesto sobre la renta, ya que
este es calculado sobre los ingresos netos del ejercicio, menos las
deducciones de gastos y costos que sean deducibles
Adems evala los parmetros que deben tener en cuenta las empresas
para liquidar dicho impuesto, quienes en adelante sern los nuevos
agentes pasivos, mostrando las ventajas y desventajas que representan
para las entidades l Cree, considerando que la nueva reforma lo nico
que busca es tener un mayor nmero de sujetos pasivos a quien aplicar
los nuevos impuestos.
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Esta exoneracin ser para las personas jurdicas que tengan mximo
un empleado devengando ms de 10 salarios mnimos, reemplazando
estas exoneraciones equivalentes al 13.5% de la carga laboral, que
pagaban las empresas por trabajadores que ganen menos de 10 SMLV
en tema de aportes parafiscales, por una tarifa del 9% para los aos
2013, 2014 y 2015, que luego bajara al 8% y cuyo hecho generador del
impuesto sobre la renta para la equidad Cree lo conforma la generacin
de ingresos que sean dispuestos para incrementar el patrimonio de los
contribuyentes en el ao o periodo gravable.
De La Tributacin
Un impuesto es una contribucin que se establece por ley para que los
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ciudadanos aporten al Estado, mediante un pago en dinero o en especie,
para beneficio de la colectividad. Los impuestos son la base principal
que sustenta los gastos del Estado.
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donde se aade la cualidad de astrnomos a su profesin sacerdotal y
probablemente con mayor celo, de vigilar que los tributos llegaran
puntualmente a las arcas del dios Ra.
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La mayora de los autores coinciden al afirmar que, las
estructuras jurdicas en que descansan los impuestos fueron
establecidas en Roma, considerada como la "Cuna del
Derecho en General" y en la Biblia aparecen menciones claras
de su existencia variedad y obligatoriedad.
Impuestos Medievales
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cosechas que recaudaba la Iglesia y serv a para el
mantenimiento del clero. Se generaliz en el siglo XI y
permaneci hasta el XIX.
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Sisas: impuesto indirecto implantado en Aragn y luego en Castilla.
Consista en descontar en el momento de la compra una cantidad en el
peso de ciertos productos (pan, carne, vino, harina); la diferencia entre
el precio pagado y el de lo recibido era la sisa (os suena). Como
gravaba bienes de primera necesidad era muy impopular.
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Mesopotamia. Textos muy antiguos en escritura cuneiforme de
hace aproximadamente cinco mil aos, sealaban que se
puede amar a un prncipe, se puede amar a un rey, pero ante
un recaudador de impuestos, hay que temblar.
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Respecto a impuestos internacionales, los pueblos antiguos en
sus relaciones con otras naciones tomaron a los impuestos
como una forma de sujecin y dominio sobre los pueblos
vencidos. Como ejemplo tenemos al Imperio Romano, el cual
cobraba fuertes tributos a sus colonias, situacin que permiti
que por mucho tiempo los ciudadanos romanos no pagaran
impuestos.
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qued asentada en los cdices pre y post cortesianos, mismos que
muestran la infinidad de objetos, productos naturales como el algodn
y los metales preciosos que eran utilizados como tributos.
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En La Edad Media
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En esta poca, los obligados a pagar tributo pagaban tasas de
rescate, que consistan en el pago de determinadas cantidades
con el propsito de suprimir servicios personales o en
especie, as con el tiempo se fueron sustituyendo los servicios
personales por prestaciones en dinero, con lo que nacieron los
diferentes tipos de impuestos.
Un impuesto muy comn fue el de la talla o pecho, que era pagado por
cada familia de campesinos en forma de dinero o especie; se le llamaba
de tal forma porque al pagarlo se haca una talla con cuchillo en un
pedazo de madera. Al principio el impuesto se estableci en forma
arbitrara y posteriormente se logr fijar con cierta regularidad. Lo
recaudado era destinado a diversos fines, como el casamiento de la hija
del seor feudal, armar caballero al hijo, pagar el rescate del seor,
adquirir equipo para las cruzadas, etc.
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Adems exista un impuesto que gravaba la propiedad
territorial que tambin consista en una talla en madera. Se
dice que en Languedoc, el tributo gravaba solamente el
inmueble sin importar la situacin econmica del propietario.
Para tal fin, slo se contaba como base un catastro que se iba
renovando cada treinta aos, el cual tomaba tres tipos de
tierra segn su fertilidad.
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impuestos de nobleza, que fueron extendidos a ttulos y
rdenes.
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obtener todo lo necesario de sus siervos para condicionar su
castillo pagando por ello el precio que el mismo fijara.
Tenemos tambin el Derecho de Pernada, que consista en el
derecho que tena el seor feudal sobre la virginidad de la
mujer antes de contraer matrimonio.
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legislativo del poder pblico, as lo expresan los numerales 11 y 12 del
art. 150 de la carta constitucional, que enuncian la responsabilidad del
Congreso de establecer las rentas nacionales, fijar los gastos de la
administracin, determinar contribuciones fiscales y,
excepcionalmente, contribuciones parafiscales , en los casos y
condiciones que establezca la ley.
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nacionales slo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo. Es
decir, para la creacin de impuestos tasas y contribuciones, la
iniciativa puede provenir del Congreso o del Gobierno, pero para
decretar exenciones sobre las mismas, la iniciativa legislativa es
exclusiva del Gobierno.
Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios, en cabeza de sus
alcaldes, de presentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de
presentar proyectos de ordenanzas, para ser aprobados por el concejo
municipal y las asambleas departamentales son inconstitucionales si,
en dicho acto, se tiene por objeto crear o modificar un impuesto del
orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello.
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6.3 Marco terico
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En el Artculo 580-1 del Estatuto Tributario se estipula la ineficacia de
las declaraciones de retenciones en la fuente presentadas sin pago
total, y el formulario 360 2014 en mencin contiene renglones
destinados al reporte de las retenciones que se practiquen durante el
periodo, as como las autoretenciones; igualmente, es importante tener
presente los plazos de presentacin de dicha declaracin para evitar
sanciones. De igual manera, se deben reportar las bases que fueron
sujetas a la aplicacin de cada una de las tarifas de retencin del
CREE.
30
aportes nacionales al ICBF y la adopcin de polticas de
autofinanciacin.
31
Repblica de Colombia; Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico,
2012.)
32
Debido a lo mencionado sobre la evolucin de los aportes parafiscales
y la carga sobre la generacin de empleo, se torna en la razn por la
que el gobierno inicia desde el ao 2010 un debate sobre la eliminacin
o restructuracin de los aportes parafiscales que actualmente se
distribuyen al SENA y al ICBF, con el fin de que se generaren nuevas
fuentes de empleo y mitigar la tasa de desempleo.
33
Del CREE
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coberturas de familias beneficiadas con atencin humanitaria,
alimentacin escolar y nivelar las UPC delos planes subsidiado y
contributivo en salud, entre otras iniciativas.
Para los periodos gravables 2013, 2014 y 2015 el punto adicional del
1% se distribuir as:
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40% financiar instituciones de educacin superior pblica.
30% nivelacin UPC del rgimen subsidiado de salud.
30% inversin social sector agropecuario.
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declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin: (Ministerio de hacienda y crdito pblico 2013)
37
tarifa que corresponda a la actividad econmica. (Decreto 14 de 2014
donde figuran las actividades econmicas con su correspondiente
tarifa).
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Si se tiene en cuenta que se ha propuesto reducir la tarifa de impuesto
de ganancias ocasionales al 10%, quiere decir que en realidad, la
reduccin ira al 18%.
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A fin de establecer un marco conceptual que permita el mejor
entendimiento del presente documento, se presentan a continuacin
algunos elementos importantes a saber:
40
Salud a travs de los recursos provenientes de la subcuenta de que trata
el artculo 29 de la misma Ley (D.2222/2013).
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relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida
como DIAN).
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Con el plan de Impulso a la Productividad, a partir del 1 de Mayo con
la ley 1607 del 2012 el Gobierno Nacional desmonta los parafiscales en
las empresas, tributos que venan financiando a instituciones como el
ICBF y el Sena.
Decreto 862 del 2013: Para efectos del recaudo y administracin del
impuesto sobre la renta para la equidad-CREE, se establece una
retencin en la fuente a ttulo de este impuesto, la cual se liquidar
sobre cada pago o abono en cuenta realizado al contribuyente sujeto
pasivo de este tributo, de acuerdo con las actividades econmicas.
(DIAN, 2013).
43
Ley 1429 de 2010: Expide la Ley de Formalizacin y Generacin de
Empleo. (UGPP, 2013).
44
Ley 100 de 1993: Crea el sistema de seguridad social integral y dicta
otras disposiciones. (UGPP, 2013).
45
Decreto 0862 de 26 de abril de 2013: Se establecen los sujetos pasivos
del impuesto, la retencin en la fuente, agentes de retencin y auto
retencin
46
Decreto 2701 de 2013 de 22 de noviembre de 2013: por el cual se
reglamenta la Ley 1607 de 2012acerca del hecho generador, sujeto
pasivo, base gravable.
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Resolucin 00263 de diciembre 29 de 2014, que establece que estn
obligados a diligenciar y presentar el formato 1732 quienes a
diciembre 31 de 2014 estuvieren calificados como grandes
contribuyentes, quienes a la misma fecha, tengan la calidad de agentes
de aduanas y las personas naturales, sucesiones ilquidas y
asignaciones y donaciones modales obligadas a llevar contabilidad, as
como las personas jurdicas y asimiladas, que a diciembre 31 de 2013
hubieren tenido un patrimonio bruto superior a $1.250.000.000, o en
dicho ao hayan obtenido ingresos brutos superiores a la misma
partida.
Decreto 427 del 11 de marzo del 2015 modific el Decreto 2623 del 17
de diciembre del 2014, el cual contiene el Calendario Tributario del
ao 2015.Con este se modifican los vencimientos de los plazos para la
presentacin y pago de la primera cuota del Impuesto de Renta y
Complementarios de las Personas Jurdicas y dems contribuyentes.
Adems, se establece el pago de la Sobretasa al CREE, en forma de
anticipo, el cual se pagar junto con el Impuesto del CREE en los
plazos establecidos en el calendario.
Decreto 2243 de 201 5 Por el cual se fijan los lugares y plazos para la
presentacin de las declaraciones tributarias y para el pago de los
impuestos, anticipos y retenciones en la fuente y se dictan otras
disposiciones.
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RESOLUCIN NMERO 000004 DE 2016 (enero 8) por la cual se
prescriben y habilitan los formularios y formatos para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, en el ao 2016.
Concepto 707 del 2016 de la DIAN. Mediante el cual seal que los
contribuyentes que hubiesen suscrito contratos de estabilidad jurdica
son sujetos pasivos del CREE.
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establecer el universo de investigacin, comportamientos de las
variables contables.
Por esta razn se considera que cumple con los parmetros del mismo,
debido a la existencia de una problemtica que implica la realizacin
de una revisin bibliogrfica completa del estatuto tributario
colombiano y especficamente de las normas que regulan la aplicacin
del Cree, decretos y dems disposiciones legales, adems se realiza una
identificacin y definicin de una problemtica respecto a los efectos
que este impuesto gnero en el mbito tributario del pas.
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8.1 Universo y poblacin
51
9. PRESUPUESTO
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10. CRONOGRAMA
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CAPTULO 1: ANTECEDENTES Y ESTABLECIMIENTO DEL
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE EN COLOMBIA.
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Con lo anterior, el Gobierno se comprometi a proveer los recursos
necesarios que garanticen la sostenibilidad y buen funcionamiento de
las instituciones que dejarn de percibir recursos por los cambios
implementados con sta Ley.
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El plazo para declarar y pagar es el definido en el Decreto 2972 de
2013, modificado por el Decreto 214 de 2014. El CREE se pagar en
dos cuotas iguales as, de acuerdo con el ltimo dgito del NIT del
declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin: (Ministerio de hacienda y crdito pblico 2013.)
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todos los sujetos pasivos del mismo tendrn la calidad de
autorretenedores. La retencin se liquidar sobre cada pago o abono en
cuenta realizado al Sujeto pasivo de este tributo de acuerdo con la
tarifa que corresponda a la actividad econmica. (Decreto 14 de 2014
donde figuran las actividades econmicas con su correspondiente
tarifa).
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DECRETO 862/2013
58
juramento, la actividad econmica principal que realiza conforme lo
previsto en este inciso.
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PARGRAFO 1. Los agentes de retencin y de autorretencin por
concepto del impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, debern
cumplir las obligaciones establecidas para los agentes de retencin en
el Ttulo II del Libro Segundo del Estatuto Tributario y estarn
sometidos al procedimiento y rgimen sancionatorio establecido en el
Estatuto Tributario. PARGRAFO 2. Los certificados de retencin
debern ser expedidos por el agente retenedor en la fecha sealada por
el Gobierno Nacional para la expedicin de los certificados de
retencin del impuesto sobre la renta y complementarios, y debern
contener los requisitos previstos en el artculo 381 del Estatuto
Tributario.
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Empresas Prestadoras de servicios
tendrn que pagar ms impuesto y la
disminucin de los impuestos sobre la
nmina no tendr mayores efectos.
61
CAPTULO 2: SITUACIN ACTUAL A 2016 DESPUS DE LA
APLICACIN Y MODIFICACIONES QUE HA TENIDO EL
IMPUESTO A LA EQUIDAD CREE.
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Hecho generador Obtencin de ingresos susceptibles de incrementar el
patrimonio de los sujetos pasivos en el ao o periodo gravable. Art. 26
del E.T. El CREE es de periodo anual, y est vigente desde el 1 de
enero de 2013, por lo que por dicho ao gravable los sujetos pasivos
estn obligados a presentar declaracin de este impuesto. Se debe
presentar declaracin por fraccin de ao, cuando se presenten
liquidaciones dentro del ao gravable. En el caso de la constitucin de
personas jurdicas, contribuyentes del CREE, el periodo gravable inicia
en la fecha de registro del acta de constitucin en la cmara de
comercio
Base gravable Ley 1607 de 2012: Artculo 22. Base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE). La base gravable del
Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE) a que se refiere el
artculo 20 de la presente ley, se establecer restando de los ingresos
brutos susceptibles de incrementar el patrimonio realizados en el ao
gravable, las devoluciones rebajas y descuentos y de lo as obtenido se
restarn los que correspondan a los ingresos no constitutivos de renta
establecidos en los artculos 36, 36-1, 36-2, 36- 3, 36-4, 37, 45, 46, 46-
1, 47, 48, 49, 51, 53 del Estatuto Tributario. De los ingresos netos as
obtenidos, se restarn el total de los costos susceptibles de disminuir el
impuesto sobre la renta de que trata el Libro I del Estatuto Tributario y
de conformidad con lo establecido en los artculos 107 y 108 del
Estatuto Tributario, las deducciones de que tratan los artculos 109 a
118 y 120 a 124, y 124-1, 124-2, 126-1, 127 a 131, 131-1, 134 a 146,
148, 149, 151 a 155, 159, 171, 174, 176, 177, 177-1 y 177-2 del mismo
Estatuto y bajo las mismas condiciones. A lo anterior se le permitir
restar las rentas exentas de que trata la Decisin 578 de la Comunidad
Andina y las establecidas en los artculos 4 del Decreto 841 de 1998,
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135 de la Ley 100 de 1993, 16 de la Ley 546 de 1999 modificado por el
artculo 81 de la Ley 964 de 2005, 56 de la Ley 546 de 1999. Para
efectos de la determinacin de la base mencionada en este artculo se
excluirn las ganancias ocasionales de que tratan los artculos 300 a
305 del Estatuto Tributario. Para todos los efectos, la base gravable del
CREE no podr ser inferior al 3% del patrimonio lquido del
contribuyente en el ltimo da del ao gravable inmediatamente
anterior de conformidad con lo previsto en los artculos 189 y 193 del
Estatuto Tributario. Pargrafo transitorio. Para los perodos
correspondientes a los 5 aos gravables 2013 a 2017 se podrn restar
de la base gravable del impuesto para la equidad, CREE, las rentas
exentas de que trata el artculo 207-2, numeral 9 del Estatuto
Tributario.
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PROVISIONAL de los efectos del pargrafo 1 del artculo 3 del
Decreto 2701 de 2013, Por el cual se reglamenta la Ley 1607 de
2012.
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jurdico actual. Integran la base gravable del CREE los siguientes
conceptos: las rentas brutas especiales regladas en los arts. 91 a 103
del E.T. Parte gravable de los dividendos y participaciones (art. 91)
Rentas del negocio de la ganadera (arts. 92, 93 y 94). Ventas a
plazos (art. 95) Rentas brutas en compaas de seguro de vita y renta
vitalicia (arts. 96 al 101). Contratos de fiducia mercantil (art. 102)
Rentas por recuperacin de deducciones consagradas en los arts. 195 a
199 del E.T. Recuperacin de deducciones Recuperacin de
deducciones por bienes depreciables Pensiones de jubilacin
Recuperacin de amortizacin
66
acciones o cuotas de inters social (Art. 153). Prdidas en la
enajenacin de bonos de financiamiento presupuestal (Art. 154)
Prdidas en la enajenacin de bonos de financiamiento especial (Art.
155) Costos y gastos que no hayan sido sometidos a retencin en la
fuente (art. 177) Costos y gastos asociados a INCRG o rentas
exentas (art. 177-1) Otros requisitos de costos y gastos (art. 177-2)
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principio constitucional, mientras que su exclusin s incide en la
equidad vertical entendida como progresividad.
68
por los contribuyentes. Del mismo modo, los saldos a favor que se
liquiden en las declaraciones del impuesto sobre la renta para la
equidad CREE, y su sobretasa, no podrn compensarse con deudas por
concepto de otros impuestos, anticipos, retenciones, intereses y
sanciones. Ley 1739 de 2014 Los altos porcentajes de
autorretencin del CREE, establecidos en el Decreto 014 de 2014, dan
lugar comnmente a saldos a favor en la declaracin anual. La
adicin del art. 26-1 a la Ley 1607 del ao 2012, es una norma de
procedimiento, por lo tanto dicha limitacin aplica desde el ao
gravable 2014. As las cosas, el saldo a favor del ao gravable 2014
y siguientes, slo puede imputarse en la declaracin del ao gravable
siguiente o solicitarse en devolucin. Si el CREE es un tributo con
destinacin especifica, la restriccin del art. 26-1 de la Ley 1607 de
2012, es entendible.
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Autorretenedores del CREE Todos los contribuyentes del CREE son
autorretenedores Decreto 1828 de 2013 seala las tarifas de
Autorretencin El periodo de la Autorretencin del CREE es mensual
para quienes en el ao 2015 hayan obtenidos ingresos en el ao 2015
iguales o superiores a 92.000 UVT ( $2.601.668.000). El periodo de la
Autorretencin del CREE es cuatrimestral para quienes en el ao 2015
hayan obtenidos ingresos en el ao 2015 inferiores a 92.000 UVT
( $2.601.668.000). A las declaraciones de Autorretencin le es
aplicable el art. 582-1 del E.T., declaraciones ineficaces. No existe
obligacin de presentar declaraciones en ceros ($0). Los
contribuyentes que se constituyen en el ao gravable, presentan
declaracin cuatrimestral.
70
declaraciones de renta. Firmeza general art. 714 Firmeza cuando
existe solicitud de devolucin (no compensacin) de saldo a favor La
imputacin no afecta la firmeza de la declaracin en el cual se gener
el saldo a favor. Correccin por los arts. 588 y 589 del E.T
71
Tarifa de la sobretasa del CREE
72
ANALISIS DE LOS HECHOS
Si bien la intencin inicial era justa, los resultados no han sido como
se esperaba. El Gobierno Nacional tena plazo hasta el 1 de julio de
2013 para implementar, el sistema de retenciones en la fuente para el
recaudo del CREE y hacer efectiva la exoneracin de dichos aportes
(LEGIS, 2014) y en teora, se dio de esa manera.
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El resultado no ha sido tan beneficioso como se esperaba, pues la
evidencia demuestra que las compaas pagan mucho ms en impuesto
a la renta que antes de la reforma tributaria, pues sta ha aumentado
sustancialmente la base gravable (PORTAFOLIO, 2013).
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CAPTULO 3: PROSPECTIVA DEL IMPUESTO CREE EN COLOMBIA
A PARTIR DE LOS REFERENTES Y PROYECTO DE REFORMA
TRIBUTARIA
Adems, en los aos 2013 a 2015 la tarifa Cree ser de 9 por ciento, es
decir, a la tasa general de impuesto de renta hay que aadir otro 1,2
punto porcentual (FARN, 2013).
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para las empresas subira casi cinco puntos porcentuales a raz de la
reforma tributaria.
76
Es clsico que las campaas polticas prometan no mas impuestos,
disminuir el tributo, etc, a claras luces ninguna a la fecha ha cumplido,
por el contrario, luego que toman posesin de la Casa de Nario,
parece ser que el primer tema a tratar con sus consejeros es: de dnde
va a salir el dinero para cumplir con las obras que prometimos
evidentemente del bolsillo de los contribuyentes dejando en palabras al
viento las promesas de campaa.
77
Como aparente alivio, se decidi pasar el impuesto de renta en las
empresas del 33% al 25%, pero inmediatamente se elimina el
entusiasmo al crear el impuesto a la equidad (CREE-Contribucin
Empresarial para la Equidad) en una tarifa del 9 % para los aos 2013,
2014 y 2015. A partir del ao 2016 se anunci rebaja al 8%.
Posteriormente se informa que para el ao 2016 la tarifa continuar en
el 9 %.
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aumentar la carga tributaria directa (impuesto a la renta) e indirecta
(IVA) Este fenmeno, como afirma la OIT en su ltimo Informe
Mundial sobre Salarios, dada la mayor concentracin de ingresos
mediante el capital ms que el trabajo, ha contribuido
frecuentemente a una mayor desigualdad general del ingreso de los
hogares (LOMORO, 2016).
79
Desde el ao 2015 hasta el ao 2018, se establece una sobretasa CREE
la cual se liquida a partir de la misma base del CREE. Su pago ser
dividido en dos cuotas anuales. Esta tarifa va aumentando
gradualmente desde el 2015 hasta el 2018: 5%, 6%, 7%, 8%,9%.
80
Adicionalmente, hay otros ganadores como una parte del sector
empresarial, que va a pagar menos impuestos por el desmonte
progresivo de algunos tributos (desaparece el impuesto a la riqueza y
el CREE) y la tarifa de renta se reducir de 34 % % al 32 % para el
ao 2019. Con esto se desmontan unos tributos que hacen que la
carga impositiva sea muy alta para el sector privado.
Con los ajustes propuestos, Las empresas pagan actualmente cuatro
impuestos (renta, Cree, sobretasa y riqueza) lo que se reducir a uno
solo. De ese modo, si el Congreso acoge la propuesta oficial, las
compaas con utilidades mayores a 800 millones de pesos pagaran el
prximo ao una tarifa del 39 por ciento. Sin reforma, esta sera del 42
por ciento. En 2018, con la propuesta, la renta bajara al 36 por ciento
y del 2019 en adelante se estabilizara en el 32 por ciento. Es decir, se
reducen 3 puntos para 2017 y 6 para 2018
Para las empresas de construccin, se elimina la exencin del impuesto
de renta derivada de la enajenacin de vivienda de inters social. Las
empresas exentas del impuesto de renta, que hoy pagan Cree
(parafiscales), continuarn gravadas con la tarifa preferencial del 9 por
ciento. Por ejemplo, las editoriales mantendrn la tasa del 9 por ciento
(para cubrir parafiscales) por los primeros 1.000 millones de pesos en
utilidades; el exceso se gravar a la tarifa general. El beneficio de
renta que gozan los hoteles nuevos y remodelados se mantiene hasta 31
de diciembre de 2017. Y no se modifica la renta exenta de derechos de
autor. (SEMANA , 2016) .
81
los excesos de renta presuntiva y de excesos de base mnima generados
antes de 2017 en los impuestos sobre la renta y complementario y en el
impuesto del CREE podran ser compensados en el ao gravable 2017 y
siguientes (al respecto, puede consultar nuestro liquidador, que ofrece
clculos para determinar los valores susceptibles de ser compensados
segn el proyecto de reforma tributaria).
82
El CREE se eliminara debido a las razones antes expuestas, sin que
esto implique que seran afectados los recursos que se destinan al
ICBF, SENA, salud y universidades. En este sentido, se buscara la
eliminacin de las rentas exentas para aquellas empresas que
incurrieron en inversiones importantes y que empiecen a tributar a una
tarifa del 9%. De igual manera, se gravaran las rentas de las empresas
industriales y comerciales del Estado con participacin del Estado
superior al 90% que ejerzan monopolios de suerte y azar y licores y
alcoholes, y las empresas editoriales por los primeros $1.000 millones
de utilidades.
83
CONCLUSIONES
84
su sobretasa. Dicha propuesta sera la segunda en relacin a los
tributos nacionales, tal como lo plantea la exposicin de motivos del
proyecto de Ley de la reforma tributaria estructural. No obstante, es
necesario considerar que dicha eliminacin, en realidad, supondra la
unificacin del impuesto sobre la renta y complementario con el del
CREE, tras la posible derogacin de los artculos 20 a 29, 33 y 37 de la
Ley 1607 de 2012 y de los artculos 21 a 24 de la Ley 1739 de 2014,
conforme a lo indicado en el artculo 311 del proyecto de reforma
tributaria.
85
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