Unidade I

TEORIA GERAL DO
DIREITO TRIBUTRIO

Prof. Luiz Fernando Ferraz de Rezende

Introduo

1. Objeto de estudo:
Regras que tratam da instituio, da
arrecadao e da fiscalizao de
tributos.
2. Orientao ao estudante:
Texto do direito positivo:
Constituio da Repblica CR.
Cdigo Tributrio Nacional CTN.
Rever as aulas reler os textos.
Finalidades do Direito Tributrio

1. Atividade financeira do Estado:

Prestar servios pblicos.
Exercer o poder de polcia adm.
Intervir na atividade econmica.
2. Promover o bem comum:
Construir sociedade livre e justa.
Garantir desenvolvimento nacional.
Erradicar pobreza e desigualdades.
P
Promover bbem de
d todos,
t d sem
preconceito.
(Art. 3, CR)
Sistema Tributrio Nacional
estrutura hierrquica

1 Constituio
1. C tit i da
d Repblica:
R bli
Estrutura e organizao do Estado.
Competncia tributria.
Princpios e garantias.
2 Cdigo
2. Cdi Tributrio
T ib t i Nacional:
N i l
Normas gerais em matria tributria.
(Art. 146, CR)
3. Lei:
Cria a obrigao tributria.
tributria
4. Decreto e instrues:
Para fiel execuo da Lei.
(art. 84 - IV e art. 87, pargrafo nico,
inciso II, da CR)
Tributo definio legal

Art.
A t 9 - Lei
L i 4.320/64
4 320/64
(norma geral de D. Financeiro):
Tributo a receita derivada instituda pelas
entidades de direito pblico compreendendo
os impostos, as taxas e contribuies nos
termos da Constituio e das leis vigentes em
matria financeira, destinando-se o seu
produto ao custeio de atividades gerais ou
especficas exercidas por essas entidades.
Art. 3 - Lei 5.172/66 (CTN):
Tributo
buto toda p prestao
estao pecu
pecuniria
a
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Tributo elementos

Receita pblica derivada.

Prestao pecuniria.
Compulsoriedade.
Ato Lcito contedo econmico.
Legalidade obrigao prevista em lei.
Fiscalizao e cobrana atos
administrativos vinculados.
Tributo vnculo dos sujeitos

Previso em lei de situao hipottica

(ato lcito com contedo econmico).
Observa-se concretamente essa
situao hipottica.
Deflagra
Deflagra-se
se uma relao jurdica.
Vnculo entre sujeito ativo (Estado lato
sensu) e o sujeito passivo (particular).
Direito de exigir do Estado x dever de
honrar a obrigao (pagar) pelo particular.
Interatividade

A finalidade e razo de ser da existncia dos

tributos :
a) Penalizar o trabalhador assalariado.
b) Promover a eficincia dos servios
pblicos.
c) Estimular as pessoas a adquirirem
bens de consumo.
d) Obter recursos para o Estado
desempenhar as atividades financeiras.
e) Promover a separao dos poderes
entre Executivo, Legislativo e Judicirio.
Princpios constitucionais
tributrios

Princpio
P i i pois,i por definio,
d fi i mandamento
d t
nuclear de um sistema, verdadeiro alicerce
dele, disposio fundamental que se irradia
sobre diferentes normas, compondo-lhes o
esprito e servindo de critrio para exata
compreenso e inteligncia delas
delas,
exatamente porque define a lgica e a
racionalidade do sistema normativo,
conferindo-lhes a tnica que lhe d sentido
harmnico.
((Celso Antonio Bandeira de Melo))
Destinatrios:
Legislador.
Chefe do Poder Executivo.
Poder Judicirio.
Legalidade

Quem so os legisladores?
Todos os critrios da obrigao
tributria devem (obrigatoriamente)
estar previstos em lei.
Art. 5
5 - II da CR
Art. 150 - I da CR
Arts. 96 e 97 do CTN
Cautela: impostos com finalidade
extrafiscal II, IE, IPI, IOF: alquota
fixada por decreto nos limites da lei
(Art. 153 1 da CR).
Igualdade

T
Todos
d so iguais
i i perante
t a lei,
l i mas essa
igualdade no Direito Tributrio pressupe a
equivalncia econmica/jurdica e tambm
a capacidade contributiva: quem ganha
mais ou tem maior patrimnio ou consome,
por exemplo
exemplo, bens suprfluos,
suprfluos ter maior
carga tributria.
Art. 5 caput da CR
Art. 150 II da CR
Art. 145 1 da CR
Art. 153 2 - I da CR: progressividade do IR
Art. 153 3 - I da CR: seletividade do IPI
Art. 155 2 - III da CR: essencialidade
do ICMS
Art. 156 1 I da CR: progressividade do
IPTU
Irretroatividade

Em razo da segurana jurdica, uma lei

no pode retroagir para alcanar fatos
ocorridos antes da sua vigncia.
A lei tributria vigora para o futuro.
Art. 150 III, letra a
a da CR.
Art. 105 do CTN.
Anterioridade

A lei deve ser previamente divulgada e

somente aps um perodo de tempo
passar a incidir.
Em linhas gerais, a lei publicada em um
exerccio financeiro (1 de janeiro a 31
dezembro) somente ser vigente no
primeiro dia do exerccio financeiro
seguinte.
preciso distinguir:
Anterioridade geral: Art. 150-III-b,
150 III b, da CR.
Anterioridade nonagesimal (noventena):
Art. 195 6 da CR.
Anterioridade mitigada:
Art. 150-III-c, da CR.
Anterioridade no aplicao

1. Tributos no sujeitos anterioridade

geral (art. 150 1 da CR):
a) Emprstimo compulsrio de guerra/
calamidade.
b) Imposto sobre importao.
c) Imposto sobre exportao.
d) Imposto sobre produtos industrializados.
e) Imposto sobre operaes financeiras.
f)) Imposto
p extraordinrio de guerra.
g
Anterioridade no aplicao

2. Tributos no sujeitos anterioridade

mitigada (art. 150 1 da CR):
a) Emprstimo compulsrio de guerra/
calamidade.
b) Imposto sobre importao.
c) Imposto sobre exportao.
d) Imposto sobre renda.
e) Imposto sobre operaes financeiras.
f)) Imposto
p extraordinrio de guerra.
g
g) No se aplica lei que fixar a base de
clculo do IPVA e do IPTU.
Vedao ao uso de tributo com
efeito de confisco

No pode haver, por meio de exigncia

de tributos, a supresso de um direito,
como o da propriedade, da liberdade de
trabalho, da liberdade da escolha da
profisso, do direito de suceder.
preciso distinguir o uso fiscal
(arrecadatrio) do extrafiscal (regulatrio).
Esse princpio aplica-se aos tributos
com efeito fiscal.
Art. 150 IV da CR.
Interatividade

A i l a alternativa
Assinale lt ti errada:
d
a) A capacidade econmica do contribuinte
relevante para efeito de gradao da carga
tributria que o afetar.
b) O princpio da legalidade exige que todos os
critrios
it i dad obrigao
bi tributria
t ib t i estejam
t j
previstos em lei.
c) As contribuies sociais para custeio da
seguridade social esto sujeitas anterioridade
geral do art. 150, III-b, da CR.
d) A lei
l i tributria
t ib t i que aumenta
t as alquotas
l t dod
Imposto sobre a Renda est sujeita ao princpio
da anterioridade geral do art. 150, III b da CF.
e) Uma alquota de IPTU de 25% sobre o valor do
imvel confiscatria, mas alquota de 25% do
ICMS sobre o tabaco no confiscatria.
Espcies tributrias

Imposto.
Taxas.
Contribuio de melhoria.
Emprstimos compulsrios.
Contribuies:
Sociais gerais.
Sociais para custeio da seguridade social.
De interesse de categoria profissional.
De
D iinterveno
t no d
domnio
i econmico.
i
Para custeio do servio de
iluminao pblica.
Imposto

um ttributo
ib t cujo
j evento
t que deflagra
d fl a
obrigao de pag-lo independe de
qualquer atuao estatal (tributo no
vinculado).
Art. 16 CTN.
Os atos lcitos que deflagram obrigao de
pagar imposto esto todos previstos na CR
arts. 153, 155 e 156.
Regra geral: o imposto criado por meio
de lei ordinria, mas quando a Constituio
exige, usa-se lei complementar. Ver Art.
153-VII e Art. 69, todos da CR.
Impostos extraordinrios ou da capacidade
residual esto previstos no art. 154 da CR e
so de competncia da Unio.
Taxa

Tributo
T ib t vinculado
i l d a uma atuao
t estatal,
t t l ou
seja, o evento que o deflagra tem a
participao estatal, qual seja:
a) Exerccio do poder de polcia adm.
b) Prestao de servio pblico especfico e
divisvel.
Art. 145 II da CR.
Art. 77 do CTN.
Art. 78 do CTN.
Q
Qualquer
alq er pessoa poltica pode instituir
instit ir
taxa.
A base de clculo da taxa diferente
da base de clculo do imposto,
conforme Art. 145 2 da CR.
Contribuio de melhoria

Combinao da atuao do Estado

(realizao de uma obra pblica) e a
valorizao do imvel do particular (em
razo dessa mesma obra).
Art. 145 III da CR.
Art. 81 e 82 do CTN.
Emprstimo compulsrio

A compulsoriedade caracteriza a
obrigao tributria.
Valor arrecadado ser oportunamente
restitudo (natureza de mtuo).
Competncia exclusiva da Unio.
Institudo por lei complementar
(Art. 69 CR).
Destino dos valores para: aes pblicas
para combater calamidade, guerra
externa investimento relevante.
externa, relevante
Art. 148 da CR.
Contribuies

Destino da arrecadao est indicado:

1. Sociais gerais: FGTS (Art. 7-III da CR) e
salrio educao (Art. 212 5 CR).
2. Custeio da seguridade social: art. 195 CR
(sade, previdncia e assistncia social).
3. Interesse de categorias profissionais:
conselhos de profisses regulamentadas
(art. 148 caput).
4. Interveno no domnio econmico: Art.
149 2 e Art.
Art 177 4 da CR.
CR
5. Custeio do servio de iluminao pblica:
Art. 149-A da CR.
Interatividade

Assinale a alternativa correta:

a) As contribuies sociais somente podem
ser institudas por lei complementar.
b) O servio de iluminao pblica d
margem para cobrana de taxa.
c) A obrigao de pagar imposto independe
de qualquer ao estatal.
d) Mesmo com a desvalorizao do imvel
do particular devida a contribuio de
melhoria.
melhoria
e) A absoro temporria do poder
aquisitivo da populao fundamento
para exigir emprstimo compulsrio.
Competncia tributria

Poder de tributar (instituir tributo por lei)

A atribuio constitucional de
competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena [...].
(Art. 6 do CTN)
A
A competncia tributria indelegvel
indelegvel,
salvo atribuio das funes de arrecadar
ou fiscalizar tributos [...].
(Art. 7 do CTN)
O no exerccio da competncia tributria
no a defere a pessoa jjurdica de direito
pblico diversa daquela a que a
Constituio a tenha atribudo.
(Art. 8 do CTN)
Competncia da Unio impostos

I.I Imposto sobre Importao

IE: Imposto sobre a Exportao.
IRPF/IRPJ: Imposto sobre Renda Proventos.
IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados.
IOF: Imposto sobre Operaes de Crdito
Crdito,
Cmbio e Seguro.
ITR: Imposto Sobre a Propriedade Territorial
Rural.
IGF: Imposto Sobre Grandes Fortunas.
Art.
A t 153 d
da CR
CR, iincisos
i I a VII
VII.
Imposto capacidade residual:
Art. 154 I da CR.
Impostos extraordinrios:
Art. 154 II da CR.
Competncia dos Estados
impostos

ITCMD imposto sobre a transmisso

causa mortis e doao de bens e direitos
Art. 155 I da CR
ICMS imposto sobre circulao de
mercadorias e servios
de comunicao

e de transporte interestadual e
intermunicipal.
Art. 155 II da CR
Lei Complementar 87/96.
IPVA imposto sobre a propriedade de
veculos automores.
Art. 155 III da CR
Competncia dos Municpios
impostos

IPTU Imposto sobre a Propriedade

Predial e Territorial Urbana.
Art. 156 I da CR
Art. 32 do CTN (distino zona urbana
e rural).
)
ITBI Imposto sobre a Transmisso inter
vivos por ato oneroso de Bens Imveis.
Art. 156 II da CR
ISSQN Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza.
Natureza
Art. 156 III da CR
Lei Complementar no.116/03.
Imunidades

Expressas situaes
E it previstas
i t na CR que
tratam da absoluta incompetncia de
instituio de impostos:
Imunidade recproca (Art. 150, VI, a).
Imunidade dos templos religiosos (Art.
150, VI, b).
Imunidade do patrimnio, renda e
servios de:
Partidos polticos, fundaes, entidades
sindicais, instituies de educao e de
assistncia social sem fins lucrativos.
(art. 150 VI, c da CR e art. 14 do CTN).
Imunidade do livro, jornal, revistas e do
papel destinado a sua impresso
(art. 150 VI, d).
Interatividade

A respeito dos emprstimos compulsrios,

correto dizer:
a) So da competncia dos municpios.
b) Podem ser institudos por lei ordinria.
c) No precisam ser restitudos aos
contribuintes.
contribuintes
d) Exige prvia aprovao de prefeitos e
governadores.
e) Exige lei complementar para sua
instituio.
AT A PRXIMA!