REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIN Y MERCADEO
CUAM

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO TRIBUTO PAGADO POR

PERSONAS NATURALES Y PERSONAS JURIDICAS
SAN FELIPE ESTADO YARACUY (AO 2016)

Autores: Eiver Tern

Rubianis Torres

Tutora: Msc. Nelson Gil

San Felipe, Junio de 2016

 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIN Y MERCADEO
CUAM

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA COMO TRIBUTO PAGADO POR

PERSONAS NATURALES Y PERSONAS JURIDICAS
SAN FELIPE ESTADO YARACUY (AO 2016)

Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al Ttulo

de Tcnico Superior Universitario
Mencin Contadura

Autores: Eiver Tern

Rubianis Torres

Tutora: Msc. Nelson Gil

San Felipe, Junio de 2016

 REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
COLEGIO UNIVERSITARIO DE
ADMINISTRACIN Y MERCADEO
CUAM

APROBACIN DEL TUTOR

En mi carcter de Tutor del Trabajo de Grado presentado por el (la)

ciudadano (a): Eiver Tern y Rubianis Torres para optar al Ttulo de Tcnico
Superior Universitario, mencin Contadura, considero que dicho trabajo
rene los requisitos y mritos suficientes para ser sometido a la presentacin
pblica y evaluacin por parte del jurado examinador que se designe.

En la ciudad de San Felipe, a los 09 das del mes de Junio del 2016.

____________________________
Mcs. Nelson Gil
C.I. 4.478.944
 NDICE GENERAL

p.p.
INTRODUCCIN 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 4
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General 8
Objetivos Especficos 8
JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION 8
TIPO DE INVESTIGACIN 10
DISEO DE INVESTIGACIN 11
TCNICAS DE RECOLECCIN DE INFORMACIN 11
INSTRUMENTO DE RECOLECCIN DE INFORMACIN 11
CAPITULOS
I. El Impuesto Sobre la Renta 12
II. Ley de Impuesto Sobre la Renta 14
III. Contribuyentes Formales del Impuesto Sobre la Renta 25
IV. Exentos y Exoneraciones del Impuesto Sobre la Renta 30
CONCLUSION Y RECOMENDACIONES
Conclusin 35
Recomendacin 37
REFERENCIAS BIBLIOGRAFIA 39
ANEXOS
Anexo A 41
 INTRODUCCIN

El Impuesto Sobre la Renta empez a regirse despus de la edad

media, a fines del siglo XVIII cuando se estableci en Inglaterra como un
impuesto extraordinario y provisional destinado a cubrir necesidades
excepcionales. Posteriormente fue extendiendo a otros pases de Europa,
tales como Alemania, Francia, Estados Unidos de Norteamrica y a los
pases latinoamericanos, aplicndose no en forma transitoria sino
permanente.

Es por ello que el Sistema Tributario Venezolano ha ido evolucionando

y floreciendo paulatinamente, para as lograr la integracin entre las
caractersticas de los tributos que lo conforman y las particularidades y
necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales
que regulan dichos tributos Venezolanos, han sido modificadas y reformadas
en la medida que las condiciones econmicas de Venezuela lo ameriten,
como consecuencia de hacer frente a las necesidades pblicas, que son
aqullas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen o se intentan
satisfacer mediante la actuacin del Estado, tales como: defensa y resguardo
de la soberana del pas, salud, educacin, crecimiento, desarrollo, vialidad,
transporte, entre otros, cuyo fin es lograr el beneficio colectivo.

Es de resaltar que el incumplimiento de deberes formales en materia

de Impuesto sobre la Renta (ISLR) por parte del Contribuyente puede tener
su razn en la falta de asesoramiento o en el desconocimiento de la norma;
sin embargo, es preocupante que ante tanta presin de parte de los
organismos de administracin tributaria se contine sancionando a los
establecimientos por este motivo.
 En efecto esta situacin trae consigo varias consecuencias, entre
las cuales destacan la predisposicin o la falta de conocimiento por parte
del contribuyente para no cumplir con su obligacin; convirtindose en
un prioridad determinar las causas que tiene ste para incumplir con los
deberes formales establecidos en la Ley.

Por consiguiente las evidencias apuntan a pensar que podra tener

que ver con factores como la falta de cultura tributaria, la carencia de
control por parte de los servicios de administracin tributaria o quizs otros
como el desconocimiento de la Ley, la falta de asesoramiento o las
omisiones involuntarias.

Por lo tanto el impacto del incumplimiento de los deberes formales en

materia de Impuesto sobre la Renta (ISLR) por parte del contribuyente se
traduce en la aplicacin de sanciones por parte del Servicio Nacional
Integrado de Administracin Tributaria (SENIAT) y a su vez; esta situacin
va deteriorando la estructura y la economa de un establecimiento,
produciendo problemas econmicos y aumentando las cargas tributarias.
Por esta razn, es necesario identificar las causas que ocasionan esta
conducta en el contribuyente, para as planificar acciones programticas
que permitan atacar a las mismas

Se hace oportuno mencionar que la poblacin del Estado Yaracuy no

escapa de esta realidad; pues al igual que el resto de los 23 Estado que
conforma Venezuela los contribuyentes naturales y jurdicos deben realizar
su debida declaracin en un tiempo prudencial a noventa (90) das o en su
defecto en el primer trimestre del ao fiscal en curso.

En relacin a lo antes disertado, se revisaron documentos legales;

normas, leyes, reglamentos, investigaciones y pginas web, para de esta
manera conocer los aspectos relacionados con los temas que
considerndose aspectos tericos permitieron el desarrollo de la temtica en
el cual abarca el ISLR, donde se puede concluir que se debe dar conocer
con claridad que es el ISLR, que ley lo rige, quienes deben cancelar dicho
tributo y quienes quedan exentos y exonerados del mismo. Asimismo, para
desarrollar la temtica se ha dividido en cuatro captulos tratando en cada
uno de ellos, lo siguiente:

Captulo I. El Impuesto Sobre la Renta.

Captulo II. Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Captulo III. Contribuyentes Formales del Impuesto Sobre la Renta.

Capitulo IV. Exencin y Exoneracin del Impuesto Sobre la Renta.

Por ltimo se emite una conclusin de dicha investigacin sustentada

con unas recomendaciones, fuentes bibliogrficas y anexos.
 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Al hablar de la economa tributaria, es conveniente sealar que

Venezuela es un pas cuya fuente principal histrica deriva de los ingresos
del petrleo, de los hidrocarburos y de la explotacin de recursos no
renovables, por lo que es considerado uno de los pases con ms baja carga
impositiva. Desde hace varios aos estos ingresos se les hicieron
insuficientes para subsidiar el gasto pblico por lo que se recurre a la
implantacin de un sistema tributario para generar mayores ingresos.

Afirma Villegas (2002) que los tributos forman parte de la economa del
pas, ya que los mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en
virtud de una ley, con el propsito de cubrir el gasto pblico o los gastos que
realiza el gobierno a travs de inversiones pblicas, por lo que el aumento
en el mismo producir un incremento en el nivel de la renta nacional y en
caso de una reduccin tendr un efecto contrario. Permitiendo la
participacin de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no
son ms que la esencia de la clasificacin de los tributos, as como los
caracteres, la unidad tributaria, la presin y la evasin fiscal.

Es de sealar que todo pas tiene un sistema tributario particular, en

Venezuela hablar de tributos encierra un amplio genero donde es bueno
diferenciar cuales son los de competencia del poder nacional, estadal y
municipal. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999)
divide los poderes y a cada uno le otorga competencias especficas en
materia tributaria. Textualmente la carta magna en el numeral 12 del artculo
156, enumera una serie de competencia:

Es competencia del poder pblico nacional la creacin,

organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta sucesiones, donaciones y dems ramos
 conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los
hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y
exportacin de bienes y servicios de los impuestos que recaigan
sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies
alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, as
como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los
estados ni municipios por esta constitucin y ley.

Lo antes expuesto permite deducir que el Poder Nacional tiene la

potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para
generar mayores ingresos a la nacin, de all pues que se deben establecer
controles que garanticen su recaudacin de forma eficiente. Es as como
surge el Sistema Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) el cual es el organismo que de acuerdo con el artculo 172 del
Cdigo Orgnico Tributario (COT) es el encargado de verificar el
cumplimiento de los deberes formales previstos en dicho instrumento
jurdico, as como tambin las disposiciones de carcter tributario y los
deberes de los agentes de retencin y percepcin e imponer las sanciones a
que haya lugar.

De esta manera para cumplir su misin el SENIAT ejecuta planes de

fiscalizacin y verificacin de los tributos a los sujetos pasivos, por lo tanto
entre los objetivos que persigue dicha institucin est el determinar los
grados de cumplimiento de los deberes formales y de todo lo relativo al pago
de tributo. Uno de los tributos ms antiguos es el que rige la Ley ISLR que
junto con el COT, el reglamento de la Ley del ISLR y el reglamento parcial
del ISLR en materia de retenciones fija los lineamientos legales e
impositivos para este tributo.

Es evidente que debido a esto y a los cambios acontecidos en la

Legislacin Venezolana los contribuyentes se han visto obligados al
cumplimiento oportuno de los deberes establecidos en las leyes tributarias,
sobre todo porque los planes de fiscalizacin se han hecho de forma masiva
buscando aplicar los controles y el seguimiento por parte del SENIAT como
va para obtener niveles de recaudacin altos y por ende mayores ingresos
a la Tesorera Nacional. Es importante resaltar que el incumplimiento de
estos se considera un ilcito, cuyas sanciones estn tipificadas en el Cdigo
Orgnico Tributario las cuales van desde multas, clausura temporal del
establecimiento, decomiso de mercanca, inhabilitacin para el ejercicio
profesional hasta las penas restrictivas de libertad, entre otras.

En otro orden de idea en materia de ISLR podramos apreciar las

siguientes obligaciones tributarias o deberes que pudiesen tomarse como
formales ya que estn directamente ligados a ciertas obligaciones
contempladas en la Ley de ISLR y que adems estn contempladas en el
art. 99 del COT, relacionados a la obligacin de presentar y mantener las
declaraciones de ISLR y por tanto deben cumplir los contribuyentes:

1) Obligacin de inscribirse ante la administracin tributaria

representada por el SENIAT, donde se le expedir al contribuyente
el nmero de RIF (Registro de Informacin Fiscal).
2) Realizar las retenciones del ISLR que sean necesarias, en un todo
conforme con el decreto N 1808.
3) Presentar la declaracin definitiva de ISLR, durante los tres
meses siguientes a la culminacin de su ejercicio econmico.

4) Presentar la declaracin estimada de ISLR como anticipo de su

declaracin anual.
5) Llevar los registros contables debidamente sellados y
conservarlos por un perodo no menor de siete aos; adems de
mantener los comprobantes que respaldan las operaciones
contables.
Ante lo expuesto los contribuyentes obligados al cumplimiento de estos
deberes formales en materia de ISLR son aquellos denominados como
sujetos pasivos de la obligacin tributaria, los cuales se dividen en
contribuyentes y responsables, ambos con iguales responsabilidades y
obligaciones ante los servicios de administracin tributaria.

Considerando lo antes planteado, se propone una investigacin

monogrfica para analizar la falta de conocimiento y el incumplimiento de los
deberes formales tributarios del ISLR por parte de los contribuyentes,
partiendo del supuesto de que los mismos conocen las posibles
consecuencias del incumplimiento de stos ante la Administracin Tributaria.

De tal manera, se consideran pertinentes como preguntas de

investigacin las siguientes interrogantes:

Qu es el Impuesto Sobre la Renta (ISLR)?

Cul es la Ley que regula el Impuesto Sobre la Renta (ISLR)?

Quines son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta (ISLR)?

Quines estn exentos y exonerados del Impuesto Sobre la Renta

(ISLR)?

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
Objetivo General

Analizar el impuesto sobre la renta como un tributo pagado por las

personas naturales y personas jurdicas.

Objetivos Especficos

Conocer qu es el Impuesto Sobre la Renta.

Analizar la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Indagar quines son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta.

Determinar quines estn exentos y exonerados del Impuesto Sobre la

Renta.

Justificacin de la Investigacin

La poltica econmica aplicada en cualquier pas tendr una

repercusin positiva o negativa sobre las necesidades que lo conforma,
incluyendo empresas, ciudadanos, entre otros; resaltando que el sistema
tributario forma parte importante de dicha poltica, es conveniente conocer
como uno de los tributos que lo integran reviste gran relevancia en la
efectividad de este.

Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr

un fin comn, se establecen las normas que han de regir su funcionamiento
conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin
de este fin colectivo.
Se hace oportuno mencionar que la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela contiene los principios que rigen el funcionamiento
del pas, y en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de
coadyuvar a los gastos pblicos para ser efectiva esa contribucin el
Estado recurre a los tributos, es decir; impuestos, tasas y contribuciones
especiales.

Es por ello que en el caso del Impuesto Sobre la Renta representa un

de los tributos que ms recursos aporta al Estado Venezolano; de all que a
travs del SENIAT, rgano pblico de carcter fiscalista y recaudador, se
obliga a los contribuyentes a mantenerse solvente con el fisco y a cumplir
con sus deberes, tanto materiales como formales establecidos en la
Legislacin Tributaria Venezolana.

Por tales razones la investigacin tiene como finalidad proporcionar

informacin de forma oportuna para adoptar las acciones correctivas, a fin de
asegurar la continuidad del funcionamiento de los organismos y el fiel
cumplimiento de los deberes formales en materia del ISLR, al igual detalla
las pautas detalladas que conllevan a los contribuyentes al momento de
formalizar los deberes formales establecidos en la Ley de Impuesto Sobre
La Renta.

Adems, se permitir por medio de la investigacin, tener una visin

objetiva que posibilite conocer las causas de exoneracin y exencin de los
deberes formales en materia de ISLR.

Tipo de Investigacin
 La investigacin se presenta bajo el tipo Documental, dentro de la
clasificacin monogrfica, a nivel analtico, de acuerdo con el desarrollo de
cada objetivo formulado en el problema.

En este sentido, Arias (1999) conceptualiza el tipo documental como

Un proceso basado en la bsqueda, recuperacin, anlisis, crtica e
interpretacin de datos secundarios, es decir, los obtenidos y registrados por
otros investigadores en fuentes documentales: impresas, audiovisuales o
electrnicas (p. 28).

Asimismo se considera monogrfica ya que reviste un anlisis del

impuesto sobre la renta como tributo pagado por personas naturales y
personas jurdicas; derivada de la informacin obtenida por fuentes
primarias, en concordancia con Arias (1999) Consiste en el desarrollo amplio
y profundo de un tema especfico (p. 30).

Por otra parte, el nivel analtico para la investigacin reviste importancia

por estar vinculado al objetivo general de la misma, ya que se analizaron
diversos tipos de documentos escritos (referencias bibliogrficas, referencias
electrnicas, leyes, reglamentos) para su desarrollo. Al respecto, Hurtado
(2010) seala dentro de los diferentes tipos de investigacin que:

La Investigacin analtica tiene como objetivo analizar un evento y

comprenderlo en trminos de sus aspectos menos evidentes,
incluyendo el anlisis la sntesis. Analizar significa desintegrar o
descomponer una totalidad en todas sus partes. Sntesis significa
reunir varias cosas de modo que conformen una totalidad
coherente, dentro de una comprensin ms amplia de la que se
tena al comienzo, este tipo de investigacin pretende llagar al
conocimiento ms complejo al determinar los factores que rigen
las relaciones entre distintos eventos. (p. 443).
Diseo de Investigacin
 En este punto Arias (1999) define que el diseo de investigacin es la
estrategia general que adopta el investigador para responder al problema
planteado (p. 27). En atencin al diseo de esta investigacin se
corresponde con un diseo de investigacin documental, no obstante, de
acuerdo con Arias (1999) el propsito de este diseo es el aporte de nuevos
conocimientos (p. 28).

Tcnicas de recoleccin de informacin

En este punto, Arias (1999) seala que se entender por tcnica, el

procedimiento o forma particular de obtener informacin (p.68) Para la
investigacin se abord la tcnica revisin bibliogrfica que de acuerdo con
Palella y Martins (2006), consiste en el anlisis documental que permitieron
la consulta de las fuentes bibliogrficas y documentales para explorar y
conocer lo que otros han hecho en relacin al problema elegido (p. 84).

Instrumento de recoleccin de informacin

Para Arias (2012) Un instrumento de recoleccin de informacin es

cualquier recurso, dispositivo o formato (en papel o digital), que se utiliza
para obtener registrar o almacenar informacin (p. 68), para efectos de la
investigacin, se utiliz ficha bibliogrfica que segn Sabino (2007) Una gua
para recordar cuales libros o trabajos han sido consultados.
 CAPTULO I

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Es un impuesto nacional que grava los enriquecimientos anuales, netos

y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuestos segn
las normas establecidas en la ley del ISLR, segn el artculo 1 Los
enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie, causarn impuestos segn las normas establecidas en esta ley.

Salvo disposicin en contrario de la ley antes mencionada,

toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, pagar
impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente
de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn
sujetas al impuesto establecido en dicha Ley.

Cabe resaltar que existe una serie de ventajas y dificultades en cuanto

a ISLR se refiere que a continuacin se detallan que de acuerdo a ellas se
sustenta la probabilidad de la Ley del ISLR:

VENTAJAS:

Es un impuesto productivo (produce un alto rendimiento).

El aumento de su alcuota puede aumentar sus ingresos sin la

necesidad de crear nuevos gravmenes.

Adaptacin a los objetivos de justicia social (deducciones personales

progresividad, discriminacin de la fuente de ingreso).
 DIFICULTADES:

Obstaculiza el ahorro y la capitalizacin (mas produce ms paga).

Inflacin (funciona adecuadamente cuando la moneda est estable

funciona de manera adversa cuando existe inflacin, debido a que las
ganancias obtenidas se deben principalmente a la depreciacin de la
moneda).

Fuga de capitales (sistema econmico-solidaridad comunitaria).

Exageracin de la progresividad.

Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y

se trata de volverse lo ms equitativa posible, sus normas se vuelven
ms complejas.

Costo excesivo en la recaudacin: aunque con la modernizacin de los

rganos encargados de los tributos, se ha logrado reducir
significativamente los costos de recaudacin, control y fiscalizacin.

Estimula la evasin fiscal.

CAPTULO II

ANALISIS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

 El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al
estado venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en
el ao fiscal.

Los aspectos relevantes de la Ley de ISLR van estructurados de la

siguiente manera con un total de 199 artculos, agrupados en diez (10)
captulos, que corresponden a los siguientes aspectos:

TITULO I: corresponde a las disposiciones fundamentales, el Objeto de la

Ley y las Exenciones comprenden los artculos 1 al 14.

TITULO II: corresponde a la Determinacin del Enriquecimiento Neto, el

Ingreso Bruto, los Costos y la Renta Bruta, las Deducciones y la Renta Neta
y Renta Presunta; comprende los artculos 15 al 49.

TITULO III: corresponde a las Tarifas, su aplicacin y los Impuestos

proporcionales y comprende los artculos 50 al 55.

TITULO IV: corresponde a las Rebajas de Impuesto y a los desgravmenes

a las Personas Naturales, comprende del artculo 56 al 63.

TITULO V: corresponde a las Ganancias Fortuitas y de Capital, comprende

desde el artculo 64 al 79.
TITULO VI: se refiere a la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del
Impuesto, comprende desde el artculo 80 al 89.
TITULO VII: corresponde a la Fiscalizacin y a las reglas de Control Fiscal,
comprende desde el artculo 90 al 170.

TITULO VIII: a las Contravenciones y la autorizacin para liquidar planillas,

comprende desde el artculo 171 al 172.

TITULO IX: a Ajuste y Reajuste por Inflacin, abarca desde el artculo 173 al
193.

TITULO X: corresponde a las disposiciones transitorias y finales, comprende

desde el artculo 194 al 199.

De acuerdo al Artculo 51 de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, son

aquellas cuya estada en el pas excede de 180 das durante el ejercicio
anual, si permanece menos de este tiempo se le considera como no
residente, a los fines del Impuesto sobre la Renta. Tambin son residentes
aquellas personas que en el ejercicio inmediatamente anterior, hayan
permanecido en el pas ms de 180 das.

Cabe destacar que la primera Ley de Impuesto sobre la Renta entr en

vigencia en el ao 1943. En el mes aniversario de esta revista pareciera ser
una buena ocasin para recordar los sesenta aos de existencia de esta Ley.
Para ello, presentamos a continuacin un compendio de las diferentes
versiones de la Ley, desde sus inicios hasta la fecha. En Gaceta Oficial
nmero 20.851 del 17 de julio de 1.942 fue publicada por primera vez la Ley
de Impuesto sobre la Renta, con una fecha legislada de hasta el 31 de
diciembre de 1942, entrando en vigencia el da primero de enero de 1943.
 Es de resaltar que dicha Ley se caracterizaba por estar estructurada
bajo la forma de impuesto cedular, es decir, se determinaban las tarifas en
base a los distintos tipos de actividad econmica.

De igual forma en el ao 1.944, se efectu la primera reforma parcial a

la Ley, la cual fue publicada en la Gaceta Oficial nmero 21.471 del 31 de
julio de 1.944, con entrada en vigencia el primero de agosto de ese ao y dos
aos ms tarde, se llev a cabo una segunda reforma parcial, que fue
publicada en la Gaceta Oficial nmero 187, extraordinario, del 31 de
diciembre de 1946.

Al igual en el ao 1.948, en la Gaceta Oficial nmero 216,

extraordinario, del 12 de noviembre, se public una versin que derog la
Ley del ao 1.943, y sus sucesivas reformas. Por su parte en 1.955, segn
Gaceta Oficial nmero 24.816 del 8 de agosto, se derog la Ley de 1.948.
Esta nueva versin entraba en vigencia el da primero de enero de 1956,
manteniendo la estructura cedular concebida en la ley de 1943.

As mismo en el ao 1.958 se produjeron dos modificaciones a la Ley,

una primera, bajo la modalidad de reforma, publicada en la Gaceta Oficial
nmero 567, extraordinario, del 10 de julio, y la segunda, que derog la Ley
del 55, publicada en la Gaceta Oficial nmero 577, extraordinario, del 19 de
diciembre de 1.958, la cual entr en vigencia el da primero de enero de
1.959. Del mismo modo en el ao 1.961, segn la Gaceta Oficial nmero
669, extraordinario, del 17 de febrero de ese ao, se reform la Ley del de
1.958, y sta, a su vez, vino a ser derogada por una nueva versin, la cual
qued publicada en la Gaceta Oficial de la Repblica de Venezuela nmero
1.069, extraordinario, del 23 de diciembre de 1.966, vigente a partir del
primero de enero de 1967.
 Por lo tanto la nueva Ley se distanciaba de la estructura cedular del
impuesto consagrada en las leyes anteriores, unificando la mayor parte de
las rentas bajo un nico tipo de tarifa progresiva, aunque an se
conservaban algunas diferencias de acuerdo a ciertos tipos de renta. Esta
versin, al igual que las anteriores, se ocupaba adems de temas tales
como, reglas de control fiscal, infracciones, recursos, prescripcin, entre
otros, que posteriormente habran de ser tratados por el Cdigo orgnico
Tributario. A finales del ao 1.970, se modificaron cinco artculos de la Ley y
otros siete, en el ao 1.974, segn publicacin efectuada en la Gaceta Oficial
nmero 1.677, extraordinario, del 27 de agosto de ese ao.

En efecto a partir de entonces se realizaron dos reformas ms a la Ley

de Impuesto sobre la Renta del ao 1.966, segn publicaciones efectuadas
en las Gacetas Oficiales de la Repblica de Venezuela nmeros 1.720,
extraordinario, del 25 de enero de 1.975, y, 1.895, extraordinario, del 20 de
agosto de 1.976.

En el mismo sentido en el ao 1.978 se derog la Ley de Impuesto

sobre la Renta del ao 1.966 y sus reformas parciales, de acuerdo con la
Gaceta Oficial nmero 2.277, extraordinario, del 23 de junio de 1978. Esta
ley estableci la estructura del Impuesto que hoy conocemos, en el sentido
de que todas las personas naturales deban declarar la totalidad de sus
rentas, independientemente de su origen, aplicndoseles una tarifa
progresiva nica; de igual forma se comenz a gravar a las personas
jurdicas, previendo un captulo especial slo para las rentas de origen
petrolero y minero, an vigente.

Por consiguiente la Ley del ao 1.978, fue reformada: (1) En el ao

1.981, segn Gaceta Oficial N 2.984 del 23 de diciembre; (2) en el ao
1.986, segn Gaceta Oficial N 3.888 del 3 de octubre, la cual se adapta a la
entrada en vigencia del Cdigo Orgnico Tributario; (3) en el ao 1.991,
segn Gaceta Oficial N 4.300 del 13 de agosto; (4) en el ao 1.993, segn
Gaceta Oficial N 4.628 del 9 de septiembre; (5) en el ao 1.994, segn
Gaceta Oficial N 4.727 del 27 de mayo, la cual incorpora el concepto de
Unidad Tributaria; (6) En el ao 1.995, segn Gaceta Oficial N 5.023 del 18
de diciembre; (7) En el ao 1999, segn Gaceta Oficial N 5.390 del 22 de
octubre de 1.999; (8) En el ao 2.001, segn Gaceta Oficial N 5.557 del 13
de noviembre.

Actualmente se encuentra vigente la Ley publicada en la Gaceta Oficial

nmero 5.566, extraordinario, del 28 de diciembre de 2001, cuya
caracterstica principal respecto de las versiones anteriores, es el cambio del
factor de conexin, conjugando el principio de territorialidad del impuesto con
un sistema de tributacin basado en la renta mundial, gravando
subsidiariamente la renta extranjera, y reconociendo los crditos por
impuestos pagados en el extranjero a travs del mtodo de acreditamiento.

PRINCIPIOS

Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural

o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela,
pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la
fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas
naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica
Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta
Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos este u ocurra
dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base
fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela.
 Considerando lo antes planteado las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los
ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento
permanente o base fija. De la norma anteriormente transcrita, se desprenden
los siguientes principios:

Principio del enriquecimiento neto.

Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que

se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones
permitidas por la Ley de ISLR. Asimismo, forma parte del enriquecimiento
neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por
Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo.

Este principio implica que la Ley de ISLR gravar solamente el

incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o
persona jurdica.

Principio de anualidad.

Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la

determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo
anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a
determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio
econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del
Reglamento de la Ley de ISLR, en el cual, el primer ejercicio podr ser
menor al iniciar operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad
econmica de la empresa.
 Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao
civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a
depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan
tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr
modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa
solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997):

Cabe destacar que el ejercicio anual gravable es el perodo de doce

meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar
actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao
civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El
ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao,
pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario
competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente.
El primer ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los dems casos, los
obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil.
Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio
gravable ser el ao civil.

Principio de autonoma del ejercicio.

Este principio establece que para efectos de la determinacin de la

obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos,
costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que
se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del
Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997),
cuando seala:
 Es por ello que se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se
produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes
a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores,
siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el
contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo
ingreso, costo o deduccin.

De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar

como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los
ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre
y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto en su
oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de
enriquecimiento disponible.

Principio de disponibilidad.

Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por

un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin
del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001)
prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue:

Por lo tanto se deduce que los enriquecimientos provenientes de la

cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los
derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los
producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio
de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las
ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son
pagados.
 Es de resaltar que los enriquecimientos que no estn comprendidos en
la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen
las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y
operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en
varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el
cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. Por su parte en
todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se
considerarn como pagos, salvo prueba en contrario.

Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos

concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito
y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de
esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable. En virtud de lo establecido en la norma,
los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el
referido artculo son los siguientes:

1. En el momento en que son pagados.

2. En el momento en que son devengados.

3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen

(causado).

Principio de renta mundial.

Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es

decir, indica hasta qu punto un enriquecimiento puede ser gravado por la
legislacin tributaria Venezolana.
 De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de
aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los
enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo
la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente,
el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al
lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta.

Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en

determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no
necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia
de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los
efectos del impuesto.

En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3)

clases de sujetos pasivos, los cuales son:

1. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en

Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la
conexin al territorio nacional.
2. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en
el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es
decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea
gravable el enriquecimiento.
3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en
Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el
pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo,
la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que
ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base
fija.
 De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de
Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el
ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u
ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable.

Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un

"tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en
1991 por los problemas de control que ello representaba.
 CAPTULO III

CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Segn el Artculo 2 de la Ley del ISLR nos seala que Toda persona
natural o jurdica, residente o domiciliado en Venezuela, as como las
personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero
que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn
acreditar contra el impuesto que conforme a esta Ley les corresponda pagar,
el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los
enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al
pago de impuesto en los trminos de esta Ley.

SUJETO ACTIVO

Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de

Venezuela es de la competencia del Poder Pblico Nacional Ordinal 12 La
creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los
impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos
conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y
minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y
servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de
licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems
manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no
atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.
 SUJETO PASIVO

Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones o en Venezuela

por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio
de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano
cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en
donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cual posea en
Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres,
instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras
de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin o sea superior a
seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en
nombre o por cuenta del sujeto pasivo.

En su defecto cuando realicen en el pas actividades referentes a minas

o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o
cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades
profesionales artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o
parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados,
apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin.

Salvo disposicin en contrario de la ley del ISLR, el sujeto pasivo es

toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual
pagarn impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o
la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las
personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela
estarn sujetas al impuesto establecido en la ley del ISLR, dicho de otra
forma estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes:

Las personas naturales.

 Las compaas annimas y
las sociedades de responsabilidad limitada.

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las

comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas,
incluidas las irregularidades o de hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de

hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la
exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades

jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en

el territorio nacional.

Las herencias yacentes se considerarn contribuyentes asimilados a

las personas naturales; y las sociedades de responsabilidad limitada, en
comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que
revistan la forma de compaa annima, de sociedad de
responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones, se
considerarn contribuyentes asimilados a las compaas annimas.

Es por ello que queda excluido de esta definicin aquel mandatario que
acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de
concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera
establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de
permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de
bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en
arrendamiento o por cualquier ttulo.
 Estos sujetos se dividen en dos grupos:

1. PERSONAS NATURALES Y ASIMILADOS

Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas

naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido
durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil
unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas
unidades tributarias (1.500 U.T.).

De igual manera estn obligados las personas naturales que han

obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco
unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las
actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario,
salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.

Por su parte las personas naturales que tengan base fija en el territorio
nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los
enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuible a dicha base
fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al
cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus
enriquecimientos.

2. PERSONAS JURDICAS Y ASIMILADOS

Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a

las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas
a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas
que obtengan durante el ejercicio, estos son:
 Compaas Annimas.

Sociedades de Responsabilidad Limitada.

Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple.

Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho.

Comunidades.

Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y

Conexas.

Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones.

Establecimientos permanentes, centros o bases fijas.

Empresas Propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

 CAPTULO IV

EXECIONES Y EXONERACIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

La EXENCIN consiste en la dispensa total o parcial del cumplimiento

de la obligacin tributaria, otorgada por la ley, en cuyo caso sus beneficiarios
estn obligados a informar a la Administracin Tributaria para su debida
fiscalizacin y control; por el contrario la EXONERACIN consiste en la
dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligacin tributaria, otorgada
por el Ejecutivo Nacional, en los casos autorizados por la Ley; al igual que
las exenciones sus beneficiarios estn obligados a informar a la
Administracin Tributaria para su debida fiscalizacin y control.

EXENCIONES

Estn exonerados al pago de este tributo segn el Art. 14 de la Ley de

ISLR las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de
Venezuela y el Fondo de Inversiones de Venezuela, as como los dems
institutos oficiales autnomos que determine la ley, como por ejemplo:

Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros

acreditados en la repblica, por las remuneraciones que reciban de
su gobierno. Tambin los agentes consulares y otros agentes o
funcionarios de gobiernos extranjeros, que con autorizacin del
gobierno nacional residan en Venezuela, por las remuneraciones que
 reciban de sus gobiernos; y las rentas que obtengan los organismos
internacionales y sus funcionarios, de acuerdo con lo previsto en los
convenios internacionales suscritos por Venezuela.

Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus

enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines
antes sealados: siempre que en ningn caso distribuyan ganancias,
beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a
sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo
de reparto de utilidades o en su patrimonio.

Los trabajadores o sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban con ocasin de trabajo, cuando le sean pagadas conforme a la
ley o a contratos de trabajo, por los intereses y el producto de los
fideicomisos constituidos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo y por
los productos de fondo de retiro y de pensiones.

Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que

reciban en razn de contratos de seguros, pero deber incluirse en los
ingresos brutos aquellas que compensen prdidas que hubieren sido
incluidas en el costo o en las deducciones.

Los pensionados y jubilados, por las pensiones que perciban por

concepto de invalidez, retiro o jubilacin, aun en el caso de que tales
pensiones se traspasen a sus herederos, conforme a la legislacin que
los regula.

Los donatarios, herederos y legatarios, por las donaciones, herencias

y legados que perciban.
 Los afiliados a las cajas, cooperativas de ahorro y a los fondos o
planes de retiro, jubilacin e invalidez por los aportes que hagan las
empresas u otras entidades a favor de sus trabajadores, siempre que
correspondan a planes de carcter general y nico establecido para
todos los trabajadores de la empresa que pertenezcan a una misma
categora profesional de la empresa que se trate, mientras se
mantengan en la caja o cooperativas de ahorros as como tambin los
frutos o proventos derivados de tales fondos.

Las personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de

intereses generados por depsito a plazo fijo, cdulas hipotecarias,
certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en
la Ley General de Bancos o en leyes especiales, as como los
rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos
mutuales o de inversin de oferta pblica.

Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorro, y

previsin social, los fondos de ahorro, de pensiones y de retiro por los
enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que
le son propias.

Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin

de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos
extraordinarios provenientes del comercio que le sea reconocido por
sus asociados a los activos representados por estudios previos,
informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, formulas, datos,
grabaciones, pelculas y otros bienes de similar naturaleza relacionados
con los proyectos, objeto de asociacin y a ser destinados al desarrollo
 de los mismos en virtud de los convenios de asociacin que dichas
empresas celebran.
Los enriquecimientos provenientes de los bonos de la deuda pblica
nacional y cualquier modalidad de ttulo valor emitido por la repblica.

Los estudiantes becados por los montos que reciban para cubrir sus
gastos de manutencin, estudios o formacin.

EXONERACIONES

El Cdigo Orgnico Tributario, establece que la Ley que autorice al

Ejecutivo Nacional para conceder exoneraciones, especificar
los tributos que comprenda, los presupuestos necesarios para que proceda y
las condiciones a los cuales est sometido el beneficio. La ley podr facultar
el Ejecutivo Nacional para someter la Exoneracin a determinadas
condiciones y requisitos, entre los cuales tenemos:

El plazo mxima ser de cinco aos, vencido este lapso, el Ejecutivo

Nacional podr prorrogarlo. Las exoneraciones concedidas a
instituciones sin fines de lucro podrn ser por tiempo indefinido, aunque
tanto las exenciones como las exoneraciones pueden ser modificadas
por ley posterior.

Las exoneraciones sern aplicables al ejercicio fiscal que se

encuentre en curso para la fecha de inscripcin en el registro de
exoneracin, la cual podr realizarse hasta el ltimo da del cierre del
ejercicio fiscal correspondiente. Solo estn obligadas a inscribirse las
personas naturales que hayan obtenido ingresos brutos superiores a
dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.) en el
ejercicio anterior. La exoneracin aplicable es la siguiente:
 a. Los ejercicios que se inicien en los aos 2000, 2001 y 2002, la
dispensa ser del 100% del impuesto.

b. Los ejercicios que se inicien en el ao 2003, la exoneracin ser

del 90%.

c. Los que se inicien en el 2004, la exoneracin ser del 70%.

d. Los ejercicios que se inicien en el ao 2005, la dispensa ser del

60%.

e. Los que se inicien en el ao 2006, la exoneracin ser del 50%.

f. Los ejercicios que se inicien en el ao 2007, la exoneracin ser

del 30% del impuesto.

En ningn caso la exoneracin ser aplicable a los ejercicios fiscales

que se inicien con posteridad al 31 de diciembre del 2007, es decir, en el ao
2008.
 CAPTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

En lneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la

territorialidad, es decir, que las actividades econmicas que se desarrollan en
su espacio generan impuestos, sin que por ello estas operaciones den lugar
a doble tributacin. En esta lnea, Venezuela tiene firmados convenios para
evitar la doble tributacin con la mayora de los pases con los que mantiene
buenas relaciones econmicas (Italia, Francia, Holanda, Blgica y Suecia;
en negociacin con Estados Unidos, Polonia, Espaa, Barbados, Canad y
Portugal). Adems, no existen restricciones en cuanto a la repatriacin de las
utilidades o ganancias netas producto de la inversin ni hay obligacin de
reinvertir las mismas en el territorio nacional.

Se hace oportuno mencionar que la comprensin de la composicin y

aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a
saber no solo cules son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros
derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar
las finanzas nacionales determinar cules son los criterios que de aplicarse
sern ms beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas
esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del
que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se
constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para beneficio
de unos pocos.
 En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros
pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la
mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a
nuestro pas, donde ms del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo,
dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema
por el cual atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente
de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales
deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en
proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos,
finalmente,

Se hace oportuno mencionar que nuestro Sistema Tributario necesita

profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales,
que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se
mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la
poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de
pagar sus impuestos.

Como aspecto relevante de la Ley de Impuesto sobre la Renta como

punto principal se tiene que toda persona natural o jurdica, residente o
domiciliado en Venezuela, as como las personas naturales o jurdicas
domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el impuesto
que conforme a esta Ley les corresponda pagar. Las entidades jurdicas o
econmicas a que se refiere el literal e) del artculo 7, pagarn el impuesto
por todos sus enriquecimientos netos con base en lo dispuesto en el artculo
52 de esta Ley. Las fundaciones y asociaciones sin fines de lucro pagarn
con base en el artculo 50 de esta Ley.
 En efecto el Reglamento de la ley de ISLR hace a la misma, se
entender que se trata de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Cuando se
refiera al impuesto, ser el que dicha Ley establece y cuando se aluda a la
Administracin Tributaria ser el Servicio Autnomo dependiente del
Ministerio de Finanzas que tenga a su cargo la administracin de los tributos
nacionales. Designacin de los agentes de retencin; se designan
responsables del pago del impuesto al valor agregado, en calidad de agentes
de retencin, a los contribuyentes a los cuales el SENIAT haya calificado
como especiales.

Para finalizar, el sistema tributario venezolano ha ido desarrollando y

fructificando gradualmente, para lograr la combinacin entre las
caractersticas de los tributos que lo conforman, las particularidades y
necesidades econmicas del pas. Es por ello, que las disposiciones legales
que regulan los tributos que conforman el sistema tributario venezolano, han
sido modificadas y reformadas en la medida que las condiciones econmicas
de Venezuela.

Recomendaciones

Es fundamental el desarrollo y aplicacin de programas de educacin

y cultura tributaria dirigidos a toda la poblacin venezolana, que se
dirija en especial forma a educar sin presionar, y permita al
contribuyente mantener una relacin ms estrecha con los
organismos de la Administracin Tributaria.

Se recomienda a investigadores en esta rea el desarrollo de futuros

estudios de carcter explicativo acerca de la cultura tributaria y su rol
en la problemtica del incumplimiento de los deberes formales
impositivos.
 Promover actividades informativas y educativas, dirigidas al
profesional de la contadura pblica, en relacin con el
desconocimiento que existe sobre los deberes formales del ISLR,
incluyendo el apoyo de los entes fiscalizadores, como por ejemplo,
del SENIAT.

Estimular a los contribuyentes jurdicos para que asuman un rol

participativo en todos los aspectos relacionados con la materia
tributaria, en funcin de valorar el aporte que los mismos prestan con
sus impuestos al desarrollo de una Nacin.
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renta.shtml#ixzz4AiU9Arjy
http://www.monografias.com/trabajos46/renta-venezuela/renta-
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ANEXOS
 ANEXO A

MODELO DE FICHA BIBLIOGRAFICA