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CONOCE USTED LAS MODALIDADES

DE EMBARGO DENTRO DE UN
PROCESO DE COBRANZA COACTIVA?
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CONOCE USTED LAS MODALIDADES DE EMBARGO DENTRO DE UN PROCESO DE
COBRANZA COACTIVA?

Mario Alva Matteucci

1. INTRODUCCIN.

Cuando existen deudas tributarias a cargo de un contribuyente que no cumple con cancelarlas
a tiempo la Administracin Tributaria tendr el imperativo de cobrarlas utilizando diversos
mecanismos de presin, ya sea a travs de cobranza ordinaria o de otros medios de presin
como es la cobranza coactiva.

En ello intervendr el Ejecutor Coactivo como aquel funcionario encargado de la direccin del
Proceso de Ejecucin Coactiva y destinado a la recuperacin de la deuda a cargo del
contribuyente que no cumpli con el pago oportuno de la misma ni tampoco la impugn dentro
del plazo que las normas tributarias permiten como un mecanismo de garanta.

En este sentido, tendr dentro de sus prerrogativas el iniciar un proceso de cobranza coactiva,
el cual contendr diversas medidas de fuerza destinadas a posibilitar el recupero de la deuda
tributaria, nos referimos especficamente a las medidas cautelares.

El presente informe pretende efectuar una descripcin de las principales medidas cautelares
que el Ejecutor Coactivo traba dentro de un proceso coactivo.

2. EL PRINCIPIO DE AUTOTUTELA INHERENTE A LA ADMINISTRACIN PBLICA

Dentro de las facultades inherentes a la Administracin Tributaria encontramos una
representada por el denominado Principio de Autotutela, el cual permite a la propia
Administracin Pblica hacer cumplir sus actuaciones sin necesidad de recurrir al Poder
Judicial.

2.1 El Principio de Autotutela en la Doctrina

En trminos de MORN URBINA se puede mencionar que En esencia, la potestad para

ejecutar sus propias resoluciones constituye una de las expresiones ms ntidas de la
autotutela administrativa con que el ordenamiento legal provee a la Administracin
Pblica para la preservacin del orden pblico y alcanzar la satisfaccin de los
intereses generales. Ni el recurso administrativo o la demanda judicial afectan esta
calidad de la autoridad administrativa1.

Precisamente, debemos destacar que la propia fundamentacin jurdica de un proceso de

cobranza coactiva radica en la facultad de autotutela declarativa del Estado, el cual no debe
recurrir al Poder Judicial para exigir el cumplimiento de obligaciones tributarias, sino que se
dirige directamente al contribuyente para poder cubrir las necesidades que le corresponden
como es el brindar los servicios pblicos.

En esa misma lnea de pensamiento tenemos a HINOSTROZA MINGUEZ que seala que
la facultad de cobranza coactiva debido a obligaciones insatisfechas, sean tributarias
o no alcanza solamente a la Administracin Pblica, vale decir, es una potestad propia
y exclusiva del aparato estatal. No gozan de tal prerrogativa las personas particulares,
sean naturales o jurdicas, quienes, en caso de que sus derechos fuesen vulnerados,
tienen la posibilidad de hacerlos valer en la va correspondiente: la judicial (mediante
proceso de ejecucin de haber recaudo ejecutivo , de conocimiento, abreviado o
sumarsimo)2.

Finalmente CALVO ORTEGA precisa que Toda obligacin tiene como objetivo su
cumplimiento y el Derecho ordena su estructura para su realizacin; y ello en inters de
los propios sujetos y de la justicia que debe presidir las relaciones sociales. Esta
consideracin es ms importante, si cabe, en la obligacin tributaria teniendo en cuenta
su carcter pblico, su indisponibilidad por los sujetos activo y pasivo y su
contribucin esencial a la realizacin de una justicia determinada (la fiscal) que afecta a
la totalidad de los ciudadanos. Todo ello lleva a la conclusin del cumplimiento coactivo
de las obligaciones y, por lo que aqu interesa, del pago forzoso de los tributos3.

2.2 El pronunciamiento del Tribunal Constitucional

Es interesante citar en esta oportunidad el segundo prrafo del fundamento 5 de laSentencia

del Tribunal Constitucional recada en el Expediente N 06269-2007-PA/TC, el cual precisa
que:
La cobranza coactiva es una de las manifestaciones de la autotutela ejecutiva de la
que gozan algunas entidades administrativas, por lo que stas se encuentran
facultadas para ejecutar el cobro coactivo de deudas exigibles (sean tributarias o no).
Tal como lo indic este Tribunal Constitucional en el fundamento 46 de la STC 0015-
2005-AI/TC, la facultad de autotutela de la Administracin Pblica de ejecutar sus
propias resoluciones como sucede en el caso del procedimiento de ejecucin
coactiva se sustenta en los principios de presuncin de legitimidad y de ejecucin de
las decisiones administrativas, lo que tambin implica la tutela de los derechos
fundamentales de los administrados que puedan verse amenazados o vulnerados por la
actividad de la Administracin, como son los derechos al debido procedimiento y a la
tutela judicial efectiva4.

3. LA DEUDA TRIBUTARIA MATERIA DE COBRANZA

Dentro del concepto de deuda tributaria en general PEREZ DE AYALA precisa que la
misma est constituida por la prestacin o conjunto de prestaciones pecuniarias a
que un sujeto pasivo resulta obligado frente a la Hacienda Pblica en virtud de distintas
situaciones jurdicas derivadas de la aplicacin de tributos5.

Lo antes sealado determina de manera general que el concepto de deuda solo incluira
aquella prestacin pecuniaria a la que queda obligado el contribuyente a entregar al fisco,
propiamente el llamado tributo insoluto. Sin embargo, nos percatamos que el tributo si no es
cancelado a tiempo se le deben incluir intereses al igual que si no se cumplen con algunas
formalidades por parte del contribuyente, ste se har acreedor de alguna multa. Por ello,
conforme lo establece el artculo 28 del Texto nico Ordenado del cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF, la deuda tributaria est constituida por el tributo
insoluto, las multas y los intereses, lo cual permite incorporar otros elementos al concepto de
deuda tributaria.

En este sentido, la deuda tributaria existe desde el momento en el que fuera determinada por
el propio contribuyente o por parte de la propia Administracin Tributaria en el caso de la
determinacin de oficio, siendo exigible a partir del da siguiente del vencimiento en el que se
deba cumplir con su pago.

Para efectos de la cobranza coactiva una deuda se considera exigible en este tipo de proceso
cuando se presentan los supuestos sealados en el artculo 115 del Cdigo Tributario. As,
ingresarn en esta condicin lo siguiente:

a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en la

Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracin y no reclamadas
en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccionamiento se
mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no
se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera del
plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la
Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137 del Cdigo Tributario.

c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en el Artculo 146, o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

e) Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad con las
normas vigentes.

Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56 al 58 siempre que se hubiera
iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer
prrafo del Artculo 117 del cdigo Tributario, respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.

Finalmente, DANS precisa que Solo procede la ejecucin coactiva de aquella deuda
cuya existencia est amparada por un acto administrativo vlido que determine el
importe de lo debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del
particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de dicho acto6.

4. EL EJECUTOR COACTIVO Y LAS MEDIDAS CAUTELARES

El Ejecutor Coactivo constituye un funcionario de la Administracin Pblica y que tiene dentro

de sus funciones el poder recuperar la deuda tributaria a cargo del contribuyente que no
cumpli con sus obligaciones tributarias, las cuales no fueron canceladas a tiempo mediando
requerimiento de pago para ello. Se entiende que mientras la deuda no traspase el lmite
sealado anteriormente sta no podr ser exigible de manera forzosa.

En palabras de HUAMAN CUEVA el Ejecutor Coactivo es el funcionario de la

Administracin que, con la colaboracin de los Auxiliares coactivos, ejerce las
acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles; es el responsable y titular
de la facultad coactiva7.

El actuar del Ejecutor Coactivo se encuentra reglado, lo cual significa que debe cumplir sus
funciones cindose a las prerrogativas que se le otorgan cuando conduce el procedimiento
de cobranza coactiva.
Para KRUSE la coercin administrativa es el empleo de la coercin estatal contra los
particulares a fin de realizar los deberes del contribuyente existentes en virtud de la ley
o de un acto administrativo. Dado que la coercin administrativa se basa en la
soberana del Estado, le es lcito y puede tomar efecto slo en las formas del Derecho
normado legalmente. La Administracin ha de estar facultada por norma jurdica para
todo acto en que se emplee la coercin8.

Al ser el Ejecutor Coactivo un funcionario pblico su actuacin est sujeta a una revisin y
supervisin permanente por parte del rgano de control interno de la Administracin Tributaria.
Siendo ello as, su actuacin lo puede llevar a incurrir hasta en tres tipos de responsabilidades:
Civil si causa un dao a terceros; Penal si se encuentren indicios de de la comisin de delito
en su actuacin y Administrativa en caso que se incumpla alguna prerrogativa del
procedimiento normado.

Las facultades que le son conferidas al Ejecutor Coactivo se pueden encontrar al revisar el
texto del artculo 116 del Cdigo Tributario. All se precisa que la Administracin Tributaria, a
travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coaccin9 y coercin10 para el cobro de
las deudas exigibles.

A manera de revisin de las funciones que el Ejecutor coactivo realiza observamos el detalle
de las mismas en el artculo 116 del cdigo Tributario:

1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de Cobranza

Coactiva.

2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el Artculo
118. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda
tributaria materia de cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.

3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria, tales
como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los deudores, a las
entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.

4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios
y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al
que establezca la ley de la materia.

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo dispuesto en el

Artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el
que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.

7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca,

de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.

9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin Coactiva

de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117, as como la nulidad del
remate, en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el Reglamento
del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser
presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.

10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.

11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.

12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes embargados.

13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva previstas
en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado
en los citados artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.

14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de

crditos pendientes de pago al deudor tributario.

5. MEDIDAS CAUTELARES: NATURALEZA Y FINALIDAD

De acuerdo a lo expresado por la doctrina y lo que regula la propia legislacin tributaria

peruana, las medidas cautelares, en general, califican como mecanismos procesales
facultados por ley, los cuales pueden ser adoptados por un acreedor a efectos de poder ver
asegurado el cumplimiento de un derecho de crdito u obligacin impaga, en el caso de la
deuda tributaria significara que se procurara su recuperacin.

As, tales medidas tienden a asegurar el pago de una obligacin cuya exigibilidad actual se
encuentra en controversia, sea bien en la va administrativa o judicial.
Pues bien, en materia tributaria conforme al artculo 118 del Cdigo Tributario se establecen
las reglas para el dictado de las medidas cautelares por parte del Ejecutor Coactivo dentro de
un proceso de cobranza coactiva.

De lo expuesto hasta el momento, apreciamos que el ordenamiento legal -tributario antes

citado reconoce que las medidas cautelares deban ser trabadas dentro del desarrollo de un
procedimiento de cobranza coactiva.

6. INICIO DEL PROCEDIMIENTO. LOS EMBARGOS Y SUS MODALIDADES

El procedimiento de cobranza coactiva se inicia con la emisin y correspondiente notificacin

al deudor tributario de un documento denominado Resolucin de Ejecucin Coactiva (cuyas
iniciales son REC), la cual contiene un mandato de cumplimiento de la deuda exigible
coactivamente.

Dicho mandato obliga al deudor a pagar la deuda a su cargo dentro de un plazo de siete (7)
das hbiles contados desde el da hbil siguiente al de su notificacin, bajo apercibimiento de
dictarse posteriormente una medida cautelar11 o de iniciarse su ejecucin forzada hasta lograr
el pago de la deuda.

Si ya venci el plazo de siete (7) das hbiles y el deudor tributario no procedi al pago
respectivo de la deuda notificada, el Ejecutor Coactivo (quien es el director del proceso) tiene
facultades para poder dictar medidas cautelares que permitan asegurar en la forma ms
adecuada el pago de la deuda tributaria que es materia de cobranza. Quizs la medida
cautelar mas conocida por todos es el embargo.

Si revisamos la segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil, all se prescribe que
el embargo consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado,
aunque se encuentre en posesin de un tercero, con las reservas que para este supuesto
seala la Ley,

Es por ello que de acuerdo a lo establecido en el artculo 118 del Cdigo Tributario12, se
precisa las formas de embargo que puede trabar el Ejecutor Coactivo, las cuales son:

a. En forma de intervencin:

1. En recaudacin.
2. En informacin.
3. En administracin de bienes.

b. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes.

c. En forma de inscripcin
d. En forma de retencin.

Cabe precisar que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT se

aprob el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.

Dicha norma determina la aplicacin de reglas del proceso de cobranza coactiva en

cumplimiento de lo dispuesto por el tercer prrafo del artculo 114 del Cdigo Tributario, el
cual determina que la SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma
que reglamente el Procedimiento de cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra
o recauda.

6.1 El Embargo en forma de intervencin y sus modalidades

La intervencin hace referencia al hecho que la Administracin Tributaria tome cierto control
dentro del negocio de un contribuyente deudor. Esta intervencin siempre debe entenderse
con el representante de la empresa o el negocio.

Para HINOSTROZA la intervencin no tiene como efecto la desposesin del bien del
obligado ni la exclusin de la administracin por parte de ste. Es por ello que esta
medida cautelar no paraliza las actividades econmicas de la empresa afectada,
debiendo el interventor nicamente inspeccionar el manejo del negocio y recaudar todo
ingreso que hubiera menos el destinado a sufragar los gastos necesarios habituales y
an los extraordinarios que pongan en peligro la estabilidad de la empresa13.

6.1.1 El embargo en forma de intervencin en recaudacin:

Segn lo seala el numeral 1 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 216-2004/SUNAT,
a travs del embargo en forma de intervencin en recaudacin se afectan directamente los
ingresos del deudor en el lugar en el cual stos se perciben, con la finalidad de hacer efectiva
la cobranza de la deuda, evitando de este modo cualquier mecanismo por parte del deudor
para no cumplir con su obligacin de pago de tributos.

Dicha norma tambin detalla que son funciones del interventor recaudador las siguientes:

a. Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados sern consignados en el Acta de

instalacin respectiva. Si la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, se
efectuar un arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.

b. Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente el arqueo de caja.

c. Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor por medio de tarjetas de crdito
o similares, para que ste, de considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de
retencin.

d. Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios para el funcionamiento
del negocio y para el cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de naturaleza
laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan durante la
intervencin.

e. Realizar el arqueo de caja final con la anotacin precisa del monto que se detrae por
concepto de pago de la deuda tributaria materia del procedimiento.

f. Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de la medida, a
fin de que ste adopte las previsiones del caso.

g. Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta de cierre, cuya copia ser
entregada al Deudor, a su representante o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si
la medida se realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final ser por
cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.

h. Ingresar el monto recaudado el da en que se realiz la diligencia o a ms tardar el da hbil

siguiente, en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la SUNAT o en cualquier
Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudacin de tributos,
segn corresponda. Los documentos donde conste el ingreso del monto recaudado sern
entregados al Deudor.

i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el literal anterior.

6.1.2 El embargo en forma de intervencin en informacin:

Conforme con el numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT sealado anteriormente, el embargo en forma de intervencin en
informacin consiste en el nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores
informadores para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el
movimiento econmico del Deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la
cobranza de la deuda.

En el mismo numeral se detalla que en el embargo en forma de intervencin en informacin, el

interventor informador observar lo siguiente:

a. Notificar al Deudor la resolucin de embargo, la misma que deber contener la

identificacin del interventor informador.
b. No podr recabar la informacin relacionada a procesos productivos, conocimientos
tecnolgicos y similares, salvo que se encuentre relacionada con informacin relativa al
movimiento econmico o a la situacin patrimonial del Deudor.

c. Pondr en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen el normal desarrollo de
sus funciones, a fin de que ste adopte las medidas correspondientes.

d. Vencido el plazo sealado en la resolucin que orden el embargo, informar por escrito al
Ejecutor sobre el resultado de las verificaciones efectuadas.

6.1.3 El embargo en forma de intervencin en administracin de bienes14:

Conforme con el numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, se precisa que por el embargo en forma de intervencin en
administracin de bienes, el Ejecutor est facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los
bienes embargados.

En la Resolucin Coactiva que ordena el embargo en forma de intervencin en administracin

de bienes se nombrar al interventor administrador y se sealar el plazo que durar su
gestin. El interventor administrador deber tener experiencia en funciones similares a la
encomendada.

Son funciones del interventor administrador:

a. Verificar y supervisar la administracin de los frutos o utilidades que produzca el bien o los
bienes embargados.

b. Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor, comprobar que de lo

producido por ste, slo se realicen los gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente
productora, as como para el cumplimiento de las obligaciones legales de naturaleza laboral,
tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzca durante la intervencin.

c. Rendir cuenta al Ejecutor de la gestin en forma peridica, con frecuencia no mayor a la

mensual, a fin que se pueda evaluar la efectividad de la medida cautelar.

d. Poner a disposicin de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos, dejando constancia de

ello en el Acta correspondiente, cuya copia ser entregada al Deudor, a su representante o a
la persona con quien se entiende la diligencia.

e. Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su desempeo, a fin que ste
adopte las medidas del caso.
f. Presentar un informe al Ejecutor al trmino de su gestin, detallando las utilidades y los
frutos que se hubieren recaudado durante la medida, as como de las diversas gestiones
realizadas en su funcin.

g. Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone a disposicin de la SUNAT

bienes distintos al dinero, se variar dicha medida a embargo en forma de depsito.

h. Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en la dependencia de la

SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la
recaudacin de tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el ingreso al
Fisco del monto recaudado sern entregados al Deudor.

i. Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el momento que realice el
ingreso a que se refiere el prrafo anterior.

6.2 El embargo en forma de depsito

El artculo 18 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT seala

la modalidad de embargo en forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, a travs del
cual se afectan los bienes muebles o inmuebles no registrados de propiedad del Deudor,
nombrndose depositario para la conservacin y custodia de los bienes al Deudor, a un
tercero o a la SUNAT.

Debido a las caractersticas del tipo de bien que se pretende embargar el Ejecutor Coactivo
puede evaluar la situacin de su estado de conservacin.

6.3 El embargo en forma de inscripcin

El artculo 19 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT

determina que en la modalidad del embargo en forma de inscripcin, la SUNAT afecta bienes
muebles o inmuebles registrados, inscribindose la medida por el monto total o parcialmente
adeudado en los registros respectivos, siempre que sea compatible con el ttulo ya inscrito.

En este caso, el embargo no impide la enajenacin del bien, pero el adquirente asume la
carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trab la medida, debiendo el
Ejecutor levantar el embargo nicamente si se cancela el monto de la deuda tributaria materia
de la cobranza.

6.4 El embargo en forma de retencin

El artculo 20 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT

Por el embargo en forma de retencin, el Ejecutor est facultado para ordenar la retencin y
posterior entrega de bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros;
as como la retencin y posterior entrega de los derechos de crdito de los cuales el Deudor
sea titular y que se encuentren en poder de terceros.

De conformidad con el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo, es responsable solidario con el
Deudor, el tercero notificado que incurra en uno de los supuestos previstos en dicho artculo.

Esta modalidad es utilizada mayormente en fechas en las cuales las empresas efectan
depsitos o retiros de dinero para el pago de obligaciones, ya sea a fin de mes o en el caso de
pago de gratificaciones o entrega de utilidades a los trabajadores.

7. Cules son los bienes que no se pueden embargar?

Conforme lo determina el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil existe una lista de bienes que
no podrn ser materia de embargo, dichos bienes se detallan a continuacin:

1. Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo dispuesto por el Artculo
492 del Cdigo Civil;

2. Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos bsicos del obligado y de sus
parientes con los que conforma una unidad familiar, as como los bienes que resultan
indispensables para su subsistencia;

3. Los vehculos, mquinas, utensilios y herramientas indispensables para el ejercicio directo

de la profesin, oficio, enseanza o aprendizaje del obligado;

4. Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y servidores del Estado y las
armas y equipos de los miembros de las Fuerzas Armadas y de la Polica Nacional;

5. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia

Procesal. El exceso es embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado proceder hasta el
sesenta por ciento del total de los ingresos, con la sola deduccin de los descuentos
establecidos por ley;

6. Las pensiones alimentarias;

7. Los bienes muebles de los templos religiosos; y,

8. Los sepulcros.
__________

1 MORN URBINA, Juan Carlos. Nueva Ley del Procedimiento Administrativo general.
Editorial Gaceta Jurdica. Lima, Agosto 2002. Pgina, 404.
2 HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. El Procedimiento Coactivo. Librera y Ediciones
Jurdicas. Lima, Diciembre 1995. Pginas 28 y 29.
3 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I. Derecho Tributario: Parte
General.Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pgina 304.
4 Dicha Sentencia puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.tc.gob.pe/jurisprudencia/2008/06269-2007-AA%20Resolucion.pdf
5 PEREZ DE AYALA, Jos Luis y PEREZ DE AYALA BECERRIL, Miguel. Fundamentos de
Derecho Tributario. Editoriales de Derecho Reunidas S.A. Quinta edicin. Madrid, 2002.
Pgina 269.
6 DANS ORDOEZ, Jorge. El procedimiento de Cobranza Coactiva como manifestacin de
la potestad de la administracin pblica de ejecucin forzosa de sus actos. En Themis N 32.
7 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores. Lima, 2007.
Pgina 700.
8 KRUSE, H- W. Derecho Tributario: Parte General. Editoriales de Derecho Reunidas.
Madrid, 1978. Pgina 464.
9 Intencionalmente hemos incorporado dentro de las facultades del Ejecutor el trmino
coaccin para poder compararlo con el trmino coercin. As, la coaccin es directa y
objetiva, adems constituye un mecanismo de presin sobre un determinado individuo, que
puede ser en nuestro caso el contribuyente. Es el Estado quien pone nfasis a su poder de
Autotutela para lograr poner orden.
10 La coercin es en cambio indirecta y subjetiva, tambin constituye un mecanismo de
presin pero especficamente va dirigido al resto de contribuyentes. Podemos citar como
ejemplos de coercin el hecho que la Administracin Tributaria realice acciones de cobranza
coactiva con la media cautelar de extraccin de bienes, sobre los contribuyentes que son
deudores, utilizando para ello camiones con grandes banderolas que contienen frases como
Aqu se transportan bienes embargados.
11 La eleccin de la medida cautelar depender de cada caso concreto y ser determinada
por el Ejecutor Coactivo procurando siempre velar por los intereses de la Administracin
Tributaria a efectos que la deuda pueda ser recuperada en el menor tiempo posible.
12 El equivalente en la Ley del Procedimiento de Ejecucin Coactiva, aprobada por la Ley N
26979, ser el artculo 33. Esta norma es de aplicacin para la cobranza de las obligaciones
a cargo de los gobiernos Locales y otras administraciones tributarias distintas a la SUNAT.
13 HINOSTROZA MINGUEZ, Alberto. Ob. Cit. Pginas 126 a 127.
14 La primera oportunidad que se aplic este tipo de embargo se produjo en la fallida
experiencia de administracin del Canal 5 Panamericana Televisin, en la cual la SUNAT dio
marcha atrs. El problema que adicionalmente se present es que se nombr un comit
consultivo que actuara conjuntamente con el administrador nombrado por el fisco, situacin
que legalmente no tena sustento. Asimismo, el administrador nombrado por el fisco renunci
en parte por la presin poltica que dicho acto generaba en la sociedad.

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Esta entrada se public en Principios Generales y Cdigo Tributario y est etiquetada
con autotutela,canal 5, cobranza coactiva, ejecutor coactivo, embargo en 1 julio, 2009 por JUAN
MARIO ALVA MATTEUCCI.
Acerca de JUAN MARIO ALVA MATTEUCCI
Abogado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Contabilidad
con mencin en Poltica y Administracin Tributaria de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Curso de Especializacin Avanzada en Tributacin de la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Profesor del curso "Impuestos Especiales II - Impuesto a la Renta e
IGV" de la Facultad de Derecho y Ciencia Poltica de la Universidad Nacional Mayor de San
Marcos. Profesor del Programa en Gestin Tributaria Empresarial dictado en ESAN. Profesor de los
cursos "Impuesto a la Renta Empresarial" y "Planeamiento Tributario" del PEE DE DERECHO
CORPORATIVO en ESAN. Coautor del Libro "Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario. Tomo
I y II", del Libro "Detracciones, Retenciones y Percepciones", del "Libro Homenaje a Armando
Zolezzi Mller", del "Libro Homenaje a Luis Hernndez Berenguel", del "Libro Homenaje a
Francisco Escribano y del "Libro Homenaje a Victor Vargas Caldern". Coautor del libro "Guia de
Operaciones Societarias y Comerciales", del "Manual de Detraciones, Retenciones y
Percepciones", del libro "Aplicacin Prctica del Impuesto a la Renta: Ejercicio 2015 - 2016". Autor
del libro "Anlisis para la aplicacin del Crdito Fiscal". Autor del libro "Anlisis prctico del
Impuesto General a las Ventas". Autor del libro "Tratamiento tributario de las empresas
constructoras e inmobiliarias" Autor de artculos para revistas universitarias y profesionales sobre
diversos temas tributarios. Actualmente ocupa el cargo de Director de la Revista Actualidad
Empresarial