Projet de loi de finances2017
A-Dispositions relatives au Code gnral des impts (C.G.I)
1. Mesures spcifiques l'impt sur les socits
CGI 2016
Article 2 : Personnes imposables
II Sont passibles de limpt sur les socits, sur
option irrvocable, les socits en nom collectif et
les socits en commandite simple constitues au
Maroc et ne comprenant que des personnes
physiques, ainsi que les socits en participation.
L'option doit tre mentionne sur la dclaration
prvue l'article 148 ci-dessous ou formule par
crit.
Article 6 : Exonrations
Dispositions proposes dans le cadre du Note de prsentation du projet de loi de
projet de loi de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
et des finances
Article 2 : Personnes imposables Clarification des modalits d'option
l'IS pour les socits existantes
II Sont passibles de limpt sur les socits, sur Actuellement l'article 2-II du CGI prvoit que les
option irrvocable, les socits en nom collectif et les socits passibles de l'IS sur option doivent
socits en commandite simple, constitues au Maroc mentionner cette option sur la dclaration d'existence
et ne comprenant que des personnes physiques, ainsi prvue l'article 148 du CGI ou doivent la formuler
que les socits en participation. par crit. Cette rdaction ne vise que les socits
nouvellement cres qui optent pour l'IS sur la
Les socits vises lalina prcdent doivent dclaration d'existence. Le cas des autres socits
mentionner loption prcite : soumises l'IR qui souhaitent opter l'IS, en cours
d'exploitation, n'a pas t expressment trait par
pour les socits nouvellement cres, sur la l'article 2-II prcit.
dclaration prvue larticle 148 ci-dessous ;
pour les socits en cours dexploitation, sur une Il est donc propos de prciser que les socits
demande tablie sur ou daprs un imprim-modle existantes doivent mentionner l'option prcite sur
tabli par ladministration, dans les quatre (4) mois qui une demande tablie sur ou d'aprs un imprim-
suivent la clture de leur dernier exercice, remise modle de l'administration, dans les quatre mois qui
contre rcpiss ou adresse par lettre recommande suivent la clture de leur dernier exercice.
avec accus de rception au service des impts du lieu
de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement.
Article 6 : Exonrations Institution d'un rgime de transparence
fiscale au profit des Organismes de
I.- exonrations et imposition au taux
rduit permanentes
A- Exonrations permanentes
B.- Exonrations suivies de limposition
permanente au taux rduit
1- Les entreprises exportatrices de produits ou
de services, lexclusion des entreprises
exportatrices des mtaux de rcupration, qui
ralisent dans l'anne un chiffre d'affaires
l'exportation, bnficient pour le montant dudit
chiffre d'affaires :
- de l'exonration totale de l'impt sur les
socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de
l'exercice au cours duquel la premire
opration d'exportation a t ralise ;
- et de limposition au taux rduit prvu
larticle 19-II-C ci-dessous au-del de cette
priode.
Cette exonration et imposition au taux rduit
I.- exonrations et imposition au taux
rduit permanentes
A- Exonrations permanentes
(rajout PLF2017)31- les organismes de placement
collectif immobilier (O.P.C.I), rgis par la loi n 70-14
promulgue par le dahir n 1-16-130 du 21 kaada
1437 (25 aot 2016), pour les bnfices
correspondant aux produits provenant de la location
dimmeubles construits usage professionnel.
Cette exonration est accorde dans les conditions
prvues larticle 7-XI ci-aprs.
Placement Collectif Immobilier (OPCI)
Les OPCI sont dfinis comme des vhicules
d'investissement ayant pour objet principal
l'investissement dans la construction ou l'acquisition
d'immeubles en vue, exclusivement, de leur location.
Dans le but d'encourager la mobilisation de l'pargne
longue et l'orienter vers le financement d'immeubles
construits usage professionnel, il est propos
d'accorder la transparence fiscale aux Organismes de
Placement Collectif Immobilier(O.P.C.I) l'instar des
organismes de placement collectif en valeurs
mobilires (OPCVM), du fait de la similitude de leurs
statuts.
Ainsi, il est propos de faire bnficier les OPCI des
avantages suivants :
- l'exonration totale permanente de l'impt sur les
socits, au titre des bnfices raliss dans le cadre
de leur activit de location d'immeuble construits
usage professionnel, dans les conditions garantissant
la qualit des investissements et la minimisation des
risques qui leur sont lis ;
- l'exonration permanente en matire de retenue la
source sur les dividendes perus et les intrts servis
en amont aux OPCI ;
- l'exonration des sommes distribues provenant des
prlvements sur les bnfices pour le rachat d'actions
ou de parts sociales des OPCI.
En contrepartie de cet avantage fiscal, les OPCI sont
tenus de distribuer au moins 85% du rsultat de
l'exercice affrent aux produits de leur activit de
location d'immeuble construits usage professionnel.
sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- IV ci-aprs.
(rajout PLF 2017) Lexonration et limposition au
taux spcifique prcites sappliquent galement dans
les conditions prvues larticle 7-X ci-aprs, au chiffre
daffaires ralis par les entreprises au titre de leurs
ventes de produits aux entreprises installes dans les
zones franches dexportation.
2- Les entreprises, autres que celles exerant
dans le secteur minier, qui vendent dautres
entreprises installes dans les plates-formes 2 (abrog par PLF 2017)
dexportation des produits finis destins lexport
bnficient, au titre de leur chiffre daffaires
ralis avec lesdites plates-formes :

- de lexonration totale de limpt sur les

socits pendant une priode de cinq (5)
ans conscutifs qui court compter de
lexercice au cours duquel la premire
opration de vente de produits finis a t
ralise ;

- et de limposition au taux rduit prvu

larticle 19-II-C ci-dessous au-del de cette
priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit

sont accordes dans les conditions prvues
larticle 7- V ci-aprs.

C- Exonrations permanentes en matire

dimpt retenu la source

- les sommes distribues provenant des

prlvements sur les bnfices pour le
rachat dactions ou de parts sociales des
 organismes de placement collectif en
valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par
le dahir portant loi n 1-93-213 prcit ;

- les dividendes perus par les organismes

de placement collectif en valeurs
mobilires (O.P.C.V.M.), rgis par le dahir
portant loi n 1-93-213 prcit ;
(Rajout PLF 2017) et des organismes de placement
collectif immobilier (OPCI) prcits
- les dividendes perus par les organismes
de placements en capital risque (O.P.C.R.),
rgis par la loi n 41-05 prcite ;

2- Les intrts et autres produits similaires

servis aux:

(Rajout PLF 2017) les dividendes perus par les
- organismes de placements en capital-
organismes de placement collectif immobilier (O.P.C.I)
risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n41-05
prcits ;
prcite ;

titulaires des dpts et tous autres

placements effectus en monnaies
trangres convertibles au prs des (Rajout PLF 2017) - organismes de placements
banques offshore rgies par la loi n58-90 collectifs immobiliers (O.P.C.I.) prcits ;
prcite.

II.- Exonrations et imposition au taux

rduit temporaires

A.- Exonrations suivies de limposition

temporaire au taux rduit

1- Les entreprises qui exercent leurs activits

dans les zones franches d'exportation bnficient
:

- de l'exonration totale durant les cinq (5)

premiers exercices conscutifs compter
de la date du dbut de leur exploitation ;

- et de l'imposition au taux prvu larticle

19-II-A ci-dessous, pour les vingt (20)
exercices conscutifs suivants.

Lexonration et limposition au taux rduit

prcites sappliquent galement, dans les
conditions prvues larticle 7- IX ci-dessous, aux
oprations ralises :

- entre les entreprises installes dans la

mme zone franche dexportation ;

- et entre les entreprises installes dans

diffrentes zones franches dexportation.

Encouragement des oprations d'exportation

Toutefois, sont soumises limpt sur les socits
dans les conditions de droit commun, les socits
qui exercent leurs activits dans lesdites zones
dans le cadre dun chantier de travaux de
construction ou de montage.
B- Exonrations temporaires
3- Les socits exploitant les centres de gestion
(rajout PLF 2017) Lexonration et limposition au
taux spcifique prcites sappliquent galement dans
les conditions prvues larticle 7-X ci-aprs, au
chiffre daffaires ralis par les entreprises installes
dans les zones franches dexportation au titre de leurs
ventes de produits aux entreprises installes en dehors
desdites zones.
ralises par l'intermdiaire des entreprises
installes dans les zones franches
d'exportation ou par des entreprises
installes en dehors de ces zones
Actuellement l'article 6-II-A-1 prvoit que
l'exonration et l'imposition rduite prvues au
profit des entreprises installes dans les zones
franches d'exportation s'appliquent uniquement
aux oprations ralises :
- entre les entreprises installes dans la mme
zone franche d'exportation ;
- et entre les entreprises installes dans
diffrentes zones franches d'exportation.
de comptabilit agrs rgis par la loi n57-90 Or, ces dispositions ne permettent pas le
promulgue par le dahir n1-91-228 du 13 bnfice de ces avantages aux produits
joumada I 1413 (9 novembre 1992), sont fabriqus dans les ZFE et exports par
exonres de l'impt sur les socits au titre de l'intermdiaire des entreprises installes sur le
leurs oprations, pendant une priode de quatre territoire assujetti ou dans le cas inverse, ce qui
(4) ans suivant la date de leur agrment. constitue une entorse la politique visant le
dveloppement et la consolidation de
l'intgration industrielle entre les ZFE et le reste
du territoire national.

A cet effet, il est propos d'accorder le statut

d'exportateur aux diffrents oprateurs
intervenant dans le processus de fabrication du
produit destin l'exportation en mettant en
place les contrles ncessaires par la DGI et
l'ADDI.

Ainsi, les entreprises installes en dehors des

ZFE vont bnficier des avantages des
exportateurs, au titre de leurs ventes de
produits aux entreprises installes dans les
zones franches d'exportation.

De mme, les entreprises installes dans les

ZFE vont bnficier des avantages de ces zones,
au titre de leurs ventes de produits exports par
les entreprises installes sur le reste du
territoire national.

Ces avantages s'appliquent sous rserve du respect

de certaines conditions.

Exonration des socits industrielles

(rajout PLF 2017) 4 Les socits industrielles nouvellement cres pendant les cinq

Article 7.- Conditions dexonration
IV.- Lexonration ou le taux spcifique prvus
larticle 6 (I-B-1) ci-dessus en faveur des
entreprises exportatrices sapplique la dernire
vente effectue et la dernire prestation de
service rendue sur le territoire du Maroc et ayant
pour effet direct et immdiat de raliser
lexportation elle-mme.
exerant des activits fixes par voie rglementaire premires annes
bnficient dune exonration totale de limpt sur Pour donner au secteur industriel un nouvel lan et
les socits pendant les cinq (5) premiers exercices permettre l'investissement dans le domaine
conscutifs compter de la date du dbut de leur industriel de jouer un rle de catalyseur, il est
exploitation. propos d'instituer une exonration totale de l'impt
sur les socits pour une priode de cinq ans en
faveur des socits industrielles nouvellement
cres.
Les activits industrielles ligibles cet avantage
fiscal seront dfinies par voie rglementaire.
Article 7.- Conditions dexonration
IV. Lexonration et le taux spcifique prvus larticle
6 (I- B- 1) ci-dessus sappliquent :
1 aux entreprises exportatrices, au titre de leur
dernire vente effectue et de leur dernire
prestation de service rendue sur le territoire du
Maroc et ayant pour effet direct et immdiat de
raliser lexportation elle-mme;
2-aux entreprises industrielles exerant des activits
fixes par voie rglementaire, au titre de leur chiffre
daffaires correspondant aux produits fabriqus
vendus aux entreprises exportatrices vises ci-
dessus qui les exportent.
Cette exportation doit tre justifie par la
production de tout document qui atteste de la
sortie des produits fabriqus du territoire national.
Les modalits de production desdits documents
sont fixes par voie rglementaire;
3-aux prestataires de services et aux entreprises

Toutefois, en ce qui concerne les entreprises
exportatrices de services, l'exonration ou le taux
spcifique prcits ne s'appliquent qu'au chiffre
d'affaires l'exportation ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute
opration exploite ou utilise l'tranger.
industrielles exerant des activits fixes par voie
rglementaire, au titre de leur chiffre daffaires en
devises ralis avec les entreprises tablies
ltranger ou dans les zones franches dexportation et
correspondant aux oprations portant sur des
produits exports par dautres entreprises.
Toutefois, en ce qui concerne les entreprises de
services vises aux 1 et 3 ci-dessus, lexonration et le
taux spcifique susviss ne sappliquent quau chiffre
daffaires ralis en devises.
Par exportation de services, on entend toute
opration exploite ou utilise ltranger.
Linobservation des conditions prcites entrane la
dchance du droit lexonration et
lapplication du taux spcifique susviss, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-
dessous.
V (abrog par PLF 2017)
V.- Le bnfice des exonrations prvues
larticle 6-I-B-2 ci-dessus en faveur des
entreprises qui vendent dautres entreprises
installes dans les plates- formes dexportation,
est subordonn la condition de justifier de
lexportation desdits produits sur la base dune
attestation dlivre par ladministration des
douanes et impts indirects.

On entend par plate-forme dexportation tout

espace fix par dcret, devant abriter des
entreprises dont lactivit exclusive est
lexportation des produits finis.

Les oprations dachat et dexport doivent tre

ralises par les entreprises installes dans
lesdites plates-formes sous le contrle de
ladministration des douanes et impts indirects,
conformment la lgislation en vigueur.

Ces entreprises doivent tenir une comptabilit
permettant didentifier, par fournisseur, les
oprations dachat et dexportation de produits
finis et produire, en mme temps et dans les
mmes conditions de dclaration prvue aux
articles 20 et 150 ci-dessous, un tat rcapitulatif
des oprations dachat et dexportation de produits
finis selon un imprim-modle tabli par
ladministration, sans prjudice de lapplication des
X-(rajout PLF2017) Le bnfice des dispositions
de larticle 6-I-B-1 (3me alina) et II-A-1 (3me
alina) ci-dessus est subordonn aux conditions
suivantes :
le transfert des produits destins lexport
entre les entreprises installes dans les zones
franches dexportation et les entreprises installes
en dehors desdites zones doit tre effectu sous
les rgimes suspensifs en douane, conformment
sanctions vises larticle 197 ci-dessous.
Les entreprises ayant dj effectu des oprations
dexportation avant le 1er janvier 2004, continuent
bnficier de lexonration ou du taux spcifique document attestant la sortie du bien du territoire
prvu larticle 19-II-C ci-dessous dans la limite
des priodes prvues larticle 6(I-B-1) ci-dessus,
au titre de leur chiffre daffaires ralis avec les
entreprises installes dans les plates-formes
dexportation.
Article 9.- Produits imposables
I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci-
la lgislation et la rglementation en vigueur;
le produit final doit tre export.
Cette exportation doit tre justifie par tout
national.
Linobservation des conditions prcites entrane la
dchance du droit lexonration et
lapplication du taux spcifique susviss, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations prvues par les articles 186 et 208 ci-
dessous.
XI (rajout PLF2017) Le bnfice des
exonrations prvues par les dispositions de
larticle 6-I (A et C) ci-dessus au profit des
organismes de placements collectifs immobiliers
(OPCI) est subordonn au respect des conditions
suivantes:
1-avoir pour objet exclusif la location dimmeubles
construits usage professionnel ;
2-valuer les lments apports ces organismes
par un commissaire aux apports choisi parmi les
personnes habilites exercer les fonctions de
commissaires aux comptes ;
3-conserver les lments apports auxdits
organismes pendant une dure dau moins dix
(10) ans compter de la date dudit apport;
4-distribuer au moins 85% du rsultat de
lexercice affrent la location des immeubles
construits usage professionnel.
Article 9.- Produits imposables Extension de la neutralit en matire d'IS
aux oprations de cession de tous les
I.- Les produits imposables viss l'article 8-I ci- lments de l'actif ligibles la titrisation
dessus s'entendent :
C - des produits non courants constitus par
1 - Les produits de cession d'immobilisations,
l'exclusion :
II.- Les subventions et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou des tiers sont rapports
l'exercice au cours duquel ils ont t perus.
Toutefois, s'il s'agit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la
dure damortissement des biens financs par
ladite subvention.
dessus s'entendent :
C - des produits non courants constitus par
1 - Les produits de cession d'immobilisations
II. Les subventions et dons reus de ltat, des
collectivits territoriales ou des tiers sont
rapports lexercice au cours duquel ils ont t
perus.
Toutefois, sil sagit de subventions
dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la
dure damortissement des biens financs par
lesdites subventions ou sur une dure de dix (10)
exercices lorsque les subventions prcites sont
affectes lacquisition de terrains pour la
Actuellement, les dispositions de l'article 9-I-C-1
du C.G.I accordent le rgime de neutralit fiscale
aux oprations de titrisation en excluant les
cessions et les rtrocessions d'actifs immobiliss
ralises entre l'tablissement initiateur et les
fonds de placement collectifs en titrisation, des
produits imposables l'IS.
Toutefois, pour les socits qui envisagent de
raliser une opration de titrisation sur des
lments d'actifs figurant en stock, les
dispositions de l'article 9-I-C-1 du code prcit
s'avrent limitatives dans la mesure o
l'exclusion des produits de cession de
l'imposition l'IS ne concerne que les cessions
d'actif immobilis. Etant prcis que la loi n33-
06 relative la titrisation de crances ne
prvoit pas la limitation uniquement des
actifs immobiliss.
Aussi, pour promouvoir le recours aux oprations
de titrisation, et par souci d'harmonisation, il est
propos d'tendre l'exclusion des produits de
cession imposables tous les lments de l'actif
ligibles la titrisation.
Clarification du traitement des subventions
d'investissement affectes l'acquisition des
terrains
Actuellement, les dispositions de l'article 9-II du
CGI prvoient que les subventions d'investissement
reues sont imposables au titre de l'exercice de
leur encaissement et que l'entreprise peut les
taler sur la dure d'amortissement des biens
financs par ladite subvention.
Or, il arrive que la subvention soit destine
 ralisation des projets dinvestissement. l'achat d'un terrain, lequel constitue un bien
d'investissement non amortissable. La subvention
se voit ainsi reprise en totalit dans les produits de
l'anne en cours.

Afin d'encourager l'investissement, il est propos

III.- Les oprations de pension, de prt de
titres et de titrisation.
de permettre aux socits, d'taler l'imposition de
la subvention d'investissement affecte
l'acquisition du terrain, sur une priode de 10 ans.
III (abrog par le PLF2017)

Lorsque l'une des parties aux contrats relatifs aux

oprations de pension prvues par la loi n 24-01
prcite ou aux oprations de prt de titres ou de
titrisation susvises est dfaillante, le produit de
la cession des valeurs, titres ou effets est compris
dans le rsultat imposable du cdant au titre de
lexercice au cours duquel la dfaillance est
intervenue.

On entend par produit de la cession des valeurs,

titres ou effets, la diffrence entre leur valeur
relle au jour de la dfaillance et leur valeur
comptable dans les critures du cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de

retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou
souscrits la date la plus rcente antrieure la
date de la dfaillance.

Article 9 bis. Produits non imposables

( rajout par PLF2017)
Ne sont pas considrs comme produits
imposables, les produits de cession rsultant des
oprations suivantes :

1- les oprations de pension prvues par la loi n

24-01 promulgue par le dahir n 1-04-04 du 1er
rabii I 1425 (21 avril 2004) ;

2- les oprations de prt de titres ralises

conformment la lgislation et la rglementation
en vigueur, portant sur les titres suivants :

les valeurs mobilires inscrites la cote de la

Bourse des valeurs ;
les titres de crances ngociables dfinis par la loi
n 35-94 relative certains titres de crances
ngociables ;
les titres mis par le Trsor ;

3- les oprations de cession dactifs ralises

entre ltablissement initiateur et les fonds de
placements collectifs en titrisation dans le cadre
dune opration de titrisation rgie par la loi n
33-06 prcite ;

4- les oprations de cession et de rtrocession

dimmeubles figurant lactif, ralises entre les
entreprises dans le cadre dun contrat de vente
rmr, sous rserve du respect des conditions
suivantes :

le contrat de vente rmr doit tre tabli

sous forme dun acte authentique, conformment
la lgislation en vigueur ;
le rachat doit tre effectu dans le terme stipul
au contrat qui ne peut excder trois ans,
compter de la date de la conclusion du contrat ;
 la rinscription des immeubles lactif de
lentreprise, aprs le retrait de rmr, doit tre
effectue leur valeur dorigine.

Toutefois, lorsque lune des parties aux contrats

relatifs aux oprations prvues au 1, 2, 3 et 4
ci-dessus est dfaillante, le produit de la cession
des valeurs, des titres, des effets ou des
immeubles est compris dans le rsultat imposable
du cdant au titre de lexercice au cours duquel la
dfaillance est intervenue.

On entend par produit de la cession des valeurs,

des titres, des effets ou immeubles, la diffrence
entre leur valeur relle au jour de la dfaillance et
leur valeur comptable dans les critures du
cdant.

Pour la dtermination dudit rsultat, il y a lieu de

retenir les valeurs, titres , effets ou lments
dactif acquis ou souscrits la date la plus
rcente antrieure la date de la dfaillance.

Article 13. - Produits des actions, parts Article 13. - Produits des actions, parts
sociales et revenus assimils sociales et revenus assimils

VIII.- des bnfices distribus par les socits

soumises, sur option, limpt sur les socits.
IX.(rajout PLF2017) des produits distribus en
tant que dividendes par les organismes de
placement collectif immobilier (O.P.C.I.) prcits.

Article 14. - Produits de placements Article 14. - Produits de placements

revenu fixe revenu fixe

I.- des obligations, bons de caisse et autres

titres demprunts mis par toute personne
morale ou physique, tels que les crances
hypothcaires, privilgies et chirographaires, les
cautionnements en numraire, les bons du
Trsor, les titres des organismes de placement
collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les
titres des fonds de placements collectifs en
titrisation (F.P.C.T.), les titres des organismes de
placements en capital risque (O.P.C.R) et les
titres de crances ngociables (T.C.N.); les titres des organismes de placements collectif
en capital (O.P.C.C), les titres des organismes de
placement collectif immobilier (O.P.C.I.) et les
titres de crances ngociables (T.C.N.)

Article 20 bis. Obligation des contribuables

en cas de transfert de biens
dinvestissement entre socits dun groupe
( rajout par PLF2017)

En vue de raliser les oprations de transfert des

biens dinvestissement dans les conditions
prvues larticle 161 bis-I ci-dessous, la socit
mre doit :

dposer une demande doption, selon un

imprim- modle tabli par ladministration,
auprs du service local des impts du lieu de son
sige social ou de son principal tablissement au
Maroc, dans les trois (3) mois qui suivent la date
douverture du premier exercice doption ;

accompagner cette demande de la liste des

socits membres du groupe, prcisant la
dnomination, lidentifiant fiscal et ladresse de
ces socits ainsi que le pourcentage de
dtention de leur capital par la socit mre et
par les autres socits du groupe ;
 produire une copie de lacte constatant laccord
des socits pour intgrer le groupe.

En cas de changement dans la composition du

groupe, la socit mre doit joindre la
dclaration de son rsultat fiscal de chaque
exercice un tat, selon un imprim-modle tabli
par ladministration, mentionnant les nouvelles
socits intgres au groupe, avec une copie de
lacte constatant leur accord ainsi que les socits
ayant quitt ce groupe au cours de lexercice
prcdent.

Lorsquune socit devient membre du groupe,

elle doit produire auprs du service local des
impts, du lieu de son sige social ou de son
principal tablissement au Maroc, un tat tabli
selon un imprim-modle de ladministration,
faisant ressortir le groupe auquel elle appartient,
la socit mre layant constitu et le
pourcentage du capital social dtenu par la
socit mre et les autres socits du groupe et
ce, dans les trois (3) mois qui suivent la date
douverture du premier exercice au cours duquel
elle a intgr le groupe.

Les socits ayant transfr les biens

dinvestissement prcits doivent produire un
tat, selon un imprim-modle tabli par
ladministration, prcisant leur valeur dorigine
figurant lactif de la socit du groupe ayant
opr la premire opration de transfert ainsi que
leur valeur nette comptable et leur valeur relle
au jour du transfert et ce, dans les trois (3) mois
qui suivent la date de clture de lexercice
comptable de transfert.
 Les socits ayant bnfici du transfert desdits
biens dinvestissement doivent produire dans les
trois (3) mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, un tat tabli selon
un imprim-modle de ladministration, prcisant
la valeur dorigine figurant dans lactif immobilis
de la socit du groupe ayant opr la premire
opration de transfert, la valeur nette comptable
et la valeur relle la date du transfert ainsi que
les dotations aux amortissements dductibles et
celles rintgres au rsultat fiscal.

En cas de sortie dune socit du groupe ou en cas

de retrait dun bien dinvestissement ou de cession
dudit bien une socit ne faisant pas partie du
groupe, le service local des impts doit tre avis
par la socit concerne, dans les trois (3) mois
qui suivent la date de clture de lexercice
concern, selon un imprim-modle tabli par
ladministration.

2. Mesures spcifiques limpt sur le revenu

Article 31.- Exonrations et imposition au Article 31.- Exonrations et imposition au

taux rduit taux rduit

I.- Exonration et imposition au taux rduit I.- Exonration et imposition au taux rduit
permanentes permanentes

B.- Exonrations suivies dune imposition B.- Exonrations suivies dune imposition
permanente au taux rduit permanente au taux rduit

1- Les entreprises prvues larticle 6 (I- B- 1et 1 Les entreprises prvues larticle 6 (I-B-
2) ci-dessus bnficient de l'exonration totale de 1) ci-dessus
l'impt sur le revenu pendant une priode de cinq
(5) ans et de limposition au taux prvu larticle
73 (II- F- 7) ci-dessous au-del de cette priode.

Cette exonration et imposition au taux rduit sont Cette exonration et imposition au taux rduit
accordes dans les conditions prvues larticle 7- sont accordes dans les conditions prvues
IV et V ci- dessus. larticle 7- IV

Lexonration et limposition au taux spcifique

prcites sappliquent galement dans les
conditions prvues larticle 7-X ci-dessus, au
chiffre daffaires ralis par les entreprises au
titre de leurs ventes de produits aux entreprises
installes dans les zones franches dexportation.

II.- Exonration et imposition au taux rduit II. Exonration et imposition au taux

temporaires rduit temporaires

A- Exonration suivie dune rduction A- Exonration suivie dune rduction

temporaire temporaire

Les entreprises qui exercent leurs activits dans

les zones franches d'exportation bnficient :

- de l'exonration totale durant les cinq (5)

premiers exercices conscutifs compter de
la date du dbut de leur exploitation ;

- dun abattement de 80% pour les vingt

(20) annes conscutives suivantes.

Lexonration et labattement prcits sappliquent

galement, dans les conditions prvues larticle 7-
IX ci-dessus, aux oprations ralises :
- entre les entreprises installes dans la
mme zone franche dexportation ;
- et entre les entreprises installes dans
diffrentes zones franches dexportation
Article 57.- Exonrations
16- l'indemnit de stage mensuelle brute
plafonne 6.000 dirhams pour une priode allant
du 1er janvier 2013 au 31 dcembre 2016 verse
au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur
ou de la formation professionnelle, recrut par les
entreprises du secteur priv.
(rajout PLF2017) Lexonration et limposition
au taux spcifique prcites sappliquent
galement dans les conditions prvues larticle
7-X ci-dessus, au chiffre daffaires ralis par les
entreprises installes dans les zones franches
dexportation au titre de leurs ventes de produits
aux entreprises installes en dehors desdites
zones.
Article 57.- Exonrations
16 lindemnit de stage mensuelle brute
plafonne six mille (6.000) dirhams verse au
stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou
de la formation professionnelle, recrut par les
entreprises du secteur priv, pour une priode de
vingt quatre (24) mois.
Institution de l'exonration de l'indemnit de
stage de manire permanente
Actuellement, les dispositions de l'article 57-16
du C.G.I prvoient l'exonration de l'indemnit de
stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams
pour une priode allant du 1er janvier 2013 au 31
dcembre 2016 verse au stagiaire, laurat de
l'enseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du
secteur priv.
Afin de permettre une meilleure insertion des
jeunes diplms dans le march du travail, il est
propos de consacrer l'exonration de cette
indemnit en tant qu'exonration permanente au
lieu d'une exonration temporaire.
Exonration de la rmunration

Article 62.- Exclusion du champ
dapplication de limpt
III.- Nest pas assujettie l'impt sur le revenu au
titre des profits fonciers :
- lannulation dune cession effectue suite une
dcision judiciaire ayant force de chose juge ;
- la rsiliation lamiable dune cession dun bien
immeuble, lorsque cette rsiliation intervient dans
les vingt quatre (24) heures de la cession initiale.
21(rajout PLF2017) Les rmunrations et
indemnits brutes, occasionnelles ou non,
verses par une entreprise des tudiants
inscrits dans le cycle de doctorat et dont le
montant mensuel ne dpasse pas six mille
(6.000) dirhams, pour une priode de vingt-
quatre (24) mois compter de la date de
conclusion du contrat de recherches.
Cette exonration est accorde dans les
conditions suivantes :
les tudiants susviss doivent tre inscrits dans
un tablissement qui assure la prparation et la
dlivrance du diplme de doctorat;
les rmunrations et indemnits susvises
doivent tre accordes dans le cadre dun contrat
de recherches;
les tudiants susviss ne peuvent bnficier
qu'une seule fois de cette exonration.
. accordes dans le cadre d'un contrat de recherche
Article 62.- Exclusion du champ
dapplication de limpt
III.- Nest pas assujetti limpt sur le revenu
au titre des profits fonciers :
(rajout PLF2017)- le retrait de rmr portant
occasionnelle verse par une entreprise
des tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat
Actuellement, les rmunrations occasionnelles
verses par des entreprises des tudiants inscrits
dans le cycle de doctorat sont soumises une
retenue la source au titre de l'impt sur le revenu
au taux non libratoire de 30%.
Afin d'encourager et d'accompagner les entreprises
dans leurs projets de recherche, il est propos
d'exonrer, pour une priode de 24 mois compter
de la date de la conclusion du contrat de
recherche, les rmunrations susvises dans la
limite mensuelle de 6 000 DHS, condition que :
- les tudiants susviss soient inscrits dans un
tablissement qui assure la prparation et la
dlivrance du diplme de doctorat ;
- les rmunrations et indemnits susvises soient
;
- le mme tudiant ne puisse bnficier deux fois
de cette exonration.
Institution, en matire d'IR/profits
immobiliers, d'une neutralit fiscale en
faveur des ventes rmr portant sur
des biens immeubles
La vente rmr est un instrument de crdit qui
permet au propritaire d'un bien de se procurer
les fonds dont il a besoin par le biais de la vente
de ce bien, tout en conservant le droit de le
racheter ultrieurement, et ce dans le cas de
l'impossibilit d'obtention des fonds ncessaires
auprs des organismes de crdit.
Sur le plan fiscal, la vente rmr portant sur un
 sur des biens immeubles ou des droits rels bien immeuble constitue une opration imposable
immobiliers exerc dans un dlai nexcdant pas aussi bien chez le vendeur au moment de la
trois (3) ans compter de la date de conclusion cession dudit bien que chez l'acqureur au
du contrat de vente rmr. moment de sa rtrocession.

Sur le plan juridique, lorsque le rmr est exerc

par le vendeur dans un dlai n'excdant pas trois
ans compter de la date de conclusion de l'acte
de vente rmr, le contrat de vente initiale est
annul et prend ainsi la forme d'une simple
opration de prt et d'emprunt de fonds. Aussi, la
rsolution de la vente, suite l'exercice de la
facult de rachat, place les parties dans leur
situation initiale.

En vue de renforcer les capacits de financement

des contribuables et l'instar des pratiques
internationales, il est propos d'instituer, en
matire d'IR/profits immobiliers, une neutralit
fiscale au profit des ventes rmr portant
sur des biens immeubles comme suit :

exclure du champ d'application de l'impt sur

le revenu au titre des profits fonciers,
l'opration de rtrocession par l'acheteur du
bien immeuble suite au retrait de rmr
exerc ;
faire bnficier le vendeur d'une restitution
du montant de l'impt d au titre du profit
ralis l'occasion de la vente rmr du
bien immeuble, lorsqu'il exerce le droit de
rachat dudit bien dans un dlai n'excdant
pas 3 ans.

Article 79.- Dclaration des traitements et Article 79.- Dclaration des traitements et
salaires salaires
V. - L'employeur doit produire dans les mmes
conditions et dlai prvus au I ci-dessus, une
dclaration comportant la liste des salaris
bnficiant de l'exonration prvue l'article 57-
20 ci-dessus d'aprs un imprim-modle tabli
par l'administration.
Cette dclaration doit comporter :
1- les renseignements viss aux 1, 2, 4, 5,
6, 7, 8,12 et 14 du I du prsent article ;
2- une copie du contrat de travail dure
indtermine.
Article 83.- Dclaration des profits
immobiliers.
En ce qui concerne les cessions de biens immeubles
VI (rajout PLF2017) Les employeurs qui
versent aux tudiants inscrits dans le cycle de
doctorat, les rmunrations et indemnits
prvues larticle 57-21 ci-dessus, doivent
annexer la dclaration prvue au paragraphe I
du prsent article, un tat mentionnant pour
chaque bnficiaire, les indications suivantes :
nom, prnom et adresse;
numro de la carte nationale didentit ;
montant brut des sommes payes au titre
desdites rmunrations et indemnits.
Cet tat doit tre accompagn des pices
suivantes :
une copie du contrat de recherches ;
une copie certifie conforme dattestation
dinscription au cycle de doctorat.
Article 83. Dclaration des profits
immobiliers
I. En ce qui concerne les cessions de biens
immeubles
ou .
II (rajout PLF2017) Les contribuables ayant
effectu lopration dapport vise larticle 161
bis II ci-dessous doivent remettre contre
rcpiss linspecteur des impts du lieu de
situation de limmeuble ou du droit rel
immobilier, la dclaration vise au paragraphe I
ci-dessus dans les soixante (60) jours qui suivent
la date de lacte par lequel lapport a t ralis.

Cette dclaration doit tre accompagne :

de lacte par lequel lapport a t ralis et
comportant le prix dacquisition et la valeur des
lments apports value par un commissaire
aux apports choisi parmi les personnes habilites
exercer les missions de commissaire aux
comptes ;
dun tat faisant ressortir le lieu de situation de
limmeuble et/ou du droit rel immobilier ainsi
que le sige social, le domicile fiscal ou le
principal tablissement, le numro dinscription au
registre du commerce, lidentifiant commun de
lentreprise ainsi que le numro didentit fiscale
de la socit ayant bnfici dudit apport.

En cas de non production de lun des documents

susviss, le profit foncier ralis, suite lopration
dapport prcite, est imposable dans les conditions
de droit commun.

Article 86.- Dispense de la dclaration Article 86.- Dispense de la dclaration D is pense d e la d cla ra tion de revenu
annuelle du revenu global. annuelle du revenu global. globa l pou r les c ontribua bles
dis posa n t exclusivement des revenus
3 - les contribuables disposant uniquement de 3 les contribuables disposant de revenus et ou profits soumis des taux
revenus et profits soumis limpt sur le revenu profits soumis limpt sur le revenu selon les libratoires
selon les taux libratoires prvus au dernier alina taux libratoires prvus au dernier alina de Actuellement, les contribuables disposant
larticle 73 ci-dessus. uniquement de revenus et profits soumis l'impt
de larticle 73- II ci-dessus. sur le revenu selon des taux libratoires sont
dispenss du dpt de dclaration du revenu global
conformment aux dispositions de l'article 86-3 du
CGI.

Toutefois, pour les contribuables disposant de

revenus ou profits soumis des taux libratoires et
d'autres revenus imposs selon les taux non
libratoires (taux du barme et taux spcifiques),
ces derniers sont tenus de dposer leur dclaration
de revenu global pour l'ensemble desdits revenus
et profits.

Afin de simplifier les obligations dclaratives, il est

propos de permettre aux contribuables d'exclure
de leur dclaration de revenu global, les revenus
ou profits soumis des taux libratoires en
supprimant le terme uniquement de la rdaction
actuelle de l'article 86-3 du CGI.

3 Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute

Article 89.- Oprations obligatoirement Article 89.- Oprations obligatoirement imposables

imposables

I.- Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute : I. Sont soumis la taxe sur la valeur ajoute :

1- les ventes et les livraisons par les 1- les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de
entrepreneurs de manufacture de produits manufacture de produits extraits, fabriqus ou
extraits, fabriqus ou conditionns par eux, conditionns par eux, directement ou travers un travail
directement ou travers un travail faon; faon;

2- les ventes et les livraisons en l'tat ralises 2 les oprations de vente et les prestations de services
par : ralises par :
 a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires
ralis au cours de l'anne prcdente est (2 000 000) de dirhams;
gal ou suprieur deux millions (2 000
000) de dirhams.
10- les locations portant sur les locaux
meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations
de transport, de magasinage, de courtage, les
louages de choses ou de services, les cessions
et les concessions d'exploitation de brevets, de
droits ou de marques et d'une manire gnrale
toute prestation de services ;
12- les oprations effectues, dans le cadre de
leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier
de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur,
gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur,
conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
a) les commerants grossistes ;
b) les commerants dont le chiffre d'affaires ralis au cours
de l'anne prcdente est gal ou suprieur deux millions
c) les fabricants et prestataires de services dont le chiffre
daffaires taxable ralis au cours de lanne prcdente est gal
ou suprieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Les contribuables viss au b) et c) ci-dessus ne peuvent
remettre en cause leur assujettissement la taxe sur la valeur
ajoute que lorsquils ralisent un chiffre daffaires infrieur
auxdits montants pendant trois (3) annes conscutives ;
10 les locations portant sur les locaux meubls, garnis ou
usage professionnel, les oprations de transport, de
magasinage, de courtage, les louages de choses ou de
services, les cessions et les concessions d'exploitation de
brevets, de droits ou de marques et d'une manire gnrale
toute prestation de services ;
12 les oprations effectues, dans le cadre de leur
profession, par les personnes physiques ou morales, quel que
soit le chiffre daffaires ralis, au titre des professions :
a) avocat, interprte, notaire, adel, huissier de justice ;
b) architecte, mtreur-vrificateur, gomtre, topographe,
arpenteur, ingnieur, conseil et expert en toute matire ;
c) vtrinaire.
Clarification du principe relatif la taxation
des locations de locaux professionnels
L'article 89-1-10 du CGI prvoit que sont
obligatoirement assujetties la TVA les
locations portant sur les locaux meubls ou
garnis y compris les lments incorporels du
fonds de commerce .
Toutefois, la rdaction arabe de cet article laisse
entendre qu'il s'agit uniquement des locaux
destins l'habitation, ce qui exclut les locaux
commerciaux et industriels et constitue une
source de contentieux.
De plus, l'article 96-9 du CGI prcise que la
base imposable est constitue, pour les
oprations ralises par les personnes louant
en meubl ou en garni, ou louant des
tablissements industriels ou commerciaux,
par le montant brut de la location, y compris
la valeur locative des locaux nus et les
charges mises par le bailleur sur le compte du
locataire.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
5- par promoteurs immobiliers, les personnes qui,
sans avoir la qualit d'entrepreneur de travaux
immobiliers, procdent ou font procder
l'dification d'un ou de plusieurs immeubles
destins la vente ou la location.
II.- Il faut entendre au sens du prsent article :
5- par promoteurs immobiliers, les personnes, lexclusion
des personnes vises larticle 274 ci-dessous, qui procdent
ou font procder ldification dun ou plusieurs immeubles
destins la vente ou la location, y compris les
constructions inacheves.
Pour clarifier la situation et distinguer entre
la location taxable et celle non taxable et
viter les problmes d'interprtation qui en
dcoulent, il est propos dans un souci de
clart, de prciser que la location portant sur
les locaux usage professionnel est soumise
la TVA.
Clarification de la dfinition des
promoteurs immobiliers
En application des dispositions de l'article 89-
II-5du CGI, les promoteurs immobiliers sont
les personnes qui, sans avoir la qualit
d'entrepreneur de travaux immobiliers,
procdent ou font procder l'dification d'un
ou plusieurs immeubles destins la vente ou
la location. Ces promoteurs sont
obligatoirement passibles de la TVA en
application des dispositions de l'article 89 du
CGI.
Or, suite l'institution de la contribution
sociale de solidarit (CSS) sur les livraisons
soi mme de construction pour les habitations
personnelles par la loi de finances pour
l'anne 2013, une personne qui difie un
immeuble qui est destin la location ou la
vente ( acte non rptitif) se trouve soumise
la CSS et non pas la TVA.
Pour viter les interprtations divergentes, il est
propos de clarifier la rdaction de l'article 89-11-
5 du CGI afin d'exclure expressment les
personnes cites par l'article 274 du CGI du
champ d'application de la TVA.
Taxation des oprations de constructions
inacheves
Actuellement, les ventes de constructions

Article 90.- Oprations imposables par
option
2- les personnes vises l'article 91-II-1 ci-aprs
; chiffre daffaires annuel infrieur cinq cent mille (500.000)
Article 91.- Exonrations sans droit
dduction
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :
II.-1- Les ventes et prestations ralises par les
petits fabricants et les petits prestataires qui
ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou
infrieur cinq cent mille (500.000) dirhams.
Toutefois, lorsque ces derniers deviennent
assujettis, ils ne peuvent remettre en cause leur
assujettissement la taxe sur la valeur ajoute
que lorsquils ralisent un chiffre daffaires
infrieur audit montant pendant trois (3) annes
conscutives ;
Sont considrs comme "petit fabricant" ou "petit
Article 90.- Oprations imposables par option
2- les fabricants et prestataires de services qui ralisent un
dirhams ;
Article 91.- Exonrations sans droit dduction
Sont exonres de la taxe sur la valeur ajoute :
II. 1 (abrog PLF2017)
inacheves ne sont pas taxables la TVA ds
lors que les cessions prvues expressment par
les dispositionsfiscales sous-entendent les
ouvrages achevs. Le vendeur dans ce cas
d'espce, procde au transfert du droit
dduction de la taxe grevant le cot de la
construction au nouvel acqureur.
Aussi, est-il propos de complter les dispositions
de l'article 89-11-5 du CGI en prvoyant la
taxation des oprations de cession des
constructions inacheves.
Suppression de la dfinition du petit
fabricant et petit prestataire de
service
La dfinition figurant au niveau de l'article 91 du
CGI concernant le petit fabricant et le petit
prestataire de service bnficiant de
l'exonration de la TVA, constitue une source de
contentieux, du fait que le traitement fiscal
accord au mme type d'activit diffre selon
l'interprtation qui en est faite du texte.
En vue de remdier ces difficults
d'interprtation, il est propos de supprimer cette
dfinition et de limiter le critre d'exonration
uniquement au seuil du chiffre d'affaires taxable
de 500 000 DHS, l'exclusion de certaines
professions librales.
prestataire" :

- toute personne dont la profession consiste

dans l'exercice d'une industrie
principalement manuelle, qui travaille des
matires premires, et qui tire son gain de
son travail manuel, lequel doit demeurer
prdominant par rapport celui des
machines ventuellement utilises ;

- les faonniers qui oprent pour le compte

de tiers sur des matires premires fournies
par ce dernier ;

- les exploitants de taxis ;

- toute personne qui, dans un local

sommairement agenc vend des produits ou
denres de faible valeur ou excutent de
menues prestations de services ;
2- Les oprations d'exploitation des douches
publiques, de "Hammams" et fours traditionnels.

Article 92.- Exonrations avec droit Article 92.- Exonrations avec droit dduction
dduction

I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute I.- Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute avec
avec bnfice du droit dduction prvu l'article bnfice du droit dduction prvu l'article 101 ci-dessous
101 ci-dessous

6- les biens d'investissement inscrire dans un
compte d'immobilisation et ouvrant droit la
dduction prvue l'article 101 ci-dessous, acquis
par les entreprises assujetties la taxe sur la
valeur ajoute pendant une dure de trente six
(36) mois compter du dbut dactivit ;
6- les biens d'investissement inscrire dans un compte
d'immobilisation et ouvrant droit la dduction prvue
l'article 101 ci-dessous, acquis par les entreprises assujetties
la taxe sur la valeur ajoute pendant une dure de trente six
(36) mois compter du dbut dactivit, lexclusion des Exclusion du bnfice de l'exonration de la
vhicules acquis par les agences de location de voitures. TVA des vhicules acquis par les agences de
location de voitures
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du
premier acte commercial qui concide avec la
premire opration dacquisition de biens et
services lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires
linstallation des entreprises dans la limite de
trois (3) mois.
Pour les entreprises qui procdent aux
constructions de leurs projets dinvestissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de
construire.
7-les autocars, les camions et les biens
dquipement y affrents inscrire dans un
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises
de transport international routier, sous rserve que
lesdites entreprises remplissent les conditions
prvues par larticle 102 ci-dessous .
Cette exonration sapplique dans les conditions
prvues au 6 ci- dessus ;
Par dbut dactivit, il faut entendre la date du premier acte
commercial qui concide avec la premire opration
dacquisition de biens et services lexclusion :
- des frais de constitution des entreprises ;
- et des premiers frais ncessaires linstallation des
entreprises dans la limite de trois (3) mois.
( rajout PLF2017) Pour les entreprises existantes qui
procdent la ralisation des projets dinvestissement
portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions
de dirhams, dans le cadre d'une convention conclue avec
lEtat, le dlai dexonration prcit commence courir, soit concernant leurs nouveaux projets. En vue de
compter de la date de signature de ladite convention
dinvestissement, soit compter de celle de la dlivrance de
lautorisation de construire pour les entreprises qui procdent
aux constructions lies leurs projets.
7-les autocars, les camions et les biens dquipement y
affrents inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis
par les entreprises de transport international routier
Cette exonration sapplique dans les conditions prvues au
6 ci- dessus ;
Suite l'instauration du rgime de taxation des
biens d'occasion par la loi de finances pour
l'anne 2013, il a t constat que certaines
agences de location de voitures acquirent des
voitures de luxe en exonration de TVA et
procdent leur vente des prix trs bas
dclarant ainsi un montant drisoire de TVA
payer bien qu'ils aient bnfici l'achat d'un
montant de TVA consquent.
En vue de contrecarrer cette vasion fiscale et
d'viter le contentieux qui en dcoule, il est
propos d'exclure les vhicules acquis par les
agences de location de voitures, du bnfice de
l'exonration des biens d'investissement.
Exonration de la TVA des nouveaux
projets d'investissement
Actuellement, un certain nombre d'oprateurs
recourent la cration de nouvelles socits
pour pouvoir bnficier d'une priode
additionnelle d'exonration de 36 mois
concilier l'encouragement l'investissement et
d'viter la fragmentation des entreprises, il est
propos d'accorder l'exonration de la TVA
des biens d'investissement pendant 36 mois
aux entreprises existantes qui procdent la
cration de nouveaux projets ayant fait l'objet
de convention d'investissement dont le
montant est gal ou suprieur cent millions
de dirhams partir, soit de la signature de la
convention d'investissement, soit de la date de
l'autorisation de construire pour les
entreprises qui construisent leurs projets.
Par nouveau projet, il faut entendre toute
construction portant sur une unit
indpendante.

20 les biens, marchandises, travaux et
prestations de services destins tre livrs
titre de don par les personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres, lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics
et aux associations reconnues dutilit publique;
soccupant des conditions sociales et sanitaires
des personnes handicapes ou en situation
prcaire
21- les biens, marchandises, travaux et
prestations de services destins tre livrs
titre de don dans le cadre de la coopration
internationale lEtat, aux collectivits locales,
aux tablissements publics et aux associations
reconnues dutilit publique;par les
gouvernements trangers ou par les
organisations internationales
23- les biens, marchandises, travaux et
prestations de services financs par des dons de
lUnion Europenne
36 les produits livrs et les prestations de
services rendues aux zones franches dexportation
et provenant du territoire assujetti.
Les oprations effectues lintrieur et entre
lesdites zones demeurent hors champ dapplication
de la taxe sur la valeur ajoute ;
20 les biens, marchandises, travaux et prestations de
services financs par des dons ou destins tre livrs
titre de don par les personnes physiques ou morales
marocaines ou trangres, lEtat, aux collectivits
territoriales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique; soccupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes
handicapes ou en situation prcaire
21 les biens, marchandises, travaux et prestations de services
financs par des dons ou destins tre livrs titre de don
dans le cadre de la coopration internationale, lEtat, aux
collectivits territoriales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique;par les
gouvernements trangers ou par les organisations
internationales
23 les biens, marchandises, travaux et prestations de
services financs par des dons ou destins tre livrs
titre de don par lUnion Europenne;
Clarification du rgime fiscal des oprations
de prestation de services effectues par les
36 les produits livrs et les prestations de services rendues entreprises installes dans les zones
aux zones franches dexportation ainsi que les oprations franches d'exportation
effectues lintrieur ou entre lesdites zones franches ; En application des dispositions de l'article 92 (I-
36) du CGI, les produits livrs et les prestations
de services rendues dans les zones franches
d'exportation par les entreprises installes dans le
territoire assujetti sont exonrs de la TVA avec
droit dduction.
Par contre, les oprations effectues l'intrieur

Article 93 : Conditions d'exonration
I.- Conditions dexonration du logement social
3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le
prix de vente et le montant de la taxe sur la valeur
ajoute correspondant, ainsi que lengagement de
lacqureur :
- affecter le logement social son
habitation principale pendant une dure de
quatre (4) annes compter de la date de
conclusion du contrat dacquisition dfinitif.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au
promoteur immobilier concern une attestation
dlivre par ladministration fiscale attestant quil
nest pas assujetti limpt sur le revenu au titre
des revenus fonciers, la taxe dhabitation et la taxe
Article 93 : Conditions d'exonration
I.- Conditions dexonration du logement social
3- Le contrat de vente dfinitif doit indiquer le prix de vente
et le montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant,
ainsi que lengagement de lacqureur :
consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou
deuxime rang en garantie du paiement de la taxe sur la
valeur ajoute verse par lEtat ainsi que des pnalits et
majorations exigibles en vertu de larticle 191-IV ci-dessous,
en cas de manquement lengagement prcit ;
affecter le logement social son habitation principale
pendant une dure de quatre (4) annes compter de la date
de conclusion du contrat dacquisition dfinitif.
A cet effet, lacqureur ne doit pas tre assujetti limpt sur
le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe dhabitation
et la taxe des services communaux assises sur les
immeubles soumis la taxe dhabitation.
et entre lesdites zones franches d'exportation sont
considres hors champ d'application de la TVA,
en vertu des dispositions du mme article.
Compte tenu du fait que les entreprises installes
dans ladite zone sont autorises effectuer des
ventes l'intrieur du territoire assujetti dans la
limite de 30% de leur chiffre d'affaires, il est
propos de redfinir, en consquence, le rgime
fiscal applicable en matire de TVA auxdites
zones, en ce sens que les oprations effectues
l'intrieur ou entre les zones franches au lieu
d'tre considres hors champ d'application,
doivent tre classes parmi les oprations
exonres avec droit dduction
Simplification des formalits pour bnficier
de l'exonration du logement social
En application des dispositions de l'article 93 du
CGI, l'acqureur du logement social est tenu de
fournir au promoteur immobilier une attestation
dlivre par l'administration fiscale justifiant qu'il
n'est pas assujetti l'impt sur le revenu au titre
des revenus fonciers, la taxe d'habitation et la
taxe des services communaux et ce, en vue de
bnficier du montant de la TVA grevant le
logement social.
Au vu de cette attestation, le notaire est tenu de
produire au receveur de l'administration fiscale
une copie du compromis de vente et un
engagement de produire une copie du contrat de
vente dfinitif.
Suite l'introduction par la loi de finances pour
l'anne 2016 de l'obligation pour le notaire de
dposer au service local des impts dont relve le
logement social objet de l'exonration, une
de services communaux assise sur les immeubles
soumis la taxe dhabitation ;
Toutefois, peut galement acqurir ce type de
logement, le propritaire dans l'indivision soumis,
ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de
services communaux;
- consentir au profit de lEtat une
hypothque de premier ou de deuxime
rang, en garantie du paiement de la taxe sur
la valeur ajoute verse par lEtat ainsi que
des pnalits et majorations exigibles en
vertu de larticle 191-IV ci-dessous, en cas
de manquement lengagement prcit.
A cet effet, le notaire est tenu de dposer au
service local des impts dont relve le logement
social objet de l'exonration, une demande du
bnfice de la taxe sur la valeur ajoute au profit
de l'acqureur selon un imprim modle tabli par l'administration accompagne des documents suivants :
l'administration accompagne des documents
suivants :
- une copie du compromis de vente ;
Article 95.- Fait gnrateur
Lorsque le rglement des marchandises, des
travaux ou des services a lieu par voie de
compensation ou d'change ou lorsqu'il s'agit de
livraisons vises l'article 89 ci-dessus, le fait
gnrateur se situe au moment de la livraison des
marchandises, de l'achvement des travaux ou de
Toutefois, peut galement acqurir ce type de logement, le
co-indivisaire dans le cas de proprit dans lindivision
soumis, ce titre, la taxe dhabitation et la taxe de
services communaux.
Le notaire doit dposer, auprs du service local des impts
dont dpend le logement social, une demande dligibilit
lexonration, selon un imprim modle tabli par
ladministration, comportant le nom, le prnom et le numro
de la carte nationale didentit du futur acqureur.
Linspecteur comptent tablit et remet au notaire un
document attestant lligibilit ou non de la personne
concerne.
Le notaire est tenu de dposer au service local des impts
dont relve le logement social objet de l'exonration, une
demande du bnfice de la taxe sur la valeur ajoute au profit
de l'acqureur selon un imprim modle tabli par
- une copie du compromis de vente ;
Article 95.- Fait gnrateur
demande du bnfice de la TVA grevant ledit
logement, l'inspecteur gestionnaire procde au
contrle du non assujettissement dudit acqureur
l'impt sur le revenu au titre des revenus
fonciers, la taxe d'habitation et la taxe des
services communaux en servant un formulaire
tabli cet effet.
Aussi, est-il propos de supprimer cette formalit
compte tenu de ce contrle pralable du fait que
l'attestation de non assujettissement exige est
devenue sans objet.
Clarification du fait gnrateur du paiement
par compensation de crances
En application des dispositions de l'article 95 du
CGI, le fait gnrateur de la taxe est constitu par
l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services.
Lorsque le rglement des marchandises, des
l'excution du service (rajout PLF2017) Lorsque le rglement des marchandises, travaux ou des services a lieu par voie de
des travaux ou des services a lieu par voie de compensation compensation physique ou d'change ou lorsqu'il
avec une crance lgard dune mme personne, le fait s'agit de livraisons soi-mme, le fait gnrateur
gnrateur se situe la date de signature du document se situe au moment de la livraison des
portant acceptation de la compensation par les parties marchandises, de l'achvement des travaux, ou
concernes. de l'excution du service.

Toutefois, lorsqu'il s'agit de la compensation

financire, le CGI ne prvoit pas le fait gnrateur
de la TVA. Aussi, est-il propos de retenir dans ce
cas comme fait gnrateur, la date de signature
du document tabli par les parties concernes
portant acceptation du principe de la
compensation.

Article 96. Dtermination de la base Article 96. Dtermination de la base imposable

imposable

Sous rserve des dispositions de l'article 100 ci-

dessous le chiffre d'affaires imposable comprend
le prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et taxes y
affrents l'exception de la taxe sur la valeur
ajoute.

Le chiffre daffaires est constitu :

4-pour les oprations de promotion immobilire,

par le prix de cession de l'ouvrage diminu du prix
du terrain actualis par rfrence aux coefficients
prvus larticle 65 ci-dessus. Toutefois lorsqu'il
s'agit d'immeuble destin autrement qu' la vente,
la base d'imposition est constitue par le prix de
revient de la construction, et, en cas de cession
avant la quatrime anne qui suit celle de
l'achvement des travaux, la base imposable initiale
est rajuste en fonction du prix de cession. Dans
ce cas, la nouvelle base d'imposition ne doit pas
tre infrieure la base initiale.

Dans le cas o ladministration est amene valuer

le prix de revient de la construction, dans le cadre
des procdures prvues aux articles 220, 221, 224,
228 et 229 ci-dessous, la base dimposition est
dtermine partir dun barme fix par voie
rglementaire, en fonction de lindice du cot des
divers lments entrant dans la construction ;
En cas de cession dun bien immeuble non inscrit dans un
compte dimmobilisation avant la quatrime anne qui suit
celle de lachvement des travaux, la base imposable initiale
calcule sur le prix de revient est rajuste en fonction du
prix de cession. Dans ce cas, la nouvelle base dimposition ne
doit pas tre infrieure la base initiale.

(rajout PLF2017) 12 pour les oprations ralises par les

agences de voyage, par le montant des commissions et/ou par
la marge telle que prvue larticle 125 quater ci-dessous.

Article 99.- Taux rduits
2 - de 10% avec droit dduction :
- les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place et les oprations
de fourniture de logements ralises par les htels
voyageurs, les restaurants exploits dans les
htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique;
Article 99.- Taux rduits
2 de 10% avec droit dduction :
les oprations dhbergement et de restauration ;
les oprations de location dimmeubles usage
dhtels, de motels, de villages de vacances ou d'ensembles
immobiliers destination touristique, quips totalement ou
partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la
piscine, dans la mesure o ils font partie intgrante de
Regroupement des dispositions relatives
aux oprations de restauration dans un
mme paragraphe
Les oprations de restauration et de fourniture de
logement quelles que soient leurs natures sont
soumises la TVA au taux de 10%, savoir :
les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place et les
oprations de fourniture de logements
ralises par les htels voyageurs, les

- les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place, ralises dans
les restaurants ;
- les oprations de restauration fournies par les
prestataires de services au personnel salari des
entreprises ;
- les prestations de restauration fournies
directement par l'entreprise son personnel
salari
- les oprations de location d'immeubles usage
d'htels, de motels, de villages de vacances ou
d'ensembles immobiliers destination touristique,
quips totalement ou partiellement, y compris le
restaurant, le bar, le dancing, la piscine, dans la
mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble
touristique ;
Article 101.- Rgle gnrale
3- Le droit dduction prend naissance
l'expiration du mois de l'tablissement des
quittances de douane ou du paiement partiel ou
intgral des factures ou mmoires tablis au nom
du bnficiaire.
l'ensemble touristique ;
. Article 101.- Rgle gnrale
3- Le droit dduction prend naissance l'expiration du
mois de l'tablissement des quittances de douane ou du
paiement partiel ou intgral des factures ou mmoires tablis
au nom du bnficiaire. Ce droit doit sexercer au plus tard
dans le mois ou le trimestre qui suit celui de sa naissance.
restaurants exploits dans les htels
voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique ;
les oprations de vente de denres ou de
boissons consommer sur place, ralises dans
les restaurants ;
les oprations de restauration fournies par
les prestataires de services au personnel salari
des entreprises ;
les prestations de restauration fournies
directement par l'entreprise son personnel
salari.
Dans un souci de simplification, il est propos
de regrouper les oprations relatives la
restauration cites l'article 99-2 du CGI
sous un seul intitul savoir : les oprations
de restauration et les prestations relatives la
fourniture de logement .
Rajustement d u dla i impa rti pou r
oprer la d d uc tion de la TV A
En application des dispositions de l'article 101-3
du CGI, le droit dduction prend naissance
l'expiration du mois de l'tablissement des
quittances en douane ou du paiement total ou
partiel des factures ou mmoires tablis au nom
du bnficiaire.
Dans la pratique, il a t constat que certains
contribuables prsentent des factures, ouvrant
droit dduction, la veille de l'expiration du
dlai de 4 ans, bien que la dpense y affrente ait
t effectivement engage 4 annes auparavant.

Article 102.- Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au
droit dduction, doivent tre inscrits dans un
compte d'immobilisation.
Ils doivent, en outre, tre conservs pendant une
priode de cinq annes suivant leur date
d'acquisition et tre affects la ralisation
d'oprations soumises la taxe sur la valeur ajoute
ou exonres en vertu des articles 92 et 94 ci-
dessus.
Les dispositions prcites sappliquent galement
aux biens dquipement acquis par les
tablissements privs denseignement et de
formation professionnelle.
A dfaut de conservation du bien dductible
pendant le dlai prcit et dans le cas o celui-ci est
affect concurremment la ralisation d'oprations
taxables et d'oprations situes en dehors du champ
d'application de la taxe sur la valeur ajoute ou
exonres en vertu de l'article 91 ci-dessus, la
dduction initialement opre donne lieu
rgularisation, conformment aux dispositions
prvues larticle 104- II ci-dessous.
Article 104.- Montant de la taxe dductible
Article 102.- Rgime des biens amortissables
Les biens susceptibles damortissement ligibles au droit
dduction doivent tre inscrits dans un compte
dimmobilisation et affects la ralisation doprations
soumises la taxe sur la valeur ajoute ou exonres en vertu
des articles 92 et 94 ci-dessus.
Lorsque lesdits biens sont affects concurremment la
ralisation des oprations prcites et des oprations situes meubles d'occasion et vu la spcificit des biens
en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur
ajoute ou exonres en vertu de larticle 91 ci-dessus, la
taxe initialement opre ou ayant fait lobjet dexonration
donne lieu rgularisation conformment aux dispositions
prvues larticle 104-II-1 ci-dessous.
Les biens immeubles doivent, en outre, tre conservs
pendant une priode de dix (10) annes suivant la date de
leur acquisition. A dfaut de conservation desdits biens
immeubles pendant le dlai prcit, la taxe initialement
opre ou ayant fait lobjet dexonration donne lieu
rgularisation conformment aux dispositions prvues
larticle 104-II-2 ci-dessous.
Les dispositions prcites sappliquent galement aux biens
dquipement acquis par les tablissements privs
denseignement et de formation professionnelle
Article 104.- Montant de la taxe dductible ou
A cet effet, et dans le but de permettre
l'administration fiscale de contrler l'effectivit de
la dpense et en accord avec le principe de
l'annualit de l'impt, il est propos, de limiter le
droit dduction au mois ou au trimestre de la
dclaration du chiffre d'affaires au cours duquel le
paiement est intervenu.
Institution d'une nouvelle dure de
conservation des biens immeubles
Actuellement et l'instar des biens meubles, la
dure de conservation des biens immeubles est
de 5 annes. Le dfaut de conservation durant
cette priode est sanctionn par le reversement
de la TVA comme dvelopp ci-dessus.
A dfaut d'un rgime de taxation des biens
immeubles anciens similaire celui des biens
en question, il est propos de relever la dure de
conservation desdits biens immeubles de 5 10
ans.
Harmonisation du dlai de dpt de la
 ou remboursable
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les
biens immobiliss
1- Rgularisation suite variation du prorata
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de
la mme priode, le prorata dgag la fin d'une
anne se rvle, infrieur de plus de cinq centimes
au prorata initial, les entreprises doivent oprer un
reversement de taxe dans le dlai prvu l'article
113 ci-dessous. Ce reversement est gal au
cinquime de la diffrence entre la dduction
opre dans les conditions prvues au I ci-dessus et
la dduction calcule sur la base du prorata dgag
la fin de l'anne considre.
remboursable dclaration du prorata avec celui du
reversement de la taxe exige suite la
II.- Rgularisation de la dduction portant sur les biens variation du prorata
immobiliss En application des dispositions de l'article 104-II-
1 du CGI, les biens inscrits dans un compte
d'immobilisation sont soumis la rgularisation
suite variation du prorata de dductions au
En ce qui concerne les mmes biens, si au cours de la mme cours de la priode de cinq annes suivant la
priode, le prorata dgag la fin d'une anne se rvle, date d'acquisition desdits biens.
infrieur de plus de cinq centimes au prorata initial, les Lorsque le prorata de dduction, pour l'une de
entreprises doivent oprer un reversement de la taxe gal au ces cinq annes, se rvle suprieur de plus de
cinquime de la diffrence entre la dduction opre dans les 5% au prorata initial, les entreprises peuvent
conditions prvues au I ci-dessus et la dduction calcule sur oprer une dduction complmentaire.
la base du prorata dgag la fin de l'anne considre. A l'inverse, si au cours de la mme priode, le
prorata dgag la fin d'une anne se rvle
Cette rgularisation doit tre effectue sur la dclaration du infrieur de plus de 5% au prorata initial, les
chiffre daffaires du mois de mars pour les contribuables entreprises doivent oprer un reversement de
soumis la dclaration mensuelle ou sur celle du premier taxe dans le dlai prvu l'article 113 du CGI.
trimestre de chaque anne pour les contribuables soumis la Dans ce cas, le reversement de la TVA doit
dclaration trimestrielle. intervenir dans le dlai prvu l'article 113 du
CGI relatif la dclaration du prorata, c'est--
dire avant le 1er avril.
Or, le contribuable soumis la dclaration
trimestrielle ne peut observer cette obligation ds
lors que le dpt de la dclaration du chiffre
d'affaires comportant ledit reversement de TVA
s'effectue avant le 20 avril. Il en est de mme
pour les contribuables soumis la dclaration
lectronique, dont le dpt s'effectue avant le
1er mai.
Pour viter cette discordance dans les dlais, il
est propos de fixer la date de dpt de
dclaration du prorata de dduction prvue
l'article 113 du CGI, avant le 1er mars au lieu du
1eravril prvu actuellement.
2 Rgularisation pour dfaut de conservation des biens Abrogation de l'obligation de conservation
2- Rgularisation pour dfaut de conservation
La rgularisation prvue au dernier alina de l'article
102 ci-dessus, pour dfaut de conservation pendant
un dlai de cinq annes des biens dductibles
inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue
comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser
au Trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre au titre desdits bien,
diminue d'un cinquime par anne ou fraction
d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces
biens.
Cette rgularisation n'est pas exige en cas de
cession de biens mobiliers d'investissement pour
lesquels la taxe sur la valeur ajoute est applique
dans les conditions de droit commun.
Les rgularisations prvues au 1 et 2 du II du
prsent article doivent intervenir dans les dlais
prvus aux articles 110 et 111 ci-dessous.
Pour l'application des dispositions du prsent article,
l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est
compte comme une anne entire.
Article 106.- Oprations exclues du droit
dduction
I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev
:
3 - les vhicules de transport de personnes,
l'exclusion de ceux utiliss pour les besoins du
immeubles
Le dfaut de conservation des biens immeubles inscrits dans
un compte dimmobilisations pendant le dlai de dix (10) ans,
prvu larticle 102 ci-dessus, donne lieu une rgularisation
gale au montant de la taxe initialement opre ou ayant fait
lobjet dexonration au titre desdits biens immeubles,
diminue dun dixime par anne ou fraction danne coule
depuis la date dacquisition de ces biens.
Cette rgularisation doit tre effectue sur la dclaration du
chiffre daffaires du mois ou du trimestre au cours duquel la
cession ou le retrait du bien immeuble est intervenu.
Pour lapplication du prsent article, lanne dacquisition, de
cession ou de retrait du bien immeuble est considre comme
une anne entire.
Article 106.- Oprations exclues du droit dduction
I.- N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev :
3 les vhicules de transport, l'exclusion de ceux utiliss
pour les besoins du transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ; ou lorsquils sont livrs titre de
dons ou financs par des dons prvus aux articles 92 (I-21
des biens meubles
Avant la loi de finances 2013, l'entreprise ayant
acquis des biens d'investissement (meubles et
immeubles) tait tenue de conserver lesdits biens
d'investissement pendant une dure de 5 ans. A
dfaut de cette conservation, elle tait tenue de
procder une rgularisation en reversant au
Trsor une somme gale au montant de la
dduction initialement opre au titre desdits
biens, diminue d'un cinquime par anne ou
fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ces biens.
Avec l'institution du rgime de taxation des biens
meubles d'occasion par la loi de finances 2013, la
rgularisation pour dfaut de conservation prvue
l'article 104-11-2 du CGI est devenue
dsormais caduque.
transport public ou du transport collectif du
personnel des entreprises ;
6 - les frais de mission, de rception ou de
reprsentation ;
. internationa le
et 23) ci dessus et 123 (20 et 21) ci-dessous ;
6 les frais de mission, de rception ou de de reprsentation,
lexclusion de ceux livrs titre de dons ou financs par
des dons prvus l'article 92 (I-21 et 23) ci-dessus ;
Clarification du traitemen t fiscal des
marchs et presta tions financs par
des d ons ou livrs titre de dons
dans le cadre de la coopra tion
Les dons octroys par les gouvernements
trangers ou par les organisations
internationales l'Etat dans le cadre de la
coopration internationale constituent une
source importante pour le financement de
certains projets socio-conomique.
A cet effet, les biens, marchandises, travaux
et prestations de services livrs ou financs
par ces dons sont exonrs de la TVA en
vertu des articles 92-1-20, 21, 23 et 123-
19-20 et 21 du CGI.
En revanche, l'article 106 du CGI prvoit
des oprations dont la TVA n'ouvre pas droit
dduction. Le financement de la TVA
marocaine par des dons est rejet pour une
question de principe par les donateurs
trangers.
Il est propos :
de ne pas appliquer les exclusions du
droit dduction prvue l'article 106-6
du CGI aux exonrations accordes au titre

Article 112.- Contenu de la dclaration et
pices annexes
II.- La dclaration vise au I du prsent article doit
tre accompagne dun relev dtaill de
dductions comportant la rfrence des factures, la
dsignation exacte des biens services ou travaux,
leur valeur, le montant de la taxe figurant sur la
facture ou mmoire et le mode, et rfrences de
paiement.
Article 113.- Dclaration du prorata
(rajout PLF2017) 9 les achats de biens et de services non
justifis par des factures conformes aux dispositions prvues
larticle 146 ci-dessous.
Article 112. Contenu de la dclaration et des pices
annexes
II. La dclaration vise au I du prsent article doit tre du CGI, la dclaration du chiffre d'affaires doit
accompagne dun relev dtaill de dductions comportant tre accompagne d'un relev dtaill de
les indications ci-aprs :
la rfrence de la facture ;
le nom et prnom, ou raison sociale du fournisseur ;
lidentifiant fiscal ;
lidentifiant commun de lentreprise ;
la dsignation des biens, travaux ou services ;
le montant hors taxe ;
le montant de la taxe figurant sur la facture ou mmoire ;
le mode et les rfrences de paiement.
Article 113.- Dclaration du prorata
des dons dans le cadre de la coopration
internationale ;
d'harmoniser la rdaction du texte
concernant l'exonration de la TVA des dons de
l'Union Europenne avec celle portant sur les
autres types de dons.
Non d ductibilit de la TVA apparente
sur des factures irrgulires
Dans un souci de transparence fiscale et afin
d'inciter les contribuables prsenter des factures
rgulires telles que prvues aux articles 145 et
146 du CGI, il est propos de n'admettre la
dductibilit que de la TVA sur achats justifis par
des factures rgulires ou toute pice probante.
Par consquent, il est propos d'introduire cette
exclusion au niveau de l'article 106 du CGI.
Complment d'informations devant figurer sur
le relev de dduction
En application des dispositions de l'article 112-II
dductions comportant la rfrence des factures,
la dsignation exacte des biens, services ou
travaux, leur valeur, le montant de la taxe
figurant sur la facture ou mmoire, le mode et les
rfrences de paiement.
Pour une meilleure exploitation des relevs de
dduction, il est propos d'insrer galement le
nom et prnom ou la raison sociale du fournisseur
et son identifiant fiscal ainsi que l'Identifiant
Commun des Entreprises (ICE).
Les assujettis effectuant concurremment des
oprations taxables et des oprations situes en
dehors du champ dapplication de la taxe ou
exonres en vertu des dispositions de larticle 91
ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er avril
au service local des impts dont ils dpendent une
dclaration du prorata tablie sur ou daprs un
imprim-modle ci-dessus qu'ils appliquent
pendant l'anne en cours et les lments globaux
utiliss pour la dtermination de ce prorata;
Article 123.- Exonrations
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute
l'importation :
19- les biens, marchandises destins tre livrs 19 les biens et marchandises financs par des dons ou
titre de don par les personnes physiques ou
morales marocaines ou trangres lEtat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues dutilit publique, par
les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales ; soccupant des
conditions sociales et sanitaires des personnes
handicapes ou en situation prcaire ;
20 - Les biens et marchandises destins tre
livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale, l'Etat, aux
collectivits locales, aux tablissements publics et
aux associations reconnues d'utilit publique par
les gouvernements trangers ou par les
organisations internationales ;
Les contribuables effectuant concurremment des oprations
taxables et des oprations situes en dehors du champ
dapplication de la taxe ou exonres en vertu des dispositions
de larticle 91 ci-dessus, sont tenus de dposer avant le 1er
mars au service local des impts dont ils dpendent une
dclaration du prorata tablie sur ou daprs un imprim-
modle ci-dessus qu'ils appliquent pendant l'anne en cours
et les lments globaux utiliss pour la dtermination de ce
prorata;
Article 123.- Exonrations
Sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute limportation
:
destins tre livrs titre de don par les personnes
physiques ou morales marocaines ou trangres lEtat, aux
collectivits territoriales, aux tablissements publics et aux
associations reconnues dutilit publique, par les
gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ; soccupant des conditions sociales et
sanitaires des personnes handicapes ou en situation prcaire
;
20 les biens et marchandises financs par des dons ou
destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration lEtat, aux collectivits territoriales, publics et
aux associations reconnues d'utilit publique par les
gouvernements trangers ou par les organisations
internationales ;
21- les biens et marchandises relatifs aux
marchs financs par des dons de lUnion
Europenne;
22-b) les biens dquipement, matriels et
outillages ncessaires la ralisation des projets
dinvestissement portant sur un montant gal ou
suprieur cent (100) millions de dirhams, dans le
cadre dune convention conclue avec lEtat, acquis
par les assujettis pendant une dure de trente six
(36) mois compter du dbut dactivit tel que
dfini larticle 92-I-6 ci-dessus.
Cette exonration est accorde galement aux
parties, pices dtaches et accessoires imports
en mme temps que les quipements prcits ;
Pour les entreprises qui procdent aux
constructions de leurs projets dinvestissement, le
dlai de trente six (36) mois commence courir
partir de la date de dlivrance de lautorisation de
construire avec un dlai supplmentaire de six (6)
mois en cas de force majeure, renouvelable une
seule fois ;
23-les autocars, les camions et les biens
dquipement y affrents, inscrire dans un
21 les biens et marchandises financs par des dons ou
destins tre livrs titre de don par lUnion Europenne ;
22 b) les biens dquipement, matriels et outillages
ncessaires la ralisation des projets dinvestissement
portant sur un montant gal ou suprieur cent (100) millions
de dirhams, dans le cadre dune convention conclue avec
lEtat, acquis par les assujettis pendant une dure de trente-
six (36) mois compter de la date de la premire opration
dimportation avec possibilit de proroger ce dlai de vingt-
quatre (24) mois.
Cette exonration est accorde galement aux parties, pices
dtaches et accessoires imports en mme temps que les
quipements prcits ;
23-les autocars, les camions et les biens dquipement y
Adaptation du dlai d'exonration des biens
d'investissement dans le cadre
conventionnel
Dans la pratique, il a t constat que plusieurs
conventions d'investissement ne bnficient que
partiellement de l'exonration de la TVA
l'importation des biens d'quipement, matriels et
outillages ncessaires la ralisation des projets,
prvue l'article 123-22-b) du CGI, tant donn
que les travaux de construction des projets
d'investissement s'talent souvent au-del de 36
mois, et le dlai imparti pour le bnfice de
l'exonration se trouve ainsi consomm bien
avant que le projet ait atteint la phase
d'acquisition des biens d'quipement.
De mme, l'importation de ces biens
concomitamment avec la phase de construction
s'avre difficile pour la majorit des projets
(notamment dans le domaine touristique).
A cet effet et afin de remdier cette difficult et
permettre aux socits signataires des
conventions de bnficier de cet avantage, il est
propos de modifier ce dispositif en prvoyant
que le dlai de 36 mois commence courir
partir de la date de la premire opration
d'importation avec possibilit d'une prorogation de
24 mois.
compte dimmobilisation, acquis par les entreprises
de transport international routier, sous rserve que
lesdites entreprises remplissent les conditions
prvues par larticle 102 ci-dessus.
46 les aronefs d'une capacit suprieure cent
(100) places rservs au transport arien ainsi que
le matriel et les pices de rechange, destins la
rparation de ces aronefs ;
affrents, inscrire dans un compte dimmobilisation, acquis
par les entreprises de transport international routier
46 les aronefs rservs au transport arien international
rgulier ainsi que le matriel et les pices ainsi que le matriel
et les pices de rechange, destins la rparation de ces
aronefs
Article 125 quater. Rgimes applicables aux agences
de voyage
( rajout par PLF2017)
Par drogation aux dispositions de larticle 92 (I-1) ci-
dessus, les oprations ralises par les agences de voyage
installes au Maroc et destines lexportation aux agences
de voyage ou intermdiaires ltranger portant sur des
services utiliss au Maroc par des touristes, sont rputes
faites au Maroc.
I. Rgime de droit commun
Extension de l'exonration de la TVA
l'importation tous les aronefs utiliss dans
le transport international rgulier
Dans un souci d'encouragement de la
comptitivit des compagnies ariennes
marocaines, et d'harmonisation du traitement
fiscal rserv, en matire de TVA, aux aronefs
avec celui appliqu sur le plan international, il
est propos d'tendre l'exonration de la TVA
l'importation prvue l'article 123-46 du CGI
tous les aronefs, sans aucune limitation du
nombre de places, condition qu'ils soient
utiliss dans le transport international rgulier.
Institution d'un rgime particulier de
taxation des agences de voyages
Dans un souci de simplification et afin de tenir
compte de l'exprience de certains pays
prvoyant dans leurs lgislations, un traitement
spcifique en matire de TVA aux agences de
voyages, il est propos de consacrer par une
disposition lgale, ce mode de dclaration
drogatoire dj pratiqu par les professionnels
du secteur.
Ce traitement spcifique dit taxation de la marge

Les prestations de services ralises par les agences de
voyage agissant en tant quintermdiaires sont soumises la
taxe sur la valeur ajoute dans les conditions de droit
commun lorsque lesdites oprations gnrent des commissions.
II. Rgime particulier de la marge
1 Champ dapplication
consiste taxer la rmunration revenant
l'agence, c'est--dire la diffrence entre, d'une
part, le total des sommes que l'agence de voyage
facture au bnficiaire des services, et d'autre
part, le total des achats, taxe sur la valeur ajoute
comprise, facturs l'agence (transport,
hbergement, consommation sur place d'aliments
et de boissons ou divertissement..).

Sont soumises au rgime de la marge, les agences de

voyage qui ralisent des oprations dachat et de vente de
services de voyage utiliss au Maroc.
Sont exclus de ce rgime les prestations de services,
rmunres par une commission, ralise par les agences de
voyage agissant en tant quintermdiaires.

2 Dfinition de la marge

La marge est dtermine par la diffrence entre dune part,

le total des sommes perues par lagence de voyage et
factures au bnficiaire du service et d'autre part, le total
des dpenses, taxe sur la valeur ajoute comprise, factures
lagence par ses fournisseurs.
La marge calcule par mois ou trimestre est stipule taxe
comprise.

3 Base dimposition

La base dimposition est dtermine par le montant des

commissions et/ou par la marge prvue au 2 ci-dessus.

4 Droit dduction

Les agences de voyage imposes selon le rgime de la

marge ne bnficient pas du droit dduction de la taxe sur
la valeur ajoute qui leur est facture par leurs prestataires

4-Mesures propres aux droits denregistrement
Article 127.- Actes et conventions imposables
I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux
droits d'enregistrement, alors mme qu raison du
vice de leur forme ils seraient sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle
que soit la forme de lacte qui les constate, sous seing
priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque,
judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
de services.
Elles bnficient toutefois du droit dduction de la taxe sur
la valeur ajoute grevant les immobilisations et
les frais dexploitation.
5 Facturation
Les agences de voyage sont dispenses de mentionner
distinctement la taxe sur la valeur ajoute sur les factures
tablies leurs clients au titre des oprations imposes selon
le rgime de la marge.
6 Tenue de comptabilit
Les agences de voyage doivent distinguer dans leur
comptabilit entre les encaissements et les dcaissements
se rapportant aux oprations taxables selon le rgime de la
marge et ceux se rapportant aux oprations taxables selon
les rgles de droit commun.
Article 127.- Actes et conventions imposables
I.- Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et aux droits
d'enregistrement, alors mme qu raison du vice de leur
forme ils seraient sans valeur :
A.- Toutes conventions, crites ou verbales et quelle que soit
la forme de lacte qui les constate, sous seing priv, date
certaine y compris les actes rdigs par les avocats agrs
prs la cour de cassation ou authentique (notari, adoulaire,
hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire) portant :
 Article 129.- Exonrations
Sont exonrs des droits denregistrement :
IV.- Actes relatifs linvestissement :
10- Les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de
gestion des Organismes de placement collectif en
valeurs mobilires, soumis aux dispositions du dahir
portant loi n 1-93-213 prcite ;
17- Les actes de cautionnement bancaire ou
dhypothque produits ou consentis en garantie du
paiement des droits denregistrement, ainsi que les
mainleves dlivres par linspecteur des impts
charg de lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B
) ci-aprs et larticle 134-I ci-dessous.
; de gestion.
Article 133.- Droits proportionnels
I.- Taux applicables
C.- Sont soumis au taux de 1,50% :
3- les louages d'industrie, marchs pour
constructions, rparations et entretiens et tous autres
biens meubles susceptibles d'estimation faits entre
particuliers et qui ne contiennent ni vente, ni
promesse de livrer des marchandises, denres ou
autres biens meubles, sauf application du droit fixe
prvu par les dispositions de l'article 135- I- 5 ci-
Article 129.- Exonrations
Sont exonrs des droits denregistrement :
IV.- Actes relatifs linvestissement :
10 les actes relatifs aux variations du capital et aux
modifications des statuts ou des rglements de gestion des
organismes de placement collectif en valeurs mobilires
(OPCVM) et des organismes de placement collectif
immobilier (OPCI) prcits ;
17- Les actes de cautionnement bancaire ou
dhypothque produits ou consentis en garantie du
paiement des droits denregistrement, ainsi que les
mainleves dlivres par linspecteur des impts charg de
lenregistrement, prvus larticle 130 (II- B )
Article 133.- Droits proportionnels
I.- Taux applicables
C.- Sont soumis au taux de 1,50% :
3 l es louages d'industrie, marchs pour constructions,
rparations et entretiens et tous autres biens meubles
susceptibles d'estimation faits entre particuliers et qui ne
contiennent ni vente, ni promesse de livrer des
marchandises, denres ou autres biens meubles, sauf
application du droit fixe prvu par les dispositions de larticle
135-II-5 ci-dessous pour ceux de ces actes rputs actes de
Exonration des actes
d'investissement effectus par les
Organismes de Placement Collectif
Immobiller(O.P.C.I)
L'objectif des Organismes de Placement Collectif
Immobilier O.P.C.I rside principalement dans
l'investissement portant sur la construction ou
l'acquisition d'immeubles usage professionnel
en vue, exclusivement, de leur location.
Dans le but d'encourager le financement de la
location d'immeuble usage professionnel, il est
propos d'exonrer les actes relatifs
l'investissement effectu par les Organismes de
Placement Collectif Immobilier(O.P.C.I)
Ainsi, il est propos d'exonrer les OPCI pour
leurs actes relatifs aux variations du capital et
aux modifications des statuts ou des rglements
Harmonisation des dispositions
relatives aux cessions titre gratuit
d'actions de socits
L'article 133 (I-C-4) du C.G.I fait renvoi l'article
127 (I-A-1-c) du mme code pour soumettre les
oprations de cession titre gratuit lorsqu'elles
interviennent en ligne directe et entre poux,
frres et surs au taux de 1,5%.
Or, le renvoi l'article 127 (I-A-3) du CGI ne vise
que les cessions de parts dans les groupements
d'intrt conomique, de parts et d'actions des
socits non cotes en bourse et ne prend pas en
dessous pour ceux de ces actes rputs actes de
commerce ;
4- les cessions titre gratuit portant sur les biens
viss larticle 127 (I- A- 1, 2 et 3) ci-dessus,
ainsi que les dclarations faites par le donataire ou
ses reprsentants lorsquelles interviennent en ligne
directe et entre poux, frres et surs ;
F. - Sont soumis au taux de 4% :
commerce ;
4 les cessions titre gratuit portant sur les biens viss larticle
127 (I-A-1, 2, 3 et B-3) ci-dessus, ainsi que les dclarations
faites par le donataire ou ses reprsentants lorsquelles
interviennent en ligne directe et entre poux, frres et
surs
F. - Sont soumis au taux de 4% :
:
considration les cessions d'actions des socits
cotes en bourse constates par actes sous seing
privs ou authentiques.
Aussi, et pour harmoniser le traitement fiscal pour
toutes les cessions d'actions, il est propos de
complter le renvoi prcit afin de viser
galement les cessions d'actions des socits
cotes en bourse constates par actes sous seing
privs ou authentiques.

2 -L'acquisition, titre onreux, de terrains nus ou 2 (abrog PLF2017)

comportant des constructions destines tre
dmolies et rservs la ralisation d'oprations de
lotissement ou de construction de locaux usage
d'habitation, commercial, professionnel ou
administratif dans la limite de cinq (5) fois la superficie
couverte, sous rserve des conditions prvues
larticle 134-I ci-aprs.

Article 134.- Conditions dapplication des taux Article 134.- Conditions dapplication des taux
rduits rduits

I.- Pour lapplication du taux rduit de 4% prvu I (abrog PLF2017)

larticle 133 (I- F- 2) ci-dessus, l'acte d'acquisition
doit comporter l'engagement de l'acqureur de
raliser les oprations de lotissement ou de
construction de locaux dans un dlai maximum de
sept (7) ans compter de la date d'acquisition.

L'acqureur doit, en garantie du paiement du

complment des droits simples d'enregistrement et, le
cas chant, de la pnalit et des majorations qui
seraient exigibles au cas o l'engagement vis ci-
dessus n'aurait pas t respect, fournir un
cautionnement bancaire ou consentir au profit de
l'Etat une hypothque, dans les conditions et
modalits prvues larticle 130- II- B ci-dessus.
Le cautionnement bancaire ne sera restitu et la
mainleve d'hypothque ne sera dlivre par
linspecteur des impts charg de l'enregistrement
comptent que sur prsentation, selon le cas, des
copies certifies conformes du certificat de rception
provisoire, du permis d'habiter ou du certificat de
conformit prvus par la loi n 25-90 prcite relative
aux lotissements, groupes dhabitations et
morcellements.
Article 135- Droit fixe
Sont enregistres au droit fixe de mille (1.000)
dirhams, les constitutions et les augmentations de
capital des socits ou des groupements d'intrt
conomique, ralises par apports, titre pur et
simple, lorsque le capital social souscrit ne dpasse
pas cinq cent mille (500.000) dirhams
Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams:
15Tous autres actes innomms qui ne peuvent
donner lieu au droit proportionnel.
Article 135- Droit fixe Traitement fiscal des contrats d'attribution,
de vente prliminaire et des actes relatifs
I. Sont enregistrs au droit fixe de mille (1000) aux versements raliss dans le cadre de la
dirhams : VEFA
L'article 618-6 (dernier alina) de la loi n 107-12
1 les constitutions et les augmentations de capital des du 3 fvrier 2016 ayant modifi et complt la loi
socits ou des groupements dintrt conomiques n 44-00 relative la VEFA dispose que les
ralises par apport, titre pur et simple, lorsque le capital versements effectus lors du contrat d'attribution
social souscrit ne dpasse pas cinq cent mille (500.000) et du contrat de vente prliminaire sont exonrs
dirhams ; des droits d'enregistrement. Toutefois, cette
exonration demeure sans effet pratique
2 les oprations de transfert et dapport vises larticle puisqu'elle droge aux prescriptions lgales
161 bis ci-dessous. prvues l'article 163-III du CGI qui dispose que :
toute disposition fiscale doit tre prvue par le
II. Sont enregistrs au droit fixe de 200 dirhams : prsent code .
En consquence, et afin d'encourager les
acquisitions de construction en l'tat de futur
(rajout PLF2017) 16 le contrat dattribution et le achvement, il est propos de soumettre les actes
contrat de vente prliminaire ainsi que les actes constatant d'attribution et le contrat de vente prliminaire
les versements raliss dans le cadre de la vente en ltat ainsi que les actes ayant pour objet les versements
futur dachvement VEFA effectus dans le cadre de la VEFA, au droit fixe de

Article 137.- Obligations des notaires, des
adoul, des cadi chargs du taoutiq et des
secrtaires greffiers
I.- Obligations des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les
contrats les indications et les dclarations estimatives
ncessaires la liquidation des droits.
Les notaires hbraques donnent verbalement
linspecteur des impts charg de lenregistrement la
traduction de leurs actes et les indications ncessaires
la liquidation des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les
registres minutes pour visa, faire enregistrer les actes
et acquitter les droits dans le dlai prescrit, au vu
d'une expdition qu'ils tablissent cet effet ou sur la
base des mmes droits dcoulant de la dclaration et
du paiement qu'ils ralisent par procds
lectroniques conformment aux dispositions prvues
aux articles 155 et 169 ci-dessous.
Article 139.- Obligations communes
Article 137. Obligations des notaires, des adoul,
des cadi chargs du taoutiq, des secrtaires
greffiers et des agrs prs la cour de cassation
I. Obligation des notaires
Les notaires sont tenus de faire figurer dans les contrats de
leurs actes et les indications ncessaires la liquidation
des droits.
Les notaires doivent prsenter linspecteur les registres
minutes pour visa. Ils sont tenus en outre de lui
transmettre une copie des actes par procds lectroniques
et dacquitter les droits denregistrement, conformment
aux dispositions prvues aux articles 155 et 169 ci-dessous.
(rajout PLF2017) V. Obligations des avocats agrs
prs la cour de cassation
Les avocats agrs prs la cour de cassation qui rdigent
des actes obligatoirement assujettis aux droits
denregistrement doivent adresser une copie de lacte
rdig au bureau de lenregistrement comptent.
Article 139.- Obligations communes
200 DH.
A signaler que l'acte d'attribution dfinitif demeure
passible du tarif normal applicable l'acquisition de
locaux construits.
Clarification des obligations des avocats et
du champ d'application des droits
d'enregistrement concernant les actes
rdigs par eux
La loi n 39-08 formant code des droits rels
immobiliers prvoit dans son article 4, la
possibilit pour les avocats agres auprs de la
cour de cassation de rdiger des actes de
transfert de proprit ou de droits rels
immobiliers l'instar des notaires et des adoul.
Nanmoins, le code gnral des impts n'a pas
prvu des obligations spcifiques cette nouvelle
catgorie de rdacteurs d'actes.
Afin de sauvegarder les droits des cocontractants
et ceux de l'administration, il est propos :
- de clarifier le champ d'application des droits
d'enregistrement concernant les actes date
certaine rdigs par les avocats agrs prs de la
cour de cassation ;
- de rendre obligatoire pour lesdits avocats la
transmission d'une copie de l'acte au bureau de
l'enregistrement comptent.
VI.- Les notaires, les fonctionnaires exerant des
fonctions notariales, les adoul, les notaires hbraques
et toute personne ayant concouru la rdaction dun
acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture
aux parties des dispositions de larticle 186- B- 2,
ainsi que celles des articles 187, 208 et 217 ci-
dessous.
5-Mesures propres aux dispositions communes
Article 146.- Pices justificatives de dpenses
(alina 2) La facture ou le document en tenant lieu
doit comporter les mmes indications que celles cites
larticle 145- III ci-dessus.
Article 155.- Tldclaration
I- (alina 6) Pour les droits d'enregistrement et de
timbre, la formalit peut galement tre accomplie par
procd lectronique et ce, dans les conditions fixes
par arrt du ministre charg des finances.
VI Les notaires, les fonctionnaires exerant des fonctions
notariales, les adoul, les notaires hbraques et toute
personne ayant rdig ou concouru la rdaction dun
acte soumis lenregistrement, doivent donner lecture aux
parties des dispositions de larticle 186-B-2, ainsi que
celles des articles 187, 208 et 217 ci-dessous.
Article 146. Pices justificatives de dpenses
(alina 2) La facture ou le document en tenant lieu doit
comporter les mmes indications que celles cites larticle
145- (III et VIII) ci-dessus.
Article 155.- Tldclaration
Pour les droits denregistrement et de timbre, la formalit
peut galement tre accomplie par procd lectronique et lectronique
ce, dans les conditions fixes par arrt du ministre charg Dans le cadre de l'amlioration de la gestion et
des finances.
Toutefois, les notaires sont tenus daccomplir la formalit
Ac tua lisa tion d es disp ositions d e
l'a rtic le 146 ( alina 2 ) avec les
dis position s du pa ra gra ph e VIII d e
l'a rtic le 1 45 d u CG I
Les dispositions de l'article 146, alina 2 prvoient
que la facture ou le document en tenant lieu doit
comporter les mmes indications que celles cites
l'article 145-III.
Or, avec l'obligation de mentionner l'ICE introduite
par la loi de finances pour l'anne budgtaire
2016 au niveau de l'article 145-VIII, il est propos
de complter l'article 146 par cette obligation en
insrant un renvoi au paragraphe VIII de l'article
145 du CGI.
Obligation pour les notaires
d'accomplir la formalit
d'enregistrement par procd
des relations avec les contribuables, il est propos
:
- l'accomplissement de la formalit de
de lenregistrement par procd lectronique.
Ces tldclarations et cette formalit produisent les
mmes effets juridiques :
Article 161 bis. Rgime dincitation fiscale aux
oprations de restructuration des groupes de
socits et des entreprises
( rajout par PLF2017)
I. Les oprations de transfert de biens dinvestissement
peuvent tre ralises entre les socits soumises limpt
sur les socits sans incidence sur leur rsultat fiscal, si
lesdites oprations sont effectues entre les membres dun
groupe de socits, constitu linitiative dune socit dite
socit mre qui dtient dune manire continue
directement ou indirectement 95% au moins du capital
social desdites socits, dans les conditions suivantes :
les biens dinvestissement objet du transfert doivent
tre inscrits lactif immobilis des socits concernes
par les oprations de transfert.
Le transfert des biens dinvestissement vis ci-dessus
sentend de toute opration se traduisant par un transfert
de proprit des immobilisations corporelles inscrites
lactif
immobilis entre les socits membres du mme groupe ;
les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre
cds une autre socit ne faisant pas partie du groupe
; d'investissement entre elles sans incidence sur
les biens dinvestissement prcits ne doivent pas tre
l'enregistrement uniquement par procd
lectronique sans qu'il y a lieu de dposer
physiquement les actes. Les droits
d'enregistrement sont recouvrs par l'mission
d'un ordre de recette lectronique ;
- la transmission d'une copie des actes par
procd lectronique et l'acquittement des droits
d'enregistrement par les mmes procds dans le
dlai prescrit, conformment aux dispositions
prvues aux articles 155 et 169 du CGI.
Institution de la neutralit fiscale pour
les oprations de transfert des biens
d'investissement entre les socits
membres d'un groupe et d'apport de
biens immeubles du patrimoine priv
l'actif immobilis d'une socit
Dans le cadre de la mise en uvre des
recommandations des assises nationales de la
fiscalit de 2013 et afin de renforcer la
comptitivit des entreprises et de faciliter leurs
oprations de restructuration et de rallocation de
leurs moyens de production pour optimiser
l'exploitation de leurs actifs, il est propos
d'instituer une neutralit fiscale en faveur des
oprations de transfert ralises cet effet, en
matire d'impt sur les socits, d'impt sur le
revenu et des droits d'enregistrement.
Ainsi, en matire d'impt sur les socits, la
neutralit fiscale prcite va permettre aux
socits membres d'un groupe, constitu par
une socit mre qui dtient au moins 95% du
capital de ses filiales, de raliser les
oprations de transfert des biens
leur rsultat fiscal, en ce qui concerne les plus
retirs de lactif immobilis des socits auxquelles elles values de cession constates et les
ont t transfres ; amortissements dductibles, condition que
les socits concernes par les oprations de transfert lesdits biens restent l'intrieur du groupe.
ne doivent pas sortir du groupe.
En matire d'impt sur le revenu, il est
Les biens dinvestissement transfrs, selon les propos d'instituer une neutralit fiscale en
conditions sus-vises, doivent tre valus leur valeur faveur des oprations d'apport des biens
relle au jour du transfert et la plus-value en rsultant immeubles et des droits rels du patrimoine
nest pas prise en considration pour la dtermination du priv l'actif immobilis d'une socit,
rsultat fiscal des socits ayant opr ledit transfert. l'exclusion des OPCI.

Les socits ayant bnfici du transfert des biens Cette neutralit va se traduire par un sursis
dinvestissement ne peuvent dduire de leur rsultat fiscal d'imposition de la plus value immobilire
les dotations aux amortissements de ces biens que dans la ralise suite l'opration d'apport prcite
limite des dotations calcules sur la base de leur valeur et ce, afin de permettre au contribuable
dorigine figurant dans lactif de la socit du groupe ayant personne physique de grer librement son
opr la premire opration de transfert. patrimoine priv et restructurer son activit
en socit.
En cas de non respect des conditions vises ci-dessus, la
situation de toutes les socits du groupe concernes par En matire de droits d'enregistrement, il est
les oprations de transfert dun bien dinvestissement est propos d'appliquer un droit fixe de mille
rgularise, selon les rgles de droit commun, comme sil dirhams aux actes constatant les oprations
sagit doprations de cessions et ce, au titre de lexercice d'apport et de transfert bnficiant de la
au cours duquel la dfaillance est intervenue. neutralit fiscale en matire d'IS et d'IR
vises ci-dessus.
II. Par drogation aux dispositions des articles 61-II et
173-I du prsent code, les personnes physiques qui
procdent lapport de leurs biens immeubles et/ou de leurs
droits rels immobiliers lactif immobilis dune socit
autre que les organismes de placement collectif immobilier
(O.P.C.I), ne sont pas soumis limpt sur le revenu au titre
des profits fonciers raliss suite audit apport, sous rserve
de la production de la dclaration prvue larticle 83-II ci-
dessus.

Lorsque la socit bnficiaire de lapport susvis procde

la cession totale ou partielle ou au retrait des biens
 immeubles ou des droits rels immobiliers quelle a reus
ou lorsque les personnes physiques cdent les titres acquis
en contrepartie dudit apport, la situation fiscale est
rgularise comme suit :

le profit foncier ralis la date dinscription desdits biens

immeubles et/ou droits rels immobiliers l'actif immobilis
de la socit, est soumis limpt sur le revenu au titre des
profits fonciers, au nom du contribuable ayant procd
lopration de lapport susvis, dans les conditions de droit
commun.

Dans ce cas, ce profit foncier est gal la diffrence

entre le prix dacquisition desdits biens immeubles et/ou
droits rels immobiliers et la valeur de leur inscription
l'actif immobilis de la socit, sous rserve des
dispositions de larticle 224 ci-dessous.

le profit net ralis par les personnes physiques sur les

cessions des titres acquis en contrepartie de lapport
susvis reste soumis limpt sur le revenu au titre des
profits de capitaux mobiliers dans les conditions de droit
commun ;
la plus-value ralise par la socit bnficiaire de
lapport prcit, la date de cession ou de retrait desdits
biens immeubles et/ou droits rels immobiliers, reste
soumise selon le cas, soit limpt sur les socits ou
limpt sur le revenu, dans les conditions de droit
commun.

Article 164.- Octroi des avantages fiscaux Article 164.- Octroi des avantages fiscaux

V (rajout PLF2017) Le transfert dlments dactif ralis

entre les entreprises, conformment aux dispositions du
prsent Code, ninterrompt pas la continuit de
lapplication aux entreprises concernes ou aux activits
transfres des avantages fiscaux octroys avant la date

Article 165.- Non cumul des avantages
III.- Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II-
C) et 73 (II-F-7) ci-dessus nest pas cumulable avec
les provisions non courantes ou toute autre rduction.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif
incitatif le plus avantageux.
du transfert et nouvre pas droit auxdites socits de
bnficier doublement de ces mmes avantages.
Article 165.- Non cumul des avantages
III. Lapplication des taux prvus aux articles 19 (II-C) et
73 (II-F-7) ci- dessus nest pas cumulable avec
lapplication des dotations aux amortissements dgressifs
prvus larticle 10-III-C-1 ci-dessus ou toute autre
rduction.
Le contribuable a le droit de choisir le dispositif incitatif le
plus avantageux.
Actualisation de la rdaction du
paragraphe III de l'article 165 relatif au
non cumul des avantages
Actuellement, l'article 165-III prvoit que les taux
de 17,5% et 20 % prvus respectivement aux
articles 19 (II-C) et 73 (II-F-7) du CGI ne sont
pas cumulables avec les provisions non courantes
ou toute autre rduction.
Or, dans la mesure o les provisions non
courantes ont t abroges par les dispositions
de la loi des finances pour l'anne 2008, il est
propos de limiter l'application de cet article
l'amortissement dgressif (drogatoire), qui
constitue une dotation non courante telle que
prvue l'article 10 (III-C-1) du CGI.

Article 169. Tlpaiement Article 169. Tlpaiement Obligation pour les notaires
d'accomplir la formalit
d'enregistrement par procd
(alina 5) Les contribuables exerant des professions lectronique
librales dont la liste est fixe par voie rglementaire Dans le cadre de l'amlioration de la gestion
doivent galement verser auprs de l'administration et des relations avec les contribuables, il est
fiscale par procd lectronique, le montant de l'impt propos :
et les versements prvus par le prsent code dans les - l'accomplissement de la formalit de
conditions fixes par voie rglementaire. l'enregistrement uniquement par procd
(rajout PLF2017) Pour les droits denregistrement et de lectronique sans qu'il y a lieu de dposer
timbre, les notaires doivent acquitter les droits par physiquement les actes. Les droits
procds lectroniques dans le dlai prescrit. d'enregistrement sont recouvrs par
l'mission d'un ordre de recette lectronique
Ces tlpaiements produisent les mmes effets
;
juridiques que les paiements prvus par le prsent
- la transmission d'une copie des actes par
code.
procd lectronique et l'acquittement des
droits d'enregistrement par les mmes
procds dans le dlai prescrit,

Article 170.- Recouvrement par paiement
spontan
Article 174.- Recouvrement par voie de retenue
la source et restitution dimpt
IV- Restitution en matire dimpt retenu la
source
Lorsque le montant des retenues effectues la
source et verses au Trsor par l'employeur ou le
dbirentier vis larticle 156 ci-dessus ou les
personnes physiques et morales vises larticle 159-
II ci-dessus, excde celui de l'impt correspondant
au revenu global annuel du contribuable, celui-ci
bnficie doffice d'une restitution d'impt. Cette
restitution qui est calcule au vu de la dclaration du
revenu global du contribuable vise larticle 82 ci-
Article 170. Recouvrement par paiement
spontan
(rajout PLF2017) IX. En cas de cessation totale
dactivit ou de transformation de la forme juridique de la
socit entranant son exclusion du domaine de limpt sur
les socits ou la cration dune personne morale nouvelle,
lexcdent dimpt vers par la socit est restitu doffice Or, les dispositions de l'article 170 du CGI
dans le mois qui suit celui du dpt de la dclaration du
rsultat fiscal de la dernire priode dactivit vise au
paragraphe I de larticle 150 ci-dessus ou du dpt de la
dclaration du rsultat final, aprs la clture des
oprations de liquidation, vise au paragraphe II dudit
article.
Article 174.- Recouvrement par voie de retenue la
source et restitution dimpt
(abrog PLF2017)
conformment aux dispositions prvues aux
articles 155 et 169 du CGI.
Clarification des modalits de restitution de l'IS
en cas de cessation d'activit
La loi de finances pour l'anne 2015 a
supprim la restitution des excdents de l'IS
en permettant leur imputation sur les
acomptes et l'impt dus au titre des exercices
suivants sans limitation dans le temps.
instituant cette mesure n'ont pas prvu les
modalits de restitution de l'excdent d'impt que
la socit ne peut pas imputer dans le cas d'une
cessation totale de l'activit.
Pour traiter ce cas de figure, il est propos
d'instituer la restitution d'office du trop vers d'IS
ventuel, dans un dlai d'un mois suivant le dpt
de la dclaration de cessation ou le dpt de la
dernire dclaration du rsultat fiscal en cas de
liquidation.
dessus doit intervenir avant la fin de l'anne de la
dclaration.
Lorsque le montant des retenues effectues la
source et verses au Trsor par les intermdiaires
financiers habilits teneurs de comptes titres viss au
II-B du prsent article excde celui de limpt
correspondant au profit annuel du contribuable, celui-
ci bnficie dune restitution dimpt calcule au vu
de la dclaration des profits de capitaux mobiliers
vise larticle 84 ci-dessus.
Article 179.- Modes de recouvrement
I (2me alina) Sous rserve des dispositions du
quatrime alina ci-aprs, en cas de dclaration et
paiement par procds lectroniques prvus aux
articles 155 et 169 ci-dessus, les droits
d'enregistrement sont recouvrs sans mission d'ordre
de recettes.
Article 181.- Solidarit en matire dimpt sur
le revenu au titre des profits fonciers
En cas de dissimulations reconnues par les parties au
contrat, en matire de profits immobiliers, le
cessionnaire est solidairement responsable avec le
cdant du paiement des droits luds, de la pnalit
et des majorations y affrentes.
Article 179.- Modes de recouvrement
I (2me alina) Sous rserve des dispositions du quatrime
alina ci-aprs, en cas daccomplissement de la formalit
et de paiement par procds lectroniques prvues aux
articles 155 et 169 ci-dessus, les droits denregistrement
sont recouvrs par lmission dun ordre de recettes
lectronique.
Article 181. Solidarit en matire dimpt sur le
revenu au titre des profits fonciers
I. En cas de dissimulations reconnues par les parties au
contrat, en matire de profits immobiliers, le cessionnaire
est solidairement responsable avec le cdant du paiement
des droits luds, de la pnalit et des majorations y
affrentes.
II.(rajout PLF2017) En cas dopration dapport vise
larticle 161 bis-II ci-dessus, la socit ayant bnfici
dudit apport est solidairement responsable avec le
contribuable ayant procd audit apport, du paiement des
droits affrents limpt sur le revenu au titre des profits
fonciers ainsi que de la pnalit et des majorations y
affrentes.
Article 185 bis. Sanction pour non conservation Institution de sa nctions pour n on

Article 194.- Sanctions pour infraction en
matire de dclaration de rmunrations
alloues ou verses des tiers
des documents comptables
( rajout par PLF2017)
Sans prjudice de lapplication des sanctions prvues par le
prsent code, une amende gale cinquante (50.000)
dirhams, par exercice, est applicable aux contribuables qui
ne conservent pas pendant dix (10) ans les documents
comptables conformment aux dispositions de larticle 211
ci-dessous.
Cette amende est mise par voie de rle, au titre de
lexercice de constatation de linfraction, sans procdure.
6-Dispositions relatives aux sanctions
Article 194. Sanctions pour infraction en matire
de dclaration de rmunrations alloues ou des infractions pour dfaillance en matire
verses des tiers
(entirement modifi par le PLF2017)
conserva tion des doc uments
compta bles penda nt dix ans
Actuellement, l'article 211 du CGI prvoit
l'obligation pour les contribuables de conserver
pendant dix (10) ans les doubles des factures de
vente, les pices justificatives des dpenses et
des investissements ainsi que tous les documents
comptables ncessaire au contrle fiscal.
Toutefois, cette obligation n'est pas assortie de
sanctions. Ce qui a t considre comme non
conforme la norme internationale, nonce dans
les termes de rfrence pour surveiller et valuer
les progrs vers la transparence dvelopps par le
Forum mondial sur la transparence et l'change
de renseignements des fins fiscales qui a mis
une recommandation au Maroc pour se conformer
aux normes internationales.
Afin d'adapter la lgislation marocaine aux normes
internationales en matire de transparence fiscale
et renforcer in fine la position du royaume sur la
scne internationale, il est propos d'instituer une
sanction sous forme d'amende de 50.000 dh par
exercice, en cas de non conservation des
documents comptables prcits.
Cette amende sera recouvre par voie de rle
sans procdure.
Harmonisation des sanctions concernant
d'obligations dclaratives
Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux

I.- Une majoration de 15% est applique :
- lorsque le contribuable ne produit pas la
dclaration prvue larticle 151-I ci-dessus ou
lorsque la dclaration est produite hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant des
rmunrations alloues ou verses des tiers ;
- lorsque le contribuable produit une
dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou
verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux
montants insuffisants.
II.- Une majoration de 15% est applicable aux
cliniques et tablissements assimils qui :
- ne produisent pas la dclaration prvue
larticle 151-II ci-dessus ou qui la produisent
hors dlai.
Cette majoration est calcule sur la valeur
correspondant au nombre global annuel des actes
mdicaux et chirurgicaux relevant de la lettre cl " K
" effectus par les mdecins soumis la taxe
professionnelle durant lexercice comptable concern
; 5% :
- produisent une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verses sont insuffisants.
I. Le contribuable encourt une majoration de :
5% :
dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle majorations appliques, selon le degr de gravit
151-I ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente
(30) jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
Cette majoration est calcule sur le montant des
rmunrations alloues ou verses des tiers.
Lorsque le contribuable produit une dclaration
comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants, les
majorations prcites sont calcules sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux
montants insuffisants.
II. Les cliniques et tablissements assimils encourent
une majoration de :
dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle
151-II ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente
(30) jours de retard ;
sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
et conventions en modulant les taux des
de l'infraction commise.
Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
CGI relatif aux sanctions pour infractions
certaines obligations n'ont pas t modifis dans
ce sens.
Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
:
- la dclaration de rmunrations verses des
tiers prvue l'article 151 ;
- la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
prvue aux articles 152 et 153 ;
- la dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
- les dclarations des traitements et salaires, de
pensions et de rentes viagres prvues aux
articles 79 et 81 du CGI.
Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
prvues au niveau de l'article 184 du CGI.
Cette majoration est calcule sur les montants
correspondant aux renseignements incomplets ou aux
montants insuffisants.
III.- Une majoration de 15% est applicable aux
cliniques et tablissements assimils qui :
- ne produisent pas la dclaration prvue
larticle 151- III ci-dessus ou qui produisent
une dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule comme prvu
larticle 184 ci-dessus sur le montant de
limpt retenu la source sur les honoraires
verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle ;
- produisent une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur limpt retenu la
source correspondant aux renseignements incomplets
ou aux montants insuffisants.
IV.- Le montant des majorations prvues au I, II et
III ci-dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams.
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
Cette majoration est calcule sur la valeur correspondant
au nombre global annuel des actes mdicaux et
chirurgicaux relevant de la lettre cl K, effectus par les
mdecins soumis la taxe professionnelle durant lexercice
comptable concern.
Lorsque les cliniques et tablissements assimils
produisent une dclaration comportant des
renseignements incomplets ou lorsque les montants
dclars ou verses sont insuffisants, les majorations
prcites sont calcules sur les montants correspondant
aux renseignements incomplets ou aux montants
insuffisants.
III. Les cliniques et tablissements assimils encourent
une majoration de :
5% :
dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle
151-III ci-dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente
(30) jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
 aprs ledit dlai de trente (30) jours ;

20%, dans le cas de dfaut de dpt de dclaration,

dclaration incomplte ou insuffisante.

Cette majoration est calcule sur le montant de limpt

retenu la source sur les honoraires verss aux mdecins
non soumis la taxe professionnelle.

Lorsque les cliniques et tablissements assimils produisent

une dclaration comportant des renseignements
incomplets ou lorsque les montants dclars ou verss
sont
insuffisants, les majorations prcites sont calcules sur
limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.

IV. Le montant des majorations prvues au I, II et III ci-

Article 195.- Sanction pour infraction en
matire de dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes
Une majoration de 15% est applicable aux
contribuables qui :
- nont pas produit la dclaration prvue
larticle 154 ci-dessus ou qui ont produit une
dclaration hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt
retenu la source ;
- produisent une dclaration ne comportant
pas, en totalit ou en partie, les
renseignements viss larticle 154 ci-dessus
ou lorsque les montants dclars ou verss
dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.
Article 195. Sanction pour infraction en matire
de dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes
(entirement modifi par le PLF2017)
Le contribuable encourt une majoration de :
5% :
dans le cas de dpt de la dclaration prvue larticle
154 ci dessus, dans un dlai ne dpassant pas trente (30)
jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt de la dclaration susvise,
aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
Harmonisation des sanctions concernant
des infractions pour dfaillance en matire
d'obligations dclaratives
Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux
sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
et conventions en modulant les taux des
majorations appliques, selon le degr de gravit
de l'infraction commise.
Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
CGI relatif aux sanctions pour infractions
certaines obligations n'ont pas t modifis dans
ce sens.
Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
:
 sont insuffisants.
Cette majoration est calcule sur le montant de
limpt retenu la source affrent aux
renseignements incomplets ou sur le montant de
limpt non dclar ou non vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Article 196.- Sanction pour infraction en
matire de revenus de capitaux mobiliers
Une majoration de 15% est applicable aux
contribuables:
- qui ne produisent pas les dclarations
prvues aux articles 152 et 153 ci-dessus ou
qui les produisent hors dlai.
Cette majoration est calcule sur le montant de
l'impt non dclar ou dclar hors dlai ;
- ou qui produisent une dclaration
comportant des renseignements incomplets ou
lorsque les montants dclars ou verss sont
insuffisants.
20%, dans le cas de dfaut de dpt de dclaration,
dclaration incomplte ou insuffisante.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt
retenu la source.
Lorsque le contribuable produit une dclaration
comportant des renseignements incomplets ou lorsque les
montants dclars ou verss sont insuffisants, les
majorations prcites sont calcules sur le montant de
limpt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou sur le montant de limpt
non dclar ou non vers.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Article 196. Sanction pour infraction en matire de
revenus de capitaux mobiliers
(entirement modifi par le PLF2017)
Le contribuable encourt une majoration de :
5% :
dans le cas de dpt des dclarations prvues aux
articles 152 et 153 ci-dessus, dans un dlai ne dpassant
pas trente (30) jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt des dclarations susvises,
aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
- la dclaration de rmunrations verses des
tiers prvue l'article 151 ;
- la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
prvue aux articles 152 et 153 ;
- la dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
- les dclarations des traitements et salaires, de
pensions et de rentes viagres prvues aux
articles 79 et 81 du CGI.
Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
prvues au niveau de l'article 184 du CGI.
Harmonisation des sanctions concernant
des infractions pour dfaillance en matire
d'obligations dclaratives
Les dispositions de la LDF 2016 ont modifi les
dispositions de l'article 184 du CGI relatives aux
sanctions pour dfaut ou retard dans le dpt de
dclarations du rsultat fiscal, plus values, revenu
global, profit immobilier, chiffre d'affaires et actes
et conventions en modulant les taux des
majorations appliques, selon le degr de gravit
de l'infraction commise.
Toutefois, les articles 194, 195, 196 et 200-II du
CGI relatif aux sanctions pour infractions
certaines obligations n'ont pas t modifis dans
ce sens.
Il s'agit des infractions aux dclarations suivantes
:
- la dclaration de rmunrations verses des
Cette majoration est calcule sur le montant de
l'impt retenu la source correspondant aux
renseignements incomplets ou aux montants
insuffisants.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt
non dclar ou dclar hors dlai.
Lorsque le contribuable produit une dclaration comportant
des renseignements incomplets ou lorsque les montants
dclars ou verss sont insuffisants, les majorations
prcites sont calcules sur le montant de limpt retenu
la source correspondant aux renseignements incomplets
ou aux montants insuffisants.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
tiers prvue l'article 151 ;
- la dclaration de revenus de capitaux mobiliers
prvue aux articles 152 et 153 ;
- la dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes prvue l'article 154 ;
- les dclarations des traitements et salaires, de
pensions et de rentes viagres prvues aux
articles 79 et 81 du CGI.
Aussi, est-il propos d'harmoniser les dispositions
relatives aux sanctions pour dfaut ou retard dans
le dpt des dclarations sus-vises, avec celles
prvues au niveau de l'article 184 du CGI.

Article 197.- Sanctions pour infraction aux Article 197.- Sanctions pour infraction aux
obligations des entreprises installes dans les obligations des entreprises installes dans les
plates-formes dexportation et de leurs plates-formes dexportation et de leurs
fournisseurs fournisseurs

I.- Les entreprises qui vendent des produits finis aux (Abrog PLF2017)
socits installes dans les plates-formes
dexportation et qui ne produisent pas lattestation
prvue larticle 7-V ci-dessus, perdent le droit
lexonration ou le bnfice du taux rduit prvus
larticle 6 (I-B-2) ci-dessus, sans prjudice de
lapplication de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.

II.- Le chiffre daffaires correspondant aux produits

finis, acquis par les entreprises installes dans les
plates-formes dexportation et ayant reu une
destination autre que celle prvue par le prsent
code, doit tre impos, entre les mains desdites
entreprises, dans les conditions de droit commun
avec application dune majoration de 100% des droits
dus, de la pnalit et des majorations prvues
larticle 184 ci-dessus et larticle 208 ci-dessous.
III.- Lorsque les entreprises installes dans les
plates-formes dexportation ne produisent pas ltat
prvu larticle 7-V ci-dessus ou produisent ledit tat
hors dlai, insuffisant ou incomplet, il est appliqu
une majoration de 25% du montant correspondant
aux oprations dachat ou dexportation des produits
finis.
Cette sanction est assortie de la pnalit et des
majorations prvues larticle 184 ci-dessus et
larticle 208 ci-dessous.
Le montant de cette majoration ne peut tre infrieur
cinq cents (500) dirhams.
Article 200.- Sanctions pour infraction aux
dispositions relatives la dclaration des
traitements et salaires, de pensions et de
rentes viagres
II.- Lorsque la dclaration na pas t produite ou
na pas t souscrite dans le dlai fix aux articles 79
et 81 ci-dessus, les employeurs et les dbirentiers
encourent une majoration de 15 % du montant de
limpt retenu ou qui aurait d tre retenu.
Toute dclaration incomplte ou comportant des
lments discordants est assortie dune majoration de
15% du montant de limpt retenu ou qui aurait d
tre retenu et correspondant aux omissions et
inexactitudes releves dans les dclarations prvues
aux articles 79 et 81 prcits.
Le montant de chacune des majorations prvues ci-
Article 200. Sanctions pour infraction aux
dispositions relatives la dclaration des
traitements et salaires, de pensions et de rentes
viagres
(II et III entirement modifis par le PLF2017)
II. Les employeurs et les dbirentiers encourent une
majoration de :
5% :
dans le cas de dpt des dclarations prvues aux
articles 79 et 81 ci-dessus, dans un dlai ne dpassant
pas trente (30) jours de retard ;
et dans le cas de dpt dune dclaration rectificative
hors dlai, donnant lieu au paiement de droits
complmentaires ;
15%, dans le cas de dpt des dclarations susvises,
aprs ledit dlai de trente (30) jours ;
1 1 . 1 . I n s t i t u ti o n d e s a n c t i o n p o u r
infractions aux dispositions
relatives au non respect d es
c o n d i t i o n s d ' e x o n r a t i o n r el a t i v e s
au sala ire mensuel brut plafonn
10 000 DH
Actuellement, l'article 57-20 du CGI prvoit
l'exonration du salaire mensuel brut plafonn
10.000 DHS pour une dure de 24 mois
compter de la date de recrutement du salari
vers par une entreprise cre durant la priode
allant du 1er janvier 2015 au 31 dcembre 2019
dans la limite de cinq salaris, sous rserve du
respect des conditions suivantes :
le salari doit tre recrut dans le cadre d'un
contrat de travail dure indtermine ;
le recrutement doit tre effectu dans les
deux premires annes compter de la date de
cration de l'entreprise.
Toutefois, lorsque les employeurs ne respectent
dessus ne peut tre infrieur cinq cents (500)
dirhams.
Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par
voie de rle et immdiatement exigibles.
III.- Les employeurs qui ne respectent pas les
conditions dexonration prvues au 16 de larticle
57 sont rgulariss doffice sans procdure.
20%, dans le cas de dfaut de dclaration, dclaration
incomplte ou insuffisante.
Cette majoration est calcule sur le montant de limpt
retenu ou qui aurait d tre retenu.
En cas de dclaration incomplte ou comportant des
lments discordants, les majorations prcites sont
calcules sur le montant de limpt retenu ou qui aurait d
tre retenu et correspondant aux omissions et
inexactitudes
releves dans les dclarations prvues aux articles 79 et
81 prcits.
pas les conditions d'exonration affrentes cet
avantage, le CGI ne prvoit aucune sanction.
En vue d'assurer un traitement fiscal identique
celui prvu en matire d'indemnit de stage, il
est propos de complter l'article 200-III du CGI
par un renvoi aux dispositions de l'article 57-20
dudit code, afin de pouvoir oprer la
rgularisation d'office, en cas de non respect des
conditions d'exonration relatives l'indemnit
de stage, au salaire fix 10 000 DH par mois.

Le montant de chacune des majorations prvues ci-dessus

ne peut tre infrieur cinq cents (500) dirhams.

Les majorations vises ci-dessus sont recouvres par voie

de rle et immdiatement exigibles.

III. Les employeurs qui ne respectent pas les

Article 204.- Sanctions pour infraction aux
obligations de dclaration
III.- Une amende de cinq cents (500) dirhams est
applicable lassujetti lorsque la dclaration du
prorata vise larticle 113 ci-dessus nest pas
dpose dans le dlai lgal.
conditions dexonration prvues l'article 57 (16, 20 et
21) ci-dessus, sont rgulariss doffice sans procdure.
Article 204. Sanctions pour infraction aux Institution de sanctions concernant certaines
obligations de dclarations obligations prvues par le CGI en matire de
(III entirement modifis par le PLF2017) TVA
En matire de TVA, le contribuable est tenu au
III. Une amende de cinq cents (500) dirhams est respect de certaines obligations d'ordre fiscal.
applicable au contribuable en cas de dpt hors dlai de : Toutefois, en cas de non respect desdites
obligations, le CGI ne prvoit pas de sanctions
la dclaration du prorata prvue larticle 113 ci-dessus particulires. Aussi, est-il propos, dans le cadre
; d'harmonisation du traitement fiscal applicable
le relev des dductions vis aux articles 112-II et 125- certaines obligations, de complter les dispositions
VII ci-dessus ; relatives aux sanctions affrentes au non respect
la liste des clients dbiteurs vise aux articles 95 et 125- desdites obligations, il s'agit de l'institution d'une
IV ci-dessus ; amende de cinq cents (500) dirhams en cas de

Article 208.- Sanctions pour paiement tardif
des impts, droits et taxes
III En matire de taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles, tout retard dans le paiement
de ladite taxe entrane lapplication de la pnalit et
de la majoration prvues au I ci-dessus avec un
minimum de cent (100) dirhams.
Lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est
constat par procs-verbal, la pnalit est de 100%
du montant de la taxe ou de la fraction de la taxe
exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du
vhicule.
Article 213.- Pouvoir dapprciation de
ladministration
linventaire des produits, matires premires et dpt hors dlai de :
emballages, vis larticle 125-II ci-dessus.
- la dclaration du prorata vise l'article 113 du
Le dfaut de dpt desdits documents est passible dune CGI ;
amende de deux mille (2000) dirhams. - le relev des dductions prvu aux articles 112-II
et 125-VII du CGI ;
- la liste des clients dbiteurs prvue aux articles
95 et 125-IV du CGI ;
- l'inventaire des produits, matires premires et
emballages, prvu l'article 125-II du CGI.
Par ailleurs, il est propos pour le dfaut de dpt
desdits documents, d'appliquer une amende de
deux mille (2000) dirhams.
Article 208. - Sanctions pour paiement tardif des
impts, droits et taxes
III. En matire de taxe spciale annuelle sur les
vhicules,
(rajout PLF2017) Toute mise en circulation d'un vhicule
dclar en tat d'arrt dans les conditions prvues
larticle 260 bis ci-dessous est passible du double de la
taxe normalement exigible compter de la date de la
dclaration de ladite mise en tat d'arrt.
Article 213. Pouvoir dapprciation de
ladministration
V. (rajout PLF2017) Les actes constitutifs d'un abus de

Article 220.- Procdure normale de
rectification des impositions
VI. - Sont immdiatement mis par voie de rle, tat
de produits ou ordre de recettes, les droits
supplmentaires, les majorations, les amendes et les
pnalits y affrentes dcoulant des impositions
tablies :
- pour dfaut de rponse ou de recours dans
les dlais prescrits par les dispositions du I et II
du prsent article ;
- aprs accord partiel ou total conclu par crit
entre les parties au cours de la procdure de
rectification ;
- aprs la dcision de la commission locale de
taxation ou celle de la commission nationale
recours fiscal;
droit ne sont pas opposables l'administration et peuvent
tre carts afin de restituer leur vritable caractre, dans
les cas suivants :
lorsque lesdits actes ont un caractre fictif ou visent
uniquement la recherche du bnfice des avantages
fiscaux l'encontre des objectifs poursuivis par les
dispositions lgislatives en vigueur ;
ou lorsquils visent luder limpt ou en rduire le
montant qui aurait t normalement support eu gard la
situation relle du contribuable ou de ses activits, si ces
actes n'avaient pas t passs ou raliss.
Article 220. Procdure normale de rectification Harmonisation des dispositions
des impositions relatives la notification en matire
de contrle fiscal
VI. Les dispositions de l'article 212-1 prvoient que
l'avis de vrification, accompagn de la charte du
contribuable, doivent tre notifis au contribuable
au moins quinze jours avant la date fixe pour le
contrle, alors que les dispositions des articles
220-VIII et 221-IV opposent l'Administration
comme motif de nullit de la procdure de
notification, le dfaut d'envoi, et non la
notification, de l'avis et de la charte prcits.
Aussi pour consacrer le principe de notification, il
est propos d'harmoniser la formulation des
dispositions des articles 220-VIII et 221 -IV avec
ceux de l'article 212-1 en remplaant en cas de
dfaut d'envoi aux intresss... par en cas de
dfaut de notification aux intresss... .
(rajout PLF2017) pour les redressements, envisags
dans la deuxime lettre de notification, sur lesquels les
commissions locales de taxation ou la commission
nationale de recours fiscal se sont dclares
incomptentes, conformment aux dispositions des articles
225-I (alina 3) et 226-I (alina 4) ci-dessous ;
VIII.- La procdure de rectification est frappe de VIII. La procdure de rectification est frappe de nullit
nullit : :

- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de

l'avis de vrification et/ou de la charte du
contribuable dans le dlai prvu l'article 212-I
(1alina) ci-dessus ;
(rajout PLF2017) en cas de dfaut de notification aux
intresss de lavis de vrification et/ ou de la charte du
contribuable dans le dlai prvu larticle 212-I (1er
alina) ci-dessus ;

Article 221.- Procdure acclre de
rectification des impositions
IV. La procdure de rectification est frappe de nullit
: en cas de dfaut de notification aux intresss de lavis
- en cas de dfaut d'envoi aux intresss de l'avis
de vrification et/ou de la charte du contribuable
dans le dlai prvu l'article 212-I (1er alina) ci-
dessus ;
Article 221.- Procdure acclre de rectification
des impositions
IV. La procdure de rectification est frappe de nullit
de vrification et/ou de la charte du contribuable dans le
dlai prvu larticle 212-I (1er alina) ci-dessus ;
Harmonisation des dispositions
relatives la notification en matire
de contrle fiscal
Les dispositions de l'article 212-1 prvoient que
l'avis de vrification, accompagn de la charte du
contribuable, doivent tre notifis au contribuable
au moins quinze jours avant la date fixe pour le
contrle, alors que les dispositions des articles
220-VIII et 221-IV opposent l'Administration
comme motif de nullit de la procdure de
notification, le dfaut d'envoi, et non la
notification, de l'avis et de la charte prcits.

Aussi pour consacrer le principe de notification, il

est propos d'harmoniser la formulation des
dispositions des articles 220-VIII et 221 -IV avec
ceux de l'article 212-1 en remplaant en cas de
dfaut d'envoi aux intresss... par en cas de
dfaut de notification aux intresss... .

Article 222.- Rgularisation de limpt retenu
la source
A.- L'inspecteur des impts peut tre amen
apporter des rectifications au montant de limpt
Article 222. Rgularisation de limpt retenu la Institution d'une procdure de
source rgularisation de l'impt retenu la source
au titre des revenus et profits de capitaux
A. Linspecteur des impts peut tre amen apporter mobiliers de source trangre
des rectifications au montant de limpt retenu la source, Actuellement, les dispositions du CGI prvoient
retenu la source, que celui-ci rsulte dune
dclaration ou dune rgularisation pour dfaut de
dclaration :
- des profits sur cessions de valeurs mobilires
et autres titres de capital et de crance, soumis
limpt retenu la source, prvus larticle
174-II-B ci-dessus ;
Article 224.- Rectification en matire de profits
fonciers
En matire de profits fonciers, lorsque au vu de la
dclaration du contribuable prvue larticle 83 ci-
dessus ou celle prvue larticle 221 bis ci-dessus,
l'inspecteur des impts est amen apporter des
rectifications ou procder l'estimation du prix
d'acquisition et/ou des dpenses d'investissements
non justifies ou de la valeur vnale des biens cds,
il notifie au contribuable, dans les formes prvues
l'article 219 ci-dessus, la nouvelle base rectifie ainsi
que les motifs et le montant des redressements
envisags dans un dlai maximum de quatre vingt dix
jours (90) jours suivant la date du dpt de la
dclaration initiale ou celle de la dclaration
rectificative vises respectivement aux articles 83 et
221 bis ci-dessus.
que celui-ci rsulte dune dclaration ou dune
rgularisation pour dfaut de dclaration :
des revenus et profits de capitaux mobiliers, soumis
limpt retenu la source, prvus larticle 174-II (B et C)
ci-dessus ;
Article 224. Rectification en matire de profits
fonciers
(rajout PLF2017)Toutefois, les rectifications prcites
pour les intermdiaires financiers habilits teneurs
de comptes ainsi que pour les banques des
obligations de dclaration et de versement pour
les revenus et profits de capitaux mobiliers de
source trangre.
Toutefois, les dispositions du CGI ne prvoient
pas de procdure de rgularisation de l'impt
retenu la source en cas d'infraction auxdites
obligations, l'instar de ce qui est prvu en
matire de revenus et profits de capitaux
mobiliers de source marocaine.
Aussi et dans le cadre de l'harmonisation de la
procdure de rgularisation de ces revenus et
profits, avec ceux de source marocaine, il est
propos de modifier les dispositions de l'article
222-A du CGI, pour y prvoir le cas de
rgularisation des revenus et profits de capitaux
mobiliers de source trangre.
 peuvent tre effectues par ladministration jusquau 31
dcembre de la quatrime anne suivant la date :
du dpt de la dclaration prvue larticle 83-I ci-
dessus, en cas de non-respect des conditions vises
larticle 241 bis-II ci-dessous ;
du dpt de la dclaration prvue larticle 83-II ci-
dessus.

Article 226.- La commission nationale du Article 226. La commission nationale du recours

recours fiscal fiscal

I Il est institu une commission permanente dite I. Il est institu une commission permanente dite
commission nationale du recours fiscal laquelle sont commission nationale du recours fiscal laquelle sont
adresss les recours relatifs : adresss les recours relatifs :

- l'examen de l'ensemble de la situation fiscale des

contribuables prvu l'article 216 ci-dessus, quel que
soit le chiffre d'affaires dclar ;

- aux vrifications de comptabilit des contribuables

lorsque le chiffre d'affaires dclar au compte de
produits et charges, au titre de l'un des exercices
vrifis, est gal ou suprieur dix (10) millions de
dirhams. aux rectifications des bases dimposition pour lesquelles
ladministration invoque labus de droit vis larticle 213-V
ci-dessus.

Sont galement adresss la commission nationale

du recours fiscal, les recours pour lesquels les
commissions locales de taxation n'ont pas pris de
dcision dans le dlai de (12) douze mois.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du Chef du Gouvernement.
l'autorit directe du Premier ministre.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se
dclarer incomptente sur les questions qu'elle
estime portant sur l'interprtation des dispositions
lgales ou rglementaires.
Elle statue sur les litiges qui lui sont soumis et doit se
dclarer incomptente sur les questions quelle estime
portant sur linterprtation des dispositions lgales ou
rglementaires, lexception des questions dabus de droit.

Article 228.- Taxation doffice pour dfaut de Article 228. Taxation doffice pour dfaut de
dclaration du rsultat fiscal, du revenu global, dclaration
de profit, de chiffre daffaires ou de
prsentation dactes ou de conventions

I. - Lorsque le contribuable : I-Lorsque le contribuable :

1- ne produit pas dans les dlais prescrits : 1- ne produit pas dans les dlais prescrits :

- la dclaration du rsultat fiscal prvue aux

articles 20 et 150 ci-dessus ;

- la dclaration du revenu global prvue aux

articles 82 et 85 ci-dessus ;

- la dclaration de cession de biens ou de droits

rels immobiliers prvue larticle 83 ci-dessus
;

- la dclaration de cession de valeurs

mobilires et autres titres de capital et de
crance prvue larticle 84 ci-dessus ;

- la dclaration du chiffre daffaires prvue aux

articles 110 et 111 ci-dessus;

- les actes et conventions prvus larticle 127-

I ci-dessus ;
(rajout PLF2017) la dclaration de cession, de

Article 232.- Dispositions gnrales relatives
aux dlais de prescription
VIII- Par drogation aux dispositions relatives aux
dlais de prescription viss ci-dessus :
3- Lorsque la dfaillance dune partie au contrat
relatif aux oprations de pension, de prt de titres ou
cessation dactivit et de transformation de la forme
juridique de lentreprise prvue larticle 114 ci-dessus.
Article 230 ter. Procdure pour lapplication des
sanctions pour dfaut de dclaration ou dclaration
incomplte au titre des traitements et salaires, des
pensions et autres prestations servies sous forme
de capital ou de rentes
( rajout par PLF2017)
Lorsque le contribuable ne produit pas dans les dlais
prescrits les dclarations vises aux articles 79 et 81 ci-
dessus ou produit une dclaration incomplte, il est invit
par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-
dessus, dposer ou complter sa dclaration dans un
dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de
ladite lettre.
Si le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa
dclaration dans le dlai prcit, ladministration linforme
par lettre, dans les formes prvues larticle 219 ci-dessus,
de lapplication des sanctions prvues larticle 200-II ci-
dessus.
Les sanctions prcites sont mises par voie de rle.
Article 232. Dispositions gnrales relatives aux
dlais de prescription
VIII. Par drogation aux dispositions relatives aux
dlais de prescription viss ci-dessus :
3 lorsque la dfaillance dune partie au contrat relatif
aux oprations de pension, de prt de titres, de titrisation
ou de vente rmr prvues larticle 9 bis ci-dessus ou de la route ;
Institution d'une procdure pour
l'application des sanctions pour dfaut de
dclaration ou dclaration incomplte en
matire des traitements et salaires, des
pensions et autres prestations servies sous
forme de capital ou de rentes
Actuellement, les dispositions du CGI ne prvoient
pas de procdure pour l'application des sanctions
pour dfaut de dclaration ou de dclaration
incomplte en matire des traitements et salaires,
des pensions et autres prestations servies sous
forme de capital ou de rentes, contrairement ce
qui est prvu en cas de dclaration ne comportant
pas certaines indications, ou celles pour
infractions au droit de communication....etc.
Afin d'accorder des garanties aux employeurs et
dbirentiers, il est propos de complter les
dispositions du CGI par un article 230 ter qui
prvoit l'instauration d'une procdure pour
l'application des sanctions pour dfaut de
dclaration ou de dclaration incomplte en
matire des traitements et salaires, des pensions
et autres prestations servies.
Clarification du dlai de prescription de
la TSAVA
Actuellement, la mise en application de la
prescription en matire de la TSAVA donne lieu
des divergences de traitement entre :
Le dlai de 2 ans figurant dans l'article 3 de
l'arrt du 13 juillet 1957 rgissant la TSAVA et
qui a t abrog par la loi n 52-05 formant code
de titrisation prvues larticle 9-III ci-dessus,
intervient au cours dun exercice prescrit, la
rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le
premier exercice de la priode non prescrite, sans
prjudice de lapplication de la pnalit et des
majorations de retard prvues larticle 208 ci-dessus
; conformment aux dispositions de
lorsque la dfaillance aux conditions vises larticle 161 le dlai de droit commun de 4 ans prvu
bis-I ci-dessus intervient au cours dun exercice prescrit, par l'article 232 du mme code ;
la rgularisation sy rapportant doit tre effectue sur le
premier exercice de la priode non prescrite, sans Afin de lever toute ambigut, il est propos
prjudice de lapplication de la pnalit et des majorations de clarifier le dlai de prescription de la
de retard prvues larticle 208 ci-dessus ; TSAVA en le fixant quatre (4) ans
16-(rajout PLF2017) le montant de limpt sur le prescription de droit commun prvues
revenu au titre des profits fonciers ainsi que la pnalit et l'article 232 du CGI.
les majorations y affrentes dont sont redevables les
contribuables contrevenants viss larticle 161 bis-II ci-
dessus, sont immdiatement tablis et exigibles en totalit,
mme si le dlai de prescription a expir.
IX. (rajout PLF2017) En ce qui concerne la taxe
spciale annuelle sur les vhicules, les droits ainsi que les
pnalits et majorations y affrentes sont prescrites
lexpiration du dlai de quatre (4) ans qui court compter
de la date de son exigibilit
Article 241 bis. Restitution en matire dimpt sur Regroupement des dispositions
le revenu relatives la restitution de l'IR au
( rajout par PLF2017) niveau d'un seul article
En vue de classer les dispositions particulires
I Restitution en matire dimpt retenu la source traitant de la restitution en matire d'IR dans le
texte du code gnral des impts et suite la
Lorsque le montant des retenues effectues la source et proposition relative la restitution de l'IR affrent
verses au Trsor par lemployeur ou le dbirentier vis au profit foncier rsultant d'une vente rmre, il
larticle 156 ci-dessus ou les personnes physiques et est propos de regrouper toutes les dispositions
morales vises larticle 159-II ci-dessus, excde celui de relatives la restitution en matire d'IR au niveau
limpt correspondant au revenu global annuel du d'un seul (article 241 bis).
contribuable, celui-ci bnficie doffice dune restitution
dimpt. Cette restitution qui est calcule au vu de la Cet article va donc concerner les dispositions de la
dclaration du revenu global du contribuable vise restitution relative aux revenus salariaux et
larticle 82 ci-dessus, doit intervenir avant la fin de lanne assimiles et aux profits de capitaux mobiliers,
de la dclaration. ainsi que celles de l'IR restitu suite la cession
d'immeubles dans le cadre d'une vente rmr.
Lorsque le montant des retenues effectues la source et
 verses au Trsor par les intermdiaires financiers habilits Cette proposition suppose l'abrogation des
teneurs de comptes titres viss larticle 174-II-B ci-dessus dispositions de l'article 174-IV du CGI relatif la
excde celui de limpt correspondant au profit annuel du restitution de l'IR retenu la source et leur
contribuable, celui-ci bnficie dune restitution dimpt transfert au niveau d'un article 241 bis, propos
calcule au vu de la dclaration des profits de capitaux tre rserv la restitution en matire d'IR.
mobiliers vise larticle 84 ci-dessus.

II Restitution en matire dimpt vers spontanment

En cas de rachat dun bien immeuble ou dun droit rel

immobilier, dans le cadre dune opration de vente rmr
vise larticle 62-III ci-dessus, le contribuable bnficie
dune restitution du montant de limpt pay au titre de
cette opration, sous rserve du respect des conditions
suivantes :

la vente rmr et le rachat doivent tre tablis sous

forme dactes authentiques ;
le montant du rachat doit tre prvu dans lacte de
vente rmr ;
le rachat doit intervenir dans un dlai nexcdant pas
trois (3) ans compter de la date de la conclusion du
contrat de vente rmr.

Cette restitution est accorde au vu dune demande

adresse, par le contribuable concern, au directeur
gnral des impts ou la personne dsigne par lui cet
effet, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date du
rachat, accompagne de lacte de vente rmr et de
lacte constatant le retrait de rmr.

Toutefois, lorsque le vendeur ne respecte pas lune des

conditions susvises, ladministration peut procder la
rectification en matire du profit foncier conformment aux
dispositions de larticle 224 ci dessus.

Article 254.- Dclaration des annonceurs de Article 254.- Dclaration des annonceurs de Redfinition de l'obligation de paiement
 publicit et organismes chargs de la gestion
ou de la vente des espaces publicitaires et
autres entreprises
II.- Pour les entreprises autorises payer les droits
de timbre sur dclaration, les droits perus au titre
dun mois doivent tre verss avant lexpiration du
mois suivant au receveur de ladministration fiscale
comptent
publicit et organismes chargs de la gestion ou de
la vente des espaces publicitaires et autres
entreprises
Article 254. II. Pour les entreprises qui sacquittent
des droits de timbre sur dclaration, les droits perus au
titre dun trimestre doivent tre verss au receveur de
ladministration fiscale comptent avant lexpiration du mois
suivant.
des droits de timbre de quittance sur
dclaration et la clarification des
entreprises vises par cette obligation
La loi de finances pour l'anne 2015 a rendu
obligatoire le paiement sur dclaration
mensuelle des droits de timbre de quittance
pour les entreprises dont le chiffre d'affaires
annuel est gal ou suprieur 2 millions de
dirhams.
Dans la pratique, cette mesure s'avre peu
efficace, compte tenu des considrations
suivantes :
les montants modestes de droits de
timbre de quittance perus par mois ;
l'encombrement des RAF par le
nombre important des dclarations
mensuelles ;
l'engendrement d'une charge de travail et
d'un cot de gestion supplmentaire pour
l'administration.
Pour surmonter cette situation, il est propos de
remplacer la dclaration mensuelle de versement
prvue l'article 254-II du C.G.I par une
dclaration trimestrielle.
De mme, l'article 254-II du C.G.I prcise
que le paiement sur dclaration concerne
uniquement les entreprises autorises suite
leur demande et non pas celles qui en ont
l'obligation.
Pour sim pli fier l'appl icati on de ce tte
di spositi on, il est propos de suppr im er l e
ter me a utori se s de fa on ce q ue
l 'obl igati on de pa ie me nt des dr oi ts de
tim bre sur dclaration couvre toutes les
entreprises dont le chiffre d'affaires annuel est

Article 259.- Vhicules imposables
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles, les vhicules automobiles
dfinis larticle 20 de larrt viziriel du 8 joumada I
1372 (24 janvier 1953) sur la police de la circulation
et du roulage et immatriculs au Maroc.
Article 260.- Exonrations
Sont exonrs de la taxe :
1- les vhicules destins au transport en
commun des personnes ;
gal ou suprieur 2 millions de dirhams.
Article 259. Vhicules imposables Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans le
Sont soumis la taxe spciale annuelle sur les vhicules, CGI et son remplacement par la TSAVA
les vhicules automobiles, circulant sur la voie publique Actuellement, les vhicules automobiles sont
sans tre lis une voie ferre et servant au transport de taxs au niveau des deux textes suivants :
personnes ou de marchandises, ou la traction, sur la voie - les dispositions du CGI relatives la taxe
publique, des vhicules utiliss pour le transport des spciale annuelle sur les vhicules automobiles
personnes ou de marchandises, et immatriculs au Maroc. (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
Sont galement soumis la taxe spciale annuelle sur les - les dispositions de la taxe l'essieu institue
vhicules dans les mmes conditions cites ci-dessus : par l'article 21 de la loi de finances 1989, tel
les ensembles de vhicules ; qu'il a t modifi, applicables aux vhicules
les vhicules articuls composs d'un vhicule tracteur et automobiles servant au transport de
d'une remorque ou une semi-remorque ; marchandises et de voyageurs ayant un poids
les engins spciaux de travaux publics, sous rserve des total en charge suprieur 3.000 kilos ;
dispositions de larticle 260-5 ci-aprs. Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
vhicules automobiles, il est propos :
- d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu ;
- d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
remplaant par la TSAVA.
Et en consquence de cette intgration, il est
propos de changer l'intitul de cette taxe comme
suit : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules
(TSAVA)
Article 260. Exonrations Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans le
Sont exonrs de la taxe : CGI et son remplacement par la TSAVA
A ct uelleme nt, le s vhi cul es a utom ob iles
1- les vhicules destins au transport en commun des sont ta x s au ni vea u de s de ux t exte s
personnes dont le poids total en charge ou le poids total sui vant s :
maximum en charge tract est infrieur ou gal 3.000 - les dispositions du CGI relatives la taxe
kilos ; spciale annuelle sur les vhicules automobiles
(TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
2- les vhicules utilitaires pesant en charge
plus de 3.000 kilos ;
3- les automobiles de places ou taxis
rgulirement autoriss ;
4- les motocycles deux roues avec ou sans
side-car, ainsi que les tricycles moteur, quelle
que soit leur cylindre ;
5- les engins spciaux de travaux publics ;
6- les tracteurs ;
2 (abrog PLF2017)
4 (abrog PLF2017)
5 les engins spciaux de travaux publics :
dont le poids total en charge ou le poids total maximum
en charge tract est infrieur ou gal 3.000 kilos ;
dont le poids total en charge ou le poids total maximum
en charge tract est suprieur 3.000 kilos, figurant sur
une liste fixe par voie rglementaire ;
6 (abrog PLF2017)
pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
- les dispositions de la taxe l'essieu institue
par l'article 21 de la loi de finances 1989, tel
qu'il a t modifi, applicables aux vhicules
automobiles servant au transport de
marchandises et de voyageurs ayant un poids
total en charge suprieur 3.000 kilos ;
Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
vhicules automobiles, il est propos :
- d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu ;
- d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
remplaant par la TSAVA.
Et en consquence de cette intgration, il est
propos de changer l'intitul de cette taxe comme
suit : Taxe Spciale Annuelle sur les Vhicules
(TSAVA)

13- les vhicules ci-aprs, appartenant

l'Etat :
- les ambulances ;
- les vhicules quips de matriel sanitaire
automobile fix demeure ;
- les vhicules d'intervention de la Direction
Gnrale de la Sret Nationale, des Forces
13 les vhicules ci-aprs, appartenant lEtat :
les ambulances ;
les vhicules quips de matriel sanitaire automobile
fix demeure ;
les vhicules quips de matriel dincendie fix
demeure ;
les vhicules dintervention de la Direction Gnrale de
la Sret Nationale, de la Gendarmerie royale, des Forces
Auxiliaires et de la Protection Civile, lexception des
Auxiliaires et de la Protection Civile,
l'exception des vhicules de service de conduite
intrieure ;
- les vhicules militaires, l'exception des
vhicules de service de conduite intrieure.
vhicules de service de conduite intrieure ;
les vhicules militaires, lexception des vhicules de
service de conduite intrieure ;
les vhicules immatriculs dans la srie et la
srie , dont le poids total en charge ou le poids total
maximum en charge tract est suprieur 3.000 kilos ;
14(rajout PLF2017)- les vhicules dont le poids total
en charge ou le poids total maximum en charge tract est
suprieur 3.000 kilos, ci-aprs :
les vhicules proprit des uvres prives d'assistance
et de bienfaisance et figurant sur une liste fixe par voie
rglementaire ;
les vhicules utiliss pour la formation et la prparation
des candidats l'obtention de permis de conduire ;
15(rajout PLF2017)- - les vhicules moteur
Exonration des vhicules
lectrique et les vhicules moteur hybride (lectrique et
lectriques et hybrides
thermique).
Partant des orientations nationales tendant
encourager la protection de l'environnement par
l'acquisition de vhicules non polluants et en vue
d'inciter la demande nationale pour l'achat de
cette catgorie de vhicules, il est propos
d'exonrer les vhicules moteur lectrique et les
vhicules moteur hybride (lectrique et
thermique) de la taxe spciale annuelle sur les
vhicules automobiles (TSAVA).
Article 260 bis. Exonrations temporaires
( rajout par PLF2017)
Sont exonrs de la taxe, les vhicules dont le poids total
en charge ou le poids total maximum en charge tract est
 suprieur 3.000 kilos, en tat d'arrt pour une priode
gale ou suprieure un an, condition de dclarer cet
arrt l'administration contre rcpiss, dans un dlai de
deux (2) mois compter de la date de la mise en tat
d'arrt.

La taxe paye antrieurement la date d'arrt du vhicule

ne fera en aucun cas l'objet de restitution.

Les modalits de dclaration sont fixes par voie

rglementaire.

Article 262.- Tarif Article 262.- Tarif Harmonisation de la taxation des vhicules
par l'intgration de la taxe l'essieu dans
Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs : Le tarif de la taxe est fix comme indiqu ci-aprs le CGI et son remplacement par la TSAVA
Actuellement, les vhicules automobiles sont
PUISSANCE FISCALE I. A. Pour les vhicules dont le poids total en charge ou taxs au niveau des deux textes suivants :
Catgorie infrieure de 8 de 11 gale oule poids total maximum en charge tract est infrieur ou gal - les dispositions du CGI relatives la taxe
de vhicule 8 C.V 10 C.V 14 C.V suprieure 3.000 kilos : spciale annuelle sur les vhicules automobiles
15 C.V PUISSANCE FISCALE (TSAVA) applicables aux vhicules automobiles
Vhicules Catgorie infrieure de 8 de 11 gale ou pesant en charge moins de 3.000 kilos inclus ;
350 DH 650 DH 3.000 DH 8.000 DH
essence de vhicule 8 C.V 10 C.V 14 C.V suprieure - les dispositions de la taxe l'essieu
Vhicules 20.000 15 C.V institue par l'article 21 de la loi de finances
moteur 700 DH 1.500 DH 6.000 DH DH Vhicules 1989, tel qu'il a t modifi, applicables aux
350 DH 650 DH 3.000 DH 8.000 DH
gasoil essence vhicules automobiles servant au transport de
Vhicules 20.000 marchandises et de voyageurs ayant un poids
Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif moteur 700 DH 1.500 DH 6.000 DH DH total en charge suprieur 3.000 kilos ;
que les vhicules essence : gasoil Afin d'harmoniser et d'unifier la taxation des
vhicules automobiles, il est propos :
- les vhicules utilitaires (pick-up) moteur Toutefois, sont passibles de la taxe au mme tarif que les - d'abroger le texte instituant la taxe l'essieu
gasoil appartenant des personnes physiques. vhicules essence, les vhicules utilitaires (pick-up) ;
moteur gasoil appartenant des personnes physiques. - d'intgrer cette taxe au niveau du CGI en la
- les vhicules moteur lectrique et les remplaant par la TSAVA.
vhicules moteur hybride (lectrique et B-Pour les vhicules dont le poids total en charge
thermique). mentionn sur le rcpiss de la dclaration du vhicule Et en consquence de cette intgration, il est
concern (carte grise) : propos de changer l'intitul de cette taxe
comme suit : Taxe Spciale Annuelle sur les
 Vhicules (TSAVA)
Poids total en charge du vhicule
Tarifs (en dirhams)
(en kilos)
Suprieur 3.000 et jusqu' 800
Suprieur 5.000 et jusqu' 1.350
Suprieur 9.000 et jusqu' 2.750
Suprieur 15.000 et jusqu' 4.500
Suprieur 20.000 et jusqu' 7.300
Suprieur 33.000 et jusqu' 7.500
Suprieur 40.000 11.000

C- Pour les ensembles de vhicules composs d'un

tracteur et d'une remorque ou d'une semi-remorque dont
le poids total maximum en charge tract mentionn sur le
rcpiss de dclaration du vhicule tracteur (carte grise) :

Poids total maximum en charge

Tarifs (en dirhams)
tract
(en
Suprieur 3.000kilos)
et jusqu' 800
Suprieur 5.000 et jusqu' 1.350
Suprieur 9.000 et jusqu' 2.750
Suprieur 15.000 et jusqu' 4.500
Suprieur 20.000 et jusqu' 7.300
Suprieur 33.000 et jusqu' 7.500
Suprieur 40.000 11.000
Dans les cas viss aux 2 et 3 alinas de larticle 261
ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale au II. Dans les cas viss aux 2me et 3me alinas de
produit d'un douzime de la taxe annuelle exigible larticle 261 ci-dessus, il est d une fraction de taxe gale
par le nombre de mois restant courir de la date de au produit dun douzime de la taxe annuelle multipli par
mise en circulation au Maroc ou de la cessation du le nombre de mois restant courir de la date de mise en
bnfice de l'exonration jusqu'au 31 dcembre circulation au Maroc ou de la cessation du bnfice de
suivant cette date. lexonration jusquau 31 dcembre suivant cette date.

Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, Dans tous les cas prvus par larticle 261 ci-dessus, toute
toute fraction de mois est compte pour un mois fraction de mois est compte pour un mois entier.
entier.
 Article 264.- Obligations des agents des
douanes et de la sret nationale
Les agents des douanes et de la sret nationale
doivent s'assurer que toute voiture quittant le
territoire national a acquitt la taxe spciale annuelle
sur les vhicules automobiles.
B-Dispositions d'ordre fiscal relatives aux douanes et impts indirects
1-Mesures spcifiques au Code des douanes
Code des douanes 2016
Article 285 : Constituent des contraventions
douanires de premire classe :
8 Tout abus volontaire du rgime de lentrept
industriel franc, de ladmission temporaire pour
perfectionnement actif, de ladmission temporaire, du
transit, de la transformation sous douane ou de
lexportation temporaire pour perfectionnement passif
avec recours lchange standard, au sens de larticle
286 ci-aprs ;
Article 286 : Constituent des abus :
Article 264. Obligations des agents des douanes
de la sret nationale
Les agents des douanes et de la sret nationale doivent
sassurer que tout vhicule quittant le territoire national a
acquitt la taxe spciale annuelle sur les vhicules.
Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi
de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
Article 285 : Constituent des contraventions douanires
de premire classe :
8 tout abus volontaire du rgime de lentrept de douane
ou entrept de stockage, de lentrept industriel franc, de
ladmission temporaire pour perfectionnement actif, de
ladmission temporaire, du transit, de la transformation
sous douane ou de lexportation temporaire pour
perfectionnement passif avec recours lchange standard,
au sens de larticle 286 ci-aprs;
Article 286 : Constituent des abus :
Note de prsentation du projet de loi de
et des finances
Prvoir et dfinir l'infraction de l'abus
du rgime de l'entrept de douane
(articles 285, 286 et 287 du code des
douanes)
Les dispositions actuelles des articles 285 et
286 du code des douanes traitent de
l'infraction de l'abus du rgime de
l'admission temporaire pour
perfectionnement actif, de l'admission
temporaire, du transit, de l'entrept
industriel franc, de la transformation sous
douane et l'exportation temporaire pour
perfectionnement passif avec recours
l'change standard.

Article 287 : Labus du rgime de ladmission
temporaire pour perfectionnement actif ou de
ladmission temporaire ou de lentrept industriel franc
ou de la transformation sous douane est prsum
jusqu la preuve contraire lorsque les marchandises
places sous lun de ces rgimes ne peuvent tre
prsentes par le bnficiaire dudit rgime.
2-Mesures spcifiques au dahir portant loi n 1-77-340 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977)
Code des douanes 2016
Article 2: Pour lapplication du prsent texte, on
entend par :
(rajout PLF2017) 7 de lentrept de douane ou entrept
de stockage : toute substitution de marchandises places
sous ce rgime se traduisant par toute demande de
dcharge de compte souscrit sous ce rgime qui s'est
rvle abusive la suite d'un contrle.
Article 287 : L'abus du rgime de lentrept de douane ou
entrept de stockage, de l'admission temporaire pour
perfectionnement actif ou de ladmission temporaire ou de
lentrept industriel franc ou de la transformation sous
douane est prsum jusqu la preuve contraire lorsque les
marchandises places sous lun de ces rgimes ne peuvent
tre prsentes par le bnficiaire dudit rgime.
Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi
de finances pour l'anne 2017 finances 2017 par le ministre de lEconomie
Article 2: Pour lapplication du prsent texte, on entend
par :
(rajout PLF2017) Sont considres comme cigarettes
fabriques avec du tabac brun, les cigarettes contenant au
moins 80% de tabac brun
Compte tenu du fait que lesdits articles ne
prvoient pas l'infraction relative l'abus du
rgime de l'entrept, il est propos
d'amender les articles 285 et 286 du code
des douanes pour combler cette lacune.
Aussi, l'amendement propos envisage-t-il
de dfinir l'abus du rgime de l'entrept au
niveau des articles 285 et 286 dudit code
et d'riger cette infraction en tant que
contravention douanire de l re classe.
L'occasion a t saisie pour modifier l'article 287
du mme code des douanes pour des
considrations d'harmonisation.
Note de prsentation du projet de loi de
et des finances
La distinction entre les cigarettes fabriques
base de tabac brun, dont la fiscalit est
avantageuse, et celles fabriques avec d'autres
tabacs, a pour objectif d'viter une hausse des
prix des cigarettes base de tabacs bruns
consomms gnralement par des fumeurs
revenus modestes. Cette diffrenciation vise aussi
contrecarrer tous recours au march parallle
pour s'approvisionner en cigarette bon march.
De plus en plus d'oprateurs envisagent
d'homologuer des cigarettes fabriques avec du
tabac brun. Aussi, compte tenu des enjeux fiscaux
et afin de garantir une transparence et une
concurrence loyale dans le secteur, il est propos

Tarifs douaniers 2016
Codification Dsignation DI
autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre ou
rectangulaire : en produits
3919.90.22.00 de condensation, de 17.5
polycondensation ou de
polyaddition : en polyesters
non saturs
3919.90.29.20 autres : en rouleaux ou en 17.5
feuilles de forme carre ou
rectangulaire : en produits
de condensation, de
polycondensation ou de
polyaddition : autres : en
alkydes et autres polyesters
d'instaurer une dfinition des cigarettes
fabriques avec du tabac brun.
3-Tarif des droits de douane
Dispositions proposes dans le cadre du projet de loi de finances pour
l'anne 2017
Unit de Quantit Codification Dsignation DI Unit de Quantit
3919.90.22.10 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
de polycondensation ou
2.5 kg
de polyaddition : en
polyesters non saturs :
dune largeur nexcdant
pas 6mm et dont lenduit
kg
est une rsine acrylique
3919.90.22.90 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
17.5 kg
de polycondensation ou
de polyaddition : en
polyesters non saturs :
autres
kg 3919.90.29.21 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation, 2.5 kg
de polycondensation ou
de polyaddition : autres :
en alkydes et autres

autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre ou
rectangulaire : en produits
de polymrisation et
3919.90.30.60
copolymrisation : autres :
en copolymres de chlorure
de vinyle et d'actate de
vinyle
polyesters : dune largeur
nexcdant pas 6mm et
dont lenduit est une
rsine acrylique
3919.90.29.29 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de condensation,
17.5 kg
de polycondensation ou
de polyaddition : autres :
en alkydes et autres
polyesters : autres
3919.90.30.61 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de polymrisation
et copolymrisation :
autres : en copolymres
de chlorure de vinyle et
d'actate de vinyle : du
type utilis pour 2.5 kg
encapsuler les cellules
photosensibles des
panneaux
17.5 kg photovoltaques, dune
largeur nexcdant pas 1
m et dune paisseur
comprise entre 300 et
1200 micromtre inclus
3919.90.30.69 autres : en rouleaux ou en
feuilles de forme carre
ou rectangulaire : en
produits de polymrisation
17.5 kg
et copolymrisation :
autres : en copolymres
de chlorure de vinyle et
d'actate de vinyle :
 autres
7007.19.20.00 Autres : du type utilis
dans la fabrication des
panneaux pour la
protection des cellules
photovoltaques dune
teneur en fer nexcdant
pas 120 ppm, surface
Rajout PLF 2017 non lisse, mme texturs 2.5 m
ou traits par un
revtement antireflet,
dune paisseur
nexcdant pas 4 mm et
dcoups suivant les
formats standards des
panneaux photovoltaques
7007.19.30.00 Autres : plats de forme
carre ou rectangulaire
dune longueur infrieure
Rajout PLF 2017 25 m
ou gale 180 cm et
dune largeur infrieure ou
gale 110 cm
7007.19.90.90 autres 25 m 7007.19.90.80 autres 25 m
7616.99.90.40 cadres de panneaux
Rajout PLF 2017 photovoltaques, en 2.5 kg
aluminium, anodis
7616.99.90.90 autres 25 kg 7616.99.90.80 autres 25 kg
8311.90.11.00 en tain : fils de soudure
fourrs contenant au
moins 60% dtain, et
2.5 kg
8311.90.10.00 en tain 10 kg dont le diamtre est
compris entre 1 mm et
1,25 mm inclus
8311.90.19.00 en tain : autres 10 kg
8536.90.90.93 autres : bote de jonction
Rajout PLF 2017 2.5 kg
en matires plastiques

8536.90.90.98 autres 25
8704.21.99.21 autres : autres : voitures 25
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
kg, non entirement
carrosses : neuves
Rajout PLF 2017
Rajout PLF 2017
pour systmes
photovoltaques quipe
de connecteurs et de
diodes de protection
mme avec cbles de
connexion
kg 8536.90.90.97 autres 25 kg
u 8704.21.99.22 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
10 u
kg, non entirement
carrosses : dun poids en
charge maximal suprieur
2,2 tonnes et infrieur
ou gal 3,5 tonnes :
neuves
8704.21.99.24 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
25 u
kg, non entirement
carrosses : dun poids en
charge maximal suprieur
2,2 tonnes et infrieur
ou gal 3,5 tonnes :
usages
8704.21.99.26 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
25 u
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900

8704.21.99.29 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure
500 kg et infrieure 900
kg, non entirement
carrosses : usages
kg, non entirement
carrosses : autres :
neuves
25 u 8704.21.99.28 autres : autres : voitures
tous terrains, 4 roues
motrices (avec botede
transfert), d'une charge
utile gale ou suprieure 25 u
500 kg et infrieure 900
kg, non entirement
carrosses : autres :
usages