CAPTULO I

AUDITORA INTERNA
La auditora interna consiste en brindar un apoyo a la administracin de una entidad
en el desempeo de las actividades, proporciona evaluaciones, recomendaciones e
informacin importante en las actividades que realiza.

1.1. ANTECEDENTES DE LA AUDITORA INTERNA

Las normas del Institute Of Internal Auditors (en adelante, IIA) establecan ya en
1946 que: la auditora interna es una funcin independiente de control, establecida
como un servicio dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus
actividades. El objetivo de la auditora interna es ayudar a los miembros de la
organizacin en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. A este fin, les
proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin,
relativo a las actividades revisadas.
La profesin de auditora interna ha cambiado dramticamente durante las seis
dcadas desde que fuera definida originalmente en la Declaracin de
Responsabilidades de Auditora Interna. Durante ese perodo el estrecho alcance de
la profesin de medir y evaluar la efectividad de los controles se expandi a un
espectro de actividades mucho ms amplio. Incitado por el desafo de los
participantes externos y de la direccin, los auditores internos ahora tambin le dan
un nfasis significativo al trabajo con los clientes para mejorar las operaciones y
agregar un continuo valor a sus organizaciones. 1

De los antecedentes de la auditora interna descritos anteriormente, se estable que

con el paso del tiempo la auditora ha evolucionado para satisfacer las necesidades
de empresas y organizaciones, la auditora interna surgi cuando los encargados de
las entidades observaron; que la auditora anual que los Contadores Pblicos y
Auditores -CPA- realizaban a los estados financieros no era suficiente.

1Max Hernndez, E. L. 2008. Diseo de programas de auditora a la medida para

una empresa dedicada a la venta de maquinaria de construccin, industrial y
agrcola. Tesis Lic. CPA. Guatemala, USAC, Fac. de Ciencias Econmicas. 177 p.
1.1.1 La Auditora interna en Guatemala

La auditora interna, naci como una necesidad de las administraciones, para

evaluar el trabajo de los tenedores de libros y se enfoc a revisar los libros y
registros de contabilidad. En algunos sectores, se piensa que el personal de auditora
est formado por personas a quienes se les llama slo cuando hay dificultades, como
simples funcionarios, cuya labor es servir y cuya perspectiva es limitada. A pesar de
esto la concepcin del auditor interno es amplia, la funcin se extiende ms all de
las pruebas de cumplimiento de los procedimientos establecidos por las entidades.

A finales de la dcada de los ochenta, existan pocas empresas en Guatemala, que

tuvieran un concepto adecuado de la importancia de la auditora interna, pues era
considerada como un departamento que deba formarse obligatoriamente con el
objeto de garantizar la informacin financiera confiable y oportuna; y garantizar la
salvaguarda de los activos.

A principio de los noventa, se inici la apertura de mercados a nivel centroamericano

y mundial. Internamente, la competencia entre industrias de la construccin,
manufactureras, banca, comercio, y otras evolucion rpidamente.
Como efecto de esta evolucin, los empresarios percibieron esta necesidad de
mejorar sus servicios y productos, debido a esto la importancia de la auditora interna
empez a resaltar.2
En Guatemala la auditora interna a formado parte de la organizacin de las
empresas, organizaciones gubernamentales y organizaciones sin fines de lucro. Esta
se a convertido en una tcnica importante para que las empresas puedan seguir en
el mercado, ya que cada vez son ms las exigencias por cumplir.

2Ibdem.
1.2 DEFINICIN DE AUDITORA INTERNA

Es la actividad de evaluacin establecida o prestada a la entidad como un servicio.

Sus funciones incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el seguimiento de la
adecuacin y eficacia del control interno. 3

El Instituto de Auditores internos IIA- de los Estados Unidos de Amrica, hace la

siguiente definicin: La Auditora Interna es una actividad independiente y
objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y
mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a
cumplir los objetivos al aportar un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control
y gobierno. Las normas de Auditora Interna Gubernamental de la Repblica de
Guatemala, han adoptado la misma definicin que adopto el IIA.

1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORA INTERNA Y EXTERNA

El trabajo realizado por la auditora interna es similar al de la auditora externa, en

ambas utilizan las mismas tcnicas para realizar el trabajo; sin embargo el trabajo
realizado por los auditores internos y externos se caracteriza por diferencias bsicas
las cuales se describen a continuacin:

1.3.1 Auditora interna

La auditora interna es realizada por la administracin, con el objetivo de satisfacer

las necesidades presentadas por la administracin, una funcin que tiene ese valuar
el control interno y deteccin de riesgos.

La auditora interna se lleva a cabo por personal de la propia empresa.

El informe determinado por el departamento de auditora es enviado a la
administracin de la empresa.

3Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Norma Internacional de Auditora 610. Utilizacin del Trabajo de los Auditores
Internos. Prrafo 7.
Los auditores internos estn orientados a optimizar los procesos y tareas para lograr
una mayor eficiencia en cada uno de ellos.

1.3.2 Auditora externa

A diferencia de la interna la auditora externa es designada por los altos mandos de

la compaa, y busca satisfacer las necesidades de usuarios externos que estn
interesados en la informacin financiera de la empresa.

La funcin la auditora externa es emitir una opinin de que la informacin financiera

presentada sea confiable, verdica y razonable.
La auditora externa es realizada por una firma de contadores pblicos debidamente
certificados, al ser certificados la validez tiene trascendencia.
Generalmente la auditora externa se realiza cada seis meses o un ao, el informe
obtenido es enviado a la administracin de la empresa o a las terceras personas
interesadas que solicitaron la informacin.
El auditor externo puede analizar todo con mucho detalle, pero no se preocupar por
el funcionamiento de la empresa.4

1.4 FUNCIONES DE AUDITORA INTERNA

Las normas Internacionales de Auditora describen las funciones de la auditora

interna las cuales son las siguientes:

1.4.1 Seguimiento del control interno

La funcin de auditora interna puede tener asignada la responsabilidad especfica

de revisar los controles, de realizar un seguimiento de su funcionamiento y de
recomendar mejoras de dichos controles.

4Diferencias entre auditora interna y externa. (en lnea). Consultado el 31 de ene. 2017. Disponible
en: http://www.gerencie.com/diferencias-entre-auditoria-interna-y-externa.html
1.4.2 Examen de informacin financiera y operativa

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin de los medios

utilizados para identificar, medir, clasificar y presentar informacin financiera y
operativa, as como la realizacin de indagaciones especficas sobre partidas
individuales, incluida la realizacin de pruebas detalladas de transacciones, saldos y
procedimientos.

1.4.3 Revisin de actividades de explotacin

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin de la economa,

eficiencia y eficacia de actividades de explotacin, incluidas actividades no
financieras de una entidad.

1.4.4 Revisin del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias

La funcin de auditora interna puede tener asignada la revisin del cumplimiento de

las disposiciones legales y reglamentarias y de otros requerimientos externos, as
como de las polticas y directrices de la direccin y de otros requerimientos internos.

1.4.5 Gestin del riesgo

La funcin de auditora interna puede ayudar a la organizacin al identificar y evaluar

las exposiciones significativas al riesgo, as contribuye a la mejora de la gestin del
riesgo y de los sistemas de control.

Gobierno de la entidad. La funcin de auditora interna puede valorar el proceso de

gobierno de la entidad en relacin con el cumplimiento de los objetivos de tica y
valores, la gestin de resultados y rendicin de cuentas, la comunicacin de la
informacin sobre riesgos y control a las reas adecuadas de la organizacin, as
como la eficacia de la comunicacin entre los responsables del gobierno de la
entidad, los auditores externos e internos y la direccin. 5

Las funciones de la auditora interna descritas anteriormente ayudan a la empresa en

la deteccin del fraude, el cumplimiento de los reglamentos y leyes, analizan el
riesgo que est implcito en cada operacin que realicen.

1.5 OBJETIVOS DE LA AUDITORA INTERNA

Los objetivos de la Auditora interna se describen a continuacin:

1.5.1 Garantizar informacin financiera confiable y oportuna

El auditor debe evaluar la efectividad de los controles internos, ya que esto le

permitir garantizar la autenticidad de las transacciones y el adecuado registro de las
mismas, a efecto que los estados financieros presenten razonable y oportunamente
la situacin financiera de la entidad.

Por lo que la Auditora interna por medio de la revisin de la informacin financiera

permite a la administracin de la entidad, lo siguiente:
Conocer la precisin y veracidad de la contabilidad
Verificar el cumplimiento de las polticas y procedimientos contables establecidos por
la administracin.

1.5.2 Salvaguarda de Activos

Esto conlleva a que se debe revisar la existencia y propiedad de los activos fijos,
utilizar los procedimientos ms adecuados, as mismo deben revisar los mtodos de
salvaguarda para estos, y si dichos mtodos son apropiados para proteger o
contrarrestar cualquier tipo de riesgo, ya que un examen adecuado y oportuno de los
activos permitir al auditor interno determinar:

5Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Norma Internacional de Auditora 610. Utilizacin del Trabajo de los Auditores
Internos. Prrafo A3.
La propiedad de los activos de la entidad
La adecuada salvaguarda de los activos contra diferentes riesgos, tales como:
Robo, incendio, actividades ilegales etc.
La existencia fsica de los activos.

1.5.3 Promover la eficiencia operativa de la entidad

La auditora interna es la que evala las actividades relacionadas con el uso

econmico y eficiente de los recursos, promueve la eficiencia de la entidad al
identificar situaciones como: trabajo no productivo, procedimientos que no justifican
su costo, exceso o insuficiencia de personal.

1.5.4 Cumplimiento de objetivos, polticas, planes, procedimientos, leyes

y reglamentos.

En toda entidad la administracin es responsable de fijar objetivos, polticas, planes y

procedimientos, por lo tanto; la Auditora Interna forma parte del proceso
administrativo del control y como tal debe conocer los objetivos, polticas, planes y
procedimientos determinados por la administracin cuya responsabilidad es revisar,
evaluar y verificar su cumplimiento por lo que debe disear las pruebas necesarias y
as verificar el cumplimiento de los mismos.6

1.6 PLANEACIN Y ALCANCE DE LA AUDITORA INTERNA

1.6.1 Planeacin de la auditora interna

En la planeacin de la auditora interna, se debe tomar como documento base las

Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna NIEPAI-
las cuales indican en el prrafo introductorio que la utilizacin de estas es esencial
para el ejercicio de las responsabilidades de los auditores internos. En el caso de
que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las Normas por

6Sincal Lopez, L. 2007. El rol de la auditora interna en una institucin turstica en

vas de modernizacin en su estructura organizacional. Tesis Lic. CPA. Guatemala,
USAC, Fac. de Ciencias Econmicas. 127 p.
 impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir con todas las dems
partes y efectuar la correspondiente declaracin.
"Si los auditores internos utilizan estas Normas junto con normas emitidas por otros
organismos de regulacin, podrn mencionar el uso de las otras normas en los
comunicados de auditora, cuando sea apropiado. Si hubiera inconsistencia entre
estas Normas y las normas emitidas por otros organismos, los auditores internos
debern cumplir con estas Normas y podrn tambin cumplir con las otras en caso
de que sean ms restrictivas. Los auditores internos pueden informar que los
trabajos son "realizados de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna" slo si los resultados del programa de
aseguramiento y mejora de la calidad respaldan dicha afirmacin.
Los auditores internos deben elaborar y documentar un plan para cada trabajo, que
incluya el alcance, objetivos, tiempo y asignacin de recursos. A continuacin se
describe como debe ser la planeacin del trabajo segn las NIEPAI:

1.6.1.1 Consideraciones sobre planificacin:

Al planificar el trabajo, los auditores internos deben considerar:

Los objetivos de la actividad que est siendo revisada y los medios con los cuales la
actividad controla el desempeo;
Los riesgos significativos de la actividad, los objetivos, recursos y operaciones, y los
medios con los cuales el impacto potencial del riesgo se mantiene a un nivel
aceptable;
La adecuacin y eficacia de los procesos de gobierno, gestin de riesgos y control
de la actividad comparados con un enfoque o modelo de control relevante; y
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los procesos de gobierno,
gestin de riesgos y control de la actividad
Cuando se planifica un trabajo para partes ajenas a la organizacin, los auditores
internos deben establecer un acuerdo escrito con ellas respecto de los objetivos, el
alcance, las responsabilidades correspondientes y otras expectativas, incluir las
restricciones a la distribucin de los resultados del trabajo y el acceso a los registros
del mismo.
 Los auditores internos deben establecer un acuerdo con los clientes de trabajos de
consultora, referido a objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y dems
expectativas de los clientes. En el caso de trabajos significativos, este acuerdo debe
estar documentado.
Deben establecerse objetivos para cada trabajo:
Los auditores internos deben realizar una evaluacin preliminar de los riesgos
relevantes para la actividad bajo revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los
resultados de esta evaluacin.
El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores, fraude, incumplimientos
y otras exposiciones significativas al elaborar los objetivos del trabajo.
Se requieren criterios adecuados para evaluar el gobierno, la gestin de riesgos y los
controles. Los auditores internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la
direccin y/o el Consejo han establecido criterios adecuados para determinar si los
objetivos y metas han sido cumplidos. Si fuera apropiado, los auditores internos
deben utilizar dichos criterios en la evaluacin. Si no fuera apropiado, los auditores
internos deben trabajar con la direccin y/o el Consejo para desarrollar criterios de
evaluacin adecuados.
Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar los procesos de
gobierno, riesgo y control, hasta el grado de extensin acordado con el cliente
Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser compatibles con los valores,
estrategias y objetivos de la organizacin.

1.6.2 Alcance de la auditora interna

El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer alcanzar los objetivos del
trabajo.

El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas, registros, personal y bienes
relevantes, incluso aquellos bajo el control de terceros.
Si durante la realizacin de un trabajo de aseguramiento surgen oportunidades de
realizar trabajos de consultora significativos, debera lograrse un acuerdo escrito
especfico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras
expectativas. Los resultados del trabajo de consultora deben ser comunicados de
acuerdo con las normas de consultora.
Al desempear trabajos de consultora, los auditores internos deben asegurar que el
alcance del trabajo sea suficiente para cumplir los objetivos acordados. Si los
auditores internos encontraran restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se contina con el
trabajo.
Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben considerar los
controles consistentes con los objetivos del trabajo y estar alertas a los asuntos de
control significativos.

1.6.2.1 Asignacin de recursos para el trabajo

Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para
lograr los objetivos del trabajo, basndose en una evaluacin de la naturaleza y
complejidad de cada trabajo, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles.

1.6.2.2 Programa de trabajo

Los auditores internos deben preparar y documentar programas que cumplan con los
objetivos del trabajo.

Los programas de trabajo deben incluir los procedimientos para identificar, analizar,
evaluar y documentar informacin durante la tarea. El programa de trabajo debe ser
aprobado con anterioridad a la implantacin y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente.
Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden variar en forma y
contenido ello depende de la naturaleza del trabajo.
1.6.2.3 Desempeo del trabajo
Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente
informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.
1.6.2.4 Identificacin de la informacin
Los auditores internos deben identificar informacin suficiente, fiable, relevante y til
de manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.

1.6.2.3 Anlisis y evaluacin

Los auditores internos deben basar las conclusiones y los resultados del trabajo en
anlisis y evaluaciones adecuados.

1.6.2.4 Documentacin de la informacin

Los auditores internos deben documentar informacin relevante que les permita
soportar las conclusiones y los resultados del trabajo.

El director ejecutivo de auditora debe controlar el acceso a los registros del trabajo.
El director ejecutivo de auditora debe obtener aprobacin de la alta direccin o de
asesores legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn
corresponda.
El director ejecutivo de auditora debe establecer requisitos de retencin para los
registros del trabajo, sea cual fuere el medio en el cual se almacena cada registro.
Estos requisitos de retencin deben ser consistentes con las guas de la organizacin
y cualquier regulacin u otros requisitos pertinentes.
El director ejecutivo de auditora debe establecer polticas sobre la custodia y
retencin de los registros de trabajos de consultora, y sobre la posibilidad de darlos
a conocer a terceras partes, internas o externas. Estas polticas deben ser
consistentes con las guas de la organizacin y cualquier regulacin u otros
requisitos pertinentes.

1.6.2.5 Supervisin del trabajo

Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para asegurar el logro de los
objetivos, la calidad del trabajo y el desarrollo del personal.
 1.6.2.6 Comunicacin de resultados

Los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos.

Criterios para la comunicacin
Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo as como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de accin.
La comunicacin final de los resultados del trabajo debe incluir, si corresponde, la
opinin y/o las conclusiones del auditor interno.
Cuando se emite una opinin o conclusin, debe considerar las expectativas del
Consejo, la alta direccin y otras partes interesadas y debe estar soportada por
informacin suficiente, fiable, relevante y til.
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas.
Si una comunicacin final contiene un error u omisin significativos, el director
ejecutivo de auditora debe comunicar la informacin corregida a todas las partes que
recibieron la comunicacin original.

1.6.2.7 Seguimiento del progreso

El director ejecutivo de auditora debe establecer y mantener un sistema para vigilar

la disposicin de los resultados comunicados a la direccin.
El director ejecutivo de auditora debe establecer un proceso de seguimiento para
vigilar y asegurar que las acciones de la direccin hayan sido implantadas
eficazmente o que la alta direccin haya aceptado el riesgo de no tomar medidas.
La actividad de auditora interna debe vigilar la disposicin de los resultados de los
trabajos de consultora, hasta el grado de alcance acordado con el cliente." 7

1.7 EL CONTROL INTERNO

El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para la auditora. Si

bien es probable que la mayora de los controles relevantes para la auditora estn
relacionados con la informacin financiera, no todos los controles relativos a la

7 Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Normas Internacionales para la Ejecucin de la Auditora Interna (NIEPAI) 2013.
 informacin financiera son relevantes para la auditora. El hecho de que un control,
considerado individualmente o en combinacin con otros, sea o no relevante para la
auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor.
Al obtener conocimiento de los controles relevantes para la auditora, el auditor
evaluar el diseo de dichos controles y determinar si se han implementado,
mediante la aplicacin de procedimientos adicionales a la indagacin realizada entre
el personal de la entidad.8

1.7.1 Componentes del Control Interno

a) Entorno de control
El auditor obtendr conocimiento del entorno de control. Como parte de este
conocimiento, el auditor evaluar si:
La direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno de la entidad, ha
establecido y mantenido una cultura de honestidad y de comportamiento tico; y si
Los puntos fuertes de los elementos del entorno de control proporcionan
colectivamente una base adecuada para los dems componentes del control interno
y si estos otros componentes no estn menoscabados como consecuencia de
deficiencias en el entorno de control.9
b) El proceso de valoracin del riesgo por la entidad
El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene un proceso para:
La identificacin de los riesgos de negocio relevantes para los objetivos de la
informacin financiera;
La estimacin de la significatividad de los riesgos;
La valoracin de la probabilidad de ocurrencia; y
La toma de decisiones con respecto a las actuaciones para responder a dichos
riesgos.

8Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Norma Internacional de Auditora 315. Identificacin y Valoracin de los Riesgos
de Incorreccin Material Mediante El Conocimiento de la Entidad y Su Entorno.
Prrafo 12-13
9Ibd. Prrafo 14.
 Si la entidad ha establecido dicho proceso (denominado en lo sucesivo proceso de
valoracin del riesgo por la entidad), el auditor obtendr conocimiento de tal proceso
y de los resultados.
Cuando el auditor identifique riesgos de incorreccin material no identificados por la
direccin, evaluar si exista un riesgo subyacente de tal naturaleza que, a juicio del
auditor, debera haber sido identificado por el proceso de valoracin del riesgo por la
entidad. Si existe dicho riesgo, el auditor obtendr conocimiento del motivo por el que
el citado proceso no lo identific, y evaluar si dicho proceso es adecuado en esas
circunstancias o determinar si existe una deficiencia significativa en el control
interno en relacin con el proceso de valoracin del riesgo por la entidad.
Si la entidad no ha establecido dicho proceso, o cuenta con uno ad hoc, el auditor
discutir con la direccin si han sido identificados riesgos de negocio relevantes para
los objetivos de la informacin financiera y el modo en que se les ha dado respuesta.
El auditor evaluar si es adecuada, en funcin de las circunstancias, la ausencia de
un proceso de valoracin del riesgo documentado o determinar si constituye una
deficiencia significativa en el control interno. 10
c) El sistema de informacin, incluidos los procesos de negocio relacionados, relevante
para la informacin financiera, y la comunicacin.
El auditor obtendr conocimiento del sistema de informacin, incluidos los procesos
de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera, incluidas las
siguientes reas:
Los tipos de transacciones en las operaciones de la entidad que son significativos
para los estados financieros;
Los procedimientos, relativos tanto a las tecnologas de la informacin (TI) como a
los sistemas manuales, mediante los que dichas transacciones se inician, se
registran, se procesan, se corrigen en caso necesario, se trasladan al libro mayor y
se incluyen en los estados financieros;
Los registros contables relacionados, la informacin que sirve de soporte y las
cuentas especficas de los estados financieros que son utilizados para iniciar,
registrar y procesar transacciones e informar sobre ellas; esto incluye la correccin

10Ibd. Prrafo 15-17.

 de informacin incorrecta y el modo en que la informacin se traslada al libro mayor;
los registros pueden ser tanto manuales como electrnicos;
El modo en que el sistema de informacin captura los hechos y condiciones,
distintos de las transacciones, significativos para los estados financieros;
El proceso de informacin financiera utilizado para la preparacin de los estados
financieros de la entidad, incluidas las estimaciones contables y la informacin a
revelar significativas; y
Los controles sobre los asientos en el libro diario, incluidos aquellos asientos que no
son estndar y que se utilizan para registrar transacciones o ajustes no recurrentes o
inusuales.
d) Actividades de control relevantes para la auditora
El auditor obtendr conocimiento de las actividades de control relevantes para la
auditora, que sern aquellas que, a su juicio, es necesario conocer para valorar los
riesgos de incorreccin material en las afirmaciones y para disear los
procedimientos de auditora posteriores que respondan a los riesgos valorados. Una
auditora no requiere el conocimiento de todas las actividades de control
relacionadas con cada tipo significativo de transaccin, de saldo contable y de
informacin a revelar en los estados financieros o con cada afirmacin
correspondiente a ellos.
Para llegar a conocer las actividades de control de la entidad, el auditor obtendr
conocimiento del modo en que la entidad ha respondido a los riesgos derivados de
las TI.

1.7.2 Seguimiento de los controles

El auditor obtendr conocimiento de las principales actividades que la entidad lleva a

cabo para realizar un seguimiento del control interno relativo a la informacin
financiera, incluidas las actividades de control interno relevantes para la auditora, y
del modo en que la entidad inicia medidas correctoras de las deficiencias en los
controles.
 Si la entidad cuenta con una funcin de auditora interna 11, el auditor, con el fin de
determinar si la funcin de auditora interna puede ser relevante para la auditora,
obtendr conocimiento de lo siguiente:
La naturaleza de las responsabilidades de la funcin de auditora interna y el modo
en que se integra en la estructura organizativa de la entidad; y
Las actividades que han sido o que sern realizadas por la funcin de auditora
interna.
El auditor obtendr conocimiento de las fuentes de informacin utilizadas en las
actividades de seguimiento realizadas por la entidad y la base de la direccin para
considerar que dicha informacin es suficientemente fiable para dicha finalidad. 12
El auditor obtendr conocimiento del modo en que la entidad comunica las funciones
y responsabilidades relativas a la informacin financiera y las cuestiones
significativas relacionadas con dicha informacin financiera, incluidas:
Comunicaciones entre la direccin y los responsables del gobierno de la entidad; y
Comunicaciones externas, tales como las realizadas con las autoridades
reguladoras.13
El conocimiento del control interno facilita al auditor la identificacin de tipos de
incorrecciones potenciales y de factores que afectan a los riesgos de incorreccin
material, as como el diseo de la naturaleza, momento de realizacin y extensin de
los procedimientos de auditora posteriores.
La gua de aplicacin siguiente relativa al control interno se divide en cuatro
secciones:
Naturaleza general y caractersticas del control interno:
Controles relevantes para la auditora.
Naturaleza y extensin del conocimiento de los controles relevantes.
Componentes del control interno."14

11El trmino funcin de auditora interna se define en la NIA 610, Utilizacin

del trabajo de los auditores internos, apartado 7(a) como: Actividad de
evaluacin establecida o prestada a la entidad como un servicio. Sus funciones
incluyen, entre otras, el examen, la evaluacin y el seguimiento de la adecuacin
y eficacia del control interno.
12Ibd. Prrafo 22-24.
13Ibd. Prrafo 18-19.
14Ibd. Apartado A42-A43
 1.7.3 Finalidad del control interno

El control interno se disea, implementa y mantiene con el fin de responder a los

riesgos de negocio identificados que amenazan la consecucin de cualquiera de los
objetivos de la entidad referidos a:

La fiabilidad de la informacin financiera de la entidad;

La eficacia y eficiencia de las operaciones; y
El cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables
La manera en que se disea, implementa y mantiene el control interno vara segn la
dimensin y la complejidad de la entidad.15

1.7.4 Limitaciones del control interno

El control interno, por muy eficaz que sea, slo puede proporcionar a la entidad una
seguridad razonable del cumplimiento de los objetivos de informacin financiera. La
probabilidad de que se cumplan se ve afectada por las limitaciones inherentes al
control interno. Estas incluyen el hecho de que los juicios humanos a la hora de
tomar decisiones pueden ser errneos y de que el control interno puede dejar de
funcionar debido al error humano. Por ejemplo, puede haber un error en el diseo o
el cambio de un control interno. Del mismo modo, el funcionamiento de un control
puede no ser eficaz, como sucede en el caso de que la informacin producida para
los fines del control interno (por ejemplo, un informe de excepciones) no se utilice de
manera eficaz porque la persona responsable de la revisin de la informacin no
comprenda la finalidad o no adopte las medidas adecuadas.

Adems, se pueden sortear los controles por colusin entre dos o ms personas o
por la inadecuada elusin del control interno por la direccin. Por ejemplo, la
direccin puede suscribir acuerdos paralelos con clientes que alteren los trminos y
condiciones de los contratos de venta estndar de la entidad, lo que puede dar lugar
a un reconocimiento de ingresos incorrecto. Asimismo, se pueden eludir o invalidar

15Ibd. Apartado A44

 filtros de un programa informtico diseados para identificar e informar sobre
transacciones que superen determinados lmites de crdito.
Por otro lado, en el diseo e implementacin de los controles, la direccin puede
realizar juicios sobre la naturaleza y extensin de los controles que decide
implementar y sobre la naturaleza y extensin de los riesgos que decide asumir. 16

INTRODUCCIN
En el captulo I, se desarrolla la planificacin de la auditora interna al utilizar como
base los lineamientos establecidos en las Normas Internacionales para el Ejercicio
Profesional de la Auditora Interna (NIEPAI); as como el Control Interno, la definicin
y la importancia que tiene para el auditor interno tomarlo en cuenta al realizar la
auditora, al tomar como base lo establecido en la Norma Internacional de Auditora
(NIA) 315, Identificacin y Valoracin de los Riesgos de Incorreccin Material
Mediante El Conocimiento de la Entidad y Su Entorno.

CONCLUSIN
1. La auditora interna surgi de las necesidades de las empresas, al darse cuenta
que no era suficiente la auditoria que realizaban los auditores externos una vez al
ao o cada seis meses.
2. La auditora interna tiene como funcin revisar los controles, darles seguimiento y
recomendar mejoras a dichos controles si fuesen necesarios.
3. Al realizar una auditora interna, es importante que el auditor interno aplique las
NIEPAI, ya que estas nos sealan las directrices para la realizacin de un buen
trabajo.
4. La importancia de evaluar el control interno radica en la necesidad de corroborar que
los controles sean efectivos y eficaces, y cumplan con el objetivo minimizar el riesgo
de fraudes.

16Ibd. Apartado A46 A48.

 RECOMENDACIN
1. Establecer un departamento de auditora interna en las empresas y darle la
importancia adecuada.
2. Verificar que los diferentes departamentos que conforman la empresa, cumplan con
los controles establecidos por el auditor, y que se realicen los ajustes necesarios con
el fin de que la informacin presentada sea confiable y oportuna.
3. Aplicar las normas vigentes para la realizacin de una auditora interna.
4. Es importante fortalecer el control interno en las empresas, as como realizar
evaluaciones peridicas para verificar si estn siendo ejecutados de manera correcta
y si cumplen el objetivo.

BIBLIOGRAFA

1. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).

Normas Internacionales para la Ejecucin de la Auditora Interna (NIEPAI) 2013.
2. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).
Norma Internacional de Auditora 315. Identificacin y Valoracin de los Riesgos de
Incorreccin Material Mediante El Conocimiento de la Entidad y Su Entorno.
3. Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB).
Norma Internacional de Auditora 610. Utilizacin del Trabajo de los Auditores
Internos.
4. Diferencias entre auditora interna y externa. (En lnea). Consultado el 31 de ene.
2017. Disponible en: http://www.gerencie.com/diferencias-entre-auditoria-interna-y-
externa.html
5. Max Hernndez, E. L. 2008. Diseo de programas de auditora a la medida para
una empresa dedicada a la venta de maquinaria de construccin, industrial y
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