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Ingresos por comisin

mercantil

Talleres
Obligaciones fiscales
L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Introduccin
El mandato es un contrato por el que el mandatario se obliga a
ejecutar por cuenta del mandante los actos jurdicos que ste le
encarga, y cuando dicho mandato es aplicado a actos de comer-
cio, se trata de comisin mercantil.
En este tipo de contratos participa el comitente, que es quien
confiere la comisin mercantil a otra denominada comisionista,
quien la desempea. El comisionista podr actuar con poder de
representacin directa del comitente o sin ella.
En trminos fiscales, la comisin mercantil es considerada
como una actividad empresarial, por lo que en caso de que
el comisionista sea persona fsica deber tributar en el rgimen
de actividades empresariales o profesionales, salvo que opte
porque se asimilen a salarios, o bien, podr tributar en el Rgimen
de Incorporacin Fiscal (RIF), siempre que los ingresos obtenidos
por comisin mercantil no representen ms de 30% de los ingre-
sos obtenidos por actividad empresarial, y se cumplan los dems
requisitos que para este rgimen se establece.
Asimismo, el comitente cuando efecte el pago de la comisin
mercantil, deber efectuar la retencin de los impuestos al valor
agregado (IVA) o especial sobre produccin y servicios (IEPS),
que en su caso se causen, debiendo entregar la constancia
correspondiente.
El comisionista estar obligado a entregar el comprobante
fiscal digital a travs de internet (CFDI) correspondiente, salvo
que se haya optado por asimilar a salarios, en cuyo caso el co-
mitente ser quien deber emitir el CFDI correspondiente; no
obstante, cuando el comisionista acta sin poder de representacin
directa, el CFDI que se emita por las mercancas enajenadas o
la prestacin de servicios deber contener el complemento
correspondiente.

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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Disposiciones Al respecto, cabe mencionar Cuando tenga en su poder

generales que el Cdigo Civil Federal (CCF)


dispone que mandato es el contra-
mercancas o dinero por razn
de la comisin, responder de
to por el que el mandatario se su conservacin, en el estado
El Cdigo de Comercio (CCo) esta- obliga a ejecutar por cuenta del en que las recibi, de su que-
blece en su artculo 75, fraccin XII, mandante los actos jurdicos que branto o extravo, salvo que se
que las operaciones de comisin ste le encarga. En el caso de la trate de caso fortuito o fuerza
mercantil se considerarn como comisin mercantil, el comisionis- mayor, transcurso del tiempo o
actos de comercio. Asimismo, se ta se obliga a ejecutar por cuenta vicio propio de la cosa (artculo
establece en su artculo 273 que el del comitente actos especficos de 295 del CCo).
mandato aplicado a actos de comer- comercio que ste le confiere (ar- No comprar para s o para
cio se considera comisin mercantil. tculo 273 del CCo). otro lo que se le hubiere man-
dado vender, ni vender lo que
se le haya mandado comprar,
sin consentimiento expreso
Comisin mercantil del comitente (artculo 299 del
CCo).
No podr, sin autorizacin del
comitente, prestar ni vender fiado
o a plazos, pudiendo en estos
casos el comitente exigirle el
pago al contado, dejando a favor
del comisionista cualquier inters
o ventaja que resulte de dicho
crdito a plazo (artculo 301 del
CCo).
Comitente Comisionista
Entre los derechos que tienen
los comisionistas se encuentran:

El comisionista podr actuar a nombre propio, o bien, a nombre A ser remunerado por su traba-
del comitente. En caso de que el comisionista acte en nombre pro- jo (artculo 304 del CCo).
pio, ste adquiere derechos y obligaciones directamente con tercero, A recibir del comitente los gas-
por lo que no tendr que declarar la identidad del comitente. Los tos y desembolsos que hubiere
terceros no tendrn accin contra el comitente, ni ste contra aqullos realizado (ar tculo 305 del
(artculo 284 del CCo). Cuando el comisionista acta a nombre del CCo).
comitente, no contrae obligaciones ni derechos con terceros, ya que Los bienes, estn real o virtual-
slo acta como un simple mandato. En este caso, el comitente ad- mente en poder del comisionis-
quiere los derechos y obligaciones frente a terceros (artculo 285 ta, se entendern especial y
del CCo). preferentemente obligados al
El comisionista tendr entre otras, las siguientes obligaciones: pago de los derechos de comi-
sin, anticipaciones y gastos
Deber sujetarse a las instrucciones del comitente y no podr pro- que el comisionista hubiere
ceder en contra de ellas (artculo 286 del CCo). hecho por cuenta de ellos, y no
Si se excede en sus atribuciones o viola el mandato, deber indem- podr ser desposedo de los
nizar a favor del comitente los daos y perjuicios (artculo 289 mismos sin ser antes pagado
del CCo). (artculo 306 del CCo).
Deber desempear el encargo por s mismo y no puede delegar-
lo, salvo que est autorizado para ello. Bajo su responsabilidad El contrato de comisin se rescin-
podr emplear, en el desempeo de su comisin, dependientes dir por muerte o inhabilitacin del
en operaciones subalternas que se confen a stos (artculo 280 comisionista, mas no as por muerte
del CCo). o inhabilitacin del comitente, aunque
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podr ser revocado por sus representantes (artculo contribuyente nicamente percibe ingresos por

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308 del CCo). comisin no podr tributar en el RIF.
Es importante comentar que la Ley Federal del
Trabajo (LFT) reconoce en su artculo 285 que los Ejemplo:
agentes de comercio, de seguros, los vendedores,
viajantes, propagandistas o impulsores de ventas y Diferentes contribuyentes obtuvieron en 2015 los
otros semejantes, son trabajadores de la empresa o siguientes ingresos:
empresas a las que presten sus servicios, cuando
su actividad sea permanente, salvo que no ejecuten
personalmente el trabajo o que nicamente interven- Caso 1
gan en operaciones aisladas. Ingresos por comisin $150,000.00
En el presente artculo slo trataremos la comisin
Ingresos por otras actividades
que se reputa como mercantil y no en materia labo-
empresariales 920,000.00
ral, sin entrar de lleno entre la diferencia que hay
entre una y otra, para lo cual se recomienda que Total de ingresos por
consulte el artculo Contratacin de comisionistas. actividades empresariales $1070,000.00
Laborales o mercantiles?, publicado en la revista
PAF nmero 541 correspondiente a la segunda quin- Determinacin de la proporcin
cena de abril de 2012. de ingresos por comisin

Disposiciones fiscales Ingresos por comisin $150,000.00


() Total de ingresos por
actividades empresariales 1070,000.00
El artculo 16 del Cdigo Fiscal de la Federacin (=) Proporcin de ingresos por
(CFF) seala que se entiende por actividades em- comisin respecto al total de
presariales, las comerciales que son las que de ingresos obtenidos 0.1401
conformidad con las leyes federales tienen ese ca- () Factor 100
rcter y que no estn comprendidas como activida-
(=) Porcentaje de ingresos por
des industriales, agrcolas, ganaderas, de pesca o
comisin 14.01
silvcolas. As entonces, dado que la comisin mer-
cantil se encuentra estipulada en el CCo, como ya
se coment, para efectos fiscales es una actividad Caso 2
empresarial. Ingresos por comisin $570,000.00
En este entendido, debemos considerar que Ingresos por otras actividades
cuando la persona fsica percibe ingresos por comi- empresariales 1150,000.00
sin, denominada comisionista, deber tributar en el Total de ingresos por
rgimen de actividades empresariales y profesiona- actividades empresariales $1720,000.00
les, previsto en la seccin I, del captulo II, del ttulo
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR); no Determinacin de la proporcin
obstante, podr tributar en el RIF previsto en la de ingresos por comisin
seccin II, del captulo II, del ttulo IV de la LISR,
siempre que cumpla con lo siguiente (artculo 111 de Ingresos por comisin $570,000.00
la LISR): () Total de ingresos por
actividades empresariales 1720,000.00
Realicen nicamente actividades empresariales
(=) Proporcin de ingresos por
por las que no se requiera ttulo profesional para comisin respecto al total de
su realizacin. ingresos obtenidos 0.3313
Los ingresos propios de su actividad empresarial
() Factor 100
obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no
hayan excedido de $2000,000.00 (=) Porcentaje de ingresos por
Los ingresos por comisin representen a lo mucho comisin 33.13
30% del total de sus ingresos del ejercicio. Si el
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En el caso 1 el contribuyente slo obtuvo de que sea as, y haya tributado
ingresos por comisin en un 14% respec- en el RIF, deber corregir su si-
to del total de sus ingresos, por lo que s tuacin fiscal y presentar decla-
pudo tributar en el RIF. En cambio, en el raciones bajo el rgimen de acti-
caso 2 el contribuyente obtuvo ms del vidad empresarial y profesional,
30% de ingresos por comisin, ya que ocasionando que los pagos bi-
Comentario: stos representaron 33% del total de sus mestrales presentados como RIF
ingresos, por lo que no pudo tributar en se conviertan en pagos de lo in-
el RIF. debido, mismos que podrn com-
pensarse contra los pagos provi-
sionales o mensual del rgimen
Se debe tomar en cuenta que el artculo 111 de la LISR seala de actividad empresarial o profe-
que los ingresos por comisin no deben exceder de 30% de los in- sional.
gresos totales del contribuyente en el ejercicio de que se trate, por As entonces, tenemos las prin-
lo que en este caso el contribuyente que perciba ingresos por comi- cipales diferencias entre tributar en
sin deber tomar en cuenta no rebasar dicho lmite, ya que en caso un rgimen u otro:

Actividad empresarial y profesional RIF


Acumulacin de ingre- Con base en flujo de efectivo (artculo 102 Con base en flujo de efectivo (artculo
sos de la LISR). 111 de la LISR).
Deduccin de erogacio- Con base en flujo de efectivo, salvo las Con base en flujo de efectivo incluyendo
nes autorizadas inversiones (artculos 103, 104, y 105 de inversiones (artculo 111 de la LISR).
la LISR).
Pagos provisionales Mensuales, a ms tardar el da 17 del mes No hay pagos provisionales, se presen-
inmediato siguiente a aquel al que corres- tan pagos definitivos en forma bimestral
ponda el pago (artculo 106 de la LISR). a ms tardar el ltimo da del mes inme-
diato siguiente al que corresponde el
bimestre (artculo 112, fraccin VI, de la
LISR, y regla 2.9.3. de la RMF-15).
Declaracin anual del Se presenta a ms tardar el 30 de abril No hay declaracin anual porque los
ejercicio del siguiente ao (artculo 150 de la LISR). pagos bimestrales son definitivos
(artculos 111 y 150 de la LISR).
Inscripcin en el RFC S, ante la Administracin Local de Servi- S, en la ALSC o ante las oficinas auto-
cios al Contribuyente (ALSC) (artculo 110, rizadas de la autoridad fiscal de las en-
fraccin I, de la LISR). tidades federativas correspondientes a
su domicilio fiscal (artculo 112, fraccin
I, de la LISR, y regla 2.4.10. de la Reso-
lucin Miscelnea Fiscal 2015 [RMF-15]).
Llevar contabilidad elec- S, de conformidad con el CFF y su regla- S, a travs de la aplicacin Mis cuentas
trnica mento. Si sus ingresos no exceden de (artculo 112, fraccin III, de la LISR, y
$2000.000.00 podrn llevar Mis cuentas reglas 2.8.1.3. y 2.8.1.4. de la RMF-15).
(artculo 110, fraccin II, y reglas 2.8.1.3.
y 2.8.1.4. de la RMF-15).
Expedir comprobantes S, de conformidad con los artculos 110, S, de conformidad con los artculos 112,
por las operaciones que fraccin III, de la LISR y, 29 y 29-A fraccin IV, de la LISR, y 29 y 29-A
realicen del CFF. del CFF.

Por otra parte, la LISR contempla que las personas fsicas podrn optar por que los ingresos por activi-
dad empresarial se asimilen a salarios, siempre que lo comuniquen por escrito al comitente y ste sea
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persona moral o fsica con actividades empresariales Expedir y entregar CFDI (CFDI nmina) al comi-

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(artculo 94, fraccin VI, de la LISR). sionista por los pagos realizados por comisin
Asimismo, en el artculo 155 del Reglamento de mercantil asimilados a salarios.
la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) se con- Solicitar al comisionista los datos necesarios para
templa que cuando los contribuyentes perciban ni- inscribirlos en el RFC, o bien, si ya se encuentran
camente ingresos por comisiones, el comisionista inscritos, les proporcionen la clave del RFC me-
podr optar, con el consentimiento del comitente, diante la constancia de situacin fiscal en el RFC.
para que ste les efecte la retencin del impuesto Solicitar al comisionista contratado, constancias y
sobre la renta (ISR) en los trminos del captulo I del CFDI nmina por pagos recibidos por salarios o
ttulo IV de la ley, en cuyo caso no les sern aplica- asimilados a salarios, a ms tardar dentro del mes
bles las disposiciones del captulo II del ttulo IV de siguiente a aquel en que se inicie la contratacin,
la LISR, ya mencionado. adems de cerciorarse de que estn inscritos en
Las obligaciones que tendr el comisionista si la el RFC.
comisin mercantil se asimila a salarios, son:
Tratndose del IVA, los comisionistas, personas
Inscribirse al RFC a travs del comitente o, en fsicas, son sujetos de este impuesto cuando realicen
caso de ya estar inscrito, proporcionar al comiten- dichos actos o actividades en territorio nacional.
te su clave del Registro Federal de Contribuyentes Las comisiones mercantiles son consideradas
(RFC) mediante la constancia de situacin fiscal como prestacin de servicios independientes, de con
en el RFC. formidad con el artculo 14, fraccin IV, de la Ley del
Solicitar al comitente los comprobantes fiscales Impuesto al Valor Agregado (LIVA), excepto cuando
digitales por internet (CFDI) correspondientes que dichos servicios se asimilan a salarios, en cuyo caso
amparen los pagos por comisin mercantil con la no sern sujetos de este IVA por las comisiones
retencin del ISR correspondiente (CFDI nmina). mercantiles que se asimilen como tal.
Presentar declaracin anual en los siguientes El IVA que se causar por la comisin mercantil
casos: recibida ser, en trminos generales, a la tasa de
16% tomando como base la comisin pactada, inclu-
Cuando adems se obtengan ingresos acumu- yendo los gastos efectuados en nombre y por cuen-
lables de otros captulos de la LISR. ta del comitente, ya que como se coment anterior-
Cuando se hubiera comunicado por escrito al mente, dichos gastos deber pagarlos el comitente
comitente que se presentar declaracin anual. (artculo 1o. de la LIVA, y 35 del Reglamento de la
Cuando dejen de percibir ingresos por asimi- Ley del Impuesto al Valor Agregado [RLIVA]). El
lados a salarios antes del 31 de diciembre del impuesto se trasladar al comitente; no obstante, si
ao de que se trate o cuando perciban ingre- dicho comitente es persona moral, ste deber efec-
sos del captulo I del ttulo IV de la LISR, de tuar la retencin equivalente a las dos terceras partes
dos o ms personas en forma simultnea. del IVA trasladado y que haya sido efectivamente
Cuando obtengan ingresos anuales del cap- pagado (artculos 1o.-A, fraccin II, inciso d), de la
tulo I del ttulo IV que excedan de $400,000.00. LIVA y 3, fraccin I, inciso b), del RLIVA).
Como se ha podido apreciar, cuando el comisio-
Si el comisionista opta por que se asimilen a sala- nista realiza gastos por orden y cuenta del comiten-
rios, el comitente en este caso deber cumplir con las te, dichos gastos debern servir de base para el pago
siguientes obligaciones, las cuales no se presentan del IVA, mismo que se trasladar al comitente; sin
cuando el comisionista tributa en el rgimen de acti- embargo, en este caso se debe tomar en cuenta si
vidades empresariales y profesionales o en el Rgimen los CFDI de los gastos que realiz el comisionista
de Incorporacin Fiscal (RIF), salvo en lo que respec- por cuenta del comitente se encuentran a nombre
ta a la retencin de IVA, como se ver ms adelante: del comisionista o del comitente, ya que si estn a
nombre del comisionista, el comitente no podr de-
Efectuar la retencin del ISR aplicando la tarifa ducirlos toda vez que el CFDI no cumple con uno de
mensual prevista en el artculo 96 de la LISR. los requisitos fiscales para los comprobantes que es
Calcular el ISR anual por los pagos realizados por el RFC de quien realiza la erogacin.
comisin mercantil, de acuerdo con el procedi- En este caso quien podra deducir dichos gastos
miento previsto en el artculo 97 de la LISR. sera el comisionista, as como acreditar el IVA que
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se le traslad por dichas erogacio- ello depender de cmo se haya
nes, por lo que en este caso el pactado en el contrato respectivo.
comisionista deber considerar
tanto para ISR como para el IVA, Ejemplo:
Cuando
adems de la comisin mercantil la comisin
y los gastos efectuados por cuen-
ta del comitente.
Un comisionista cobrar un
porcentaje por las operaciones
mercantil es
En cambio, si los comprobantes realizadas equivalente a $15,000.00, aprovechada
de los gastos efectuados salen con los gastos que realiz por cuenta
el RFC del comitente, entonces del comitente (persona moral) fue- en el extranjero
estaramos en una situacin de
reembolso de gastos, por lo que
ron de $6,200.00; sin embargo, los
CFDI que amparan dichos gastos
se podr
consideramos que en este caso se emitieron con el RFC del comi- considerar para
el comisionista no debera conside- sionista, por lo que al momento de
rarlo como ingresos ni como base realizar el cobro al comitente, se efectos del IVA
para el pago del IVA, claro est, que incluyeron dichos gastos. como
exportacin de
Comitente servicios
Persona
moral
Persona
fsica
independientes
Comisin mercantil $21,200.00 $21,200.00
(+) IVA trasladado a la tasa de 16% 3,392.00 3,392.00
(=) Subtotal $24,592.00 $24,592.00
() Retencin del IVA (dos terceras partes de servicios independientes, en
del IVA) 2,261.33 0.00 trminos del artculo 29, fraccin
(=) Neto a pagar $22,330.67 $24,592.00 IV, inciso d), de la LIVA, por lo que
stos se encontrarn gravados a
la tasa de 0%, de conformidad con
el artculo 2o.-A, fraccin IV, de la
En este caso, el comisionista podr acre-
LIVA.
ditar el IVA que se le traslad en los gastos
Para estos efectos, se conside-
efectuados por cuenta del comitente, ya
ra que los servicios prestados por
que los CFDI se emitieron con el RFC del
personas residentes en Mxico
comisionista. Ahora bien, dado que otro
(comisionista) son aprovechados
de los requisitos para que las erogaciones
en el extranjero, cuando sean
Comentario: que realiza el contribuyente, en este caso
contratados y pagados por un re-
el comisionista, sea deducible para ISR y
sidente en el extranjero sin esta-
acreditable para el IVA, es que dichos
blecimiento en el pas (comitente),
gastos sean estrictamente indispensables
siempre que dicha comisin se
para el desarrollo de las actividades, por
pague con cheque nominativo o
lo que consideramos importante que en
transferencia de fondos a la cuen-
el contrato correspondiente se manifieste
ta del comisionista abierta en
cmo se proceder cuando el comisio-
instituciones de crdito o casas de
nista realice gastos por cuenta del comi-
bolsa, y el pago provenga de cuen-
tente, si los comprobantes se emitirn a
tas de instituciones financieras
nombre del comisionista o del comitente.
ubicadas en el extranjero.
As tenemos entonces, que en
Ahora bien, cuando la comisin mercantil es aprovechada en el caso de que la comisin mercantil
extranjero se podr considerar para efectos del IVA como exportacin se encuentre gravada a la tasa de
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0%, el IVA que acredite el comisionista determinar la comisin ni los reembolsos de gastos efectuados

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un saldo a favor de este impuesto, susceptible de por cuenta del comitente y otros conceptos. Indepen-
devolucin o compensacin. dientemente de ello, el comisionista trasladar al
comitente el IVA a su cargo por la comisin pactada,
Ejemplo: incluyendo, como ya se coment, los gastos efectua-
dos en nombre y por cuenta del comitente.
Un comisionista realiz en septiembre los siguien-
tes actos o actividades, asimismo, le trasladaron el Ejemplo:
IVA correspondiente por las erogaciones efectuadas:

Datos:
Datos: Septiembre
Septiembre Actos o actividades realizados $625,000.00
Actos o actividades por $425,000.00 por cuenta del comitente (venta
comisin mercantil prestados de mercanca)
en territorio nacional IVA causado por el comitente a $100,000.00
IVA causado a la tasa de 16% $68,000.00 la tasa de 16%
IVA retenido $45,333.33
Actos o actividades por $156,250.00
comisin mercantil
Actos o actividades por $125,000.00
IVA causado por el comisionista $25,000.00
comisin mercantil prestados
a la tasa de 16%
en el extranjero
IVA retenido por el comitente $16,666.67
IVA causado a la tasa de 0% $0.00

Total de erogaciones realizadas $468,750.00


Total de erogaciones realizadas $518,750.00 por el comitente en las que se
por las que se traslad el IVA traslad el IVA (incluyendo la
IVA trasladado al comisionista $83,000.00 comisin pagada al comisionista)
IVA trasladado al comitente $75,000.00
Determinacin del IVA mensual
de septiembre Total de erogaciones realizadas $89,062.50
IVA causado a la tasa de 16% $68,000.00 por el comisionista en las que
se traslad el IVA
IVA causado a la tasa de 0% 0.00
IVA trasladado al comitente $14,250.00
(=) Total del IVA causado $68,000.00
() IVA retenido 45,333.33
Determinacin del IVA mensual
() IVA acreditable 83,000.00 de septiembre del comitente
(=) Saldo a favor de IVA $60,333.33 IVA causado a la tasa de 16% $100,000.00
() IVA acreditable 75,000.00
No obstante lo anterior, cuando el comisionista (=) IVA por pagar $25,000.00
enajene los bienes o preste los servicios a terceros,
por cuenta del comitente, el artculo 35 del RLIVA Determinacin del IVA mensual
seala que en este caso el comisionista trasladar de septiembre del comisionista
el IVA por cuenta del comitente sobre el valor de los IVA causado a la tasa de 16% $25,000.00
actos o actividades por las que se deba pagar el IVA () IVA retenido 16,666.67
conforme a la tasa que corresponda.
() IVA acreditable 14,250.00
En este caso, el comitente considerar el impues-
to correspondiente de los actos o actividades reali- (=) Saldo a favor de IVA $5,916.67
zados por el comisionista sin descontar el valor de
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31
Tratndose del impuesto especial sobre produccin
y servicios (IEPS), la ley que lo regula (la Ley del
Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios
[LIEPS]) dispone en su artculo 2, fraccin II, apar- Los comisionistas
tado A), que los comisionistas sern sujetos de este
impuesto cuando la comisin mercantil derive de la
sern sujetos al IEPS cuando
enajenacin de los siguientes bienes, siempre que la comisin mercantil derive
por dicha enajenacin se encuentre obligado al pago
de este impuesto y no se encuentren exentos con-
de la enajenacin de los bienes
forme al artculo 8o. de la misma ley: sujetos a este impuesto

Bebidas con contenido alcohlico


y cerveza Tasa
As, por ejemplo, si al comisionista le pagarn algn
Con una graduacin alcohlica de hasta 26.5%
porcentaje por la venta de alimentos no bsicos con
14 G.L.
alta densidad calrica, dicha comisin causara el
Con una graduacin alcohlica de ms 30.0% IEPS a la tasa de 8%, en cambio, si se trata de una
de 14 y hasta 20 G.L.
comisin derivada de la enajenacin de bebidas al-
Con una graduacin alcohlica de ms 53.0% cohlicas con una graduacin alcohlica de ms de
de 30 G.L. 30 G.L., dicha comisin causar el IEPS a la tasa
de 53%.
Alcohol, alcohol desnaturalizado y 50%
mieles incristalizables, salvo que no se
cumpla con lo previsto en el artculo 8, Datos:
fraccin I, inciso e), de la LIEPS Septiembre
Comisin por la venta de alimentos
Tabacos labrados, siempre que la con alta densidad calrica $75,000.00
enajenacin sea realizada por los IEPS causado (tasa 8%) 6,000.00
fabricantes, productores o se trate de
importacin de dichos bienes: Base del IVA $81,000.00
Cigarros 160.0% IVA (tasa a 16%) 12,960.00
Puros y otros tabacos labrados 160.0% Total $93,960.00
Puros y otros tabacos labrados hechos 30.4%
enteramente a mano Comisin por la venta de bebidas
alcohlicas con graduacin de ms
de 30 G.L. $75,000.00
Bebidas energetizantes, as como 25.0%
concentrados, polvos y jarabes para IEPS causado (tasa 53%) 39,750.00
preparar bebidas energetizantes Base del IVA $114,750.00
IVA (tasa a 16%) 18,360.00
Plaguicida Total $133,110.00
Categora 1 y 2 9.0%
Categora 3 7.0%
Categora 4 6.0%
El comisionista deber enterar el IEPS a ms
tardar el da 17 del mes inmediato siguiente sin que
pueda efectuar acreditamiento alguno de este im-
Alimentos no bsicos con una densidad 8.0% puesto. Cuando el comitente sea fabricante, produc-
calrica de 275 kilocaloras o mayor por tor, envasador o importador, y a travs del comisio-
cada 100 gramos nista enajena los bienes antes mencionados, estar
obligado a retener el IEPS que cause el vendedor
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32
por la comisin mercantil, el cual efectuados en nombre y por cuenta del comitente. El comisionista, en

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deber enterarlo mediante decla- este caso, no trasladar al comitente el impuesto correspondiente a la
racin que se deber presentar a operacin realizada.
ms tardar el 17 del mes inmedia-
to siguiente. Ejemplo:
Los comisionistas que nica-
mente realicen las actividades
mencionadas anteriormente y que Datos:
por las mismas les sea retenido el Septiembre
impuesto sobre las contrapresta-
Actos o actividades realizadas por cuenta del
ciones que les correspondan, no
comitente (venta de alimentos con alta densidad
tendrn obligacin de presentar
calrica) $325,000.00
declaraciones de pago mensual.
Cuando el comisionista enajene IEPS causado (tasa 8%) $26,000.00
directamente los bienes o preste
el servicio por cuenta del comiten- Comisin mercantil cobrada por el comisionista $74,750.00
te, entonces al igual que en el IVA, IEPS causado (tasa de 8%) $5,980.00
el comisionista trasladar, en su
caso, el IEPS por cuenta del co-
mitente, aplicando al valor de los Adquisiciones de alimentos con alta densidad
actos o actividades por los que se calrica realizada por el comitente $146,250.00
deba pagar el impuesto, de acuer- IEPS trasladado al comitente $11,700.00
do con la tasa que corresponda
(artculo 11 del Reglamento de la
Determinacin del IEPS mensual de septiembre del
Ley del Impuesto Especial sobre
comitente
Produccin y Servicios [RLIEPS]).
El comitente considerar a su IEPS causado $26,000.00
cargo el impuesto correspondiente () IEPS acreditable 11,700.00
a los actos o actividades realizados (=) IEPS por pagar $14,300.00
por su comisionista, sin descontar
el valor de la comisin ni los re-
embolsos de gastos efectuados Determinacin del IEPS mensual de septiembre del
comisionista
por cuenta del comitente y otros
conceptos. El comisionista consi- IEPS causado $5,980.00
derar a su cargo el impuesto () IEPS acreditable 0.00
correspondiente a la comisin (=) IEPS por pagar $5,980.00
pactada, incluyendo los gastos

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OrganizaT-CFDI cumple con lo dispuesto en la RMF I.2.8.6. del DOF 19 08 2014.

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33
En este caso el comitente, al calcular el IEPS del mes, slo podr acreditar
el IEPS que le trasladaron por la adquisicin de los alimentos con alta den-
sidad calrica. A pesar de que el comisionista le cobrar al comitente el
IEPS por la comisin mercantil derivada de los alimentos con alta densidad
calrica, dicho impuesto no lo podr acreditar el comitente al momento
de calcular el impuesto por la venta de dichos alimentos.
Comentario:

Expedicin del CFDI

Los comisionistas, al tributar en el rgimen de actividades empresariales y profesionales o en el RIF, se


encuentran obligados a expedir un CFDI por las operaciones que realizan, de conformidad con los artculos
110, fraccin III, y 112, fraccin IV, de la LISR, respectivamente. Asimismo, al encontrarse obligado al pago
del IVA tambin se encuentra obligado a emitir estos comprobantes, de conformidad con el artculo 32,
fraccin III, de la LIVA. Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos previstos en el artculo 29
y 29-A, del CFF.
Ahora bien, cuando el comisionista acuerda con el comitente enajenar los bienes de ste, la regla 2.7.1.3.
de la RMF-15 establece la facilidad para que el comisionista emita el CFDI por cuenta del comitente por las
operaciones que realicen en su calidad de comisionistas. En este caso, el CFDI adems de cumplir con los
requisitos previstos en el artculo 29 y 29-A del CFF, deber contener la siguiente informacin:

Clave del RFC del comitente.


Monto de los actos o actividades realizados por cuenta del comitente.
Impuestos trasladados o retenidos por cuenta del comitente.
Tasa del impuesto que se traslada o se retiene por cuenta del comitente.

Para tales efectos, se deber anexar al CFDI el complemento denominado Complemento Concepto por
Cuenta de Terceros, el cual se podr consultar en la pgina de internet del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), a travs del siguiente enlace: http://goo.gl/JChkbS

De no cumplir con los requisitos antes mencionados, el comitente ser el responsable de emitir el CFDI
que corresponda.
La expedicin del CFDI por cuenta del comitente es independiente del que tiene que emitir el comisio-
nista al comitente por la comisin que le corresponde.
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