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UNIDAD 5

UNIDAD 5
Facultades de comprobacin de la
autoridad fiscal
Objetivos:
Al finalizar la unidad el alumno:

Identificar las diferentes facultades de comprobacin que tiene la


autoridad en materia fiscal.
Explicar cada uno de los criterios fiscales que dicta la autoridad
y sus efectos jurdicos, as como los actos administrativos y
las resoluciones fiscales.
Describir lo dispuesto en la ley sobre el secreto fiscal.
Distinguir las diferentes facultades que tiene el Ejecutivo en materia
fiscal.

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DERECHO FISCAL

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UNIDAD 5

Introduccin

a autoridad fiscal puede comprobar el cumplimiento de las disposiciones

L fiscales de los contribuyentes, siempre y cuando la ley le otorgue


facultades suficientes para ello. En esta unidad estudiaremos la
comprobacin de las disposiciones fiscales, las cuales no slo se reducen a
verificar el pago de las contribuciones, sino tambin se refieren a la forma en
que las determin el contribuyente, a su cuantificacin o determinacin cuando
ste no la haya hecho, as como a la comprobacin de la posible comisin de
delitos en materia fiscal, entre otros.

Por su importancia y trascendencia, centraremos nuestra atencin en


la visita domiciliaria que la autoridad fiscal le aplica al contribuyente en su
domicilio fiscal. Esta visita est escrupulosamente regulada por la ley y tiene
por objeto revisar su contabilidad, bienes y mercancas, as como a los sujetos
responsables solidarios y terceros que se encuentren relacionados con aqul.
Aunado a esta visita, revisaremos otra funcin, conocida como "revisin de
gabinete", que la autoridad fiscal realiza fuera de la visita domiciliaria, en la que
se solicitan informes o documentos al contribuyente y a los mismos sujetos
responsables solidarios o terceros relacionados con l, para que al terminar su
revisin emita un oficio de observaciones o de conclusin, todo lo cual forma
parte de la funcin conocida con el nombre de "revisin de gabinete".

Otro medio de que dispone la autoridad fiscal para comprobar la


autenticidad de los documentos contabilizados y la veracidad de la informacin
del contribuyente es la "compulsa", relativa a cuando los documentos surten
sus efectos en diversas formas que trascienden en el importe de las
contribuciones pagaderas al fisco federal, se les solicita a los sujetos
responsables solidarios y terceros vinculados con l, o de cualquiera otra fuente,
informes, datos, documentos, con objeto de cotejarlos contra la informacin
que presenta el contribuyente.

Asimismo, en ocasiones el contribuyente se coloca en alguno de los


supuestos que previene la ley para determinar presuntivamente su utilidad fiscal,
sus ingresos o el valor de los actos y actividades por los que deba pagar
contribuciones. Tales supuestos son, por lo general, irregularidades en extremo
delicadas y de diferente naturaleza, que inducen a la autoridad a actuar con
base en presunciones, porque denotan el inters del contribuyente de impedir u

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DERECHO FISCAL

obstruir la prctica de la visita domiciliaria, lo que hace presumir el ocultamiento


de hechos, o bien, no presentan sus libros de contabilidad o documentos, lo cual
imposibilita la comprobacin de sus cifras, o bien, no valan sus inventarios tal
y como lo dispone la ley, entre otras causas.

Otro aspecto que revisaremos en esta unidad es la asistencia gratuita que


la autoridad, segn lo dispone la ley, le ofrece al contribuyente, cuyo objetivo es
mejorar el cumplimiento de sus facultades de comprobacin.

Las facultades de comprobacin de la autoridad en su aspecto general, y


en lo particular referidas a la visita domiciliaria, la revisin de gabinete y las
compulsas, as como los casos de determinacin presuntiva de la utilidad fiscal y
a la asistencia gratuita que debe proporcionarle al contribuyente, son temas centrales
de estudio de esta unidad.

Revisaremos tambin lo relativo a la presuncin de legalidad del acto


administrativo y de las resoluciones que dicte la autoridad; la ley fiscal declara tal
presuncin, pero simultneamente admite la probanza de hechos por parte de la
autoridad cuando el particular impugna lisa y llanamente un acto o resolucin
administrativa, lo que demuestra que tal acto o resolucin no es inmune frente a
los tribunales.

Se incluir en esta unidad el estudio del llamado "secreto fiscal", en virtud


de que el ejercicio de facultades de comprobacin de la autoridad la lleva a conocer
en forma natural datos, cifras y hechos que son claves para la competitividad y
supervivencia de los contribuyentes, razn por la cual la ley impone a los servidores
pblicos designados la obligacin de guardar reserva sobre los datos y declaraciones
que conozca, as como los que obtenga de los responsables solidarios y terceros
relacionados con aqul. Sin embargo, al no ser esta reserva absoluta, aprenders
los casos de excepcin en que la autoridad fiscal s puede, y debe, darlos a
conocer a otras autoridades.

Finalmente, tambin aprenders las facultades que le otorga la ley fiscal


al Ejecutivo Federal para que las ejerza en materia de contribuciones a causa de
fenmenos meteorolgicos, epidemias, plagas, o para evitar que se afecte una
actividad o regin del pas o una rama de la actividad econmica, o simplemente

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UNIDAD 5

para facilitar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, para lo cual puede


condonar u otorgar exenciones de impuestos, conceder plazos para pago, prrrogas
o pagos en parcialidades, e incluso otorgar subsidios o estmulos fiscales.

5.1. Facultades de comprobacin de la


autoridad fiscal

Visita
domiciliaria

De Revisin
comprobacin de gabinete

Compulsas

Resultado fiscal en
rgimen simplificado

Facultades Remanente distribuible


de la autoridad en personas morales
no contribuyentes

Utilidad fiscal

Ingresos
De determinacin
presuntiva Entradas

Valor de actos o
actividades y activo

Figura 5.1. Esquema de las facultades de la autoridad.

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DERECHO FISCAL

5.1.1. Facultades de comprobacin y


determinacin de contribuciones omitidas y
crditos fiscales

Para que la autoridad fiscal pueda comprobar que el contribuyente ha


cumplido con sus obligaciones fiscales, es requisito indispensable que est
facultada expresamente para ello, lo cual corrobora el viejo aforismo jurdico
que sentencia: "La autoridad slo puede hacer lo que la ley le faculta".

Cabe mencionar que conforme al artculo 6 prrafo tercero del Cdigo


Fiscal de la Federacin, corresponde a los contribuyentes, por regla general, la
determinacin de las contribuciones a su cargo; por lo que la autoridad fiscal
ejercer sus facultades de comprobacin para verificar, precisamente, si el
contribuyente ha cumplido con sus obligaciones fiscales. Para tal efecto cuenta
con diversos medios, como la visita domiciliaria
y revisin de gabinete, figuras que estudiaremos
en esta unidad.
Qu requisito
es indispensable
para que la autoridad
El fundamento legal de las facultades de
ejerza sus facultades comprobacin de la autoridad fiscal se encuentra
de comprobacin? en lo dispuesto por el artculo 42 del Cdigo Fiscal
de la Federacin, que en sus diversas fracciones
le otorga facultades expresas para ciertos fines.
A continuacin se transcriben de este artculo slo
las partes relativas al requerimiento de exhibicin
de la contabilidad y documentos del contribuyente, y a la visita domiciliaria.

"Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes,


responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las
disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los
crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para
proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estn facultadas para:

II. Requerir a los contribuyentes, responsables solidarios o terceros con


ellos relacionados, para que exhiban en su domicilio, establecimientos o en las
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UNIDAD 5

oficinas de las propias autoridades, a efecto de llevar a cabo su revisin, la


contabilidad, as como que proporcionen los datos, otros documentos o informes
que se les requieran.
III. Practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o
terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancas."

En la fraccin II de este artculo se asigna a la autoridad fiscal facultades


plenas para exigir del contribuyente, de los responsables solidarios y terceros
con l relacionados la exhibicin de su contabilidad, documentos e informes
para que sean revisados, bien en el mismo domicilio del contribuyente o en las
oficinas de la autoridad. Tambin se aprecia que la fraccin III le faculta para
practicar visitas a los contribuyentes; su objetivo es al mismo tiempo amplio y
preciso, pues se refiere a revisar la contabilidad, bienes y mercancas del
contribuyente, de los responsables solidarios y terceros relacionados con l, sin
fijar limitacin alguna al respecto.

5.1.2. Visita domiciliaria

Esta facultad es, indudablemente, una de las ms importantes de que


dispone la autoridad administrativa para comprobar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. El fundamento constitucional
de la visita domiciliaria lo encontramos en el artculo 16 de la Carta Magna y,
particular y reglamentariamente, en la fraccin III del artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin. Su normatividad comprende varios artculos que regulan
aspectos como los datos que debe contener la orden de visita, reglas generales
para efectuarla, actas que deben levantarse, obligaciones de los visitados, plazo
mximo para concluirla y conclusin anticipada de la misma, todo lo cual denota
el escrupuloso cuidado que puso el legislador al normarla en todos sus aspectos.
Puesto que el estudio detallado de la visita domiciliaria resultara demasiado
extenso y bien podra constituir otro libro escolar, a continuacin se trata
nicamente los puntos relevantes de los aspectos que la constituyen, excepto
en cuanto a las reglas generales para efectuarla, pues en tal caso el texto legal
se examina ntegramente.

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DERECHO FISCAL

Requerimiento de informacin
al contribuyente, a los
responsables solidarios o
terceros

Planear y programar auditoras

Inicio de la revisin
(entrega de la orden de visita)

Revisin y elaboracin de actas


parciales y complementarias

ltima acta parcial


( 20 a 35 das para inconformarse )
( 3 a 5 meses para incobformarse las
partes relacionadas )

Acta final

Liquidacin de diferencias
45 das para pagar o garantizar

Figura 5.2. Proceso general de una visita domiciliaria.

Requisitos de la orden de visita domiciliaria

La prctica de la visita domiciliaria requiere que exista, por principio,


un documento expedido por la autoridad fiscal en el cual se autoriza al personal
oficial a que se presente en el domicilio del contribuyente, le comunique el

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UNIDAD 5

objeto de su visita, acredite debidamente su Para que una visita domiciliaria


personalidad, solicite los elementos que requiera sea vlida, debe existir una orden
para cumplir su objetivo, y proceda a efectuar con determinados requisitos
su revisin. Este documento se llama orden de
visita domiciliaria y debe cumplir ciertos
requisitos conforme a la ley para que sea vlido.

Procederemos a estudiar lo que dispone el artculo 43 del Cdigo Fiscal


de la Federacin, en cuanto a los requisitos que debe contener la orden de visita
domiciliaria. Por ello, a continuacin se transcribe ntegramente este artculo:

"En la orden de visita, adems de los requisitos a que se refiere el


artculo 38 de este Cdigo, se deber indicar:

I. El lugar o lugares donde debe efectuarse la visita. El aumento de


lugares a visitar deber notificarse al visitado.

II. El nombre de la persona o personas que deban efectuar la visita las


cuales podrn ser sustituidas, aumentadas o reducidas en su nmero en cualquier
tiempo por la autoridad competente. La sustitucin o aumento de las personas
que deban efectuar la visita se notificar al visitado.

Las personas designadas para efectuar la visita la podrn hacer conjunta


o separadamente."

Se hace hincapi en que la orden de visita domiciliaria debe contener,


adems de los dos requisitos que le son particulares conforme a este artculo,
los que prev el artculo 38 del Cdigo Fiscal de la Federacin, relativos a los
actos administrativos a notificar.

Reglas para la prctica de la visita domiciliaria

El artculo 44 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece las llamadas


reglas para la prctica de la visita domiciliaria. A continuacin se transcribe
ntegramente este artculo para posteriormente hacer un resumen y las
observaciones que correspondan:

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DERECHO FISCAL

"En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales,


los visitados, los responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente:

I. La visita se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden


de visita.

II. Si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse


la diligencia no estuviere el visitado o su representante, dejarn citatorio con la
persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su
representante los esperen a hora determinada del da siguiente para recibir la
orden de visita; si no lo hacen, la visita se iniciar con quien se encuentre en el
lugar visitado.

En este caso, los visitadores al citar al visitado o su representante,


podrn hacer una relacin de los sistemas, libros, registros y dems
documentacin que integre la contabilidad. Si el contribuyente presenta aviso
de cambio de domicilio despus de recibido el citatorio, la visita podr llevarse
a cabo en el nuevo domicilio y en el anterior, cuando el visitado conserve el
local de ste, sin que para ello se requiera nueva orden o ampliacin de la
orden de visita, haciendo constar tales hechos en el acta que levanten.

Cuando exista peligro de que el visitado se ausente o pueda realizar


maniobras para impedir el inicio o desarrollo de la diligencia, los visitadores
podrn proceder al aseguramiento de la contabilidad.

En los casos en que al presentarse los visitadores al lugar en donde


deba practicarse la diligencia, descubran bienes o mercancas cuya importacin,
tenencia, produccin, explotacin, captura o transporte deba ser manifestado a
las autoridades fiscales o autorizada por ellas, sin que se hubiera cumplido con
la obligacin respectiva, los visitadores procedern al aseguramiento de dichos
bienes o mercancas.

III. Al iniciarse la visita en el domicilio fiscal, los visitadores que en ella


intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la
diligencia, requirindola para que designe dos testigos; si stos no son designados
o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designarn,
haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia
invalide los resultados de la visita.

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UNIDAD 5

Los testigos pueden ser sustituidos en cualquier tiempo por no


comparecer al lugar donde se est llevando a cabo la visita, por ausentarse de l
antes de que concluya la diligencia o por manifestar su voluntad de dejar de ser
testigo; en tales circunstancias la persona con la que se entienda la visita deber
designar de inmediato otros y ante su negativa o impedimento de los designados,
los visitadores podrn designar a quienes deban sustituirlos. La sustitucin
de los testigos no invalida los resultados de la visita.

IV. Las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades


fiscales que sean competentes para que continen una visita iniciada por aqullas
notificando al visitado la sustitucin de autoridad y visitadores. Podr tambin
solicitarse practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la
que estn practicando."

Con objeto de ordenar las ideas contenidas en el texto legal y procurar


su mejor comprensin, a continuacin se hace un resumen comentado de tales
disposiciones, respetando el orden en que se encuentran:

1. El artculo 44 del Cdigo Fiscal


de la Federacin establece reglas para Cules son
efectuar la visita domiciliaria; a estas reglas las reglas para practicar
estn sujetos tanto la propia autoridad fiscal una visita domiciliaria?
como el visitado, los responsables solidarios y
los terceros con l relacionados.

2. Slo puede practicarse la visita domiciliaria en el lugar o lugares


sealados en la orden de visita.

3. En caso de no encontrarse el visitado, se le dejar citatorio con la


persona que se encuentre en el domicilio, para que el contribuyente espere al
da siguiente a una hora determinada, con objeto de practicar la diligencia.

4. Si en el da y hora determinados no se presenta el interesado en el


domicilio, la diligencia se llevar a cabo con quien se encuentre en el lugar, pero
en tal caso los visitadores pueden relacionar la contabilidad del contribuyente,
la cual incluye sistemas, libros, registros y documentacin comprobatoria.

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DERECHO FISCAL

5. Si despus de recibir el citatorio el contribuyente presenta aviso


de cambio de domicilio fiscal y conserva el domicilio anterior, la visita puede
llevarse a cabo en ambos domicilios, antiguo y nuevo, sin necesidad de expedir
nueva orden o ampliar la existente.

6. Si a juicio de los visitadores existe la posibilidad (la ley emplea el


vocablo "peligro") de que el visitado se ausente o realice maniobras para impedir
el inicio o desarrollo de la diligencia, procedern a realizar el aseguramiento
de la contabilidad.

7. En caso de que los visitadores descubran bienes o mercancas en el


domicilio del visitado, cuyas circunstancias, como captura, tenencia, explotacin,
produccin, importacin o transporte, requieran de autorizacin previa o
manifestacin a la autoridad fiscal, y no cuenten con ella, harn el aseguramiento
de tales bienes y mercancas.

8. Los visitadores deben identificarse al iniciar la visita con quien


atienda la diligencia; adems, deben requerirle al visitado el nombramiento
de dos testigos, quienes pueden aceptar o rechazar el cargo, y si esto ltimo
ocurre, no se invalidan los resultados de la visita.

9. Los testigos pueden ser sustituidos en todo momento; si esto ocurre


el visitado debe nombrar dos nuevos testigos, y de no hacerlo o estar impedido,
los visitadores podrn designarlos. La sustitucin de testigos tampoco invalida
los resultados de la visita.

10. Para lograr el objetivo de una visita domiciliaria, la autoridad que la


orden podr solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales competentes,
y podr tambin solicitarles que practiquen otras visitas relacionadas con la
propia, a fin de comprobar hechos vinculados con la que practiquen.

Reglas para formular actas circunstanciadas sobre los hechos


ocurridos en la visita domiciliaria.

Durante la visita domiciliaria ocurren numerosos hechos de los cuales


es indispensable dejar constancia, y para tal efecto la ley previene el levantamiento
de diversas actas donde se hacen constar los hechos ocurridos, con todos sus
pormenores, as como las personas involucradas, documentos, valores, etc.; es

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UNIDAD 5

decir, son actas circunstanciadas que describen absolutamente todo cuanto


ocurre en la prctica de la visita domiciliaria.

Las reglas para elaborar estas actas circunstanciadas estn contenidas


en lo dispuesto por el artculo 46 del Cdigo Fiscal de la Federacin, artculo
cuyo contenido es sumamente extenso y por ello a continuacin, a manera de
resumen, se describen las principales reglas sobre dichas actas en la visita
domiciliaria.

En el artculo 46 del Cdigo Fiscal Federal se dispone lo siguiente:

1. De toda visita domiciliaria se


levantar una acta circunstanciada; en ella se
De toda visita domiciliaria se
harn constar los hechos u omisiones conocidos
levantarn actas circunstanciadas
por los visitadores. Los hechos contenidos en
tales actas dan prueba plena sobre la existencia
de los mismos.

2. Cuando dos o ms lugares sean visitados en forma simultnea,


se levantarn actas parciales en cada uno; en cada lugar visitado se
requerir la presencia de dos testigos. Las actas parciales se agregarn al acta
final de la visita.

3. Cuando los visitadores comprueben que ciertos bienes o mercancas


no estn registrados en la contabilidad, para efecto de asegurar sta, podrn
sellar o colocar marcas en la propia contabilidad, documentos, bienes, muebles,
archiveros u oficinas donde se encuentren, dejndolos en calidad de depsito
con el visitado o la persona con quien se entienda la diligencia. Debern practicar
un inventario, previo al aseguramiento, siempre y cuando no impida la realizacin
de actividades del visitado.

4. La ley presume que no se impide la realizacin de actividades del


visitado cuando se asegure la contabilidad y documentos no relacionados con
las operaciones del mes en curso y los dos anteriores. No obstante, si algn
documento asegurado fuere necesario por el visitado para realizar sus
actividades, se le permitir extraerlo en presencia de los visitadores, quienes
podrn obtener copia del mismo.

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DERECHO FISCAL

5. Cuando se presente algn hecho, omisin o circunstancia de carcter


concreto en el desarrollo de la visita domiciliaria, podr levantarse acta parcial
o complementaria, misma que deber cumplir los requisitos de formalidad de
toda acta circunstanciada.

6. Despus de que se haya l evantado el acta f inal , no podrn


levantarse actas complementarias sin que exista una nueva orden de visita.

7. Si los visitadores conocen hechos u omisiones que pueden entraar


incumplimiento de disposiciones fiscales del contribuyente o de terceros, los
consignarn en actas circunstanciadas.

8. La ltima acta parcial que se levante har constar la anterior


circunstancia. Entre el acta final y la ltima acta parcial debern transcurrir 20
das por lo menos, plazo en el que el contribuyente podr desvirtuar los hechos
u omisiones consignados, o bien, corregir su situacin fiscal. Si fueron revisados
dos o ms ejercicios o la fraccin de uno, el plazo entre ambas actas se ampla
15 das ms, pero es preciso que el contribuyente lo solicite, presentando aviso
dentro del plazo inicial de 20 das.

9. Si el contribuyente, antes de levantarse el acta final, no presenta los


documentos, libros o registros, o no seala el lugar en que se encuentren en el
domicilio fiscal, o no indica el lugar autorizado para llevar su contabilidad, o no
prueba que se encuentren en poder de alguna autoridad, en tales casos se
tendrn por consentidos los hechos consignados en las actas.

10. Otras reglas tienen que ver con dos casos especficos que se
relacionan con la Ley del Impuesto Sobre la Renta, concretamente referidos a
los artculos 64-A y 65; para estos supuestos el cdigo establece un plazo de
cuando menos tres meses entre la fecha de la ltima acta parcial y el acta
final, plazo que podr ampliarse por nica vez por dos meses ms, siempre
que exista solicitud del contribuyente.

11. Sobre los artculos anteriores, el cdigo establece diversas


disposiciones sobre el acceso del contribuyente a la informacin confidencial
proporcionada u obtenida de terceros, que afecte su posicin competitiva. Tales
disposiciones tienen que ver con la designacin de representantes del
contribuyente que tengan acceso a dicha informacin confidencial, al secreto
que deben guardar, a la prohibicin de sustraer o fotocopiar informacin y a la
sustitucin de representantes, entre otras.

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UNIDAD 5

12. En caso de resultar imposible para la autoridad fiscal continuar o


concluir el ejercicio de sus facultades de comprobacin en el domicilio del
visitado, podrn levantarse las actas en las oficinas de la propia autoridad, y al
efecto le ser notificada previamente esta circunstancia al visitado, excepto que
haya desaparecido del domicilio fiscal.

13. El acta final concluye la visita domiciliaria. Para ello debe estar
presente el visitado o su representante, y no siendo as se les dejar un citatorio
para que se presenten el da siguiente a una hora determinada, y si tampoco
estuvieren, dicha acta final ser levantada ante quien estuviera presente en el
lugar visitado, y podr firmarla cualquiera de los visitadores, el visitado o la
persona con quien se entienda la diligencia. Sin embargo, si el visitado, la persona
con quien se entendi la diligencia o los testigos no comparecen a la firma del
acta, o se niegan a firmarla o aceptar copia de la misma, tal circunstancia se
asentar en la propia acta final, sin que por ello se afecte su validez y valor
probatorio.

15. Las actas parciales forman parte Se puede visitar ms de una vez a un
integrante del acta final de la visita domiciliaria, mismo contribuyente incluso para
aunque esto no se seale expresamente. revisarle las mismas contribuciones y los
mismos ejercicios fiscales
16. Concluida la visita domiciliaria,
para iniciar otra a la misma persona y en el
mismo domicilio fiscal, aun cuando las facultades de comprobacin se refieran
al mismo ejercicio y por las mismas contribuciones, se requerir de una nueva
orden.

Plazo mximo para concluir la visita domiciliaria

Se comprende que la visita que efecta


la autoridad fiscal en el domicilio del Existe algn plazo
contribuyente no puede llevarla a cabo en forma para concluir las visitas
perpetua, sin trmino, pues en tal supuesto se domiciliarias?
atentara contra la seguridad jurdica del
contribuyente, haciendo de dicha prctica una
revisin interminable y viciada. Por tal motivo, la ley prev un plazo mximo
para concluirla, y al efecto el artculo 46-A del Cdigo Fiscal de la Federacin
establece ese plazo, cundo puede ampliarse y en qu caso no opera la limitacin
temporal:

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DERECHO FISCAL

"Las autoridades fiscales debern concluir la visita que se desarrolle


en el domicilio fiscal de los contribuyentes o la revisin de la contabilidad de
los mismos que se efecte en las oficinas de las propias autoridades, dentro
de un plazo mximo de seis meses contados a partir de que se le notifique a
los contribuyentes el inicio de las facultades de comprobacin. Lo antes
dispuesto no es aplicable a aquellos contribuyentes respecto de los cuales la
autoridad fiscal o aduanera solicite informacin a autoridades fiscales o
aduaneras de otro pas o est ejerciendo sus facultades para verificar el
cumplimiento de las obligaciones establecidas en los artculos 58, fraccin
XIV, 64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta o cuando la autoridad
aduanera est llevando a cabo la verificacin de origen a exportadores o
productores de otros pases de conformidad con los tratados internacionales
celebrados por Mxico, por el o los ejercicios sujetos a revisin; a los integrantes
del sistema financiero, as como a los que en esos mismos ejercicios consoliden
para efectos fiscales, de conformidad con el ttulo II, captulo IV de la citada
ley, por lo que en caso de visita o revisin a los mismos, las autoridades
fiscales podrn continuar con el ejercicio de sus facultades de comprobacin
sin sujetarse a la limitacin antes sealada.

El plazo a que se refiere el prrafo anterior podr ampliarse por


periodos iguales hasta por dos ocasiones, siempre que el oficio mediante el
cual se notifique la prrroga correspondiente haya sido expedido, en la primera
ocasin por la autoridad o autoridades fiscales que ordenaron la visita o revisin
y, en la segunda, por el superior jerrquico de la autoridad o autoridades
fiscales que ordenaron la citada visita o revisin, salvo cuando el contribuyente
durante el desarrollo de la visita domiciliaria o de la revisin de la contabilidad
cambie de domicilio fiscal, supuesto en el que sern las autoridades fiscales
que correspondan a su nuevo domicilio las que expedirn, en su caso, los
oficios de las prrrogas correspondientes. En su caso, dicho plazo se entender
prorrogado hasta que transcurra el trmino a que se refiere el segundo prrafo
de la fraccin IV del artculo 46 de este cdigo.

Si durante el plazo para concluir la visita domiciliar o la revisin de la


contabilidad del contribuyente en las oficinas de las propias autoridades, o las
prrrogas que procedan de conformidad con el prrafo anterior, los
contribuyentes interponen algn medio de defensa en el pas o en el extranjero
contra los actos o actividades que deriven del ejercicio de sus facultades de
comprobacin, dichos plazos se suspendern desde la fecha en que se
interpongan los citados medios de defensa hasta que se dicte la resolucin
definitiva de los mismos.

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UNIDAD 5

Cuando las autoridades no levanten el acta final de visita o no notifiquen


el aviso de observaciones, o en su caso, el de conclusin de la revisin dentro
de los plazos mencionados, sta se entender concluida en esa fecha, quedando
sin efectos la orden y las actuaciones que de ella se derivaron durante dicha
visita o revisin."

Como se hizo antes, a continuacin se


El plazo de seis meses no aplica
hace un breve resumen del texto legal, con la
a determinados contribuyentes
correspondiente descriptiva de las principales
disposiciones que contiene:

1. El plazo mximo para concluir la visita domiciliaria, como regla


general, es de seis meses, contados a partir del momento en que se notific al
contribuyente el inicio de las facultades de comprobacin.

2. Tal plazo de seis meses no es aplicable cuando se trate de


contribuyentes respecto de los cuales: a) la autoridad fiscal o aduanera solicite
informacin a las mismas autoridades de otro pas; b) cuando compruebe el
cumplimiento de obligaciones en los casos de los artculos 58 fraccin XIV,
64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta; c) cuando la autoridad haga
la verificacin de origen a exportadores o productores de otros pases, de
acuerdo con tratados internaciones; d) a los integrantes del sistema financiero;
e) a quienes consoliden para efectos fiscales.

3. En los casos de excepcin al trmino de seis meses que trata el


punto anterior, la ley no fija un plazo determinado para concluir la visita
domiciliaria, pues simplemente establece: "Las autoridades fiscales podrn
continuar con el ejercicio de sus facultades de comprobacin sin sujetarse a la
limitacin antes mencionada". En todo caso aplicar el trmino de la caducidad
previsto en el artculo 67 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

4. El plazo de seis meses puede


ampliarse hasta en dos ocasiones, por Con la interposicin de algn
periodos iguales. La primera prrroga medio de defensa, el plazo
deber expedirla para su notificacin la de la visita se suspende
autoridad que orden la visita; la segunda, el
superior jerrquico de la autoridad que orden
la citada visita.

209
DERECHO FISCAL

5. El plazo para concluir la visita domiciliaria, o las prrrogas en


su caso, se suspenden cuando el contribuyente haya interpuesto algn
medio de defensa, en el pas o en el extranjero, contra actos o actividades
que deriven del ejercicio de sus facultades de comprobacin; tal suspensin
operar desde que se interpongan los recursos o medios de defensa hasta que
se dicte la resolucin firme que les ponga fin.

6. En caso de que la autoridad no levante el acta final de vista o el de


conclusin de la visita en los plazos antes citados, se entender concluida en esa
fecha, y tanto la orden como las actuaciones que de ella se derivaron quedarn
sin efectos. Tal disposicin debe entenderse como la sancin que impone la ley
a la negligencia de la autoridad, cuando sta descuida los plazos de terminacin
y no elabora las correspondientes actas.

Cabe precisar que el artculo 46-A, vigente desde 1995, ha tenido diversas
modificaciones en su contenido, tal es el caso de su texto original, que prevea como
plazo para concluir las visitas nueve meses, a diferencia de los seis meses que en la
actualidad rigen; por lo que se recomienda analizar las reformas que cada ao
regulan la materia fiscal, con el propsito de permanecer debidamente actualizado.

Conclusin anticipada de la visita domiciliaria

Un caso puede presentarse para que la visita


Es lo mismo domiciliaria termine anticipadamente: cuando el
la conclusin en seis contribuyente manifiesta a la autoridad su deseo
meses que la de optar por presentar sus estados financieros
conclusin anticipada dictaminados por un contador pblico; sin
de una visita embargo, tal deseo y opcin no son definitivos,
domiciliaria?
puesto que la autoridad dispone de facultad
discrecional para concluirla anticipadamente o no.

El fundamento legal de la conclusin anticipada de la visita domiciliaria


se encuentra en lo dispuesto en el artculo 47 del Cdigo Fiscal de la Federacin,
y que se transcribe ntegramente a continuacin:

"Las autoridades fiscales podrn, a su juicio y apreciando


discrecionalmente las circunstancias que tuvo para ordenarlas, concluir
anticipadamente las visitas en los domicilios fiscales que haya ordenado, cuando

210
UNIDAD 5

el visitado hubiere presentado, dentro del plazo a que se refiere el prrafo


quinto del artculo 32-A de este cdigo, aviso ante la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico manifestando su deseo de optar por presentar sus estados
financieros dictaminados por contador pblico autorizado, tratndose de
contribuciones que se ubiquen en los supuestos a que se refiere el prrafo
cuarto del mencionado artculo y siempre que dicho aviso haya surtido efectos
de conformidad con el reglamento de este cdigo.

En el caso de conclusin anticipada a que se refiere el prrafo anterior


se deber levantar acta en la que se seale la razn de tal hecho."

A continuacin se hace un breve resumen de este artculo puntualizando


los aspectos relevantes, con sus respectivos comentarios y explicaciones:

1. La conclusin anticipada de la visita domiciliaria es facultad


discrecional de la autoridad fiscal; a su juicio, y apreciando las circunstancias que
tuvo para ordenarla, podr darla por concluida en forma anticipada, pero para ello
ser necesario que el contribuyente haya presentado a la autoridad su aviso de
deseo y opcin. Cabe mencionar que aun cuando el contribuyente pudo presentar
en tiempo y forma su aviso, y ste haya surtido efectos, la autoridad fiscal no
est obligada a ordenar la conclusin anticipada, pues si a su juicio y por las
circunstancias del caso considera que debe continuarla, as lo har , sin que al
contribuyente le asista derecho alguno a inconformarse.

2. En caso de ordenar la autoridad fiscal la conclusin anticipada de la


visita domiciliaria, deber levantar acta en la que seale la razn de tal hecho.

5.1.3. Revisin de gabinete

La autoridad ejerce sus facultades de comprobacin para verificar el


cumplimiento de las disposiciones fiscales a cargo de los contribuyentes, y es
as que para ciertos grupos con determinadas caractersticas, nivel de ingresos,
actividades o giros, etc., ha diseado instrumentos de revisin fiscal
especializados, los cuales estn orientados a obtener resultados concretos y a
corto plazo mediante la aplicacin de procedimientos de revisin simplificados,
giles, desprovistos de formalidades excesivas.
211
DERECHO FISCAL

Requerimiento de informacin
al contribuyente, responsable
solidario o terceros

Planear y programar revisiones

Inicio de la revisin
(entrega de la solicitud u orden
de revisin )

Revisin de los documentos,


informes, datos y contabilidad

Conclusin de
Existen observaciones, NO la revisin
hechos u omisiones
de gabinete

Elaboracin de oficios de
observaciones (20 a 35 das
para inconformarse )

Liquidacin de diferencias
45 das para pagar o garantizar

Figura 5.3. Proceso general de una revisin de gabinete.

212
UNIDAD 5

Uno de estos procedimientos consiste en la peticin de informes y datos


al contribuyente y a terceros que habrn de ser cruzados con los datos de la
contabilidad y documentos obtenidos.

A la solicitud de informes, datos, revisin de la contabilidad y documentos


del contribuyente que realiza la autoridad fiscal en sus instalaciones, fuera de
la visita domiciliaria, se le conoce con el nombre de revisin de gabinete,
porque la efecta la autoridad en sus propias oficinas, sobre las mesas de trabajo
de sus auditores.

Para examinar el texto legal, cabe hacer un resumen de las disposiciones


que manda y por lo que redactar los comentarios y observaciones que
convengan, se transcribe a continuacin el artculo 48 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, que es el fundamento legal de la revisin de gabinete:

"Cuando las autoridades fiscales soliciten de los contribuyentes,


responsables solidarios o terceros, datos o documentos o pidan la presentacin
de la contabilidad o parte de ella, para el ejercicio de sus facultades de
comprobacin, fuera de una visita domiciliaria, se estar a lo siguiente:

I. La solicitud se notificar en el domicilio manifestado ante el Registro


Federal de Contribuyentes por la persona a quien va dirigida y en su defecto,
tratndose de personas fsicas, tambin podr notificarse en su casa habitacin
o lugar donde stas se encuentren. Si al presentarse el notificador en el lugar
donde deba de practicarse la diligencia, no estuviere la persona a quien va
dirigida la solicitud o su representante legal, se dejar citatorio con la persona
que se encuentre en dicho lugar, para que el contribuyente, responsable solidario,
tercero o representante legal lo esperen a hora determinada del da siguiente
para recibir la solicitud; si no lo hicieren, la solicitud se notificar con quien se
encuentre en el domicilio sealado en la misma.

II. En la solicitud se indicar el lugar y el plazo en el cual se debe


proporcionar los informes o documentos.

III. Los informes, libros o documentos requeridos debern ser


proporcionados por la persona a quien se dirigi la solicitud o por su
representante.

213
DERECHO FISCAL

IV. Como consecuencia de la revisin de los informes, datos,


documentos o contabilidad requeridos a los contribuyentes, responsables
solidarios o terceros, las autoridades fiscales formularn oficio de observaciones,
en el cual harn constar en forma circunstanciada los hechos u omisiones que
se hubieren conocido y entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales
del contribuyente o responsable solidario.

V. Cuando no hubiera observaciones, la autoridad fiscalizadora


comunicar al contribuyente o responsable solidario, mediante oficio, la
conclusin de la revisin de gabinete de los documentos presentados.

VI. El oficio de observaciones a que se refiere la fraccin IV, se


notificar cumpliendo con lo sealado en la fraccin I de este artculo y en el
lugar especificado en esta ltima fraccin. El contribuyente o responsable
solidario contar con un plazo de 20 das, contados a partir del da siguiente a
aquel en el que se le notific el oficio de observaciones, para presentar los
documentos, libros o registros que desvirten los hechos u omisiones asentados
en el mismo, as como para optar por corregir su situacin fiscal. Cuando se
trate de ms de un ejercicio revisado o fraccin de ste, se ampliar el plazo
por 15 das ms, siempre que el contribuyente presente aviso dentro del
plazo inicial de 20 das.

Se tendrn por consentidos los hechos u omisiones consignados en el


oficio de observaciones, si en el plazo probatorio el contribuyente no presenta
la documentacin comprobatoria que los desvirte.

El plazo que se seala en el primer prrafo de esta fraccin es


independiente del que se establece en el artculo 46-A de este cdigo.

VII. Tratndose de la revisin a que se refiere la fraccin IV de este


artculo, cuando sta se relacione con el ejercicio de las facultades a que se
refieren los artculos 64-A y 65 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, tendrn
acceso a la informacin confidencial proporcionada u obtenida de terceros
independientes, sujetndose a los trminos y responsabilidades a que se refiere
dicha fraccin.

VIII. Dentro del plazo para desvirtuar los hechos u omisiones asentados
en el oficio de observaciones, a que se refieren las fracciones VI y VII, el
contribuyente podr optar por corregir su situacin fiscal en las distintas
214
UNIDAD 5

contribuciones objeto de la revisin, mediante la presentacin de la forma de


correccin de su situacin fiscal, de la que proporcionar copia a la autoridad
revisora.

IX. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal


conforme al oficio de observaciones o no desvirte los hechos u omisiones
consignados en dicho documento, se emitir la resolucin que determine las
contribuciones omitidas, la cual se notificar al contribuyente cumpliendo con
lo sealado en la fraccin I de este artculo y en el lugar especificado en dicha
fraccin."

Del texto legal transcrito se desprenden las siguientes anotaciones y


observaciones:

1. Los objetivos de la revisin de


gabinete son solicitar al contribuyente,
En la revisin de gabinete,
responsables solidarios y terceros con l
la autoridad no se constituye en el
relacionados, informes y datos o la
domicilio fiscal
presentacin de su contabilidad o parte de ella,
para determinar el posible incumplimiento de
obligaciones fiscales.

2. La mencionada solicitud debe notificarse al contribuyente en su


domicilio fiscal, pero tratndose de una persona fsica tambin podr notificarse
en su casa habitacin o en el lugar en que se encuentre. Es de notar la fuerza de
esta disposicin que autoriza a notificar la solicitud a una persona fsica ms
all de su domicilio fiscal, tambin en su casa habitacin, y a falta de sta, en el
lugar en que se encuentre.

3. Si al presentarse el notificador no se encuentra el contribuyente o


su representante legal, dejar citatorio con quien se encuentre en dicho
domicilio para que lo esperen el da siguiente a hora determinada; en caso de
no presentarse, la solicitud se notificar con quien se encuentre en el domicilio
sealado.

4. En la misma solicitud se indicar el lugar y el plazo en el cual


deban presentarse los documentos o informes, mismos que deben ser
proporcionados por la persona a quien se dirigi o por su representante legal.

215
DERECHO FISCAL

Ntese que la presentacin de documentos o informes no puede hacerla cualquier


persona, pues la ley precisa que deben ser la persona a quien se dirigi la
solicitud o su representante.

5. Luego de la revisin y como resultado de la misma, la autoridad


elaborar un oficio de observaciones, en el que se harn constar en forma
circunstanciada los hechos y omisiones que entraen incumplimiento de las
obligaciones fiscales del contribuyente.

6. El oficio de observaciones se notificar al contribuyente o


representante legal de la misma forma como se notific la solicitud inicial, tal
como se describe en los incisos 2 y 3 anteriores.

7. El contribuyente o responsable solidario dispondr de un plazo de


20 das, contados a partir del siguiente cuando se notific el oficio de
observaciones, para presentar documentos, libros o registros que desvirten
los hechos y omisiones que constan en el oficio de observaciones, o bien,
pueden optar por corregir su situacin fiscal.

8. Si la revisin de gabinete abarc ms de un ejercicio fiscal o fraccin


de ste, se ampliar el plazo por 15 das ms, siempre que se presente el aviso
dentro del trmino inicial de 20 das. Este plazo es independiente al plazo mximo
y ampliaciones para concluir la visita domiciliaria, conforme al artculo 46-A, lo
cual corrobora la independencia de ambas diligencias.

9. Si dentro del plazo sealado no se desvirtan los hechos y omisiones


consignados en el oficio de observaciones, mediante documentacin
comprobatoria se tendrn por consentidos por el contribuyente o responsable
solidario.

10. Si el contribuyente opta por corregir su situacin fiscal de las


contribuciones revisadas, dentro del plazo para desvirtuar hechos y omisiones,
presentar la forma de correccin fiscal y proporcionar copia de sta a
la autoridad revisora.

11. Cuando el contribuyente no corrija totalmente su situacin fiscal


ni desvirte los hechos u omisiones consignados en el oficio de observaciones,
216
UNIDAD 5

entonces la autoridad emitir una resolucin que determine contribuciones


omitidas, la cual le notificar en la misma forma y requisitos que aplican a la
solicitud inicial y al oficio de observaciones, conforme a los puntos 2 y 3
anteriores.

12. Cuando la revisin se refiera a lo dispuesto en los artculos 64-A y


65 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el plazo probatorio es de tres meses,
pudiendo ampliarse una sola vez por dos meses ms, a solicitud del contribuyente.
Este directamente o los representantes que designe sern quienes tengan acceso
a la informacin confidencial de terceros, sujetndose a los trminos y
responsabilidades que establece el artculo 46, fraccin IV, del Cdigo Fiscal de
la Federacin.

13. No habiendo observaciones, la autoridad fiscal tambin deber


elaborar un oficio de conclusin de la revisin de gabinete, hacindola del
conocimiento del contribuyente o de su representante legal.

14. Al igual que la visita domiciliaria, la autoridad fiscal deber concluir


la revisin de gabinete en un plazo mximo de seis meses, con la posibilidad de
ampliarlo por periodos iguales hasta por dos ocasiones, con las modalidades y
reglas aplicables para la visita domiciliaria, previstas en el artculo 46-A del
Cdigo Fiscal de la Federacin.

5.1.4. Compulsas

Una de las formas en que se manifiestan


las facultades de comprobacin de la autoridad
fiscal es en la aplicacin de un mtodo prctico La compulsa es un mtodo de
de revisin y prueba de los informes y comprobacin de la autoridad que
consiste en cotejar documentos e
documentos que exhiben los contribuyentes,
informes del contribuyente contra los que
consistente en cotejarlos contra los informes
exhiben los terceros
y documentos que obtiene de otras fuentes,
principalmente de terceros. A este mtodo
de revisin se le conoce con el nombre de
compulsa.

217
DERECHO FISCAL

La compulsa significa literalmente comparacin


Qu es la compulsa o cotejo, y por ello en materia fiscal es un mtodo
en materia fiscal y indirecto de revisin usado con frecuencia por la
cul es su objetivo autoridad, cuyo objetivo fundamental es obtener
fundamental?
certeza sobre la veracidad de la informacin y
la autenticidad de los documentos que exhibe el
auditado, razones por las cuales constituye una
herramienta valiosa para la autoridad revisora en
la comprobacin de los ingresos, actos, actividades o activos por los cuales el
auditado est obligado al pago de contribuciones.

En diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin se encuentra


implcito este mtodo indirecto de revisin y prueba, siempre referido al ejercicio
de facultades de comprobacin de la autoridad, y as, a manera de ejemplos, a
continuacin se transcribe algn artculo o se citan algunas fracciones o prrafos
de diversos artculos del Cdigo Fiscal de la Federacin, en los que la compulsa
es el mtodo fundamental de comprobacin empleado por la autoridad.

Artculo 62:

"Para comprobar los ingresos, las entradas, as como el valor de los


actos o actividades de los contribuyentes, las autoridades fiscales presumirn,
salvo prueba en contrario, que la informacin o documentos de terceros
relacionados con el contribuyente, corresponden a operaciones realizadas por
ste, cuando:

I. Se refieran al contribuyente designado por su nombre, denominacin


o razn social.

II. Sealen como lugar para la entrega o recibo de bienes o prestacin


de servicios, relacionados con las actividades del contribuyente, cualquiera de
sus establecimientos, aun cuando exprese el nombre, denominacin o razn
social de un tercero, real o ficticio.

III. Sealen el nombre o domicilio de un tercero, real o ficticio, si se


comprueba que el contribuyente entrega o recibe bienes o servicios a ese nombre
o en ese domicilio.

218
UNIDAD 5

IV. Se refieran a cobros o pagos efectuados por el contribuyente, o


por su cuenta, por persona interpsita o ficticia."

En el artculo citado se precisa cmo


La autoridad puede presumir operaciones
la autoridad fiscal puede comprobar los
del contribuyente mediante la compulsa
ingresos, las entradas, y el valor de los actos y
actividades de un contribuyente a travs de la
informacin que obtiene de terceros
relacionados con l, y al mismo tiempo establece las presunciones concretas
para que al producirse ciertos actos, stos sean jurdicamente vlidos. Es de
notar que en esos supuestos el auditado no tiene registradas en su contabilidad
ciertas operaciones o carece de documentos relativos a ellas, o los oculta, cuando
el tercero en cambio s ha contabilizado esas operaciones y exhibe los documentos
probatorios, lo cual hace presumir que el primero omite registros contables u
oculta documentos por alguna causa.

Habiendo registros de contabilidad,


documentos o informes de terceros pero no Por qu la ley
existiendo estos mismos por parte del auditado, establece presunciones
sea por omisin, dolo o por cualquier otra cuando el tercero
acredita haber
causa, surgen entonces las presunciones de ley,
realizado operaciones
puesto que el tercero que tiene relacin de
con el auditado?
negocios con el contribuyente demuestra que
determinadas operaciones efectivamente se
realizaron, por ejemplo, que existieron entregas
de mercancas en bodegas o sucursales del contribuyente, o que se efectuaron
cobros o pagos por cuenta de l en forma directa o por medio de personas
ficticias o interpsitas, todo lo cual hace presumir, vlidamente, que las
operaciones omitidas s las realiz el contribuyente auditado.

Es de hacer notar que las presunciones


Las presunciones admiten
de ley no son categricas o incompatibles, sino
prueba en contrario
por el contrario, se trata de presunciones
sujetas a prueba, y por lo mismo pertenecen a
la categora jurdica juris tantum, toda vez que
el auditado puede desvirtuarlas mediante el
empleo de algn medio probatorio que sea
idneo para ello.

219
DERECHO FISCAL

Otro ejemplo donde la compulsa es mtodo de revisin y prueba


empleado por la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin, es el
dispuesto por el segundo prrafo del artculo 51 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, relativo a la facultad que tiene para determinar contribuciones
omitidas mediante resolucin, y al efecto se transcribe slo el segundo prrafo
de este artculo:

"Cuando las autoridades fiscales conozcan de terceros hechos u


omisiones que puedan entraar incumplimiento de las obligaciones fiscales de
un contribuyente o responsable solidario sujeto a las facultades de comprobacin
a que se refiere el artculo 48, le darn a conocer a ste el resultado de aquella
actuacin mediante oficio de observaciones, para que pueda presentar
documentacin a fin de desvirtuar los hechos consignados en el mismo, dentro
de los plazos a que se refiere la fraccin VI del citado artculo 48".

La compulsa no slo es idnea como mtodo de investigacin y prueba,


constituye tambin un procedimiento de ley para determinar presuntivamente
el importe de la utilidad fiscal de un contribuyente, el valor de los ingresos
brutos y las entradas, as como el valor de los actos, actividades o activos por
los que deban pagarse contribuciones.

Esta disposicin se encuentra en el artculo 56 fraccin III del Cdigo


Fiscal de la Federacin, cuyo texto legal es:

"III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud


de las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el
contribuyente."

5.1.5. Determinacin presuntiva de la utilidad fiscal

Cuando la autoridad ejerce sus facultades de comprobacin dentro de


una visita domiciliaria, en algunos casos suele ocurrir que el contribuyente
visitado manifieste cierta agresividad, se oponga u obstaculice la visita, o bien,
la acepte pero no exhiba su contabilidad o documentacin comprobatoria, o no
acredite haber presentado la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin
u otras causas que la ley previene en detalle, por lo cual ese contribuyente se
220
UNIDAD 5

ubica en posicin de determinrsele presuntivamente el monto de sus


obligaciones fiscales incumplidas.

Antes de iniciar el estudio de lo que dispone la ley sobre este asunto,


conviene explicar el significado de los vocablos determinar y presuncin, puesto
que se encuentran ntimamente vinculados en la locucin determinacin
presuntiva y sus significados, por tanto, deben precisarse con claridad para
comprender cabalmente la expresin en su conjunto.

La palabra "determinar" significa,


literalmente, precisar los trminos de una cosa, Qu significan
fijarla. La palabra "presuncin" es un vocablo jurdicamente los
que proviene del latn praesumtio, que consiste vocablos "presuncin" y
en la accin y efecto de conjeturar o sospechar, "determinacin"?
y jurdicamente significa que tanto la ley como
el juzgador deduzcan consecuencias a partir
de un hecho conocido para averiguar la verdad de otro hecho desconocido. Con
los elementos anteriores puede expresarse lo siguiente:

La determinacin presuntiva de la utilidad fiscal consiste en


cuantificar, con base en presunciones legales la cantidad de utilidad que, para
fines fiscales, obtuvo un contribuyente en un periodo determinado, toda vez que
incurri en alguna o algunas de las causales de determinacin presuntiva
establecidas en la ley.

Causas de determinacin presuntiva

Las causas para la determinacin presuntiva se encuentran en lo dispuesto


por el artculo 55 del Cdigo Fiscal de la Federacin, y al efecto, a continuacin
se transcribe ntegramente el texto legal y se presenta al finalizar un resumen
detallado de las disposiciones legales, haciendo los comentarios y observaciones
que convengan, segn el caso:

"Las autoridades fiscales podrn La determinacin presuntiva se hace con


determinar presuntivamente la utilidad fiscal base en presunciones, puesto que el
de los contribuyentes, el resultado fiscal en el contribuyente incurri en alguna de las
rgimen simplificado o el remanente causas que para ese efecto seala la ley
distribuible de las personas que tributan
221
DERECHO FISCAL

conforme al ttulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, sus ingresos,
entradas y el valor de los actos, actividades o activos, por lo que deban pagar
contribuciones, cuando:

I. Se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades


de comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin
del ejercicio de cualquier contribucin hasta que se inicie el ejercicio de dichas
facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da en que
venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. Lo dispuesto
en esta fraccin no es aplicable a aportaciones de seguridad social.

II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin


comprobatoria de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones o
no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.

III. Se d alguna de las siguientes irregularidades:

a) Omisin del registro de operaciones, ingresos o compras, as como


alteracin del costo, por ms de 3% sobre los declarados en el
ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisin o alteracin en el registro de existencias que deban figurar
en los inventarios, o registren dichas existencias a precios distintos
de los del costo, siempre que en ambos casos el importe exceda del
3% del costo de los inventarios.

IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuacin de inventarios o


no lleven el procedimiento de control de los mismos, que establezcan las
disposiciones fiscales.

V. No se tengan en operacin los equipos y sistemas electrnicos de


registro fiscal que hubiere autorizado la Secretara de Hacienda y Crdito
Pblico, los destruyan, alteren o impidan el propsito para el que fueron
instalados.

VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que


imposibiliten el conocimiento de sus operaciones.

222
UNIDAD 5

La determinacin presuntiva a que se refiere este artculo proceder


independientemente de las sanciones a que haya lugar."

Del texto legal se desprenden complejas disposiciones de diversa


naturaleza; para facilitar su estudio y comprensin, se ofrece a continuacin el
siguiente resumen y comentarios:

1. Es claro que este artculo tiene que


ver con causales para realizar la determinacin Cules son las diversas
presuntiva; son hechos fcticos, de naturaleza especies de
diversa, en los que incurre un contribuyente y determinacin
lo colocan en posicin de que la autoridad le presuntiva que
practique la determinacin presuntiva. establece la ley?

2. La ley establece diversas especies


de determinacin presuntiva:

a) De la utilidad fiscal de los contribuyentes que tributan bajo el rgimen


normal o el rgimen simplificado de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
b Del remanente distribuible de las personas no contribuyentes,
conforme al ttulo III de la misma ley.
c) Del valor de los ingresos y las entradas.
d) Del valor de los actos, actividades o activos por los que se deba
pagar contribuciones.

3. Conforme a la fraccin I, son causas para hacer la determinacin


presuntiva a un contribuyente:

a) Su oposicin u obstculo a la prctica de la visita.


b) El que no exhiba la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin,
pero deber transcurrir un periodo mayor a un mes, contado a partir
de la fecha en que venci el plazo para presentarla, excepto que se
trate de aportaciones de seguridad social.

Es de notar que las conductas negativas del contribuyente, como


oponerse u obstaculizar la accin, hacen presumir que oculta algo, de ah la
gravedad de la causa en que incurre y el tratamiento radical que dispone el
legislador.
223
DERECHO FISCAL

4. Conforme a la fraccin II, otras causas de determinacin presuntiva son:

a) Que el contribuyente no presente los libros y registros de contabilidad.


b) Que carezca de documentacin comprobatoria por ms de 3% de
cualquiera de los conceptos declarados.
c) Que no proporcione los informes relativos al cumplimiento de las
disposiciones fiscales.

5. Segn la fraccin III, tambin son causas de


determinacin presuntiva diversas irregularidades
En el registro de operaciones en la contabilidad del contribuyente en cuanto al
inexistentes no procede tolerancia registro de operaciones efectivamente realizadas,
del 3% la alteracin del costo, la valuacin del inventario
o el registro de operaciones ficticias; a
continuacin, de todo ello, se presenta el siguiente
anlisis:

a) Omisiones en el registro de operaciones efectivamente realizadas,


incluidos ingresos y costos.
b) Alteracin del costo en ms del 3% de lo declarado en el ejercicio.
c) Registro de operaciones inexistentes de gastos, compras o servicios
que no fueron realizados o recibidos.
d) Omisin o alteracin del registro del inventario de mercancas, o
registro de existencias a precios distintos del de costo, pero en ambos
casos el importe de la omisin o alteracin, o del registro en su
caso, debe ser mayor a 3% del costo de los inventarios.

6. La fraccin IV establece como causa concreta de determinacin


presuntiva que el contribuyente incumpla con lo dispuesto por la ley sobre el
control y valuacin de los inventarios.

7. La fraccin V seala otra causa concreta de determinacin


presuntiva que consiste en la deficiente o nula operacin de los equipos y
sistemas electrnicos de registro fiscal, causada intencionalmente por el
contribuyente, sea porque no los opera, o porque los destruye, o los altera, o
impide que cumplan con el propsito para el cual se instalaron. Todos estos

224
UNIDAD 5

hechos revelan en forma clara que el visitado no desea ningn control sobre
sus operaciones, y en tal virtud realiza las maniobras necesarias para impedir
que se obtengan los resultados esperados de esos equipos y sistemas
electrnicos.

8. Finalmente, la fraccin VI establece


una causa sui generis de determinacin
Qu es lo relevante
presuntiva: "Que se adviertan otras
de la causal "otras
irregularidades en la contabilidad que irregularidades en
imposibiliten el conocimiento de sus la contabilidad"
operaciones". Esta causal es por completo para realizar la
ambigua porque no seala en qu consisten determinacin
concretamente esas "otras irregularidades", presuntiva?
sobre qu aspectos versan o en qu momento
imposibilitan el conocimiento de las
operaciones, por lo cual queda al arbitrio del
visitador sealarlas. En tal virtud, y toda vez que la fraccin VI agravia los
derechos jurdicos del visitado, se considera que es recurrible ante la propia
autoridad que dicte la resolucin, o bien, impugnarla en juicio ante el Tribunal
Fiscal de la Federacin, y aun ante los
tribunales federales, en materia de amparo.
La determinacin
9. Finalmente, en el ltimo prrafo de
presuntiva es una
este artculo se seala que la determinacin sancin en s misma o
presuntiva por cualquiera de las causas las sanciones son
antes citadas, es independiente de las independientes a ella?
sanciones a que haya lugar. Este prrafo es
aclaratorio y resulta muy conveniente, puesto
que alguien podra suponer por ignorancia o
error que el contenido del artculo y la actuacin severa o radical de la
autoridad constituyen sanciones por s mismas, pero esto es falso, pues no
existe disposicin alguna que seale pena o represin, elementos indispensables
de toda sancin. El ttulo IV del Cdigo Fiscal de la Federacin regula
exclusivamente lo relativo a las infracciones y delitos en materia fiscal, y ah se
encuentran las sanciones correspondientes a diversas infracciones en esta
materia, como son irregularidades en la contabilidad, errores aritmticos,
obligacin de declarar y pagar, etctera.

225
DERECHO FISCAL

Procedimientos para efectuar la determinacin presuntiva

Despus de que el contribuyente se ha ubicado en cualquiera de las


causas de determinacin presuntiva, procede a continuacin efectuarla en la
prctica, es decir, llevarla a cabo, y para tal efecto deben existir previamente
las bases necesarias para normar los actos de la autoridad en la concrecin del
proceso.
El artculo 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece los
procedimientos a emplear para efectuar la determinacin presuntiva, y para tal
efecto se transcribe el texto del citado artculo y al final se hace un resumen
comentado de las disposiciones procedimentales que contiene:

"Para los efectos de la determinacin presuntiva


Los procedimientos para efectuar a que se refiere el artculo anterior, las autoridades
la determinacin presuntiva son fiscales calcularn los ingresos brutos de los
mtodos de trabajo establecidos contribuyentes, sus entradas, el valor de los
en la ley que la autoridad fiscal puede actos, actividades o activos sobre los que proceda
emplear indistintamente el pago de contribuciones para el ejercicio de
que se trate, indistintamente con cualquiera de
los siguientes procedimientos:"

I. Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.

II. Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del
ejercicio correspondiente a cualquier contribucin, sea del mismo ejercicio o de
cualquier otro, con las modificaciones que, en su caso, hubieran tenido con
motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin.

III. A partir de la informacin que proporcionen terceros a solicitud de


las autoridades fiscales, cuando tengan relacin de negocios con el
contribuyente.

IV. Con otra informacin obtenida por las autoridades fiscales en el


ejercicio de sus facultades de comprobacin.

V. Utilizando medios indirectos de la investigacin econmica o de


cualquier otra clase."

226
UNIDAD 5

Conforme a lo dispuesto en la ley puede


observarse claramente que, a diferencia del Cul es la diferencia
artculo anterior en el que se establecen las fundamental entre
causales para la determinacin presuntiva, en las causales
de determinacin
ste se fijan los procedimientos o mtodos de
presuntiva y los
trabajo que ha de emplear la autoridad fiscal procedimientos para
para llevarla a cabo, y en consecuencia se efectuarla?
ofrece a continuacin el siguiente resumen y
comentarios:

1. Para realizar la determinacin presuntiva la autoridad puede


emplear cualquiera de los procedimientos que se establecen en este artculo;
la palabra "indistintamente" expresa que puede utilizar cualquiera de ellos, a su
eleccin o necesidades, sea en forma aislada o combinada.

2. En la fraccin I se seala que el primer mtodo a emplear es con base en


los datos de la contabilidad del contribuyente. Esta disposicin resulta lgica,
puesto que en los libros y registros contables se encuentra la informacin necesaria
para conocer todas las operaciones que realiz, de lo que resulta ser el mejor y ms
completo procedimiento para la determinacin presuntiva.

3. En la fraccin II se dispone que la autoridad se basar en los datos


contenidos en las declaraciones de cualquier contribucin, del ejercicio o
de otro, con sus respectivas modificaciones, si es que la autoridad ejerci sus
facultades de comprobacin. Puesto que las declaraciones se elaboran a partir
de los datos de la contabilidad, resulta tambin lgica esta disposicin, aunque
desde luego se comprende que no es tan completa como la anterior.

4. En la fraccin III se establece que otro procedimiento es el basado


en la informacin que proporcionen los terceros que tuvieron relacin de
negocios con el auditado. Este punto ya se trat al estudiar el tema de la
compulsa, y se seal que sta constituye un mtodo prctico de investigacin
y prueba, pero es tambin un procedimiento de ley para efectuar la determinacin
presuntiva a un contribuyente. Cuando la autoridad coteja lo que exhibe el
auditado contra la contabilidad o informes de terceros, y resulta que stos
aportan datos o documentos que no coinciden o que no exhibe el primero,
entonces se justifica que la autoridad lo considere como un procedimiento vlido
para efectuar la determinacin presuntiva.

227
DERECHO FISCAL

5. En la fraccin IV de este artculo se menciona como procedimiento


"otra informacin obtenida por las autoridades en el ejercicio de sus facultades
de comprobacin". Esto es una facultad amplsima cuyos extremos slo tienen
por lmite que la informacin se obtenga precisamente en ejercicio de sus
facultades de comprobacin, nunca fuera de ellas.

6. La fraccin V se refiere a la calidad de los mtodos que puede utilizar


la autoridad; reconoce que puede emplear cualquier medio indirecto de
investigacin econmica o de cualquier otra clase, lo cual lo convierte en un
procedimiento igualmente amplio que hace que resulte prcticamente ocioso el
detalle procedimental tratado con anterioridad.

Finalmente, resulta importante mencionar que adems de los supuestos


previstos en los artculos 55 y 56 ya estudiados, existen otras disposiciones en
materia de determinacin presuntiva. Tal es el caso de las facultades de la
autoridad para determinar presuntivamente las contribuciones no retenidas en
trminos del artculo 57 del Cdigo Federal; o la referida en el artculo 60 del
citado cdigo, que regula el procedimiento, para determinar presuntivamente el
valor de enajenacin de bienes adquiridos no registrados en contabilidad; o
bien, las facultades del artculo 59 para comprobar ingresos, actos o actividades
o activos, con base en presunciones de documentos, operaciones realizadas
por el contribuyente o personal a su servicio, entre otras. Figuras presuntivas
(artculos 57, 60 y 59) que por no ser materia del presente libro, no se proceder
a su estudio correspondiente.

5.1.6. Asistencia gratuita al contribuyente

Si bien los particulares deben cumplir con sus obligaciones fiscales,


muchas de stas provienen de disposiciones legislativas de difcil comprensin,
puesto que se trata de ordenamientos abstractos, tecnificados, con un
vocabulario propio de especialistas, una verdadera madeja normativa cuyo
resultado es, en la mayora de los casos, que el obligado deba consultar
especialistas para que lo orienten o hagan lo necesario para cumplir con sus
obligaciones fiscales.

228
UNIDAD 5

ste es el panorama general cotidiano de la mayora de los


contribuyentes en Mxico, pero en tales condiciones resulta que cumplir con la
obligacin fiscal es para el ciudadano comn una actividad compleja y penosa,
y aunada al contenido sustantivo de la obligacin que es el pago, la hacen an
mas desalentadora y susceptible de evadirla. ste no es un panorama deseable
para una sociedad como la mexicana, que cuenta con un Estado joven, vigoroso
y urgido de crecimiento econmico y social, y que requiere captar cada vez
mayor cantidad de recursos para cumplir con sus finalidades.

Por las razones expuestas, la autoridad ha creado normas jurdicas que


facilitan al contribuyente informarse y cumplir con sus obligaciones fiscales,
aunque tales normas han sido orientadas la ley en principio para ser entendidas
como atributos u obligaciones de la autoridad, ms que como derechos al servicio
del contribuyente. Sin embargo, lo cierto es que esas disposiciones existen para
beneficio del contribuyente, hecho que se desprende de la lectura del contenido
del artculo 33 del Cdigo Fiscal de la Federacin ya estudiado.

Ejercicio 1

1. Para que la autoridad fiscal pueda comprobar el cumplimiento de


las disposiciones fiscales y determinar crditos omitidos por los contribuyentes
es indispensable:

a ) Que disponga de recursos humanos suficientes.


b ) Que haya programado auditoras selectivas.
c ) Que reciba denuncias fundadas para revisar las operaciones
de ciertos contribuyentes.
d ) Que la ley le confiera facultades de comprobacin expresas
y suficientes.

2. La visita domiciliaria es una importante facultad de la autoridad para


comprobar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes; seala
cinco reglas para practicarla:

1a. _____________________________________________

2a. _____________________________________________

229
DERECHO FISCAL

3a. _______________________________________________

4a. ______________________________________________

5a. _______________________________________________

3. La revisin de gabinete se caracteriza porque la autoridad la efecta


en sus oficinas, y adems porque:

a) Se realiza dentro de la visita domiciliaria.


b) Se realiza fuera de la visita domiciliaria.
c) En ambas situaciones anteriores, dependiendo del contribuyente
a quien audite.
d) En ambas situaciones anteriores, dependiendo del asunto que
audite.

4. La compulsa es un mtodo prctico de revisin que consiste en:

a) Comprobar los informes y documentos de la autoridad.


b) Cotejar los informes y documentos con los responsables
solidarios.
c) Comprobar el pago de contribuciones de terceros.
d) Comparar la contabilidad, informes y documentos del auditado
contra los que presenten los terceros y los responsables solidarios.

5. La determinacin presuntiva tiene que ver con causales previstas en


el artculo:

a) 56 del Cdigo Fiscal de la Federacin.


b) 42, fraccin III del CFF.
c) 31 fraccin IV.
d) 55 del CFF.

6. La determinacin presuntiva tiene mltiples causas de diversa


naturaleza; seala tres de ellas:

1. ___________________________________________________

230
UNIDAD 5

2. _______________________________________________

3. ____________________________________________________

7. Tomar los datos contenidos en la declaracin de cualquier declaracin


del ejercicio revisado o de cualquier otro ejercicio es:

a) Causa para la determinacin presuntiva.


b) Procedimiento o mtodo para efectuar la determinacin
presuntiva.
c) Causa para ordenar una visita domiciliaria.
d) Causa para la revisin de gabinete.

5.2. Criterios fiscales de los actos administrativos


y resoluciones que dicte la autoridad

5.2.1. Criterios fiscales y sus efectos jurdicos

Con frecuencia el titular de una dependencia estatal o los titulares de


rganos pertenecientes a la misma, ante la posibilidad de que un aspecto jurdico
pudiera ser apreciado de manera equivocada por los particulares y, sobre todo,
ante la necesidad de adoptar internamente y frente a stos una lnea de
razonamiento homognea sobre la aplicacin de las disposiciones legales, emiten
peridicamente los llamados criterios que son, en esencia:

El juicio adoptado por los rganos superiores de una dependencia del Estado,
sobre la aplicacin que debe drseles a determinadas disposiciones legales.

Es caracterstico de los criterios que su finalidad y circulacin son


exclusivamente para fines internos de la dependencia, es decir, no tienen
propsitos metaorgnicos, puesto que slo buscan homogenizar el juicio o

231
DERECHO FISCAL

razonamiento de los funcionarios superiores


Cules son las causas y del personal subordinado sobre la forma
por las que se emiten de aplicacin de las disposiciones legales.
los criterios En materia fiscal la ley ha previsto esta figura
administrativos? jurdica, pues los criterios emitidos por los
funcionarios fiscales llegan en ocasiones a
producir efectos jurdicos, siempre y cuando se
haya cumplido el supuesto legal.

Los criterios fiscales contienen El fundamento jurdico de los criterios de


el juicio de los funcionarios facultados aplicacin fiscal se encuentra en lo dispuesto
sobre aspectos relativos por el artculo 35 del Cdigo Fiscal de la
a la aplicacin de la ley Federacin, y al efecto, a continuacin se
transcribe este artculo y posteriormente se
presentan los comentarios que corresponden.

Los criterios fiscales "Los funcionarios fiscales facultados


circulan internamente
debidamente podrn dar a conocer a las diversas
en las dependencias y no pueden
dependencias el criterio que debern seguir en
cuanto a la aplicacin de las disposiciones
establecer gravmenes
fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para
a los particulares
los particulares y nicamente derivarn derechos
de los mismos cuando se publiquen en el Diario
Oficial de la Federacin".

En primer lugar, puede observarse que los criterios fiscales slo pueden
emitirlos los funcionarios que estn facultados legalmente; por lo general son
quienes ocupan cargos superiores en la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico
o en cualquiera de sus direcciones, y tales criterios se distribuyen a todas las
oficinas que dicha dependencia tenga instaladas en el territorio nacional.

En segundo lugar, tambin puede observarse que en ningn caso los


criterios generan obligaciones para los particulares. Por tanto, no son ley ni
reglamento; tampoco establecen disposiciones a manera de ley que llegaran a
crear obligaciones o cargas a los particulares susceptibles de sancionarlas o
exigir su cumplimiento en la va de apremio.

En tercer lugar, la ley dispone que crean derechos a los particulares


cuando son publicados en el Diario Oficial de la Federacin. A diferencia
232
UNIDAD 5

del punto anterior, en que nunca pueden crear obligaciones, s en cambio pueden
crear derechos para los particulares, y stos pueden invocarlos a su favor en
todo procedimiento o juicio administrativo del que formen parte, pero en tal caso
es preciso que hayan sido publicados en el Diario Oficial de la Federacin.

5.2.2. Presuncin de legalidad de los actos


administrativos y resoluciones que dicte la autoridad

El derecho administrativo estudia el acto administrativo y sus


caractersticas principales.

Doctrinariamente, para que un acto administrativo sea plenamente eficaz


debe reunir elementos de validez y eficacia. Uno de los caracteres que le otorga
fuerza obligatoria al acto administrativo es la presuncin de legalidad, pues
para crearlo la autoridad debe circunscribirse estrictamente a lo que dispone la
ley, y as de nueva cuenta se reitera el viejo apotegma jurdico convertido en
tesis jurisprudencial que sentencia: "Las autoridades slo pueden hacer lo que la
ley les permite".

Adems, la presuncin de legalidad del acto administrativo se basa tambin


en que la actividad de los rganos del Estado slo persigue fines orientados a la
obtencin del bien comn, esto es, satisfacer
las necesidades colectivas conforme a la ley.
Qu razones existen
El doctor Andrs Serra Rojas menciona
para admitir la
al tratadista Marienhoff1 quien hace derivar
presuncin de legalidad
consecuencias trascendentes de la presuncin del acto administrativo?
de legitimidad del acto administrativo. A
continuacin se mencionan algunas de ellas:

"1. En mrito a tal presuncin, no es necesario que la legitimidad de


dichos actos sea declarada por la autoridad judicial.
2. Tambin con base en la expresada presuncin, la nulidad de los
actos administrativos no puede declararse de oficio por los jueces.
1
Andrs Serra Rojas, Derecho administrativo, p. 297.

233
DERECHO FISCAL

3. Quien pretenda la nulidad de un acto administrativo debe alegar o


probar lo pertinente."

En materia fiscal todo lo expuesto antes tiene plena validez. El fundamento


jurdico de la presuncin de legalidad de los actos dictados por la autoridad
fiscal se encuentra en lo dispuesto por el artculo 68 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, y para tal fin, a continuacin se transcribe el texto legal:

"Los actos y resoluciones de las autoridades fiscales se presumirn


legales. Sin embargo, dichas autoridades deben probar los hechos que motiven
los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente, a
menos que la negativa implique la afirmacin
de otro hecho."
La presuncin de legalidad de los actos
administrativos y resoluciones que dicta Se puede observar lo acertado de la expresin
la autoridad es absoluta, pues debe contenida en los primeros renglones de este
probarlos cuando el afectado los niegue
prrafo, sin embargo, la presuncin no es
lisa y llanamente.
absoluta o definitiva puesto que aclara que si el
afectado niega los hechos que motivaron los
actos o resoluciones dictados, lisa y llanamente, es decir, sin explicaciones,
entonces la autoridad est obligada a probarlos. De esto se desprende que la
presuncin de legalidad del acto administrativo no es una regla absoluta en la
legislacin fiscal ni tampoco inmuniza al acto administrativo frente a los tribunales.

La excepcin a la obligacin de probanza a cargo de la autoridad slo


existe cuando el afectado niega lisa y llanamente los hechos, pero su negativa
implica la afirmacin de otro hecho.

Ejercicio 2

1. Los criterios fiscales son, esencialmente:

a) La opinin de los jefes de oficinas privadas.

234
UNIDAD 5

b) La opinin de funcionarios pblicos de bajo rango sobre aspectos


operativos o de servicio.
c) El juicio de los jefes de oficinas particulares sobre aspectos
econmicos o financieros.
d) El juicio de los rganos superiores de una dependencia sobre el
criterio de aplicacin de las disposiciones fiscales.

2. Al emitirse criterios fiscales, los particulares:

a) Pueden adquirir obligaciones.


b) No adquieren obligaciones.
c) En ciertos casos, s llegan a adquirir nuevas obligaciones por
disposicin de la ley.
d) Adquieren obligaciones, cuando se publican en el Diario Oficial
de la Federacin.

3. Los criterios fiscales pueden crear derechos a favor de los particulares,


pero es requisito:

a) Que sean publicados en el Diario Oficial de la Federacin.


b) Que los solicite el particular.
c) Que los solicite la autoridad.
d) Que los reclame el particular en juicio.

4. Los actos administrativos tienen la presuncin de legalidad que les


otorga la ley, aunque:

a) Debe probarlos el particular.


b) Debe probarlos siempre la autoridad.
c) Debe probarlos la autoridad slo cuando el particular niegue
los hechos que motivan los actos o resoluciones.
d) Deben probarlos el particular y la autoridad, en forma conjunta.

235
DERECHO FISCAL

5.3. El secreto fiscal

5.3.1. Reserva del personal oficial; casos


de excepcin
La autoridad fiscal, por la naturaleza de su actividad en ejercicio de sus
facultades de comprobacin, tiene acceso a informacin confidencial de los
contribuyentes, que incluye aspectos administrativos, comerciales, financieros,
laborales y, en general, toda clase de informes y datos que son fundamentales
para su competitividad y supervivencia en el mundo de los negocios. Mucha de
esta informacin se refiere a cuestiones estratgicas de carcter estructural,
organizativo o mercadolgico, as como proyectos financieros y de inversin,
los cuales, para obtenerlos, el contribuyente requiri con toda seguridad erogar
altos costos de inversin por tratarse de alta tecnologa, conocida tambin como
"tecnologa de punta".

Por las razones apuntadas es necesario que los


Por qu causas la servidores pblicos que intervienen en la revisin
autoridad fiscal debe de la contabilidad, documentos e informes del
guardar total reserva contribuyente auditado, as como de los
sobre la informacin responsables solidarios y terceros relacionados,
de los contribuyentes?
mantengan una posicin de absoluta reserva
sobre la contabilidad, documentos e informes que
son de su conocimiento, pues si stos se dieran
a conocer los competidores del visitado, adems
de la competencia desleal que propician, lo colocaran en posicin desventajosa,
le causaran tambin graves daos en su nivel de eficiencia y, en ciertos casos,
hasta podran llegar a causarles la quiebra y su extincin.

Es por ello que el legislador previ lo anterior y dispuso para los servidores
pblicos que llevan a cabo la revisin a los contribuyentes, la obligacin de
guardar absoluta reserva sobre la contabilidad, datos e informes del auditado y
de los responsables solidarios y terceros, con ciertas excepciones, lo cual est
dispuesto en el artculo 69 del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuyo texto a
continuacin se transcribe y se hace un resumen de su contenido con los
consiguientes comentarios.

236
UNIDAD 5

"El personal oficial que intervenga en los diversos trmites relativos a


la aplicacin de las disposiciones tributarias estar obligado a guardar absoluta
reserva en lo concerniente a las declaraciones y datos suministrados por los
contribuyentes o por terceros con ellos relacionados, as como los obtenidos en
el ejercicio de las facultades de comprobacin. Dicha reserva no comprender
los casos que sealen las leyes fiscales y aquellos en que deban suministrarse
datos a los funcionarios encargados de la administracin y de la defensa de los
intereses fiscales federales, a las autoridades judiciales en procesos del orden
penal o a los tribunales competentes que conozcan de pensiones alimenticias, o
en el supuesto previsto en el artculo 63 de este cdigo.

Cuando las autoridades fiscales


La "confidencialidad"
ejerzan las facultades a que se refiere el
es obligatoria para la autoridad
artculo 64-A de la Ley de Impuesto Sobre la
Renta, la informacin relativa a la identidad
de los terceros independientes en operaciones
comparables y la informacin de los comparables utilizados para motivar la
resolucin, slo podr ser revelada a los tribunales ante los que, en su caso, se
impugne el acto de autoridad, sin perjuicio de lo establecido en los artculos 46,
fraccin IV, y 48, fraccin VII, de este cdigo.

Slo por acuerdo expreso del secretario de Hacienda y Crdito Pblico


se podrn publicar los siguientes datos por grupos de contribuyentes: nombre,
domicilio, actividad, ingreso total, utilidad fiscal o valor de sus actos o actividades
y contribuciones acreditables o pagadas.

Mediante acuerdo de intercambio recproco de informacin suscrito


por el secretario de Hacienda y Crdito Pblico se podr suministrar la
informacin a las autoridades fiscales de pases extranjeros, siempre que se
pacte que la misma slo se utilizar para efectos fiscales y se guardar el
secreto fiscal correspondiente por el pas de que se trate."

Del texto legal se desprenden el La reserva que la ley impone


siguiente resumen y observaciones: a la autoridad sobre el conocimiento
de datos y declaraciones
1. La ley impone a los servidores de los contribuyentes, no es absoluta,
pblicos que intervienen en el trmite de las pues seala casos en que debe revelarse,
disposiciones tributarias la obligacin de sin que por ello quebrante el secreto fiscal

237
DERECHO FISCAL

guardar absoluta reserva sobre las declaraciones y datos que obtengan de los
contribuyentes y terceros, y tambin de la que obtengan en ejercicio de las
facultades de comprobacin. Este mandato es absoluto, pues en tanto no se
trate de casos de excepcin que la ley precisa, la reserva debe ser total, lo que
equivale a mantenerla en secreto, y de ah que a esta disposicin tambin se le
conozca con el nombre de "secreto fiscal".

2. En el primer prrafo del artculo que se comenta


Existen casos de se encuentran los que podran llamarse casos
excepcin en el generales de excepcin, porque la ley no los
secreto fiscal? aborda ni explica en forma particular, sino tan slo
los menciona. A continuacin se precisan:

a) Los que sealen las leyes fiscales.


b) Los que corresponda n a funcionari os encar gados de la
administracin y defensa de los intereses fiscales federales.
c) Los que se suministren a autoridades judiciales en procesos
penales.
d) Los que se suministren a tribunales competentes en pensiones
alimentarias.
e) Los que consten en expedientes o documentos en poder de
autoridades fiscales y sirvan para motivar resoluciones de la
Secretara de Hacienda o de cualquier autoridad u organismo
descentralizado competente en materia de contribuciones
federales.

En los casos citados se aprecia su diversidad pues todos tienen objetivos


diferentes, como la administracin y defensa de los intereses del fisco federal,
los procesos penales a causa de delitos fiscales o de otra naturaleza, los que
versan sobre pensin alimentaria para proteger la integridad y supervivencia
de la familia, etctera.

3. El segundo prrafo del artculo en estudio trata sobre un caso especial


de excepcin, referido al artculo 64-A de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Menciona que podr revelarse a los tribunales ante los que se impugne una
resolucin, que es un acto de autoridad, la informacin relativa a la identidad
de los terceros independientes en operaciones comparables, y la informacin
de los comparables que fueron utilizados para motivar la resolucin dictada. El

238
UNIDAD 5

artculo 64-A de la citada ley precisa en sus prrafos tercero y quinto lo que
debe entenderse por operaciones comparables y partes relacionadas,
respectivamente.

4. El cuarto prrafo menciona otro caso especial de excepcin sobre


informes que se proporcionen a autoridades fiscales de pases extranjeros con
quienes la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebr acuerdos de
intercambio recproco de informacin, siempre que se haya pactado utilizarla
slo para fines fiscales y se guarde el secreto fiscal en el pas correspondiente.

Nota que en este caso el secreto fiscal nunca se pierde, ms bien se


transmite entre autoridades, y como la autoridad fiscal extranjera no puede
divulgarlo ni usarlo tampoco para fines extrafiscales, se comprende entonces
que dicha reserva nunca deja de existir y por lo tanto el secreto fiscal siempre
se mantiene.

5. Finalmente, el tercer prrafo dispone sobre la divulgacin del secreto


fiscal por la va de acuerdo. La ley previene que por grupos de contribuyentes y
slo por acuerdo expreso del secretario de hacienda, se darn a conocer datos
tales como nombre, domicilio, actividad, ingreso total, utilidad fiscal, etctera.

Conviene precisar que si bien se divulgan ciertos datos, no se trata de


una ruptura arbitraria e indiscriminada del secreto fiscal; el acuerdo es la
expresin de voluntad del titular del rgano administrativo y constituye en s
mismo una resolucin, cuya procedencia queda a juicio del titular de la Secretara
de Hacienda y Crdito Pblico por mandato de ley, limitada nicamente a la
divulgacin de los datos que la propia ley establece.

5.4. Facultades del Ejecutivo Federal

5.4.1. Facultades diversas otorgadas al Ejecutivo


Federal en materia fiscal
La ley faculta al Ejecutivo Federal a realizar ciertos actos jurdicos en
materia fiscal que constituyen verdaderas prerrogativas para el titular del Poder

239
DERECHO FISCAL

Ejecutivo, porque nadie sino l puede dictar las resoluciones cuyo contenido ha
de estudiarse a continuacin. El fundamento legal de las facultades otorgadas
al Ejecutivo Federal en materia de contribuciones se encuentra en lo dispuesto
en el artculo 39 del Cdigo Fiscal de la Federacin, por lo que a continuacin
se transcribe y se har un resumen y una breve anlisis de sus disposiciones.

"El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carcter general podr:

I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones


y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando
se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o
regin del pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la
realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por
fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.

II. Dictar las medidas relacionadas con la administracin, control, forma


de pago y procedimientos sealados en las leyes fiscales, sin variar las
disposiciones relacionadas con el sujeto, el objeto, la base, la cuota, la tasa o la
tarifa de los gravmenes, las infracciones o las sanciones de las mismas, a fin de
facilitar el cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes.

III. Conceder subsidios o estmulos fiscales.

Las resoluciones que conforme a este artculo dicte el Ejecutivo Federal


debern sealar las contribuciones a que se refieren, salvo que se trate de
estmulos fiscales, as como el monto o proporcin de los beneficios, plazos que
se concedan y los requisitos que deban cumplirse por los beneficiados."

1. En el primer prrafo la ley establece que


corresponde al Ejecutivo Federal expedir
Qu es una resoluciones de carcter general sobre los puntos
resolucin del contenidos en sus tres fracciones. Siendo una
Ejecutivo Federal y
"resolucin", implica que son instrucciones sobre
por qu es de carcter
general en materia de asuntos concretos, y para darlos a conocer habr
contribuciones? de emplear un medio que, por lo general, es el
decreto presidencial. Agrega que las
resoluciones deben ser de carcter general,

240
UNIDAD 5

lo que se traduce en que no sern dirigidas a personas o individuos en


particular, sino a grupos de individuos que conforman los diversos sectores
sociales, como son los obreros, campesinos, mineros, etctera.

2. El primer prrafo del artculo en comento establece que son facultades


concretas del Ejecutivo Federal en materia de contribuciones:

a ) Condonacin o exencin, total o parcial, de stas y de sus


accesorios.
b ) Autorizacin para pago a plazo, diferido o en parcialidades.

Ambas facultades slo puede


emplearlas el Ejecutivo Federal cuando se Slo el Presidente de la Repblica puede
presenten los siguientes casos: perdonar el pago de contribuciones

1. Que se haya afectado, o se trate


de impedir que se afecte, la situacin de algn lugar o regin del pas, as como
de una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin
de una actividad.
2. Catstrofes por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias.

Es importante hacer notar que entre estas facultades concretas del


Ejecutivo se encuentra precisamente la figura de la condonacin, la cual ya
fue tratada cuando se hizo el estudio de los modos de extincin de la obligacin
tributaria, donde se explic el concepto de "remisin de deuda", cuyo origen
est en el Cdigo Civil para el Distrito Federal, en sus artculos 2209 y 2210.

Por cuanto al pago a plazo, diferido o


en parcialidades, resulta justificado que para Existe contradiccin
ciertos casos se autoricen esas modalidades; entre la Constitucin y
ahora bien, lo que amerita cuidadoso estudio el Cdigo Fiscal sobre
la exencin de
es la naturaleza jurdica de la exencin de
contribuciones?
contribuciones, atento a lo dispuesto por el
mandato constitucional y la ley especial.

La Constitucin Federal en su artculo 28 primer prrafo dispone: "En


los Estados Unidos Mexicanos quedan prohibidos los monopolios, las prcticas

241
DERECHO FISCAL

monoplicas, los estancos y las exenciones de impuestos en los trminos y


condiciones que fijan las leyes (sic)". Siendo que la exencin de impuestos est
prohibida constitucionalmente, cmo es que el Cdigo Fiscal de la Federacin
que es una ley especial faculte al Ejecutivo Federal a exentar del pago de
contribuciones? Esto resulta ser una contradiccin que pareciera error de
redaccin o, lo que es peor, de legislacin, y sin embargo no es as.

La Suprema Corte de Justicia ha dictado sentencias hasta formar


jurisprudencia sobre la exencin de los impuestos, y al efecto se transcribe la
siguiente tesis jurisprudencial:

IMPUESTO . E XENCIN . E S CONSTITUCIONAL CUANDO SE ESTABLECEN


CONSIDERANDO LA SITUACIN OBJETIVA DE LAS PERSONAS EXENTAS. "Interpretando en
forma sistemtica el artculo 28 constitucional y el artculo 13 de su reglamento,
se obtiene la conclusin de que la prohibicin contenida en el primero de ellos
respecto de la exencin de impuestos debe entenderse en el sentido de que sta
se prohbe cuando tiende a favorecer intereses de determinada o determinadas
personas, y no cuando la exencin de impuestos se concede considerando
situaciones objetivas en que se reflejan intereses sociales o econmicos en favor
de categoras determinadas de sujetos." 2

Por lo expuesto puede concluirse que, en cuanto a la exencin de


contribuciones, si bien el mandato constitucional y la ley especial se contradicen
aparentemente, la jurisprudencia de la Suprema Corte destruye semejante
contradiccin al afirmar que la prohibicin no aplica cuando "la exencin de
impuestos se concede considerando situaciones objetivas en que se reflejan
intereses sociales o econmicos en favor de categoras determinadas de sujetos".
De este modo lo dispuesto en la fraccin I del artculo 39 se considera
perfectamente apegada a derecho.

3. La fraccin II se refiere a las medidas que dicte el Ejecutivo Federal


sobre la administracin, control, forma de pago y procedimientos, todo lo cual
cabe en la facultad que le confiere la Constitucin Federal de la Repblica en
su artculo 89 fraccin I que establece: "Promulgar y ejecutar las leyes que

2
Tesis jurisprudencial 55. Apndice 1917-1975. Primera parte. Pleno, pp. 136-137.

242
UNIDAD 5

expida el Congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su


exacta observancia".
4. En la fraccin III se seala como facultad del Ejecutivo Federal
conceder subsidios o estmulos fiscales. Esto tiene por objeto promover el
desarrollo de ciertas reas geogrficas o actividades como la industrial, pesquera,
agraria, pecuaria, minera, forestal, y en general para alentar la inversin que
impulse el desarrollo de sectores demogrficos y actividades estratgicas para el
pas.

5. El segundo prrafo del artculo norma el contenido de las resoluciones,


puesto que ordena sean precisadas las contribuciones a que se refieren, el
monto o proporcin de beneficios, los plazos y los requisitos que en su caso han
de cumplir los beneficiarios; por ejemplo, ser damnificados a causa de meteoros,
sequa, plagas, o bien, asentar una industria nueva en zona de desarrollo
programado, entre otros.

Ejercicio 3

1. El secreto fiscal tiene excepciones; indica el nico caso de los siguientes


en que la informacin no es supuesto de excepcin.

a) Los que sealan las leyes fiscales.


b) La que corresponda a funcionarios para la administracin y defensa
del inters fiscal.
c) La que se suministre a autoridades judiciales en procesos penales.
d) La que se suministre para la compra de inmuebles.

2. El secretario de Hacienda puede divulgar datos por grupos de


contribuyentes, pero requiere:

a) Aprobacin del Ejecutivo Federal.


b) Acuerdo expreso.
c) Publicarlo en la gaceta oficial del DF.
d) Autorizacin del contribuyente.

243
DERECHO FISCAL

3. Entre las facultades del Ejecutivo Federal se encuentran la


condonacin y la exencin de impuestos, stas:

a) Son figuras jurdicas iguales, sinnimas.


b) Son figuras jurdicas parecidas, pues tienen elementos comunes
entre ambas.
c) Son figuras jurdicas distintas.
d) No son figuras jurdicas.

4. Para no contrariar el mandato constitucional, la exencin de impuestos


que autorice el Ejecutivo Federal debe ser:

a) Mediante resolucin de carcter general.


b) Mediante resolucin dirigida especialmente a cierta persona o
individuo.
c) Mediante resolucin, sin que deba indicar individuos o grupos
de individuos.
d) En cualquier modo y forma, pues es facultad del Ejecutivo Federal.

Resumen

Para que la autoridad hacendaria pueda comprobar el cumplimiento de


las obligaciones fiscales es indispensable que previamente haya sido facultada
en forma expresa y suficiente por la ley, de ah que a esas facultades en particular
se les conozca con el nombre de "facultades de comprobacin". El Cdigo
Fiscal de la Federacin dispone cules son esas facultades de comprobacin, el
modo en que ha de ejercerlas la autoridad y las formalidades que deben cumplirse,
a efecto de que los actos administrativos y las resoluciones que dicte sean
vlidos conforme a derecho.

Una importante facultad de que dispone la autoridad fiscal es la visita


domiciliaria. Para efectuarla tanto la autoridad revisora como los servidores
pblicos designados han de cumplir con diversos requisitos a partir del documento
llamado "orden de visita domiciliaria", como son, entre otros, la cita al interesado
en caso de no encontrarlo en su domicilio, el nombramiento de testigos o su

244
UNIDAD 5

designacin, identificarse con el visitado o con quien reciba la orden de visita,


y hasta pedir el auxilio de otras autoridades fiscales. Pueden tambin asegurar
bienes, mercancas u objetos que requieren pero carecen de permiso previo
de autoridad competente, as como asegurar la contabilidad y documentos cuando
haya riesgo de que el visitado se ausente o realice maniobras para impedir el
desarrollo de la diligencia.

Adems, desde el inicio de la visita domiciliaria, durante ella y al final,


debe elaborarse una serie de actas donde se haga constar en forma circunstanciada
los hechos acaecidos y sus circunstancias, y aun hechos aislados, asentndose
todo ello en actas parciales para que al trmino de la visita se elabore un acta
final, a la que se le adjunten las actas parciales y pueda as notificarse
personalmente al interesado o a quien se encuentre presente el da del citatorio,
disponiendo este ltimo de un plazo suficiente para combatir, y desvirtuar en su
caso, los hechos asentados en las actas parciales y en el acta final.

La visita domiciliaria no puede llevarla a cabo la autoridad en forma


indefinida, esto es, sin trmino, pues si tal cosa ocurriera atentara contra la
seguridad jurdica del particular, razn por la cual la ley fija un plazo perentorio
para concluirla; tambin prev la posibilidad de que dicho plazo sea ampliado
hasta en dos ocasiones por periodos iguales, as como algunos casos de
excepcin en los que no es obligatorio respetarlo, a causa de las funciones que
realiza la autoridad fiscal o por tratarse de contribuyentes con caractersticas
particulares.

Es posible que la visita domiciliaria puede darla por terminada


anticipadamente la autoridad fiscal. Esto ocurre cuando el visitado present
solicitud para dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado
y sta haya surtido efectos, es decir, que se haya presentado dentro de los
plazos que establece el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, as
como que la fecha de solicitud sea anterior a la de la orden de visita. Cabe
sealar que aun cuando dicha solicitud haya sido presentada en tiempo y forma
y surta efectos la autoridad no est obligada a concluirla anticipadamente,
pues queda a su juicio apreciar las circunstancias del caso y determinar si la
contina o la concluye, razn por la cual se trata de una facultad discrecional.

Otra importante facultad de comprobacin de la autoridad hacendaria


consiste en revisar en sus oficinas, pero fuera de la visita domiciliaria, la

245
DERECHO FISCAL

contabilidad, documentos, datos e informes de los contribuyentes, de los


responsables solidarios y terceros relacionados, con objeto de determinar el
posible incumplimiento de obligaciones fiscales. A esta revisin que hace la
autoridad en sus instalaciones, fuera de la visita domiciliaria, se le conoce con el
nombre de "revisin de gabinete", que es una herramienta gil y eficaz, sin
tantas formalidades como la visita domiciliaria, y da por resultado la formulacin
de un oficio de observaciones o de una resolucin que determine contribuciones
omitidas, si es el caso.

Otra facultad de comprobacin de la autoridad consiste en el empleo


de mtodos prcticos de revisin y prueba de los documentos e informes que
presentan los contribuyentes y los terceros. El mtodo clsico al respecto es la
"compulsa", consistente en cotejar la contabilidad, documentos e informes que
exhiben los contribuyentes contra los mismos documentos e informes que
presentan los terceros relacionados, y aun su contabilidad, con la finalidad de
comprobar los ingresos, las entradas y el valor de los actos y actividades
realizados por el contribuyente. En caso de existir discrepancias como resultado
del cotejo, o por presentar documentos el tercero pero carecer de ellos el
auditado, entonces la ley presume que ciertos hechos s ocurrieron en la realidad
y efectivamente el contribuyente los realiz, pero al mismo tiempo le concede
la oportunidad de probarlos para desvirtuarlos, razn por la cual estas
presunciones no son absolutas.

En su actividad cotidiana los contribuyentes pueden incurrir en


deficiencias de muy diversa naturaleza, algunas causadas por descuido u omisin
y otras por negligencia, sin faltar desde luego las que cometen por dolo o mala
fe. Es as que la ley ha previsto una figura jurdica llamada "determinacin
presuntiva", la cual establece primeramente para qu se realiza, luego las
especies de determinacin presuntiva, y finalmente los casos que dan lugar a
que se realice. Es conveniente mencionar que las causales estn bien fundadas,
excepto por una de ellas, cuya redaccin es ambigua y da pie a que el visitador
la maneje en forma discrecional, en perjuicio del visitado.

No basta que estn precisadas las causas que justifican la


determinacin presuntiva, tambin se requiere que existan los mtodos
necesarios para llevarla a cabo; por tanto, la ley ha previsto los procedimientos
de la autoridad para determinar presuntivamente, aunque cabe subrayar que
uno de ellos es tan extenso y le otorga tal amplitud de facultades a la autoridad

246
UNIDAD 5

hacendaria, que resulta verdaderamente ocioso precisar en qu consisten los


procedimientos restantes.

La autoridad fiscal debe tener un criterio homogneo sobre la aplicacin


de las disposiciones legales, pues de otra forma cometera importantes errores e
inducira tambin a los contribuyentes al error, al emplear criterios heterogneos
basados en el juicio del funcionario en turno, que originaran mltiples
controversias. Por estas causas los rganos superiores de las dependencias emiten
peridicamente los llamados "criterios", que contienen el juicio de los funcionarios
superiores sobre la aplicacin de las disposiciones fiscales.

Es caracterstico de las circulares que nunca generen obligaciones para


los particulares pero en cambio s pueden crear derechos a su favor, siempre y
cuando sean publicados en el Diario Oficial de la Federacin.

Todo acto o resolucin que dicte la autoridad se presume legal; as lo


establece la doctrina administrativa y lo puntualiza la ley. Cuando la autoridad
crea un acto administrativo o emite una resolucin lo hace en ejercicio de sus
facultades, adems, su actuar no est contaminado por el inters personal ni
busca un beneficio particular o su autocomplacencia: busca nicamente el bien
comn. Sin embargo, si el particular impugna lisa y llanamente un acto
administrativo o una resolucin, la autoridad responsable est obligada a probar
su validez, lo cual corrobora el principio jurdico de que la presuncin de legalidad
del acto administrativo no lo hace inmune frente a los tribunales.

En el ejercicio de las facultades de comprobacin los servidores pblicos


conocen infinidad de datos, proyectos, inversiones y muchos aspectos
estratgicos del contribuyente; si fueran conocidos por sus competidores podran
causarle graves daos y perjuicios, por la cual la ley obliga a los servidores
pblicos a guardar absoluta reserva sobre las declaraciones, datos e informes
que conozcan en el ejercicio de las facultades de comprobacin. Esta reserva se
conoce con el nombre de "secreto fiscal", pero no es absoluta, pues la ley
previene casos de excepcin en ciertos procedimientos penales y familiares,
en la defensa del fisco federal, y tratndose de organismos descentralizados
competentes en materia de contribuciones federales.

Finalmente, las facultades del Ejecutivo Federal en materia de


contribuciones son exclusivas y diversas, por ejemplo, el pago a plazos, el

247
DERECHO FISCAL

aplazamiento total o el pago en parcialidades de las contribuciones. Pero lo


relevante de estas facultades son las figuras jurdicas de la condonacin y la
exencin. La primera es la extincin de la obligacin tributaria que ya naci, ya
existe, pero ante ciertos hechos naturales o en prevencin de daos sociales el
Ejecutivo Federal autoriza sea condonada, esto es, remite la deuda. La exencin,
en cambio, es una figura jurdica en que la contribucin no ha nacido, de hecho
nunca nace, pues el sujeto obligado se sustrae a la obligacin tributaria aun
cuando expresamente lo prohbe la Constitucin Federal; sin embargo, ante la
interpretacin jurisprudencial de la Suprema Corte de Justicia y en las
circunstancias que lo dispone la ley fiscal, la exencin resulta apegada a derecho.

Actividades recomendadas
1. Relata de forma detallada una visita domiciliaria en la que se resalten los
siguientes aspectos:

a) Notificacin del citatorio.


b) Notificacin de la orden de visita.
c) Designacin de testigos.
d) Aseguramiento de bienes.
e) Levantamiento de las diversas actas.

Autoevaluacin

1. El objeto de las facultades de comprobacin de la autoridad fiscal es:

a) Intimidar al contribuyente.
b) Revisar la contabilidad del contribuyente nicamente.
c) Revisar solamente las declaraciones de los terceros.
d) Comprobar que el contribuyente, responsables solidarios y
terceros han cumplido con sus obligaciones fiscales, determinar
contribuciones omitidas y comprobar la comisin de delitos fiscales.

248
UNIDAD 5

2. La orden de visita domiciliaria debe cumplir con ciertos requisitos,


como son:

a) Los del artculo 43 del Cdigo Fiscal Federal, exclusivamente.


b) Los del artculo 43 del Cdigo Fiscal Federal, y los que considere
la autoridad que la expide.
c) Los del artculo 43 del Cdigo Fiscal Federal y adems los
relativos a los actos administrativos a notificar (artculo 38 CFF).
d) Los relativos a los actos administrativos a notificar,
exclusivamente (artculo 38 CFF).

3. Relacionar la contabilidad y asegurar la contabilidad en la visita


domiciliaria son:

a) Lo mismo, puesto que ambos tienen que ver con la contabilidad.


b) Casi lo mismo, pues se diferencian slo en cuanto al momento
en que se efectan.
c) Diferentes, pues se originan en momentos distintos e igualmente
por distintas causas.
d) Indiferentes, pues producen los mismos efectos.

4. Cuando la autoridad fiscal en la visita domiciliaria descubre


irregularidades importantes en la contabilidad del contribuyente, puede llegar a
secuestrarla:

a) Cierto, puede hacerlo.


b) Falso, no puede hacerlo.
c) Parcialmente cierto, depende del contribuyente.
d) Parcialmente cierto, depende de la irregularidad.

5. Entre la ltima acta parcial y el acta final de la visita domiciliaria debe


transcurrir un plazo de:

a) Treinta das.
b) Veinte das.
c) Cuarenta y cinco das.
d) Quince das.

249
DERECHO FISCAL

6. El acta final de visita domiciliaria, para ser entregada al visitado


luego de concluirla, requiere notificarse:

a) Personalmente, y si el interesado no se encuentra en el domicilio


se le deja citatorio para el siguiente da a determinada hora.
b) Por conducto de los trabajadores, puesto que se la pueden
entregar personalmente.
c) Por conducto de quien se encuentre en el domicilio del
contribuyente, cuando termine la visita.
d) En cualquier forma, pues lo que importa es que el contribuyente
conozca el acta final.

7. Por regla general la visita domiciliaria debe ser concluida por la


autoridad en un plazo mximo de:

a) Tres meses.
b) Cuatro meses.
c) Seis meses.
d) Doce meses.

8. El plazo mximo para concluir la visita domiciliaria puede ampliarse


hasta en dos ocasiones; la primera, la autoriza la autoridad que orden la visita,
la segunda:

a) La misma autoridad que orden la primera.


b) El juez que conoce del caso.
c) La autoridad que es superior jerrquico de la que dict la orden.
d) No requiere de autorizacin, pues basta que la autoridad revisora
contine su trabajo.

9. Para concluir anticipadamente la visita domiciliaria el contribuyente


debe presentar solicitud de dictamen de estados financieros y que sta surta
efectos, para lo cual requiere:

a) Presentarla en cualquier tiempo y forma.


b) Presentarla inmediatamente despus de recibir la orden de visita
domiciliaria.

250
UNIDAD 5

c) Presentarla en tiempo, pero despus de recibir la orden de visita


domiciliaria.
d) Presentarla en tiempo, pero antes de recibir la orden de visita
domiciliaria.

10. La notificacin de la revisin de gabinete a una persona moral debe


hacerse en el domicilio del contribuyente, pero si se trata de una persona fsica
debe ser en:

a) Su domicilio particular, exclusivamente.


b) Su domicilio fiscal, pero tambin en su domicilio particular.
c) Su domicilio fiscal, exclusivamente.
d) Su domicilio fiscal, o en su domicilio particular o en el lugar en
que se encuentre.

11. Si como resultado de la compulsa la autoridad conoce de terceros


hechos u omisiones que puedan entraar incumplimiento de obligaciones de un
contribuyente, se las har saber a ste:

a) No es necesario.
b) Depender de la autoridad.
c) S, forzosamente.
d) Si es persona moral, s.

12. Son causas de determinacin presuntiva las que se indican a


continuacin, excepto una:

a) Contabilizar documentos que amparan operaciones ficticias.


b) No contabilizar documentos que amparan operaciones reales.
c) Omitir presentar la declaracin del ejercicio hasta por cinco das.
d) Carecer de documentacin comprobatoria por ms del 3% de lo
declarado.

13. Los criterios fiscales tienen como caractersticas fundamentales:

a) Reglamentar la ley y divulgarla, pues crean cargas a los


particulares.

251
DERECHO FISCAL

b) Interpretar la ley sin divulgarla, pues no crean cargas a los


particulares.
c) Emitir juicios de funcionarios autorizados sobre la aplicacin de
la ley, y si se publican crean derechos a los particulares.
d) Reglamentar e interpretar la ley y publicarlos, pues siempre
crean cargas a los particulares.

14. La presuncin de legalidad del acto administrativo o resolucin que


dicte la autoridad debe:

a) Declararla la autoridad judicial.


b) Solicitarla el particular interesado.
c) Solicitarla el particular interesado y declararla la autoridad judicial.
d) Aceptarse como tal, pues no requiere solicitud del particular ni
declaratoria de autoridad.

15. Las facultades del Ejecutivo Federal, en cuanto a contribuciones


federales, son:

a) Discrecionales, pues las ejerce en los casos y condiciones que


considera conveniente.
b) Reglamentadas, pues debe ejercerlas slo en los casos y
condiciones que previene la ley.
c) Discrecionales y reglamentadas, pues las aprecia en conciencia y
las ejerce conforme a la ley.
d) Alternadas, pues a veces las ejerce en forma discrecional, y otras
en forma reglamentada.

252
UNIDAD 5

Respuestas a los ejercicios

Ej. 1

1. d)
2. 1a. Se realizar en el lugar o lugares sealados en la orden
de visita.
2a. De no e ncont rar se el vi si tado o s u repres ent ante
se dejar citatorio para que esperen a determinada hora del
da siguiente.
3a. Los visitadores debern identificarse ante quien se entienda
la diligencia.
4a. Requerirn al visitado para que designe dos testigos y si no
lo hace, ellos lo designarn.
5a. Po dr n s ol i ci t a r el au xi l i o de ot r a s aut or i d ad e s
fiscales competentes.
3. b)
4. d)
5. d)
6. Oposicin u obstculo a la prctica de la visita.
No presentar libros y registros de contabilidad.
Carecer de documentacin comprobatoria por ms del 3% de
cualquier concepto declarado.
Alterar el costo en ms de 3% de lo declarado.
Advertir otras irregularidades en la contabilidad que impidan
el conocimiento de las operaciones.
7. b)

Ej. 2

1. d)
2. b)
3. a)
4. c)

253
DERECHO FISCAL

Ej. 3

1. d)
2. b)
3. c)
4. a)

254
UNIDAD 5

Respuestas a la autoevaluacin
1. d)
2. c)
3. c)
4. b)
5. b)
6. a)
7. c)
8. c)
9. d)
10. d)
11. c)
12. d)
13. c)
14. d)
15. b)

255