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TTULO: La nueva resolucin tcnica (FACPCE) 37

AUTOR/ES: Subelet, Carlos J.; Subelet, Mara C.


PUBLICACIN: Profesional y Empresaria (DG)

TOMO/BOLETN: XIV
PGINA: -
MES: Mayo
AO: 2013
OTROS DATOS: -

CARLOS J. SUBELET
MARA C. SUBELET

LA NUEVA RESOLUCIN TCNICA (FACPCE) 37

En esta oportunidad, los autores analizan en detalle la nueva resolucin tcnica (FACPCE) 37, la cual
reemplaza a la resolucin tcnica 7 con vigencia para los servicios profesionales que se presten a
partir del 1/1/2014 o, en el caso de encargos cuyo objeto sean estados contables, para los ejercicios
iniciados o perodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1/1/2014. Cabe
destacar que se permite la aplicacin anticipada de los servicios profesionales previstos en la
resolucin tcnica 37 para los encargos iniciados a partir de la fecha de aprobacin de la norma por
la Junta de Gobierno de la FACPCE (22/3/2013).

1. INTRODUCCIN

En el marco de su decisin de convergencia hacia las Normas Internacionales de Auditora, la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) comenz un proyecto, muy dilatado en el tiempo,
tendiente a adoptar las Normas Internacionales de Auditora, de Revisin, Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados, el cual fue pospuesto en sucesivas oportunidades desde el ao 2003, hasta que finalmente la Junta de
Gobierno en su reunin de noviembre de 2012 aprob las siguientes resoluciones tcnicas:
a) resolucin tcnica 32, Adopcin de las Normas Internacionales de Auditora del IAASB de la IFAC(1);
b) resolucin tcnica 33, Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de Revisin del IAASB de la IFAC;
c) resolucin tcnica 34, Adopcin de las Normas Internacionales de Control de Calidad y Normas sobre
Independencia; y
d) resolucin tcnica 35, Adopcin de las Normas Internacionales de Encargos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB de la IFAC.
Junto con la adopcin restringida de las normas antes indicadas, el plan de la FACPCE prevea tambin la
modificacin de la resolucin tcnica 7, manteniendo con ello en la prctica dos juegos de normas de auditora, para
acercarla a las normas internacionales.
De acuerdo con ello, en el mes de junio de 2012, la FACPCE public el Proyecto 28 de resolucin tcnica:
Modificacin de la resolucin tcnica 7(2) - Normas de auditora (en adelante, P28RT) la cual pasaba a denominarse

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Normas de Auditora, Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, Certificacin y Servicios Relacionados. El perodo de
consulta finaliz el da 2/11/2012.
Como resultado del proceso de consulta, se elabor un P28RT revisado, el cual se someti a una ronda de
comentarios por parte de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas y en la reunin de Junta de Gobierno de la
FACPCE del 22 de marzo pasado fue convertido en la resolucin tcnica 37, Normas de Auditora, Revisin, Otros
Encargos de Aseguramiento, Certificacin y Servicios Relacionados.
La aprobacin de la resolucin tcnica 37 implica la derogacin de la antigua resolucin tcnica 7 y la interpretacin
N 5, El informe del auditor sobre cifras e informacin presentada a efectos comparativos.
Las modificaciones introducidas por la resolucin tcnica 37 tienen como objetivo:
a) incorporar diversos tipos de encargos de aseguramiento y servicios relacionados previstos en las normas
internacionales que no estaban especficamente contemplados en la resolucin tcnica 7;
b) lograr congruencia entre un informe de auditora emitido de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora
(NIA) y la resolucin tcnica 7, adaptando su estructura y contenido del previsto en las normas argentinas al
indicado por las normas internacionales; y
c) modificar la estructura de la resolucin tcnica 7 para regular en captulos separados a cada uno de los distintos
tipos de encargos de aseguramiento y servicios relacionados, efectuando tambin agregados y cambios en la
redaccin de las normas referidas a la auditora externa y los encargos de revisin.
En las secciones siguientes de esta colaboracin, analizaremos en detalle las modificaciones introducidas a las
Normas de Auditora argentinas con motivo de la aprobacin de la resolucin tcnica 37, respecto de las contenidas en
la ahora derogada resolucin tcnica 7.

2. DESARROLLO
2.1. Estructura de la resolucin tcnica 37
La estructura de la resolucin tcnica 37 responde al siguiente esquema:

* Vistos
Primera parte * considerandos
* parte resolutiva

Seccin A) Propsito de esta RT.


Captulo I - Introduccin
Seccin B) Antecedentes.

Captulo II - Normas comunes a Seccin A) Condicin bsica para su ejercicio


los servicios de auditora, profesional en los servicios previstos en esta RT.
revisin, otros encargos de
Seccin B) Normas para el desarrollo del encargo.
aseguramiento, certificacin y
servicios relacionados Seccin C) Normas sobre informes.

i. Normas para su
Seccin A) Auditora externa de desarrollo
estados contables con fines
generales. ii. Normas sobre
informes

Seccin B) Auditora de estados i. Normas para su


contables preparados de desarrollo
Segunda parte conformidad con un marco de
informacin con fines ii. Normas sobre
especficos. informes
Captulo III - Normas de
auditora Seccin C) Auditora de un solo i. Normas para su
estado contable o de un desarrollo
elemento, cuenta o partida
especficos de un estado ii. Normas sobre
contable. informes

i. Normas para su
Seccin D) Auditora de estados desarrollo
contables resumidos. ii. Normas sobre
informes

Captulo IV - Normas de i. Normas para su desarrollo


revisin de estados contables
de perodos intermedios ii. Normas sobre informes

Captulo V - Normas sobre otros Seccin A) Otros encargos de i. Normas para su


Segunda parte
encargos de aseguramiento aseguramiento en general. desarrollo

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ii. Normas sobre
informes

i. Normas para su
Seccin B) El examen de desarrollo
informacin contable
prospectiva. ii. Normas sobre
informes

i. Normas para su
Seccin C) Informes sobre los desarrollo
controles de una organizacin
de servicios. ii. Normas sobre
informes

Captulo VI - Normas sobre i. Normas para su desarrollo


certificaciones ii. Normas sobre informes

i. Normas para su
Seccin A) Encargos para desarrollo
Aplicar procedimientos
acordados. ii. Normas sobre
informes

i. Normas para su
Captulo VII - Normas sobre Seccin B) Encargos de desarrollo
servicios relacionados compilacin. ii. Normas sobre
informes

Seccin C) Otros servicios i. Normas para su


relacionados. Informes desarrollo
especiales no incluidos en el ii. Normas sobre
captulo V. informes

Glosario de trminos

2.2. Anlisis de las modificaciones introducidas por la nueva RT 37


2.2.1. Captulo I - Introduccin
De manera especfica, la resolucin tcnica 37 incorpora normas que regulan servicios profesionales no previstos
expresamente por la anterior resolucin tcnica 7. Tales normas se refieren a:
a) servicios de aseguramiento sobre informacin distinta de la auditora y revisin de estados contables
(denominados por la resolucin tcnica 37 como otros encargos de aseguramiento);
b) servicios de procedimientos acordados; y
c) servicios de compilacin.
Los servicios indicados en los apartados primero y segundo anteriores no estaban previstos expresamente en la
resolucin tcnica 7, aunque la doctrina consideraba que podran encuadrarse dentro de la figura de los informes
especiales contemplados por dicha resolucin tcnica.
2.2.2. Captulo II - Normas comunes a los servicios de auditora, revisin, otros encargos de
aseguramiento, certificacin y servicios relacionados
2.2.2.1. Condicin bsica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en la resolucin tcnica 37
La resolucin tcnica 37 mantiene las normas sobre presunciones de falta de independencia contenidas en la
resolucin tcnica 7, las cuales se refieren a:
a) relacin de dependencia;
b) parentesco;
c) propiedad y administracin del ente cuya informacin fuera objeto del encargo profesional;
d) intereses significativos del ente cuya informacin fuera objeto del encargo profesional;
e) remuneracin contingente o dependiente del resultado de la tarea o el resultado de los estados contables.
Pero ha extendido el apartado b) de prdida de independencia previsto en la resolucin tcnica 7, ya que ahora se
indica que no es independiente el contador cuando fuera cnyuge o equivalente (el destacado nos pertenece) de
alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya informacin es objeto del
encargo o de los entes vinculados econmicamente a aquel. De esta manera, se extiende a las personas que vivan en
aparente matrimonio con el contador, aquellas incompatibilidades antes reservadas al cnyuge de este.
Por otra parte, se reemplazan las referencias -incluidas en la RT 7- a auditora por encargo, de modo que sus
disposiciones sean aplicables a la auditora de estados contables y a los otros servicios previstos en los Captulos IV a
VII de la resolucin tcnica 37.

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Finalmente, se agregan referencias a las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y al Cdigo
de tica correspondiente, las cuales pueden ser ms exigentes respecto de la independencia del contador que las
propuestas en el resolucin tcnica 37, en cuyo caso se aplicarn las primeras.
2.2.2.2. Normas para el desarrollo del encargo
En cada uno de los apartados siguientes, analizaremos en detalle las modificaciones introducidas.
a) Plazo de conservacin de la documentacin respaldatoria del encargo
Con la resolucin tcnica 37 se extiende a 10 aos el plazo de conservacin de la documentacin respaldatoria del
encargo. Sobre este punto es interesante la opinin de Guillermo G. Espaol(3), quien seala que ello se debe a que el
contrato de auditora es un contrato de locacin de obra y la prescripcin de la responsabilidad por la obra se rige por el
artculo 1646 del Cdigo Civil. A esto agregaremos que los restantes servicios profesionales contemplados en la
resolucin tcnica 37 tambin pueden clasificarse como locacin de obra, de modo tal que a ellos tambin se extiende
este nuevo plazo de conservacin de la documentacin respaldatoria.
Asimismo, se aclara en este captulo de la resolucin tcnica 37 que los papeles de trabajo se pueden conservar en
un soporte adecuado, de modo que se admiten los soportes electrnicos (por ej., planillas de clculo y bases de datos),
microfilmaciones, correos electrnicos, etctera.
b) Copia de los estados contables u otra informacin objeto del encargo
La resolucin tcnica 37 extiende ahora la obligacin de conservar copia de la informacin objeto del encargo
firmada por el representante legal del ente al cual pertenezca, obligacin que anteriormente la resolucin tcnica 7
limitaba a los estados contables.
c) Aplicacin de tcnicas de muestreo
Se aclara en este captulo de la resolucin tcnica 37 que en los servicios de procedimientos acordados, la
utilizacin de bases selectivas de aplicacin de los procedimientos tambin debe ser establecida de comn acuerdo
entre el contador y la parte contratante.
Mientras que, respecto de las certificaciones, el captulo VI, seccin i), de la resolucin tcnica 37 aclara que no es
posible aplicar pruebas sobre bases selectivas en el caso de las certificaciones profesionales.
d) Manifestaciones escritas de la direccin
La resolucin tcnica 7 requera la obtencin de manifestaciones escritas de la direccin para la auditora de
estados contables. La resolucin tcnica 37 ampla la obligacin de obtener tales manifestaciones escritas de la
direccin tambin a los servicios de revisin, otros servicios de aseguramiento y servicios de compilacin, pero no
incluye a las certificaciones y a servicios de procedimientos acordados, lo cual es razonable.
e) Obligacin de extender la aplicacin de los procedimientos a los hechos posteriores hasta la fecha de emisin del
informe profesional
La resolucin tcnica 37 contiene un requerimiento especfico por el cual el contador debe extender los
procedimientos a la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha de cierre de los estados contables u otra
informacin objeto del encargo, en la medida que fuera aplicable.
f) Uso del trabajo de un experto
La resolucin tcnica 37 incorpora el requerimiento de que, cuando se usa el trabajo de un experto, se deber
evaluar la competencia, capacidad, objetividad e independencia de este, considerando el riesgo involucrado. Esta
cuestin es muy importante dada la habitualidad con que se acude al trabajo de expertos en otras materias, tales como
en informtica o tasadores.
2.2.2.3. Normas sobre informes
En cuanto a las modificaciones introducidas respecto de las normas sobre informes, las analizaremos en las
siguientes secciones.
a) Supresin de la alternativa de presentacin de informes orales
La resolucin tcnica 37 elimina la alternativa excepcional de presentar informes orales, que prevea la RT 7,
opcin que no resultaba ser empleada en la prctica.
b) Extensin de la obligacin de identificar la relacin entre el contador y la informacin objeto del encargo
La resolucin tcnica 7 prevea que el contador deba identificar expresamente su relacin con los estados contables
objeto de auditora. La resolucin tcnica 37 extiende expresamente la obligacin de identificar la relacin entre el
contador y cualquier otro tipo de informacin objeto del encargo, lo cual incluye tambin a las certificaciones.
c) Descripcin de las responsabilidades del emisor de la informacin objeto del encargo y del contador
La resolucin tcnica 37 agrega la obligacin de incorporar en el informe del contador un prrafo describiendo las
responsabilidades del emisor de la informacin objeto del encargo y las del contador.
d) Ttulo de cada seccin del informe
La resolucin tcnica 37 incorpora un requerimiento especfico que dispone el agregado de un ttulo a cada una de
las secciones del informe del contador, lo que tiene como finalidad sistematizar su contenido y facilitar la inclusin de
referencias.

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e) Clusulas de restriccin a la distribucin de los informes profesionales
La resolucin tcnica 37 agrega la alternativa de incluir prrafos de restriccin a la distribucin de los informes
cuando se considere necesario.
2.2.3. Captulo III - Normas de auditora
En las siguientes secciones analizaremos las modificaciones introducidas respecto de la auditora.
2.2.3.1. Auditora externa de estados contables con fines generales
2.2.3.1.1. Normas para el desarrollo del encargo
a) Marco de informacin bajo el cual se preparan los estados contables
La resolucin tcnica 7 estableca la obligacin del auditor de emitir el informe de auditora cuya opinin debe
tomar como referencia las normas contables profesionales. Por su parte, la resolucin tcnica 37 admite la posibilidad
de emitir un informe tomando como referencia un marco de informacin distinto de las normas contables profesionales
cuando existan normas legales o reglamentarias que requieran utilizar otro marco de informacin (por ejemplo, en los
casos de las entidades financieras y compaas de seguros), siempre que se cumplan las condiciones especificadas en la
Norma.
b) Tareas adicionales cuando el ente emisor de los estados contables a auditar hace uso de organizaciones de servicios
La resolucin tcnica 37 agrega dentro de las tareas de conocimiento del ente cuyos estados contables auditar a
las referidas al uso de organizaciones de servicios(4) para llevar a cabo procesos con impacto en la informacin fuente
de los estados contables.
c) Modificaciones a los procedimientos de auditora
Respecto de los procedimientos de auditora a aplicar en las auditoras de estados contables, la resolucin tcnica
37 introduce las siguientes modificaciones:
a) se reemplaza la referencia a la evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su
revisin por evaluacin del control interno pertinente a la valoracin del riesgo, ello por cuanto el concepto de
actividades de control es uno de los componentes del control interno; y
b) se agregan las preguntas a la direccin del ente para identificar si hay dudas sustanciales sobre la capacidad del
ente para continuar como una empresa en funcionamiento durante al menos los 12 meses posteriores a la fecha de
cierre de los estados contables, y de obtener elementos de juicio sobre la idoneidad de la aplicacin del precepto de
empresa en funcionamiento y si existe una incertidumbre significativa al respecto.
2.2.3.1.2. Normas sobre informes
La resolucin tcnica 37 introduce las siguientes modificaciones en el informe del auditor para armonizarlo con el
emitido de acuerdo con las NIA:
a) el informe del auditor pasa a titularse ahora como Informe del auditor independiente;
b) se eliminan los prrafos de alcance y aclaraciones previas, y se incorporan prrafos de responsabilidad de la
direccin en relacin con los estados contables, responsabilidad del auditor, y en caso de que corresponda,
fundamentos de la opinin modificada(5), y prrafo de nfasis y/o prrafos de otras cuestiones;
c) el prrafo de identificacin de los estados contables objeto de la auditora ahora pasa a ser el apartado
introductorio, y el prrafo de dictamen u opinin cambiar su denominacin en funcin del tipo de dictamen a
emitir (opinin con salvedades, opinin adversa o abstencin de opinin);
d) cuando se incorpore el prrafo de informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos de control o de la profesin, debe agregarse un subttulo de
Informe sobre los estados contables antes del apartado introductorio;
e) en el apartado introductorio, se requiere hacer referencia explcita a la nota a los estados contables que
resume las polticas contables significativas aplicadas por el emisor de estos;
f) se agrega en el prrafo de Responsabilidad de la direccin una mencin explcita a la responsabilidad de la
direccin sobre los estados contables y el control interno;
g) se agregan en el prrafo de Responsabilidad del auditor menciones a:
1. el desarrollo de la auditora aplicando:
a) las normas de la resolucin tcnica 37; y
b) las normas de tica;
2. si se obtuvo evidencia de auditora apropiada y suficiente; y
3. se incluye una explicacin de las responsabilidades del auditor y de lo que es una auditora.
h) dictamen u opinin: se incorpora la diferenciacin entre marco de presentacin razonable y marco de
cumplimiento con respecto a la forma de la opinin;
i) se eliminan las salvedades indeterminadas y abstenciones por incertidumbres, las que ahora son incluidas
dentro del prrafo de nfasis sin modificar la opinin. Sin embargo, se admite la abstencin de opinin cuando
existen mltiples incertidumbres que impiden formar una opinin debido a su posible interaccin y efecto
acumulativo sobre los estados contables;

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j) las salvedades ahora deben exponerse claramente en un prrafo anterior a la opinin llamado, segn
corresponda, Fundamentos de la opinin con salvedades, Fundamentos de la opinin adversa o Fundamentos
de la abstencin de opinin;
k) se aclara cuando un desvo a las normas contables o limitacin al alcance implica una opinin favorable con
salvedades, y cuando una abstencin de opinin u opinin adversa. Ser opinin favorable con salvedades cuando
las cuestiones sean significativas pero no generalizadas y abstencin o adversa cuando sean significativas y
generalizadas;
l) se elimina la salvedad por falta de uniformidad que requiere la resolucin tcnica 7 para el caso de falta de
uniformidad en la aplicacin de las normas contables. La resolucin tcnica 37 solo requiere la salvedad cuando se
ha producido un desvo a las normas contables;
m) se elimina la opinin parcial prevista en la resolucin tcnica 7, para lograr la congruencia con las NIA;
n) se agrega el Prrafo de nfasis el cual se refiere a una cuestin presentada o revelada de forma adecuada en
los estados contables. Corresponde incluir este prrafo en el informe:
1. cuando esa cuestin explique una incertidumbre significativa sobre el supuesto de empresa en
funcionamiento; o que los estados contables fueron preparados sobre la base de un marco regulatorio de
informacin contable que no es aceptable para las normas contables profesionales; o cuando los estados
contables son modificados por un hecho del que se toma conocimiento despus de las fechas originales en que
la direccin del ente aprob los estados contables y el auditor emiti su informe (alternativamente, esta ltima
cuestin puede cubrirse en el prrafo sobre otras cuestiones); o
2. cuando el contador considere necesario llamar la atencin de los usuarios sobre alguna otra cuestin que a
su juicio es fundamental para una adecuada comprensin de los estados contables.
o) se agrega el Prrafo de otras cuestiones, el cual se refiere a una cuestin distinta de las presentadas o
reveladas en los estados contables el cual se requiere cuando:
1. el auditor exprese una opinin sobre el perodo precedente que difiera de la que previamente expres, en
cuyo caso deber revelar en un prrafo sobre otras cuestiones los motivos fundamentales de la opinin
diferente;
2. cuando los estados contables del perodo anterior hayan sido auditados por otro contador, el contador actual
incluir en su informe, ya sea que la informacin comparativa corresponda a estados contables con cifras
correspondientes o a estados contables comparativos, un prrafo sobre otras cuestiones que indique: a) que
los estados contables del perodo anterior fueron auditados por otro contador; b) el tipo de opinin expresada
por ese contador y, si era una opinin modificada, las razones que lo motivaron; y c) la fecha del informe del
otro contador;
3. cuando se presentara informacin adicional no requerida por el marco de informacin contable aplicable
excluida del objeto de la auditora, que no estuviera identificada como no auditada, el contador explicar, en el
prrafo sobre otras cuestiones del informe de auditora sobre los estados contables, que dicha informacin no
est cubierta por su informe;
4. cuando se presentara otra informacin en un mismo documento que contiene los estados contables
auditados y cuya modificacin fuera necesaria por presentar incongruencias significativas con estos ltimos y la
direccin se negara a realizarla, el contador debe, segn las circunstancias, incluir en su dictamen un prrafo
sobre otras cuestiones que describa la incongruencia, no emitir el dictamen del auditor o bien retirarse del
encargo, si esto fuera posible o no dar el consentimiento para el uso de su informe, en caso de que el informe
hubiera sido emitido con anterioridad.
p) se presentan dos enfoques generales distintos para la informacin comparativa:
1. estados contables con cifras correspondientes de perodos anteriores: en cuyo caso, la opinin se refiere
solamente al perodo actual, ya que las cifras correspondientes forman parte de los estados contables del
perodo actual; o
2. estados contables comparativos: en cuyo caso, la opinin se refiere a cada perodo para el que se
presentan estados contables.
q) la resolucin tcnica 37 agrega la posibilidad de incorporar informacin requerida por disposiciones legales en un
informe por separado, cuando esto est permitido;
r) la resolucin tcnica 37 especifica ahora que el lugar de emisin del informe del auditor es la jurisdiccin donde
ejerce el auditor;
s) se aclara que la fecha del informe no puede ser anterior a la fecha de aprobacin de los estados contables por la
direccin;
t) en cuanto a la presentacin, la resolucin tcnica 37 requiere que todas las hojas de los estados contables
bsicos deben estar firmadas o inicialadas;
u) cuando se presentara informacin adicional no auditada formando parte de los estados contables, la resolucin
tcnica 37 indica que el auditor debe requerir que se distinga claramente de los estados contables, en caso
contrario debe requerir que esa informacin figure como no auditada. Si la direccin se negara a hacerlo, el
auditor debe incluir un prrafo de otras cuestiones indicando que esa informacin no est auditada;
v) en cuanto a la otra informacin en los documentos que contienen estados contables, debe leerse la
documentacin para ver si hay incongruencias de la otra informacin con los estados contables o aparentes
incorrecciones significativas en la descripcin de un hecho. Si se deben modificar los estados contables y la

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direccin no lo hiciera, se incluirn salvedades en el informe. Si correspondiera modificar la otra informacin y la
direccin no lo hiciera, el auditor debe incluir un Prrafo de otras cuestiones describiendo la incongruencia, no
emitir el informe de auditora o retirarse del encargo, o no dar consentimiento para el uso del informe.
2.2.3.2. Auditora externa de estados contables preparados de conformidad con un marco de informacin con fines
especficos
Esta seccin est basada en la NIA 800 y lleva el mismo ttulo que esa norma. Como ejemplos de este tipo de
estados contables podemos citar:
a) estados contables preparados de acuerdo a normas fiscales que acompaan a una declaracin de impuestos de
la entidad; y
b) estados contables preparados para un ente regulador de acuerdo a disposiciones sobre informacin financiera
establecidas por este.
Segn la resolucin tcnica 37, en el informe de auditora para este caso se incluir:
a) la finalidad para la cual han sido preparados;
b) los usuarios a quienes se destina;
c) un prrafo de nfasis que advierta que los estados contables:
1. se han preparado de conformidad con un marco de informacin con fines especficos, y
2. en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines.
2.2.3.3. Auditora de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida especficos de un estado contable
Esta seccin est basada en la NIA 805 y lleva el mismo ttulo de la norma referida. Las alternativas que se pueden
presentar, respecto del auditor, son:
a) audit los estados contables de la entidad: en cuyo caso el contador expresar una opinin por separado para
cada encargo; o
b) no fue el auditor de los estados contables: en cuyo caso determinar si es factible llevar a cabo el encargo.
En caso de que se publicara un estado contable o un elemento de dichos estados junto con el juego completo de
estados contables auditados, la resolucin tcnica 37 destaca que deben estar claramente distinguidos.
La resolucin tcnica 37 aclara que, si el encargo contemplado en este captulo se desarrollara en forma simultnea
con la auditora de los estados contables completos, se debe expresar una opinin por separado para cada encargo. Si
la opinin del contador sobre el conjunto completo de estados contables de la entidad no fue favorable sin salvedades,
se deber determinar el efecto que ello pueda tener sobre el informe de auditora sobre un solo estado contable o sobre
un elemento, cuenta o partida de un estado contable.
2.2.3.4. Auditora de estados contables resumidos
Este captulo de la resolucin tcnica 37 se basa en la NIA 810 de la cual toma su ttulo.
2.2.3.4.1. Normas para el desarrollo del encargo
La resolucin tcnica 37 establece que la condicin necesaria para aceptar un encargo para informar sobre unos
estados contables resumidos es haber realizado la auditora de los estados contables completos de los cuales se deriven
los estados contables resumidos.
2.2.3.4.2. Normas sobre informes
Las posibles formas de expresar una opinin favorable sin salvedades, de acuerdo con la resolucin tcnica 37, son:
a) los estados contables resumidos son congruentes, en todos los aspectos significativos, con los estados contables
completos auditados, de conformidad con los criterios aplicados; o
b) los estados contables resumidos son un resumen razonable de los estados contables completos auditados, de
conformidad con los criterios aplicados.
Cuando el conjunto completo de los estados contables no contiene una opinin limpia, se debe:
a) poner de manifiesto el tipo de opinin en el informe de auditora sobre los estados contables auditados; y
b) describir el fundamento de tal opinin.
Adicionalmente, resumimos en el siguiente cuadro las alternativas posibles:

Casos: Se debe expresar:

Opinin con salvedades;


Su efecto sobre los estados
Prrafo de nfasis; o
contables resumidos.
Prrafo sobre otras cuestiones.

No resulta adecuado expresar


Opinin desfavorable; o
una opinin sobre los estados
Abstencin de opinin.
contables resumidos.

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2.2.4. Captulo IV - Normas de revisin de estados contables de perodos intermedios
Con la aprobacin de la resolucin tcnica 37, se cambia el nombre del servicio de revisin limitada a revisin, y
adicionalmente se introducen modificaciones a las normas de desarrollo del encargo y sobre el informe, las que
analizaremos a continuacin.
2.2.4.1. Normas para su desarrollo
Se establece en la resolucin tcnica 37 la posibilidad de emitir un informe tomando como parmetro un marco de
informacin distinto a las normas contables profesionales cuando existan normas legales o reglamentarias que
requieran utilizar otro marco de informacin, siempre que se cumplan ciertas condiciones. La resolucin tcnica 7
establece la obligatoriedad de usar como criterio a las normas contables profesionales.
Adems, con la resolucin tcnica 37 se extiende la obligacin de obtener conocimiento del ente, al conocimiento
del uso de organizaciones de servicio. Se agrega como procedimiento las preguntas a la direccin del ente para
identificar si hay dudas sustanciales sobre la capacidad del ente para continuar como una empresa en funcionamiento
durante por lo menos los 12 meses posteriores a la fecha de cierre de los estados contables, y de obtener elementos de
juicio sobre si resulta apropiada la aplicacin del precepto de empresa en funcionamiento y si existe una incertidumbre
significativa al respecto.
Finalmente diremos que la resolucin tcnica 37 agrega la obligacin de obtener confirmacin escrita de la
direccin.
2.2.4.2. Normas sobre informes
Se incorporan modificaciones en la estructura del informe, para compatibilizarlo con los informes emitidos bajo
Norma Internacional de Encargos de Revisin (NIER) 2410.
Una de las modificaciones ms relevantes es que, aplicando la resolucin tcnica 37, en el informe de revisin se
expresar si algo llam la atencin del contador que le hiciera pensar que los estados contables de perodos
intermedios:
a) no estn presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas
contables profesionales (marco de presentacin razonable); o
b) han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con otro marco de informacin aplicado
(marco de cumplimiento que no permita concluir sobre presentacin razonable).
Por su parte, la resolucin tcnica 7 solo contena la expresin de que el contador no tiene observaciones que
formular.
2.2.5. Captulo V - Normas sobre otros encargos de aseguramiento
Este captulo de la resolucin tcnica 37 se divide en las siguientes tres secciones:
a) Otros encargos de aseguramiento en general;
b) examen de informacin contable prospectiva; e
c) informes sobre los controles de una organizacin de servicios.
Estas secciones estn respectivamente inspiradas en las Normas Internacionales sobre Encargos de Aseguramiento
(NIEA) 3000, 3400 y 3402.
Como en los restantes Captulos de la resolucin tcnica 37, cada una de las secciones se subdivide a su vez en:
a) Normas para su desarrollo; y
b) normas sobre informes.
Sobre este captulo de la resolucin tcnica 37 cabe destacar que se incorporan normas especficas para servicios
de aseguramiento sobre informacin que no son estados contables. En la resolucin tcnica 7 no estaban previstos y la
doctrina interpretaba que se encontraban incluidos bajo la figura de los informes especiales. En cuanto a su alcance,
son similares a lo que es una auditora (los que se encuadran dentro de los servicios de seguridad razonable) o revisin
(que se categorizan como servicios de seguridad limitada) pero se los aplica a otra informacin distinta de los estados
contables, y con ciertas particularidades segn el tipo de informacin.
2.2.6. Captulo VI - Normas sobre certificaciones
La resolucin tcnica 37 mantiene en este captulo las normas contenidas en la resolucin tcnica 7 respecto de las
certificaciones, mantenindose la certificacin literal de estados contables.
Tal como se indic anteriormente en esta colaboracin, se excluye expresamente el uso de muestreo en la
certificacin, debiendo examinar la totalidad de la poblacin sobre la que se emitir una manifestacin.
Adems, cabe destacar que la resolucin tcnica 37 requiere la incorporacin de un prrafo de explicacin del
alcance de una certificacin, el cual no era requerido por la resolucin tcnica 7.
2.2.7. Captulo VII - Normas sobre servicios relacionados
Este captulo se divide en 2 secciones:
a) encargos para aplicar procedimientos acordados: son servicios en los que el contador aplica procedimientos de
auditora previamente acordados con la parte contratante y con terceras partes, con el fin de informar los hallazgos
pero sin emitir ningn tipo de conclusin. Dicho informe solo es distribuido a las partes que acordaron los
procedimientos;

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b) encargos de compilacin: consiste en utilizar el conocimiento contable para reunir, resumir y clasificar la
informacin contable, pero sin emitir ningn tipo de opinin o conclusin ni realizar verificaciones sobre dicha
informacin compilada. Se emite un informe de compilacin junto con la informacin compilada.
Las secciones anteriores estn respectivamente inspiradas en las Normas Internacionales sobre Servicios
Relacionados (NISR) 4400 y 4410. Asimismo, cada una de las secciones se subdivide a su vez en:
a) Normas para su desarrollo;
b) Normas sobre informes.
Para la prestacin de estos servicios, la resolucin tcnica 37 exige independencia como si fuera un encargo de
aseguramiento.
2.3. Vigencia propuesta
La resolucin tcnica 37 ha sido aprobada por la Junta de Gobierno de la FACPCE con vigencia para los encargos
que se presten a partir del 1/1/2014 o, en el caso de encargos cuyo objeto sean estados contables, para los ejercicios
iniciados o perodos intermedios correspondientes a ejercicios iniciados a partir del 1/1/2014.
Asimismo, cabe destacar que se permite la aplicacin anticipada de los servicios profesionales previstos en la
resolucin tcnica 37 para los encargos iniciados a partir de la fecha de aprobacin de la norma por la Junta de
Gobierno de la FACPCE (22/3/2013), lo cual efectivamente quedar sujeto a la puesta en vigencia por los Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas en sus respectivas jurisdicciones.
Con la aprobacin de la resolucin tcnica 37, se derogan la resolucin tcnica 7 y la interpretacin N 5, a partir
de la fecha de vigencia y correspondiente aplicacin de esta resolucin tcnica.

3. CONCLUSIONES
Tal como hemos mencionado en la introduccin de esta colaboracin, la resolucin tcnica 37 tiene como finalidad
modificar las normas profesionales argentinas, fundamentalmente, para incluir nuevos servicios ya contemplados en las
normas internacionales de aseguramiento y servicios relacionados, adoptadas ahora por la FACPCE, y adecuar las
normas de antigua data, hasta el momento existentes. Creemos que el tratamiento acordado por la FACPCE ha sido el
adecuado en las circunstancias, con excepcin de la admisin del servicio de revisin solo para los estados contables de
perodos intermedios, manteniendo el criterio adoptado en la resolucin tcnica 7, apartndose as significativamente de
las normas internacionales de servicios de revisin.

4. BIBLIOGRAFA
- Espaol, Guillermo G.: Los proyectos 24 a 28 de resoluciones tcnicas de la FACPCE (quinta parte - final) - LL -
Revista Enfoques - N 1 - enero/2013 - pg. 6.
- Fowler Newton, Enrique: Tratado de Auditora - 4a ed. - LL - 2009.
- Casal, Armando M.: Nuevas resoluciones tcnicas (FACPCE) 32 a 35 y la adopcin local de las mejores prcticas -
ERREPAR - D&G (Profesional & Empresaria) - N161 - febrero/2013 - T. XIV - pg. 183

Notas:
[1:] De aplicacin obligatoria a partir del 1/7/2013 para las auditoras de estados financieros preparados obligatoriamente de
acuerdo a las NIIF, y aplicacin optativa para las restantes auditoras
[2:] RT (FACPCE) 7, Normas de Auditora, aprobada por la Junta de Gobierno el 26/9/1985
[3:] Los proyectos 24 a 28 de RT de la FACPCE (quinta parte - final) - LL - Revista Enfoques - N 1 - enero/2013 - pg. 6
[4:] Segn el Glosario de la RT 37 se las define como las organizaciones externas (o segmentos de una organizacin externa)
que prestan a las entidades usuarias servicios que forman parte de los sistemas de informacin relevantes para la informacin
financiera de dichas entidades usuarias. Ejemplo de estas organizaciones son las que prestan el servicio de tenedura de libros o
la funcin de cumplir con los impuestos
[5:] Este concepto incluye: opinin con salvedades, opinin adversa o abstencin de opinin

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