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APLICACIN DE LOS TIPOS DE CAMBIO PARA EFECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS

LA NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDA


EXTRANJERA, establece que una transaccin en M.E. debe contabilizarse inicialmente, en la
moneda en que se informa, aplicando el T.C de la fecha de la transaccin.

La NIC no seala qu T.C debe usarse para las transacciones de compra o de venta, por ello los
profesionales contables en nuestro pas, siguiendo el PRINCIPIO DE PRUDENCIA, hemos
adoptado la prctica de contabilizar las operaciones que se refieren al activo, al T.C. promedio
ponderado de COMPRA y las operaciones que se refieren al pasivo, al T.C promedio ponderado de
VENTA, VIGENTE en la fecha de la operacin, que es la publicada al da siguiente por la SBS.

Es como si para convertir una M.E a moneda nacional, tuviramos hipotticamente, que vender a un
banco la M.E y el banco al comprarla utilizara su tipo de cambio COMPRA. De otro lado, al provisionar
una deuda en M.E se presume, hipotticamente, que para cancelarla, tendremos que comprar al
banco la M.E, por lo que el banco al venderla, utilizara su T.C VENTA.

Cabe sealar que el inciso d) del artculo 34 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
establece que para efecto de expresar en moneda nacional los saldos de M.E correspondiente a
activos y pasivos existentes a la fecha del Balance General, se deber considerar lo siguiente:

Tratndose de cuentas de activos, se utilizar el T.C promedio de COMPRA, VIGENTE a la fecha


del Balance General, publicados por la SBS. Tratndose de cuentas del pasivo, se utilizar el
T.C promedio de VENTA, VIGENTE a la fecha del Balance General, publicados por la SBS.

En nuestro pas, la legislacin tributaria, ha determinado un T.C distinto y una forma distinta de
aplicacin, al IGV y al I.R, que pasamos a comentar.

TIPO DE CAMBIO APLICABLE EN EL CLCULO DEL IGV

Al tratar sobre el impuesto bruto y la base imponible, es decir, slo para calcular el IGV y no para
contabilizar la Venta o la Compra, el numeral 17 del artculo 5 del reglamento del IGV, seala que las
operaciones en M.E se convertirn en moneda nacional al T.C promedio ponderado VENTA,
PUBLICADO por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

TIPO DE CAMBIO APLICABLE PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

El artculo 61 de la LIR, determina que las operaciones en M.E, se CONTABILIZARN al T.C


VIGENTE, a la fecha de la operacin.

El trmino PUBLICADO y VIGENTE, a que hace referencia el IGV y la LIR, puede causar confusin,
por lo que conviene comentar lo siguiente:

La obligacin tributaria en la venta de un bien en M.E, se origina al emitir el comprobante de pago, por
lo que se debe tomar el T.C promedio ponderado VENTA, PUBLICADO por la SBS en la fecha en
que se emite dicho documento, as no sea el VIGENTE.

En lo que respecta al IR, debemos recordar que el artculo 57 seala que las rentas de tercera
categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en el que se DEVENGUEN, por eso es
que el inciso a) del artculo 50 del Reglamento, seala que las rentas en M.E se convertirn en
moneda nacional al T.C VIGENTE a la fecha del DEVENGO, que es la publicada al da siguiente por la
SBS.