Derecho Tributario 1 PDF

TEXTO UNIVERSITARIO
Compilado de Derecho Tributario I

Mirko Alva Galarreta
Cdigo:..
Compilador
Chimbote, Per
I
ANALISIS ECONOMICO DEL DERECHO
Serie UTEX
Primera Edicin 2015
De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote
Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per
Telf.: (043) 327846.
Texto digital
Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

Artculo 43.- Respecto de las obras ya divulgadas lcitamente, es permitida sin
autorizacin del autor:
a) La reproduccin por medios reprogrficos, para la enseanza o la realizacin de
exmenes en instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida
justificada por el objetivo perseguido, de artculos o de breves extractos de obras
lcitamente publicadas, a condicin de que tal utilizacin se haga conforme a los usos
honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transaccin a ttulo oneroso, ni
tenga directa o indirectamente fines de lucro.
II
NDICE
PRESENTACION... VI
I UNIDAD DE APRENDIZAJE:
EL DERECHO TRIBUTARIO EN LA DOCTRINA
1. El derecho tributario....................................................................................................... 4
2. El tributo.......................................................................................................................... 8
3. Las clases del tributo y el impuesto................................................................................ 10
4. La contribucion y la tasa................................................................................................. 13
II UNIDAD DE APRENDIZAJE:
LA LEGISLACION TRIBUTARIA
1. Elementos del tributo: El hecho imponible, la base imponible y la alicuota..................... 29

2. Elementos del tributo: los sujetos y la administracion tributaria.......................................... 40
3. Legislacion base del derecho tributario en el pais................................................................. 50
III UNIDAD DE APRENDIZAJE:
EL CODIGO TRIBUTARIO
1. El cdigo tributario: El ttulo preliminar: Norma I al VIII.................................................... 68

2. El cdigo tributario: El ttulo preliminar: Norma IX al XV.................................................. 76
3. El codigo tributario: La obligacion tributaria..................................................................... 92
4. El codigo tributario: la administracion tributaria y los administrados............................. 109
5. El codigo tributario: las infracciones y sanciones tributarias............................................ 119
IV UNIDAD DE APRENDIZAJE:
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
III
1. El procedimiento tributario: marco doctrinario y legal........................................................ 139
2. Los tipos de procedimiento tributarios................................................................................ 148
IV
PRESENTACIN DEL DOCENTE
El docente, Mirko Alva Galarreta, es abogado de profesin

con estudios en Maestra en Derecho en la especialidad de
Derecho Civil Empresarial, ejerce la abogaca como abogado
de la defensa libre en casos civiles como tambin ha
incursionado en la defensa de casos penales,
acadmicamente tiene Maestra en Investigacin, diseo curricular y docencia
universitaria, estudios concluidos del Doctorado en Derecho.
V
INTRODUCCIN
Estimado estudiante:
Tengan ustedes mis ms cordiales saludos y deseos de xito para este y

los dems cursos que comprenden su aprendizaje en la formacin de Abogado el
cual es meta de Uds. En cuanto al Anlisis econmico del Derecho, su
aprendizaje conduce a la aplicacin del mtodo del Anlisis Econmico al
Ordenamiento Jurdico, bsicamente, con la finalidad de medir los costos y
beneficios que se generan en la aplicacin de las normas jurdicas y en los
distintos sistemas jurdicos entre los cuales se puede optar.
El mtodo consiste en trasladar o utilizar el mtodo analtico de los

economistas a las instituciones jurdicas, habilitando al egresado ejercer su
carrera profesional con probidad y xito. El aprendizaje del Anlisis Econmico
del Derecho, persigue dotar al estudiante de Derecho de una herramienta para
determinar el efecto de las normas en la sociedad, y su aplicacin en un sentido u
otro, pudindose constituir en un mecanismo efectivo de contribucin al logro de
una justicia autntica.
El contenido del curso comprende tres unidades: La primera unidad,

denominada El Proceso Econmico, los Sistemas Econmicos y
Derecho, aborda temas como: Derecho y Economa, sus relaciones entre
ambas disciplinas, naturaleza del razonamiento econmico, el Estado y el Poder;
Su intervencin en la economa, la Constitucin Poltica del Estado, su rgimen
econmico y el AED..
La Segunda Unidad, denominada Los Factores de Produccin, los Agentes

Econmicos y el Anlisis Econmico del Derecho, se aborda temas referido al
Anlisis Econmico del Derecho, su origen, definicin, sus elementos bsicos,
reas que comprende, el Teorema de Coase y los costos de transaccin, el
Derecho de Propiedad y el AED, las prcticas monoplicas, defensa del
consumidor y la contratacin y el AED.
VI
La Tercera Unidad, Bases Econmicas del Derecho en el Contexto de la
Economa Nacional y Mundial, comprende temas referidos a la interrelacin entre
Derecho y Economa en el contexto Nacional y Mundial, Derecho Internacional
Econmico, evolucin y delimitacin del Derecho Econmico, Principios y
Caractersticas e instituciones del Derecho Econmico: sujeto y objeto, naturaleza
jurdica y relacin con otras disciplinas y divisin y Derecho al Desarrollo.
Es importante, estimados alumnos(as) comunicarles a ustedes que los

temas que trataremos en este curso es de gran inters para la universidad y de
bastante importancia para ustedes los alumnos ya que les servirn para tener un
conocimiento amplio y especifico en este curso que pertenece a la rama del
Derecho a la cual ustedes en la actualidad pertenecen. Con estas atingencias les
solicito su dedicacin al respecto desendoles xitos al estudiar los temas
pertinentes a la presente asignatura.
VII
UNIDADES DE APRENDIZAJE
1
PRIMERA UNIDAD:
EL DERECHO TRIBUTARIO EN
LA DOCTRINA
2
El contenido de la primera Unidad de aprendizaje ha sido tomado de:
Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006

pg. 6.
Malpartida Castillo, Vctor: obra citada, 2005 pg. 36.
Alemn, Roberto. Sistemas Econmicos, pg. 15, cita de Malpartida Castillo

Vctor, obra citada, 2005 pg. 36.
Torr, Abelardo: obra citada, 2007 pg. 29.
Trazegnies Grandez, Fernando: Introduccin a la Filosofa del Derecho y la

Teora General del Derecho, pgs. 19 20. Materiales de Enseanza.
PUCP. Julio de 1988. Lima Per.
Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in Friedman,

L. M. and Macaulay S. Law and the Behavioral Sciences Bobbs-Merill,
USA, 1969, pp.1000-4, 1006-8, cita de Trazegnies,
EL DERECHO TRIBUTARIO
1. La definicin de Derecho Tributario
El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para el

desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el Estado
percibe su principal fuente de ingresos pblicos. Para poder definir al Derecho
Tributario partiremos de la idea de lo que es el Derecho, luego definiremos al
Derecho Tributario en la doctrina y finalmente al Derecho Tributario en la
legislacin.
1.1. La definicin de Derecho
3
El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el otro es
el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado como una
facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar, pedir o exigir algo
a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo est vinculado a una
persona o ente, sea una persona natural como Ud. estimado alumno, una persona
jurdica como Pesquera Maria Estrella S.A: o un ente sin personera jurdica propia
como es una asociacin no inscrita o una sociedad no inscrita. Adems se da la
existencia de una facultad o potestad que tiene esta persona o ente la cual se
materializa frente a las dems personas o entes, ejemplo de ello sera que Maria
Luisa Perez Tippac tiene la facultad de poder modificar su domicilio fiscal que es
el domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la facultad de sealar el
rgimen tributario al cual se acoge cuando realiza su inscripcin en el Registro
Unico de Contribuyentes (RUC). Como apreciamos el derecho subjetivo se
entiende como una facultad pero esta se relaciona a un hecho o actividad que se
produce como consecuencia del ejercicio de esa facultad. Sin embargo ese hecho
solo es posible o factible si est contemplado en el derecho objetivo.
El derecho objetivo es definido como el conjunto de normas jurdicas o de

derecho, desde la norma de mayor jerarqua como lo es la Constitucin hasta las
de carcter reglamentario que tienen una jerarqua inferior las que integran a la
fuente del derecho conocida como la legislacin, comprendiendo adems a la
jurisprudencia, la costumbre y la doctrina. En el Derecho Tributario nacional se
comprende a la jurisprudencia y la doctrina como derecho objetivo en forma
expresa (Norma III del Cdigo Tributario), ms no se seala a la costumbre de
forma expresa, pero si resulta aplicable la doctrina cuando la propia legislacin o
jurisprudencia as lo sealen. Conjunto normativo que regula a la sociedad en sus
diferentes niveles estructurales: nacional, regional, local, comunitario. En nuestro
pas en materia tributaria son: La Constitucin, el Cdigo Tributario y la Ley del
Sistema Tributario Nacional, las normas fundamentales que estructuran todo el
derecho tributario. Detallando aspectos esenciales sobre los cuales en la sociedad
dentro de sus diferentes niveles, se desarrollara la aplicacin del tributo. Son
estas normas las que sealan por ejemplo que tipo de tributos pueden crear los
gobiernos locales (Artculo 74 de la Constitucin), que recursos puede plantear un
contribuyente ante la SUNAT si no est de acuerdo con una resolucin de multa
que le ha sido notificada por esta entidad administradora de los tributos del
Gobierno Central (Titulo Tercero del Libro Tercero del Cdigo Tributario) o cmo
4
puede un contribuyente dar por extinguida una obligacin tributaria (Titulo Tercero
del Libro Primero del Cdigo tributario).
Es necesario entender que las dos ideas acerca de lo que es el derecho se

interrelacionan y resultan aplicables en el desarrollo de la tributacin, pero
limitaremos nuestra idea de derecho a la de derecho objetivo para efectos
del desarrollo del curso.
1.2. Definicin en la doctrina de Derecho Tributario.
El Derecho tributario en la doctrina es definido de diversas maneras, pero

podemos integrar todas esas ideas en 2 posiciones diferentes, diferencias que
parten fundamentalmente de la idea de cmo se materializan las ramas o reas
del derecho y del mbito del derecho tributario.
Se parte de definir al Derecho Tributario como una rama del derecho,

surgiendo la posicin que considera al derecho como una unidad por lo cual esa
rama que es el derecho tributario surge directamente del propio derecho, otra
posicin de la doctrina sin embargo considera al Derecho Tributario como una
rama de otra rama del derecho, dentro de esta consideracin unos la aprecian
como una rama del derecho pblico, otros la consideran como una rama de una
rama del derecho pblico, entre las que tenemos la que considera al Derecho
Tributario como rama del Derecho Administrativo y la que considera al Derecho
Tributario como una rama del Derecho Financiero.
Personalmente considero al Derecho Tributario como una rama del

Derecho Pblico, como sabemos el Derecho Pblico regula las relaciones del
estado (en sus diversas manifestaciones) con los particulares y los diversos entes
del estado pero en una posicin de privilegio sobre estos.
Mediante el Derecho Tributario, el Estado impone los tributos a los que

resulten afectos, esta es una caracterstica especial del Derecho Pblico al estar
el Estado en posicin de privilegio sobre el deudor tributario le establece a este el
cumplimiento de determinados tributos, y de no cumplirse de forma voluntaria, el
Estado puede exigir mediante la cobranza coactiva se cumpla con l.
5
Se ha de considerar sin embargo que esta rama del Derecho Pblico est
relacionada con el Derecho Administrativo, el Derecho Financiero y otras ramas
del Derecho.
El Derecho Tributario tiene adems un mbito que puede ser normativo o

regulador y otro que es el acadmico que estructura su definicin. Desde el punto
de vista del mbito normativo o regulador la definicin se completa considerando
al Derecho Tributario como una rama del Derecho Pblico que regula el tributo.
El Derecho Tributario regula el tributo, que como analizaremos ms

adelante es considerado como una obligacin pecuniaria o prestacin
pecuniaria que es impuesta por el Estado a los que resulten afectos por la
realizacin del hecho imponible sealado en la ley, ejemplo de lo sealado
sera el de Mercedes Sucari Marrin empresaria mayorista y minorista dedicada al
rubro de venta de artefactos elctricos, la cual realiza hoy da a las 9.00 a.m. con
su cliente Mirla Flores Wongg un contrato de compraventa de un televisor
SONGY, pantalla LCD, de 19 pulgadas y a colores, modelo WSQ, con serie No
23415-PTU sealndose como precio la cantidad de S/. 1,190.00 (mil ciento
noventa nuevos soles) que incluye el IGV y el IPM, en este ejemplo Mercedes
esta afecta al pago del IGV (Impuesto General a las Ventas) que es un tributo
creado a favor del Gobierno Central con una alcuota del 17 % y del IPM
(Impuesto de Promocin Municipal) que es un tributo nacional creado a favor de
las municipalidades con una alcuota del 2 %, lo que hace un total por alcuota
aplicable del 19%, siendo ambos tributos administrados por la SUNAT. En el
ejemplo detallado Mercedes est obligada a declarar y pagar el equivalente al
19% del valor de venta del bien que hace un total de S/. 190.00 (ciento noventa
nuevos soles) porque el valor de venta es de S/. 1,000.00 (mil nuevos soles), el
hecho imponible es la venta de un bien mueble gravado en el pas con el IGV e
IPM. Al haberse realizado el hecho imponible con la venta del televisor a Mirla por
parte de Mercedes surge lo que se conoce como hecho generador que
determinara que Mercedes este obligada a declarar y pagar el IGV e IPM a la
SUNAT por la venta del televisor realizada a Mirla.
El Derecho Tributario acorde a lo sealado es el rea del Derecho Pblico

que regula los diversos aspectos del tributo. El otro mbito considera al Derecho
Tributario desde el punto de vista acadmico; este se expresa en las aulas
universitarias, en los textos que desarrollan el Derecho Tributario, en los centros
6
de investigacin y dems foros y centros acadmicos donde se pueda difundir el
conocimiento sobre esta rea del derecho, sealando que el derecho tributario
es una rama del derecho que estudia todos los aspectos vinculados al
tributo.
1.3. Definicin en la Legislacin de Derecho Tributario
La legislacin nacional no contempla un concepto expreso de Derecho

Tributario, sin embargo en base a un elemento esencial ubicado en el propio
cuerpo normativo podemos establecer que de manera implcita se da un concepto
de Derecho Tributario que nos lleva a una de las definiciones doctrinarias ya
comentadas en el sub-numeral anterior. Este elemento esencial lo encontramos
ubicado en el Articulo 1 del Libro Primero del Cdigo Tributario en el concepto de
Obligacin Tributaria que seala lo siguiente: La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Como veremos ms delante de forma ms amplia, la Obligacin Tributaria

es una institucin fundamental del derecho tributario, forma parte del Derecho
Tributario y al ser la Obligacin Tributaria de Derecho Pblico, le otorga por
vinculacin directa al Derecho Tributario, la calidad de ser una rama del Derecho
Pblico.
En conclusin el Derecho Tributario es conceptualizado de manera

implcita por la legislacin como una rama del Derecho Pblico que regula el
tributo idea que ya hemos definido en el sub-numeral anterior.
LA DEFINICION DE TRIBUTO
1. La definicin de Tributo
Existen diversas definiciones sobre el tributo, se realizan estas definiciones
en las diversas fuentes del derecho, tanto en la doctrina, la jurisprudencia y la
legislacin. A continuacin comentaremos sobre la definicin del tributo en las tres
fuentes del derecho citadas.
7
1.1. La definicin de Tributo acorde a la doctrina
En la doctrina se aprecia de manera general la existencia de 2 posiciones

sobre el tema. La primera posicin considera al tributo como una prestacin
pecuniaria a favor del estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la
realizacin de un hecho considerado gravado por las normas tributarias.
La segunda considera al tributo como una obligacin pecuniaria a favor

del Estado impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin de un hecho
considerado gravado por las normas tributarias. La primera posicin considera al
tributo como una prestacin, la prestacin es definida como la conducta, la
actitud o el comportamiento, sea comisivo (dar o hacer) o omisivo (no hacer)
que debe realizar el deudor frente al acreedor para as extinguir la obligacin.
Acorde a lo sealado, el tributo al ser una prestacin es una conducta,

actitud o comportamiento que debe realizar el deudor tributario a favor del
acreedor tributario para as extinguir la obligacin tributaria. La prestacin en
materia tributaria por regla general es de dar o entregar una suma de dinero pero
puede producirse con la entrega de bienes o con la prestacin de servicios. La
suma de dinero a entregar por regla general es en la moneda nacional del pas en
el cual se va a tributar, tratndose del pas sera el nuevo sol, pero puede
realizarse tambin en la moneda utilizada en la contabilidad del deudor tributario si
as lo autoriza la legislacin tributaria.
La segunda posicin considera al tributo como una obligacin. La

obligacin es definida como la relacin jurdica establecida entre una parte
deudora y otra acreedora en la cual la parte deudora debe realizar una prestacin
a favor de la acreedora que puede ser de dar, hacer o no hacer y la parte
acreedora tiene el derecho a recibir la prestacin o exigir se cumpla con la
prestacin si voluntariamente no la realiza la parte deudora. Entendida as la
obligacin, se considera al tributo como una relacin jurdica entre el deudor
tributario y el acreedor tributario por la cual el deudor debe realizar una prestacin
a favor del acreedor que en lo general consiste en la entrega de una suma de
dinero, pero que surge esta relacin jurdica no por voluntad de las partes sino por
imposicin del Estado mediante norma tributaria, en la cual establece los
obligados a cumplir con el tributo.
8
Un ejemplo de lo sealado sera el de la Srta. Miluska Cerna Miranda que
ejerce su profesin como ingeniera en la Empresa COSSAPII S.A., al percibir de
COSSAPII S.A. su remuneracin que es ascendente a la suma de S/. 8,000.00
(ocho mil nuevos soles), se establece una relacin jurdica con el gobierno central
establecida por la ley del Impuesto a la Renta la que establece como gravado ese
ingreso, al considerarlo como renta de quinta categora, por lo tanto la seorita
Miluska sufrir una retencin sobre sus ingresos de acuerdo al procedimiento
establecido en la ley y reglamento del Impuesto a la Renta. La retencin la
realizara COSSAPII S.A. y luego la declarara y pagar a la SUNAT. La retencin
implica que parte de sus ingresos sern retenidos por COSSAPII S.A. que acta
como agente de retencin. El agente de retencin es designado por la norma
tributaria y debe cumplir con retener, si no retiene lo sealado en la norma
tributaria se ver este agente de retencin en la obligacin de realizar el pago del
tributo no retenido. La SUNAT es el administrador tributario. El administrador
tributario es el designado por la norma tributaria para administrar el tributo, ejerce
todas las facultades tributarias pero no es el destinatario final de los recursos
recaudados.
De lo sealado podemos establecer que las posiciones sobre el tributo en

la doctrina no son uniformes. Podramos definir al tributo como una prestacin
con contenido pecuniario o como una obligacin con contenido pecuniario,
la cual surge por la realizacin del hecho imponible el cual esta detallado en
la norma tributaria, siendo un hecho realizado por el deudor tributario.
1.2. La definicin de Tributo acorde a la jurisprudencia
El Tribunal Constitucional dentro de su jurisprudencia define al tributo

realizando al efecto el uso de la definicin dada por el doctor Geraldo Ataliba en
su obra hiptesis de incidencia tributaria. En esta obra el autor define al tributo
como una obligacin jurdicamente pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin de acto ilicito, cuyo sujeto activo es, en principio una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por
voluntad de la ley. Asume el Tribunal Constitucional la posicin de considerar al
tributo como una obligacin pecuniaria lo cual nos remite al comentario realizado
sobre esta posicin en la doctrina.
1.3. La definicin de tributo acorde a la legislacin
9
A diferencia del Tribunal Constitucional, el legislador en el Cdigo
Tributario norma base del derecho tributario nacional no seala de manera
expresa el concepto de tributo, ms si regula el concepto de las clases de tributo,
esto es conceptualiza al impuesto, la contribucin y la tasa. En la norma II del
ttulo preliminar del Cdigo Tributario se conceptualizan a las 3 especies del
tributo considerando al impuesto como un tributo cuyo cumplimiento no origina
una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado, a la
contribucin como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales
y a la tasa como un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Concluimos que el legislador no ha realizado una interpretacin que

permita entender con claridad si el tributo es una obligacin o una prestacin.
LAS CLASES DE TRIBUTO Y EL IMPUESTO
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre las clases de

tributo, tanto acorde a lo comentado en la doctrina como en lo sealado por la
legislacin. En la segunda parte comentaremos sobre el impuesto que es la
especie ms importante del tributo.
LAS CLASES DE TRIBUTO
No existe un solo criterio para clasificar al tributo en la doctrina. Se pueden
agrupar en base a diferentes criterios como:
El nivel del Estado que asume el rol de acreedor tributario;

El tipo de alcuota;
La existencia de un ente especial del Estado que lo administra;
La importancia en la recaudacin nacional del tributo;
Existen adems otros criterios que nos conducen a realizar otras

clasificaciones. En el desarrollo de la presente nos limitaremos a desarrollar la
utilizada en la legislacin nacional.
10
La legislacin nacional asume la clasificacin tripartita conocida
tambin como la basada en la justificacin del tributo por el Estado, por el
universo de beneficiados o econmica.
Esta clasificacin conocida principalmente como tripartita es la adoptada

por la legislacin nacional y gran parte de las legislaciones latinoamericanas. La
clasificacin aludida se estructura sobre 3 clases de tributos diferentes:
el impuesto;
La contribucin y
la tasa.
En el Per, el Cdigo Tributario en la norma II de su Ttulo Preliminar

detalla esta clasificacin. Se fundamenta esta clasificacin por presentarse
razones de orden econmico o financiero que determinan la existencia de estos
tributos., el Estado justifica la existencia de estos 3 tipos de tributos en base a
diversos criterios.
El impuesto es justificado por la existencia de la capacidad contributiva

del gravado con el impuesto basada en sus rentas, patrimonios, consumo y
importaciones. el impuesto financia actividades del estado que benefician al
conjunto de la poblacin como la defensa nacional, la construccin de carreteras.
El impuesto es acorde a la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario un
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
La contribucin es justificada por existir un beneficio por parte de ciertos

agentes econmicos al realizarse una obra pblica o una actividad estatal, como
se aprecia se financian as estas, produciendo el beneficio de un sector de la
poblacin o de un determinado sujeto o ente de la poblacin. La contribucin es
acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales. Se da una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte
del Estado.
La tasa es justificada por existir la prestacin de un servicio a favor del

obligado a realizarla, permiten financiar la prestacin de servicios pblicos que
11
benefician a un sector de la poblacin o a un sujeto o ente individualizado. La tasa
es acorde a la norma citada: un tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador la prestacin efectiva por el estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Se da una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
EL IMPUESTO
La norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario nos seala el

concepto legal de impuesto: El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
El impuesto es un tributo, en el que no se requiere de una contraprestacin

directa por parte del acreedor tributario luego de realizado su cumplimiento, lo cual
implica que el Estado no asume obligacin alguna de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su impuesto, lo que no sucede con la
contribucin y la tasa, sin embargo el contribuyente si puede disfrutar de
beneficios indirectos como el disfrutar un fin de semana en un parque infantil
construido por el Estado donde su uso por la comunidad es gratuito, porque los
gastos de construccin de ese parque infantil y su respectivo mantenimiento son
asumidos por el Estado, para lo cual cuenta el Estado con los Ingresos
provenientes de los impuestos pagados por los contribuyentes. . El impuesto es la
fuente principal de ingresos de nuestro Estado. Tiene por objeto financiar los
gastos del Estado sin que este de algo a cambio de forma directa al contribuyente
que cumple con el impuesto. La clasificacin ms importante del impuesto es la
que los divide en impuestos directos y impuestos indirectos.
Los impuestos directos: Son tributos que gravan a la persona que es

autora de un determinado hecho imponible, sin que se produzca la intervencin de
terceras personas. Ejemplo: el Impuesto a la Renta, el Impuesto Predial, el
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Los impuestos indirectos: Son tributos que gravan el gasto de la riqueza,

en estos se produce el traslado del Impuesto a los que intervienen en las
diferentes etapas del proceso de produccin o comercializacin y el usuario o
12
consumidor final es el que soporta al final de esta cadena el impuesto. Ejemplo: El
Impuesto General a las Ventas.
En nuestro pas si bien los impuestos en conjunto son la principal fuente de

ingresos del Estado peruano, sin embargo 3 de ellos destacan dentro de todos por
su gran importancia en la recaudacin de tributos y son considerados impuestos
nacionales a favor del gobierno central. Estos son el IGV o Impuesto
General a las Ventas, el IR o Impuesto a la Renta y el ISC o Impuesto

Selectivo al Consumo. Sobre estos 3 tributos se estructura la recaudacin
tributaria del Estado peruano. Sin embargo son muy significativos los ingresos por
Aranceles que son impuestos que gravan las importaciones y por otros impuestos
como el ITF.
LA CONTRIBUCION Y LA TASA
En esta leccin comentaremos en la primera parte sobre la contribucin,

desarrollando su definicin, las clases y indicando de forma genrica las
contribuciones existentes en el pas. En la segunda parte comentaremos sobre la
tasa que es la especie del tributo en la cual con mayor frecuencia estamos los
contribuyentes obligados a cumplir frente al Estado.
LA CONTRIBUCIN
1. Definicin de Contribucin
Para definir a La contribucin partiremos de su concepto el cual esta

sealado en la norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto
seala lo siguiente: La contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la contribucin como

un tributo, como recordamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria
establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el hecho
13
imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a favor del
acreedor tributario que de forma genrica es el Estado. Tratndose de la
contribucin se requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor
tributario luego de realizado su cumplimiento por el deudor tributario, lo cual
implica que el Estado asume una responsabilidad de forma directa frente al
contribuyente que ha cumplido con su contribucin, lo que no sucede con el
impuesto y que al igual que la contribucin se da en la tasa, el contribuyente
disfruta de un beneficio directo como el atenderse en los hospitales o centros de
salud de ESSALUD (Seguro Social de Salud), recibir prestaciones econmicas de
ESSALUD, recibir por parte del SENATI o el SENCICO capacitacin especializada
la empresa que contribuye a estas entidades, disfrutar del uso de un parque
infantil construido por la Municipalidad donde se reside como propietario lo cual
configura una Contribucin de Mejoras, o se realiza al contribuyente una
determinada actividad como el caso de la SBS (Superintendencia de Banca,
Seguros y AFPs) la cual realiza una auditoria a una entidad financiera, para lo cual
esta entidad financiera cumplir con su contribucin.
Es necesario sealar que la Contribucin se crea por el ejercicio de la

potestad tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tienen el Congreso
que puede delegar a el Poder Ejecutivo, si lo hace el congreso se plasma
mediante una Ley, si lo realiza el Poder Ejecutivo se materializa mediante un
Decreto Legislativo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos
regionales y los gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una
Ordenanza Regional tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza
Municipal tratndose de los gobiernos locales. Se ha de resaltar que la potestad
tributaria no solo les permite crear una contribucin a los entes sealados sino
que tambin pueden por ejemplo modificar, regular o suprimir una contribucin.
La vigencia de la norma que crea una contribucin se produce a partir de la

fecha sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a
su publicacin en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la Municipalidad
Metropolitana de Lima o el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo el Diario
Oficial donde se publicaran las normas que crean la contribucin ser el Diario
Oficial El Peruano.
La Contribucin es considerada dentro de la doctrina como un tributo

vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a cambio recibe de
14
forma directa un beneficio por parte del Estado por la realizacin de este de una
obra pblica que beneficiara al contribuyente directamente o se realiza una
actividad determinada al contribuyente la cual no necesariamente luego de
realizada producir resultados beneficiosos al contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la contribucin, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un
ingreso pblico importante. Para entidades como el SENATI o el SENCICO son
una importante fuente de recursos econmicos. Se ha de sealar que SENATI Y
SENCICO no crearon la contribucin a su favor, esto debido a que carecen de
potestad tributaria, por Ley se crearon las contribuciones a su favor, las que a la
actualidad siguen beneficiando a ambas instituciones pblicas.
2. Las clases de contribucin
Existen varias clasificaciones de las contribuciones en la doctrina, las

cuales toman en consideracin determinados aspectos o elementos, a
continuacin comentamos la vinculada a los hechos que la generan.
Acorde a esta clasificacin tendremos a la contribucin vinculada a obras

pblicas y la contribucin vinculada a actividades estatales. A continuacin
comentamos sobre ellas.
2.1. La contribucin vinculada a obras pblicas
En esta, la contribucin se origina o nace por la realizacin de obras

pblicas a favor del contribuyente que resulta as obligado a cumplir con la
contribucin. La obra pblica es realizada por un ente del estado sea un gobierno
local o un ministerio como el de vivienda, puede consistir por ejemplo en un
parque, un puente, una pista, un ovalo, un jardn, una piscina o un pavimentado
de veredas. La obra realizada debe beneficiar al contribuyente caso contrario no
se origina la contribucin, debe brindarle una utilidad real, permitirle hacer uso de
ella o elevar el valor de su propiedad como consecuencia de la realizacin de la
obra pblica.
2.2. La contribucin vinculada a actividades estatales
15
En esta la contribucin se origina o nace por que el ente del Estado realiza
una actividad al contribuyente. Dentro del Estado existen entidades que brindan
un servicio o actividad a determinado tipo de personas o entidades, ejemplos de lo
sealado son el SENATI, el SENCICO o ESSALUD, las citadas entidades tienen
creadas a su favor contribuciones que afectan a determinado tipo de personas o
entes, en el caso del SENATI estn obligados a pagar la Contribucin al SENATI
las empresas industriales, tratndose del SENCICO lo harn empresas vinculadas
al sector construccin y en el caso de ESSALUD por ejemplo lo harn los
empleadores de un trabajador del hogar.
3. Los tipos de contribuciones en el pas
En nuestro pas existen diversos tipos de contribuciones, existen

contribuciones de alcance nacional, de alcance regional, de alcance local o de
carcter institucional. A continuacin comentaremos sobre la contribucin acorde
a la clasificacin sealada en el numeral anterior y daremos ejemplos de esta.
Las contribuciones derivadas de la realizacin de obras pblicas son

conocidas como contribucin de mejoras. Tratndose de los gobiernos locales,
la Ley de Tributacin Municipal (LTM), en su Captulo I del Ttulo III denominado
De la Contribucin Especial de Obras Pblicas regula el marco normativo sobre el
cual los gobiernos locales crearan y ejercern su potestad tributaria sobre sus
contribuciones, se entiende que adems la regulacin de la contribucin respetara
la Constitucin, el Cdigo Tributario y otros dispositivos legales aplicables. .
Las contribuciones referidas a las actividades estatales son creadas por el
Congreso o el poder ejecutivo por delegacin, la creacin favorece a
determinadas entidades estatales como es la Contribucin al SENATI, la
Contribucin al SENCICO o la Aportacin o Contribucin a ESSALUD o son
creadas a favor del propio gobierno central tenemos as la Aportacin o
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, tambin pueden ser creadas a su
favor por los propios gobiernos locales como lo sera la creada por el gobierno
local de Santa a favor del Distrito de Santa ubicado en la Provincia del Santa en la
Regin Ancash, igual sucede con los gobiernos regionales que crean a su favor
contribuciones por actividades estatales como lo sera la creada por el gobierno
regional de La Libertad a favor de la Regin La Libertad. .
LA TASA
16
1. Definicin de Tasa
Para definir a la tasa partiremos de su concepto el cual est sealado en la

norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que al respecto seala lo
siguiente: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente.
Partiremos de la idea fundamental que establece a la tasa como un

tributo, como sealamos el tributo es una obligacin patrimonial o pecuniaria
establecida por mandato de la ley que nace cuando se realiza o produce el hecho
imponible, siendo esta obligacin a cargo del deudor tributario y a favor del
acreedor tributario que de forma genrica es el Estado. Tratndose de la tasa se
requiere de una contraprestacin directa por parte del acreedor tributario luego de
efectuado el cumplimiento por el deudor tributario, lo cual implica que el Estado
asume una responsabilidad de forma directa frente al contribuyente que ha
cumplido con su tasa, el contribuyente disfruta de un beneficio directo obtenido
por la prestacin del Estado de un servicio individualizado en l. Ejemplo de ello
sera el que la persona requiera a la Municipalidad Distrital de Huaura una copia
certificada de su partida de nacimiento y una copia certificada de su partida de
matrimonio, otro ejemplo es el de Martn Lpez Mero que desea contraer
matrimonio con Luisa Fenci Lusio en la Municipalidad Distrital de Los Olivos, para
lo cual abonada la tasa fijada en el Municipio Distrital de Los Olivos el Alcalde o su
representante celebrara la ceremonia en el lugar, la fecha y hora sealados
casando a ambos novios, otro ejemplo es el de Marcos Leoz Senti que va a abrir
un local dedicado a la venta de bebidas gaseosas y refrescos para lo cual requiere
una autorizacin de la Municipalidad Distrital de Moro para obtenerla debe cumplir
con la tasa respectiva.
Es necesario sealar que la tasa se crea por el ejercicio de la potestad

tributaria del Estado, la citada potestad tributaria la tiene el Poder Ejecutivo, el
Gobierno Central dentro del Poder Ejecutivo norma la tasa mediante un Decreto
Supremo, adems tienen la citada potestad tributaria los gobiernos regionales y
los gobiernos locales que materializan su ejercicio mediante una Ordenanza
Regional tratndose de los gobiernos regionales o una Ordenanza Municipal
tratndose de los gobiernos locales. Se ha de resaltar que la potestad tributaria no
17
solo les permite crear una tasa a los entes sealados sino que tambin pueden
por ejemplo modificar, regular o suprimir una tasa.
La vigencia de la norma que crea una tasa se produce a partir de la fecha

sealada por esta, la vigencia no puede producirse antes del da siguiente a su
publicacin en el Diario Oficial. Por ejemplo si se trata de la Municipalidad Distrital
de Miraflores de la ciudad de Lima o el Ministerio de Salud el Diario Oficial donde
se publicaran las normas que crean la tasa ser el Diario Oficial El Peruano.
La tasa al igual que la contribucin es considerada dentro de la doctrina

como un tributo vinculado debido a que el contribuyente cumple con ella pero a
cambio recibe de forma directa un beneficio por parte del Estado por la realizacin
de este de un servicio pblico individualizado a favor del contribuyente.
Tiene por objeto financiar los gastos del ente del Estado que tiene creada a
su favor la tasa, por lo cual debe considerarse tambin a esta como un ingreso
pblico importante. Para los gobiernos locales y los gobiernos regionales es una
importante fuente de recursos econmicos.
Se ha de diferenciar la tasa del precio pblico el cual se origina por un

servicio de naturaleza contractual que es prestado por el Estado, no se da en el
precio pblico una imposicin del Estado. Cuando uno viaja en una empresa del
Estado, se est ante un precio pblico por cuanto no se nos obliga a viajar en esa
empresa del Estado, debido a que podemos elegir una empresa privada.
2. Las clases de tasa
Existe una clasificacin legal la cual est contenida en El Cdigo Tributario,

al efecto en la norma II del Ttulo Preliminar se sealan las clases de Tasas, las
cuales pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se deben cumplir para que se realice la

prestacin o se d el mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se deben cumplir para que se d la prestacin

de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
18
3. Licencias: son tasas que se deben cumplir para obtener las
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
4. Otras tasas: son las tasas no comprendidas dentro de las 3 especies

indicadas, es considerada como genrica y de tipo abierto porque
permite incluir cualquier otra tasa que se cree.
Los arbitrios son tasas que se cumplen para que se d la prestacin o

mantenimiento de un servicio pblico. El arbitrio se da por 2 supuestos diferentes,
el primero es que determinara se realice la prestacin de un servicio pblico y el
segundo es que determinara se realice el mantenimiento de un servicio pblico,
siendo en ambos supuestos el servicio prestado en forma individualizada al
contribuyente. Se debe dar en consecuencia la prestacin de un servicio real o
efectivo, no puede exigirse el pago de arbitrios por mantenimiento de parques y
jardines cuando estos no existan o no se realizara el mantenimiento respectivo por
la Municipalidad que lo cobra, no se puede exigir el pago de arbitrio por limpieza
pblica si el vehiculo de baja polica o recojo de basura no pasara por nuestro
domicilio a recoger la basura, este servicio debe ser individualizado lo que implica
que debe identificarse al beneficiado con el servicio de forma plena. La posicin
de considerar al arbitrio como una tasa no es totalmente aceptada porque un
sector de la doctrina considera a esta como un impuesto y no una tasa debido a
que en sentido estricto no se cumplira con el requisito de la individualizacin en
este tipo de tributo.
Los derechos son tasas que se cumplen para que se produzca la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos. A diferencia del arbitrio, en el derecho se presentan 3 situaciones
que imponen el derecho, en primer lugar est la prestacin de un servicio pblico
de carcter administrativo el cual est referido a los servicios que puede
brindarnos la administracin pblica como lo sera el cumplimiento del derecho
para que se nos expida por la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote una
copia certificada de un documento o para que la RENIEC nos expida una copia
del Documento Nacional de Identidad (DNI), en segundo lugar est el uso de
bienes pblicos ejemplo de ello sera el uso de mercados, finalmente en tercer
lugar el aprovechamiento de bienes de la Municipalidad, en el aprovechamiento se
alude a el disfrute o la obtencin de un beneficio directo valorizable en dinero que
es obtenido por el uso del bien municipal.
19
Las licencias son tasas que se deben cumplir para obtener las
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin. El elemento fundamental de la licencia
es que se cumple para obtener una autorizacin del Estado para poder realizar
actividades sea comerciales, profesionales, industriales, tcnicas o de cualquier
otra ndole que estn sujetas a control o fiscalizacin, se entiende que este control
o fiscalizacin ser realizada por el ente que otorga la autorizacin. Ejemplo de lo
sealado son las que se deben cumplir para la comercializacin de alimentos, el
expendio de comidas y bebidas, existen tambin las licencias especiales que se
otorgan para realizar actividades no comunes y que originan se de una alcuota
mayor a la de las actividades comunes y se deba cumplir con requisitos
adicionales para ser otorgada.
Las otras tasas son aquellas que no encajan dentro de las 3 especies
sealadas, el legislador previniendo que pueda existir una tasa en el futuro que no
encuadre en las especies indicadas estipul este tipo genrico denominado
abierto o tambin tipo cajn.
3. Los tipos de tasa en el pas.
En nuestro pas existen diversos tipos de tasa, existen tasas de alcance

nacional, de alcance regional, de alcance local o de carcter institucional. A
continuacin comentaremos sobre la tasa en el pas.
Tratndose de los gobiernos locales, se regula el marco general sobre las
tasas en la Ley de Tributacin Municipal (LTM), en su Captulo II del Ttulo III
denominado De las tasas regula el marco normativo sobre el cual los gobiernos
locales crearan y ejercern su potestad tributaria sobre las tasas, se entiende que
adems la regulacin de la tasa respetara la Constitucin, el Cdigo Tributario y
otros dispositivos legales aplicables.
Las tasas pueden ser creadas por el gobierno regional dentro de la

potestad tributaria otorgada por la Constitucin en el Artculo 74, en efecto el
citado artculo seala que la potestad tributaria del gobierno regional se ceir a
los dispositivos legales que regulan a los gobiernos regionales. Aun no se ha
desarrollado un marco legal tributario adecuado para el ejercicio de la potestad
20
tributaria de los gobiernos regionales esto debido a los pocos aos de existencia
que estos tienen en la vida del pas.
El gobierno central mediante Decreto Supremo ejerce su potestad tributaria

para normar sobre esta especie de tributo. En nuestro pas dentro de los arbitrios
existen por ejemplo:
1. Los arbitrios por limpieza pblica que se cumplen porque a cambio

se recibe el servicio de limpieza pblica que incluye el recojo de la
basura de nuestro domicilio, es realizado por unidades vehiculares o
personal de la Municipalidad,
2. Los arbitrios por serenazgo que se cumplen porque a cambio se

recibe el servicio de serenos que cuidan o resguardan a los vecinos y
viviendas dentro del permetro de la Municipalidad.
3. Los arbitrios por mantenimiento de parques y jardines que se

cumplen porque a cambio se realiza el mantenimiento de los parques
y jardines que nos circundan o rodean.
Dentro de los derechos existen por ejemplo:
1. Los derechos cumplidos a cambio de la expedicin de copias

certificadas como la de la partida de matrimonio, la de la partida de
nacimiento, la de la partida de defuncin.
2. Los derechos cumplidos a cambio de la celebracin de actos pblicos

como la celebracin de un matrimonio.
3. Los derechos cumplidos a cambio de usar parte de los mercados

pblicos.
4. Los derechos cumplidos a cambio de usar los baos pblicos.
5. Los derechos cumplidos a cambio de usar los mataderos pblicos.
Dentro de las licencias existen por ejemplo:
21
1. La licencia cumplida a cambio de obtener la autorizacin de
funcionamiento de establecimientos.
2. La licencia cumplida a cambio de poder realizar anuncios.
3. La licencia cumplida a cambio de permitirse la ocupacin de vas

pblicas,
4. La licencia cumplida a cambio de permitirse la venta de bebidas

alcohlicas.
Se ha de indicar finalmente que el Cdigo Tributario pone un lmite a la

determinacin de la tasa al igual que a la contribucin, el que est sealado en la
parte final de la norma II de su Ttulo Preliminar, que resulta aplicable a todos los
entes que tengan potestad tributaria respecto a las contribuciones y las tasas. El
citado prrafo seala que el rendimiento de la contribucin y la tasa no debe
tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin, lo cual implica que no podr el
Estado en sus diferentes niveles exigir por tasa o contribucin una suma mayor a
la que tiene el costo de la obra o servicio que se brinda al contribuyente, si una
obra tiene el costo ascendente a la suma de S/. 200,000.00 (Doscientos mil con
00/100 nuevos soles) no podr la Municipalidad exigir que los vecinos
beneficiados con ella estn obligados a contribuir en conjunto por S/. 400,000.00
(Cuatrocientos mil con 00/100 nuevos soles) o si a un vecino le corresponde pagar
S/. 10,000.00 (Diez mil con 00/100 nuevos soles) no podr exigirse a este que
contribuya con S/. 50,000.00 (Cincuenta mil con 00/100 nuevos soles).
22
RESUMEN
El derecho tributario es una rama del derecho de gran importancia para el

desarrollo de la sociedad y seala los lineamientos sobre los cuales el Estado
percibe su principal fuente de ingresos pblicos. Para poder definir al Derecho
Tributario partiremos de la idea de lo que es el Derecho, luego definiremos al
Derecho Tributario en la doctrina y finalmente al Derecho Tributario en la
legislacin. El derecho es definido en base a 2 criterios, uno es el subjetivo y el
otro es el objetivo. El derecho desde el punto de vista subjetivo es considerado
como una facultad que tiene una persona o ente para poder realizar, dar, pedir o
exigir algo a otra persona o ente. El enfoque de derecho subjetivo est vinculado a
una persona o ente, sea una persona natural como Ud. estimado alumno, una
persona jurdica como Pesquera Maria Estrella S.A: o un ente sin personera
jurdica propia como es una asociacin no inscrita o una sociedad no inscrita.
Adems se da la existencia de una facultad o potestad que tiene esta persona o
ente la cual se materializa frente a las dems personas o entes, ejemplo de ello
sera que Maria Luisa Perez Tippac tiene la facultad de poder modificar su
domicilio fiscal que es el domicilio sealado para efectos tributarios, tiene la
facultad de sealar el rgimen tributario al cual se acoge cuando realiza su
inscripcin en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC). Como apreciamos el
derecho subjetivo se entiende como una facultad pero esta se relaciona a un
hecho o actividad que se produce como consecuencia del ejercicio de esa
facultad. Sin embargo ese hecho solo es posible o factible si est contemplado en
el derecho objetivo.
23
AUTOEVALUACION
1. El impuesto es exigible coactivamente en el caso que el obligado a la prestacin

tributaria no cumpla con realizarla... ( )
2. Los impuestos inciden directa o indirectamente sobre la renta de una

persona........ ( )
3. En el caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el

estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para afectar el
patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo. ( )
4. Los individuos que gastan ms deben pagar menos tributos.. ( )
5. Si la existencia del propietario no puede ser determinada, son responsables del

pago del Impuesto Predial los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los
predios afecto, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes..... ( )
6. La base imponible est constituida por una parte del valor total de los predios del
contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital....... ( )
7. La licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada, por lo tanto no

requiere de renovacin..... ( )
8. Los mercados de abastos deben contar no solo con una licencia de apertura de
establecimiento en forma corporativa..... ( )
9. Los gobiernos locales estn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la

informacin detallada correspondiente a los ingresos de las entidades
organizadoras de los juegos de azar y apuestas.. ( )
10. El bien productivo de la renta se denomina fuente?............................................ ( )
11. Los sujetos del impuesto son: activos e inactivos. ( )
24
SOLUCIONARIO DE LA AUTOEVALUACION
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. V
11. F
25
Referencias Bibliograficas:

pg. 6.



26
SEGUNDA UNIDAD:
LA LEGISLACION TRIBUTARIA
27
Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006 pg. 6.


Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in Friedman, L.

M. and Macaulay S. Law and the Behavioral Sciences Bobbs-Merill, USA,
1969, pp.1000-4, 1006-8, cita de Trazegnies,
ELEMENTOS DEL TRIBUTO: EL HECHO IMPONIBLE, LA BASE

IMPONIBLE Y LA ALICUOTA
En esta leccin desarrollaremos los elementos esenciales que tiene el

tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a que la
legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como analizaremos
son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un tributo: el hecho
imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos. Los tres primeros elementos
los desarrollamos a continuacin.
EL HECHO IMPONIBLE
No existe un solo criterio para definir al hecho imponible, en lneas

generales se han de destacar diferencias en la doctrina respecto a el, diferencias
como la de si se debe considerar al hecho imponible como un elemento del tributo
o de la obligacin tributaria.
28
Al respecto, existe una posicin en la doctrina la cual seala que el hecho
imponible es un elemento del tributo y otra que identifica al hecho imponible como
un elemento de la obligacin tributaria.
Aunque a simple vista parecen dos posiciones diferentes, lo son solo si se

asume la posicin en la cual el tributo es diferente de la obligacin tributaria,
en esta posicin el tributo es considerado como una prestacin (la conducta
de dar una suma de dinero o un bien o en forma excepcional prestar un servicio) y
la obligacin tributaria es entendida como la relacin jurdica establecida
entre un acreedor tributario y un deudor tributario en la cual el deudor tributario
debe realizar una prestacin (conocida como tributo) a favor del acreedor tributario
la cual es impuesta por el Estado y se origina cuando se realiza el hecho
imponible o la hiptesis de incidencia tributaria.
Dentro de la primera posicin sealada el hecho imponible seria elemento

de esa prestacin y en la segunda el hecho imponible seria elemento de la
obligacin tributaria. Jurdicamente prestacin y obligacin se diferencian debido a
que la prestacin es considerada como un elemento de la obligacin y no como la
obligacin, la obligacin tiene a la prestacin dentro de su estructura.
Asumimos la posicin que considera al tributo como una obligacin

tributaria, por lo que sera lo mismo decir que el hecho imponible es un elemento
del tributo o sealar que el hecho imponible es un elemento de la obligacin
tributaria.
As lo entienden la mayora de autores que cuando comentan sobre el

tributo o las especies de este aluden como elementos de este o estas al hecho
imponible y cuando comentan sobre la obligacin tributaria aluden como elemento
de la obligacin tributaria al hecho imponible, lo cual lleva a entender que son lo
mismo.
Otra diferencia que se da en la doctrina es la de considerar al hecho

imponible como la descripcin general o presupuesto fijado por la ley que
configura cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin
tributaria. En sentido opuesto a lo sealado otra corriente doctrinaria seala que el
hecho imponible es la materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia
29
tributaria, en esta segunda posicin la hiptesis de incidencia tributaria es el
hecho imponible de la otra posicin.
Para poder entender ambas posiciones, daremos un ejemplo a

continuacin. En la normatividad del Impuesto General a las Ventas (IGV) se
seala: Esta gravada con el IGV la venta de bienes muebles en el pas
realizada por una persona jurdica que realiza actividad empresarial. Acorde
a la primera posicin seria esta descripcin resaltada un hecho imponible, sin
embargo para la segunda posicin esta descripcin resaltada es solo una
hiptesis de incidencia tributaria y se producir el hecho imponible recin cuando
Distribuidora Dulce Natalia S.A. venda a Sonia Cachay Pereyra una licuadora
marca MURRAY modelo TIP serie 23415.
Asumimos la posicin de considerar al hecho imponible como la

materializacin o realizacin de la hiptesis de incidencia tributaria, se debe partir
de la idea de diferenciar adecuadamente las diferentes partes de un solo cuerpo y
es correcto establecer diferencias entre 2 partes diferentes, el presupuesto
genrico no puede asimilarse a la realizacin concreta de ese presupuesto
considerndose a este ltimo como una extensin del primero, son diferentes y lo
correcto tal como lo hace esta posicin es sealar al presupuesto genrico como
hiptesis de incidencia tributaria y a la materializacin, produccin o ejecucin en
la realidad de ese supuesto como hecho imponible.
En conclusin, definiremos al hecho imponible o gravado como un

elemento esencial del tributo, cuyo origen determina el nacimiento de la obligacin
tributaria o tributo, que se produce cuando se materializa o produce la hiptesis de
incidencia tributaria la cual debe estar correctamente sealada en la ley o norma
legal pertinente.
2. Diferencia entre el hecho imponible con la hiptesis de incidencia

tributaria.
El hecho imponible es elemento esencial del tributo, no hay tributo si no se

ha producido o realizado el hecho imponible o gravado, en el mundo en que
vivimos realizamos o se producen hechos que originan seamos afectos con un
tributo o un grupo de tributos. En nuestra existencia resultamos gravados con
tributos por decisin del Estado que considera debemos estar afectos a ellos
30
debido por ejemplo a los ingresos que tenemos, el patrimonio que poseemos, el
servicio que brindamos, los servicios que nos brindan, las obras que realizan a
nuestro favor o las importaciones que realizamos.
La hiptesis de incidencia tributaria es precedente a el hecho imponible,

este ltimo surge a partir de la hiptesis de incidencia tributaria, la hiptesis es la
descripcin general de un hecho sealado en la ley que de producirse o realizarse
en el mundo real se convierte en hecho imponible, la hiptesis de incidencia
tributaria no es un elemento esencial del tributo este rol lo juega el hecho
imponible, la hiptesis est ubicada como parte del plano legal, esta contenida en
la ley y en ella esta descrita o sealada, corresponde al legislador estructurarla y
materializarla en una ley o norma tributaria.
En conclusin, el hecho imponible depende de la existencia previa de la

hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la produccin o realizacin
de un hecho considerado afecto a uno o ms tributos cuyo marco legal es la
hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es elemento esencial del
tributo o obligacin tributaria en cambio la hiptesis de incidencia tributaria es
elemento esencial de toda norma tributaria o ley tributaria en la cual se crea y
regula un tributo, el hecho imponible se refiere a un hecho concreto o especifico
en cambio la hiptesis de incidencia tributaria alude a la descripcin de un hecho
genrico que de realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o
obligacin tributaria y de no darse o producirse no existe obligacin alguna, el
hecho imponible pertenece al plano concreto y la hiptesis de incidencia tributaria
pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho con efectos
jurdicos, produce consecuencias jurdicas que son la de nacer el tributo o la
obligacin tributaria principal y otras accesorias, la hiptesis de incidencia
tributaria es instrumento potencial de creacin de tributos. El hecho imponible esta
subsumido en la hiptesis de incidencia tributaria.
3. Ejemplos de hecho imponible
A continuacin sealaremos un grupo de ejemplos de hechos imponibles

que permitirn entender mejor este elemento esencial del tributo.
a. El Impuesto a la Renta grava los ingresos obtenidos por el ejercicio

profesional independiente que realiza una persona natural en el
31
ejercicio, los que califican como renta de quinta categora. El hecho
imponible acorde a la posicin asumida se da cuando la abogada
Isabel Carrasco Mendoza realiza una asesora a la empresa
MARACACU S.A. y por la que obtiene como retribucin por parte de
esta empresa la suma de S/. 1,000.00 (mil nuevos soles).
b. El Impuesto a la Renta grava los ingresos que obtiene una empresa por
la comercializacin de los productos que ofrece en el ejercicio. El
hecho imponible se da cuando la empresa BETOYO S.A. vende a
Jenny Rubio Milla 2 cajas de juguetes Monkey por el precio de S/.
240.00 (doscientos cuarenta nuevos soles).
c. El Impuesto General a las Ventas grava la prestacin de servicios

realizados en el pas. El hecho imponible se da cuando MAGALY
AMOR S:R.L. brinda el servicio de fiesta de celebracin de matrimonio
a los esposos Marca Ortiz en la ciudad de Casma el da 11-2-2007.
d. El Impuesto predial grava el hecho de ser propietario de un predio

sea urbano o rural. El hecho imponible se da cuando el 1 de enero del
2008 el seor Marcelo Huaraz Jara es propietario de la casa ubicada
en el Jr. Huari 234 de la ciudad de Mala, lo cual determina que el Sr.
Huaraz estar obligado a pagar el Impuesto Predial del ao 2008 por
ser propietario de dicho inmueble.
e. La Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote grava con un derecho

(tasa) la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento registrada en los Registros Civiles de esa
Municipalidad. El hecho imponible ser la expedicin por la
Municipalidad distrital de Nuevo Chimbote de la copia certificada de la
partida de nacimiento de Alberto Chang Jara.
LA BASE IMPONIBLE
La base imponible es un elemento esencial del tributo, cumple una funcin

importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un tributo
contiene preceptos sobre esta institucin, la base imponible al igual que el hecho
imponible comentado debe establecerse por el legislador respetando los principios
32
tributarios en especial los sealados en el artculo 74 de la Constitucin, la base
imponible responde a la pregunta Sobre cunto aplico la alcuota para obtener el
monto a pagar?, sin la base imponible no sera posible determinar el monto a
pagar por concepto del tributo, en conclusin la base imponible es definida como
la cuantificacin, la suma o el monto que resulta gravado sobre el cual
aplicaremos la alcuota, .
2. Ubicacin de la base imponible
La base imponible se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el
tributo. El legislador puede optar por ubicar a la base imponible de forma
independiente dentro de un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con
otros aspectos del tributo. Como veremos en el numeral siguiente esta ltima
posicin prima en el ordenamiento legal nacional.
El marco legal reglamentario del tributo puede desarrollar lo sealado en la

Ley o norma de rango similar a esta que crea y regula el tributo, eso ocurre con
respecto a la base imponible y otros elementos como el hecho imponible. Ejemplo
de ello es el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo regulado en la Ley de
Tributacin Municipal, cuyo marco legal especfico de este son los artculos 81 al
85 de la citada ley. El citado impuesto tiene su reglamento aprobado por Decreto
Supremo 057-2005-EF en el cual se desarrollan de forma ms amplia diversos
aspectos del citado tributo. Eso sucede por ejemplo con la base imponible, al
respecto en el artculo 6 del citado reglamento se regula ms ampliamente que la
ley sobre la forma de determinar la base imponible.
3. Determinacin de la base imponible
La determinacin implica el establecer a cunto asciende la cantidad o

suma que consideramos como base imponible, para ello las normas tributarias
nos dan pautas o lineamientos para lograrlo.
A continuacin daremos ejemplos que permitan entender mejor lo

sealado. Dentro de la legislacin nacional, apreciamos que en el artculo 13 del
captulo V de la Ley del Impuesto General a las Ventas, denominado Del
Impuesto Bruto, se encuentra ubicada la base imponible del citado impuesto, en
efecto en este artculo se detalla la base imponible de cada uno de los supuestos
33
que determinan la obligacin de cumplir con el Impuesto General a las Ventas.
Por ejemplo en la venta de un bien la base imponible ser el valor de venta
que tiene este bien (BI) el cual ser acorde al artculo 14 de la citada ley
determinado al considerar la suma total que queda obligada a pagar el
adquirente del bien (DBI), el resaltado inicial es la base imponible (BI) y el
segundo resaltado seala como se produce la determinacin de la base imponible
(DBI).
De igual forma en el artculo 12 del captulo III de la Ley para la lucha

contra la evasin y para la formalizacin de la economa, captulo en el cual
se regula al Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) se seala la base
imponible de cada uno de los supuestos que determinan la obligacin de cumplir
con el ITF. Por ejemplo cuando se compre un cheque de gerencia la base
imponible(BI) acorde al artculo sealado ser el valor nominal que tiene este, lo
que significa que para determinar la base imponible tratndose de un cheque de
gerencia debemos conocer primero que es el valor nominal y luego aplicar esa
idea al cheque de gerencia. Como sabemos el valor nominal es aquel que est
sealado en el documento, billete o ttulo valor como una accin o un cheque de
gerencia, por lo que si el cheque de gerencia seala dentro de su contenido la
suma ascendente a la cantidad de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles) la base
imponible ser de S/. 20,000.00 (veinte mil nuevos soles).
Otro ejemplo es el del Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, impuesto

cuya base imponible (BI) es acorde al artculo 82 de la Ley de Tributacin
Municipal el valor original de: 1. La adquisicin de la embarcacin de recreo,
2. La importacin de la embarcacin de recreo, 3. El ingreso al patrimonio de
la embarcacin de recreo o lo ser el valor del tipo de embarcacin de
recreo sealado por el MEF anualmente. Como apreciamos la base imponible
puede ser uno de los 3 supuestos generales sealados o la base imponible
establecida por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) anualmente. Ser la
base imponible la suma mayor entre uno de los 3 supuestos aplicables y el valor
sealado por el MEF en su tabla referencial que publica anualmente.
Se dan parmetros que estn sealados en el artculo 6 del reglamento del

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo que por ejemplo determinan la base
imponible, sealando que el valor es el indicado en el contrato de
compraventa, el comprobante de pago o la declaracin por la importacin de
34
la embarcacin de recreo presentada ante la SUNAT debiendo agregarse
adems los impuestos que han sido pagados, indica adems este artculo que
si la embarcacin de recreo fuera construida por el sujeto del impuesto se
determina la base imponible entendida como el valor de ingreso al patrimonio
considerando el valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin
de la embarcacin y si fuera adquirida a ttulo gratuito la embarcacin de recreo
como lo sera si es por donacin o herencia se considerara como base imponible
a el valor de ingreso al patrimonio, determinndose la base imponible en este
supuesto tomando en cuenta el valor que le hubiera correspondido al donante o
causante al momento de la transmisin.
LA ALICUOTA
La alcuota es otro elemento esencial del tributo, cumple tambin una

funcin importante en la estructura del tributo, el marco legal que crea y regula un
tributo contiene preceptos sobre esta institucin, al igual que los otros elementos
del tributo debe establecerse por el legislador respetando los principios tributarios
en especial los sealados en el artculo 74 de la Constitucin, la alcuota responde
a la pregunta Que aplico sobre la base imponible para obtener el monto a
pagar?, sin la alcuota no sera posible determinar el monto a pagar por concepto
del tributo, su utilidad se da en funcin a la existencia de la base imponible, estn
ambas unidas en su utilidad para determinar la cuanta de la prestacin a cumplir
establecida por el tributo. Definiremos a la alcuota como elemento esencial del
tributo, expresado en un porcentaje o cantidad de dinero fija o variable que resulta
aplicable a la base imponible para determinar as la cantidad que es el objeto de la
prestacin que a su vez es el objeto del tributo.
En el lenguaje comn se conoce como tasa lo que en si es incorrecto por

cuanto como ya analizamos, la tasa es en si una especie del tributo.
2. Los tipos de alcuota
La alcuota puede ser de varios tipos:
a. Alcuota porcentual fija: Es la alcuota en la cual se aplica un

porcentaje de carcter fijo, el porcentaje es una institucin matemtica
en la cual se aplica un operador matemtico que funciona
35
estableciendo sobre una base del 100 % una parte de ese total, el 100
% es el equivalente al total de la base imponible, y la parte es el
equivalente al porcentaje aplicado sobre al base imponible. Si por
ejemplo la alcuota del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) es del 2
% y la base imponible es ascendente a la suma de S/. 1,000.00, el
monto que es el objeto de la prestacin del IPM es ascendente a S/.
20.00. Otro ejemplo que nos permite comprender lo sealado es el
siguiente: A Maria Rivas Alejos se le deposita en su cuenta corriente
del banco ALIANZA GALVEZ la suma de S/. 20,000.00 por concepto de
la venta de un lote de 10 cortinas azules marca Estrellita a Miluska Polo
Bravo, el citado deposito fue realizado por la compradora, el banco
acreditara en la cuenta corriente de Maria Rivas la cantidad de S/.
19,986.00 por cuanto ha retenido la suma ascendente a la cantidad de
S/. 14.00 aplicando la alcuota del 0.07 % establecida en el Impuesto a
las Transacciones Financieras (ITF) que grava este tipo de depsito en
el ao 2008.
b. Alcuota porcentual progresiva creciente: Es la alcuota que

establece la aplicacin de un porcentaje que se incrementa por
determinados tramos, sigue la regla de que a mayor base imponible la
posibilidad de aplicacin de alcuotas mayores por cada tramo se
materializa, sumndose los resultados de cada tramo, siendo el
porcentaje mayor aplicable el que corresponde al tramo donde la base
imponible es mayor e ilimitado. Ejemplo de ello es el de la alcuota del
Impuesto a la renta de las personas naturales domiciliadas. Esta
alcuota tiene 3 tramos siendo el menor del 15 %, el segundo del 21 %
y el mayor del 30 %, el tramo menor que se aplica a los que tienen una
renta neta imponible hasta de 27 UIT equivalente cada UIT a la suma
de S/. 3,500.00 para el ejercicio anual 2008 lo que determina se de un
total de renta neta imponible mxima ascendente a S/. 94,500.00 en
este tramo, har aplicable la alcuota del 15 %, el segundo tramo o
tramo intermedio se aplicara a los que tengan una renta neta imponible
superior a 27 UIT hasta las 54 UIT, resultando ser una suma superior a
la cantidad de S/. 94,500.00 y que tiene como lmite la cantidad de S/.
189,000.00, donde por el primer tramo que se ha determinado es hasta
la suma S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 15 % y por el resto de
la renta neta imponible que puede ser desde S/. 1.00 a los S/.
36
94,500.00 se aplicar el porcentaje del 21 % debiendo sumarse ambos
resultados, el tercer tramo o tramo mayor se aplica a los que obtienen
una renta neta imponible que es mayor a S/. 189,000.00, donde por el
primer tramo que se ha determinado es hasta la suma S/. 94,500.00 se
aplica el porcentaje del 15 %, por el segundo tramo de la renta neta
imponible que es de S/. 94,500.00 se aplica el porcentaje del 21 % y
por el tercer tramo que asciende como mnimo a S/. 1.00 y que no tiene
lmite se aplicar el porcentaje del 30 % debiendo sumarse los 3
resultados. Acorde a lo sealado si una persona natural obtiene una
renta neta imponible el 2008 de S/. 80,000.00 se le aplicara la alcuota
del 15 % lo que determina como Impuesto a la Renta la suma de S/.
12,000.00. Otro ejemplo es el de Mercedes Vargas Palacios que
obtiene una renta neta imponible el 2008 de S/. 120,000.00, se le
aplicar la alcuota del 15 % por el primer tramo de su renta neta
imponible lo que equivale que a Mercedes hasta la suma de S/.
94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que equivale a la suma total de S/.
14,175.00, lo que significa que toda persona natural que obtiene una
renta neta imponible el 2008 igual o superior a S/. 94,500.00 estar
obligada a pagar por este primer tramo la suma de S/. 14,175.00, a
Mercedes por los S/. 25,500.00 restantes del total de su renta neta
imponible se le aplicara el 21 % lo que hace un total por este tramo de
S/. 5,355.00, sumando ambos resultados: S/. 14,175.00 + S/. 5,355.00
= S/. 19,530.00, como vemos nos da la cantidad total de S/. 19,530.00
que es el impuesto a la Renta del 2008 de Mercedes. Un tercer ejemplo
sera el de Celeste Jara Colonia que obtiene una renta neta imponible
el 2008 de S/. 300,000.00, se le aplicar la alcuota del 15 % por el
primer tramo de su renta neta imponible lo que equivale que a Celeste
hasta la suma de S/. 94,500.00 se le aplicar el 15 % lo que equivale a
la suma total de S/. 14,175.00, lo que significa que toda persona natural
que obtiene una renta neta imponible el 2008 igual o superior a S/.
94,500.00 estar obligada a pagar por este primer tramo la suma de S/.
14,175.00 que es lo que ocurre con Celeste, se le aplicar la alcuota
del 21 % por el segundo tramo de su renta neta imponible, lo que
equivale que a Celeste por la suma de S/. 94,500.00 del segundo tramo
se le aplicara el 21 % lo que hace un total de S/. 19,845.00 para este
segundo tramo y para la diferencia de S/. 111,000.00 se har aplicable
el porcentaje del 30 % lo que hace un total de S/. 33,300.00 para este
37
tercer tramo, sumando los 3 resultados que se han obtenido por cada
uno de los tramos: S/. 14,175.00 + S/. 19,845.00 + S/. 33,300.00 = S/.
67,320.00, como vemos nos da la cantidad total de S/. 67,320.00 que
es el impuesto a la Renta del 2008 de Celeste.
c. Alcuota porcentual temporal decreciente: Es la alcuota porcentual

que tiene porcentajes diferentes con una duracin especifica de
aplicacin, vencido el plazo de aplicacin de un porcentaje se inicia la
aplicacin de un porcentaje menor, vencido el plazo de aplicacin de
este porcentaje se inicia la aplicacin de un porcentaje menor al
anterior y as sucesivamente hasta el momento en que se aplicar un
porcentaje que estar vigente hasta la supresin o derogacin del
tributo. Ejemplo de ello es el Impuesto a las Transacciones Financieras.
El presente ao 2008 la alcuota ser del 0.07 % y el ao 2009 ser del
0.06 % y el ao 2010 ser del 0.05 % salvo modificacin.
d. Alcuota dineraria fija: Es aquella alcuota establecida en una suma

de dinero que se mantiene fija, si se da una mayor base imponible, el
monto objeto de la prestacin objeto del tributo se incrementara en
forma proporcional al incremento que se produzca la base imponible.
Un ejemplo de ello es el de la determinacin del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) a los Combustibles, en el que se establece el monto
objeto de la prestacin que es objeto del ISC aplicando una alcuota
dineraria fija en moneda nacional (nuevo sol) por cada galn de
combustible.
e. Alcuota dineraria variable: Es aquella alcuota establecida en una

suma de dinero que vara al aumentar la base imponible o disminuye al
reducirse esta, ejemplo seria el del Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) donde la alcuota es un monto fijo de dinero por cada
categora existente en este rgimen, por ejemplo la persona natural
ubicada en la categora 1 pagara una suma menor a la de la persona
natural ubicada en la categora 2 y la sucesin indivisa ubicada en la
categora 3 tendr una alcuota dineraria menor a la de otra sucesin
indivisa que est ubicada en la categora 5. El Nuevo RUS tiene la
caracterstica de permitir que la alcuota dineraria vare para el propio
contribuyente acorde a la variacin de su base imponible.
38
f. Alcuota extraordinaria: Es aquella establecida por el Estado en
circunstancias extraordinarias, sea dentro de la estructura de un tributo
creado por dichas circunstancias, donde esta alcuota sigue el destino
del tributo creado del cual forma parte o sino modificando por dichas
circunstancias la alcuota de un tributo ya existente donde transcurrido
el tiempo sealado la alcuota que modifico al tributo deja de tener
vigencia. Ejemplo de lo sealado sera el de que ante un desastre
natural en la selva norte del Pas se cree el Impuesto solidario
extraordinario a favor de la selva afectada por el sismo, impuesto que
grava la venta de cerveza en el Pas excepto en la selva, con una
alcuota del 10 % aplicable al valor de cada cerveza a nivel de
productor, siendo sujetos pasivos del citado impuesto las empresas
productoras o importadoras de cerveza, teniendo una vigencia de 1 ao
dicho impuesto. Otro ejemplo sobre la misma situacin seria que se
seale que la alcuota del IGV se reduce al 5 % por 5 aos en las
zonas de selva que resultaron afectadas.
g. Alcuota cero: la Alcuota es igual a 0 % el ejemplo que sealamos es

el de los aranceles que son establecidos a los bienes comprendidos en
el TLC con Chile que tiene por alcuota 0 %. Existen otros tipos de
alcuotas que se sealan en la doctrina pero por razones de espacio
nos hemos limitado a las sealadas.
3. Ubicacin de la alcuota
La alcuota se ubica dentro del cuerpo legal que crea y regula el tributo. El
legislador puede optar por ubicar a la alcuota de forma independiente dentro de
un capitulo o incorporarla como parte de un capitulo con otros aspectos del tributo.
La tendencia en nuestro ordenamiento legal no es nica, hay marcos legales de
tributos que le dedican uno o ms preceptos dentro del cuerpo legal como el ITF y
otros que la regulan en un captulo como se da en la Ley del Impuesto a la
Renta.
4. Aplicacin de la alcuota
La aplicacin de la alcuota se debe realizar acorde a lo sealado en las

normas que regulan el tributo, de no realizarse adecuadamente llevar a una
39
incorrecta determinacin del monto que es objeto de la prestacin que es a la vez
objeto del tributo, para ello es necesario establecer correctamente la base
imponible sobre la cual se aplicar la alcuota, es imprescindible conocer la
alcuota a aplicar, es necesario utilizar una herramienta de clculo cuando se trate
de una base imponible considerable o sea difcil de calcular .en forma manual el
resultado de la aplicacin de la alcuota a la base imponible.
ELEMENTOS DEL TRIBUTO: LOS SUJETOS Y LA

ADMINISTRACION TRIBUTARIA
En esta leccin desarrollaremos al cuarto de los elementos esenciales que

tiene el tributo, lo haremos acorde a lo comentado en la doctrina, esto debido a
que la legislacin omite definir o conceptualizar estos elementos. Como
apreciamos son 4 los elementos sobre los cuales se estructura o elabora un
tributo: el hecho imponible, la base imponible, la alcuota y los sujetos, los tres
primeros los hemos abordado en la sesin anterior, el cuarto referido a los sujetos
lo desarrollamos a continuacin.
LOS SUJETOS
1. El acreedor tributario y el deudor tributario
El tributo requiere de la existencia de 2 sujetos que establecen la relacin

jurdica, tenemos as a el Acreedor Tributario y al Deudor Tributario como sujetos
que integran la relacin jurdica.
1.1. El sujeto activo o acreedor tributario ser el beneficiado con la

prestacin objeto del tributo. Puede ser:
un nivel de la estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo
un ente del Estado con personera jurdica propia
Se ha de precisar que solo son acreedores tributarios los sealados en el

prrafo anterior, ninguna otra entidad o persona puede asumir este rol dentro de
nuestra sociedad salvo que el artculo 4 del Cdigo Tributario que es base de lo
sealado sea modificado. El acreedor tributario es sealado en la ley, debe serlo
en una ley aprobada por el Congreso o en defecto de esta por una norma con
40
rango de ley como lo son un decreto legislativo norma que expedida por el
poder ejecutivo a nivel del gobierno central, una ordenanza regional expedida
por el poder ejecutivo a nivel del gobierno regional o una ordenanza municipal
expedida por el poder ejecutivo a nivel del gobierno local.
Puede ocurrir que una persona, ente o entidad tiene varios acreedores
tributarios, los cuales concurren exigiendo el pago de la deuda que se tiene con
ellos, ante ello si el deudor cuenta con los suficientes recursos econmicos
extinguir todas las obligaciones que tiene con estos. El problema se suscita si no
cuenta con los recursos necesarios para ello o si solo cuenta con dinero y/o
bienes para cubrir parte de sus deudas tributarias, este tema es conocido como
concurrencia de acreedores, respecto a lo sealado se podran dar varias
soluciones a este problema, como lo sera el establecer un orden preferencial
basado en la antigedad o el monto de la deuda, podra serlo tambin el sealar
que deben pagarse primero el monto de los tributos de todas las deudas
tributarias, luego los intereses y al final las multas, podra preferirse el pago de
determinado tipo de tributo de todos los acreedores, como lo sera el del impuesto
y luego el de las contribuciones y finalmente el de las tasas, podra establecerse
una preferencia en base al tipo de acreedor tributario, como lo sera el que se
prefiera al gobierno central, luego al gobierno regional, despus al gobierno local y
en ltimo lugar a los entes de derecho pblico con personera jurdica propia y
finalmente tenemos otro criterio que es el que otorga igual nivel a todos los
acreedores y se aplica en base al principio de la proporcionalidad permitiendo a
todos los acreedores cobrar parte de sus acreencias al deudor tributario.
El ltimo criterio sealado es adoptado por nuestro Cdigo Tributario.

Acorde a lo indicado, en nuestro pas si una persona adeuda por concepto de
tributos a varios acreedores tributarios todos se vern beneficiados pero de forma
proporcional lo cual implica que ninguno vera satisfecha la totalidad de su deuda
tributaria y cobraran una parte proporcional del total de la deuda tributaria del
deudor tributario, para comprender mejor lo sealado damos el ejemplo siguiente:
Natalia Tupez Velsquez adeuda a la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco
la suma de S/. 2,000.00 por concepto de Arbitrios, igualmente adeuda a la
Municipalidad Distrital de Miraflores la suma de S/. 1,000.00 por concepto de
Arbitrios y a la Municipalidad Distrital de Santa la suma S/. 1,000.00 por concepto
de Multas. Si le embargan en forma de retencin las 3 Municipalidades,
retenindose la suma de S/. 2,000.00 que estaban depositados en la cuenta de
41
ahorros de Natalia en el Banco INTERRBANJO, le corresponder a la
Municipalidad Distrital de Miraflores hacerse cobro de la deuda tributaria que tiene
Natalia con ella solo en la proporcionalidad que le corresponde que es del 25 %
del total obtenido, el porcentaje lo obtenemos en base a lo siguiente: sumamos
todas las deudas tributarias y obtenemos la suma de S/. 4,000.00 como deuda
total, se adeuda a la Municipalidad Distrital de Miraflores la suma de S/. 1,000.00,
aplicando la proporcin esta es de 1/4 lo cual de un total del 100 % representa el
25 %. En aplicacin del artculo 4 del Cdigo Tributario la Municipalidad Distrital
de Miraflores solo podr hacer efectivo el cobro de S/. 500.00 y el saldo ser
entregado por la entidad financiera a las 2 municipalidades concurrentes siendo
S/. 1,000.00 para la Municipalidad Distrital de Santiago de Surco y S/. 500.00 para
la Municipalidad Distrital de Santa.
1.2. El sujeto pasivo o deudor tributario a diferencia del acreedor es

quien resulta comprometido a cumplir con la prestacin objeto del tributo a favor
del acreedor tributario, es quien tiene la deuda, queda vinculado por mandato de
la ley, asumiendo el papel de contribuyente o responsable.
El deudor tributario puede ser una persona natural o jurdica, un ente sin
personera jurdica, incluso una entidad del Estado. El sujeto pasivo al igual que el
acreedor tributario debe estar sealado en forma clara o precisa en la Ley, en una
norma con rango de ley, excepto los denominados agentes de retencin o agentes
de percepcin los cuales pueden ser designados por el nivel central del Poder
Ejecutivo mediante Decreto Supremo o por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia si se trata de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), esto acorde a lo sealado en el inciso a de la
norma IV del Ttulo Preliminar y el artculo 10 del Cdigo Tributario.
2. Tipos de acreedor tributario
El sujeto activo o acreedor tributario ser de 2 tipos: a) un nivel de la

estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo o b) un ente del Estado con
personera jurdica propia.
a) un nivel de la estructura del gobierno en el Poder Ejecutivo como

conocemos el gobierno tiene 3 niveles que son:
el gobierno central,
42
el gobierno regional y
el gobierno local.
El mbito del gobierno central es todo el pas que es dirigido por el

Presidente de la Repblica, estando conformado por la Presidencia de
la Repblica y los Ministerios siendo el Ministerio clave en el manejo
tributario el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) dentro del cual
est la SUNAT ente administrador de los tributos donde el gobierno
central asume el rol de acreedor tributario. El mbito del gobierno
regional es toda la regin, el pas como conocemos es
descentralizado, lo cual determina que se d una divisin de el en
regiones, cada una de estas regiones tiene un gobierno, el cual est
dirigido por el Presidente Regional, estando conformado por la
Presidencia Regional que es el rgano ejecutivo del Gobierno
Regional, el Consejo Regional es el rgano normativo y fiscalizador
del Gobierno Regional integrado por los consejeros regionales
elegidos por mbitos provinciales, lo cual implica que todas las
provincias deben estar representadas en el consejo regional por lo
menos con un representante y el Consejo de Coordinacin Regional
rgano consultivo y de coordinacin del Gobierno Regional con las
municipalidades el cual est integrado por los alcaldes provinciales de
la regin y representantes de la sociedad civil.
Es necesario precisar que en el Departamento de Lima existen 2

regiones una es la Regin Lima provincias que no considera a la
capital de la repblica y otra es la Regin Callao que abarca el mbito
de la Provincia Constitucional del Callao y adems la Municipalidad
Metropolitana de Lima o de la Capital de la Repblica a la cual se le
han otorgado todas las facultades regionales la cual se distribuye entre
sus diferentes rganos. Ejemplo de ello es el del Gobierno Regional de
Ancash, otro es el del Gobierno Regional de Piura.
En el mbito del gobierno local est circunscrito a la provincia o distrito

respectiva, establecemos los dos niveles existentes por cuanto cada
municipalidad sea la provincial o la distrital puede asumir el rol de
acreedor tributario, como conocemos la Municipalidad est dirigida por
el Alcalde y est integrada por la Alcalda que es el rgano ejecutivo y
43
por el Consejo Municipal rgano que esta integrado por los regidores
municipales cuya mayora al elegirse pertenece a las tiendas polticas
del Alcalde. Ejemplo de ello es el de la Municipalidad Provincial de
Casma, otro es el de la Municipalidad Provincial de Ferreafe, a nivel
distrital tenemos el de la Municipalidad Distrital de Nuevo Chimbote, o
el de la Municipalidad Distrital de San Borja.
b. Una entidad del Estado con personera jurdica propia lo que

significa que la entidad ha sido creada por ley y goza de autonoma en
varios aspectos, esta autonoma puede ser total como lo es en el caso
de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFPs (SBS) cuya
autonoma se la otorga la Constitucin, implicando que la SBS no tiene
subordinacin a ninguna autoridad como el Presidente de la
Republica, o no est adscrito a otra entidad como lo sera un
Ministerio, o puede ser una autonoma parcial como lo es el Seguro
Social de Salud (ESSALUD) que si bien goza de autonoma por ley sin
embargo est adscrito o forma parte del Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo. La entidad tiene creada a su favor un tributo
por Ley del Congreso o Decreto Legislativo del Poder Ejecutivo. Entre
las entidades tenemos al SENATI, el SENCICO y la CONASEV.
3. Tipos de deudor tributario
El deudor tributario que resulta obligado frente al acreedor tributario al

cumplimiento de la prestacin puede ser de 2 tipos:
a) El contribuyente y
b) El responsable.
Esta dicotoma genrica se expresa y desarrolla en los artculos 7 al 10 del

Cdigo Tributario de nuestro pas. Se detallan en los preceptos legales sealados
los 2 tipos de deudor tributario, se regula un concepto legal tanto del contribuyente
como del responsable y se precepta adems la forma de designacin de 2 tipos
de responsables que son: el agente de retencin y el agente de percepcin.
44
3.1. El Contribuyente
Es aquel que realiza o respecto del cual se produce el hecho generador de

la obligacin tributaria. Denominado deudor tributario de origen por cuanto al
originarse el tributo o la obligacin tributaria el contribuyente se convierte en el
deudor tributario en dicho momento. Puede ser cualquier persona natural, jurdica
o un ente sin personera jurdica que por mandato de la ley se ubica en el rol de
contribuyente.
El contribuyente tratndose de personas naturales puede ser incluso un

menor de edad o incapaz el cual para efectos tributarios actuara ante la
administracin tributaria mediante un representante, podr tambin la sociedad
conyugal integrada por los esposos o la sucesin indivisa originada por la muerte
de una persona ser representada por uno de los esposos en el caso de la
sociedad conyugal o de una persona en el caso de la sucesin indivisa.
Tratndose de las personas jurdicas pueden ser con fines de lucro o sin fines de
lucro, las que tienen fin de lucro buscan obtener ganancias o beneficios
econmicos, por lo que son las ms propensas a ser afectas a tributos, entre
estas tenemos a las sociedades como la sociedad annima, la sociedad comercial
de responsabilidad limitada y la sociedad civil de responsabilidad limitada que son
las modalidades ms utilizadas. Entre las personas jurdicas sin fines de lucro
tenemos a las asociaciones, las fundaciones y los comits, este tipo de personas
jurdicas tienen objetivos diferentes al lucro como puede ser el tener un fin altruista
como es el caso de las fundaciones.
En cuanto a los entes sin personera jurdica como lo son determinados

entes no inscritos en los Registros Pblicos tambin pueden asumir el rol de
contribuyentes, ejemplo de lo sealado sera el de una sociedad annima no
inscrita o el de una asociacin no inscrita, estas pueden obtener su RUC y son
contribuyentes de los tributos que acorde a la actividad que desarrollen les
corresponde pagar, sin embargo a diferencia de las personas jurdicas las
personas naturales o jurdicas que integran estos entes, van a resultar
responsables de las obligaciones que surjan cuando estas personas naturales o
personas jurdicas intervengan en actos realizados por dicho ente, asumindose
entre dichas obligaciones a las de carcter tributario pero lo harn en la condicin
de responsables. Se puede asumir el rol de contribuyente o sujeto pasivo acorde
al marco legal en 2 supuestos:
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1. Cuando la persona o ente realiza el hecho generador de la
obligacin, en este supuesto se convierte uno en deudor tributario cuando
participa en forma activa, se realiza por parte de la persona o ente, un hecho que
genera la obligacin, tal como realizar una actividad, negocio o operacin.
Tenemos como ejemplos especficos de tales: las prestaciones onerosas de: una
asesora por un abogado, la elaboracin de un plano por un ingeniero, el pintado
de una casa por un pintor, el dictado de una conferencia efectuado por un
catedrtico, el servicio de modelaje realizado por una modelo estos servicios
estarn gravados con el Impuesto a la Renta. Asimismo tenemos como ejemplos
de negocios la venta de un carro por una tienda de venta de automviles, la venta
de 20 escritorios de oficina por una carpintera, ambos negocios son gravados con
el Impuesto General a las Ventas, en la compra de una casa por una persona para
poder vivir en ella con su familia se dar la afectacin al Impuesto de Alcabala del
comprador. Como operaciones tenemos a la realizada en una entidad financiera
donde retiramos de nuestra cuenta corriente una suma de dinero que esta afecta
al Impuesto a las Transacciones Financieras. El ser gravado o afecto implica que
realizado el hecho generador o hecho imponible y producido el nacimiento de la
obligacin tributaria, se crea una relacin jurdica entre el acreedor tributario y el
contribuyente que es especie de deudor tributario, obligando a este ltimo a
cumplir con una prestacin generalmente en dinero a favor del acreedor tributario.
2. Cuando se produce respecto de la persona o ente el hecho

generador de la obligacin, en este segundo supuesto se da un rol pasivo de la
persona o ente, se produce en este supuesto una circunstancia o acontecimiento
que afecta a una persona o ente convirtiendo a esta en contribuyente. El hecho
contemplado en la norma especial reguladora del tributo, determina de producirse,
que la persona o ente este obligada a cumplir con la prestacin contenida en el
tributo. Ejemplos de lo sealado serian:
1. El de una persona que el 1 de enero es propietaria de una residencia

en la ciudad de Chimbote lo cual determina que sea afecta al Impuesto
Predial.
2. El del propietario de una embarcacin de recreo que resulta afecto al

Impuesto a las Embarcaciones de Recreo,
46
3. La empresa que tiene como activos una cantidad que determina sea
considerada como afecta al Impuesto Temporal a los activos netos.
3.2. El responsable no es un contribuyente, es una especie de deudor

tributario, pero debe cumplir con la prestacin que le corresponde al contribuyente
por el tributo. Es sujeto pasivo por decisin de la ley, el hecho imponible no se
realiza ni se produce respecto de este tipo de deudor tributario, es la ley la que
crea al responsable, extendindose esa facultad a otro tipo de normas como el
Decreto Supremo y la Resolucin de Superintendencia. El responsable est
obligado a cumplir con la prestacin tributaria, sustituye al contribuyente en la
relacin jurdica establecida entre este y el acreedor tributario, esta sustitucin se
produce cuando el responsable ejecuta la obligacin que le seala la ley como lo
serian por ejemplo el agente de retencin cuando retiene o el agente de
percepcin cuando percibe, si el agente de retencin realiza la retencin el
considerado contribuyente deja de ser deudor tributario, si el agente de
percepcin realiza la percepcin el considerado contribuyente deja de ser deudor
tributario, convirtindose el responsable en el nico deudor tributario,
establecindose una relacin jurdica entre el responsable y el acreedor tributario.
Si no se realizara la retencin o la percepcin o no se cumpliera con la obligacin
asignada al responsable, apreciaremos que el responsable ser codeudor con el
contribuyente salvo este ltimo haya extinguido el tributo o obligacin tributaria, lo
cual implica que ambos sern deudores tributarios y parte de la misma relacin
jurdica. Ejemplo de lo sealado es el del Abogado que presta sus servicios a una
empresa industrial la cual est ubicada como contribuyente en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta lo cual la obliga a ser agente de retencin, al
percibir sus honorarios o retribucin el abogado, que son ascendentes a la suma
de S/. 20,000.00, la empresa industrial le retendr la suma de S/. 2,000.00
equivalente al 10 % del honorario que es pagado al abogado. Esa suma es el
monto que la ley del Impuesto a la Renta ordena retener a la empresa industrial, al
ser el honorario considerado un ingreso afecto al Impuesto a la Renta de cuarta
categora. La empresa industrial est obligada a declarar en su Declaracin pago
del mes el monto retenido y a pagar el monto retenido. Lo cual implica que el
abogado solo recibir la suma de S/.18,000.00, se ha de resaltar que si el
abogado tiene aprobada la suspensin de retenciones la empresa industrial le
abonar el total de los honorarios que ascienden a la suma de S/. 20,000.00. Al
realizarse la retencin el nico deudor tributario en su calidad de responsable ser
la empresa industrial. Otro ejemplo es el del empresario que contrata un artista
47
extranjero no domiciliado en el pas, lo hace para que de un espectculo en la
ciudad de Chimbote en el mes de junio durante las fiestas de la ciudad. Al pagarle
sus honorarios debe retener el Impuesto a la Renta que le corresponde pagar al
artista extranjero y luego declararlo en su Declaracin Pago y pagar el monto
retenido.
LOS SUJETOS Y LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
1. Definicin de Administracin tributaria
Los recursos que obtiene el Estado requieren ser administrados, dentro del
mbito de los ingresos tributarios es necesaria la intervencin de una parte de la
administracin que hace operativo el Estado, sea el Estado expresado en el nivel
central, el nivel regional o el nivel local o se trate de entidades pblicas que gozan
de autonoma por norma con rango de ley o del nivel constitucional. El Estado
requiere de una administracin a la cual conocemos como administracin pblica,
dentro de esta administracin pblica existe una administracin a la que
conocemos como administracin tributaria, esta administracin tributaria se aboca
exclusivamente a la administracin de los tributos. Dentro de la Administracin
pblica existen personas dentro de los niveles del Estado o entes ya sealados,
las cuales se dedican a la administracin de los tributos, que generalmente
integran el rea, divisin o gerencia de recaudacin o de tributos, en este
supuesto estamos ante una situacin donde el acreedor tributario realiza las
funciones referentes a la administracin de los tributos mediante un grupo de
personas que integran el gobierno o entidad del Estado. Sin embargo, adems
existen entes creados especialmente por el acreedor tributario para cumplir con el
rol de administrador tributario y desempear las funciones que le competen en
esta materia, tal es el caso de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT) que administra los tributos del Gobierno Central y el Servicio
de Administracin Tributaria (SAT) que administra los tributos de la Municipalidad
Metropolitana de Lima.
La Administracin Tributaria la entenderemos como una parte de la

Administracin Pblica abocada a la administracin de los tributos creados por el
Estado a favor de los diferentes niveles del gobierno y de determinados entes, que
puede ser integrante del propio acreedor tributario o un ente creado
48
especialmente para desarrollar esas labores que goza de autonomia acorde a la
ley que lo crea.
2. Los entes administradores de tributos.
El acreedor tributario puede delegar las funciones de administracin de los

tributos creados a su favor a entes creados por ellos, lo hacen con la finalidad de
mejorar el nivel de recaudacin de los tributos, lograr ms eficiencia en la atencin
o servicio, incrementar el control o fiscalizacin de los contribuyentes, contar con
un personal especializado en materia tributaria y desarrollar mejor en la
ciudadana el espritu de cumplir con sus tributos lo que se conoce tambin como
conciencia tributaria. Los entes administradores de tributos son creados mediante
ley o norma con rango de ley como los Decretos Legislativos. A estos entes se les
otorga autonoma en diversos aspectos como el administrativo, financiero,
funcional y tcnico.
En el Per tenemos como ejemplo que el Gobierno Central delega a la

SUNAT la administracin de sus tributos de los cuales es acreedor tributario. La
SUNAT forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas, siendo una institucin
pblica descentralizada con presencia a nivel nacional que goza de la autonoma
administrativa, financiera, funcional y tcnica acorde a su ley de creacin Ley
24829.
3. Relacin del acreedor tributario y el ente administrador de tributos
Si bien el ente Administrador de tributos goza de autonoma en diversos

aspectos, no implica ello que estn desvinculados uno del otro, muy al contrario
existe una relacin estrecha entre los representantes del acreedor tributario y el
ente administrador de los tributos. Tratndose del SAT que tomamos como
ejemplo, el Jefe de esa institucin puede ser reemplazado por otra persona si as
lo deciden las autoridades que dirigen la Municipalidad Metropolitana de Lima, el
acreedor tributario est obligado a entregar al SAT un porcentaje de lo recaudado,
el acreedor tributario puede ordenar al SAT adopte determinadas polticas en
materia tributaria, el ente puede funcionar dentro de las instalaciones del acreedor
tributario, el portal del acreedor tributario puede incorporar al del ente
administrador de sus tributos, el acreedor tributario si tiene potestad tributaria
49
crea, regula, modifica o extingue el tributo que es materia de administracin por el
ente administrador del tributo.
LA LEGISLACIN BASE DEL DERECHO TRIBUTARIO EN EL

PAS
En esta leccin comentaremos sobre la legislacin base que estructura el

derecho tributario peruano, iniciando el comentario con la Constitucin Poltica del
Pas por ser la norma legal de mayor jerarqua dentro del ordenamiento jurdico
nacional y finalizando este con las normas reglamentarias de las leyes tributarias.
Como sabemos en el pas existe una frondosa legislacin dentro de la cual se
encuentra ubicada la legislacin en materia tributaria la cual es tambin conocida
como legislacin fiscal. Esta legislacin ha ido evolucionando, se adecua a las
circunstancias polticas, econmicas y tecnolgicas del pas, se modifica en
funcin a las necesidades del pas, sea incrementando o reduciendo las alcuotas,
gravando nuevos hechos imponibles, creando nuevos tipos de sujetos afectos o
exentos de tributos, derogando tributos, fomentando la inversin en un sector de
la economa, sealando la potestad tributaria poniendo limites a esta mediante
principios de rango constitucional sea estos de forma explcita o implcita,
regulando el uso de la informtica y la tecnologa que permite presentar las
declaraciones juradas y pagar presentar denuncias o hacer modificaciones todo
por va Internet.
1. La Constitucin Poltica del Per
Es la Ley de mayor jerarqua dentro del ordenamiento legal normativo de

nuestro Pas, conocida tambin como la Carta Magna o Norma Fundamental.
Nuestro pas ha tenido a la fecha 12 Constituciones y varios Estatutos Provisorios
que reemplazaron a la Constitucin de manera provisional, la primera Constitucin
durante la Republica fue la del ao 1823 y la ltima es la de 1993 que se mantiene
vigente con varias modificaciones a su contenido realizadas hasta ahora.
Respecto a la Constitucin de 1993 se ha de sealar que el llamado Congreso
Constituyente Democrtico discuti y aprob una nueva Carta Poltica, que fue
promulgada por el Presidente de la Republica el 28 de diciembre de 1993,
entrando en vigencia el 1 de enero de 1994.
50
La Constitucin actual que es la de 1993 tiene una estructura que la divide
en 2 grandes partes. La primera que est dedicada a los derechos de las
personas comenzando por el derecho a la vida que es el ms fundamental de
todos y una segunda que regula la Estructura del Estado y su rol en las diferentes
actividades econmicas e instituciones detalladas en la Constitucin. Si bien gran
parte del contenido de la Constitucin resulta aplicable al mbito tributario, es de
mayor importancia dentro del contenido de la Carta Magna la referida al Rgimen
Tributario contenida en el captulo IV del Ttulo III referido al Rgimen Econmico,
la Constitucin regula aspectos de gran importancia como lo son la potestad
tributaria y los principios tributarios ambos sealados dentro del artculo 74 de
este cuerpo normativo.
2. Los tratados internacionales
El Dr. Marcial Rubio Correa, maestro universitario de gran trayectoria

acadmica define al Tratado como Un acuerdo internacional que toma el
Estado con los otros Estados pares o con los organismos internacionales,
son disposiciones obligatorias y deben ser cumplidas. (Estudio de la
Constitucin Poltica de 1993, Editorial de la Pontificia Universidad Catlica del
Per, Lima, 1999, Pg. 141 del Tomo III). Acorde a nuestra Constitucin existen
en nuestro pas tres niveles en los tratados, los cuales estn relacionados con el
derecho tributario:
El Primer nivel es el Nivel Constitucional, el cual est sealado en el

segundo prrafo del artculo 57 de la Constitucin que le otorga al tratado nivel
constitucional porque este al ser aprobado afecta disposiciones sealadas en la
Constitucin. Para ser aprobado se tiene que utilizar el procedimiento indicado
para la Reforma de la Constitucin que est regulado en el artculo 206 de la
Carta Magna. Si se quiere aprobar un tratado que elimina la libertad de reunin,
por ejemplo que no permitir de ser aprobado que los contribuyentes del pas
puedan reunirse, debe este tratado para ser aprobado cumplir con lo sealado en
el Artculo 206 de la Constitucin porque afectara el Derecho de reunin
consagrado en el numeral 12 del Artculo 2 de la Constitucin. El artculo 206
seala que para reformar la Constitucin que es el procedimiento indicado para
aprobar este tipo de tratados se hace necesario sea aprobada por el Congreso
con mayora absoluta del nmero legal de sus miembros que en nmeros es
equivalente a 61 votos de los 120 al ser este el nmero total de congresistas, y
51
adems debe ser ratificada mediante referndum que es una consulta a la
poblacin si est de acuerdo o no con la aprobacin del tratado, se excepta de la
necesidad del referndum cuando el acuerdo del Congreso se obtiene en dos
legislaturas ordinarias sucesivas con una votacin favorable, en cada caso,
superior a los dos tercios del nmero legal de congresistas que en nmeros es
equivalente a 81 votos. Al ser aprobado por el Congreso el tratado debe ser
ratificado por el Presidente de la Republica para que pueda entrar en vigencia.
El Segundo Nivel es el Nivel de Ley, el cual est sealado en el artculo

56 de la Constitucin. Se da cuando el tratado debe ser aprobado por el Congreso
al ejercer este su potestad legislativa y luego ser ratificado por el Presidente de la
Repblica, Las facultades del Congreso en este tipo de tratados se limita a las
siguientes materias: 1. Derechos Humanos. 2. Soberana, dominio o integridad del
Estado. 3. Defensa Nacional. 4. Obligaciones financieras del Estado. 5. Los que
crean, modifican o suprimen tributos. 6. Los que exigen modificacin o derogacin
de alguna ley. 7. Los que requieren medidas legislativas para su ejecucin. Como
apreciamos el numeral 5 alude directamente a los tributos lo que determina que
para crear, modificar o suprimir tributos mediante un tratado es necesario seguir
este procedimiento sealado en la Constitucin.
El Tercer Nivel es el Nivel Administrativo, el cual est sealado en el

primer prrafo del artculo 57 de la Constitucin, se da cuando el tratado puede
ser aprobado por el Presidente de la Republica dando cuenta al Congreso. La
potestad del Presidente es ejecutiva y, por consiguiente, las normas de los
tratados as aprobados tienen el nivel correspondiente. Por ejemplo, el Presidente
de la Republica est facultado para celebrar un tratado con un pas de Europa
como Alemania por el cual los funcionarios de la Administracin Tributaria puedan
realizar estudios en ese pas. El Per mantiene vigente 3 tratados en materia
tributaria vinculados a evitar la doble imposicin tributaria y la evasin tributaria,
uno es multilateral suscrito como pas que es parte del grupo andino y dos son
bilaterales uno celebrado con Chile y otro con Canad, adems ha suscrito
tratados de libre comercio conocidos como TLC con varios pases como EEUU en
los cuales se regulan aspectos vinculados a la tributacin, en especial los
referidos a los aranceles o impuestos a la importacin, al efecto podemos
consultar la pgina web del Ministerio de Economa y Finanzas y la pgina web
del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo donde encontraremos informacin
detallada sobre estos tratados.
52
3. Ley del Sistema Tributario Nacional
El sistema tributario nacional es el conjunto de tributos vigentes que rigen

en el pas incluyendo la norma general y que son estudiados como un todo. Para
su estudio debe tomarse en consideracin las modificaciones existentes en el
tiempo. En nuestro pas est vigente la Ley marco del sistema tributario nacional,
norma aprobada mediante el Decreto Legislativo 771 publicado el 31 de diciembre
de 1993 la cual seala los tributos que comprenden el sistema tributario nacional y
la norma general de aplicacin en materia de tributos.
El Sistema tributario nacional segn la ley est integrado por el Cdigo

tributario que es la norma general de aplicacin en materia de tributos y los
tributos considerados como impuestos, derechos arancelarios, contribuciones o
tasas. Se ha de sealar que errneamente no se considera a la Constitucin que
es la norma rectora en la cual se regulan los lineamientos generales del derecho
tributario nacional.
El Sistema tributario nacional no es esttico, se van realizando creaciones,

modificaciones y derogaciones de tributos a lo largo del tiempo. Esta integrado por
diversos tipos de tributos destacando los principales por nivel de ingresos que son
el Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a la
Renta y los Derechos arancelarios. Existen tributos que gravan diversas
actividades o son creados para determinados fines, como lo son el Impuesto a la
Renta, el Impuesto General a las Ventas, la Contribucin al SENATI, los arbitrios
por mantenimiento de parques y jardines.
4. El Cdigo Tributario
El Sistema tributario nacional requiere de una norma engranaje, un

dispositivo que resulte aplicable a todos los tributos. El Cdigo Tributario cumple
esa funcin, es la norma de contenido tributario de mayor importancia despus de
la Constitucin, el actual Cdigo Tributario est vigente desde el 22 de abril de
1996, siendo aprobado por el Decreto legislativo 816, sufriendo luego
modificaciones que determino se publique el Texto nico Ordenado del citado
Cdigo mediante el Decreto .Supremo 135-99-EF publicado el 19-08-1999 norma
53
que luego sigui siendo modificada por la Ley 27256, Decreto Legislativo 930,
953, Ley 28365, Ley 28647, Decreto Legislativo 969 y 981.
El Cdigo Tributario contiene un ttulo preliminar, 4 libros y las

disposiciones, luego de las cuales se ubican las tablas de infracciones y
sanciones en la parte final de dicho cuerpo legal. Cada parte del Cdigo Tributario
regula un aspecto fundamental de la tributacin.
El Cdigo Tributario en su ttulo preliminar desarrolla diversos temas, se

detallan conceptos y se sealan principios. Se parte del concepto de los tipos de
tributo, detalla las fuentes del derecho tributario, menciona y desarrolla los
principios de forma general y de forma especfica como el principio de reserva de
ley, la vigencia, modificacin y derogacin de normas tributarias, trata sobre la
interpretacin en materia tributaria, las exoneraciones, el computo de los plazos
en materia tributaria, las personas sometidas al marco normativo tributario, el rol
del Ministerio de Economa y Finanzas y la Unidad impositiva tributaria.
El Cdigo Tributario en su libro primero regula a la Obligacin tributaria

donde se desarrollan todos los aspectos referentes a esta institucin, la obligacin
tributaria es tratada desde su nacimiento hasta su extincin.
El Cdigo Tributario en su libro segundo regula sobre la Administracin

Tributaria y los Administrados, se detallan en este libro quienes son las
administraciones tributarias, se indican las facultades que tiene la Administracin
tributaria, los derechos y obligaciones que tiene frente a los administrados, de
igual manera sucede con los administrados en este libro se sealan sus derechos
y obligaciones frente a la administracin tributaria, se establecen las obligaciones
de terceros y se establecen los lineamientos base sobre el tribunal fiscal.
El Cdigo Tributario en su libro tercero regula sobre los procedimientos

tributarios, norma sobre las notificaciones, el procedimiento de cobranza coactiva,
el procedimiento contencioso tributario y el procedimiento no contencioso. El
Cdigo Tributario en su libro cuarto regula sobre las infracciones, sanciones y
delitos, detalla las infracciones existentes en el marco tributario nacional,
ordenando estas por el tipo de infraccin y adems se sealan las sanciones a
aplicar a los que cometan las infracciones, se regulan sobre los incentivos
54
existentes al aplicar las sanciones y se establecen los lineamientos bsicos sobre
los cuales se juzgaran los delitos tributarios.
El Cdigo Tributario contiene disposiciones finales y transitorias, luego de

las cuales se detallan las tablas de infracciones y sanciones que son divididas en
3 grupos de acuerdo al rgimen tributario del contribuyente.
5. Las leyes tributarias especiales
Al existir una norma general que es el Cdigo Tributario, norma que regula
la parte general del Derecho Tributario, se hace necesaria la existencia de un
marco legal que permita hacer aplicable este marco general y ese marco
normativo conforma la denominada parte especial del Derecho Tributario el cual
est conformado por los tributos que estructuran el Sistema Tributario Nacional.
En nuestro Sistema Tributario Nacional destacan los impuestos y el Nuevo
Rgimen nico Simplificado creados a favor del Gobierno Central y que son
administrados por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT) y los impuestos creados a favor de las Municipalidades. A continuacin
comentaremos sobre las leyes que regulan estos tributos considerados los mas
importantes por su nivel de recaudacin y frecuencia de aplicacin.
5.1. La ley del Impuesto General a las Ventas y el Impuesto

Selectivo al Consumo
El Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava el consumo,

es indirecto por cuanto lo soporta o es trasladado el consumidor o usuario final lo
cual significa que el consumidor final, por ejemplo el que consume el paquete de
dulces, es quien realmente asume el monto resultante del tributo, fue creado a
favor del Gobierno Central cuya administracin es responsabilidad de la SUNAT,
es considerado el principal tributo en el pas por el nivel de recaudacin, grava
como su nombre lo indica las ventas de bienes muebles realizada en el pas, la
prestacin de servicios, la primera venta de inmuebles que realice el constructor
de los mismos, los contratos de construccin y las importaciones de bienes. Tiene
una alcuota del 17 % a la cual se suma la del Impuesto de Promocin Municipal
(IPM) equivalente al 2 % lo cual hace un total del 19 %, es declarado y pagado en
forma peridica mensual mediante el uso de formularios fsicos o el PDT,
55
realizndolo los medianos y pequeos contribuyentes en las entidades financieras
que tienen celebrado convenio con la SUNAT y los principales contribuyentes en
las oficinas de la SUNAT, teniendo la alternativa de hacerlo en forma virtual. En
otros pases se le conoce como Impuesto al valor agregado (IVA). Este impuesto
es regulado por la Ley del Impuesto General a las Ventas y que a la vez regula al
Impuesto Selectivo al Consumo. La normatividad con rango de Ley del Impuesto
General a las Ventas (IGV) est actualmente contenida en un Texto nico
Ordenado aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF el cual ha sufrido
modificaciones siendo necesario se publique un nuevo Texto nico Ordenado
actualizado.
El Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) es un impuesto que al igual que el

IGV grava el consumo de determinados bienes y lo hace de forma selectiva, en
base a diferentes criterios, siendo sujetos pasivos del ISC los productores, los
importadores y organizadores de eventos considerados como tales por la ley, este
impuesto establece diversos sistemas de gravamen, tenemos as el sistema al
valor, el sistema especfico y el sistema al valor segn precio de venta al pblico,
la declaracin y pago del ISC se realiza mediante el mismo sistema que el IGV, se
utilizan sin embargo otros formularios tanto fsicos como virtuales. Se regula al
igual que el IGV mediante el Texto nico Ordenado aprobado mediante el Decreto
Supremo 055-99-EF y modificatorias.
5.2. La ley del Impuesto a la Renta

La renta o rdito que es conceptualizada como un ingreso, es materia de
gravamen en nuestro ordenamiento legal nacional, el Estado peruano lo hace
mediante la Ley del Impuesto a la Renta cuyo Texto nico Ordenado es el
Decreto Supremo No 179-2004-EF, el cual al igual que el TUO del IGV e ISC ha
sufrido modificaciones y se requiere la expedicin de un nuevo TUO del Impuesto
a la Renta. El Impuesto a la renta a diferencia del IGV es considerado como un
impuesto directo porque grava al que obtiene el ingreso, el perceptor del ingreso
es gravado directamente con el impuesto aunque en la doctrina se alude al
traslado del impuesto que se realiza al adquirente o usuario por parte del
perceptor de la renta. Ejemplos de renta son: 1. El del abogado que percibe sus
honorarios de una empresa por la suma de S/. 10,000.00 siendo esta suma
considerada como un ingreso y resultando afecto al Impuesto a la Renta. 2. El de
la empresa MARILU S.A. dedicada a venta de muebles, la cual al vender en el
ao 2008 la cantidad de S/. 1000,000.00, debe declarar dicha renta y pagar de
56
corresponderle el Impuesto a la Renta, debiendo hacerlo dentro del plazo
establecido en el cronograma sealado por la SUNAT.
El Impuesto a la Renta tiene diferente tratamiento tributario dentro del

marco legal para los diferentes tipos generales de renta. As tenemos que la Ley
diferencia la renta segn su tipo sea se trate de una renta derivada de capitales,
del trabajo, de la actividad empresarial o se trate de no domiciliados. Igual sucede
con la alcuota la cual vara de acuerdo al tipo de renta. Por ejemplo en el caso de
las personas jurdicas que realizan actividad empresarial ubicadas en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta existe una alcuota fija que es aplicada a la base
imponible establecida en el ejercicio o ao, se ha de sealar que para el ao 2008
se estableci esta alcuota en un 30 %, para los que pertenecen a l Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta se establece una alcuota fija mensual la cual
vara segn la actividad que se desarrolla y que origina el ingreso considerado
como renta, se ha de sealar que para el ao 2008 se estableci que los
comerciantes que se dediquen a prestar servicios y realicen adems actividades
de comercio o industria aplicaran una alcuota del 2.5 % sobre el total de ingresos
gravados con el Impuesto a la Renta. Sea lude a ingresos gravados por cuanto
existen ingresos que no son gravados con el Impuesto a la Renta como los
obtenidos por las comunidades campesinas.
El Impuesto a la Renta es declarado y pagado mediante el uso de

formularios fsicos o el PDT, realizndolo los medianos y pequeos contribuyentes
en las entidades financieras que tienen celebrado convenio con la SUNAT y los
principales contribuyentes en las oficinas de la SUNAT, teniendo la alternativa de
hacerlo en forma virtual. En otros pases se le conoce como Impuesto al rdito.
5.3. La ley del Nuevo Rgimen nico Simplificado En nuestro pas

existe un Rgimen tributario creado para las personas naturales y las sucesiones
indivisas que desarrollan actividad empresarial, tambin para las personas
naturales que realizan actividades consideradas como oficios tales como la
albailera, la carpintera o la gasfitera, que obtienen hasta un determinado monto
de ingresos por concepto de dicha actividad de forma mensual considerado como
monto limite, este monto limite el ao 2008 se fij en la suma de S/. 30,000.00 y
adems cumplan con otros requisitos sealados en la Ley que lo regula.
57
El Nuevo Rgimen nico Simplificado comprende 3 impuestos que son el
Impuesto General a las Ventas, el Impuesto a la Renta y el Impuesto de
Promocin Municipal y est regulado por el Decreto Legislativo 937 y
modificatorias. Se ha de resaltar que el Nuevo RUS sustituye al derogado
Rgimen nico Simplificado (RUS).
El Nuevo Rgimen nico Simplificado es un rgimen cerrado porque no

todos pueden acceder a l. Si por ejemplo una persona natural tiene valorizados
como activos fijos muebles que no son vehculos, una suma total de S/.
200,000.00 no podr pertenecer a este Nuevo Rgimen nico Simplificado
(Nuevo RUS) por cuanto este establece como requisito un lmite de activos fijos
que es superado por el monto sealado, igual sucede con una sucesin indivisa
que es propietaria de 3 locales comerciales y en los 3 decide realizar actividad
comercial no podr pertenecer al Nuevo RUS por cuanto este seala que solo se
puede realizar actividad comercial en 1 solo establecimiento.
Es tambin el Nuevo RUS excluyente, por cuanto si un contribuyente que

pertenece a este rgimen supera en el ao el monto lmite anual de ingresos
sealada en la Ley del Nuevo RUS estar obligada a dejar de pertenecer a este
rgimen y debe pertenecer al Rgimen General por el Resto del ejercicio anual. El
Nuevo RUS estructura su declaracin y pago en base a categoras, son en total 5
categoras que van de la categora 1 a la categora 5 las cuales se estructuran en
base a 2 criterios, el primero es el del total de ingresos brutos mensuales y el
segundo el total de adquisiciones mensuales relacionndose con el monto de la
cuota mensual a pagar, se sigue la regla que a mayor o menor cantidad de
ingresos brutos mensuales o mayor o menor cantidad de adquisiciones en el mes,
se debe ubicar el contribuyente en una categora diferente de acuerdo a los
parmetros establecidos en la ley del Nuevo RUS. Por ejemplo si un contribuyente
vende en el mes de julio - 2008 la suma total ascendente a la cantidad de S/.
12,000.00 constituyendo estos sus ingresos brutos mensuales y adquiere
mercadera por la suma total de S/. 3,000.00 estar ubicado en el periodo de julio
- 2008 en la categora 3 debiendo pagar la cuota mensual fija ascendente a S/.
200.00.
El Nuevo RUS permite que los contribuyentes afectos a l no lleven

contabilidad, realizan su declaracin y pago mediante el sistema pago fcil
prescindiendo para el efecto de formulario alguno, debiendo hacerlo en las
58
entidades financieras autorizadas mediante convenio con la SUNAT, como lo son
el Banco de Crdito del Per y el Banco Interbank.
5.4. Otras Leyes.
Existen otras leyes que forman parte del ordenamiento legal nacional y que
regulan tributos, tenemos as la Ley de Tributacin Municipal cuyo Texto nico
Ordenado que la contiene fue aprobado mediante el Decreto Supremo No 156-
2004-EF, esta ley regula los impuestos municipales creados a favor de las
municipalidades y que son administrados por ellas, tenemos as el impuesto
predial, el impuesto de alcabala, el impuesto a la propiedad vehicular, el impuesto
a las apuestas, el impuesto a los juegos y el impuesto a los espectculos pblicos
no deportivos y tambin los impuestos que son administrados por el gobierno
central mediante la SUNAT y que son creados en beneficio de las municipalidades
como el Impuesto al Rodaje, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo, igualmente regula esta norma el marco sobre el
cual las municipalidades elaboraran las Ordenanzas que regulan a las
contribuciones y las tasas. Otras leyes importantes son las que regulan los dems
tributos creados a favor del gobierno central como:
1. El Impuesto a las transacciones financieras (ITF) Regulado en el

captulo III de la Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado mediante el Decreto Supremo No 150-2007-EF el cual grava
como su denominacin lo seala las transacciones realizadas en el
sistema financiero que el legislador considere, tiene una alcuota fija
que para el ao 2009 es del 0.06 %.
2. El Impuesto temporal a los activos netos (ITAN) creado mediante la

ley 28424 y normas modificatorias, impuesto que grava a los activos
netos que poseen las empresas y personas generadoras de rentas de
tercera categora salvo sea exonerada por la propia ley, la norma
establece montos mnimos de activos netos a ser gravados con este
impuesto, los cuales son establecidos luego de realizarse las
deducciones que seala la citada ley a estos activos netos, el ao 2009
este monto mnimo es equivalente a S/. 1000,001.00, aplicndole a la
base imponible una alcuota del 0.4 %, Este impuesto se aplica sobre
59
los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior y surge al 1 de
enero de cada ejercicio, puede ser cancelado al contado o en partes
hasta 9 cuotas acorde al cronograma sealado por la SUNAT. La
declaracin se presenta junto con el pago al contado o el pago de la
primera cuota y se realiza mediante el PDT correspondiente.
3. El impuesto a los juegos de casino y mquinas tragamonedas

regulado por la ley 27153 y normas modificatorias el cual grava a los
juegos que se realizan en los casinos y en las empresas que operan
mquinas tragamonedas. Tambin son importantes las leyes que crean
contribuciones a favor de determinados entes del Estado que gozan de
personera jurdica propia como la que crea la Contribucin al SENATI ,
el SENATI es una entidad dedicada a la formacin tcnica industrial, la
Contribucin al SENCICO, el SENCICO es una entidad dedicada a la
formacin tcnica para la industria de la construccin y la contribucin
a ESSALUD, el ESSALUD o Seguro Social de Salud es una entidad
destinada a brindar servicios de salud a sus asegurados y otorgar
diversos tipos de prestaciones como las econmicas por ejemplo en
caso de incapacidad temporal para el trabajo y las de bienestar y
promocin social.
6. Las normas reglamentarias tributaras
Al igual que las leyes comunes, las leyes tributarias generalmente tienen
un reglamento que las complementa, desarrolla o precisa, como sabemos el
reglamento de la ley no puede establecer nuevos supuestos de imposicin, variar
alcuotas, crear sujetos pasivos o activos, variar bases imponibles, salvo las
excepciones que la propia ley o el Cdigo Tributario establecen como el caso de
los agentes de retencin o los agentes de percepcin que pueden ser designados
en el reglamento inherente a la ley. Los reglamentos son normas generalmente de
rango inferior a la que crea el tributo, tenemos as que en el caso de las leyes o
Decretos Legislativos que crean tributos a favor del gobierno central las normas
reglamentarias estn contenidas en Decretos Supremos o disposiciones de
inferior jerarqua, incluyendo en estas a las Resoluciones de Superintendencia de
la SUNAT.
60
En el marco normativo tributario nacional encontramos que algunas leyes
tributarias son reglamentadas mediante Decretos Supremos y Resoluciones de
Superintendencia de la SUNAT, como lo es el caso de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo que son reglamentados
mediante Decreto Supremo 029-94-EF y Decretos Supremos modificatorios,
adems son estos tributos reglamentados por las disposiciones que emite la
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia. Igual sucede con el Impuesto
a la Renta que es reglamentado mediante el Decreto Supremo 134-2004-EF y
Decretos Supremos modificatorios, adems el Impuesto a la Renta es
reglamentado mediante Resoluciones de Superintendencia que regulan diversos
aspectos del Impuesto a la Renta como el del cronograma de la declaracin y el
pago de las deudas tributarias por concepto del Impuesto a la Renta que es
regulada mediante Resolucin de Superintendencia.
Sin embargo existen un grupo de leyes tributarias que si bien tienen

disposiciones reglamentarias estas no estn contenidas en Decretos Supremos
sino en Resoluciones de Superintendencia como sucede con la Ley marco de los
Comprobantes de Pago que es reglamentada mediante Resolucin de
Superintendencia en el denominado Reglamento de Comprobantes de Pago.
Como vemos se dan supuestos en los cuales el que reglamenta las leyes que
crean tributos no es el mismo que la crea, regula o modifica, ni el propio acreedor
tributario como lo sera el gobierno central, sino que esta labor reglamentaria la
realiza el ente que administra los tributos como lo es la SUNAT.
La pregunta respecto al tema es la de si las consultas o directivas emitidas

por la SUNAT son disposiciones reglamentarias, al respecto queda claro que son
fuentes del derecho pero no son en s disposiciones reglamentarias sino al
contrario son disposiciones que aclaran dudas respecto a la aplicabilidad del
marco legal tributario. Igual sucede con las jurisprudencias emitidas `por el
Tribunal Fiscal las cuales tienen el carcter de fuente del derecho mas no de
disposiciones reglamentarias debido a que estas ltimas son parte de la
denominada fuente del derecho conocida como legislacin. Para finalizar sera
necesario resaltar que debe publicarse el mismo da tanto la ley como el
reglamento de esta, para viabilizar as su aplicacin de forma ms eficiente.
61
RESUMEN
En conclusin, el hecho imponible depende de la existencia previa de la

hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es la produccin o realizacin
de un hecho considerado afecto a uno o ms tributos cuyo marco legal es la
hiptesis de incidencia tributaria, el hecho imponible es elemento esencial del
tributo o obligacin tributaria en cambio la hiptesis de incidencia tributaria es
elemento esencial de toda norma tributaria o ley tributaria en la cual se crea y
regula un tributo, el hecho imponible se refiere a un hecho concreto o especifico
en cambio la hiptesis de incidencia tributaria alude a la descripcin de un hecho
genrico que de realizarse o producirse origina el nacimiento del tributo o
obligacin tributaria y de no darse o producirse no existe obligacin alguna, el
hecho imponible pertenece al plano concreto y la hiptesis de incidencia tributaria
pertenece al plano abstracto, el hecho imponible es un hecho con efectos
jurdicos, produce consecuencias jurdicas que son la de nacer el tributo o la
obligacin tributaria principal y otras accesorias, la hiptesis de incidencia
tributaria es instrumento potencial de creacin de tributos. El hecho imponible esta
subsumido en la hiptesis de incidencia tributaria.
62
AUTOEVALUACION


persona........ ( )




63
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. V
11. F
64

pg. 6.



65
TERCERA UNIDAD:
EL CODIGO TRIBUTARIO
66
Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006 pg. 6.


Teora General del Derecho, pgs. 19 20. Materiales de Enseanza. PUCP.
Julio de 1988. Lima Per.
Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in Friedman, L. M.

and Macaulay S. Law and the Behavioral Sciences Bobbs-Merill, USA,
1969, pp.1000-4, 1006-8, cita de Trazegnies,
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR

NORMAS I AL VIII
En esta leccin iniciamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.

Expondremos en primer lugar sobre la estructura del Ttulo Preliminar, luego
desarrollaremos el articulado del Ttulo Preliminar de este cuerpo normativo y
posteriormente comentaremos sobre los libros que estructuran este Cdigo. En
esta sesin desarrollaremos los numerales I al VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario.
1. Estructura del Ttulo Preliminar
El Cdigo Tributario es una norma de gran importancia dentro del

ordenamiento jurdico nacional, conocido tambin como el Cdigo Fiscal, permite
que las personas que asumen el rol de sujetos tanto activos como pasivos y los
67
terceros, puedan conocer los limites sobre los cuales se desarrollan sus
facultades y el alcance de las obligaciones que tienen en materia tributaria, los
procedimientos sobre los cuales podrn ejercer sus derechos o desarrollaran
dichos procedimientos y como se estructura el marco genrico sobre la obligacin
tributaria.
Pero adems de lo sealado se aprecia en el Cdigo Tributario la

existencia de una estructura base sobre la cual surge todo el resto del sistema
normativo tributario, a esta estructura se le conoce como Ttulo Preliminar. Como
conocemos las normas de gran importancia en el marco legal nacional como el
Cdigo Civil, Cdigo Procesal Civil y el Cdigo Procesal Constitucional contienen
un Ttulo Preliminar. El Ttulo Preliminar se ha vuelto imprescindible dentro de
todo cuerpo legal trascendente no siendo el Cdigo Tributario una excepcin a
ello.
El Ttulo Preliminar es un cuerpo normativo que contiene instituciones,

principios y conceptos que son base para el resto del cuerpo normativo al cual
pertenece y de la rama del derecho a la cual pertenece dicho cuerpo normativo.
En el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario se desarrollan diversos temas,
tenemos en el: el concepto de los tipos de tributo, detalla las fuentes del derecho
tributario, menciona y desarrolla los principios de forma general y de forma
especfica como el principio de reserva de ley, la vigencia, modificacin y
derogacin de normas tributarias, trata sobre la interpretacin en materia
tributaria, las exoneraciones, el computo de los plazos en materia tributaria, las
personas sometidas al marco normativo tributario, el rol del Ministerio de
Economa y Finanzas y la Unidad impositiva tributaria.
El Ttulo Preliminar originalmente tena 15 normas, pero fue derogada

mediante el Decreto legislativo 977 vigente a partir del 16-03-2007 la norma VII,
por lo que contiene en la actualidad 14 normas. Esta numricamente sealado en
nmeros romanos para diferenciarlo de la numeracin del libro primero que esta
expresada en nmeros arbigos.
Consideramos, no guarda una estructura numrica que exprese un orden

en los aspectos que desarrolla ejemplo de ello es que lo correcto quiz haya sido
que la norma IX sea la VI debido a que esta ltima norma regula sobre principios y
precisamente la norma IV y V regulan sobre principios, otro ejemplo es el de la
68
derogada norma VII que regulaba sobre exoneraciones y la norma XIII an vigente
tambin lo hace, sin embargo no estn estructuradas correlativamente en el Ttulo
Preliminar, lo correcto hubiese sido que la norma XIII sea la norma VIII.
El Ttulo Preliminar tiene deficiencias notables, quiz la ms importante es

que no contiene un concepto de tributo, sin embargo si se dan los conceptos de
las especies del tributo, otra es que no desarrolla expresa e independientemente,
todos los principios tributarios sealados en la Constitucin como es el de No
confiscatoriedad y Igualdad y otro ejemplo de lo sealado .es el de las fuentes del
derecho tributario que no estn precisamente diferenciadas ni estn ordenadas
correctamente en el orden numrico sealado.
2. La norma I : El contenido del Cdigo Tributario
La primera norma del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala el

contenido que tiene este cuerpo normativo, nos indica que la estructura del
Cdigo Tributario se compone de 4 partes: 1. los principios generales del derecho
tributario nacional, 2. las instituciones tributarias, 3. Los procedimientos tributarios
y 4. Las normas generales que regulan el mbito tributario.
3. La norma II : El mbito de aplicacin del Cdigo Tributario
En la norma II se seala el mbito de aplicacin del Cdigo Tributario, esta

rama del derecho pblico rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos,
entendindose por tributo a la prestacin o la obligacin de carcter pecuniario a
favor del Estado, que es impuesta a los ciudadanos y entidades por la realizacin
de un hecho considerado gravado por las normas tributarias. Se indican adems
los tipos de tributo que son a) El impuesto que es conceptualizado como un
tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado, Ejemplos de impuestos son el Impuesto
General a las Ventas (IGV), el impuesto a la Renta creados a favor del gobierno
central y el Impuesto Predial creado a favor de los gobiernos municipales. b) La
contribucin que es conceptualizada como un tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales, ejemplo de contribucin por obras pblicas es la
69
contribucin de mejoras y de actividades estatales es la realizada por la auditora
realizada por una entidad pblica, c) La tasa que es conceptualizada como un
tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. La norma
establece la diferencia conceptual entre la tasa con el precio pblico, este ltimo
es un pago que se efecta por haberse recibido un servicio que es brindado al
existir un contrato celebrado entre el particular o persona con el Estado, se
detallan adems los tipos de tasas, establecindose en 3 tipos de tasas
especficas y un tipo abierto o genrico en el cual se incorporan los otros tipos de
tasas que no encuadran en los otros 3 tipos especficos. Son sealadas as como
tipos de tasas: 1. Los arbitrios que son tasas que se pagan por la prestacin o
mantenimiento de un servicio pblico. Ejemplo del primer supuesto es el del
servicio de serenazgo y del segundo el del mantenimiento de parques y jardines,
2. Los derechos que son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. Ejemplo del
primer supuesto es el de la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento, ejemplo del segundo es cuando se usa un bao pblico o las veredas
de una calle. 3. Las Licencias que son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho
particular sujetas a control o fiscalizacin, ejemplo de lo sealado es cuando
solicitamos autorizacin para aperturar un establecimiento de expendio de
bebidas y alimentos. Se resalta en la norma que las contribuciones y las tasas no
deben tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que
constituyen los supuestos de la obligacin, eso significa que si un servicio tiene un
costo de S/. 20.00 (veinte nuevos soles), el acreedor tributario o administrador
tributario no podr exigir como tasa la suma de S/. 40.00 (cuarenta nuevos soles).
Se resaltan que las aportaciones administradas por el Seguro Social de

Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) como regla
general se rigen por el Cdigo Tributario, excepto los aspectos que por su
naturaleza requieran ser regulados mediante otro tipo de norma que es el Decreto
Supremo.
4. La norma III : Las Fuentes del Derecho Tributario
En la norma III se indican las fuentes del derecho tributario, en estricto, el

orden establecido en base a incisos no obedece a un nivel de jerarqua normativa
70
por cuanto en determinados incisos existen fuentes de diverso nivel jerrquico
como sucede en el inciso e y existen incisos en los cuales las normas tienen el
mismo nivel de jerarqua como lo son el inciso c y el inciso d. Sin embargo se ha
de tomar de forma referencial la estructura de la norma por cuanto por lgica al
ubicarse la Constitucin en primer lugar se est resaltando que ser la norma a
aplicar en primer lugar, igual sucede con la doctrina que si bien se ubica en ltimo
lugar se tiene que considerar a esta como fuente del derecho tributario siendo
aplicable al igual que la jurisprudencia. Si bien no se menciona a la costumbre, sin
embargo, al establecer como aplicable a la Constitucin Poltica del Per est en
su numeral 8 del artculo 139 establece la aplicacin de la costumbre jurdica
tratndose de procesos judiciales en los cuales se ventilen asuntos en materia
tributaria.
En el Cdigo Tributario se sealan como Fuentes del Derecho Tributario a:
a. Las disposiciones constitucionales;

b. Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica;
c. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente las
que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar,
suspender o suprimir tributos y conceder beneficios
tributarios. Son normas de rango equivalente los Decretos
Legislativos y las Ordenanzas sean regionales o locales;
d. Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales;
e. Los decretos supremos y las normas reglamentarias;
f. La jurisprudencia;
g. Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria; y,
h. La doctrina jurdica.
5. La norma IV: El principio de reserva de ley.
En esta norma IV se regula uno de los principios ms importantes del

derecho tributario que es el principio de reserva de ley. Siguiendo la lnea de la
Constitucin que en su artculo 74 seala a este principio junto con el de igualdad,
no confiscatoriedad y de respeto a los derechos fundamentales de la persona, el
71
Cdigo Tributario detalla los aspectos que contiene este principio y lo hace
mediante una estructura basada en incisos.
Del anlisis apreciamos que este principio abarca varios temas:
1. Detalla el tipo de normas a utilizar al ejercerse la potestad tributaria:

La Ley,
El Decreto Legislativo,
La Ordenanza,
El Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas para las tarifas arancelarias y
El Decreto Supremo expedido con el voto aprobatorio del
Consejo de Ministros para las tasas creadas por el Gobierno
central.
2. Detalla el alcance de la potestad tributaria:

Crear,
Modificar,
Suprimir tributos,
Conceder beneficios tributarios como las exoneraciones;
3. Indica los elementos del tributo que deben regularse en la norma:

Sealar el hecho generador de la obligacin tributaria,
Sealar la base para su clculo y
Sealar la alcuota;
Sealar los sujetos:
El acreedor tributario;
El deudor tributario y
El agente de retencin,
El agente de percepcin, haciendo la salvedad que los 2
agentes sealados pueden ser regulados adems por
Decreto Supremo, Resolucin de Superintendencia o
otra norma emitida por la Administracin Tributaria
acorde a lo sealado en el Artculo 10 del Cdigo
Tributario.
72
4. Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los
administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario.
5. Definir las infracciones y establecer sanciones.
6. Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria.
7. Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las

establecidas en el Cdigo Tributario.
8. Establece la facultad discrecional de la Administracin tributaria para

elegir la decisin administrativa que cree es la ms conveniente para el
inters pblico acorde a la ley.
6. La norma V: El principio de ausencia normativa tributaria en

normas presupuestarias.
Siguiendo los lineamientos sealados en el artculo 74 de la Constitucin

Poltica que impide la normativa sobre presupuesto contenga disposiciones de
carcter tributario, la norma V del Cdigo Tributario reitera la temtica sealando
que no podrn contener normas sobre materia tributaria tanto la Ley Anual de
Presupuesto del Sector Pblico que se aprueba y tiene vigencia durante todo un
ejercicio anual o un ao, el cual se inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre y las leyes que aprueban crditos suplementarios que permiten
viabilizar los presupuestos.
7. La norma VI: La modificacin y derogacin de normas tributarias.
Esta norma regula las temticas de la derogacin y la modificacin de las

normas tributarias estableciendo 3 requisitos necesarios: 1. Debe realizarse por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o una norma de jerarqua
superior, 2. Debe mantener el ordenamiento jurdico y 3. Indicar expresamente la
norma que deroga o modifica. La derogacin implica que la ley u otro dispositivo
legal dejan de tener vigencia en todo o parte de su contenido. la modificacin
implica que se dan cambios en el contenido del cuerpo legal pero que no afectan
la integridad de su contenido, a diferencia de la derogacin, la ley o norma jurdica
no deja de tener vigencia totalmente, ni parcialmente por cuanto solo se produce
73
un cambio de contenido de parte del cuerpo legal. La norma plantea adems la
jerarqua normativa, lo cual impide modificar o derogar mediante una norma de
inferior jerarqua, ejemplo sera el de que no puede derogarse un Decreto
Legislativo mediante un Decreto Supremo, pero si podra derogarse un Decreto
Supremo mediante una Ley o Decreto Legislativo pero debe indicarse
expresamente que se est derogando el Decreto Supremo indicando su nmero,
ao y ente emisor.
8. La norma VIII: La interpretacin de las normas tributarias.
El interpretar jurdicamente o encontrar el sentido de las normas jurdicas

es una constante de los abogados, magistrados, funcionarios de la Administracin
Tributaria y todo operador del derecho. Al producirse la entrada en vigencia de la
norma tributaria queda est sujeta a la interpretacin, se trata de encontrar el
sentido de esta, que nos quiere indicar, ms aun se tiene que recurrir a la
interpretacin cuando la norma o precepto legal no muestra claridad al ser
conocida, lamentablemente se carece muchas veces de coherencia en lo
expresado en la norma, se usan trminos que tienen varios significados, entre
otros aspectos que llevan a realizar necesariamente una interpretacin de las
normas tributarias.
El Cdigo Tributario permite utilizar todos los mtodos de interpretacin

admitidos por el Derecho, lo cual implica la posibilidad de utilizar los mtodos
literal, histrico, sistemtico, autentico y cualquier otro tipo de mtodo. Sin
embargo, esta facultad de interpretar no es absoluta, se establecen en la propia
norma los lmites que tendr el intrprete al interpretar y que son los siguientes: 1.
No podr crear tributos, 2. No podr establecer sanciones, 3. No podr conceder
exoneraciones, 4. No podr extender las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los sealados en la ley.
Respecto a la determinacin de la verdadera naturaleza del hecho

imponible se le seala a la SUNAT que tome en cuenta los actos, situaciones y
relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios. Existen varios mtodos a resaltar a continuacin:
74
1. El mtodo literal:
En este mtodo el significado que tiene la norma legal se determina

aplicando las reglas lingsticas que son usadas de forma frecuente en la
sociedad o en la comunidad jurdica si son trminos de uso comn o legal
respectivamente. El problema se presenta cuando se produce la plurisignificacin,
esta consiste que un trmino tiene varios significados diferentes. Ejemplo de ello
es la palabra tasa que en el lenguaje comn es un objeto de utilidad para las
personas en el hogar, en el lenguaje jurdico es considerada en el derecho
tributario como una especie de tributo y a la vez en el propio derecho tributario es
considerada como un elemento del tributo que es conocido en nuestro pas como
la alcuota.
2. El mtodo de la ratio legis:
En este mtodo el significado de la norma legal equivale a su propia razn

de ser que puede extraerse de la propia norma legal siendo independiente de la
razn o intencin del legislador histrico.
3. El mtodo sistemtico:
En este mtodo el significado de la norma legal se logra obtener

comparando una norma con otras que tienen relacin con ella. Hay dos tipos de
mtodo sistemtico: 1. el mtodo sistemtico por ubicacin de la norma: en el
cual se da una comparacin con otras normas del mismo grupo o mbito
normativo o de la misma ley que la contiene, 2. el mtodo sistemtico por
comparacin con otras normas: en el cual se da una comparacin con normas
de otro mbito normativo o contenidas en otra ley.
4. El mtodo histrico:
En este mtodo el significado de la norma legal se obtiene al descubrir la

intencin que tuvo el legislador histrico, se logra al analizar por ejemplo: las
exposiciones de motivos, las declaraciones pblicas.
75
5. El mtodo sociolgico:
En este mtodo el significado de la norma legal se obtiene al evaluar las

variables sociales que determinan la emisin de la norma legal, con la intencin
de adaptar la norma legal a dicho contexto.
EL CDIGO TRIBUTARIO: EL TITULO PRELIMINAR

NORMAS IX AL XV
El Cdigo Tributario como lo sealamos en la sesin anterior contiene en

su Ttulo Preliminar 14 normas vigentes. En esta leccin comentaremos sobre las
normas IX al XV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Expondremos en
primer lugar sobre la norma IX referida a la aplicacin supletoria de los principios
del derecho, luego desarrollaremos las restantes normas del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
1. La norma IX: Aplicacin supletoria de los principios del derecho.
La presente norma regula el tema de la aplicacin de los principios del

derecho. Se dar la aplicacin de estos principios solo cuando el Cdigo
Tributario que es la norma base del derecho tributario nacional, las normas
tributarias que estructuran el sistema jurdico tributario como la Ley que regula el
Impuesto General a las Ventas, la Ley que regula el Impuesto a la Renta y el
Reglamento de Comprobantes de Pago y las normas del sistema jurdico
nacional que no son tributarias como el Cdigo Civil, el Cdigo Penal, el Cdigo
Procesal Civil y La ley General de Sociedades no puedan dar una solucin al
problema planteado. Dentro de la aplicacin de los principios, se establece que
se aplicaran en primer lugar los Principios del Derecho Tributario, entendindose
como tales a aquellos principios que no son recogidos por las normas legales
tributarias, por cuanto los que si forman parte del ordenamiento normativo se
aplicaran como parte del Cdigo Tributario, de la Constitucin, u otra norma legal
tributaria. De no contemplar una solucin los principios del Derecho Tributario se
procedern a aplicar los Principios del Derecho Administrativo y los Principios
Generales del Derecho, la norma no contempla el supuesto de existir un principio
del derecho administrativo y un principio del derecho en general y que puedan
ambos principios ser posibles de aplicar teniendo un significado diferente, ante
76
ello se hace necesario modificar esta norma estableciendo un orden de aplicacin,
incluso dentro de los propios principios del derecho en general.
2. La norma X : Vigencia de las normas tributarias.
Las leyes tributarias al ser publicadas no entran en vigencia, la

obligatoriedad de su cumplimiento o entrada en vigencia se produce por regla
general al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, que en el pas es el
Diario Oficial El Peruano, salvo disposicin contraria de la misma ley que
determina entre en vigor no al da siguiente sino en fecha posterior la ley o seale
que entre en vigencia parte de la norma al da siguiente de publicada y el resto en
una fecha o fechas determinadas. Ejemplo de ello sera si se publica una ley del
Congreso en materia tributaria sin indicarse su entrada en vigencia, se aplicar la
regla general por la cual esa ley entrara en vigencia al da siguiente de publicada.
Si en cambio se da una ley del Congreso en materia tributaria y dentro de su
contenido se seala que entrar en vigencia a los 60 das de publicada, tenemos
que esperar se venza ese plazo para poder aplicar dicha ley, debido a que a los
59 das de publicada an no se produce su vigencia.
Igual regla se aplica cuando se trata de Decretos Legislativos o

Ordenanzas. Cuando se crean por Decreto Supremo como lo son las tasas y los
aranceles se aplica la misma regla. Uno de los ejemplos prcticos de entrada en
vigencia posterior es la de las leyes referidas a tributos de periodicidad anual
como la Ley que regula el Impuesto a la Renta que cuando se trate de la
regulacin de los elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV del
Ttulo Preliminar, regir la ley desde el primer da del siguiente ao calendario,
con la excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de
retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto
Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Los reglamentos a diferencia de las leyes o normas legales con dicho

rango o de los decretos supremos tratndose de las tasas y los aranceles, rigen
desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con
posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de
su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento que puede
indicar otra fecha en la cual entrar en vigencia que ser posterior al da siguiente
de su publicacin.
77
Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter
tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario
Oficial para que as resulten aplicables. En la pgina web de la SUNAT dentro de
la Legislacin publicada encontramos todas estas disposiciones directrices,
adems de las leyes y reglamentos principales.
3. La norma XI: Personas sometidas al marco legal tributario.
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones

indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el
Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el
Cdigo Tributario, las leyes y reglamentos tributarios. Ejemplo de lo indicado se
produce cuando las personas, comunidades de bienes o entes que estn
domiciliadas en el pas obtienen rentas o ingresos, a estos les resultara aplicable
la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin estn sometidos al Cdigo Tributario, las leyes y reglamentos

tributarios, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros que no estn
domiciliados en el Per, pero solo resultara aplicable la normativa nacional sobre
los patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el
pas. Se les seala como requisito a los comprendidos en este grupo el constituir
domicilio en el pas o alternativamente designar un representante con domicilio en
el pas.
Para efectos de lo sealado, el trmite para obtener el domicilio fiscal en el
pas se realiza ante la SUNAT si se trata de obligaciones ante el gobierno central
como la obligacin de pagar el Impuesto a la Renta o el Impuesto General a las
Ventas. Para obtener el Domicilio Fiscal es necesario la persona, comunidad de
bienes o entes se inscriban en el Registro nico del Contribuyente conocido como
RUC, al inscribirse se les asigna un numero de RUC con el cual se identificaran
para efectos tributarios, adems tendrn sealado su domicilio fiscal. Para lograr
inscribirse se exigen ciertos requisitos, tratndose de las personas naturales, sus
representantes legales, el cnyuge representante de la sociedad conyugal o las
sucesiones indivisas por ejemplo se pide Al momento de realizar su inscripcin
que exhiban el original y presenten la fotocopia de los siguientes documentos:
78
1. Documento de identidad original del titular, del representante legal,
del cnyuge que representa a la sociedad conyugal o a la persona
que representa a la sucesin indivisa, segn corresponda.
2. Algunos de los siguientes documentos del local donde realizar el

negocio, en el caso de no tener negocio, bastar con el de su
domicilio habitual. Tenemos as:
Recibo de agua, luz, telefona fija, televisin por cable, la

fecha de vencimiento de pago se encuentre comprendida en
los dos (2) ltimos meses.
La ltima declaracin jurada del Impuesto Predial o
autovaluo.
Acta probatoria levantada por el fedatario fiscalizador de la
SUNAT, con una antigedad no mayor a dos (2) meses,
donde se seale el domicilio que se declara a la SUNAT
como domicilio fiscal.
En el caso de mercados, galeras o centros comerciales:
Cartas firmadas por el presidente de la asociacin de
comerciantes, inscritas en el RUC, indicando el domicilio
que se declara a la SUNAT como domicilio fiscal debe tener
una antigedad no mayor de quince(15) das calendarios.
Ficha registral o partida electrnica con la fecha de
inscripcin en los Registros Pblicos.
Escritura Pblica de la propiedad inscrita en los Registros
Pblicos.
Contrato de compra-venta del inmueble o ttulo de propiedad
emitido por COFOPRI.
Constancia de la numeracin que ha sido emitida por la
Municipalidad Distrital correspondiente.
Constancia de la junta de usuarios o comisin de regantes
en la cual se acredita al conductor del predio como usuario
de las aguas de la zona geogrfica, donde se ubica el
predio, o recibo de pago de los derechos sobre el uso del
agua para fines agrcolas, la cual no deber tener una
antigedad mayor a dos (2) meses a la fecha en que se
realiza el trmite.
79
Contrato de alquiler o cesin en uso del predio con firmas
legalizadas notarialmente.
Como apreciamos se da la posibilidad de sealar como Domicilio Fiscal no

solo el de la residencia habitual sino cualquiera de los domicilios sealados en los
documentos a presentar, que es presentado acorde al tipo de lugar a ser sealado
como Domicilio fiscal. Este domicilio a diferencia del Domicilio Societario debe
indicar el lugar exacto o la direccin exacta, que comprende adems el distrito, la
provincia y el Departamento.
4. La norma XII: Computo de plazos.
El plazo en el Derecho Civil es una modalidad del acto jurdico, junto con la
condicin y el cargo o modo integran las modalidades que tiene el acto jurdico, se
le entiende como modalidad porque integra o forma parte del contenido de un acto
jurdico, se entiende al plazo como un hecho futuro y cierto que suceder al haber
transcurrido un lapso de tiempo, produciendo determinados efectos en los que
han celebrado el acto jurdico o en terceros. Al igual que en el derecho Civil en
otras ramas del derecho como el Derecho Tributario se resalta la presencia del
plazo, sin embargo este plazo a diferencia del plazo civil es de derecho pblico
por cuanto es impuesto por el Estado y no surge de la voluntad del Contribuyente
o del acuerdo entre el Contribuyente y el Acreedor Tributario o la Administracin
Tributaria que lo represente. En la norma bajo comentario se alude al cmputo de
estos plazos. Se deben tomar en consideracin las siguientes reglas:
1. Los plazos expresados en das:
Se entendern referidos a das hbiles, excepto si la norma seala que
son das calendario. Los plazos que vencieran en da inhbil para la
Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil
siguiente. Si el da de vencimiento es considerado como medio da
laborable se considerar inhbil.
2. Los plazos expresados en meses o aos:

se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste
correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento
falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes. El plazo tal
como lo sealamos est presente en las diferentes normas legales que
estructuran el Derecho tributario nacional. Pondremos como ejemplo de
80
lo sealado al Procedimiento de Cobranza Coactiva ubicado en el Libro
Tercero del Cdigo Tributario. Donde observaremos que en 6 de los
artculos que son mencionados se alude al plazo.
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TITULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Artculo 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor

Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de
Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada
de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. La Resolucin de
Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.

2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin

objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que

entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad. El ejecutado est obligado
a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en
primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido
81
en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la
Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario
designado para dicha finalidad. (*)
(*) De conformidad con la Novena Disposicin Complementaria Final

del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 marzo 2007, se establece que
el importe de las costas a que se refiere el artculo 117 del Cdigo Tributario
se expresar en nmeros enteros.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la

Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Artculo 118.- MEDIDAS CAUTELARES - MEDIDA CAUTELAR

GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer

se trabe las medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el
presente artculo, siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza. Para efecto de lo sealado en el prrafo
anterior notificar las medidas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el
momento de su recepcin y sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos del
deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se

ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en
cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren
82
en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario o custodio de los bienes al
deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria. Cuando
los bienes que conforman la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se
podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con
extraccin, as como cualquiera de las medidas cautelares a que se
refiere el presente artculo. Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin o comercio, se trabar inicialmente
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes. En este
supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con
extraccin de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros
bienes o garantas que sean suficientes para cautelar el pago de la
deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la diligencia, el
Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das
desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar
el embargo con extraccin de bienes. Cuando se trate de bienes
inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados
bienes, debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario. El
Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los
bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u

otro registro, segn corresponda. El importe de tasas regstrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria
con el producto del remate, luego de obtenido ste, o por el interesado
con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y

fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea
titular, que se encuentren en poder de terceros. La medida podr
ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al
83
tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la
Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra
obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o
la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das
hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177. El tercero no
podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se
realice la misma. Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
bienes, aun cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto
que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del
Artculo 18; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 y de la responsabilidad
penal a que hubiera lugar. Si el tercero incumple la orden de retener y
paga al ejecutado o a un designado por cuenta de aqul, estar
obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi
retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de
acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18. La medida se
mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero
que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria
los montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable
solidario segn lo dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin
perjuicio de aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del Artculo 178. En caso que el embargo no
cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de

medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal
efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo
Civil, quien debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58, las medidas

cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de
caducidad.
84
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y
932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas,
de ser el caso, por medio de sistemas informticos. Tratndose del embargo en
forma de retencin, mediante Resolucin de Superintendencia se establecer los
sujetos obligados a utilizar el sistema informtico que proporcione la SUNAT as
como la forma, plazo y condiciones en que se debe cumplir dicho embargo.
Artculo 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO

DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr

suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con
excepcin del Ejecutor Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de

Cobranza Coactiva, en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera

dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando
medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra
ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin
deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de
noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los

requisitos establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se
85
realice el pago. En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se
disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la
Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres a
ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de
la deuda reclamada ms las costas y los gastos.
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento,

levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o apelacin

contra la Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
sealados en el Artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas despus de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga
expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o
apelacin vencidos los plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los Artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento

Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia. En cualquier caso que se interponga
reclamacin fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
86
mantendr aun cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recurso.
Artculo 120.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer

Intervencin Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier
momento antes que se inicie el remate del bien. La intervencin excluyente de
propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento

privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a
juicio de la Administracin, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo

suspender el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles
siguientes a la notificacin. Excepcionalmente, cuando los bienes
embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito o
fuerza mayor o por otra causa no imputable al depositario, el Ejecutor
Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el
resultado final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo

emitir su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30)
das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el

Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la
notificacin de la citada resolucin. La apelacin ser presentada
ante la Administracin Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en
un plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido
presentada dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
87
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin en el mencionado
plazo, la resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
f) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse respecto a la

fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interpuesta contra la

resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo mximo de
veinte (20) das hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal.
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco

(5) das hbiles de interpuesto el escrito de apelacin. La
Administracin podr solicitarlo, nicamente, en el documento con el
que eleva el expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los
expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad, no es de
aplicacin el plazo previsto en el segundo prrafo del artculo 150.
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa, pudiendo

las partes contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o

recurso de apelacin, presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.
Artculo 121-A.- ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido

embargados y no retirados de los almacenes de la Administracin Tributaria en un
plazo de treinta (30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el

adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
88
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares
trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el
ejecutado, o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los
retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito

previo de expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de
notificacin o aviso por la Administracin Tributaria. El plazo, a que se refiere el
primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la fecha de remate o de
la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo en la que
ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el

tercero, de ser el caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados
hasta la fecha de entrega as como las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin

que ste se produzca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser
rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite. Si habindose
procedido al acto de remate no se realizara la venta, los bienes sern destinados
a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a Instituciones
oficialmente reconocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,
educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso
los ingresos de la transferencia, tambin debern ser destinados a los fines
propios de la entidad o institucin beneficiada.
El producto del remate se imputar en primer lugar a los gastos incurridos

por la Administracin Tributaria por concepto de almacenaje. Tratndose de
deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal, la devolucin de los
bienes se realizar de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En este
caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado en el primer prrafo para el
retiro de los bienes, sin que ste se produzca, se seguir el procedimiento
sealado en el quinto prrafo del presente artculo.
89
Artculo 122.- RECURSO DE APELACION
Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

ejecutado podr interponer recurso de apelacin ante la Corte Superior
dentro de un plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin que
pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el

Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda entrar al
anlisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse tampoco contra el
Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder
Judicial. En estos 6 artculos se mencionan 17 indicaciones referentes al plazo, lo
que hace necesario a estos supuestos aplicar la norma XII del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario que es objeto de comentario.
5. La norma XIII: Exoneraciones especiales
Las exoneraciones tributarias que son beneficios tributarios concedidos por

el Estado por los cuales quienes resulten beneficiados con estos son excluidas del
mbito de aplicacin del Tributo por lo que no se vern obligados al pago del
tributo.
La norma XIII establece que las exoneraciones tributarias otorgadas a

favor de funcionarios diplomticos de todos los niveles y los funcionarios
consulares, que como conocemos representan a Estados extranjeros como
ejemplo: Chile, Argentina, Zaire, Ecuador y los funcionarios de organismos
internacionales como el representante en Per de la Organizacin de Estados
Americanos (OEA) o el representante del Fondo Monetario Internacional (FMI), en
ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas
particulares que pudieran realizar. Lo cual implica que si el Embajador de
Ecuador decide la apertura de una cadena de zapateras en el pas, estar
obligado a declarar y pagar los tributos que por la ley peruana est obligado todo
contribuyente que realiza este tipo de negocios, como lo sera el estar obligado a
declarar y pagar el Impuesto a la Renta y los arbitrios.
90
6. La norma XIV: El Ministerio de Economa y Finanzas.
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes

tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y
Finanzas. No existe otro canal o ministerio que pueda ser utilizado por el Poder
Ejecutivo Central para poder realizar la propuesta de leyes tributarias necesarias
para el desarrollo del pas o incrementar la recaudacin, igual sucede con la
promulgacin y la reglamentacin de las leyes del mbito tributario, en cuanto a
las regiones y las municipalidades lo harn sin recurrir al MEF tratndose de las
contribuciones y las tasas creadas a su favor, excepto con los impuestos debido a
que no gozan ambas de potestad tributaria para crear estos siendo aplicable en el
caso de los impuestos esta norma XIV.
7. La norma XV : La unidad impositiva tributaria.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede

ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles o
monto sobre el cual aplicaremos la alcuota, deducciones que se realizan en la
determinacin de determinados tributos como ejemplo tenemos a el Impuesto
Predial que en su Artculo 19 permite la deduccin de la base imponible del
Impuesto predial de un monto equivalente a 50 UIT, lmites de afectacin. Adems
se aplica en otros aspectos de los tributos o aspectos sustanciales que considere
conveniente el legislador, ejemplo de ello es el Impuesto al Patrimonio Vehicular
que en su artculo 33 establece que en ningn caso, el monto a pagar ser inferior
al 1.5 % de la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones como se aprecia en las tablas
de infracciones y sanciones dentro del Cdigo Tributario, determinar obligaciones
contables como se seala en la Ley del Impuesto a la Renta, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. Adems se usa como
referente para establecer otros valores de referencia como la Unidad de
Referencia Procesal la cual es equivalente al 10 % de la UIT. El valor de la UIT
ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos. El ao 2006 la UIT fue de S/. 3,400.00, el ao 2007 la UIT fue
la suma de S/. 3,450.00, el ao 2008 fue de S/. 3,500.00 y el ao 2009 es la suma
de S/. 3,550.00.
91
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
En esta leccin, iniciamos el comentario sobre la obligacin tributaria,

institucin que est regulada en el Libro primero del Cdigo Tributario.
Expondremos sobre la definicin de obligacin tributaria, sus elementos y los
sujetos de esta, adems comentaremos sobre el domicilio fiscal.
1. La definicin de Obligacin Tributaria.
En el comentario sobre el tributo sealamos que el tributo es una

obligacin de carcter tributario o una obligacin tributaria considerada como la
principal y que es de carcter sustancial, pero debemos asumir que no es la nica
obligacin tributaria existente en el ordenamiento jurdico tributario. En el Cdigo
Tributario existen otras obligaciones tributarias como son las de carcter formal,
referidas a aspectos diferentes al tributo, tales como inscribirse ante la
administracin tributaria, presentar declaraciones, llevar libros y registros
contables, entregar comprobantes de pago, comunicar el cambio de domicilio
fiscal.
La obligacin tributaria que adquiere el carcter de tributaria por estar

regulada en una norma tributaria, es una relacin jurdica impuesta por la
normatividad tributaria, que se da entre el deudor tributario o el tercero designado
por la norma tributaria y el acreedor tributario o el Administrador Tributario
designado por el acreedor tributario, por la cual el deudor tributario o el tercero
designado por la norma tributaria debe realizar una prestacin determinada en la
ley y en las condiciones establecidas por esta hacia el Acreedor Tributario o el
Administrador Tributario designado por el Acreedor Tributario, permitiendo al
Estado como Acreedor Tributario frente el Deudor Tributario utilizar la cobranza
coactiva o aplicarle las sanciones correspondientes ante su incumplimiento, como
la de cierre cuando no entregan comprobantes de pago o la de multa cuando no
se presenta la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos por la ley .y
exigiendo una indemnizacin tratndose de las personas o entes que como
Acreedores Tributarios se perjudican por el incumplimiento del Estado en su rol de
Deudor Tributario como sucede cuando no se cumple con la Reserva Tributaria.
92
Es una relacin jurdica de Derecho Pblico, en la cual el Estado impone a
sus ciudadanos o al propio Estado, el cumplimiento de la prestacin sealada.
A diferencia del tributo que es la obligacin tributaria principal, la obligacin

tributaria tiene una amplitud ms grande porque pueden ser materia de esta una
serie de prestaciones sean de dar, hacer o no hacer. Igual sucede con los sujetos
de la obligacin tributaria donde no se limita a la relacin Acreedor Tributario
(Estado) ---- Deudor Tributario (Persona o ente obligado a cumplir con el tributo)
sino que pueden establecerse otras relaciones:
1. Acreedor Tributario (Estado) ----- Deudor Tributario (Tercero no

obligado a cumplir con el tributo),
2. Administrador Tributario (Ente creado o designado por el Acreedor
Tributario) ---- Deudor Tributario (persona o ente obligado a cumplir
con el tributo o el tercero no obligado a cumplir con el tributo)
3. Acreedor Tributario (persona o ente obligado a cumplir con el tributo) --
--- Deudor Tributario (Estado o Administrador Tributario).
Como apreciamos el Acreedor Tributario no solo es el Estado sino que

puede serlo la persona o ente que en la obligacin tributaria principal solo puede
ser Deudor Tributario y de igual manera el Deudor Tributario puede ser el
Administrador Tributario o el Estado que en la obligacin tributaria principal solo
puede ser el Acreedor Tributario. Otro ejemplo de lo sealado al igual que la
reserva tributaria es la obligacin de la Administracin Tributaria de brindar
orientacin al contribuyente conforme lo seala el artculo 84 del Cdigo
Tributario: La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente.
En la legislacin se define a la obligacin tributaria dentro del Cdigo

Tributario, el cual en su Artculo 1 seala que la obligacin tributaria es de derecho
pblico, siendo un vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Esta definicin de obligacin tributaria a mi criterio se limita solo a la

obligacin tributaria principal o al tributo, pero no contempla las dems
obligaciones que existen y las cuales debe cumplir el deudor tributario como lo
93
son las obligaciones formales. Si bien algunas de estas obligaciones derivan de la
obligacin tributaria principal o sustancial, no se les puede negar la calidad de
obligaciones tributarias, existen adems obligaciones tributarias que no derivan de
la obligacin tributaria sustancial como las establecidas a los terceros y que son
obligaciones tributarias por cuanto estn sealadas dentro de normas tributarias.
Ejemplo de lo sealado son las obligaciones sealadas en el Artculo 96 del
Cdigo Tributario en el cual se obliga a los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y
martilleros pblicos a comunicar y proporcionar a la Administracin Tributaria
las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de
acuerdo a las condiciones que establezca la Administracin Tributaria. De igual
forma se encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por
la Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
funciones.
2. Elementos de la Obligacin Tributaria
Son elementos de la obligacin tributaria principal o sustancial: la

prestacin, los sujetos que son el Acreedor Tributario (Estado) con el Deudor
Tributario (persona o ente) y la relacin jurdica entre ambos y son elementos de
las otras obligaciones tributarias la prestacin, la relacin jurdica y los sujetos que
son el Deudor Tributario (Estado, Administrador Tributario, persona o ente o
tercero) y el Acreedor Tributario (Estado, Administrador Tributario, persona o
ente). Como lo sealamos, la prestacin en el tributo o obligacin tributaria
principal es de dar, pudiendo excepcionalmente ser de hacer y en las dems
obligaciones puede ser de dar, hacer o no hacer.
En la obligacin tributaria principal es de dar sumas de dinero o bienes,

excepcionalmente se puede permitir la realizacin de una prestacin de hacer,
como sucede con algunas Municipalidades, las cuales permiten que las personas
de bajos recursos realicen actividades a favor de la Municipalidad como el pintado
de pistas, limpieza de calles o servicio a ancianos con las cuales extinguen su
obligacin tributaria principal. En las otras obligaciones, la prestacin puede ser de
dar, hacer o no hacer. En el ordenamiento legal tributario encontramos una serie
de prestaciones impuestas a las personas sean contribuyentes, responsables o
terceros que deben ser realizadas a favor del Acreedor Tributario o del
94
Administrador Tributario si ha sido designado por el Acreedor Tributario, el Cdigo
Tributario y otras normas del marco legal tributario nacional establecen una serie
de obligaciones tributarias resume en sentido inverso todas las obligaciones a las
cuales se ve obligado el Deudor Tributario o tercero La relacin jurdica es el nexo
que se establece por mandato de la ley entre el Acreedor Tributario y el Deudor
Tributario, mantenindose vigente este nexo hasta que no se extinga por el
cumplimiento u otro medio de extincin o se declare la prescripcin de la
obligacin tributaria.
Finalmente respecto a los sujetos en el tributo, se resalta dentro del Estado

al Administrador Tributario o Administracin Tributaria, que se ha de precisar no
es el Acreedor Tributario salvo que el Acreedor Tributario no tenga designado o no
ha creado un ente Administrador de sus tributos situacin en la cual el Acreedor
Tributario es a la vez Administrador Tributario.. Como ejemplo de Administrador
Tributario tenemos a la SUNAT que asume el rol de administrador tributario de los
tributos internos y externos cuyo Acreedor Tributario es el Gobierno Central. Lo
sealado nos lleva a entender que en el tributo se darn situaciones donde el
Acreedor Tributario y el Administrador Tributario son diferentes entes y se darn
situaciones donde el Acreedor Tributario cumple las funciones de Administrador
de sus tributos, otro ejemplo de lo sealado es el SAT de la Municipalidad de Lima
Metropolitana, ente creado por la propia Municipalidad Metropolitana para
encargarse de la Administracin de los tributos de dicha Municipalidad.
3. Los sujetos de la obligacin tributaria principal
El Cdigo Tributario regula a la obligacin tributaria en su libro primero,

enfocando el marco legal de los sujetos que forman parte de esta, dentro de lo
que hemos sealado como la obligacin tributaria principal. Se regula al Acreedor
Tributario y al Deudor Tributario. Se tratan dentro de la regulacin legal del
Acreedor Tributario los siguientes temas: el concepto de acreedor tributario, los
tipos de acreedor tributario, la concurrencia de acreedores y la prelacin del
acreedor tributario frente a otros acreedores, dentro de la regulacin legal del
Deudor Tributario se regulan los siguientes temas: el concepto de deudor
tributario, los tipos de deudor tributario, los representantes del deudor tributario, la
capacidad tributaria y el domicilio fiscal. En el desarrollo de este tema hemos
incorporado al Administrador Tributario.
95
4. El Acreedor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del Acreedor Tributario entendido como el Acreedor del tributo. A continuacin
desarrollaremos esta regulacin iniciando esta con la definicin del Acreedor
Tributario. El artculo 4 nos define al Acreedor tributario como aqul en favor del
cual debe realizarse la prestacin tributaria. Se indican en el artculo 4 tambin a
los tipos de Acreedor Tributario:
1. El Gobierno Central, que es el acreedor tributario de los principales

tributos como lo son el Impuesto General a las Ventas (IGV), el
Impuesto a la Renta y el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
2. Los Gobiernos Regionales como el de la Regin Ancash, se ha de
resaltar que en el Departamento de Lima coexisten 3 regiones:
La regin de Lima Metropolitana,
La regin del Callao y
La regin de Lima provincias, en el resto del pas cada
departamento integra una regin,
3. Los Gobiernos Locales que pueden ser provinciales o distritales y
4. las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia,
cuando la ley les asigne esa calidad expresamente como lo son el
SENATI; SENCICO y ESSALUD, entidades que tienen creadas a su
favor contribuciones.
En el Articulo 5 del Cdigo Tributario se regula la concurrencia de

acreedores tributarios que es la existencia de varios acreedores tributarios ante un
solo deudor y donde la suma disponible para pagar la deuda ante todos ellos no
alcance a cubrir la totalidad de lo adeudado a todos los acreedores tributarios. La
norma ha optado por el criterio de proporcionalidad en la distribucin, lo cual
implica que si una persona adeuda a 3 entidades sumas iguales, cada una de las
tres recibirn una tercera parte del total de dinero disponible, Ejemplo de lo
sealado es que si se dispone de la suma de S/. 3,000.00 (tres mil nuevos soles)
y se adeuda S/. 5,000.00 a cada una de las 3 entidades, cada entidad recibir la
suma de S/. 1,000.00. No se establecen preferencias entre los acreedores
tributarios.
96
En el Artculo 6 del Cdigo Tributario se regula la prelacin de deudas
tributarias, que a diferencia de la concurrencia, implica la coexistencia de deudas
tributarias y no tributarias, existiendo acreedores tributarios y no tributarios frente
a un deudor tributario que a la vez es deudor no tributario, estableciendo la norma
legal cual es el orden de preferencia o prelacin entre todas las deudas, a efectos
de poder satisfacer su acreencia cada uno de los acreedores.
Nuestra norma no otorga preferencia a las deudas tributarias a favor de los

acreedores tributarios, Las deudas por tributos salvo las aportaciones al SNP
ocupan el quinto lugar, El orden de preferencia se da de la siguiente manera:
1. El pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los

trabajadores;
2. Las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, y los
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N
25897;
3. Los alimentos;
4. La hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro,
5. Las deudas por tributos excepto las del numeral 2.
6. Otras deudas.
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de

Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la
misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los
derechos que otorga el registro. La preferencia de los crditos implica que unos
excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo. Los
derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.
5. El Deudor Tributario
Dentro del Libro primero del Cdigo Tributario se regula el marco general
del Deudor Tributario entendido como el Deudor del tributo. A continuacin
97
desarrollaremos esta regulacin iniciando esta con la definicin del Deudor
Tributario.
El Artculo 7 del Cdigo Tributario conceptualiza al Deudor Tributario como

la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Se define al Deudor Tributario como una persona, se entiende la idea de

persona en forma extensiva comprendiendo a una persona natural o una persona
jurdica o un ente sin personera jurdica o a una comunidad de bienes. Esta
persona est obligada a cumplir con una prestacin de carcter tributario, es un
imperativo el cumplir por cuanto a si lo dispone la legislacin tributaria y por qu
es una norma de derecho pblico, se resalta la individualizacin o la singularidad
de la prestacin, se alude a una prestacin, lo cual implica que la obligacin
contiene una sola prestacin, como lo sealamos ya, ser por regla general de dar
una suma de dinero al acreedor tributario y por excepcin dar bienes o realizar un
servicio a favor del acreedor tributario, es de carcter tributaria al ser establecida
por normas legales de carcter tributario.
La posicin que puede asumir el deudor tributario en la relacin jurdica es

la de contribuyente o responsable, lo cual ubica esta definicin o concepto dentro
de la idea de deudor tributario del tributo. El deudor tributario puede ser de 2 tipos:
1. Un contribuyente o
2. Un responsable.
Los tipos de deudor tributario estn conceptualizados en los artculos 8

y 9 del Cdigo Tributario. El artculo 8 conceptualiza al contribuyente y el artculo 9
conceptualiza al responsable. Acorde al artculo 8 indica que contribuyente es
aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria. Por su parte el artculo 9 indica que responsable es aqul
que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a
ste.
Se ha de sealar antes de comentar sobre ambos tipos de deudor

tributario que es necesario el Deudor Tributario tenga capacidad tributaria, la
que permitir que a las personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes,
98
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades
conyugales u otros entes colectivos, aunque estn limitados o carezcan de
capacidad o personalidad jurdica segn el derecho privado o pblico, se les
pueda atribuir la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
El contribuyente es el que realiza el hecho generador de la obligacin

tributaria. Ejemplos de lo sealado son los siguientes:
1. El comerciante que vende zapatos en su tienda a otras personas,

2. El hospedante que brinda servicios de hospedaje a los huspedes,
3. El restaurante que elabora una cena para 100 personas,
4. La empresa automotriz que importa vehculos de Japn.
El contribuyente es tambin aquel respecto del cual se produce el hecho

generador de la obligacin tributaria. Ejemplos de lo sealado son los siguientes:
1. El propietario de una casa en Ancn que est obligado a cumplir con

el Impuesto Predial,
2. El propietario de un vehculo que esta afecto al Impuesto a la
propiedad vehicular,
3. El propietario de activos netos que resultan afectos al Impuesto
Temporal a los Activos Netos.
4. El vecino que resulta afecto a la tasa o arbitrio por Serenazgo al haber
recibido ese servicio por la Municipalidad Distrital.
El responsable es aqul que no siendo contribuyente es deudor tributario,

lo es por mandato de la norma legal que as lo contempla, debe cumplir la
obligacin que es atribuida al contribuyente. Se establece su existencia por la
existencia previa de un contribuyente, siendo por regla general codeudor con el
contribuyente, sin embargo puede convertirse en el nico deudor si se da por
cumplida la obligacin por el contribuyente. La regulacin legal del responsable en
ciertos aspectos es ms rigurosa que la del contribuyente, ejemplo de lo sealado
son los plazos de prescripcin, estos son mayores para prescribir en los
responsables que en los contribuyentes. La norma establece diversos tipos de
responsables en el Cdigo Tributario siendo los principales el agente de retencin
y el agente de percepcin.
99
En los artculos 10, 16 al 20-A del Libro primero del Cdigo Tributario se
regula el marco general de los responsables. El artculo 16 regula a los
responsables por el hecho de ser representantes, a los cuales se les otorga
la calidad de responsables solidarios lo que significa que responden por la
totalidad de las obligaciones que tiene el contribuyente del cual derivan su
responsabilidad al ser representantes de estos. Se le obliga a pagar los tributos y
cumplir las obligaciones tributarias formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan a:
1. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas,

2. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes
de los entes colectivos que carecen de personera jurdica
3. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
En los casos de los numerales sealados en el prrafo anterior, existe

responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades se dejen de pagar las deudas tributarias. La norma nos seala que
corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades, excepto en los supuestos sealados en
los once numerales del artculo 16 que indicamos a continuacin, supuestos en
los cuales se asume que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
permitiendo pueda probar lo contrario el representante, para as lograr evitar la
responsabilidad, la responsabilidad solidaria para el representante se da cuando
el deudor tributario incurre en algunos de los supuestos siguientes y adems se
dejen de pagar como consecuencia de ello las deudas tributarias. Los supuestos
aludidos son:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros

para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se
entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro de
un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas imputables al
deudor tributario.
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se

establezcan mediante decreto supremo.
100
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de
dbito y/o crdito, con la misma serie y/o numeracin, segn
corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u

otorga por montos distintos a los consignados en dichos comprobantes
u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito

Negociables u otros valores similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios

en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en el plazo requerido en

el numeral 4 del Artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las declaraciones

relativas a los tributos que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rgimen Especial

del Impuesto a la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos
regmenes en virtud a las normas pertinentes.
Tambin sern responsables solidarios en calidad de representantes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
101
En los casos de los numerales sealados en el prrafo anterior, la
responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Los artculos 22 al 24 del Cdigo Tributario nos sealan algunos aspectos

de la representacin. El artculo 22 nos seala que la representacin de los
sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica

para obrar, actuarn sus representantes legales o judiciales. Se establece adems
que las personas o entidades sujetas a obligaciones tributarias podrn cumplirlas
por s mismas o por medio de sus representantes. El artculo 23 alude a la
formalidad para acreditar la representacin estableciendo que para presentar
declaraciones y escritos, acceder a informacin de terceros independientes
utilizados como comparables en virtud a las normas de precios de transferencia,
interponer medios impugnatorios o recursos administrativos, desistirse o renunciar
a derechos, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su
representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma
legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria
o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn
corresponda. La falta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por
realizado el acto de que se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda
subsanarlo de oficio, o en su defecto, el deudor tributario acompae el poder o
subsane el defecto dentro del trmino de quince (15) das hbiles que deber
conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo amerite,
sta podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso de las quejas y
solicitudes presentadas al amparo del artculo 153, el plazo para presentar el
poder o subsanar el defecto ser de cinco (5) das hbiles. Para efecto de mero
trmite se presumir concedida la representacin. El artculo 24 establece los
efectos de la representacin sealando que los representados estn sujetos al
cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin de sus
representantes.
Se seala en el Artculo 17 a un segundo grupo de responsables

solidarios que asumen esa calidad por el hecho de ser considerados
102
adquirentes. En este segundo grupo de responsables solidarios se encuentran
comprendidos:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que
reciban. Los herederos tambin son responsables solidarios por los
bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos
bienes y desde la adquisicin de stos.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros

entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del
valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos

con o sin personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de
sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
activo y/o el pasivo.
Esta responsabilidad cesar o terminar:
1. Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al

vencimiento del plazo de prescripcin. Se entienden comprendidos a
quienes adquieran activos y/o pasivos como consecuencia de la
reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las
normas sobre la materia.
2. Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de

efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administracin
Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
3. El artculo 18 del Cdigo Tributario seala a un tercer grupo de

responsables solidarios que adquieren esta calidad junto con el
contribuyente, este tipo de responsables solidarios son conforme lo
seala el artculo 18 del Cdigo Tributario:
103
1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados
con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las leyes
tributarias para el transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido

la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectuada la
retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria. El artculo 10 del Cdigo Tributario
regula la forma de designacin de este tipo de responsables. En
defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser
designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que,
por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor
tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos
que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de

retencin hasta por el monto que debi ser retenido, de
conformidad con el artculo 118, cuando se den los siguientes
supuestos:
1. No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y

entreguen al deudor tributario o a una persona designada por
ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda hacerlo por mandato de la norma
legal.
2. Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea
que entreguen o no al tercero o a una persona designada por
ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron
retener, segn corresponda.
3. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero
no realicen la retencin por el monto solicitado.
4. Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin. En estos casos, la
Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la
104
verificacin que permita confirmar los supuestos que
determinan la responsabilidad. No existe responsabilidad
solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin
Tributaria lo que se debi retener.
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la

deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin
Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por causas imputables
al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del
bien embargado. Dicho valor ser el determinado segn el
Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el

criterio establecido en el Artculo 12 de la Ley General del
Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el
procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los siguientes representantes:
1. Los representantes legales y los designados por las personas

jurdicas,
2. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica,
3. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas. Se producir la responsabilidad solidaria de estos,
cuando las empresas a las que pertenezcan hubieran
distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes
en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado
adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de
empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT;
siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o
105
conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119 del Cdigo Tributario.
7. Los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes

colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que
dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
El artculo 19 seala un cuarto grupo de responsables solidarios que

adquieren tal calidad por haberse producido un mismo hecho generador de
obligaciones tributarias. Ejemplos de este tipo de responsables solidarios son:
1. El de los copropietarios de 40 casas cuando venden en un ejercicio

anual 10 casas y al siguiente ejercicio anual venden las 30 casas
restantes, resultaran responsables solidarios del Impuesto a la Renta
que se genere,
2. Tres hermanos compran una casa valorizada en 500 UIT, resultaran
afectos al Impuesto de Alcabala los 3 hermanos.
El artculo 20 permite ejercer a los responsables solidarios sealados, el

derecho de repeticin frente a los contribuyentes, este derecho les permite exigir
a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
El artculo 20-A del Cdigo Tributario nos regula los efectos de la

responsabilidad solidaria, estableciendo 5 numerales respecto a esta temtica
que son los siguientes:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera

de los deudores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo
cuando se trate de multas en los casos de responsables solidarios que
tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral 1.
del artculo 17, los numerales 1. y 2. del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los

responsables solidarios de la deuda a su cargo.
106
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria
respecto del contribuyente, surten efectos colectivamente para todos
los responsables solidarios. Los actos de suspensin de la
prescripcin respecto del contribuyente o responsables solidarios, a
que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del
artculo 46 del Cdigo Tributario tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin

de responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal
que da lugar a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la resolucin que
resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que
hubiera quedado firme en la va administrativa. Para efectos de este
numeral se entender que la deuda es firme en la va administrativa
cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva

respecto del contribuyente o uno de los responsables, surte efectos
respecto de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del inciso b)
del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado artculo la
suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables slo si quien se encuentra en
dicho supuesto es el contribuyente. Para que surta efectos la
responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe notificar al
responsable la resolucin de determinacin de atribucin de
responsabilidad en donde se seale la causal de atribucin de la
responsabilidad y el monto de la deuda objeto de la responsabilidad.
6. El Administrador Tributario
La mayora de Acreedores Tributarios realizan una doble funcin, la de ser

Acreedor Tributario y Administrador Tributario, sin embargo existen Acreedores
Tributarios que crean o designan un Administrador Tributario como lo son el
Gobierno Central que tiene como Administrador Tributario a la SUNAT y la
Municipalidad Metropolitana de Lima que tiene como Administrador Tributario al
Servicio de Administracin Tributaria (SAT).
107
Las entidades que optan por la segunda opcin buscan con ello tener un
ente especializado que se encargue de administrar sus tributos, concediendo a
este Administrador Tributario las facultades necesarias para que pueda
desarrollarse y lograr los objetivos que se planteen conseguir, se les otorga
autonoma, se le brinda un rgimen laboral especial, adicionalmente se les otorga
como beneficio un porcentaje de lo recaudado. La administracin tributaria ms
desarrollada en el pas es la SUNAT, esto debido a la necesidad de contar con
una entidad competente y moderna que pueda obtener los recursos que necesita
el Estado para su funcionamiento y desarrollo.
De lo sealado se puede determinar que el Administrador Tributario o

Administracin Tributaria es la entidad encargada de poner en prctica la poltica
tributaria del ente que asume el rol de Acreedor Tributario producindose esto
cuando se trata de un ente independiente como lo es la SUNAT o que el rea,
divisin o gerencia que se encarga de los tributos es una parte integrante del
Acreedor Tributario, lo cual implica que forma parte de la estructura orgnica del
Acreedor Tributario. En provincias se ha desarrollado la poltica de crear entes
especializados como el SAT. As apreciamos que en Trujillo, Chiclayo y Piura se
han creado entes que se encargan de administrar los tributos de los Gobiernos
Municipales de esas localidades. Sobre el domicilio analizaremos lo sealado en
el Cdigo Tributario sobre esta institucin, cuyo texto normativo se adjunta en el
material complementario.
108
EL CDIGO TRIBUTARIO
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS
En esta leccin, continuamos el comentario sobre el Cdigo Tributario.

Analizaremos en esta sesin la temtica de la Administracin Tributaria y los
administrados, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el
libro segundo del Cdigo Tributario del mismo nombre que la sesin. A
continuacin comentaremos sobre los derechos y obligaciones de la
Administracin Tributaria, los derechos y obligaciones de los administrados, en
cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria se adjunta como material
complementario una clase con diapositivas sobre el tema.
1. Los derechos y obligaciones de la Administracin Tributaria.
Partiremos de la idea de lo que es la Administracin Pblica para luego

entender lo que es la Administracin Tributaria. Es necesario recurrir al Derecho
Administrativo que nos ilustra sobre ello. En efecto se considera como
Administracin Pblica al conjunto de rganos que realizan determinada actividad
dentro del Estado.
Acorde a lo sealado entendemos que la Administracin Tributaria es

parte de esa Administracin Pblica pero cuya funcin se limita a desarrollar
actividades dentro del Estado exclusivamente en materia tributaria. Estos rganos
tributarios estn integrados por personas que pueden ser profesionales, tcnicos o
tener una actividad que sea necesaria para integrar esa Administracin Tributaria,
as encontramos laborando en la Administracin tributaria por ejemplo a
Abogados, ingenieros, contadores, Administradores de Empresas, secretarias,
vigilantes, electricistas, jardineros y choferes.
Son rganos de la Administracin Tributaria:
1. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)

que es competente para la administracin de tributos internos y de los
derechos arancelarios (artculo 50 del Cdigo Tributario)
109
2. Los Gobiernos Locales que administrarn exclusivamente sus
contribuciones y tasas municipales por excepcin los impuestos que le
designe la ley (artculo 52 del Cdigo Tributario),
3. El Tribunal Fiscal que es un rgano de resolucin en materia tributaria
(artculo 53 del Cdigo Tributario) y
4. Otros que la ley seale como lo son: el Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI), el Servicio de
Administracin Tributaria (SAT).
El Estado dota a la Administracin Tributaria de derechos que viabilizan el

manejo de los tributos que como sabemos son la principal fuente de recursos del
Estado, los cuales estn detallados de forma general en el Cdigo Tributario. Se
ubica esta temtica dentro del Libro Segundo de dicho cuerpo normativo lo cual
veremos a continuacin. Dentro de los derechos que tiene la Administracin
Tributaria estn las consideradas facultades de recaudacin, fiscalizacin,
determinacin y sancionatoria a los administrados que desarrollaremos luego.
A continuacin sealaremos que derechos tiene la Administracin

Tributaria acorde a la interpretacin inversa del artculo 87 del Cdigo Tributario,
los cuales si los leemos parten de las facultades generales sealadas en el
prrafo anterior y que estn contenidas en el propio Libro Segundo del Cdigo
Tributario.
En base al artculo 87 podemos determinar que son derechos de la

Administracin Tributaria frente a sus administrados:
1. Los administrados les faciliten el desarrollo de sus labores de

fiscalizacin y determinacin.
2. El administrado se inscriba en sus registros y comunique al mismo el

cambio de su domicilio fiscal, le acredite su inscripcin cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
3. Verificar se estn otorgando con los requisitos formales legalmente

establecidos los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos. Asimismo verificar los portes cuando las
normas legales as lo establezcan.
110
4. Comprobar se lleven conforme a las normas tributarias, los libros de
contabilidad u otros libros y registros, los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan exigidos por las disposiciones legales.
5. Se le proporcione la informacin necesaria para desarrollar su labor.
6. Requerir al administrado su presencia para el esclarecimiento de

hechos vinculados a obligaciones tributarias.
7. Instalar sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para

el control tributario que le proporcione al administrado sealndole las
condiciones o caractersticas tcnicas.
8. Le comunique el administrado si la norma legal tributaria as lo seala,

si tiene en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custodia y
otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos
deudores en cobranza coactiva que la SUNAT les indique.
En lo referente a las obligaciones que tiene la Administracin Tributaria los

artculos 83 al 85 del Cdigo tributario regulan estas y el artculo 86 establece
obligaciones a los que laboran o forma parte de esta Administracin Tributaria.
Tenemos as que son obligaciones de la Administracin Tributaria mediante sus
rganos 1. El preparar los proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su
competencia, 2. El proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente. 3. La Reserva Tributaria que consiste en que la
Administracin tributaria debe mantener en reserva la informacin sealada en el
artculo 85 que la regula y solo podr ser usada por la Administracin Tributaria
para sus fines propios.
Existen en el artculo sobre la reserva tributaria excepciones a esta que

son las siguientes:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y
declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la
Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva
y siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr por cumplida
111
la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas
de los documentos ordenados debidamente autenticadas por
Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales

hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que
sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado
por la Administracin Tributaria.
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos

estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
d) La informacin de los terceros independientes utilizados como

comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos
que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia. Esta informacin solamente podr ser revelada en el
supuesto previsto en el numeral 18 del Artculo 62 del Cdigo
Tributario y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial,
cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de
impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT,

respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a
los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los
formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se
regular los alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus

propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya
recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto
Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre
otras:
112
1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el
Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon
correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno
Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias competentes del

Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado
Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este
ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por
el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a
travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin
del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha
informacin se realizar a travs del referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la

Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de
sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con las

Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo
acordado en convenios internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas,

para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos
relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin de los
contribuyentes.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes

accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en
el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que
celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55 del
Cdigo Tributario, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios.
113
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la
Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC)
proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho
nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de
terceros.
Se seala en la norma tributaria que no podr incluirse dentro de la reserva

tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los

contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su
deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el
Artculo 115 del Cdigo Tributario. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera y 2. La publicacin de los
datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a
tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones,
cuentas o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a

proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin sealada en los numerales 1 y 2 del prrafo
anterior. Se precisa adems en el Artculo 85 del Cdigo Tributario que no
incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por
estar comprendida en la reserva tributaria.
Si bien el artculo 86 del Cdigo Tributario no establece una obligacin a la

Administracin Pblica si lo hace a los funcionarios y servidores que laboren en la
Administracin Tributaria los que al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las normas tributarias de la
materia y adems estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de
114
terceros, as sea gratuitamente, funciones o labores permanentes o eventuales de
asesora vinculadas a la aplicacin de normas tributarias.
La aplicacin prctica se desarrolla dentro del material complementario.
2. Los derechos y obligaciones de los administrados
En los Artculos 92 al 95 del Cdigo Tributario se establecen los derechos

de los administrados. Acorde al Cdigo Tributario son derechos de los
administrados:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio

de la Administracin Tributaria. Lo sealado en la norma implica se
d un trato amable, efectivo, puntual y rpido por el personal,
evitando las colas, los malos tratos, los insultos, malos gestos o
elevaciones de voz hacia el contribuyente.
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de

acuerdo con las normas vigentes. El derecho a la devolucin de
pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas naturales,
incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo
39 del Cdigo Tributario.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las

disposiciones sobre la materia. Se ha de resaltar que la sustitucin
implica el presentar una segunda o otra posterior declaracin jurada
dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria para
hacerlo. La rectificacin implica el presentar una segunda o otra
posterior declaracin jurada luego de vencido el plazo otorgado por la
Administracin tributaria para hacerlo.
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y

cualquier otro medio impugnatorio establecido en el Cdigo
Tributario. Sobre este inciso se ha de sealar que los medios
impugnatorios estn regulados en el Libro Tercero del Cdigo
115
Tributario y en la Ley que regula el proceso contencioso
administrativo.
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea

parte as como la identidad de las autoridades de la Administracin
Tributaria encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad se
tramiten aqullos. Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el Artculo 131 del Cdigo Tributario.
f) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal. Se aplica

este inciso cuando el administrado ha planteado un recurso ante el
Tribunal Fiscal y este a criterio del administrado ha resuelto sin ser
claro o especifico o lo ha hecho en forma errnea o insuficiente.
g) Solicitar la no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de

duda razonable o dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en el
Artculo 170 del Cdigo Tributario. Por regla general se deben aplicar
sanciones y cobrar intereses como parte de la deuda tributaria, pero
el artculo 170 del Cdigo Tributario permite exceptuar al
contribuyente de dicha sancin o del inters.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver los

procedimientos tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las
normas establecidas en el Cdigo Tributario.
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de

acuerdo a lo establecido en el Artculo 93 del Cdigo Tributario, y
obtener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias. Conocidas como Consultas Institucionales se deben
realizar a travs de las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las entidades del
Sector Pblico Nacional. Estas consultas tiene que ser motivadas y
limitarse al sentido y alcance de las normas tributarias. Si no fuere
as sern devueltas sin respuesta del rgano administrador ni
siquiera a ttulo informativo. Adems existe el derecho consagrado en
los artculos 94 y 95 a realizar las consultas que deseemos,
hacindolo por escrito y presentndose ante el rgano de la
Administracin Tributaria competente, el mismo que deber dar
116
respuesta al consultante en un plazo no mayor de noventa (90) da
hbiles computados desde el da hbil siguiente a su presentacin. El
pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para
los distintos rganos de la Administracin Tributaria. Tratndose de
consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la
Administracin Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, respecto del asunto consultado, la misma
que ser publicada en el Diario Oficial. El plazo sealado de noventa
(90) da hbiles no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de otras entidades
externas a la Administracin Tributaria. En los casos en que existiera
deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no se dar
respuesta. Tratndose de la SUNAT debe proceder a la elaboracin
del proyecto de ley o disposicin reglamentaria correspondiente.
Tratndose de otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al
Ministerio de Economa y Finanzas.
j) La confidencialidad de la informacin proporcionada a la

Administracin Tributaria en los trminos sealados en el Artculo 85
del Cdigo Tributario referente a la Reserva Tributaria.
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l

presentadas a la Administracin Tributaria.
l) No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentran

en poder de la Administracin Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario,

cuando se le requiera su comparecencia, as como a que se le haga
entrega de la copia del acta respectiva, luego de finalizado el acto y a
su sola solicitud verbal o escrita. No necesariamente el asesor ser
un abogado o un contador por cuanto la norma no lo precisa, puede
ser por ejemplo un tcnico en contabilidad, un administrador o un
ingeniero de ser el caso quien brinde la asesora al administrado.
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de

acuerdo con lo dispuesto en el Artculo 36 del Cdigo Tributario. El
117
aplazamiento y el fraccionamiento son beneficios tributarios que
pueden ser otorgados por la Administracin Tributaria de cumplir el
administrado con los requisitos sealados en las normas
correspondientes que los regulan. En la actualidad se ha flexibilizado
el otorgamiento de estos beneficios, por ejemplo la SUNAT que
administra los tributos del Gobierno Central no exige garantas si las
sumas adeudadas son menores, por ejemplo si se adeuda por
tributos la suma de S/. 20,000.00.
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades

necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de
conformidad con las normas vigentes. Como aplicacin de este
derecho se han creado hace pocos aos los Centros de Servicios al
Contribuyente, se brinda asistencia a los contribuyentes en
determinadas agencias de entidades del sistema financiero como el
Banco de la nacin y el Banco de crdito, en la pgina Web de la
SUNAT podernos encontrar donde estn ubicados estos.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de

fiscalizacin, con el fin de tener acceso a la informacin de los
terceros independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
r) Asimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer

los conferidos por la Constitucin, por el Cdigo Tributario o por leyes
especficas. Este inciso seala que los derechos de los
administrados no se limitan solo a los sealados en este Cdigo
Tributario, sino que estn contenidos en otras normas legales como
la Constitucin y las leyes especficas en materia tributaria.
Al sealar a la Constitucin en forma genrica entenderemos que se est

refiriendo a todos los derechos sean de naturaleza tributaria o no tributaria que
tiene el administrado no solo como tal sino tambin como ciudadano. Ejemplo de
ello sera que el contribuyente puede exigir a la Administracin Tributaria se
respete su derecho a la inviolabilidad de domicilio si no cumple la Administracin
118
Tributaria con los requisitos sealados en la Constitucin para no respetar este
Derecho Constitucional.
3. Las facultades de la Administracin Tributaria
En cuanto a las facultades de la Administracin Tributaria como material

complementario a la presente sesin tenemos una clase en Diapositivas donde
podremos apreciar esta temtica.
EL CDIGO TRIBUTARIO
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Analizaremos en esta sesin la temtica de las infracciones y sanciones
tributarias, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro
cuarto del Cdigo Tributario del mismo nombre que la sesin. A continuacin
comentaremos sobre la definicin de infraccin, las clases de infracciones en el
Cdigo Tributario, la aplicacin prctica de las infracciones, la definicin de
sancin tributaria, las clases de sanciones en el Cdigo Tributario, la aplicacin
prctica de las sanciones y finalmente realizaremos el desarrollo de un modelo y
jurisprudencia sobre infracciones y sanciones las cuales se adjuntan como
1. Las infracciones tributarias
En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro

Cuarto del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general de
las infracciones tributarias que se complementa con otras disposiciones de
carcter reglamentario emitidas por los entes encargados de la Administracin
Tributaria como la SUNAT o los Acreedores Tributarios que carecen de estos
como la Municipalidad Provincial del Santa. A continuacin comentaremos sobre
aspectos esenciales de esta temtica, iniciando nuestro comentario con la
definicin de la infraccin.
119
1.1. La definicin de infraccin.
El Cdigo Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, en

su Artculo 164 que est ubicado dentro del Ttulo I de las infracciones y
sanciones administrativas, nos brinda el concepto legal de infraccin tributaria.
Nos seala este artculo que infraccin tributaria es la accin o la omisin que
importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre
tipificada como tal en el Ttulo I del libro Cuarto del Cdigo Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.
En base al concepto podemos definir a la infraccin como un

comportamiento, actitud, manifestacin fsica y mental de una persona natural o
del representante de una persona jurdica o ente sin personera jurdica que puede
ser positivo si se manifiesta mediante una accin o puede ser negativo si se
manifiesta mediante una omisin, que tiene como consecuencia se produzca la
violacin de normas tributarias o el incumplimiento de las denominadas
obligaciones formales, incurrindose en esta s y solo si se encuentra tipificada
como tal en el Ttulo I del Libro Cuarto del Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos. Para que exista una infraccin necesariamente debe existir
su tipificacin lo cual implica debe estar sealada como tal en el Cdigo Tributario
dentro de su Ttulo I del Libro Cuarto, dando a entender la norma que no podra
tipificarse una infraccin dentro del resto del contenido del Cdigo Tributario, por
ejemplo no podra tipificarse una infraccin dentro del contenido del Libro Primero
del Cdigo Tributario, se seala que la tipificacin puede darse tambin dentro de
una ley que no necesariamente debe tener en su totalidad un contenido
estrictamente tributario entendindose como ley a la aprobada por el Congreso de
la Repblica, finalmente se seala que la tipificacin puede realizarse dentro de
decretos legislativos que al igual que la ley no necesariamente el contenido total
de este decreto legislativo es en materia tributaria, como sabemos los decretos
legislativos son normas con rango de ley lo cual determina que su nivel de
jerarqua sea igual al de una ley dada por el Congreso de la Repblica con la
diferencia de que es expedida por el nivel central del poder ejecutivo previa
delegacin de facultades para ello por el Congreso de la Repblica. Se ha de
entender que no puede establecerse una infraccin mediante una norma inferior
tanto a la ley como o a un decreto legislativo.
120
Se ha de precisar adems que la Infraccin debe ser determinada en
forma objetiva conforme lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, esto
implica que para establecer la comisin de una infraccin se hace necesario dejar
de lado todo elemento subjetivo o inherente al que ha incurrido en ella, no
interesara si el da que debi cumplir con una obligacin formal estuvo enfermo,
se muri un pariente, si fue secuestrado o maniatado o se qued dormido.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por

la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se determina
en el Cdigo Tributario la aplicacin de una presuncin que es juris tamtum por
cuanto permite probar en contrario, esta presuncin consiste en asumir como
veraz los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de esta institucin.
1.2. Clases de infracciones en el Cdigo Tributario
Se sealan en los artculos 172 al 178 del Cdigo Tributario las

infracciones tipificadas por dicho cuerpo normativo. El artculo 172 del Cdigo
Tributario seala en forma general los tipos de infracciones y los artculos 173 al
178 detallan cada uno de ellos los diversos tipos de infracciones dentro de cada
gnero. As tenemos que las infracciones tributarias se originan por el
incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma y
6. Obligaciones tributarias no sealadas en los numerales anteriores.
El artculo 173 seala cuales son las infracciones especficas que estn
vinculadas a la inscripcin, actualizacin o a l acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria. Tenemos en este grupo que originan una
infraccin:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo

aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
121
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por
la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de
inscripcin y/o identificacin del contribuyente falso o adulterado en
cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o
en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria
informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos
similares que se presenten ante la Administracin Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as
lo establezcan.
vinculadas a la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos. En este grupo tenemos a:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
122
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los
servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros
documentos complementarios que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con
las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no
declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su
utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o
prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones
establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las
referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o
signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias.
123
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de
pago u otro documento previsto por las normas sobre la materia que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de
pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
vinculadas a la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos. As tenemos en este grupo a las siguientes infracciones:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,
para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
124
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o
que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de
los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,
los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
vinculadas a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones. En este
grupo tenemos las siguientes infracciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la

deuda tributaria dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los
plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la
deuda tributaria en forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
o no conformes con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo
tributo y perodo tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones
o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que
establezca la Administracin Tributaria.
125
vinculadas a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria,
informar y comparecer ante la misma. En este grupo tenemos a las siguientes
infracciones:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos que sta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de generar las
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de
microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de
profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la
sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por
la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que
guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme
con la realidad.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera
del plazo establecido para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras
informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables.
126
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin
Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo
tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin
para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren
bajo fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de
seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo
que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar
el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos
establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u
otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el
procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las
condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten
inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el
ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al
establecimiento o a la oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o
mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de
soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para
verificar el funcionamiento de los mismos.
127
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros
medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o
implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o
vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin
del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del
Artculo 118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los
sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de
precios de transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin
de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn
corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo
32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el
clculo de precios de transferencia, conforme a ley.
vinculadas a otras obligaciones tributarias. As tenemos en este grupo de
infracciones a las siguientes:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o

retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos
retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
128
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios
en actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante
la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos,
timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin
Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por
embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el
Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el
artculo 11 de la citada ley.
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el artculo 11 de
la Ley N 28194 con informacin no conforme con la realidad.
1.3. Aplicacin prctica de las infracciones
A continuacin daremos 2 ejemplos donde podremos apreciar cmo se

realiza la aplicacin prctica del marco legal de las infracciones contenidas dentro
del Cdigo Tributario. Ejemplo 1: Mara Fernan Faura es arquitecta, debi
presentar su declaracin pago mensual por concepto del impuesto a la renta como
mximo el da 12 de enero del 2009, la cual es correspondiente al periodo
diciembre del 2008, sin embargo la presento el 19 de enero del 2009. Incurri en
una infraccin la arquitecta? Cul? Si incurri en una infraccin la arquitecta, la
cual est contemplada en el artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario. La
129
obligacin formal era que se presente la declaracin hasta la fecha otorgada por la
Administracin Tributaria para hacerlo, vencido el plazo se da por cometida la
infraccin, por presentar fuera del plazo la declaracin.
Ejemplo 2: Mirla Flores Chen es comerciante, tiene un negocio cuyo

nombre comercial es Distribuidora Mirla. Al pertenecer al Rgimen General del
Impuesto a la Renta debe llevar un Registro de Compras y un Registro de Ventas.
Pero sucede que Mirla al ser auditada por SUNAT le seala a la representante de
esta que por desconocimiento no llevaba el Registro de Compras. Incurri en
una infraccin Mirla? Cul? Si incurri en una infraccin Mirla, la cual est
contemplada en el artculo 175 numeral 1 del Cdigo Tributario. La obligacin
formal era que Mirla lleve el Registro de Compras y el Registro de Ventas y de lo
sealado se comprueba que Mirla no llevaba el Registro de Compras lo cual
origina la infraccin.
2. La sancin tributaria
Cuando se comete una infraccin la consecuencia de ello es la aplicacin

de una sancin que es efectuada por el ente especial que administra los tributos o
el propio Acreedor Tributario. En esta segunda parte veremos la temtica
vinculada a esta institucin de aplicacin frecuente en el mundo tributario.
Iniciaremos el desarrollo con la definicin de sancin tributaria, luego veremos las
clases de sanciones en el Cdigo Tributario y finalmente la aplicacin prctica de
las sanciones tributarias.
2.1. Definicin de sancin tributaria
Antes de comentar sobre la definicin de sancin tributaria es necesario

hacer ciertas precisiones. La primera es que la Administracin Tributaria tiene la
facultad discrecional de sancionar administrativamente las infracciones tributarias,
es en virtud de esta facultad discrecional que la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
La graduacin de las sanciones se har por la Administracin Tributarla,
sealando esta los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como
estableciendo la posibilidad de determinar tramos menores al monto de la sancin
establecida en las normas respectivas. La Administracin Tributaria ejercer su
130
facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad,
tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y
otros principios aplicables.
La segunda es que por su naturaleza personal, no son transmisibles a los

herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
La tercera es que las normas tributarias que supriman o reduzcan

sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
La cuarta es que las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por

cualquier medio de extincin de la obligacin tributaria y por la prescripcin de la
misma. Realizadas estas precisiones se ha de sealar que la sancin tributaria es
la consecuencia lgica de la infraccin, es el castigo impuesto al infractor por la
Administracin tributaria o el Acreedor tributario, de ah su naturaleza de sancin
tributaria. Elaboramos este concepto por cuanto el Cdigo Tributario no seala el
concepto legal de la sancin tributaria.
Es consecuencia lgica de la infraccin, porque cuando una persona

comete una infraccin en materia tributaria, origina este hecho si est tipificado en
las normas ya sealadas, que la Administracin Tributaria pueda aplicarnos una
sancin, lo cual va a depender de que detecte esta la infraccin o sea sealada
por el propio contribuyente o responsable o un tercero.
Es un castigo por cuanto afectara el patrimonio o el desarrollo normal de

actividades del infractor, por ejemplo, si se ordena el cierre del negocio, durante
los das en que este cerrado el local el infractor no percibir ingresos en ese local.
De la misma forma sucede si se le aplica una multa que es de carcter pecuniario
por cuanto deber cumplir con pagarla sino esta puede ser cobrada mediante la
cobranza coactiva. De pagarse la multa se originara un ingreso para el Acreedor
Tributario.
2.2. Las clases de sanciones en el Cdigo Tributario
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de una infraccin una

o ms de las sanciones siguientes:
131
1. La multa,
2. El internamiento temporal de vehculos,
3. El cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes,
4. El comiso y
5. La suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
La cuanta o el tipo de las sanciones varia acorde a la tabla a aplicar, en la

parte final del Cdigo Tributario encontramos 3 tablas siendo aplicable una de las
tres al caso que se presente.
1. La multa es una sancin de carcter pecuniario, se podr determinar en

funcin a 2 criterios:
a) La UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se

cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la
infraccin.
b) El IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio gravable.
2. El internamiento temporal de vehculos, consiste en que el vehculo

es ingresado a los depsitos o establecimientos que designe la SUNAT. Dicha
sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas que estn ubicadas en la parte
final del Cdigo Tributario y de acuerdo al procedimiento que se establecer
mediante Resolucin de Superintendencia.
3. El cierre de establecimiento, el cual consiste en que se ordena el

cierre del establecimiento donde se cometi la infraccin o se detect esta.
4. El comiso, el cual consiste en el apoderamiento de los bienes del

infractor de forma temporal o permanente, dependiendo de si acredita la
propiedad de los bienes materia de comiso y adems paga la multa
132
correspondiente equivalente al 15 % del valor de los bienes con un tope de 6 UIT,
el plazo para el acreditamiento variara dependiendo si se trata de un bien
perecedero o no.
5. La suspensin temporal de licencias, permisos y otros. La cual
puede ser de 1 a 10 das. Se aplica en reemplazo de la sancin de cierre de
establecimiento.
2.3. La aplicacin prctica de las sanciones tributarias
Daremos un ejemplo donde realizamos la aplicacin prctica de las

sanciones. Jos Perez Tapisa es un mdico que debi declarar y pagar su pago a
cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero del 2009 como mximo el da
14 de marzo del 2009. Jos presenta la declaracin recin el da 19 de marzo del
2009. Se le aplicar una sancin? Cal?
Si se le aplicara una sancin, por cuanto cometi la infraccin consistente

en presentar la declaracin fuera del plazo establecido por la Administracin
Tributaria. Esta infraccin es sealada en el Artculo 176 numeral 1 del Cdigo
Tributario. Al ser un profesional independiente, generando renta de cuarta
categora, se le aplicar la Tabla II. Acorde a esta tabla se le aplicar una sancin
equivalente al 50 % de la UIT que es un valor de referencia el cual este ao esta
fijado en S/. 3,550.00 lo cual significara que la sancin original es igual a S/.
1,775.00.
133
RESUMEN
En la legislacin se define a la obligacin tributaria dentro del Cdigo

Tributario, el cual en su Artculo 1 seala que la obligacin tributaria es de derecho
pblico, siendo un vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por
ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente. Esta definicin de obligacin tributaria a mi criterio se limita solo a
la obligacin tributaria principal o al tributo, pero no contempla las dems
obligaciones que existen y las cuales debe cumplir el deudor tributario como lo
son las obligaciones formales. Si bien algunas de estas obligaciones derivan de la
obligacin tributaria principal o sustancial, no se les puede negar la calidad de
obligaciones tributarias, existen adems obligaciones tributarias que no derivan de
la obligacin tributaria sustancial como las establecidas a los terceros y que son
obligaciones tributarias por cuanto estn sealadas dentro de normas tributarias.
Ejemplo de lo sealado son las obligaciones sealadas en el Artculo 96 del
Cdigo Tributario en el cual se obliga a los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y
martilleros pblicos a comunicar y proporcionar a la Administracin Tributaria las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiciones que establezca la Administracin Tributaria. De igual forma se
encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administracin Tributaria, as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus
funciones.
134
AUTOEVALUACION


persona........ ( )




135
SOLUCIOONARIO DE LA AUTOEVALUACION
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. V
11. F
136

pg. 6.



137
CUARTA UNIDAD:
EL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO
138
pg. 6.



L. M. and Macaulay S. Law and the Behavioral Sciences Bobbs-
Merill, USA, 1969, pp.1000-4, 1006-8, cita de Trazegnies,
EL CDIGO TRIBUTARIO
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Analizaremos en esta sesin la temtica del procedimiento tributario, se desarrolla
en base al marco legal normativo contenido en el libro tercero del Cdigo
Tributario. A continuacin comentaremos en esta sesin sobre la definicin de
procedimiento tributario, comentaremos sobre las disposiciones generales del
procedimiento tributario y sealaremos las ideas generales sobre los tipos de
procedimiento que se desarrollaran en la siguiente sesin.
1. La definicin de procedimiento tributario

Tercero del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general
139
del procedimiento tributario en la va administrativa. Sin embargo el Cdigo
Tributario, norma directriz del marco legal tributario nacional, no concepta al
procedimiento tributario. Encontramos la mal sealada definicin que en realidad
es el concepto del procedimiento tributario en el artculo 29 de la Ley del
procedimiento administrativo general la cual es aplicable al procedimiento
tributario, norma que seala: Se entiende por procedimiento administrativo al
conjunto de actos y diligencias tramitados en las entidades, conducentes a
la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos
individuales o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de
los administrados.
En base a este concepto definiremos a el procedimiento tributario como un

tipo de procedimiento especial, por cuanto es de carcter administrativo y ms
especficamente tributario, adems es de derecho pblico debido a que las
normas que lo regulan son de imperativo cumplimiento, por ejemplo se establece
en el numeral 2 del artculo 137 del Cdigo Tributario que: el plazo para
interponer un recurso de reclamacin contra Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda tributaria, es en el trmino improrrogable
de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las
reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas
resoluciones y actos quedarn firmes.
Esta norma es parte del conjunto normativo que regula el recurso de

reclamacin y como apreciamos establece un plazo de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o
resolucin recurrida, plazo que es sealado en forma imperativa o obligatoria de
cumplir, para as evitar la sancin que sigue a continuacin de la misma norma.
El procedimiento tributario est estructurado en base a un conjunto de

actos y diligencias, los cuales son considerados como administrativos por
realizarse ante entes de la administracin pblica que conforman la denominada
140
Administracin Tributaria, tramitados en las entidades tributarias sean por ejemplo
la SUNAT, el SAT, la Municipalidad Provincial del Santa o la Municipalidad
Distrital de Nuevo Chimbote, como se aprecia interviene como una de las partes
en el procedimiento la Administracin Tributaria o el Acreedor Tributario en el
supuesto de que este ltimo no tenga un ente creado que acte como
Administrador de sus tributos.
Finalmente, el procedimiento tributario se conduce a la emisin de un acto

administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables sobre
intereses, obligaciones o derechos de los administrados de naturaleza tributaria, lo
que se detalla es que as como tiene un inicio el procedimiento tributario tiene un
fin, concluye con una decisin sobre la controversia suscitada o una respuesta a
la solicitud presentada en el fuero administrativo, que permitir recurrir a
cualquiera de las partes al fuero judicial de considerar que sus derechos han sido
vulnerados, caso contrario en el desarrollo del procedimiento se pueden presentar
circunstancias que le dan fin como el desistimiento regulado en el artculo 130 del
Cdigo Tributario que parte de la decisin del deudor tributario de no continuar
con el procedimiento tributario.
2. Las disposiciones generales del procedimiento tributario
Se sealan en el Ttulo I del Libro Tercero del Cdigo Tributario las

disposiciones generales del procedimiento tributario. Regulada esta parte general
en los artculos 103 al 112 del cuerpo normativo sealado, abarca temas como los
actos de la administracin tributaria, la notificacin realizada por la Administracin
Tributaria, la nulidad de los actos de la Administracin Tributaria, los efectos de la
nulidad, los actos emitidos por sistemas especiales, los tipos de procedimientos
tributarios y la aplicacin supletoria del Ttulo I al Libro Segundo del Cdigo
Tributario.
Los actos de la Administracin Tributaria deben ser motivados lo cual

implica que debe explicar el emisor del acto la razn o fundamentos que lo llevan
a realizar actuar de esa manera, estos actos constarn en los respectivos
instrumentos o documentos, se ha de precisar que la idea de documento
incorpora a la de instrumento, sin embargo el legislador ha deseado diferenciarlos
indicndolos como medios donde consta el acto de naturaleza tributaria. He de
precisar que el documento puede ser cualquier medio que contenga informacin
141
como las filmaciones, fotos, incluyendo al instrumento que por su naturaleza
consta en un papel. Los actos administrativos se notifican, indistintamente, por
cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero,

En el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin de la
negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. El
acuse de recibo deber contener, como mnimo:
i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor

tributario.
ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identificacin que corresponda.
iii. Nmero de documento que se notifica.
iv. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la
negativa.
v. Fecha en que se realiza la notificacin. La notificacin
efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en
el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida
mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del
mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la
negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor
tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o
cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en
el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del
documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus
datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de
rechazo alegado.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que

se pueda confirmar la entrega por la misma va. Tratndose del correo
electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que
permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o
documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil
siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los
142
requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos
obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias
para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del
presente literal.
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el

deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en
las oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario
tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por
constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin
regulados en los artculos 23, 140 y 146 del Cdigo Tributario podr
efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para
realizar el referido trmite. El acuse de la notificacin por constancia
administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el
segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de
notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin

Tributaria, en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser
considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por
publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor
circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo
anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la
persona notificada, el nmero de RUC o el documento de identidad que
corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando

el domicilio del representante de un no domiciliado fuera
desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por
cualquiera de las formas siguientes:
1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al

deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con
certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el
143
encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que
se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin
personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el
representante legal en el lugar en que se le ubique, con el
encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la
recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia.
2. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el

Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente
numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre,
denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las
menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. Cuando la
notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor
tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las
situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1.
Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el
numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la
Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f. Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o

estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los
documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta,
en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o
nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero
de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la
144
notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la
notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza
esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos
a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. En caso que
en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos
materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo previsto
en el inciso e) anterior a este. Se regula tambin la notificacin tcita
sealando que esta se da cuando no habindose verificado notificacin
alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos
legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta
cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se
considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique
el respectivo acto o gestin.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la

SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible
efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable
a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social
de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el
monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin. Cuando los actos administrativos afecten a
una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin
se debe realizar mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin
Tributaria y adems en el Diario Oficial El Peruano o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales salvo que no exista este, debiendo realizarse
de todas maneras en un diario de mayor circulacin en la localidad. La publicacin
deber contener lo siguiente:
a. En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la

persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que
consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el
145
tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la
notificacin.
b. En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los
avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del
documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web
de la Administracin Tributaria.
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su

recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. En el caso de las notificaciones
realizadas mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario
Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su
defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, las cuales se realizan
cuando el deudor tributario no es hallado o no es habido o cuando el domicilio del
representante de un no domiciliado fuera desconocido, surtirn efectos a partir del
da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de
dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con
posterioridad. Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos
a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Se dan situaciones que determinan se adelante el efecto de la notificacin,

la cual surtir efectos al momento de su recepcin, estas situaciones son: cuando
se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones
pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a
lo establecido por el Cdigo Tributario.
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados,

modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. Tratndose de la
SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus
actos, antes de su notificacin. Despus de la notificacin, la Administracin
146
Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del

Artculo 178 del Cdigo Tributario, as como en los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario; y,
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redaccin o clculo.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan

circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales,
y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos, segn corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el
acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia sealada, supuesto
en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora
del acto.
Los actos de la Administracin Tributaria pueden ser declarados nulos o

anulables. Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para

estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados
en el Ttulo I del Libro II del Cdigo Tributario;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o
se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin
automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se
adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al
ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
147
Los actos anulables por regla general sern vlidos si son convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto, de no
ocurrir eso se puede plantear su anulabilidad. La Administracin Tributaria, en
cualquier estado del procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la
nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo al Cdigo Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere
recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el

Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del Libro
Tercero o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del Cdigo
Tributario, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes
embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en
dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) das hbiles de realizado el remate de los bienes embargados. Otra temtica
que desarrolla el Cdigo Tributario dentro de la regulacin del acto administrativo
es la de los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin
de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares,
siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo. Estos documentos acorde al
Cdigo Tributario tienen plena validez salvo se pruebe lo contrario.
Finalmente se ha de destacar dentro de las disposiciones generales que

estas se aplican a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro
Segundo del Cdigo Tributario.
3. Tipos de procedimiento tributario
Se sealan en el artculo 112 del Cdigo Tributario a los procedimientos

tributarios, sealando 3 de forma expresa e incorporando otros en forma tcita
los cuales seala son los que se creen por ley, siendo ejemplo de estos ltimos el
procedimiento de detracciones. Los 3 procedimientos sealados en el Cdigo
Tributario son: 1. Procedimiento de Cobranza Coactiva, 2 . Procedimiento
148
Contencioso-Tributario y 3. Procedimiento No Contencioso. Estos tres
procedimientos sern materia de comentario en la ltima sesin
EL CDIGO TRIBUTARIO
LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

Analizaremos en esta sesin la temtica de los tipos de procedimiento tributario, la
cual se desarrolla en base al marco legal contenido en el libro tercero del Cdigo
Tributario. Esta sesin contiene el procedimiento contencioso tributario, el
procedimiento de cobranza coactiva y el procedimiento no contencioso.
Realizaremos adems una aplicacin prctica del procedimiento tributario.
1. El procedimiento contencioso tributario

Tercero del Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general
del procedimiento contencioso tributario desarrollado en la va administrativa.
Regulado este procedimiento dentro del Ttulo III del Libro tercero del Cdigo
Tributario, ubicacin que discrepamos por cuanto dara a entender el legislador
que ms importante que este tipo de procedimiento es el procedimiento de
cobranza coactiva, cuando todos los vinculados al mundo tributario reconocemos
que este tipo de procedimiento tributario es el de ms importancia y aplicacin en
el ejercicio del Derecho Tributario. Hecha la salvedad sealaremos que la primera
critica es que no se define en la norma legal lo que es el procedimiento
contencioso tributario ni los dems procedimientos tributarios contenidos dentro
de este Libro Tercero del Cdigo Tributario, para ello tomaremos la idea base de
procedimiento tributario y la adecuaremos al presente.
Definiremos al procedimiento contencioso tributario como un

procedimiento tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o mediante
un Administrador Tributario, como lo sera el caso de la SUNAT o el SAT que son
entes administradores de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad
Metropolitana de Lima respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el
Deudor Tributario, en el cual existe en dicho procedimiento de por medio una
149
controversia sobre un derecho u obligacin en materia tributaria que tiene el
Deudor Tributario con el Acreedor Tributario que culminar en la va administrativa
con la decisin de la mxima instancia administrativa que es el Tribunal Fiscal,
salvo no se haya impugnado la decisin del acreedor tributario o ente tributario
que resolvi en primera instancia o en segunda instancia esto ltimo se da cuando
se trata de las apelaciones resueltas por el gobierno local provincial que confirman
o revocan la decisin del gobierno local distrital que fue materia de apelacin.
A diferencia de otros procedimientos, en este procedimiento es necesario

exista una contencin o discrepancia entre las partes que intervienen en el, esta
puede ser parcial o total sobre lo acotado o establecido como obligacin tributaria
por la Administracin Tributaria. Esta discrepancia puede ser sustentada en
diversa apreciacin de los hechos por ambas partes o por diferente apreciacin de
las normas jurdicas de derecho que resultaran aplicables al caso que se
presenta.
El marco legal del procedimiento contencioso tributario est regulado

en los artculos 124 al 131 del Cdigo Tributario se regulan las disposiciones
generales de este tipo de procedimiento, integrando as el captulo I de este Ttulo
III del Libro Tercero del Cdigo Tributario. En los artculos 132 al 142 se regula la
etapa de Reclamacin de este procedimiento contencioso tributario, integrando
as el captulo II del Ttulo sealado.
Finalmente en los artculos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelacin y
al recurso de queja, integrando as el captulo III del Ttulo sealado.
Las etapas del procedimiento contencioso tributario en la va

administrativa, pueden ser: la etapa de reclamacin y luego la etapa de apelacin
o cuando se trata de cuestiones de puro derecho solo la etapa de apelacin
conocida como apelacin de puro derecho, luego si una de las partes o ambas si
lo consideran conveniente pueden recurrir al poder judicial el cual conocer la
controversia y dar una solucin, a este etapa se le denomina proceso
contencioso administrativo por que se desarrolla en la va judicial. La ley que lo
regula se denomina Ley que regula el proceso contencioso administrativo.
Previo al comentario sobre las etapas del procedimiento contencioso

administrativo, sealaremos que los medios probatorios que pueden actuarse
en la va administrativa son: 1. los documentos, 2. la pericia y 3. la
150
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados por
dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la
Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas
se determina en base a 3 criterios:
1. El plazo normal ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de

la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El
vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin expresa, no siendo
necesario que la Administracin Tributaria requiera la actuacin de las
pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
2. En el supuesto de las resoluciones emitidas como consecuencia de la

aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
3. En el supuesto de las resoluciones que establezcan sanciones de

comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Se ha de resaltar que para la presentacin de medios probatorios, el

requerimiento del rgano encargado de resolver ser formulado por escrito,
otorgando un plazo no menor de dos (2) das hbiles Hemos de indicar tambin
que los rganos que resuelven siempre tiene que cumplir con esa funcin, no
pueden abstenerse de ello por vaco o deficiencia que tenga la norma respecto al
caso que estn resolviendo.
Las resoluciones que se emitan por la Administracin Tributaria o el

Tribunal Fiscal, deben ser fundamentadas para ello contendrn los fundamentos
de hecho y de derecho que les sirven de base, y tienen que decidir sobre todas
las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
El Recurso de Reclamacin es el que permite el inicio del procedimiento

contencioso tributario, es por regla general, salvo se apele de puro derecho, la
primera etapa del procedimiento contencioso tributario.
151
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la
Administracin Tributaria pueden interponer su recurso de reclamacin. Al efecto
conocern de la reclamacin en primera instancia 1. la SUNAT respecto a los
tributos que administre como por ejemplo el Impuesto General a las Ventas o el
Impuesto a la Renta, 2. Los Gobiernos Locales respecto a los tributos bajo su
administracin o de existir un ente creado lo ser este como lo es el SAT en la
Municipalidad Metropolitana de Lima, sern tanto los gobiernos locales como los
provinciales, 3. Las dems entidades del Estado que tienen creado a su favor
tributos y que no han delegado su facultad de administrarlos a otros, ni cuentan
con entes especiales que administren esos tributos, habiendo sido para ello
designadas por la Ley como tales. Estos entes no pueden extender ni delegas
esta funcin a otras entidades.
Pueden ser reclamadas mediante un recurso de reclamacin la Resolucin

de Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin lo son la
resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que
establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria y adems son reclamables tambin
las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin junto con las que
determinan la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
En cuanto a los requisitos para interponer el Recurso de Reclamacin, si

se trata de Resoluciones de Determinacin y de Multa no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin;
pero para que sta sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado
la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el
pago. Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar
el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en
que realice el pago, excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a)
del Artculo 119 del Cdigo Tributario. Las reglas que se tienen que seguir cuando
se va a interponer un recurso de reclamacin son las siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y

autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el
que, adems, deber contener el nombre del abogado que lo autoriza,
152
su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar
la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia.
2. Existe un plazo para interponer el Recurso de reclamacin, que

tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de
devolucin, resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria es en el trmino
improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da
hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que

determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos
vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto
o resolucin recurrida., dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Existe un plazo especial que se da cuando se trata de las resoluciones que
como las resoluciones que las sustituyan, en este supuesto la reclamacin se
presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida, de no interponerse el
recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
Existe una situacin especial que da cuando se va a interponer el recurso

de reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin, en este
supuesto podr interponerse el recurso de reclamacin vencido el plazo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo
163 del Cdigo Tributario.
Puede suceder que cuando se trate del Recurso de Reclamacin contra

las Resoluciones de Determinacin y de Multa este se presente vencido el
sealado trmino de veinte (20) das hbiles, ante ello deber acreditarse el pago
de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de
153
pago, o presentar carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 (seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la reclamacin, con una vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por
perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. En caso la
Administracin declare infundada o fundada en parte el recurso de reclamacin y
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la
carta fianza durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada,
y por los plazos y perodos sealados precedentemente. La carta fianza ser
ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o
si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la
Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario,
como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio. Los
plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la
reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta fianza, as como
el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin
Tributaria.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, es decir por ejemplo:

rdenes de pago, resoluciones de multa u resoluciones de determinacin, el
deudor tributario deber interponer recursos independientes salvo se trate de
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros
actos emitidos por la Administracin Tributaria que tengan relacin directa con
la determinacin de la deuda tributaria, siempre que stos tengan
vinculacin entre s.
Pueden presentarse omisiones cuando se presenta el Recurso de

Reclamacin ante la Administracin Tributaria, para ello esta est obligada a
notificar al reclamante para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no
cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones se reduce a cinco (5) das hbiles. Si se vencen
dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar inadmisible la
154
reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso la
Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o ms

resoluciones de la misma naturaleza, ejemplo: 3 resoluciones de determinacin o
4 resoluciones de multa, siendo que alguna de stas no cumpla con los requisitos
previstos en la ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de las
resoluciones que cumplan con dichos requisitos, declarndose la inadmisibilidad
respecto de las dems.
En cuanto a los medios probatorios, no se admitir como medio probatorio,

bajo responsabilidad del funcionario que la admita o del reclamante, el medio
probatorio que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el
proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin no se gener por su causa o
acredite la cancelacin del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizada hasta por seis (6) meses o nueve (9) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia, posteriores a la fecha de la
interposicin de la reclamacin. En caso de que la Administracin declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario apele dicha
resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de
la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo 137
del Cdigo Tributario. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma
o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera
algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la
carta fianza, ser devuelto de oficio. Las condiciones de la carta fianza, as corno
el procedimiento para su presentacin, sern establecidas por la Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o norma de rango similar.
Como regla general, se resolvern las reclamaciones dentro del plazo

mximo de nueve (9) meses, incluido el plazo probatorio, el cual ser contado a
partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
155
Sin embargo, tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se
debern resolver las reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido
el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del recurso de
reclamacin.
Adems, tratndose de las reclamaciones contra resoluciones que

como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir
de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Finalmente se ha de resaltar que la Administracin Tributaria resolver

dentro del plazo mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de
devolucin de saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos o en
exceso.
Se establece la posibilidad de resolver el recurso de reclamacin la

Administracin Tributaria antes del vencimiento del plazo probatorio cuando la
reclamacin ser declarada fundada o se trate de cuestiones de puro derecho.
Se establece el derecho del reclamante a que se suspenda el computo de

los plazos, esto se producir cuando la Administracin requiera al interesado para
que d cumplimiento a un trmite, se dar la suspensin desde el da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
El recurso de apelacin es resuelto por el Tribunal Fiscal, excepto se

apele de una resolucin expedida por el gobierno local distrital que resuelve
nuestro recurso de reclamacin en cuyo supuesto esta apelacin es resuelta por
el gobierno local provincial y luego se puede apelar esta resolucin del gobierno
local provincial para que sea resuelta esta segunda apelacin por el Tribunal
Fiscal.
Tratndose de recursos de reclamacin presentados ante la SUNAT,

procede el recurso de apelacin contra los siguientes actos: 1. Resolucin que
156
resuelve el Recurso de Reclamacin. 2. Resolucin Ficta que desestima el
Recurso de Reclamacin. En estos supuestos el recurso se tramita ante la
Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano
encargado de resolverlo. La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que
resuelve el Recurso de Apelacin termina la va Administrativa del Procedimiento
Contencioso Tributario.
Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las
resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, excepto las solicitudes de devolucin las
cuales son reclamables.
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios

que no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria, puede
ser una apelacin total o parcial, dependiendo si se apela de toda la resolucin
que resuelve en la instancia anterior o solo de parte de ella.
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse

dentro de un plazo que es de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que
se efectu su notificacin, se dan 2 excepciones a este plazo 1. Cuando se apele
de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, en la cual el plazo para apelar ser de treinta (30) das
hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. 2. Cuando
se apele de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
resoluciones que establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos,
comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn ser
apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a
los de su notificacin. El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido con
los plazos sealados.
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al

reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin
al resolver la reclamacin.
157
Son requisitos del recurso de apelacin los siguientes:
1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil
de abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.
2. Hoja de Informacin Sumaria y su anexo de corresponder, los
modelos e informativo de la SUNAT sobre esta se acompaan en el
3. Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en
nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder
por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o
por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de
acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda
4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele
extemporneamente una Resolucin que resuelve una reclamacin,
la apelacin ser admitida siempre que se acredite el pago de la
totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de
pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada
hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de
la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la
notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6) meses
variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia
5. Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una
Resolucin que resuelve una reclamacin respecto de la cual
present como garanta una carta fianza, deber mantener la
vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada.
6. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de
acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria.
Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como
consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto
de oficio.
158
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce
meses (12) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal. Existen 2 excepciones a este plazo general que son: 1. Tratndose de la
apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones
dentro del plazo de dieciocho (18) meses contados a partir de la fecha de ingreso
de los actuados al Tribunal. 2. Tratndose de las apelaciones de las resoluciones
que resuelvan las reclamaciones planteadas contra las resoluciones que
contengan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as
como las resoluciones que las sustituyan el Tribunal Fiscal deber resolver la
apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administracin Tributaria.
La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda

contencioso-administrativa ante el Poder Judicial. El Tribunal Fiscal no podr
pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la reclamacin, no hubieran
sido examinados y resueltos en primera o segunda instancia, sealamos en
segunda instancia porque se producir esta situacin si se apela de una
resolucin que resuelve la apelacin conocida por el gobierno local provincial; en
tales casos se declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el
proceso al estado que corresponda.
Existe adems la apelacin de puro derecho la cual podr interponerse

recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la
impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento
Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Respecto al proceso contencioso administrativo adjuntamos como material

complementario el marco legal de este, el cual incluye el de la apelacin y la
queja.
159
2. El procedimiento de cobranza coactiva
Este procedimiento al igual que el procedimiento contencioso tributario

permite hacer efectiva la labor de la Administracin Tributaria, es dirigido por la
seccin o el rea de Cobranza Coactiva ubicada dentro del Departamento o
Seccin de Recaudacin, Cobranza Coactiva forma parte estructuralmente de
Recaudacin, pero est integrada por funcionarios que en la mayora de casos
son abogados, o abogados y otro tipo de profesionales, esto porque el Ejecutor
Coactivo acorde al Cdigo Tributario debe ser un abogado.
Definiremos a este procedimiento de cobranza coactiva como un

procedimiento tributario de ejecucin por cuanto no se dilucida nada en l, sino
que se trata de hacer efectiva la cobranza de deudas que existan por parte de los
administrados con el Acreedor Tributario. Para ello se pueden utilizar todos los
medios que faculta el ordenamiento legal vigente a los funcionarios que laboran
en Cobranza Coactiva. Estos medios pueden ser por ejemplo medidas cautelares
como el embargo, teniendo la posibilidad de no recurrir la Administracin
Tributaria al Poder Judicial para exigirle a este haga efectivas sus acreencias sino
que directamente pueden realizarse las diligencias necesarias para hacer efectivo
el cobro de las deudas salvo algunas excepciones como el descerraje de una
vivienda en el cual si es necesario pedir autorizacin previa al poder judicial,
siendo dirigido y ejercido este procedimiento por el Ejecutor Coactivo con la
colaboracin de loa Auxiliares Coactivos y el equipo de asistentes que lo integran.
El marco legal principal de este procedimiento coactivo est integrado

por el los artculos 114 al 123 del Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario
los que junto con el resto de los preceptos legales del Cdigo Tributario que
resulten aplicables regulan a todos los procedimientos de cobranza coactiva
excepto a los de las municipalidades que se regulan por la Ley 26979 Ley de
Ejecucin Coactiva y supletoriamente por el Cdigo Tributario. A nivel
reglamentario tenemos el Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
Los funcionarios de cobranza coactiva son el Ejecutor Coactivo y el

Auxiliar Coactivo, Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir
con los siguientes requisitos:
160
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario
f) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los

siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos

civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o
de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Ambos funcionarios por decisin de la entidad de la cual forman parte

pueden realizar labores adicionales a las de cobranza coactiva. El Ejecutor
Coactivo tiene como facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el

Procedimiento de Cobranza Coactiva.
161
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a
que se refiere el Artculo 118 del Cdigo Tributario. De oficio, el
Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se
hubieren trabado, en la parte que superen el monto necesario para
cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la
deuda tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y
requerimientos de informacin de los deudores, a las entidades
pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de
la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119 del Cdigo Tributario.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles,
afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo
en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus
funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8)
del Artculo 101 del Cdigo Tributario, as como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en
el Artculo 117 del Cdigo Tributario, as como la nulidad del remate,
en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en el
Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del
remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
162
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de
la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva previstas en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y
excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados artculos,
disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la
existencia o no de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor

Coactivo. Para tal efecto, podrn ejercer la facultad de disponer en el lugar que
considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva,
la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas
cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el
plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
Adems dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones
y las que seale la SUNAT tratndose de Auxiliares Coactivos que laboran en
esta entidad.
La estructura del procedimiento coactivo se desarrolla en el cuerpo
legal de ambas normas que lo regulan, que ya han sido mencionadas
anteriormente. Es regla absoluta, que se inicia el procedimiento coactivo por el
ejecutor coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de
cobranza coactiva que se realiza en el domicilio fiscal del contribuyente o
responsable, resolucin que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, lo cual
implica que no se contabilicen los das no laborables para la administracin
tributaria como el domingo y feriados, establecindose que si no se paga la suma
notificada a cancelar, se dictaran medidas cautelares o se iniciara la ejecucin
forzada de las mismas, en caso que stas medidas acorde a los artculos 56 y 57
del Cdigo Tributario La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo
sancin de nulidad:
163
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin

objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que

entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, la cual se entiende es
administrativa y adems penal si se ha infringido el ordenamiento penal vigente.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas
respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere necesarias.
Adems, podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria
materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas
cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an
cundo se encuentren en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de

las formas de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en

administracin de bienes, debiendo entenderse con el representante
de la empresa o negocio.
164
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se
ejecutar sobre los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, u oficinas de
profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de un tercero,
incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el
Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o
custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin
Tributaria. Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o
comercio, aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se
podr trabar, desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as
como cualquiera de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que
sean suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera
trabado el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince
(15) das desde la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el
embargo con extraccin de bienes. Cuando se trate de bienes inmuebles no
inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo podr trabar embargo en
forma de depsito respecto de los citados bienes, debiendo nombrarse al deudor
tributario como depositario. El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario,
podr sustituir los bienes por otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico
u otro registro, segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros
derechos, deber ser pagado por la Administracin Tributaria con el producto del
remate, luego de obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento
de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes,

valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como
sobre los derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros. La medida podr ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el
pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se
165
encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o
la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada
la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida

hasta que se realice la misma. Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
bienes, an cuando stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti
retener, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo
sealado en el inciso a) del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario; sin
perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6)
del Artculo 177 del Cdigo Tributario y de la responsabilidad penal a que hubiera
lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un

designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin
Tributaria el monto que debi retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18
del Cdigo Tributario.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden

retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria. El tercero que
efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de
aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas

cuentas, depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
a. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de

medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial.
Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.
166
b. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58 del Cdigo
Tributario, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente
artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
c. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y

932, las medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn
ser trabadas, de ser el caso, por medio de sistemas informticos.
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o

administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin
costo alguno.
3. Procedimiento no contencioso
Este procedimiento tributario forma parte del conjunto de procedimientos

regulados dentro del Cdigo Tributario, cotidianamente se realiza este tipo de
procedimiento ante la Administracin Tributaria.
El procedimiento no contencioso lo definiremos como un

procedimiento tributario en el cual se plantea un pedido mediante una solicitud por
el contribuyente a la Administracin Tributaria esperando una respuesta a esta y
en el cual no existe contencin al desarrollarse este procedimiento pero existe la
posibilidad que luego derive este en un procedimiento contencioso tributario o
administrativo cuando no se obtenga un resultado favorable o favorable
parcialmente. Ejemplo de este tipo de procedimiento son los de devolucin de
pagos indebido y en exceso.
El marco legal que tiene este procedimiento toma como base al Titulo V
del Libro Tercero del Cdigo Tributario que contiene 2 artculos: el 162 y el 163.
En cuanto a su estructura hemos de sealar que las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre
que, conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria.
167
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el prrafo
anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que
resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco

(45) das hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin
dando por denegada su solicitud. Tratndose de otras solicitudes no contenciosas,
stas sern resueltas segn el procedimiento regulado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General. Este hecho le quitara el carcter de ser un
procedimiento tributario pero sin embargo el precisar la norma que resultan
aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas imbuye a
este tipo de procedimiento no contencioso su carcter de tributario. Los actos de
la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas de este
tipo podrn ser impugnados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn observando
lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el Cdigo Tributario.
168
RESUMEN
El procedimiento tributario est estructurado en base a un conjunto de

actos y diligencias, los cuales son considerados como administrativos por
realizarse ante entes de la administracin pblica que conforman la denominada
Administracin Tributaria, tramitados en las entidades tributarias sean por ejemplo
la SUNAT, el SAT, la Municipalidad Provincial del Santa o la Municipalidad
Distrital de Nuevo Chimbote, como se aprecia interviene como una de las partes
en el procedimiento la Administracin Tributaria o el Acreedor Tributario en el
supuesto de que este ltimo no tenga un ente creado que acte como
Administrador de sus tributos. Finalmente, el procedimiento tributario se conduce
a la emisin de un acto administrativo que produzca efectos jurdicos individuales
o individualizables sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados
de naturaleza tributaria, lo que se detalla es que as como tiene un inicio el
procedimiento tributario tiene un fin, concluye con una decisin sobre la
controversia suscitada o una respuesta a la solicitud presentada en el fuero
administrativo, que permitir recurrir a cualquiera de las partes al fuero judicial de
considerar que sus derechos han sido vulnerados, caso contrario en el desarrollo
del procedimiento se pueden presentar circunstancias que le dan fin como el
desistimiento regulado en el artculo 130 del Cdigo Tributario que parte de la
decisin del deudor tributario de no continuar con el procedimiento tributario.
169
AUTOEVALUACION


persona........ ( )



170
1. V
2. V
3. V
4. F
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. V
11. F
171
Referencias Bibliogrficas:

pg. 6.



172

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TEXTO UNIVERSITARIO

Compilado de Derecho Tributario I

Primera Edicin 2015

Mirko Alva Galarreta

De esta edicin Universidad Catlica Los ngeles de Chimbote

Jr. Leoncio Prado N 443 Chimbote, Ancash Per

Telf.: (043) 327846.

Decreto Legislativo 822 Ley sobre el Derecho de Autor

EL DERECHO TRIBUTARIO EN LA DOCTRINA

1. Elementos del tributo: El hecho imponible, la base imponible y la alicuota..................... 29

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Miller-Meinepes: Microeconoma. Tercera Edicin, Bogot Colombia, 2006

Malpartida Castillo, Vctor: obra citada, 2005 pg. 36.

Alemn, Roberto. Sistemas Econmicos, pg. 15, cita de Malpartida Castillo

Torr, Abelardo: obra citada, 2007 pg. 29.

Trazegnies Grandez, Fernando: Introduccin a la Filosofa del Derecho y la

Friedman, Laurence M. Legal Culture and Social Development in Friedman,

1. La definicin de Derecho Tributario

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